You are on page 1of 52

Die Landesregierung

Nordrhein-Westfalen

Steuertipps fr Denkmaleigentmerinnen

und Denkmaleigentmer.

Stand 2009

www.nrw.de

Dokument1

31.05.2006 17:25 Uhr

Seite 1

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 1

Lutz Lienenkmper
Minister fr Bauen und Verkehr
des Landes Nordrhein-Westfalen

Dr. Helmut Linssen


Finanzminister
des Landes Nordrhein-Westfalen

Baudenkmler und archologische Sttten verkrpern ein kulturelles Erbe von unersetzbarem
Wert und tragen dazu bei, dem Land Nordrhein-Westfalen sein unverwechselbares Profil zu ge
ben. In Politik und Gesellschaft besteht ein grundlegender Konsens, dieses Erbe zu pflegen und
zu erhalten. Die Eigentmer sind jedoch vielfach nicht in der Lage, die Erhaltung wenig ertragreicher oder sogar defizitrer Kulturgter alleine zu finanzieren. Deshalb hilft der Staat mit Zuschssen aus Denkmalpflegemitteln und Frdermitteln zur Altbausanierung. Neben dieser direkten
Frderung schaffen die Steuererleichterungen insbesondere im Einkommensteuerrecht einen
erheblichen Anreiz, privates Kapital fr die Erhaltung der Denkmler einzusetzen. Sie sind daher
ein gewisser Ausgleich fr die Last der Erhaltung, die die Denkmalschutzgesetze dem Eigen
tmer von Kulturgtern im Interesse der Allgemeinheit auferlegen.
ber die Mglichkeiten, Steuervergnstigungen fr die Pflege und Erhaltung von Denkmlern in
Anspruch zu nehmen, informiert die vorliegende Schrift.

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 2

Impressum

Herausgeber
Ministerium fr Bauen und Verkehr

des Landes Nordrhein-Westfalen

Referat fr Presse- und ffentlichkeitsarbeit

Jrgensplatz 1, 40217 Dsseldorf

broschueren@mbv.nrw.de

Ansprechpartner:

Hans-Christian Otto, Tel.: 0211.3843-5248;

Reinhild Leins, Tel.: 0211.3843-5250

in Zusammenarbeit mit dem

Finanzministerium

des Landes Nordrhein-Westfalen

Referat fr Presse- und ffentlichkeitsarbeit

Jgerhofstrae 6, 40479 Dsseldorf

presse@fm.nrw.de

Ansprechpartner:

Tobias Franke, Tel.: 0211.4972-2392

Diese Broschre kann bei den Gemeinnt

zigen Werksttten Neuss GmbH bestellt

werden. Bitte senden Sie Ihre Bestellung

unter Angabe der Verffentlichungsnr.

SB-262 (per Fax, eMail oder Postkarte)

an die

Gemeinntzige Werksttten Neuss GmbH

Betriebssttte Am Henselsgraben

Am Henselsgraben 3

41470 Neuss

Fax: 02131.9234-699

mbv@gwn-neuss.de

Telefonische Bestellung ber:

Nordrhein-Westfalen direkt

Tel.: 01803.100110

Gestaltung und Produktion


satz & grafik Jrgen Krger
Kleinschmitthauser Weg 40
40468 Dsseldorf

Fotos
Jrgen Krger

Stand: November 2009

Hinweis
Diese Druckschrift wird im Rahmen der ffentlichkeitsarbeit des Finanzministeriums des Landes Nordrhein-Westfalen
herausgegeben. Sie darf weder von Parteien noch von Wahlbewerberinnen/-bewerbern oder Wahlhelferinnen/-helfern
whrend eines Wahlkampfes zum Zwecke der Wahlwerbung verwendet werden. Dies gilt fr die Landtags-, Bundestagsund Kommunalwahlen sowie auch fr die Wahl der Mitglieder des Europischen Parlaments. Missbruchlich ist insbeson
dere die Verteilung auf Wahlveranstaltungen, an Informationsstnden der Parteien sowie das Einlegen, Aufdrucken oder
Aufkleben parteipolitischer Informationen oder Werbemittel. Untersagt ist gleichfalls die Weitergabe an Dritte zum Zwecke
der Wahlwerbung.
Unabhngig davon, wann, auf welchem Weg und in welcher Anzahl diese Schrift der Empfngerin oder dem Empfnger zugegangen ist, darf sie auch ohne zeitlichen Bezug zu einer bevorstehenden Wahl nicht in einer Weise verwendet werden,
die als Parteinahme der Landesregierung zu Gunsten einzelner politischer Gruppen verstanden werden knnte. Erlaubt ist
es jedoch den Parteien, diese Informationsschrift zur Unterrichtung ihrer Mitglieder zu verwenden.

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 3

Inhalt

A. Einleitung

B. Einkommensteuer
I. Anschaffungs- und Herstellungskosten
eines Baudenkmals
II. Abgrenzung von Erhaltungsaufwendungen
und nachtrglichen Anschaffungs- oder
Herstellungskosten
III. Erhhte Absetzungen bei Baudenkmlern
IV. Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand
V. Besonderheiten bei einem zu eigenen
Wohnzwecken genutzten Baudenkmal
VI. Abzug von Aufwendungen an Denkmlern,
die nicht der Einkunftserzielung und nicht
eigenen Wohnzwecken dienen
VII. Spenden

16
17

C. Einheitsbewertung

19

D. Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer

20

E. Grunderwerbsteuer

21

F.

22

Grundsteuer

6
8
13
14

G. Umsatzsteuer

23

H. Aufbewahrung von Rechnungen bei


grundstcksbezogenen Leistungen auch
durch den nichtunternehmerischen
Leistungsempfnger

24

Abkrzungsverzeichnis

26

Anhang

27

Anlage 1:

Bescheinigung Einkunftserzielung/Wohnzweck

Antrag auf Ausstellen einer Bescheinigung

gem. 40 DSchG

Bescheinigung betr. Steuervergnstigung

fr Baudenkmler

Anlage 2:

Bescheinigung zur Erlangung einer

Steuervergnstigung

Antrag auf Ausstellung einer Bescheinigung

fr Herstellungs- oder Erhaltungsmanahmen

an einem Kulturgut

Bescheinigung ber Herstellungs- und

Erhaltungsmanahmen an einem Kulturgut

Einkommensteuer
Seite 5

Einheitsbewertung
Seite 19

27
36
37

38

43
47

Grundsteuer
Seite 22

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 4

A. Einleitung
Neben Denkmalpflegemitteln des Landes, der Gemeinden
und Gemeindeverbnde sind steuerliche Vergnstigungen
ein wichtiges Mittel fr die Denkmalpflege. Zum einen sind
sie bei der Ermittlung der Zumutbarkeit zu bercksichtigen. Zum anderen sind sie fr Menschen mit Denkmaleigentum Anreiz und Hilfe, um die teilweise als Belastung
empfundene Denkmaleigenschaft nicht zu einem wirt
schaftlichen Nachteil werden zu lassen.
Die Behandlung eines Gebudes als Baudenkmal im Sinne
des Denkmalschutzgesetzes (DSchG) richtet sich allein
danach, ob das Gebude in die Denkmalliste eingetragen
oder vorlufig unter Schutz gestellt ist. Auskunft hierber
erteilt die Gemeinde als Untere Denkmalbehrde. Alle in
Frage kommenden Steuervergnstigungen setzen voraus,
dass die Erhaltung des Vermgens im ffentlichen Interesse liegt. Diese Notwendigkeit erfllen alle eingetragenen
oder vorlufig unter Schutz gestellten Denkmler aufgrund 2 Abs. 1 DSchG.
Das Vorliegen dieser allgemeinen Voraussetzungen wird
gegenber dem Finanzamt durch die Vorlage des Bescheides ber die Eintragung des Denkmals in die Denkmalliste
oder ber die vorlufige Unterschutzstellung nachgewiesen. Die Unterschutzstellung eines Objektes ist fr die Fi
nanzverwaltung bindend. Wird die Eintragung gelscht
( 3 Abs. 4 DSchG) oder verliert die vorlufige Eintragung
whrend des steuerlich begnstigten Zeitraums ihre Wirk-

samkeit ( 4 Abs. 2 S. 2 DSchG), unterrichtet die Untere


Denkmalbehrde das Finanzamt hierber.
Soweit fr steuerliche Vergnstigungen die Vorlage von
Bescheinigungen erforderlich ist (zum Beispiel fr erhhte
Absetzungen von den Herstellungskosten), sind diese in
der Regel von der Unteren Denkmalbehrde im Benehmen
mit dem Landschaftsverband auszustellen ( 40 DSchG).
Zu beachten ist, dass neben diesen und den nachfolgend
bei den einzelnen Steuerarten genannten weiteren objektbezogenen, also das Baudenkmal selbst betreffenden Vo
raussetzungen fr eine Steuervergnstigung, auch gewis
se persnliche Voraussetzungen in der Person desjenigen,
der eine Steuervergnstigung geltend macht, erfllt sein
mssen. So kann ein besonderer Abzugsbetrag fr Aufwendungen fr ein zu eigenen Wohnzwecken genutztes
Baudenkmal beispielsweise von jedem Steuerpflichtigen
nur fr ein Baudenkmal in Anspruch genommen werden
(vgl. im Einzelnen Abschnitt B. V.).
Auskunft und Beratung in Fragen der Denkmalfrderung
und des Denkmalschutzes gewhren die Gemeinden als
Untere Denkmalbehrde. Nutzen Sie diese Informationsmglichkeiten frhzeitig! Ansprechpartner in steuerrechtlichen Fragen sind die Finanzmter.

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 5

B. Einkommensteuer
Das Einkommensteuerrecht bietet mehrere Mglichkei
ten, die Steuerschuld aufgrund von Aufwendungen fr
Baudenkmler zu mindern, beispielsweise durch
Absetzung von Anschaffungs- und Herstellungskosten
Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand
Sonderausgabenabzug

Ein einheitlich vereinbarter Gesamtkaufpreis fr das


Grundstck ist nach dem Verhltnis der Verkehrswerte auf
das Gebude und den Grund und Boden aufzuteilen.
Zu den Anschaffungskosten fr Gebude bzw. Grund und
Boden gehren auch die Anschaffungsnebenkosten (beispielsweise Kosten fr die notarielle Beurkundung des
Grundstckskaufvertrages) und die Kosten der Inbetrieb
nahme des Grundstcks (beispielsweise Kosten fr umfangreiche Renovierungsarbeiten im Anschluss an den Er
werb des Grundstcks, die das Gebude fr den Erwerber
erstmals nutzbar machen).

Spenden.
Bei der linearen AfA sind abzuziehen:

I.

Anschaffungs- und Herstellungskosten eines


Baudenkmals

Die Anschaffungskosten fr ein Baudenkmal knnen nicht


sofort in voller Hhe steuermindernd abgezogen werden,
sondern nur der jhrliche Wertverlust. Diesen Vorgang
nennt man Absetzung fr Abnutzung (AfA). Vorausset
zung fr den Abzug der AfA ist allerdings, dass das Baudenkmal der Erzielung steuerpflichtiger Einknfte dient.
Die AfA bemisst sich bei einem Gebude nach einem be
stimmten, gesetzlich festgelegten Vom-Hundert-Satz ( 7
Abs. 4 EStG, sog. lineare AfA). Bemessungsgrundlage sind
die Anschaffungskosten fr das Gebude, nicht dagegen
die Kosten fr den Grund und Boden.

jhrlich 2 % der Anschaffungskosten bei Gebuden, die


nach dem 31.12.1924 fertiggestellt wurden;
jhrlich 2,5 % der Anschaffungskosten bei Gebuden,
die vor dem 01.01.1925 fertiggestellt wurden.
Die Anschaffungskosten fr den Erwerb der Altbausubstanz knnen nicht erhht nach 7 i EStG abgeschrieben
werden. Etwas anderes kann gegebenenfalls fr die Kosten
der Inbetriebnahme gelten (vgl. dazu im Einzelnen Abschnitt B. II. und III.).
Wegen der Behandlung der Anschaffungskosten bei zu
eigenen Wohnzwecken genutzten Baudenkmlern vgl. Abschnitt B. V..

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 6

Die umfassende Renovierung eines Denkmals fhrt ausnahmsweise zu einer (Neu-)Herstellung des Gebudes,
wenn durch die Baumanahmen ein bautechnisch neues
Gebude entstanden ist. Hiervon ist auszugehen, wenn anlsslich der Renovierung die tragenden Gebudeteile (beispielsweise Fundamente, tragende Innen- und Auenmauern, Geschossdecken, Dachkonstruktion) zumindest berwiegend ausgetauscht wurden oder das Denkmal vor
seiner Modernisierung unbrauchbar im Sinne eines Vollverschleies war.
Bemessungsgrundlage fr die AfA sind in diesem Fall die
Herstellungskosten des Gebudes. Hierzu gehrt neben
den Renovierungskosten auch der in den Neubau einge
flossene, aus den ursprnglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Denkmals abgeleitete Wert der Altbausubstanz des Gebudes. Der magebliche Vom-Hun
dert-Satz fr die lineare AfA betrgt 2 % (Fertigstellung
des Neubaus nach dem 31.12.1924).
Die Kosten einer (Neu-)Herstellung eines Denkmals
knnen im Rahmen der Steuerbegnstigungen fr Baudenkmler dem Grunde nach bercksichtigt werden (vgl.
zu den Voraussetzungen im Einzelnen Abschnitt B. II. und
III.), soweit die Baumanahmen nicht zu einer vlligen
Neuerrichtung des Denkmals fhren oder den Wiederaufbau eines zerstrten Gebudes bezwecken. Die Aufwendungen fr den Erwerb der Altbausubstanz sind auch in
diesem Fall nicht frderfhig.

II.

Abgrenzung von Erhaltungsaufwendungen und


nachtrglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Nachtrgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten ge


hren ebenfalls zu den Aufwendungen fr das Gebude,
die nur verteilt auf einen bestimmten Zeitraum steuerlich
bercksichtigt werden (vgl. Abschnitt B. I.). Nachtrgliche
Herstellungskosten liegen vor, wenn der Zustand des Ge
budes nach dem Erwerb wesentlich verbessert wird oder
das Gebude erweitert wird. Dies wird bei Baudenkmlern
hufig der Fall sein. Bei nachtrglichen Anschaffungsoder Herstellungskosten, die normalerweise nur im Rah
men der Gebude-AfA mit dem fr das Gebude magebenden Vom-Hundert-Satz abgesetzt werden knnen, bie
tet die Steuervergnstigung des 7 i EStG bei Baudenkmlern die Mglichkeit einer erhhten Absetzung (vgl. Abschnitt B. III.).
Erhaltungsaufwendungen, die der Einkunftserzielung die
nen, knnen im Gegensatz zu den Anschaffungs- oder
Herstellungskosten in voller Hhe im Jahr ihrer Verausga
bung abgezogen werden. Zu den Erhaltungsaufwendungen
gehren insbesondere Kosten fr die laufende Instandset
zung des Baudenkmals. Aber auch Erneuerungen von in
dem Gebude bereits enthaltenen Teilen, Einrichtungen
und Anlagen fhren grundstzlich zu Erhaltungsaufwendungen, es sei denn, durch die Erneuerungen wird das Ge
bude ber seinen ursprnglichen Zustand hinaus we
sentlich verbessert (Herstellungskosten) oder aber es wird

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 7

durch die Erneuerungen erst in einen betriebsbereiten Zustand versetzt (Anschaffungskosten).


Erhaltungsaufwendungen sind z. B.: Ausbesserungsarbei
ten, Erneuerung des Auenputzes und der Auenverkleidung, Reparatur des Daches, der sanitren Anlagen, der
Heizung, der Fenster, Austausch von defekten Teilen und
sonstige Renovierungsarbeiten. Neben der Mglichkeit,
die Erhaltungsaufwendungen im Jahr ihrer Verausgabung
steuermindernd geltend zu machen, knnen sie unter
bestimmten Voraussetzungen auch auf zwei bis fnf Jahre
gleichmig verteilt werden (vgl. Abschnitt B. IV.).
Sind im Rahmen einer umfassenden Instandsetzungs- und
Modernisierungsmanahme sowohl Arbeiten zur Schaf
fung eines betriebsbereiten Zustandes, zur Erweiterung
des Gebudes oder Manahmen, die ber eine zeitgeme substanzerhaltende Erneuerung hinausgehen (wesent
liche Verbesserung) als auch Erhaltungsarbeiten durchge
fhrt worden, sind die hierauf jeweils entfallenden Aufwendungen grundstzlich ggf. im Wege der Schtzung in
Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Erhaltungsaufwendungen aufzuteilen, die mit den jeweiligen Aufwendungsarten im Zusammenhang stehen. Aufwendungen fr
ein Bndel von Einzelmanahmen, die fr sich genommen
teils Anschaffungskosten oder Herstellungskosten, teils
Erhaltungsaufwendungen darstellen, sind jedoch dann
insgesamt als Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu
beurteilen, wenn die Arbeiten im sachlichen Zusammen
hang stehen.

Die Frage, inwieweit sofort abzugsfhige Erhaltungsaufwendungen oder nur ber einen lngeren Zeitraum absetzbare Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorliegen,
haben die Finanzmter zu entscheiden. Auf Antrag geht
das Finanzamt jedoch von Erhaltungsaufwendungen aus,
wenn der Aufwand fr die Baumanahme nicht mehr als
4 000 Euro (Rechnungsbetrag ohne Umsatzsteuer) be
trgt. Besonderheiten gelten fr Aufwendungen, die innerhalb von drei Jahren nach der Anschaffung eines Gebu
des anfallen. Unter bestimmten Voraussetzungen sind die
se Aufwendungen auch dann als nachtrgliche Herstel
lungskosten zu behandeln, wenn es sich nach den zuvor
genannten Kriterien an sich um Erhaltungsaufwendungen
handeln wrde. Voraussetzung hierfr ist es unter ande
rem, dass die Aufwendungen (Rechnungsbetrag ohne Umsatzsteuer) innerhalb der ersten drei Jahre nach Anschaffung des Gebudes 15 % des Kaufpreises des Ge
budes (ohne Grundstckswert) bersteigen (so genannte
15 %-Grenze). Bei der Prfung der 15 %-Grenze sind
grundstzlich alle Baumanahmen, die innerhalb von drei
Jahren nach der Anschaffung des Grundstcks vorgenom
men werden, einzubeziehen. Lediglich Aufwendungen fr
Erhaltungsarbeiten, die jhrlich blicherweise anfallen,
und Kosten fr die Erweiterung eines Gebudes bleiben
auen vor.

denkmal_090826

15.03.2010

19:13 Uhr

Seite 8

III.

Erhhte Absetzungen bei Baudenkmlern

2.

1.

Allgemeines

Als steuerrechtliche Voraussetzungen, die ausschlielich von den Finanzbehrden zu prfen sind, sind zu be
achten:

Bei Gebuden und Gebudeteilen, die als Baudenkmal un


ter Schutz gestellt sind, knnen fr nachtrgliche Anschaf
fungs- oder Herstellungskosten bzw. fr die Kosten der In
betriebnahme des Gebudes anstelle der blichen linea
ren Abschreibung erhhte Absetzungen in Anspruch ge
nommen werden. Rechtsgrundlage hierfr ist der 7 i EStG.
Die erhhten Absetzungen betragen im Jahr der Fertigstel
lung und den folgenden sieben Jahren jeweils 9 % und in
den darauf folgenden vier Jahren jeweils 7 % der begns
tigten Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Wahlweise
knnen auch niedrigere Betrge geltend gemacht werden.
Die nicht in Anspruch genommenen Absetzungen werden
in diesem Fall nach Ablauf des insgesamt 12-jhrigen Be
gnstigungszeitraums im Rahmen der gewhnlichen line
aren AfA fr Gebude bercksichtigt.
Die Inanspruchnahme der Steuervergnstigungen bei
Baudenkmlern hngt sowohl von denkmalrechtlichen als
auch von steuerrechtlichen Voraussetzungen ab.

Steuerrechtliche Voraussetzungen

2.1
Die erhhten Absetzungen kommen nur fr solche Baudenkmler in Betracht, die nach steuerrechtlichen Grundstzen ein Gebude oder Teile eines Gebudes darstellen.
Diese Voraussetzung liegt zum Beispiel bei Grabsteinen,
Wegekreuzen oder Resten einer Stadtmauer nicht vor.
Auch Auenanlagen (zum Beispiel eine Gartenanlage) ge
hren grundstzlich nicht zu dem Gebude. Aufwendun
gen fr die Erhaltung derartiger Baudenkmler sind ggf. im
Rahmen des Sonderausgabenabzugs nach 10 g EStG
begnstigt (vgl. Abschnitt B. VI.).
2.2
Begnstigt sind grundstzlich nur Anschaffungs- und Herstellungskosten, die dem Baudenkmal zuzurechnen sind.
Die Anschaffungskosten fr den Erwerb der Altbausubstanz knnen nicht erhht abgeschrieben werden (vgl. dazu Abschnitt B. I.). Sind die Aufwendungen fr die Durchfhrung der Baumanahmen steuerrechtlich als Kosten
der Inbetriebnahme oder nachtrgliche Anschaffungskos
ten zu beurteilen (siehe B. II.), sind sie begnstigt, wenn sie
auf Baumanahmen entfallen, die nach dem rechtswirk
samen Abschluss des obligatorischen Erwerbsvertrags
durchgefhrt werden ( 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG). Ein Erwerbs-

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 9

vertrag ist regelmig im Zeitpunkt der notariellen Beur


kundung rechtswirksam abgeschlossen.
2.3
Das Baudenkmal muss ferner im Rahmen einer steuerlichen Einkunftsart zu erfassen sein. Fehlt es an einer
Einkunftserzielungsabsicht, das heit der objektiv nachprfbaren Absicht, einen berschuss der Einnahmen ber
die Ausgaben zu erzielen, so knnen die Aufwendungen
nicht nach 7 i EStG erhht abgeschrieben werden. In
diesem Falle ist jedoch zu prfen, ob die Voraussetzungen
fr den Abzug als Sonderausgaben vorliegen (vgl. Abschnitt B. VI.).
Wegen der Besonderheiten bei zu eigenen Wohnzwecken
genutzten Baudenkmlern siehe Abschnitt B. V..
2.4
Die erhhten Absetzungen beginnen in dem Jahr, in dem
die einheitliche Baumanahme fertiggestellt wird.
2.5
Wurden fr die Baumanahmen Zuschsse aus ffentli
chen Kassen (zum Beispiel aus Wohnungsbaumitteln,
Stadterneuerungsmitteln, Denkmalmitteln) gewhrt, so
sind die Zuschsse auch wenn sie nicht in der Bescheini
gung der Denkmalbehrde angegeben sind dem Finanz
amt im Rahmen der Steuererklrung mitzuteilen. Die Zuschsse mindern die Bemessungsgrundlage fr die erhh
ten Absetzungen nach 7 i EStG.

2.6
Die erhhten Absetzungen nach 7 i EStG unterliegen kei
nem Hchstbetrag. Sie knnen auch gleichzeitig fr meh
rere Gebude in Anspruch genommen werden (Ausnah
me: Objektbeschrnkung bei zu eigenen Wohnzwecken ge
nutzten Baudenkmlern, vgl. Abschnitt B. V.).
2.7
Die Abschreibungsvergnstigung fr Baudenkmler ist
auch unabhngig davon zu gewhren, ob das Baudenkmal
zu einem Privat- oder einem Betriebsvermgen gehrt.
Land- und Forstwirte, die ihren Gewinn nach Durchschnittstzen ermitteln ( 13 a EStG), knnen die erhhten Abset
zungen fr zu ihrem Betriebsvermgen gehrende Baudenkmler jedoch nicht abziehen.

3.

Denkmalrechtliche Voraussetzungen

3.1
Die erhhten Absetzungen nach 7 i EStG knnen nur dann
in Anspruch genommen werden, wenn durch eine Beschei
nigung der zustndigen Denkmalbehrde die Denkmaleigenschaft des Gebudes und die Hhe der begnstigten
Aufwendungen von den Steuerpflichtigen gegenber dem
Finanzamt nachgewiesen werden. In Nordrhein-Westfalen
sind in der Regel die Unteren Denkmalbehrden im Benehmen mit dem Landschaftsverband fr die Ausstellung
der Bescheinigung zustndig. Die oberste Denkmalbehr-

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 10

10

de (Ministerium) hat in dem als Anlage 1 beigefgten


Runderlass vom 17.03.1998 (hier abgedruckt auf Seite 27)
die Voraussetzungen hierfr im Einzelnen genannt. Zusammengefasst ist auf Folgendes hinzuweisen:

zur Erhaltung des schtzenswerten ueren Erschei


nungsbildes des Denkmalbereichs erforderlich sind. Das
sind regelmig nur die Kosten, die im Zusammenhang
mit der Auenhaut des Gebudes anfallen.

3.2
Das betreffende Gebude oder der Gebudeteil muss ein
geschtztes Baudenkmal im Sinne des DSchG sein. Dies
ist dann gegeben, wenn das Gebude oder der Gebudeteil nach 3 DSchG in die Denkmalliste eingetragen ist
oder gem 4 DSchG als vorlufig eingetragen gilt. Auf
grund der Zielsetzung des DSchG und des mit der Steuervergnstigung verfolgten Zweckes ist es unerlsslich, dass
die Denkmaleigenschaft bereits vor Beginn der Baumanahmen bestandskrftig festgestellt worden ist. Dies bie
tet dem Bauherrn die Gewhr fr eine frhzeitige Bera
tung und der Denkmalbehrde die Gelegenheit, das beab
sichtigte Baugeschehen sowohl in der notwendigen Abstimmung als auch im denkmalrechtlichen Erlaubnisverfahren im Sinne der Denkmalpflege zu beeinflussen.

Einzelheiten sollten auch hier rechtzeitig mit der Unteren


Denkmalbehrde geklrt werden.

Die erhhten Absetzungen kommen auch bei Gebuden in


Betracht, die zwar selbst kein Baudenkmal sind, aber in
nerhalb eines Denkmalbereichs liegen. Denkmalbereiche
werden gem 5, 6 Abs. 4 DSchG mit einer besonderen
gemeindlichen Satzung oder in einem Bebauungsplan
festgesetzt. Ob ein Gebude innerhalb eines Denkmalbe
reichs liegt, ist bei der Unteren Denkmalbehrde zu erfah
ren. Begnstigt sind in diesem Fall nur die Herstellungskosten der Teile des Gebudes, die nach Art und Umfang

Wird whrend des Begnstigungszeitraums die Eintra


gung des Denkmals gelscht oder verliert die vorlufige
Unterschutzstellung ihre Wirksamkeit oder wird die Sat
zung ber den Denkmalbereich aufgehoben, so hat die Un
tere Denkmalbehrde das zustndige Finanzamt hierber
zu unterrichten. Fllt die Eigenschaft als Baudenkmal oder
Denkmalbereich innerhalb des zehnjhrigen Abschrei
bungszeitraums weg, so knnen die erhhten Absetzun
gen ab dem nchsten Jahr nicht weiter in Anspruch ge
nommen werden.
Nach 9 Abs. 1 DSchG werden auch bauliche Anlagen in
der engeren Umgebung eines Baudenkmals vom Denkmalschutz erfasst. Die Herstellungskosten an diesen baulichen Anlagen knnen jedoch nicht erhht abgeschrieben
werden.
3.3
Die Bescheinigung kann nur erteilt werden, wenn die Baumanahmen in Abstimmung mit der Gemeinde vorgenom
men worden sind. Der Bauherr muss also vor Beginn der
Baumanahmen diese im Einzelnen mit der Gemeinde

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 11

11

abstimmen. Die Gemeinde wird hierzu den Landschaftsverband Amt fr Denkmalpflege hinzuziehen. Im Rah
men der Abstimmung ist Klarheit darber herbeizufhren,
welche Baumanahmen oder Gewerke fr eine erhhte
Abschreibung bescheinigt werden knnen. Die Abstim
mung kann auch innerhalb des denkmalrechtlichen Er
laubnisverfahrens erfolgen. Vom Bauherrn sind die Baumanahmen so auszufhren, wie dies in der Abstimmung
vereinbart worden ist. Erfolgt dies nicht, ist eine Bescheini
gung nicht mglich. Eine nachtrgliche Abstimmung heilt
diesen Verfahrensfehler nicht, auch wenn die Baumanahmen denkmalvertrglich ausgefhrt worden sind.
3.4
Die Aufwendungen mssen nach Art und Umfang dazu er
forderlich sein, das Gebude als Baudenkmal zu erhalten
oder sinnvoll zu nutzen. Ausgangspunkt und bergreifender Gesichtspunkt ist die Erhaltung des Gebudes als Baudenkmal. Diese im ffentlichen Interesse liegende denkmalpflegerische Aufgabe soll mit steuerlichen Anreizen ge
frdert werden. Fhren Baumanahmen hingegen zum
Verlust der Denkmaleigenschaft oder entsprechen sie
nicht der Eigenart des Baudenkmals und damit der Denkmalpflege, so knnen diese Baumanahmen nicht als zur
Erhaltung des Gebudes als Baudenkmal erforderlich
bescheinigt werden, weil sie der denkmalpflegerischen
Zielsetzung der Steuervergnstigung zuwiderlaufen.
Welche Aufwendungen nach diesen Kriterien begnstigt
sind, kann regelmig nur im Einzelfall beurteilt werden.

Grundlage hierfr ist der in der Anlage 1 abgedruckte


Runderlass vom 17.03.1998 (hier abgedruckt auf Seite 27).
3.4.1
Bauliche Manahmen zur Anpassung eines Baudenkmals
an einen zeitgemen Nutzungsstandard sind begnstigt,
beispielsweise die Aufwendungen fr eine zeitgeme
Haustechnik, die Heizungsanlage, die Toilette, das Badezimmer usw., nicht jedoch Aufwendungen fr Einbaum
bel, Beleuchtungskrper oder Einrichtungsgegenstnde.
3.4.2
Zur sinnvollen Nutzung erforderlich sind auch Aufwendun
gen, die dazu dienen, eine unter denkmalrechtlichen Gesichtspunkten vertretbare wirtschaftliche Nutzung des
Baudenkmals zu ermglichen, nicht jedoch Aufwendun
gen, die dazu dienen, die wirtschaftliche Nutzung des Baudenkmals zu optimieren.
Hierzu zwei Beispiele:
Ein dem Denkmalschutz unterliegendes Dreifamilienhaus ist ohne Umgestaltung nutzbar, trgt sich aber
bei dieser Nutzung wirtschaftlich nicht. Hiervon ist
auszugehen, wenn beispielsweise die Voraussetzungen
fr den Erlass der Grundsteuer nach 32 Abs. 1 Nr. 1
GrStG vorliegen (vgl. Abschnitt F.). In diesem Fall sind
die Aufwendungen bescheinigungsfhig, die erforder
lich sind, um das Gebude so umzugestalten, dass es
wirtschaftlich nutzbar ist, wenn die Umgestaltung aus
denkmalrechtlicher Sicht vertretbar ist.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 12

12

Ein dem Denkmalschutz unterliegendes Dreifamilienhaus ist unter wirtschaftlichen Gesichtspunkten ohne
Umgestaltung nutzbar. Eine Umgestaltung in sechs
Wohnungen ist aus denkmalrechtlicher Sicht zwar ver
tretbar. In diesem Fall sind die Aufwendungen zu dieser
Umgestaltung des Gebudes jedoch nicht zur sinnvollen Nutzung erforderlich im Sinne der 7 i, 10 f, 11 b
EStG.
Aufwendungen, die ausschlielich auf Wirtschaftlichkeitsberlegungen des Eigentmers beruhen, knnen nicht in
die Bescheinigung aufgenommen werden. Hierzu gehrt
beispielsweise in der Regel der Ausbau des Dachgeschos
ses zustzlich zur vorhandenen Nutzung.

Ebenfalls nicht bescheinigungsfhig ist der Wertverlust


durch Entfernen von Altbausubstanz. Nicht entscheidend
ist, ob die Aufwendungen nach DIN-Normen zu den Baukosten gehren.
3.4.5
Aufwendungen fr die sinnvolle Umnutzung eines nicht
mehr als solches genutzten ehemaligen Fabrikgebudes
oder landwirtschaftlichen Gebudes oder eines sonstigen
Gebudes sind in der Regel bescheinigungsfhig, wenn die
historische Substanz und die denkmalbegrndenden
Eigenschaften erhalten werden, die Aufwendungen fr die
Umnutzung erforderlich sind und die Umnutzung unter
denkmalrechtlichen Gesichtspunkten vertretbar ist.

3.4.3
Stehen nur Teile eines Gebudes unter Denkmalschutz
und sind diese Gebudeteile selbststndig nicht nutzungsfhig (zum Beispiel Fassade, Dachreiter), knnen auch
unter dem Gesichtspunkt der sinnvollen Nutzung Aufwendungen, die nicht unmittelbar diese Gebudeteile betref
fen, nicht in die Bescheinigung einbezogen werden.

Dies setzt im Wesentlichen voraus, dass

3.4.4
Nur tatschlich angefallene Aufwendungen sind beschei
nigungsfhig. Dazu gehrt nicht der Wertansatz fr die
eigene Arbeitsleistung der Denkmaleigentmer oder fr
unentgeltlich Beschftigte, weil ersparte Kosten steuerrechtlich nicht bercksichtigt werden knnen.

die nutzungsbedingten Einbauten in einer Ausfhrung


gemacht werden, die eine sptere Rckfhrung auf den
originalen Zustand ermglicht; in der Regel liegt dies
nicht vor zum Beispiel beim Ersatz einer Holzdecke
durch eine Betondecke, die beim Einbau und beim Ent
fernen erhebliche Eingriffe in die Denkmalsubstanz erfordert und auch eine nderung der Statik bewirkt,

die Denkmaleigenschaft nicht wesentlich berhrt wird,


die vorhandene statische Konstruktion erhalten bleibt,
zum Beispiel das tragende Mauerwerk, die Stnder
und die Balkenlagen,

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 13

13

wenn der Ersatz nicht aus statischen oder Brandschutzgrnden erforderlich ist,
die nutzungsbedingten Eingriffe in das Baudenkmal,
zum Beispiel zustzliche Fensterffnungen, Trffnun
gen, unter Ausnutzung von baurechtlichen Abweichun
gen auf das unbedingt notwendige Ma beschrnkt
werden,
die neue Nutzung sinnvoll ist, das heit die Ausnutzung
des Baukrpers, der Rume und Flchen sich der
Denkmaleigenschaft des Gebudes unterordnet.
3.4.6
Welche Aufwendungen nach diesen Kriterien begnstigt
sind, kann regelmig nur im Einzelfall beurteilt werden.
Zu beachten ist jedoch, dass das Merkmal erforderlich
einen strengen Mastab an die Aufwendungen legt. Es
reicht nicht aus, dass die Aufwendungen aus denkmalpfle
gerischer Sicht angemessen oder vertretbar sind. Auch
die Tatsache, dass die denkmalrechtliche Erlaubnis erteilt
werden musste, weil den baulichen Manahmen Grnde
des Denkmalschutzes nicht entgegenstehen ( 9 Abs. 2
DSchG), ist noch kein Indiz dafr, dass die Erforderlich
keit vorliegt. Die Erforderlichkeit der Baumanahme
muss sich aus dem Zustand des Baudenkmals vor Beginn
der Baumanahme und dem denkmalpflegerisch sinnvoll
erstrebenswerten Zustand ergeben. Luxusaufwendungen
sind danach in keinem Fall begnstigt. Regelmig be
gnstigt sind aber Aufwendungen fr Baumanahmen, die

der Anpassung der geschtzten Bausubstanz an zeitgeme Wohnverhltnisse dienen (z. B. Einbau von isolier
verglasten Fenstern, von modernen sanitren Anlagen,
einer Heizungsanlage etc.). Als Indiz fr die Erforderlich
keit knnen ferner auch die Forderungen des Bauord
nungsrechts herangezogen werden.
3.5
In die Bescheinigung ist auch aufzunehmen, ob und ggf. in
welcher Hhe von der Gemeinde, dem Kreis, dem Landschaftsverband oder der Bezirksregierung Zuschsse fr
die Baumanahmen bewilligt worden sind. Werden nach
Ausstellen der Bescheinigung noch Zuschsse bewilligt,
so wird die Bescheinigung entsprechend berichtigt.

IV.

Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand

Regelmig knnen Kosten fr die Erhaltung des Gebu


des (so genannter Erhaltungsaufwand, vgl. Abschnitt B. II.)
nur im Jahr der tatschlichen Zahlung steuerlich geltend
gemacht werden. Hingegen kann bei Baudenkmlern auf
grund der Regelung in 11 b EStG der Erhaltungsaufwand
auf zwei bis fnf Jahre verteilt werden. Die jhrlichen Anteile mssen gleich hoch sein und der auf ein Jahr ent
fallende Anteil kann nicht nachtrglich in einem anderen
Jahr geltend gemacht werden. Durch die Verteilung von Erhaltungsaufwendungen kann unter Umstnden ein hhe
rer Steuervorteil als beim sofortigen Abzug erzielt werden.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 14

14

Die Verteilung von Erhaltungsaufwand bei Baudenkmlern


ist im brigen nur unter denselben steuerrechtlichen und
denkmalrechtlichen Voraussetzungen zulssig wie die erhhten Absetzungen (vgl. Abschnitt B. III.). Zuschsse zu
den Erhaltungsmanahmen aus ffentlichen Kassen min
dern die zu verteilenden Aufwendungen.
Die Mglichkeit der Verteilung der Erhaltungsaufwendun
gen besteht auch dann, wenn das Baudenkmal zu einem
Betriebsvermgen gehrt ( 4 Abs. 8 EStG). Wegen des Ab
zugs von Erhaltungsaufwendungen bei zu eigenen Wohnzwecken genutzten Baudenkmlern vgl. Abschnitt B. V..
Bei zu Wohnzwecken vermieteten Gebuden ist eine Verteilung von greren Erhaltungsaufwendungen auf zwei
bis fnf Jahre auch ohne Vorliegen der denkmalrechtlichen
Voraussetzungen mglich ( 82 b EStDV).

V.

1.

Besonderheiten bei einem zu eigenen Wohnzwecken genutzten Baudenkmal


Durchfhrung von Baumanahmen an einem zu
eigenen Wohnzwecken genutzten Baudenkmal

Die steuerliche Erfassung des Nutzungswertes der eigengenutzten Wohnung im Rahmen der Einkunftsermittlung
ist nur noch mglich, wenn sich die Wohnung in einem
Baudenkmal befindet, das zu einem land- und forstwirt

schaftlichen Betriebsvermgen gehrt. Dies erfordert


allerdings, dass die Voraussetzungen fr die Inanspruch
nahme der Nutzungswertbesteuerung fr das Baudenkmal bereits im Jahr 1986 vorlagen und die Nutzungswertbesteuerung zwischenzeitlich nicht abgewhlt wurde. Fr
alle nach dem Jahr 1986 erworbenen Gebude kommt
eine Durchfhrung der Nutzungswertbesteuerung damit
nicht mehr in Betracht. Ausnahmen gelten im Fall eines
unentgeltlichen Erwerbs aufgrund eines Erbes oder einer
Schenkung.
Soweit die Nutzungswertbesteuerung in Anspruch genom
men wird, knnen die auf das zu eigenen Wohnzwecken
genutzte Baudenkmal entfallenden Aufwendungen als Betriebsausgaben abgezogen werden. Dazu zhlen bei Baudenkmlern auch die erhhten Absetzungen fr begns
tigte (denkmalpflegerisch notwendige) Herstellungskos
ten nach 7 i EStG sowie bestimmte Erhaltungsaufwendungen, die nach 11 b EStG auf zwei bis fnf Jahre gleichmig verteilt abgezogen werden knnen.
Ist ein Nutzungswert fr die eigengenutzte Wohnung in
einem Baudenkmal nicht anzusetzen, ist eine steuermin
dernde Bercksichtigung der auf die Wohnung entfallenden Aufwendungen gleichwohl nicht ausgeschlossen, son
dern fr bestimmte Aufwendungen in Form des Sonderausgabenabzugs weiterhin mglich. Danach knnen Aufwendungen, die zu Herstellungskosten fhren, nach 10 f
Abs. 1 EStG unter den nheren steuerrechtlichen und
denkmalfachlichen Voraussetzungen des 7 i EStG (vgl.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 15

15

Abschnitt B. III.) im Jahr des Abschlusses der Baumanahme und in den neun folgenden Jahren jeweils bis zu
9 % wie Sonderausgaben abgezogen werden. Aufwendun
gen, die als Erhaltungsaufwand zu qualifizieren sind, kn
nen nach 10 f Abs. 2 EStG im Jahr des Abschlusses der
Manahme und in den neun folgenden Jahren jeweils bis
zu 9 %, insgesamt also 90 % der Aufwendungen, wie Son
derausgaben abgezogen werden, wenn die nheren Vo
raussetzungen des 11 b in Verbindung mit 7 i EStG ge
geben sind (vgl. Abschnitt B. IV.).

von ihnen der Miteigentumsanteil als das Objekt, bei dem


er Abzugsbetrge nach 10 f Abs. 1 und 2 EStG in Anspruch nehmen kann. Erwirbt ein Miteigentmer einen
weiteren Anteil an demselben Gebude hinzu, so kann er
fr spter durchgefhrte Baumanahmen die Abzugsbe
trge auch insoweit in Anspruch nehmen, als sie auf den
hinzuerworbenen Anteil entfallen.

2.
Die Vorschrift des 10 f EStG enthlt eine so genannte
Objektbeschrnkung. Steuerpflichtige knnen die wie
Sonderausgaben abziehbaren Betrge nach 10 f Abs. 1
und 2 EStG grundstzlich nur bei einem einzigen eigenge
nutzten Baudenkmal in Anspruch nehmen, wobei die Anzahl der Manahmen an diesem Baudenkmal keiner Be
grenzung unterliegt. Ehegatten, die die Voraussetzungen
fr die Ehegattenbesteuerung erfllen, knnen die Abzugsbetrge nach 10 f Abs. 1 und 2 EStG bei insgesamt
zwei eigengenutzten Baudenkmlern abziehen. Als Objekt,
das fr die Frage der Objektbeschrnkung mitzuzhlen ist,
gilt auch ein eigengenutztes Baudenkmal, bei dem Steuer
pflichtige fr in der Zeit vom 01.01.1987 bis zum 31.12.1990
fertiggestellte Baumanahmen die Abzugsbetrge nach
82 i EStDV wie Sonderausgaben in Anspruch genommen
haben.
Sind mehrere Steuerpflichtige (auer Ehegatten) Eigent
mer eines eigengenutzten Baudenkmals, so gilt fr jeden

Erwerb eines Baudenkmals fr eigene Wohnzwecke

Fr den Erwerb einer eigengenutzten Wohnung, die sich in


einem Baudenkmal befindet, kann ein sog. AltersvorsorgeEigenheimbetrag eingesetzt werden. Es kann also gefr
dertes Altersvorsorgevermgen aus einem Riestervertrag
entnommen werden, um damit die Anschaffungs- oder
nachtrglichen Herstellungskosten der Wohnung zu fi
nanzieren. Ebenso kann zu Beginn der Auszahlungsphase
des Riestervertrages das gefrderte Altersvorsorgeverm
gen zur Entschuldung der Wohnung eingesetzt werden.
Voraussetzung ist jedoch unter anderem, dass die Woh
nung die Hauptwohnung oder den Mittelpunkt der Lebensinteressen darstellt. Auerdem ist zu bedenken, dass ein
gefrderter Riestervertrag in der Regel nur durch in der ge
setzlichen Rentenversicherung Pflichtversicherte und im
ffentlichen Dienst Beschftigte abgeschlossen werden
kann.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 16

16

Alternativ oder kumulativ kommt auch die Frderung von


Tilgungsleistungen mit Altersvorsorgezulage in Betracht.
Tilgungsleistungen, die zugunsten eines Darlehens geleis
tet werden, mit dem Anschaffungs- oder nachtrgliche
Herstellungskosten einer eigengenutzten Wohnung in
einem Baudenkmal finanziert werden, knnen mit Altersvorsorgezulage (bis zu 154 Euro Grundzulage pro Jahr und
bis zu 185 Euro Kinderzulage fr nach dem 31.12.2007
geborene Kinder bis zu 300 Euro) gefrdert werden und
gegebenenfalls mit einem zustzlichen Sonderausgaben
abzug im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung,
wenn dieser gnstiger ist als die Altersvorsorgezulage.
Sowohl der Altersvorsorge-Eigenheimbetrag als auch die
gefrderten Tilgungsleistungen einschlielich der Altersvorsorgezulage werden vom Vertragsanbieter auf einem so
genannten Wohnfrderkonto festgehalten. Diese Betrge
mssen im Alter wie Renteneinknfte aus einem Riestervertrag versteuert werden.

VI. Abzug von Aufwendungen an Denkmlern, die


nicht der Einkunftserzielung und nicht eigenen
Wohnzwecken dienen
Den Abzug von Aufwendungen bei Kulturgtern, die weder
zur Einkunftserzielung noch zu eigenen Wohnzwecken ge
nutzt werden, regelt 10 g EStG. Nach dieser Vorschrift
knnen erforderliche Aufwendungen fr Herstellungs- und

Erhaltungsmanahmen an Kulturgtern im Jahr des


Abschlusses der Manahme und in den neun folgenden
Jahren jeweils bis zu 9 % wie Sonderausgaben abgezogen
werden. Der Abzug nach 10 g EStG ist im Wesentlichen
der Regelung fr eigengenutzte Baudenkmler nachgebil
det (vgl. Abschnitt B.V.). Eine Objektbeschrnkung be
steht jedoch nicht.
Die zu verteilenden Aufwendungen sind um ffentliche
und private Zuschsse sowie um die Einnahmen zu kr
zen, die aus dem Kulturgut erzielt werden.
Zu den begnstigten Kulturgtern gehren nicht nur Ge
bude oder Gebudeteile, sondern unter anderem auch
grtnerische, bauliche und sonstige Anlagen, die unter
Denkmalschutz stehen (zum Beispiel Bodendenkmler,
Grabanlagen, Stadtmauern, Garten- und Parkanlagen
etc.). Ferner sind begnstigt: Mobiliar, Kunstgegenstnde,
Kunstsammlungen, wissenschaftliche Sammlungen, Bib
liotheken oder Archive, die sich seit mindestens 20 Jahren
im Besitz der Familie des Steuerpflichtigen befinden oder
in das Verzeichnis national wertvollen Kulturgutes oder in
das Verzeichnis national wertvoller Archive eingetragen
sind und deren Erhaltung wegen ihrer Bedeutung fr
Kunst, Geschichte und Wissenschaft im ffentlichen In
teresse liegt.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 17

17

Fr den Abzug nach 10 g EStG sind folgende Voraussetzungen zu beachten:

sonstige Anlagen). Die Einzelheiten hierzu werden im


Runderlass unter Nr. 2 erlutert.

Die Kulturgter mssen in einem den Verhltnissen


entsprechenden Umfang der wissenschaftlichen For
schung oder der ffentlichkeit zugnglich gemacht
werden, es sei denn, dem Zugang stehen zwingende
Grnde des Denkmalschutzes entgegen.

Nicht erfasst werden von diesem Erlass die Kulturgter


des 10 g Abs. 1 Nr. 4 EStG (Mobiliar, Kunstgegenstnde,
Kunstsammlungen, wissenschaftliche Sammlungen, Bib
liotheken und Archive). Fr diese Kulturgter werden die
Bescheinigungen zur Erlangung einer Steuervergnsti
gung von anderen Behrden ausgestellt (siehe Verordnung
ber die Bestimmung der zustndigen Stelle vom
08.03.1994 GV. NRW. 1994 S. 123 SGV. NRW. 611).

Die Manahmen mssen nach Magabe der geltenden


Bestimmungen der Denkmal- und Archivpflege erfor
derlich sein.
Die Manahmen mssen in Abstimmung mit der
zustndigen Behrde erfolgen, d. h. bei Denkmlern
mit der Unteren Denkmalbehrde.
Das Vorliegen eines begnstigten Kulturgutes sowie
die Erforderlichkeit der Aufwendungen mssen durch
eine Bescheinigung der zustndigen Behrde nachge
wiesen werden.
Fr das Bescheinigungsverfahren, die Bescheinigungsvo
raussetzungen und die Bescheinigung ist der als Anlage 2
beigefgte Runderlass vom 20.03.1998 (hier abgedruckt
auf Seite 38) zu beachten.
Dieser bezieht sich nur auf die Kulturgter, fr welche die
Untere Denkmalbehrde Bescheinigungsbehrde ist (Ge
bude oder Gebudeteile, grtnerische, bauliche und

VII. Spenden
Die Frderung der Denkmalpflege, so weit es sich nach
dem Urteil der Unteren Denkmalbehrde um die Erhaltung
und Wiederherstellung historisch und kulturell wichtiger
Baudenkmler handelt, zhlt zu den gemeinntzigen
Zwecken. Damit besteht die Mglichkeit, Spenden fr die
Erhaltung von Denkmlern in der Einkommen-, Krperschaft- und Gewerbesteuererklrung und fr Arbeitneh
mer auch schon im Lohnsteuer-Ermigungs-Verfahren
steuermindernd geltend zu machen (so genannter Spen
denabzug). Dem Spender stehen fr die Leistung der
Spende zwei Wege offen. Der einfachste Weg ist, sie
unmittelbar einer gemeinntzigen Krperschaft, zum
Beispiel einem Verein, zuzuwenden, zu dessen satzungsmigen Aufgaben die Frderung der Denkmalpflege

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 18

18

gehrt. Der Spender erhlt dann direkt vom Verein eine


entsprechende Zuwendungsbesttigung nach amtlich
vorgeschriebenem Muster. Die Spende kann aber auch an
eine inlndische juristische Person des ffentlichen
Rechts oder inlndische ffentliche Dienststelle (zum
Beispiel an die Untere Denkmalbehrde) geleistet werden
und von dieser entweder unmittelbar selbst fr die Denkmalpflege eingesetzt oder auf Wunsch des Spenders auch
an einen bestimmten Denkmalpflege betreibenden Verein
weitergeleitet werden. Die Zuwendungsbesttigung, die
fr die Inanspruchnahme des Spendenabzugs dem Fi
nanzamt vorzulegen ist, wird in diesem Fall von der Unte
ren Denkmalbehrde ausgestellt. Spenden knnen bis zu
20 % des Gesamtbetrags der Einknfte als Sonderausga
ben abgezogen werden. Sind Spenden in der diese Grenze
berschreitenden Hhe geleistet worden, werden sie vorgetragen und knnen in den nchsten Jahren im Rahmen
der Hchstbetrge als Sonderausgaben abgezogen werden (unbefristeter Spendenvortrag).
Zustzlich knnen Spenden in den Vermgensstock einer
steuerbegnstigten Stiftung bis zu einem Gesamtbetrag
von 1 Million Euro als Sonderausgaben bercksichtigt
werden, wobei dieser Betrag auf das Jahr der Spende und
die nchsten neun Jahre verteilt werden kann. Einzelheiten
hierzu ergeben sich aus dem Schreiben des Bundesminis
teriums der Finanzen vom 18.12.2008, das im Bundessteu
erblatt 2009, Teil I, Seite 16 abgedruckt ist.

Bei Spenden bis zur Hhe von 200 Euro ist eine Zuwen
dungsbesttigung nicht erforderlich. Hier gengt als
Nachweis fr die Zahlung unter bestimmten Voraussetzungen bereits der Bareinzahlungsbeleg oder die Bu
chungsbesttigung (zum Beispiel Kontoauszug oder Lastschrifteneinzugsbeleg) einer Bank oder Sparkasse.
Im Rahmen des so genannten Kultursponsorings knnen
Zuwendungen von Unternehmen zur Frderung der Denkmalpflege bei entsprechender Gestaltung auch abziehbare
Betriebsausgaben sein. Nheres dazu enthlt der Sponso
ringerlass des Bundesministeriums der Finanzen vom
18.02.1998, der im Bundessteuerblatt 1998, Teil I, S. 212
abgedruckt ist.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 19

19

C. Einheitsbewertung

Eine Ermigung bei der Einheitsbewertung wirkt sich bei


der Grundsteuer aus.
Die besonderen wertmindernden Auswirkungen des Denkmalschutzes infolge der Erhaltungspflicht und des Vern
derungsverbots hinsichtlich der bestehenden Bausubstanz werden pauschal durch einen Abschlag vom Grundstckswert bercksichtigt. Steht das gesamte Gebude
unter Denkmalschutz, so wird ohne weiteren Nachweis der
Grundstckswert in der Regel um 5 % ermigt. Wird
nachgewiesen oder zumindest glaubhaft gemacht, dass
die denkmalrechtlichen Beschrnkungen im Falle einer
Veruerung den Verkaufspreis in ungewhnlichem Mae
mindern, so kann der Grundstckswert um bis zu 10 % ermigt werden. Stehen auf einem Grundstck nur ein Teil
der vorhandenen Gebude oder nur Gebudeteile (zum
Beispiel ein Anbau) oder nur Bauteile (zum Beispiel die
Fassade) unter Denkmalschutz, so vermindert sich der Abschlag.

Als Nachweis beim Feststellungsverfahren, dass das


Grundstck oder Teile des Grundstcks unter Denkmalschutz stehen, dient der Bescheid ber die Eintragung in
die Denkmalliste oder die vorlufige Unterschutzstellung.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 20

20

D. Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer

Grundbesitz oder Teile von Grundbesitz, Kunstgegenstnde, Kunstsammlungen, wissenschaftliche Sammlun


gen, Bibliotheken und Archive bleiben unter gewissen
Voraussetzungen ganz oder teilweise steuerfrei ( 13 Abs. 1
Nr. 2 ErbStG). So werden Bodendenkmler oder Baudenk
mler nur mit 15 % ihres nach den Regelungen des Bewer
tungsgesetzes auf den Zeitpunkt der Steuerentstehung
ermittelten Grundbesitzwertes und die brigen begnstig
ten Gegenstnde mit 40 % ihres Wertes angesetzt, wenn
ihre Erhaltung wegen ihrer Bedeutung fr Kunst, Geschichte
oder Wissenschaft im ffentlichen Interesse liegt, die darauf aufzuwendenden jhrlichen Kosten in der Regel die
erzielten Einnahmen bersteigen und die Denkmler der
Forschung oder der Volksbildung zugnglich sind.
Besteht darber hinaus die Bereitschaft, die Gegenstnde
den geltenden Bestimmungen der Denkmalpflege zu un
terstellen und sind die Denkmler seit mindestens zwanzig
Jahren im Besitz der Familie oder in das Verzeichnis natio
nal wertvollen Kulturgutes oder national wertvoller Archive
eingetragen, so bleiben sie in vollem Umfang von der Erbschaft- und Schenkungsteuer befreit.
Schulden, die im Zusammenhang mit den steuerbefreiten
Denkmlern stehen, sind nicht abzugsfhig. Das gilt bei
einer Teilbefreiung fr die anteiligen Schulden. Auf die

Steuerbefreiung kann aber verzichtet und so ein Schuldenabzug ermglicht werden. Bei erklrtem Verzicht auf
die Steuerbefreiung kann auch eine berlast als Nachlassverbindlichkeit abgezogen werden. Dies gilt insbesondere
bei Schlssern, Burgen und Herrenhusern, bei denen im
Allgemeinen die zu erhaltende Bausubstanz in einem gro
ben Missverhltnis zu dem durch sie vermittelten Nutzen
steht. Bei der schenkweisen bertragung solcher Grundstcke ist die bernahme dieser berlast wie eine Leis
tungsauflage zu behandeln. Die berlast aus der Denkmalpflege bei einem Betriebsgrundstck gehrt nicht zum
Betriebsvermgen und ist auch nicht als Nachlassverbind
lichkeit abzugsfhig.
Die Steuerbefreiungen entfallen mit Wirkung fr die Ver
gangenheit, wenn die Denkmler innerhalb von zehn Jah
ren nach der Schenkung oder nach dem Erbfall veruert
werden oder die Voraussetzungen fr die Steuerbefreiung
innerhalb dieses Zeitraumes wegfallen.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 21

21

E. Grunderwerbsteuer

Das Grunderwerbsteuerrecht sieht keine speziellen Ausnahmen von der Besteuerung fr den Erwerb von Grundstcken mit Bau- und Bodendenkmlern vor. Diese Er
werbsvorgnge sind daher in der Regel steuerpflichtig und
unterliegen dem Steuersatz von 3,5 %.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 22

22

F.

Grundsteuer

Fr Bau- und Bodendenkmler ist die Grundsteuer zu


erlassen ( 32 GrStG), wenn der jhrliche Rohertrag aus
dem Denkmal in der Regel unter den aufzuwendenden
Kosten liegt. In Betracht kommt auch ein teilweiser Grundsteuererlass, wenn nur selbststndig nutzbare Teile (zum
Beispiel Gebudeflgel) geschtzt sind.
Zum Rohertrag gehren smtliche Einnahmen und sons
tige Vorteile. Hierzu rechnen zum Beispiel die Miet- und
Pachteinnahmen oder der Nutzungswert, den die Benut
zung fr den Eigentmer hat.
Auf der Kostenseite sind alle Ausgaben zu bercksichti
gen, die mit dem privilegierten Grundbesitz in wirtschaft
lichem Zusammenhang stehen sowie beispielsweise Instandhaltungs- und Verwaltungskosten, Aufwendungen
fr Reparaturen und Erhaltungsmanahmen, Kosten fr
Heizung und Wasser sowie Grundbesitzabgaben, Straenreinigungsgebhren und auch die gegebenenfalls zu erlassende Grundsteuer. Kosten in diesem Sinne sind auch die
(normalen) Absetzungen fr Abnutzung (vgl. Abschnitt B. I.),
nicht dagegen die Sonderabschreibungen und auch weder
Schuld- noch Eigenkapitalzinsen.

Bei denkmalgeschtzten Park- und Gartenanlagen ist der


Erlass der Grundsteuer darber hinaus davon abhngig,
dass sie grundstzlich der ffentlichkeit zugnglich sind.
Auch fr Gebude, in denen Gegenstnde von wissen
schaftlicher, knstlerischer oder geschichtlicher Bedeu
tung, insbesondere Sammlungen oder Bibliotheken, der
Forschung oder Volksbildung nutzbar gemacht werden,
kann unter Umstnden die Grundsteuer anteilmig erlas
sen werden. Voraussetzung ist, dass der Rohertrag durch
die Benutzung fr Forschung und Volksbildung nachhaltig
gemindert ist.
Die Grundsteuer wird nur auf Antrag erlassen. Er ist sp
testens am 31. Mrz des folgenden Jahres mit Nachweisen
ber Ertrge und Kosten bei der Gemeinde einzureichen.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 23

23

G. Umsatzsteuer

Nach 4 Nr. 20 Buchst. a UStG sind die Umstze des Bun


des, der Lnder, der Gemeinden oder der Gemeindeverbnde hinsichtlich der Einrichtungen Denkmler der Bauund Gartenbaukunst steuerfrei. Denkmler der Baukunst
sind Bauwerke, die nach denkmalpflegerischen Gesichtspunkten als schtzenswerte Zeugnisse der Architektur anzusehen sind. Hierzu gehren zum Beispiel Kirchen,
Schlsser, Burgen und Burgruinen. Auf eine knstlerische
Ausgestaltung kommt es nicht an. Zu den Denkmlern der
Gartenbaukunst gehren zum Beispiel Parkanlagen mit
knstlerischer Ausgestaltung.

Entsprechende Umstze anderer Unternehmer sind nach


4 Nr. 20 Buchst. a UStG von der Umsatzsteuer befreit,
wenn die zustndige Bezirksregierung bescheinigt, dass
die Denkmler der Bau- und Gartenbaukunst dieser Unternehmen die gleichen kulturellen Aufgaben erfllen wie die
der vorbezeichneten Gebietskrperschaften. Sofern Denk
mler der Bau- und Gartenbaukunst als Museen angese
hen werden knnen, ist nach 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchst. a
UStG auf die Umstze solcher Unternehmen, die die Vo
raussetzungen fr die Steuerbefreiung nach 4 Nr. 20
Buchst. a UStG nicht erfllen, der ermigte Steuersatz
anzuwenden.

denkmal_090826

15.03.2010

19:14 Uhr

Seite 24

24

H. Aufbewahrung von Rechnungen bei


grundstcksbezogenen Leistungen
auch durch den nichtunternehmerischen Leistungsempfnger

Durch das Schwarzarbeitsbekmpfungsgesetz, das zum


01.08.2004 in Kraft getreten ist (Gesetz zur Intensivierung
der Bekmpfung der Schwarzarbeit und damit zusam
menhngender Steuerhinterziehung vom 23.07.2004,
BGBl. 2004 Teil I Seite 1 842), sind im Umsatzsteuergesetz
UStG nicht nur die Vorschriften zur Rechnungserteilung
fr den leistenden Unternehmer sondern auch zur Aufbe
wahrung von Rechnungen fr den nichtunternehmeri
schen Rechnungsempfnger als eine Gesamtmanahme
erweitert worden. Diese Neuerungen gelten fr Werklieferungen oder sonstige Leistungen im Zusammenhang mit
einem Grundstck ( 14 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 UStG, 14
Abs. 4 Satz 1 Nr. 9 UStG und 14 b Abs. 1 Satz 5 UStG).
Werklieferungen oder sonstige Leistungen im Zusammen
hang mit einem Grundstck sind Leistungen, die sich nach
den tatschlichen Umstnden berwiegend auf die Be
bauung, Verwertung, Nutzung oder Unterhaltung, aber
auch Veruerung oder den Erwerb des Grundstcks
selbst beziehen. Dazu gehren auch Arbeiten, die dem
Denkmalschutz an Grundstcken dienen.

Verpflichtung zur Erteilung einer Rechnung bei grundstcksbezogenen Leistungen


Seit dem 01.08.2004 ist jeder Unternehmer, soweit er eine
steuerpflichtige Werklieferung oder sonstige Leistung im
Zusammenhang mit einem Grundstck ausfhrt, ver
pflichtet, innerhalb von sechs Monaten nach Ausfhrung
der Leistung eine Rechnung auszustellen. Diese Verpflich
tung zur Erteilung einer Rechnung besteht auch dann,
wenn es sich beim Leistungsempfnger nicht um einen
Unternehmer, der die Leistung fr sein Unternehmen be
zieht, handelt. Es kommt auch nicht darauf an, ob der
Empfnger der steuerpflichtigen Werklieferung oder sons
tigen Leistung der Eigentmer des Grundstcks oder der
Mieter einer Mietwohnung ist.
In der Rechnung ber die oben angegebenen Leistungen
im Zusammenhang mit einem Grundstck muss der leis
tende Unternehmer auf die einem nichtunternehmeri
schen Leistungsempfnger obliegenden Aufbewahrungspflichten hinweisen. Hierbei ist ein allgemeiner Hinweis,
dass ein nichtunternehmerischer Leistungsempfnger
diese Rechnung zwei Jahre aufzubewahren hat, ausrei
chend. Bei einer so genannten Kleinbetragsrechnung
(Bruttobetrag bis 200 Euro) wird regelmig auf diesen
Hinweis verzichtet.

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 25

25

Aufbewahrungspflicht des nichtunternehmerischen Leistungsempfngers fr Rechnungen ber grundstcksbezogene Leistungen


Seit dem 01.08.2004 ist der Empfnger einer steuerpflich
tigen Werklieferung oder sonstigen Leistung im Zusam
menhang mit einem Grundstck verpflichtet, die Rech
nung, einen Zahlungsbeleg oder eine andere beweiskrfti
ge Unterlage zwei Jahre aufzubewahren, soweit er nicht
Unternehmer oder ein Unternehmer ist, der die Leistung
fr seinen nichtunternehmerischen Bereich verwendet.
Dabei mssen die Belege fr den gesamten Aufbewah
rungszeitraum lesbar sein. Der Aufbewahrungszeitraum
beginnt mit dem Schluss des Kalenderjahres, in dem die
Rechnung ausgestellt wurde. Die Verpflichtung zur Aufbe
wahrung durch den nichtunternehmerischen Leistungsempfnger gilt auch dann, wenn der leistende Unterneh
mer in der Rechnung zu Recht nicht auf die Aufbewah
rungsverpflichtung hingewiesen hat, weil es sich um eine
so genannte Kleinbetragsrechnung handelt.

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 26

26

Abkrzungsverzeichnis

AO

Abgabenordnung

BewG

Bewertungsgesetz

DSchG

Denkmalschutzgesetz

ErbStG

Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz

EStDV

Einkommensteuer-Durchfhrungsverordnung

EStG

Einkommensteuergesetz

EStR

Einkommensteuer-Richtlinien

GrEStG

Grunderwerbsteuergesetz

GrStG

Grundsteuergesetz

GrStR

Grundsteuer-Richtlinien

UStG

Umsatzsteuergesetz

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 27

27

Anhang

Anlage 1
Bescheinigung nach 40 Denkmalschutzgesetz fr Baudenkmler, die zur Einkunftserzielung oder zu eigenen
Wohnzwecken genutzt werden
RdErl. des Ministeriums fr Stadtentwicklung, Kultur und
Sport vom 17. Mrz 1998 II B 2 57.00
Aufgrund der Ermchtigung nach 42 des Denkmalschutzgesetzes (DSchG) vom 11. Mrz 1980 (GV. NRW.
S. 226), zuletzt gendert durch Gesetz vom 25. November
1997 (GV. NRW. S. 430) SGV. NRW. 224 gebe ich be
kannt:
1.

Einkommensteuer

Die lnanspruchnahme der Steuervergnstigung fr Herstellungs- und Anschaffungskosten bei Baudenkmlern


nach 7 i und 10 f Abs. 1 Einkommensteuergesetz EStG
sowie die Regelung ber den Abzug von Erhaltungsaufwand bei Baudenkmlern nach 10 f Abs. 2 und 11 b EStG
setzen voraus, dass der oder die Steuerpflichtige durch
eine Bescheinigung gem 40 DSchG nachweist, dass
die vorgenommenen Manahmen nach Art und Umfang
zur Erhaltung des Gebudes als Baudenkmal oder zu

seiner sinnvollen Nutzung erforderlich und in Abstimmung


mit der Unteren Denkmalbehrde durchgefhrt worden
sind.
Die Bescheinigung kann nur erteilt werden, wenn folgende
Voraussetzungen vorliegen:
1.1
Das Gebude oder der Gebudeteil muss vor Beginn der
Bauarbeiten gem 3, 4 DSchG wirksam als Baudenkmal oder als Teil eines verbindlichen Denkmalbereichs gem 5, 6 Abs. 4 DSchG geschtzt sein.
Entfllt die ffentlich-rechtliche Bindung nach dem DSchG
innerhalb des zehnjhrigen Begnstigungszeitraums der
7 i und 10 f EStG, so ist dies dem zustndigen Finanzamt
mitzuteilen.
1.2
Die Aufwendungen mssen nach Art und Umfang dazu er
forderlich sein, das Gebude oder den Gebudeteil als
Baudenkmal zu erhalten oder sinnvoll zu nutzen. Fr be
stehende Gebude innerhalb eines Denkmalbereichs
mssen die Aufwendungen nach Art und Umfang zur Erhaltung des geschtzten Erscheinungsbildes erforderlich
sein.

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 28

28
Gebude in der engeren Umgebung eines Baudenkmals,
jedoch auerhalb eines Denkmalbereichs, erfllen diese
Voraussetzungen nicht.
1.2.1
Das Merkmal zur Erhaltung des Baudenkmals erforder
lich bedeutet, dass es sich um Aufwendungen fr die Substanz des Baudenkmals handeln muss, die nach Art und
Umfang erforderlich sind, um die Merkmale zu erhalten,
die die Eigenschaft des Gebudes als Baudenkmal be
grnden. Ist diese Voraussetzung erfllt, muss nicht ge
prft werden, ob die Aufwendungen zur sinnvollen Nut
zung des Baudenkmals erforderlich waren.
Wegen des Tatbestandsmerkmals der Erforderlichkeit ist
ein strenger Mastab an die Aufwendungen anzulegen. Es
reicht nicht aus, dass die Aufwendungen aus denkmalpfle
gerischer Sicht angemessen oder vertretbar sind, sie ms
sen unter denkmalpflegerischen Gesichtspunkten notwendig sein. Auch die Tatsache, dass eine denkmalrechtli
che Erlaubnis erteilt werden muss, weil die Voraussetzun
gen hierfr vorlagen, entbindet nicht von der Prfung, ob
die Aufwendungen erforderlich sind. Die Erforderlichkeit
der Baumanahmen muss sich aus dem Zustand des Baudenkmals vor Beginn der Baumanahmen und dem denkmalpflegerisch sinnvoll erstrebenswerten Zustand erge
ben. Aufwendungen, die nicht der Eigenart des Baudenk
mals entsprechen, sind danach nicht bescheinigungs
fhig.
Die Prfung der Erforderlichkeit schliet jedoch keine Angebots- und Preiskontrolle ein.
1.2.2
Das Merkmal zu seiner sinnvollen Nutzung erforderlich
erweitert den Umfang der bescheinigungsfhigen Kosten.
Das Merkmal ist erfllt, wenn die Aufwendungen die Denkmaleigenschaft nicht oder nicht wesentlich beeintrchti
gen und erforderlich sind, um eine unter denkmalrechtli
chen Gesichtspunkten sinnvolle Nutzung des Baudenk
mals zu erhalten, wieder herzustellen oder zu ermgli
chen, und geeignet erscheinen, die Erhaltung des Baudenkmals auf Dauer sicherzustellen.
Zum Merkmal der Erforderlichkeit gelten die Ausfhrun
gen unter 1.2.1 entsprechend.
Zur sinnvollen Nutzung gehren deshalb Manahmen zur
Anpassung eines Baudenkmals an zeitgeme Nutzungsverhltnisse. Dazu knnen im Einzelfall je nach Art der
Nutzung Aufwendungen fr Heizungsanlagen, Toiletten,
Badezimmer, Aufzugsanlagen zhlen, sofern letztere er
forderlich sind; in der Regel nicht hingegen Aufwendungen
fr Einbaumbel, fr den Einbau eines offenen Kamins
oder eines Kachelofens, wenn bereits eine Heizungsanlage
vorhanden ist.

Zur sinnvollen Nutzung erforderlich sind auch Aufwendun


gen, die dazu dienen, eine unter denkmalrechtlichen Gesichtspunkten vertretbare wirtschaftliche Nutzung des
Baudenkmals zu ermglichen, nicht jedoch Aufwendun
gen, die dazu dienen, die wirtschaftliche Nutzung des Baudenkmals zu optimieren.
Aufwendungen, die ausschlielich auf Wirtschaftlichkeitsberlegungen beruhen, knnen nicht in die Bescheinigung
aufgenommen werden. Hierzu gehrt beispielsweise in der
Regel der Ausbau des Dachgeschosses zustzlich zur vor
handenen Nutzung. Stehen nur Teile eines Gebudes unter
Denkmalschutz und sind diese Gebudeteile selbststndig
nicht nutzungsfhig (zum Beispiel Fassade, Dachreiter),
knnen auch unter dem Gesichtspunkt der sinnvollen Nut
zung Aufwendungen, die nicht unmittelbar diese Gebu
deteile betreffen, nicht in die Bescheinigung einbezogen
werden.
1.3
Die Baumanahmen mssen vor Beginn ihrer Ausfhrung
mit der Unteren Denkmalbehrde abgestimmt worden
sein. An der Abstimmung sollte das Amt fr Denkmalpfle
ge des Landschaftsverbandes beteiligt werden.
Die Abstimmung kann innerhalb eines denkmalrechtlichen
Erlaubnisverfahrens oder eines Baugenehmigungsverfah
rens erfolgen, wenn dabei die unterschiedliche Zielsetzung
der Verfahren beachtet wird.
1.3.1
Ist eine vorherige Abstimmung unterblieben, liegen die
Voraussetzungen fr die Erteilung der Bescheinigung
nicht vor, auch wenn die Denkmaleigenschaft nach Abschluss der Baumanahmen noch vorhanden ist. Die feh
lende vorherige Abstimmung kann nicht nachtrglich ersetzt werden, auch nicht durch die nachtrgliche Erteilung
einer Baugenehmigung oder einer denkmalrechtlichen Er
laubnis.
Wird erst im Verlauf der Baumanahmen erkennbar, dass
ein Baudenkmal vorliegt, knnen die Aufwendungen be
scheinigt werden, die ab dem Zeitpunkt entstehen, ab dem
das Baudenkmal den ffentlich-rechtlichen Bindungen
des DSchG unterliegt, und die Baumanahmen betreffen,
die vor ihrem Beginn mit der Unteren Denkmalbehrde abgestimmt worden sind. Nummer 1.1 gilt entsprechend.
1.3.2
Die Abstimmung ist zwischen den Beteiligten schriftlich
festzuhalten. Auerdem ist darauf hinzuweisen, dass die
steuerlichen Vergnstigungen nach 7 i, 10 f und 11 b
EStG neben der denkmalrechtlichen Bescheinigung weite
re Voraussetzungen enthalten, die durch die Finanzbe
hrden geprft und entschieden werden, insbesondere die
Abziehbarkeit der Aufwendungen als Betriebsausgaben
oder Werbungskosten oder wie Sonderausgaben und ihre
Zugehrigkeit zu den Anschaffungs- oder Herstellungs-

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 29

29

kosten, zum Erhaltungsaufwand oder zu den nicht abziehbaren Kosten.


Um die ordnungsgeme Durchfhrung der Baumanahmen entsprechend der Abstimmung und die Abwicklung
des Bescheinigungsverfahrens zu erleichtern, wird emp
fohlen, bei dem schriftlichen Vermerk ber die Abstim
mung die vorgelegten Unterlagen in Bezug zu nehmen und
darauf hinzuweisen, dass nur die abgestimmten Manahmen durchgefhrt werden drfen und dass jede nderung
einer erneuten vorherigen Abstimmung bedarf, sowie zu
bestimmen, dass bei der Endabrechnung der Manahmen
die zu bescheinigenden Kosten nach Gewerken aufzulisten
und die Originalrechnungen vorzulegen sind.
Erfllen nicht alle vorgesehenen Baumanahmen die Vo
raussetzungen fr eine Bescheinigung, ist hierauf von der
Unteren Denkmalbehrde im Rahmen der Abstimmung
ausdrcklich hinzuweisen.
Es ist empfehlenswert, ebenfalls schriftlich darauf hinzuweisen, dass bei erheblichen Abweichungen der durchge
fhrten Baumanahmen von dem Ergebnis der Abstim
mung keine Bescheinigung gem 40 DSchG erteilt wird.
1.3.3
Um frhzeitig Klarheit ber die zu erwartende Bescheini
gung zu geben, damit die Steuervergnstigung in die Fi
nanzierung der Baumanahmen eingeplant werden kann,
kommt die schriftliche Zusicherung nach 38 Verwal

tungsverfahrensgesetz fr das Land Nordrhein-Westfalen


(VwVfG NW) in Betracht. Die Bauherrin oder der Bauherr
hat hierfr die Tatbestnde, fr die eine Bescheinigung be
gehrt wird, genau anzugeben, beispielsweise nach Gewer
ken oder Bauteilen. Unter Hinweis auf 38 Abs.3 VwVfG
NW sollten sie verpflichtet werden, bei unvorhergesehenen
Bauablufen unverzglich die Untere Denkmalbehrde zu
benachrichtigen.
Die schriftliche Zusicherung sollte den Hinweis enthalten,
dass allein das zustndige Finanzamt prft, ob die be
scheinigten Aufwendungen steuerrechtlich zu den An
schaffungs-, Herstellungs- oder Erhaltungskosten im Sin
ne der 7 i, 10 f und 11 b EStG gehren oder hiernach
nicht begnstigte andere Kosten vorliegen.
Eine verbindliche Auskunft ber die zu erwartende Bemes
sungsgrundlage fr die Steuervergnstigung kann nur das
zustndige Finanzamt bei Vorliegen einer schriftlichen Zusicherung der Bescheinigungsbehrde ber den zu erwar
tenden Inhalt der Bescheinigung unter den allgemeinen
Voraussetzungen fr die Erteilung einer verbindlichen Aus
kunft durch die Finanzmter geben (Schreiben des Bun
desministeriums der Finanzen vom 24.06.1987 BStBl.
1987 I S. 474).

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 30

30

2.

Bescheinigungsfhigkeit einzelner Aufwendungen

2.1
Die steuerliche Abgrenzung nach Herstellungskosten, Anschaffungskosten oder Erhaltungsaufwand sowie nach be
gnstigten und nicht begnstigten Anschaffungskosten
unter dem zeitlichen Gesichtspunkt des Abschlusses eines
obligatorischen Erwerbsvertrags oder eines gleichstehenden Rechtsakts im Sinne des 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG sowie
die Zurechnung dieser Aufwendungen (vgl. Nr. 2.9) nimmt
die Finanzbehrde vor.
2.2
Nur tatschlich angefallene Aufwendungen sind beschei
nigungsfhig. Dazu gehrt nicht der Wertansatz fr die
eigene Arbeitsleistung der Denkmaleigentmerin oder des
Denkmaleigentmers oder fr unentgeltlich Beschftigte,
weil ersparte Kosten steuerrechtlich nicht bercksichtigt
werden knnen. Ebenfalls nicht bescheinigungsfhig ist
der Wertverlust durch Entfernen von Altbausubstanz.
Nicht entscheidend ist, ob die Aufwendungen nach DINNormen zu den Baukosten gehren.
Skonti oder sonstige Abzge mindern die zu bercksichti
genden Kosten. Einbehaltene Sicherungsleistungen sind
bescheinigungsfhig, nicht hingegen anteilige Beitrge zur
Bauwesenversicherung.

2.3
Sind die Aufwendungen im Rahmen eines Sanierungsoder vergleichbaren Modells entstanden, so gehren
grundstzlich auch die so genannten Funktionstrgergebhren (zum Beispiel Treuhandgebhren, Baubetreu
ungskosten; vgl. im Einzelnen Schreiben des Bundesminis
teriums der Finanzen vom 31.08.1990 BStBI. I S. 366) zu
den bescheinigungsfhigen Aufwendungen, soweit sie
einer begnstigten Baumanahme zuzurechnen sind. Die
Entscheidung ber die Zurechnung der Gebhren zu den
einzelnen Kostenarten obliegt den Finanzbehrden. In die
sen Fllen ist folgender Zusatz in die Bescheinigung aufzu
nehmen:
Zu den bescheinigten Aufwendungen gehren Funktionstrgergebhren. Begnstigt ist nur der Anteil, der nach den
Feststellungen der Finanzbehrden (Richtlinie 83 b Abs. 3
Nr. 2 Einkommensteuer-Richtlinien/Schreiben des Bun
desministeriums der Finanzen vom 31.08.1990 Tz. 3.2.2
BStBI. I S. 366) zu den Anschaffungskosten im Sinne des
7 i Abs. 1 Satz 5 EStG oder den Herstellungskosten ge
hrt, die auf die begnstigten Baumanahmen entfallen.
2.4
Aufwendungen fr die sinnvolle Umnutzung eines nicht
mehr genutzten ehemaligen Fabrikgebudes, eines landwirtschaftlichen Gebudes oder eines sonstigen Gebu
des sind in der Regel bescheinigungsfhig, wenn die histo
rische Substanz und die denkmalbegrndenden Eigen
schaften erhalten werden, die Aufwendungen fr die Um-

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 31

31
nutzung erforderlich und die Umnutzung unter denkmalrechtlichen Gesichtspunkten vertretbar ist.
2.5
Aufwendungen fr die Wiederherstellung eines beschdig
ten Gebudes unter Verwendung von verbliebenen Gebu
deteilen sind grundstzlich bescheinigungsfhig, wenn die
mageblichen denkmalbegrndenden Merkmale des Ge
budes, zum Beispiel die Auenmauern, weitgehend erhal
ten sind und bleiben.
Ist nur ein Teil eines Gebudes ein unter Schutz stehendes
Baudenkmal (zum Beispiel Fassaden, Decken, Dachreiter,
Kellergewlbe), sind nur die Aufwendungen fr Baumanahmen bescheinigungsfhig, die zur Erhaltung dieses
Bauteils als Baudenkmal erforderlich sind. Sind diese Bauteile allein nicht wirtschaftlich nutzbar, kann der Umfang
der bescheinigungsfhigen Aufwendungen auch nicht
unter dem Gesichtspunkt der sinnvollen Nutzung ausge
weitet werden.
Ist zum Beispiel nur die Fassade als Teil einer baulichen
Anlage ein Baudenkmal, sind deshalb die Aufwendungen
fr den Abbruch und die Wiedererrichtung des hinter der
Fassade liegenden Gebudes nicht begnstigt. Bescheini
gungsfhig sind die Aufwendungen fr die Instandsetzung
der Fassade sowie fr die erschwerte Baustelleneinrich
tung, die erschwerten Bauablufe oder besondere bautechnische Vorkehrungen.
2.6
Die Aufwendungen fr den Wiederaufbau eines verloren
gegangenen oder beseitigten Baudenkmals sind nicht
bescheinigungsfhig.
2.7
Wird ein Baudenkmal entkernt und dabei schtzenswerte
Substanz im Inneren des Gebudes entfernt und durch
neue Einbauten ersetzt, und ist der verbleibende Gebu
derest weiterhin ein Baudenkmal, so knnen nur die Aufwendungen bescheinigt werden, die zur Erhaltung dieses
Restes, zum Beispiel der Auenmauern, erforderlich wa
ren. Von einer nicht begnstigten Entkernung ist auszu
gehen, wenn schtzenswerte Substanz im Gebudeinnern
entfernt wird. Begrifflich setzt die Entkernung voraus, dass
die ursprnglich vorhandenen Inneneinbauten fr den
Denkmalcharakter des Baudenkmals wesentlich waren
und in ihrem vorhandenen Zustand eine dauerhafte Nut
zung ermglichen. Die Aufwendungen fr die Entkernung
Zerstrung der Denkmalsubstanz und die neuen lnnen
einbauten knnen regelmig nicht bescheinigt werden.
Eine Ausnahme gilt bei Aufwendungen fr die Inneneinbauten, die zur Erhaltung der Auenmauern (Denkmalrest
mit Baudenkmalqualitt) wesentlich waren, zum Beispiel
auf statische Erfordernisse zurckgehende Decken und
Wnde.

2.8
Aufwendungen fr neue Gebudeteile zur Erweiterung der
Nutzflche, z. B. Anbauten oder Erweiterungen, knnen
nicht bescheinigt werden. Ausnahmen sind denkbar, wenn
die Aufwendungen zur sinnvollen Nutzung unerlsslich
sind und ohne sie eine denkmalgeme Nutzung objektiv
und nicht nur nach den Verhltnissen des Berechtigten
ausgeschlossen ist. Entsprechendes gilt fr Ausbauten,
z. B. des Dachgeschosses zur Erweiterung der Nutzflche.
2.9
Aufwendungen fr die Errichtung neuer Stellpltze oder
Garagen sind nur dann bescheinigungsfhig, wenn sie fr
notwendige Stellpltze im Sinne von 51 Landesbauord
nung gettigt werden. Des Weiteren mssen folgende Vo
raussetzungen erfllt sein: Die Stellpltze (Garagen)
mssen innerhalb des Baudenkmals errichtet werden, es
sei denn, dass dies aus denkmalfachlichen oder baurechtlichen Grnden objektiv nicht mglich ist. Auch in solchen
Fllen kommt eine Vergnstigung fr solche Aufwendun
gen nur in Betracht, wenn sie steuerrechtlich zu den Anschaffungskosten im Sinne des 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG
oder den Herstellungskosten des Baudenkmals gehren.
Entsteht durch die Baumanahmen ein steuerrechtlich
selbststndiges Wirtschaftsgut, zum Beispiel eine ge
trennt vom Baudenkmal errichtete Tiefgarage, sind die
Aufwendungen nicht nach 7 i oder 10 f EStG begnstigt.
Diese Prfung der steuerrechtlichen Zuordnung der Aufwendungen obliegt den Finanzbehrden.
Steht die Errichtung der Stellpltze oder Garagen mit
einer nicht begnstigten Erweiterungsmanahme am
Baudenkmal (zum Beispiel Schaffung zustzlicher Woh
nungen) im Zusammenhang, sind die Aufwendungen
hierfr in keinem Fall begnstigt.
2.10
Kosten fr Anlagen und Einrichtungen, die in Gebuden
mit gleicher Nutzungsart nicht blich sind, knnen nur be
scheinigt werden, wenn die Anlagen und Einrichtungen zu
den denkmalbegrndenden Merkmalen zhlen.
2.11
Aufwendungen fr Zierstcke, Wappen, Stuckierungen,
Ballustraden, Freitreppen, Befestigungen, Mauern usw.
sind bescheinigungsfhig, sofern sie zum historischen Bestand des Gebudes gehren.
Nicht begnstigt sind jedoch Aufwendungen fr Auenanlagen wie zum Beispiel Hofbefestigungen, Rasenanlagen,
Blumen, Zierstrucher und Bume, auch wenn diesen
Auenanlagen Denkmalqualitt zukommt. Etwas anderes
kommt nur in Betracht, wenn die Aufwendungen fr die
Anlagen zu den Herstellungs- oder Anschaffungskosten
oder zum Erhaltungsaufwand des Gebudes gehren. Die
se Prfung obliegt den Finanzbehrden.

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 32

32
Aufwendungen fr den Anschluss des Gebudes an das
Stromversorgungsnetz, das Gasnetz oder die Wasser- und
Warmwasserversorgung gehren zu den begnstigten
Herstellungskosten des Gebudes. Das gilt auch fr Kos
ten der Abwasserleitung, soweit sie auf die Hausanschlusskosten entfallen, die fr die Herstellung der Zulei
tungsanlagen vom Gebude zum ffentlichen Kanal aufge
wendet werden. Andere Erschlieungskosten wie zum Beispiel Erschlieungsbeitrge nach 127 bis 135 des Baugesetzbuchs, Ausbaubeitrge nach 8 Kommunalabga
bengesetz fr das Land Nordrhein-Westfalen, Kanalan
schlussgebhren und Beitrge fr sonstige Anlagen
auerhalb des Grundstcks gehren zu den nicht be
gnstigten nachtrglichen Anschaffungskosten des Grund
und Bodens.

3.

Gebudegruppe oder Gesamtanlage

Gebudegruppe oder Gesamtanlage im Sinne der 7 i


Abs. 1 Satz 4, 11 b Abs. 1 Satz 2 EStG ist in Nordrhein-West
falen der Denkmalbereich.
Aufwendungen fr bestehende Gebude innerhalb eines
Denkmalbereichs, die allein kein Baudenkmal sind, knnen
nur bescheinigt werden, wenn bauliche Manahmen nach
Art und Umfang zur Erhaltung des schtzenswerten ueren Erscheinungsbildes des Denkmalbereichs erforderlich
sind. Ist nur der ffentliche Straenraum als Erschei
nungsbild geschtzt, knnen Aufwendungen fr Baumanahmen an der Rckseite oder innerhalb der Gebude,
zum Beispiel der Einbau eines Bades, nicht bescheinigt
werden, auch dann nicht, wenn sie einer sinnvollen Nut
zung dienen. Ebenfalls nicht bescheinigungsfhig sind
Aufwendungen fr Neubauten innerhalb des Denkmalbe
reichs. Aufwendungen fr Baumanahmen an einem das
Erscheinungsbild des Denkmalbereichs strenden Gebu
de sind dann bescheinigungsfhig, wenn dieses Gebude
denkmalrechtlichen Auflagen unterliegt und solche Auflagen durch die Baumanahmen erfllt werden.

4.

Erstellung der Bescheinigung

4.1
Nach Prfung bescheinigt die Untere Denkmalbehrde
den Gesamtbetrag der Aufwendungen, die nach Art und
Umfang zur Erhaltung des Gebudes oder Gebudeteils
als Baudenkmal oder zu seiner sinnvollen Nutzung erfor
derlich sind bzw. die nach Art und Umfang zur Erhaltung
des schtzenswerten Erscheinungsbildes des Denkmalbe
reichs erforderlich sind und die in Abstimmung mit der Un
teren Denkmalbehrde durchgefhrt worden sind (vgl.
Bescheinigung betr. Steuervergnstigung fr Baudenk
mler, hier abgedruckt auf Seite 37).

Die anerkannten Aufwendungen sind in dem von der An


tragstellerin oder vom Antragsteller zu erstellenden Ver
zeichnis der Rechnungen zu kennzeichnen.
4.2
Die Bescheinigung ist objektbezogen. Sie muss die genaue
Bezeichnung des Baudenkmals bzw. des Teils des Denkmalbereichs und den Namen sowie die Anschrift der Ge
budeeigentmerin oder des Gebudeeigentmers und
die auf sie/ihn entfallenden begnstigten Aufwendungen
enthalten. Bei einer Vertreterin oder einem Vertreter ist die
wirksame Vertretungsbefugnis zu prfen, bevor die Be
scheinigung fr den Vertretenen ausgestellt wird.
4.3
In die Bescheinigung sind die Zuschsse aufzunehmen,
die eine der fr Denkmalschutz oder Denkmalpflege zustndigen Behrden der Empfngerin oder dem Empfn
ger der Bescheinigung aus ffentlichen Mitteln gewhrt
hat. Fr Denkmalschutz oder Denkmalpflege zustndige
Behrden in Nordrhein-Westfalen sind die jeweils rtlich
zustndigen Gemeinden, Kreise, Landschaftsverbnde
und Bezirksregierungen.
Durch eine Nebenbestimmung und geeignete organisato
rische Manahmen ist sicherzustellen, dass die Bescheini
gung entsprechend 7 i Abs. 2 Satz 2 EStG gendert
werden kann, wenn solche Zuschsse nach Ausstellung
der Bescheinigung gewhrt werden. Die Untere Denkmalbehrde ist verpflichtet, dem zustndigen Finanzamt die
nderung der Bescheinigung mitzuteilen ( 4 Mitteilungsverordnung vom 07.09.1993, BStBI. I S. 799).
4.4
Die Untere Denkmalbehrde unterrichtet die Obere Denkmalbehrde jhrlich, jeweils zum 31. Dezember, ber die
Anzahl der ausgestellten Steuerbescheinigungen mit Betrgen bis zu 250 000 Euro und von mehr als 250 000 Eu
ro. Von Bescheinigungen ber mehr als 250 000 Euro, bei
mehreren Eigentmern bezogen auf das gesamte Baudenkmal, bersendet die Untere Denkmalbehrde der
Oberen Denkmalbehrde jeweils eine Durchschrift oder
Ablichtung der ausgestellten Bescheinigung. In der Durchschrift oder Ablichtung sind Anschrift und Anrede nicht
anzugeben oder unleserlich zu machen.

5.

Bindungswirkung der Bescheinigung

5.1
Bei der Bescheinigung handelt es sich um einen Verwal
tungsakt in Form eines Grundlagenbescheides mit Bindungswirkung fr steuerliche Folgebescheide gem 175
Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 der Abgabenordnung. Die Bescheinigung
bindet die Finanzbehrden und Finanzgerichte im Rahmen
des gesetzlich vorgegebenen Umfangs. Die verbindlichen
Feststellungen der Bescheinigung beschrnken sich auf

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 33

33

Tatbestnde des Denkmalrechts: sie erstrecken sich nicht


auf die steuerrechtlichen Begriffe wie Herstellungskosten
oder Erhaltungsaufwand und die sonstigen steuerrechtli
chen Voraussetzungen. Das Bescheinigungsverfahren umfasst deshalb die Prfung,

5.1.5
ob und gegebenenfalls in welcher Hhe Zuschsse aus
ffentlichen Mitteln durch eine der fr Denkmalschutz
oder Denkmalpflege zustndigen Behrde gezahlt wor
den sind,

5.1.1
ob das Gebude oder der Gebudeteil nach den Vorschriften des DSchG ein geschtztes Baudenkmal ist,

5.1.6
ob nach dem Ausstellen einer Bescheinigung Zuschs
se aus ffentlichen Mitteln durch eine der fr Denkmalschutz oder Denkmalpflege zustndigen Behrde ge
zahlt werden. Auf Nummer 4.3 wird verwiesen.

5.1.2
ob die Baumanahmen nach Art und Umfang
a) zur Erhaltung des Gebudes oder Gebudeteils als
Baudenkmal oder zu seiner sinnvollen Nutzung,
b) bei einem Gebude innerhalb eines Denkmalbe
reichs zur Erhaltung des schtzenswerten ueren
Erscheinungsbildes des Denkmalbereichs
erforderlich waren,
5.1.3
ob die Arbeiten vor Beginn und in Gestalt ihrer Durchfhrung mit der Bescheinigungsbehrde abgestimmt
waren,
5.1.4
in welcher Hhe die Aufwendungen, die die vorstehenden Voraussetzungen erfllen, angefallen sind,

Gem 40 DSchG wird die Bescheinigung im Benehmen


mit dem Landschaftsverband ausgestellt. Hierzu fertigt
die Untere Denkmalbehrde ihren Entscheidungsentwurf
und berlsst diesen dem Landschaftsverband. Sofern im
Einzelfall erforderlich, sind die zu dieser Beurteilung erfor
derlichen Unterlagen beizufgen. Der Landschaftsverband
bewertet die beabsichtigte Entscheidung aus seiner fach
lichen Sicht unter Bercksichtigung des Abstimmungser
gebnisses (vgl. unter Nr. 1.3).
Es empfiehlt sich, die Bauherrin oder den Bauherrn darauf hinzuweisen, dass die bescheinigten Aufwendungen
steuerlich nur bercksichtigt werden knnen, wenn das
zustndige Finanzamt die ihm obliegende Prfung der wei
teren steuerrechtlichen Voraussetzungen durchgefhrt
hat.

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 34

34

Die Bescheinigung unterliegt weder in rechtlicher noch in


tatschlicher Hinsicht der Nachprfung durch die Finanzbehrden und Finanzgerichte. Ist jedoch offensichtlich,
dass die Bescheinigung fr Baumanahmen erteilt wor
den ist, bei denen die Voraussetzungen zu 5.1 bis 5.1.3
nicht vorliegen, hat die Finanzbehrde ein Remonstrati
onsrecht, das heit sie kann die Bescheinigungsbehrde
zur berprfung veranlassen sowie um Rcknahme oder
nderung der Bescheinigung bitten. Lehnt die Untere
Denkmalbehrde eine Aufhebung bzw. nderung der erteilten Bescheinigung ab, so hat sie die hierfr magebenden Grnde der Finanzbehrde mitzuteilen. Nimmt die Fi
nanzverwaltung zu dieser ablehnenden Entscheidung er
neut Stellung, entscheidet die Obere Denkmalbehrde. Ist
nach der berprfung die Bescheinigung teilweise oder
vollstndig zurckzunehmen, so ist die Befristung gem
48 Abs. 4 VwVfG NW zu beachten. Die Untere Denkmalbehrde ist verpflichtet, dem Finanzamt die Rcknahme
oder nderung der Bescheinigung mitzuteilen ( 4 Mittei
lungsverordnung).
5.2
Finanzbehrden haben zu prfen,
1.
ob die vorgelegte Bescheinigung von der nach Lan
desrecht zustndigen oder von der von der Landesregierung bestimmten Behrde ausgestellt worden
ist,
2.

ob die bescheinigten Aufwendungen steuerrechtlich


zu den Herstellungskosten oder den Anschaffungs-

kosten im Sinne des 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG, zu den


sofort abziehbaren Werbungskosten, insbesondere
zum Erhaltungsaufwand oder zu den nicht abziehba
ren Kosten des Gebudes gehren,
3.

ob weitere Zuschsse fr die bescheinigten Aufwendungen gezahlt werden oder worden sind,

4.

ob die Aufwendungen bei einer Einkunftsart oder


bei eigengenutzten Gebuden wie Sonderausga
ben bercksichtigt werden knnen,

5.

in welchem Veranlagungszeitraum die erhhten Absetzungen, die Verteilung von Erhaltungsaufwand


oder der Abzug wie Sonderausgaben erstmals in Anspruch genommen werden knnen.

6.

Nachweis der entstandenen Aufwendungen

6.1
Die Bescheinigung ist auf einem Formular zu beantragen,
das dem Mustervordruck (abgedruckt auf Seite 36) ent
spricht. Die Rechnungen sind nach Gewerken geordnet,
entsprechend Nummer 2 des Vordrucks aufzulisten und
dem Antrag beizufgen. Erforderlich ist vor allem die Vor
lage aller Schlussrechnungen. Abschlagsrechnungen und
Kostenvoranschlge ersetzen keine Schlussrechnung,
Kassenzettel mssen Menge, Artikel und Preis eindeutig

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 35

35
erkennen lassen. Pauschalrechnungen von Handwerkern
knnen nur bercksichtigt werden, wenn das Originalan
gebot, das dem Pauschalvertrag zugrundeliegt, beigefgt
ist. Wenn es zur Prfung der Einzelleistungen erforderlich
ist, kann die Vorlage der Originalkalkulation verlangt
werden.
Genehmigungs- und Prfungsgebhren gehren zu den
Kosten der genehmigten oder geprften Baumanahmen.
6.2
Wird mit der Durchfhrung der Manahmen ein Baube
treuungs- oder Generalunternehmen beauftragt, so ist fr
die Prfung der Einzelleistungen die Vorlage der Originalrechnungen der von dem Baubetreuungs- oder Generalun
ternehmen beauftragten Einzelunternehmen erforderlich.
Es kann auch die Vorlage der Originalkalkulation verlangt
werden.
Die in diesen Richtlinien angegebenen und erluterten Beispiele sind Regelbeispiele, die Inhalt, Ziel und Zweck der
Richtlinien erlutern sollen. Eine im Einzelfall abweichende
Sachbehandlung durch die Bescheinigungsbehrde kann
durch besondere denkmalbedingte Umstnde gerechtfer
tigt sein. Ein Remonstrationsrecht steht der Finanzbehr
de in diesen Fllen nur zu, wenn solche besonderen Umstnde im Einzelfall nicht vorliegen.

7.

Hinweis auf sonstige Steuern

Fr die Erlangung der steuerlichen Vorteile bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer ( 13 Abs. 1 Nr. 2 Buchsta
be b ErbStG), der Grundsteuer ( 32 GrStG) sowie der Umsatzsteuer ( 4 Nr. 20 Buchstabe a UStG) bedarf es neben
den den Steuerpflichtigen zu erteilenden Bescheiden nach
3 Abs. 3 und 4 Abs. 2 DSchG grundstzlich keiner be
sonderen Besttigung der Unteren Denkmalbehrde ge
genber der Finanzverwaltung.

8.

Schlussbestimmungen

8.1
Die Oberen Denkmalbehrden sollen die Unteren Denkmalbehrden beim Ausstellen von Steuerbescheinigungen
beraten.
8.2
Ausnahmen von diesen Richtlinien bedrfen der vorheri
gen schriftlichen Zustimmung durch die Obere Denkmalbehrde.
8.3
Der RdErl. d. Ministeriums fr Stadtentwicklung und Verkehr vom 29.10.1991 (SMBI. NRW. 224) wird aufgehoben.

denkmal_090826

36

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 36

denkmal_090826

37

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 37

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 38

38

Anlage 2

1.

Bescheinigung nach 40 Denkmalschutzgesetz zur Erlangung einer Steuervergnstigung nach 10 g Abs. 1


Satz 1 in Verbindung mit Satz 2 Nrn. 1 bis 3 Einkommensteuergesetz

Die Bescheinigung, die objektbezogen ist, muss der Eigen


tmer des Kulturguts schriftlich beantragen (vgl. den hier
abgedruckten Antrag auf S. 43). Die Bescheinigung hat
inhaltlich des hier auf S. 47 abgedruckten Vordrucks zu
entsprechen. An einen Vertreter kann eine Bescheinigung
nur erteilt werden, wenn eine wirksame Vertretungsbe
fugnis vorliegt. Die Untere Denkmalbehrde hat zu prfen,

Runderlass des Ministeriums fr Stadtentwicklung, Kultur


und Sport vom 20. Mrz 1998 II B 2 57.00
Aufgrund der Ermchtigung nach 42 des Denkmalschutzgesetzes (DSchG) vom 11. Mrz 1980 (GV. NRW.
S. 226), zuletzt gendert durch Gesetz vom 25. November
1997 (GV. NRW. S. 430) SGV. NRW. 224 gebe ich be
kannt:
Die Inanspruchnahme der Steuervergnstigung fr Aufwendungen fr Herstellungs- und Erhaltungsmanahmen
an eigenen schutzwrdigen Kulturgtern, die weder zur
Einkunftserzielung noch zu eigenen Wohnzwecken genutzt
werden ( 10 g EStG), setzt eine Bescheinigung der nach
Landesrecht zustndigen oder von der Landesregierung
bestimmten Stelle voraus. Soweit es sich dabei um Kultur
gter im Sinne von 10 g Abs. 1 Satz 2 Nrn. 1 bis 3 handelt,
ist dies nach 1 der Verordnung vom 08.03.1994
(GV. NRW. 1994 S. 123 SGV. NRW. 611 ) die Untere Denkmalbehrde.

Bescheinigungsverfahren

1.

ob die Manahmen
a) an einem Kulturgut im Sinne des 10 g Abs. 1
Satz 2 Nrn. 1 bis 3 EStG durchgefhrt worden sind
(vgl. Tz. 2), das in die Denkmalliste eingetragen ist
oder zu einem Denkmalbereich gehrt,
b) erforderlich waren (vgl. Tz. 3),
c) in Abstimmung mit der Unteren Denkmalbehrde
durchgefhrt worden sind (vgl. Tz. 4),

2.

in welcher Hhe Aufwendungen, die die vorstehenden Voraussetzungen erfllen, angefallen sind (vgl.
Tz. 5),

3.

inwieweit Zuschsse aus ffentlichen Mitteln bewil


ligt worden sind oder nach Ausstellung der Beschei
nigung bewilligt werden (vgl. Tz. 6).

Die Bescheinigung unterliegt weder in rechtlicher noch in


tatschlicher Hinsicht der Nachprfung durch die Finanzbehrden und Finanzgerichte. Es handelt sich hierbei um

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 39

39
einen Verwaltungsakt in Form eines Grundlagenbeschei
des, an den die Finanzbehrden im Rahmen des gesetzlich
vorgegebenen Umfangs gebunden sind ( 175 Abs. 1 S. 1
Nr. 1 Abgabenordnung). Ist jedoch offensichtlich, dass die
Bescheinigung fr Manahmen erteilt worden ist, bei de
nen die Voraussetzungen nicht vorliegen, hat die Finanzbe
hrde ein Remonstrationsrecht, das heit sie kann die Un
tere Denkmalbehrde zur berprfung veranlassen sowie
um Rcknahme oder nderung der Bescheinigung nach
Magabe des 48 Verwaltungsverfahrensgesetz fr das
Land Nordrhein-Westfalen (VwVfG NW) bitten. Die Untere
Denkmalbehrde ist verpflichtet, dem Finanzamt von der
Rcknahme oder nderung der Bescheinigung nach 4
Mitteilungsverordnung vom 07.09.1993, BStBl. I S. 799,
Mitteilung zu machen. Lehnt die Untere Denkmalbehrde
eine Aufhebung bzw. nderung der erteilten Bescheini
gung ab, so hat sie die hierfr magebenden Grnde der
Finanzbehrde mitzuteilen. Nimmt die Finanzbehrde zu
dieser ablehnenden Entscheidung erneut Stellung, so ent
scheidet die Obere Denkmalbehrde.
Die bescheinigten Aufwendungen knnen steuerrechtlich
jedoch nur bercksichtigt werden, wenn auch die weiteren
steuerrechtlichen Voraussetzungen, die durch das zustn
dige Finanzamt geprft werden, vorliegen (vgl. Tz. 7).
Um dem Eigentmer frhzeitig Klarheit ber den Inhalt
der zu erwartenden Bescheinigung zu geben, kann die Un
tere Denkmalbehrde bereits eine schriftliche Zusiche
rung nach 38 VwVfG NW ber die zu erwartende Be
scheinigung geben. Eine verbindliche Auskunft ber die
voraussichtliche Hhe der Steuervergnstigung kann nur
das Finanzamt erteilen. Voraussetzung hierfr ist eine
solche Zusicherung.

2.

Kulturgter im Sinne des 10 g Abs. 1 Satz 2


Nrn. 1 bis 3 EStG

2.1
Die Untere Denkmalbehrde hat zu bescheinigen, dass
das Gebude oder der Gebudeteil als Baudenkmal
oder Teil eines Baudenkmals in die Denkmalliste einge
tragen ( 2 DSchG) oder vorlufig unter Schutz gestellt
( 4 DSchG) wurde oder Teil eines Denkmalbereichs
( 5, 6 DSchG) ist,
die grtnerische, bauliche oder sonstige Anlage, die kein
Gebude oder Gebudeteil ist, nach 2 oder 4 DSchG
unter Schutz oder vorlufigen Schutz gestellt ist.
2.1.1 Begriffsbestimmungen
Unter den Begriffen Gebudegruppe oder Gesamtanlage
im Sinne dieser Richtlinien sind Denkmalbereiche im Sin
ne des 2 Abs. 3 DSchG zu verstehen, die nach 5, 6
DSchG unter Schutz gestellt sind. Hierzu gehren nicht

Gebude in der engeren Umgebung eines Baudenkmals,


die auerhalb des denkmalgeschtzten Bereichs liegen.
Grtnerische Anlagen sind historische Park- und Gartenanlagen, die Gegenstand des Denkmalschutzes sind. Dazu
gehren auch die in die grtnerische Anlage einbezogenen
baulichen Anlagen, soweit diese nicht eigenstndig unter
Schutz gestellt sind (z. B. Freitreppen, Ballustraden, Pavil
lons, Mausoleen, Anlagen zur Wasserregulierung, knstli
che Grotten, Wasserspiele, Brunnenanlagen). Die Abgren
zung gegenber einem Naturdenkmal oder einem ge
schtzten Landschaftsteil richtet sich nach dem Denkmalrecht.
Bauliche Anlagen im Sinne dieser Richtlinien sind bauliche
Anlagen im Sinne der Landesbauordnung, die keine Ge
bude oder Gebudeteile sind (z. B. Brcken, Befestigun
gen). Die bauliche Anlage selbst muss vor Beginn der Manahmen wirksam nach 3 oder 4 DSchG unter Schutz ge
stellt worden sein. Zu den baulichen Anlagen gehren auch
Teile von baulichen Anlagen, zum Beispiel Ruinen oder
sonstige briggebliebene Teile ehemals grerer Anlagen.
Zu den sonstigen Anlagen gehren zum Beispiel Bodendenkmler oder Maschinen, die Gegenstand des Denkmalschutzes sind.
2.1.2 Unterschutzstellung on Kulturgtern im Sinne
des 10 g Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 bis 3 EStG
Gebude, Gebudeteile, grtnerische, bauliche oder sons
tige Anlagen mssen bereits vor Beginn der Manahmen
gem. 3 oder 4 DSchG wirksam unter Schutz gestellt oder
Teil eines Denkmalbereichs nach 5, 6 DSchG sein.
Ist das Kulturgut nur vorlufig nach 4 DSchG unter
Schutz gestellt, muss die Bescheinigung einen Widerrufsvorbehalt fr den Fall enthalten, dass es nicht zu einer Ein
tragung kommt oder die vorlufige Unterschutzstellung
wegen Fristablaufs ihre Wirksamkeit verliert.
Entfllt die ffentlich-rechtliche Bindung durch die Denkmalschutzvorschriften innerhalb des 10-jhrigen Begns
tigungszeitraumes des 10 g EStG, ist dies dem zustndi
gen Finanzamt mitzuteilen ( 4 Mitteilungsverordnung).
2.2 Zugnglichmachen
Fr alle Kulturgter ist ferner zu bescheinigen, dass sie in
einem den Verhltnissen entsprechenden Umfang der wis
senschaftlichen Forschung oder der ffentlichkeit zu
gnglich gemacht werden. Ein den Verhltnissen entspre
chendes Zugnglichmachen ist gegeben, wenn der Eigen
tmer der Denkmalbehrde mitteilt, er sei bereit, interes
sierten Wissenschaftlern oder Besuchergruppen den Zutritt zu gestatten und sie zu fhren, wenn sie von dort emp
fohlen werden.

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 40

40
3.

Erforderlichkeit der Manahmen

3.1 Es ist zu bescheinigen, dass die durchgefhrte Manahme nach Art und Umfang
a)

bei Gebuden oder Gebudeteilen zur Erhaltung als


Baudenkmal

b)

bei einem Gebude oder Gebudeteil, das Teil einer


geschtzten Gebudegruppe oder Gesamtanlage ist,
zur Erhaltung des schtzenswerten ueren Erschei
nungsbildes der Gebudegruppe oder Gesamtanlage

c)

bei anderen Kulturgtern zu ihrer Erhaltung nach


Magabe der geltenden Bestimmungen der Denkmalpflege oder sonstiger ffentlich-rechtlicher Schutzund Erhaltungsverpflichtungen erforderlich waren.
Zur Erhaltung des Kulturguts erforderliche Manahmen sind solche, die der Eigentmer im Rahmen der
Erhaltungspflicht nach 7 DSchG durchfhren muss.
Die Versicherung des Kulturguts gehrt nicht hierzu.
Es reicht nicht aus, dass die Manahmen aus fach
licher Sicht angemessen oder vertretbar sind, sie
mssen zur Erhaltung des schutzwrdigen Zustands,
z. B. auch zur Abwendung von Schden, oder zur
Wiederherstellung eines solchen Zustands notwen
dig sein. Manahmen, die ausschlielich durch das
Zugnglichmachen des Kulturguts fr die ffentlich
keit veranlasst werden (z. B. Errichtung eines Kas
senhuschens oder Besucherparkplatzes), gehren
nicht dazu. Aufwendungen hierfr (z. B. auch Lohnkosten fr Aufsichtspersonal) knnen nur mit den
Einnahmen aus dem Kulturgut verrechnet werden.

eines denkmalrechtlichen Erlaubnisverfahrens oder bei


Gebuden oder Gebudeteilen innerhalb eines Baugeneh
migungsverfahrens erfolgen. Die nachtrglich ausgespro
chene Erlaubnis fr Vernderungen an einem Denkmal
kann das Erfordernis der vorherigen Abstimmung nicht ersetzen. Ist eine vorherige Abstimmung unterblieben, lie
gen die Voraussetzungen fr die Erteilung der Bescheini
gung nicht vor, selbst dann, wenn sich das Ergebnis als
denkmalvertrglich darstellt.
Wird erst im Verlauf der Manahme erkennbar, dass ein
Kulturgut im Sinne der Tz. 2 vorliegt, knnen die Aufwendungen bescheinigt werden, die ab dem Zeitpunkt entste
hen, ab dem das Baudenkmal den ffentlich-rechtlichen
Bindungen des DSchG unterliegt, und die Baumanahmen
betreffen, die vor ihrem Beginn mit der Bescheinigungs
behrde abgestimmt worden sind.
Bei laufenden oder regelmig wiederkehrenden Manahmen reicht es aus, wenn sie einmal vorweg abgestimmt
werden (zum Beispiel laufende Pflege bei geschtzten
Garten- und Parkanlagen).
Soll von den abgestimmten Manahmen abgewichen werden, bedarf dies einer erneuten vorherigen Abstimmung.
Werden die Manahmen nicht in der abgestimmten Art
und Weise durchgefhrt, darf insoweit eine Bescheinigung
nicht erteilt werden.
Aus Nachweisgrnden sind Zeitpunkt und Inhalt der Abstimmung zwischen den Beteiligten in geeigneter Weise
schriftlich festzuhalten.
Dabei soll der Eigentmer auf

3.2
An einem Gebude oder Gebudeteil sind auch Manahmen bescheinigungsfhig, die zu seiner sinnvollen Nutzung
erforderlich sind. Das Merkmal ist erfllt, wenn die Manahmen
die Denkmaleigenschaft nicht oder nicht wesentlich
beeintrchtigen,
erforderlich sind, um eine unter denkmalschutzrechtli
chen Gesichtspunkten sinnvolle Nutzung des Baudenkmals zu erhalten, wiederherzustellen oder zu ermglichen, und

die Bedeutung der Abstimmung fr die Erteilung einer


Bescheinigung,
die Mglichkeit der schriftlichen Zusicherung nach
38 VwVfG NW sowie
das eigenstndige Prfungsrecht der Finanzbehrden
(vgl. Tz. 7)
hingewiesen werden. Wird bereits im Rahmen der Abstim
mung festgestellt, dass nicht alle Manahmen die Voraussetzungen fr eine Bescheinigung erfllen, ist hierauf aus
drcklich hinzuweisen.

geeignet erscheinen, die Erhaltung des Baudenkmals


sicherzustellen.
5.
4.

Abstimmung der Manahmen

Es muss bescheinigt werden, dass die Manahmen vor Be


ginn ihrer Ausfhrung mit der Unteren Denkmalbehrde
abgestimmt worden sind. Die Abstimmung kann innerhalb

Hhe der Aufwendungen

Es knnen nur tatschlich angefallene Aufwendungen


bescheinigt werden. Dazu gehrt nicht der Wertansatz fr
die eigene Arbeitsleistung des Denkmaleigentmers oder
fr unentgeltlich Beschftigte. Zu den bescheinigungsf
higen Aufwendungen gehren aber die auf begnstigte

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 41

41

Manahmen entfallenden Lohn- und Gehaltskosten fr


eigene Arbeitnehmer, Material- und Betriebskosten, Aufwendungen fr Arbeitsgerte sowie Gemeinkosten. Ge
nehmigungs- und Prfungsgebhren gehren zu den Kos
ten der genehmigten oder geprften Baumanahme.
Skonti oder sonstige Abzge mindern die zu bercksich
tigenden Kosten.
Die Prfung schliet keine Preis- oder Angebotskontrolle
ein. Aufwendungen knnen nur bescheinigt werden, soweit
sie im Einzelnen durch Vorlage von Originalrechnungen
nachgewiesen werden. Abschlagsrechnungen und Kostenvoranschlge ersetzen keine Schlussrechnung. Pauschalrechnungen von Handwerkern knnen nur bercksichtigt
werden, wenn das Original-Angebot, das dem Pauschalvertrag zugrunde liegt, beigefgt ist. Wenn es zur Prfung
der Einzelleistungen erforderlich ist, kann die Vorlage der
Original-Kalkulation verlangt werden.

6.

Durch eine Nebenbestimmung und geeignete organisato


rische Manahmen ist sicherzustellen, dass die Bescheini
gung entsprechend 10 g Abs. 3 Satz 2 EStG gendert
werden kann, wenn solche Zuschsse nach Ausstellung
der Bescheinigung gewhrt werden. Die Untere Denkmalbehrde ist verpflichtet, dem zustndigen Finanzamt die
nderung der Bescheinigung mitzuteilen ( 4 Mitteilungsverordnung).

7.

Die Finanzbehrden haben zu prfen,


1.

ob die vorgelegte Bescheinigung von der nach Lan


desrecht zustndigen oder der von der Landesregie
rung bestimmten Behrde ausgestellt worden ist,

2.

ob die bescheinigte Manahme an einem Kulturgut


durchgefhrt worden ist, das im Eigentum des Steu
erpflichtigen steht,

3.

ob das Kulturgut im jeweiligen Kalenderjahr weder


zur Erzielung von Einknften im Sinne des 2 EStG
genutzt worden ist noch Gebude oder Gebudeteile
zu eigenen Wohnzwecken genutzt und die Aufwendungen nicht nach 10 e Abs. 6 oder 10 h Satz 3
EStG abgezogen worden sind,

Zuschsse aus ffentlichen Mitteln

In die Bescheinigung sind die Zuschsse aufzunehmen,


die eine der fr Denkmalschutz oder Denkmalpflege zustndigen Behrden dem Empfnger der Bescheinigung
aus ffentlichen Mitteln bewilligt hat. Fr Denkmalschutz
oder Denkmalpflege zustndige Behrden in NordrheinWestfalen sind die jeweils rtlich zustndigen Gemeinden,
Kreise, Landschaftsverbnde und Bezirksregierungen.

Prfungsrecht der Finanzbehrden

denkmal_090826

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 42

42

4.

inwieweit die Aufwendungen etwaige aus dem Kul


turgut erzielte Einnahmen (vgl. hierzu auch Tz. 3.1)
bersteigen,

5.

ob die bescheinigten Aufwendungen steuerrechtlich


dem Kulturgut im Sinne des 10 g Abs. 1 Satz 2 Nrn. 1
bis 3 EStG zuzuordnen und keine Anschaffungskos
ten sind,

6.

ob weitere Zuschsse fr die bescheinigten Aufwendungen gezahlt werden oder worden sind,

7.

in welchem Veranlagungszeitraum die Steuerbe


gnstigung erstmals in Anspruch genommen werden
kann.

8.

Schlussbestimmungen

Die in diesen Richtlinien angegebenen und erluterten Beispiele sind Regelbeispiele, die Inhalt, Ziel und Zweck der
Richtlinien erlutern sollen. Eine im Einzelfall abweichende
Sachbehandlung durch die Bescheinigungsbehrde kann
durch besondere denkmalbedingte Umstnde gerechtfer
tigt sein. Ein Remonstrationsrecht steht der Finanzbehr
de in diesen Fllen nur zu, wenn solche besonderen Umstnde im Einzelfall nicht vorliegen.

Die Untere Denkmalbehrde unterrichtet die Obere Denkmalbehrde jhrlich, jeweils zum 31. Dezember, ber die
Anzahl der ausgestellten Steuerbescheinigungen mit Betrgen bis zu 250 000 Euro und von mehr als 250 000 Eu
ro. Von Bescheinigungen ber mehr als 250 000 Euro
bersendet die Untere Denkmalbehrde der Oberen Denkmalbehrde jeweils eine Durchschrift oder Ablichtung der
ausgestellten Bescheinigung. In der Durchschrift oder Ablichtung sind Anschrift und Anrede nicht anzugeben oder
unleserlich zu machen.
Soweit in diesem Erlass nichts anderes bestimmt ist, gel
ten die Bestimmungen der Bescheinigungsrichtlinien fr
Baudenkmler, die zur Einkunftserzielung oder zu eigenen
Wohnzwecken genutzt werden (RdErl. des Ministeriums
fr Stadtentwicklung, Kultur und Sport vom 17. Mrz 1998,
SMBl. NRW. 224 siehe Anlage 1, Seite 27 dieser Schrift)
sinngem.
Ausnahmen von diesen Richtlinien bedrfen der vorheri
gen schriftlichen Zustimmung der Oberen Denkmalbehrde.

denkmal_090826

43

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 43

denkmal_090826

44

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 44

denkmal_090826

45

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 45

denkmal_090826

46

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 46

denkmal_090826

47

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 47

denkmal_090826

48

15.03.2010

20:02 Uhr

Seite 48

Dokument1

31.05.2006 17:25 Uhr

Seite 1

Aufbruch statt Abbruch


Industriedenkmalpflege in Nordrhein-Westfalen
Bestell-Nr. SB-296

Bericht der Denkmalkommission Nordrhein-Westfalen


Bestell-Nr. SB-2 5

Denkmalschutz und Denkmalpflege


in Nordrhein-Westfalen(neu)
Gesetz, Organisation, Verfahren
Bestell-Nr. SB-263

Ministerium fr Bauen und Verkehr


des Landes Nordrhein-Westfalen
Jrgensplatz 1
40217 Dsseldorf
www.mbv.nrw.de

Finanzministerium
des Landes Nordrhein-Westfalen
Jgerhofstrae 6
40479 Dsseldorf
www.fm.nrw.de

You might also like