INTRODUCCION

Las empresas se ven afectadas por las dificultades en materia de auditora y control interno,
incluyndose entre ellas no slo a pequeas y medianas, sino tambin a grandes empresas, para
ello basta como ejemplo los casos ENRON, Parmalat, Citigroup, entre otros.
En primer lugar debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas bsicas y fundamentales
en materia de control interno, pero por otro lado est la ausencia de amplitud de conceptos en
cuanto al patrimonio a proteger, y de los mtodos e instrumentos de anlisis a ser utilizados por
los auditores internos.
Al igual que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la constante en
muchas empresas en lo relativo tanto al control interno, como al accionar de la auditora interna.
Por ello no es de sorprenderse ver a los auditores tratando de analizar qu es lo que sali mal,
porqu, y que hacer para evitar su repeticin, cuando lo correcto es actuar preventivamente, y de
acontecer algn hecho perjudicial no quedarse en los aspectos ms superficiales sino profundizar
hasta llegar hasta la causa-raz, tratando de desglosar de tal forma las razones que llevaron al
sistema a generar dichas deficiencias.
Otro aspecto importante a cuestionar en las auditoras es que la misma sea percibida como una
entidad dedicada slo a la inspeccin (y a veces hasta con una perspectiva policaca), y no al
asesoramiento con el objetivo de proteger, generar valor y mejorar el funcionamiento de la
organizacin.
Es fundamental conformar una nueva visin de la empresa desde un enfoque sistmico, de tal
manera de ubicar a la auditora como un componente de dicho sistema, encargado de proteger el
buen funcionamiento del sistema de control interno, sino adems, de salvaguardar el buen
funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas.
Muchas empresas han dejado de existir como producto de sus deficiencias en el control interno, y
en la falta de una auditora interna que evale eficazmente la misma. La falta de buenos controles
internos, no slo han dado lugar a estafas o fraudes, sino tambin a graves errores en materia de
decisiones resultado de graves errores en materia de informacin.
Ahora bien, cuando de aseguramiento de activos o patrimonios se trata, la auditora interna
tradicional pone todo su nfasis en los activos fsicos, derechos y obligaciones de las empresas,
dejando desprotegidos activos tan valiosos como lo son los clientes y sus niveles de satisfaccin,
el personal y su capital intelectual, y la calidad de los bienes y servicios producidos por la empresa
y sobre todo el dejar de lado el actuar ticamente desvindose de la filosofa de las
organizaciones.
Otro aspecto muy importante es la ubicacin de la Auditora Interna dentro del mapa jerrquico en
cuanto a su grado de independencia. Dando como resultado que la gerencia o departamento de
auditora interna quede a un nivel de negociacin o presin que le impide alcanzar los objetivos
que motivan su razn de ser.

ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE

AUDITORA INTERNA
Las funciones de una auditoria interna deben quedar enmarcadas dentro de la organizacin de
una empresa en una unidad que, por su situacin jerrquica le permita la consecucin de sus
fines.
El nivel donde deber quedar el departamento de auditoria interna reunir las siguientes
caractersticas:

Jerarqua suficiente para poder inmiscuirse en cualquier unidad administrativa de la

empresa

Que el tipo de funciones de dicha unidad sea relacionado con la direccin, control y
coordinacin

Que tenga suficiente autoridad sobre los dems departamentos

La administracin del departamento de auditora interna ayuda a planificar, ejecutar y hacer un

seguimiento de las auditoras internas en las organizaciones y cumplir con los siguientes objetivos:

Brindar apoyo a las polticas de gobierno y administracin de riesgos de la organizacin.

Mejorar la calidad y la efectividad de los procesos de auditoras internas.

Aumentar la capacidad de ejecucin y supervisin del departamento de auditora interna.

Los departamentos de auditora interna tienen que garantizar que las polticas de administracin
de riesgos son efectivas y preparan el camino para la mejora continua; al tiempo que hacen frente
a presupuestos ms estrechos y recursos limitados.
La funcin de auditora interna comprende un departamento, divisin, equipo de consultores, u
otros practicantes que proporcionan servicios independientes y objetivos de aseguramiento y
consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. La
actividad de auditora interna ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno.
En este sentido la funcin de auditora interna representa en una organizacin el principal apoyo al
comit de auditora, la junta directiva, accionistas o a quienes dirigen el negocio, para una
adecuada administracin y monitoreo continuo de los riesgos que puedan impedir el cumplimiento
de los objetivos de negocio, mediante la ejecucin de un plan de auditora interna el cual incluye la
revisin de las reas y procesos crticos del negocio. La funcin de auditora interna vigila el
cumplimiento de los controles internos diseados por la gerencia, y agrega valor a la organizacin
dando recomendaciones para corregir las debilidades de control interno y para mejorar la eficacia
de los procesos.

El alcance del trabajo del departamento de la funcin de auditora interna est determinado por su
misin de asegurar, principalmente, que:

Los riesgos estn identificados de manera apropiada

La informacin significativa sobre aspectos financieros, administrativos y operativos es

exacta, confiable y oportuna.

Los empleados actan conforme a las polticas, procedimientos y regulaciones.

Los recursos adquiridos son utilizados y protegidos eficientemente

Los programas, planes y objetivos son alcanzados

La calidad y mejoras continuas forman parte integral de los controles

Los asuntos significativos en materia legal o regulatoria que impactan a la organizacin

son reconocidos y direccionados apropiadamente

El siguiente grfico muestra un enfoque actual de los atributos principales del departamento de
auditora interna enfocado a la consecucin de objetivos de las organizaciones:

El aumento en el flujo de tareas de auditora provocado por la multiplicacin de responsabilidades

en torno a la evaluacin de riesgos, el aumento de la rigurosidad normativa y el recorte de
presupuestos ocasionan que los departamentos de auditora interna deban hacer ms con menos
recursos. Sin embargo, muchos departamentos de auditora todava se basan en procesos
manuales y con alta cantidad de papeleo y, de esta manera, pierden mucho tiempo en la
documentacin de papeles de trabajo y en la generacin de informes.
La actividad de auditora interna est gestionada de forma eficaz cuando:

Los resultados del trabajo de la actividad de auditora interna cumplen con el propsito y la
responsabilidad incluidos en el estatuto de auditora interna.

La actividad de auditora interna cumple la definicin de auditora interna y las Normas.

Los individuos que forman parte de la actividad de auditora interna demuestran cumplir
con el Cdigo de tica y las Normas.

PLANIFICACIN DE LAS AUDITORAS

El departamento de auditora interna debe establecer planes basados en los riesgos (debe revisar
y ajustar el plan y ajustar a los cambios en el negocio de, los riesgos, las operaciones, los
programas, los sistemas y los controles), a fin de determinar las prioridades de la actividad de
auditora interna, debern ser consistentes con las metas de la organizacin
El departamento de auditora interna es responsable de cumplir con las siguientes actividades:

Debe estar basado en una evaluacin de riesgos documentada (considerando los

comentarios de la alta direccin y del Consejo), realizada al menos anualmente.

Debe identificar y considerar las expectativas de la alta direccin, el Consejo y otras partes
interesadas de cara a emitir opiniones.

Debera considerar la aceptacin de trabajos de consultora que le sean propuestos,

basndose en el potencial del trabajo para mejorar la gestin de riesgos, aadir valor y
mejorar las operaciones de la organizacin.

El departamento de auditora interna debe comunicar y aprobar los planes y

requerimientos de recursos de la actividad de auditora interna, incluyendo los cambios
provisionales significativos, a la alta direccin y al Consejo para la adecuada revisin y
aprobacin.

El rea de auditora interna debe asegurar que los recursos de auditora interna sean
apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan aprobado.

El rea de auditora interna debe establecer polticas y procedimientos para guiar la

actividad de auditora interna.

El rea de auditora interna debera compartir informacin y coordinar actividades con otros
proveedores internos y externos de servicios de aseguramiento y consultora para
asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin de esfuerzos.

El departamento de auditora interna debe informar peridicamente a la alta direccin y al Consejo

sobre la actividad de auditora interna (debe incluir exposiciones al riesgo y cuestiones de control
significativas, cuestiones de gobierno y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta direccin
y el Consejo) en lo referido al propsito, autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan.
El equipo de auditora debe preparar y documentar programas que cumplan con los objetivos del
trabajo. Los programas de trabajo deben incluir los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y documentar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con
anterioridad a su implantacin y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente. Se debe
poner especial cuidado a este punto, ya que el xito de una buena planeacin asegura el xito de
la ejecucin del trabajo y este a su vez tendra que traducirse en el logro de los objetivos
planteados. Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden variar en forma y
contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo. Los auditores internos deben elaborar y
documentar un plan para cada trabajo, que incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignacin de
recursos.
La actividad de auditora interna debe evaluar y hacer las recomendaciones (el diseo,
implantacin y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organizacin relacionados
con la tica as como si el gobierno de tecnologa de la informacin de la organizacin apoya las
estrategias y objetivos de la organizacin) apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el
cumplimiento de los siguientes objetivos:

Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin.

Asegurar la gestin y responsabilidad eficaces en el desempeo de la organizacin.

Comunicar la informacin de riesgo y control a las reas adecuadas de la organizacin.

Coordinar las actividades y la informacin de comunicacin entre el Consejo de

Administracin, los auditores internos y externos, y la direccin.

Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales la
actividad controla su desempeo.

Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los

medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel aceptable.

La implementacin y eficacia de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control de

la actividad, comparados con un enfoque de control relevante.

Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de gobierno, gestin

de riesgos y control de la actividad.

La actividad de auditora interna debe asistir a la entidad en el mantenimiento de controles

efectivos, mediante la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la
mejora continua.
La actividad de auditora interna debe evaluar la adecuacin y eficacia de los controles en
respuesta a los riesgos del gobierno, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin,
respecto de lo siguiente:
Logro de los objetivos estratgicos de la organizacin.
Fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa.
Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas.
Proteccin de activos.
Cumplimiento de leyes, regulaciones, polticas, procedimientos y contratos.
El departamento de auditora debe establecerse objetivos para cada trabajo. Los auditores
internos deben realizar una evaluacin preliminar de los riesgos relevantes para la actividad bajo
revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de esta evaluacin. El auditor
interno debe considerar la probabilidad de errores, fraude, incumplimientos y otras exposiciones
significativas al elaborar los objetivos del trabajo.
El alcance establecido debe ser suficiente para alcanzar los objetivos del trabajo. El alcance del
trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y bienes de la entidad, incluso
aquellos bajo el control de terceros.
Si durante la realizacin de un trabajo de aseguramiento surgen oportunidades de realizar trabajos
de consultora significativos, debera lograrse un acuerdo escrito especfico en cuanto a los
objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras expectativas. Los resultados del trabajo
de consultora deben ser comunicados de acuerdo con las normas de consultora, es decir, todo
trabajo realizado en campo debe quedar perfectamente establecido de acuerdo a una planeacin,
sin embargo, si durante la ejecucin del trabajo surgiera, ste se debe delimitar de acuerdo a los
objetivos del trabajo, alcance y oportunidad especficas, de ninguna manera se debern duplicar
actividades.
Durante los trabajos de auditora, los auditores internos deben considerar los controles
consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de control significativos, es
decir, por lo general, una entidad establece controles relacionados con objetivos que no son
relevantes para la auditora y que, en consecuencia, no es necesario considerar.

ADMINISTRACION DEL PERSONAL DE AUDITORA INTERNA

Un departamento de auditoria interna se estructura a grandes rasgos de la siguiente manera:
Gerente de auditora. Es la persona que tiene la responsabilidad propiamente dicha de la
auditoria administrativa y est encargado de elaborar el plan de auditoria, y de autorizar los
procedimientos y programas de revisin.
Encargado de auditora. Es aquel profesional a quien despus de dominar las tcnicas de la
auditoria, se le clasifica y se le especializa por reas de trabajo, se le puede clasificar de la
manera siguiente:
Auditor Ayudante. Este tiene la responsabilidad de ayudar al encargado de auditora y en la
recopilacin de informacin y cuando se trata de empresas pequeas puede coordinar
actividades.
Auditor Principiante. Al encargado de este puesto generalmente se le asignan trabajos de
rutinas, en la prctica a esta persona se le gua y supervisa en el desarrollo de su trabajo.

El departamento de auditora interna debe determinar los recursos adecuados y suficientes para
lograr los objetivos del trabajo, basndose en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de
cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles. De acuerdo a este punto es
primordial hacer un mapeo de horas para cada rubro a revisar, con la finalidad de asignar
eficientemente el personal a desempear dichas actividades, ya que es muy comn que en
despachos de auditora los recursos asignados se ven rebasados por una mala planeacin en la
designacin de tiempos de las tareas a realizar.
El departamento de auditora interna debe identificar informacin suficiente, fiable, relevante y til
de manera tal que le permita alcanzar los objetivos del trabajo. Los auditores internos deben basar
sus conclusiones y los resultados del trabajo en anlisis y evaluaciones adecuados. El personal
debe documentar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados
del trabajo.
Los responsables del departamento de auditora deben controlar el acceso a los registros del
trabajo, as como obtener aprobacin de la alta direccin o de asesores legales antes de dar a
conocer tales registros a terceros, segn corresponda. Los administradores del departamento de
auditora deben establecer requisitos de retencin para los registros del trabajo, sea cual fuere el
medio en el cual se almacena cada registro. Estos requisitos de retencin deben ser consistentes
con las guas de la organizacin y cualquier regulacin u otros requisitos pertinentes. Se deben
establecer polticas sobre la custodia y retencin de los registros de trabajos de consultora, y
sobre la posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o externas. Estas polticas

deben ser consistentes con las guas de la organizacin y cualquier regulacin u otros requisitos
pertinentes.
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la
calidad del trabajo y el desarrollo del personal. Los auditores internos deben comunicar los
resultados de los trabajos, las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as
como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin.
La comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la opinin y/o las
conclusiones del auditor interno. Cuando se emite una opinin o conclusin, debe considerar las
expectativas del Consejo, la alta direccin y otras partes interesadas y debe estar soportada por
informacin suficiente, fiable, relevante y til.