Pour une performance durable

et solidaire

LES PRINCIPES ET OUTILS ESSENTIELS DU

CONTRLE DE GESTION
Audit et contrle de gestion, quelle complmentarit ?
Port Leucate
Les 12-13-14 septembre 2012

12 ACOR RG FCG Guide V3

Pour une performance durable

et solidaire

DECOUVERTE DU CONTRLE DE GESTION

Squence n1
Sensibilisation au Contrle de Gestion

12 ACOR RG FCG Guide V3

Sensibilisation au Contrle de Gestion

Introduction :
1 La dfinition et les objectifs du Contrle de Gestion (CG).
2 Le rle du contrle de gestion.
3 Le systme dinformation de gestion : outil majeur du CG.
4 Le domaine et la place du Contrle de Gestion.
5 Les types de contrles dans les organisations.
6 Les limites du contrle de gestion classique et ses facteurs dvolution.
Conclusion : Les caractristiques dun bon contrle de gestion.

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Introduction

Lenvironnement conomique et technologique des entreprises.

Lentreprise et sa gestion : volution des thories en organisation (de
lapproche rationnelle lapproche dcisionnelle et sociologique).

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Lenvironnement conomique et technologie

des entreprises
Evolution dune conomie de consommation / production :
Demande inconstante,
Demande htrogne.

Mondialisation des changes :

La stabilit,
La complexit du march,
Lhostilit du march,
Lhtrognit.

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Lenvironnement conomique et technologie

des entreprises
Le contrle de gestion au sens dune matrise exerce sur lorganisation, se
traduit par :
Lorientation des actions des individus vers des objectifs dtermins,
Le contrle effectif sur le droulement,
Lvaluation des rsultats obtenus, ainsi que le systme de contrle luimme.

Le contrleur de gestion va de la prparation de la dcision son valuation. Il

implique par consquent, une connaissance profonde de lorganisation, des
rouages de la dcision, des techniques et des supports dinformation, des
mthodes de travail appliques dans lentreprise et de lhomme.
Le contrle sintgre donc dans le systme dinformation des organisations et
doit servir connatre lenvironnement et les ressources internes afin de
dterminer la stratgie et les objectifs organisationnels
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Lentreprise et sa gestion : volution des

thories en organisation
Evolution des thories des organisations :
Lapproche rationnelle : Taylor et Weber,
Les approches psychologiques et socio-conomiques : Mayo, Mac Grgor,
Maslow et Herzberg, Trist et Emery,
Lapproche no-classique de la dcentralisation contrle (ou coordonne) :
Sloan,
Lapproche systmique : Von Bertalanffy et Meleze,
Lapproche dcisionnelle et sociologique : Cyert et March, Crozier.

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1 La dfinition et les objectifs du contrle de

gestion
Dfinitions du Contrle de Gestion :
Le contrle nest pas uniquement la vrification.
Au sens anglo-saxon du terme, le contrle doit tre entendu comme tant
laction de matriser, de piloter, c'est--dire comme le fait de dominer ou
tout le moins, davoir une certaine emprise sur un systme.
La matrise ne sexerce pas seulement un niveau spcifique, mais peut et
doit stendre lorganisation, il sagit dun acte de management.
Le management,
Un processus,
La finalisation,
Le pilotage,
Et lvaluation.

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1 La dfinition et les objectifs du contrle de

gestion
Quest-ce que le Contrle de Gestion donc ?
Pour certains, il sagit de faire des conomies, datteindre lefficience par la
surveillance,
Pour dautres, il sagit dabord dtre efficace, et de piloter au mieux
lorganisation pour lui faire atteindre ses objectifs.

Autres dfinitions :
KHEMAKHEN (2001),
C. GRENIER (1990),
FIOL ET LEBAS (1995),
R.N. ANTHONY (1965).

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1 La dfinition et les objectifs du contrle de

gestion
Dans la mise en uvre des stratgies, le contrle de gestion vise :
Lefficacit,
Lefficience,
Lconomie.

Lefficacit :
Elle se dfinit par rapport un objectif donn,
Elle indique quel point lobjectif est atteint,
Elle est compltement indpendante du cot. Lvaluation de lefficacit ne
tient aucunement compte des frais de gestion ni des cots de production.

Exemple : un systme de production qui doit fabriquer 10.000 units/semaine,

dune qualit donne, est considr comme efficace sil respecte cette
norme.
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1 La dfinition et les objectifs du contrle de

gestion
Lefficience :
Elle reprsente la capacit de minimiser les moyens mis en uvre pour
atteindre un objectif. Lefficience peut gnralement se mesurer laide dun
ratio, c'est--dire un rapport entre deux grandeurs.
Un systme de production est efficient sil produit un nombre donn
dunits, dune qualit donne, au moindre cot. Sil produit au moindre
cot, mais sans tenir compte de la qualit, il est conomique , mais pas
forcement efficient.

Lconomie :
Est dite conomique toute acquisition de ressources qui correspond aux
critres suivants : moindre cot, quantit et qualit conforme la norme
tablie, moments et lieux opportuns.
Lconomie touche lacquisition des ressources.
Lefficience, leur transformation.
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2 Le rle du contrle de gestion

Dans loptique traditionnelle :
Le contrle de gestion peut tre exerc dans une vision de vrification
comptable et/ou de matrise de la gestion. Dans ce cadre, les taches dvolues
au contrleur de gestion sont les suivantes :
Concevoir le systme dinformation,
Contribuer la conception de la structure de lentreprise sur la base dune
dcentralisation effective de lautorit,
Faire fonctionner effectivement le systme dinformation,
Effectuer des analyses conomiques dans le but damliorer la rentabilit de
lorganisation,
Traduire en objectifs et en budget les propositions issues des analyses aprs leur
adoption par la DG.

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2 Le rle du contrle de gestion

Dans loptique traditionnelle :
Autrement dit, ces tches sillustrent par :

Etablir des plans long terme et les budgets,

Contribuer au choix des mthodes de prvisions,
Etablir une coordination du processus budgtaire,
Faire respecter les dlais,
Analyser les rsultats,
Et proposer des actions correctives.

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2 Le rle du contrle de gestion

Dans loptique rnove :
Cest loptique du pilotage de la performance organisationnelle. Dans ce
concept, les rles du contrleur de gestion se dveloppent de plus en plus
vers le conseil. En outre, de la planification financire, de lvaluation des
rsultats, de la production de linformation financire, et de la collecte et
lenregistrement des donnes, il lui revient de conseiller et de promouvoir les
nouveaux outils de gestion comme suit :
Gestion par processus ou par activits,
Ringnierie organisationnelle,
Et lapprentissage organisationnel (qualit totale).

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2 Le rle du contrle de gestion

Dans loptique rnove :
Autrement dit, Le contrleur de gestion est le gardien du temple.
Il veille la cohrence des mthodes, chiffre les arbitrages en matire de prix de
cession internes, par exemple, garantit le suivi des actions engages.
Il supervise le budget et analyse la cohrence des chiffres fournis, tout en
sassurant du respect des directives reues.
Il explique la formation du rsultat par lanalyse des cots, la dtrioration de la
marge.
Il met en place les outils de pilotage dont la fonction est de permettre aux
oprationnels de suivre leur activit et leur performance.

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2 Le rle du contrle de gestion

Dans loptique rnove :
Autrement dit, Le contrleur de gestion est le gardien du temple.
Il explore les paramtres de lorganisation, puise dans la bote outils, produit
et interprte les chiffres cls de lactivit, mne des analyse transversales,
calcule des carts entre les performances prvisionnelles telles quelles
ressortent de la stratgie dfinie et mise en uvre.
Il est communicateur et pdagogue au service de la performance, le contrle de
gestion anime une quipe et des groupes de rflexion, forme les utilisateurs
lexploitation des documents, apporte une aide mthodologique dans le choix
de nouveaux outils. Ces actions de communication et de formation des
oprationnels permettent de faire accepter les divers changements et les
nouveaux outils. Elles contribuent galement la lisibilit des objectifs tous les
niveaux de la hirarchie.
Il nest pas seulement ractif, mais proactif, jouant ainsi un rle danticipation et
pratiquant une veille technologique sur le management, un benchmarking des
mthodes en se comparant aux pratiques des meilleures entreprises quelles
soient concurrentes ou non, ce qui autorise une validation externe des objectifs.
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3 Le systme dinformation de gestion : outil

majeur du Contrle de Gestion
Les ressources de lentreprise : des biens, du capital et des hommes mis en
uvre.
Aujourdhui, linformation est incontestablement une ressource vitale de
lentreprise. De plus en plus, la comptitivit de lentreprise et sa capacit de
mise en uvre des stratgies sont en effet troitement lies son systme
dinformation, pour les raisons suivantes :
Le contenu en information des processus de production est essentiel
lamlioration de qualit,
La rapidit de raction est, plus que jamais, un facteur essentiel de laptitude
dune entreprise faire face la concurrence ; or cette aptitude est, pour
une bonne part, fonction de la fluidit, de la fiabilit et de la flexibilit des
systmes dinformation de gestion.

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3 Le systme dinformation de gestion : outil

majeur du Contrle de Gestion
Le systme dinformations a 3 finalits essentielles :
Le contrle (le contrle de gestion est un sous systme informationnel au
service du systme de dcision),
La coordination,
Et la dcision.

Il existe diffrents systmes dinformation qui interviennent diffrents

niveaux de dcision :
Systme dinformation du contrle oprationnel,
Systme dinformation du contrle stratgique,
et le Systme dinformation sur lenvironnement.

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3 Le systme dinformation de gestion : outil

majeur du Contrle de Gestion
Le systme dinformation doit prendre plusieurs formes, en fonction du niveau
des besoins responsables et des acteurs de lentreprise :
Systme dinformation stratgique pour les dcideurs : qui peut prendre la
forme doutils classiques de planification et de tableaux de bord stratgiques.
Il peut galement prendre la forme plus avance de veille stratgique,
destins permettre lanticipation des tendances technologiques,
conomiques, sociologiques des marchs,
Systme dinformation pour les responsables oprationnels qui se traduit par
la mise en place dinstruments de prvision budgtaire, afin de les aider
laborer leurs propres objectifs, dfinir les moyens ncessaires et tester les
hypothses de travail.
Systme dinformation pour les oprationnels destin leur permettre de
suivre de manire permanente leurs performances et dinflchir
ventuellement leur action grce lanalyse des actions ralises.

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3 Le systme dinformation de gestion : outil

majeur du Contrle de Gestion
En rsum, le systme dinformation de gestion vise :
Fournir des informations compltes, pertinentes et prcises sur les
performances et le fonctionnement de lorganisation,
Faciliter lanalyse des donnes ainsi obtenues en vue damliorer le
processus de dcision tous les niveaux de gestion.

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4 Le domaine et la place du Contrle de

Gestion
Un champ dintervention largi :
Le contrle de gestion (management control) est construit pour aider le
manager matriser son domaine de responsabilit :
Dfinir/atteindre des objectifs

A travers laction dautres personnes

En organisant le systme dinformation En dfinissant, pour les centres de

de gestion.
responsabilit et les processus, des couples
ressources-rsultats.
En organisant le cycle de planification.

En mesurant ex-post les contributions

locales
aux
rsultats
globaux
(performances).

En organisant le suivi.

En organisant la dcentralisation pour la

ractivit et la gestion stratgique.

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4 Le domaine et la place du Contrle de

Gestion
Place et exercice du contrle de gestion dans lentreprise :
Son rle et son influence sur le management semblent sensiblement
saccrotre au sein des organisations gres de faon matricielle ou par
processus :
Il permet dinformer les dcideurs pour aider aux dcisions et piloter laction.
Il permet de grer la performance : soit par la dlgation du couple
objectifs/moyens, soit par loptimisation du couple valeur/cot.
Il doit aider rguler le comportement des acteurs, coordonner et grer le
changement oprationnel. Le contrle de gestion est donc un lment cl du
contrle organisationnel, outil daide la dcision, au pilotage de laction, des
performances et du changement, outil danimation et de coordination. Il est
positionn comme interface entre le contrle stratgique et le contrle
oprationnel. Le contrle vrification/sanction a posteriori devient un contrle
suivi/conseil.

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4 Le domaine et la place du Contrle de

Gestion
Place et exercice du contrle de gestion dans lentreprise :
Le rattachement de la fonction ?
Direction Gnrale,
Direction Financire.

Le CG et la formalisation de lorganisation : degr de prcision.

Mode de spcialisation et CG : activits / centres de responsabilit.
Mode de coordination et CG : degr de centralisation / informel / tendance
actuelle.

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4 Le domaine et la place du Contrle de

Gestion
Place et exercice du contrle de gestion dans lentreprise :
Le rattachement de la fonction ?
Direction Gnrale,
Direction Financire.

Le CG et la formalisation de lorganisation : degr de prcision.

Mode de spcialisation et CG : activits / centres de responsabilit.
Mode de coordination et CG : degr de centralisation / informel / tendance
actuelle.

Autres commentaires
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5 Les types de contrles dans les

organisations

Contrle a priori ou a posteriori.

Contrles prventifs.
Contrles dexcution.
Contrle budgtaire classique.

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6 Les limites du contrle de gestion classique

et ses facteurs dvolution
Ses limites :
Les techniques traditionnelles fonctionnent avec un environnement stable et
prvisible,
Les mthodes classiques ne permettent pas daboutir une identification
stimulante des causes profondes constituant de vritables leviers ou ressorts
pour laction,
Le contrle budgtaire par la surveillance et la dtection des carts par
rapport des standards prtablis est essentiellement un systme policier.

Ses facteurs dvolution :

Le progrs technologique,
Laccessibilit et la puissance de loutil informatique,
Les aspirations des employs,
Et les nouvelles pratiques en gestion.
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6 Les limites du contrle de gestion classique

et ses facteurs dvolution
Le renouveau du Contrle de Gestion
Le Contrle de Gestion traditionnel

Le Contrle de Gestion renouvel

Surveiller

Stimuler

Programmer

Orienter

Ractif

Proactif

Mfiance

Confiance

Excutants

Dcideurs

Subalternes

Collgues

Directifs

Participatifs

Indicateurs financiers

Indicateurs physiques et financiers

Richesse consomme

Richesse produite et consomme

Maintenir les acquis

Gagner du terrain
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Conclusion : Les caractristiques dun bon

contrle de gestion
Un bon systme de contrle de gestion devrait idalement prsenter les
caractristiques suivantes :
Favoriser lefficacit, lefficience et lconomie,
Produire rapidement linformation ncessaire,
Orienter la gestion,
Favoriser lamlioration continue et la mise en uvre de nouvelles activits,
Etre peu coteux,
Et tre facile utiliser et interprter.

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Pour une performance durable

et solidaire

DECOUVERTE DU CONTRLE DE GESTION

Squence n2
Synergies possibles Contrle de Gestion / Audit Interne

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Les synergies possibles Audit Interne / Contrle

de Gestion
Introduction :
1 Les origines et volutions de la fonction Contrle de Gestion dans les
organismes de Scurit Sociale.
2 Exemple dorganisation de la fonction Contrle de Gestion la
CPRPSNCF.
3 Les dnominateurs communs entre les fonctions audit interne et contrle
de gestion.
Conclusion : Les apports rciproques du contrle de gestion vis--vis de
laudit interne.

12 ACOR RG FCG Guide V3

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1 Les origines et volutions de la fonction

contrle de gestion dans les organismes de SS
Naissance et volution des Conventions dobjectifs et de gestion
Dfinition :
Institues par l'ordonnance n 344 du 24 avril 1996, les conventions
d'objectifs et de gestion (COG) sont conclues entre l'tat et les caisses
nationales des principaux rgimes de scurit sociale. Elles constituent un
des leviers de modernisation et damlioration de la performance de la
scurit sociale.
Historique : plusieurs gnrations de COG
Au dmarrage : appropriation de la dmarche
puis amlioration de la performance des branches
Jusqu : perception concrte par les partenaires de lengagement dans une
dmarche qualitative, et notion defficience
Les COG : des feuilles de route pour les organismes, axes sur la
performance
Le contrle de gestion : aide au pilotage de la performance
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1 Les origines et volutions de la fonction

contrle de gestion dans les organismes de SS
Des enjeux accrus de recherche de performance conomique
Une plus forte
responsabilisation
des OPS (Organisme de

Offres de services modernes et

adaptes aux besoins des populations,
avec des dmarches administratives
simples

Protection Sociale)

Engagements sur la qualit de service (ex de

chartes qualit reprenant les dlais de
traitement, la mise disposition de
linformation, etc.)
Matrise des risques et lutte contre la
fraude
Politique RH adapte aux besoins des
organismes
Matrise des dpenses

COGs et CPGs :
Management par les objectifs
ngocis, avec une contractualisation
des moyens
Mise en place doutils de pilotage
des cots de gestion
Pilotage et animation des caisses

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1 Les origines et volutions de la fonction

contrle de gestion dans les organismes de SS
Lanimation des caisses : le groupe de benchmark pilot par la DSS
Naissance en 2003 (avec laide de la CNAV) du groupe de benchmarking :
Dmarche danalyse comparative des performances, et de partage des
bonnes pratiques
liste commune dindicateurs (ex : dlai de traitement des FSE,
taux de dcrochage tlphonique, cot de gestion des prestations en nature par bnficiaire
consommant)

Travaux actuels : mesure de la performance via une mesure commune des

cots de gestion
Comparaison des cots par processus
A partir dune cartographie commune des processus (cf. annexe page
suivante)
Et dun primtre commun compos dactivits identiques
12 ACOR RG FCG Guide V3

33

1 Les origines et volutions de la fonction

contrle de gestion dans les organismes de SS
Lanimation des caisses : le groupe de benchmark pilot par la DSS
Annexe : la macro-cartographie cible des processus

12 ACOR RG FCG Guide V3

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2 Exemple dorganisation de la fonction

contrle de gestion dans la CPRPSNCF
Prsentation de la Caisse de Prvoyance et de Retraite du Personnel de la
SNCF
Quelques chiffres :
Nombre dassurs : 541 000 bnficiaires de la prvoyance, 284 000
pensionns
Budget des risques : 1.7mds d prvoyance, 5.2mds d retraite
Effectifs de la Caisse : environ 990 personnes

Spcificits :
Une Caisse nationale (avec 14 antennes gographiques comptant 80
personnes, assurant les liens directs avec les assurs)
Une caisse multibranches : risque vieillesse + risque maladie, et assurant en
plus un mandat de gestion pour le compte de la SNCF (AT/MP par exemple)
12 ACOR RG FCG Guide V3

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2 Exemple dorganisation de la fonction

contrle de gestion dans la CPRPSNCF
Autres divisions de la Caisse

Directeur

Div. assurance maladie

Correspondant TB
Pilote daction COG

Division Pilotage conomique

Service
CONTRLE DE GESTION

Div. assurance retraite

Correspondant TB
Pilote daction COG
Div. SI
Correspondant TB
Pilote daction COG
Grant budgtaire

Animateur COG
laboration
Dclinaison
valuation

Service
AUDIT INTERNE

Charg de pilotage
par les indicateurs

Charg de pilotage
budgtaire

Groupe de benchmark
Tableaux de bord mensuels
Membre quipe projet
du SI de gestion

Prparation du budget
Suivi et reprvisions
Membre de lquipe projet
du SI de gestion

Service
ACHATS

etc.

12 ACOR RG FCG Guide V3

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2 Exemple dorganisation de la fonction

contrle de gestion dans la CPRPSNCF
Dans le cadre

articulation des
diffrents thmes

Mesure des
cots par
processus

dfinition, bornage et
unit d'oeuvre communs
aux OPS, par processus

dun budget dfini

Benchmarking

comparaison et suivi
annuel des OPS par
processus

COG
reprend les
indicateurs du
benchmarking et fixe
les objectifs par OPS

Tableau de bord
de la Caisse
permet le suivi et le
reporting des indicateurs
contributifs aux processus
et des indicateurs COG

12 ACOR RG FCG Guide V3

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Le systme
de Contrle Interne
Environnement de contrle
valuation des risques
Activits de contrle
Information et communication
Pilotage du dispositif

- Influence du CA / du CODIR
- Inscription dans le mode de pilotage par les objectifs
- Optimisation des processus
- Cot des processus

CONTRLE DE GESTION contribue au pilotage

efficace de lentreprise

AUDIT INTERNE contribue la constitution

dun contrle interne amlior

3 Les dnominateurs communs entre les

fonctions audit interne et contrle de gestion

- Production et utilisation dindicateurs de performance,

de fiabilit
- Identification de linformation pertinente
- Importance du SI
- Ncessaire communication des rsultats pour
appropriation

- Transversalit
Principe damlioration continue
12 ACOR RG FCG Guide V3

38

Conclusion : Les apports rciproques du

contrle de gestion vis--vis de laudit interne
- Cots de gestion (globaux ou par processus)
- Indicateurs de type : financier, volumtrique et qualit
- Indicateurs de benchmark (comparaison entre OPS)
- Assurance fiabilit des donnes

fiabilit des indicateurs

- Pistes de rflexion sur la pertinence des indicateurs

- Aide au chiffrage des recommandations / tude de
faisabilit budgtaire des recommandations
- Pistes de missions daudit en fonction des rsultats par
rapport des objectifs (indicateurs anormalement bas)
- Retour vers le CG des pistes danalyse

Dynamique damlioration continue commune

12 ACOR RG FCG Guide V3

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Quelques exemples de donnes produites

12 ACOR RG FCG Guide V3

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