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Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable
Ttulo de sta norma: NIA: Seccin 700: El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros.
1.000 copias
Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5
CONTENIDO
Prrafos
Pginas
Introduccin
1-4
5-26
5-10
27-28
11
Dictmenes modificados
29-40
12-14
41-46
14-17
47
18
Fecha de vigencia
Introduccin
1.
2.
3. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable 1 para informes
financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o
normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario
considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y
estatutarios.
4.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por
escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
(f)
Destinatario
7.
En algunas circunstancias puede tambin ser necesario referirse a una jurisdiccin particular dentro del
pas de origen para identificar claramente el marco de referencia utilizado para informes financieros
El nivel de la administracin responsable por los estados financieros variar de acuerdo a la situacin
legal en cada pas.
La referencia puede ser por nmeros de pgina
estados financieros.
19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por
reglas emitidas a travs de rganos reconocidos establecedores de normas, y por
el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una consideracin
apropiada de la razonabilidad y con debida consideracin a la legislacin local.
Para informar al lector del contexto en que expresa su opinin el auditor, la
opinin indica el marco de referencia sobre el que se basan los estados
financieros. El auditor se refiere al marco de referencia para informes
financieros en trminos como:
...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del
marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de
origen)...
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu marco de
referencia para informes financieros se utiliz con el fin de preparar los estados
financieros. Cuando se dictamine sobre estados financieros que se preparan
especficamente para uso en otro pas, el auditor considera si se ha hecho la
revelacin apropiada en los estados financieros sobre el marco de referencia para
informes financieros que se ha usado.
20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o
presentacin razonable respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor
puede necesitar incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con
otros requerimientos especificados por estatutos o leyes relevantes.
21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de
20x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por
el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros
con referencia al pas de origen5) (y cumplen con..6).
22.
(Prrafo suprimido por revisin a la NIA 700, vigente para auditorias de estados
financieros por periodos que terminen en o despus del 30 de septiembre de
2002.)
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11
Dictmenes modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
(a) nfasis en un asunto
Asuntos que si afectan la opinin del auditor
(a) opinin con salvedad (es)
(b) abstencin de opinin, o
(c) opinin adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado
ampliar la comprensin de dichos dictmenes por el usuario.
Consecuentemente, esta NIA incluye textos sugeridos para expresar una opinin
limpia as como ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se
emitan dictmenes modificados.
Asuntos que no afretan la opinin del auditor
30. En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse
aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecte a los
estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms
extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la
opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del
prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del
auditor no contiene salvedad a este respecto.
31. El auditor deber modificar su dictamen aadiendo un prrafo para
resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de
negocio en marcha.
32. El auditor deber considerar modificar su dictamen aadiendo un prrafo
si hay una falta importante de certeza (distinta de un problema de negocio
en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales puede
afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo
resultado depende de acciones o eventos futuros, no bajo el control directo de la
entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.
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33. Enseguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una falta
importante de certeza en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin, (las palabras siguientes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de opinin -prrafo 28 anterior).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a
la Nota X sobre los estados financieros. La Compaa es la demandada en
un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que
reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una
contrademanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del
asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no
incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
(En la NIA 570, Negocio en Marcha, se expone una ilustracin de un prrafo
de nfasis relativo a un negocio en marcha.)
34. El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la
falta importante de certeza ordinariamente es adecuado para cumplir con las
responsabilidades del auditor de opinar sobre dichos asuntos. Sin embargo, en
casos extremos, como las situaciones que impliquen mltiples faltas de certeza
que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar
apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de
nfasis en un asunto.
35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede tambin modificar su dictamen usando un prrafo
de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre
asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es
necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contenga
estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el
auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un
prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales, legales
estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de
las dos siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o
pueda ser de importancia relativa para los estados financieros:
(a) Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
(b) hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las
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estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditoria
cuando la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
42. Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda
observar el conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en
opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o
cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoria que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera
intentar llevar a cabo procedimientos supletorios razonables para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoria para sustentar una opinin limpia.
43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que
requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de
opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido
determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.
44. A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin en el alcanceOpinin con salvedad
Hemos auditado... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran
en el prrafo introductorioprrafo 28 anterior).
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, condujimos nuestra
auditora de acuerdo con (las palabras siguientes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de alcanceprrafo 28 anterior).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de
20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente
contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de
los registros de la compaa no pudimos quedar satisfechos respecto de las
cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los
hubiera, que podran haberse determinado como necesarios si hubiramos
podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico,
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y.(las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opininprrafo
28 anterior).
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
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Fecha de vigencia
47. Esta norma revisada tiene vigencia para auditorias de estados financieros por
periodos que terminen en o despus del 30 de septiembre de 2002. Se
recomienda su aplicacin antes de esa fecha.
Perspectiva del sector pblico
1. Si bien las normas bsicas contenidos en esta NIA aplican a la auditora de
estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la
obligatoriedad de la auditoria puede especificar la naturaleza, contenido y
forma del dictamen del auditor.
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