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dveloppement
dune fonction
audit interne*
Une dmarche
en 10 tapes
[ Sommaire]
Dix tapes pour russir ................................................................................................................................................................................... 7
tapes 1 4 Dfinition du cadre dintervention ............................................................................................................. 9
1 Identifier les attentes des parties prenantes .................................................................................................... 10
2 Dfinir la mission .......................................................................................................................................................................... 11
3 tablir un plan de dveloppement stratgique . ............................................................................................ 13
4 valuer les risques et tablir un plan daudit ................................................................................................... 14
tapes 5 10 Mise en place pratique . ................................................................................................................................ 17
5 tablir des budgets un horizon de plusieurs exercices ................................................................... 18
6 Lancer les travaux de terrain le plus tt possible ....................................................................................... 20
7 valuer les comptences ncessaires ................................................................................................................... 22
8 Dvelopper ou acqurir les moyens techniques .......................................................................................... 24
9 tablir une stratgie de communication . ............................................................................................................. 25
10 Mesurer les rsultats . ........................................................................................................................................................... 26
Conclusion . ............................................................................................................................................................................................................. 29
Les questions cls ........................................................................................................................................................................................... 31
Le dpartement Services laudit interne en France .................................................................................................. 34
Contacts .................................................................................................................................................................................................................... 35
Cration et dveloppement dune fonction audit interne| une dmarche en 10 tapes | PricewaterhouseCoopers
Cration et
dveloppement
dune fonction
audit interne
La ncessit de disposer dun dispositif de surveillance efficace en matire de
gestion des risques et de contrle interne ne sest jamais autant fait ressentir
quaujourdhui, en particulier avec ladoption de la loi de Scurit Financire
en France et de la loi Sarbanes-Oxley aux tats-Unis.
Cration et dveloppement dune fonction audit interne| une dmarche en 10 tapes | PricewaterhouseCoopers
Cration et
dveloppement
dune fonction
audit interne
Tactique
2 Dfinition de la mission
3
tablir un plan de
dveloppement stratgique
5
6
7
8
9
tablissement
des budgets
Dveloppement ou acquisition
des moyens techniques
10
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tapes 1 4
Dfinition du cadre
dintervention
La fonction audit interne contribue une meilleure gouvernance dentreprise lorsquelle sinscrit dans un plan de dveloppement stratgique tabli par la direction (parties prenantes cls)
en accord avec le comit daudit et lorsquelle traite des risques de lentreprise dans son
ensemble ainsi que des problmatiques de contrle interne.
Une fois le plan de dveloppement stratgique dfini, lorganisation est en mesure de dfinir
correctement la mission, lorganisation, les ressources, les mthodes de travail et les modes
de communication de la fonction audit interne.
Le point de vue de PricewaterhouseCoopers
Un cueil classique consiste mettre en uvre des actions trs oprationnelles sans dfinir pralablement de plan de dveloppement stratgique. En particulier, la dfinition claire
des attentes en termes de valeur ajoute, ainsi que la mise en place dune dmarche
rigoureuse pour les atteindre, permettront sans nul doute damliorer lefficacit de la dmarche, tant sur les aspects cots que dlais.
Dfinir
la mission
tablir un plan de
dveloppement stratgique
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Lapport dune assurance complmentaire sur la gestion des risques et la matrise des
activits
La capacit ragir et intervenir dans les situations ncessitant des rponses immdiates, telles que la dcouverte de fraudes
Un apport defficacit dans la gestion des cots daudit par une coordination active
avec les auditeurs externes.
Ltape 2 peut tre lance partir du moment o les parties prenantes cls de lentreprise ont
pu exprimer clairement leurs attentes en terme de valeur ajoute vis--vis de laudit interne.
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Dfinir
la mission
Une fois les attentes spcifiques (value drivers) identifies, le directeur de laudit interne
doit, avec la direction gnrale et le comit daudit, dfinir de manire dtaille la mission de
laudit interne. Cette mission doit tre dfinie dans un document formel, par exemple, une
charte daudit interne qui servira par la suite de base ltablissement des critres dvaluation de la performance de la fonction audit interne.
Ce document doit dlimiter lautorit et les responsabilits de la fonction et reflter les priorits de la direction gnrale et du comit daudit. Sa longueur et son contenu peuvent varier. Nanmoins un tel document doit dterminer dans quelles proportions la fonction audit
interne allouera ses ressources aux activits traditionnelles de conformit ou aux activits de
conseil souvent considres par les oprationnels comme une source de valeur ajoute.
La mission de laudit interne doit clairement reflter les attentes des parties prenantes, qui
ont un impact direct sur les domaines dintervention prioritaires et les comptences requises.
A dfaut, la fonction audit interne risque daller lencontre de ses objectifs stratgiques. Le
schma de positionnement de la fonction audit interne suivant (Internal Audit ContinuumTM)
dcrit la manire dont lorientation et les comptences de laudit interne doivent voluer en
fonction des attentes des parties prenantes.
Augmentation
de la valeur
quilibre
'inte
nes d
i
a
m
Do
Processus
de contrle
interne
Amlioration
des processus
oprationnels
dit in
t er n
e
Transactions
Gestion
des risques
Couverture
des risques
Contrle
interne
Dtection de la fraude
Audit de conformit
aux lois et rglementations
financires
Audit
oprationnel
E ns
emb
le
Gestion
des risques
valuation globale
des risques
de l'entreprise
Comprhension
des processus
et des produits
nter
des comptences de l'audit i
ne
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Le schma prcdent montre que les comptences requises dpendent des attentes des
parties prenantes.
Lorsque les attentes sont focalises sur la prservation de la valeur et la matrise du contrle
interne, les comptences recherches seront plutt orientes sur laudit financier et laudit
de conformit.
Plus ces attentes volueront, plus laudit interne sera assur dapporter de la valeur ajoute
au travers de lamlioration de lefficacit oprationnelle. Laudit interne devra alors enrichir
ses comptences en matire de conseil et de gestion des risques pour tre en mesure dapporter cette valeur.
Il ny a ni bonne, ni mauvaise rponse en matire de priorits donnes au dpartement daudit
interne. Le positionnement de la fonction sur lInternal Audit ContinuumTM (voir schma prcdent) reflte lapptence pour le risque des parties prenantes ainsi que leurs attentes en
termes dassurance, telles quexprimes dans la mission dfinie pour laudit interne. Le document formalisant cette mission doit donc tre adapt lorganisation et reflter les attentes
spcifiques dtermines lors de ltape 1.
Trop souvent les organisations ngligent ce lien entre mission et attentes spcifiques (value
drivers) exprimes par les parties prenantes en se contentant dadopter des dfinitions de
mission standard provenant dautres entits ou dpartements daudit interne.
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tablir un plan de
dveloppement stratgique
La cration et le dveloppement dune fonction audit interne doit sappuyer sur un plan de d-
une collaboration avec dautres fonctions impliques dans la matrise des risques et
des contrles, telles que les fonctions juridiques, de veille rglementaire, danalyse
de march ou de crdit, et les dpartements en charge de la scurit (physique et
informatique), de la fraude ou de la qualit,
un recours des sous-traitants qui permettent dapporter des comptences additionnelles la fonction,
Enfin, le plan de dveloppement stratgique constitue le rfrentiel sur la base duquel pourront
tre mesurs les dcisions et les rsultats futurs. Nous recommandons de revoir annuellement
le plan afin dy inclure les changements souhaits et approuvs par les parties prenantes cls.
Le point de vue de PricewaterhouseCoopers
Tout projet de dveloppement doit sinscrire dans une vision stratgique. Il en est de
mme pour une fonction audit interne qui doit disposer dun plan de dveloppement
stratgique.
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Faible
Elev
Proccupants
Critiques
Proccupants
Faible
Elev
Plan daudit
Reporting au
comit daudit,
au management
et aux autres
parties prenantes
de laudit interne
Eleve
Probabilit de survenance
Critique
Risques
Faible
Long terme
Dlais de ralisation
Planification
Stratgique
Immdiat
Objectifs oprationnels
Risques
inhrents
Oui
valuation
des risques
inhrents
Non
Risques
rsiduels
Connaissance
de lefficacit
des contrles
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Un plan daudit efficace fournit une dmarche systmatique de classement des risques.
lissue de lvaluation des risques, le responsable de laudit interne, avec laval du comit
daudit et de la direction, devra tablir une hirarchisation des risques organisationnels.
Il dterminera ensuite les comptences requises au sein de la fonction audit interne afin
dtre en mesure de traiter les risques prioritaires et de satisfaire les besoins des parties
prenantes cls.
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tapes 5 10
Mise en place pratique
Les tapes 5 10 sont axes sur les aspects pratiques de la mise en place dune fonction
audit interne mais elles sont directement lies aux tapes prcdentes. En effet, une fois le
cadre stratgique mis en place, le processus de lancement de la fonction audit interne passe
au stade de lexcution operationnelle. La mise en uvre des tapes 5 10 permettra au
dpartement audit interne dobtenir des rsultats rapides tout en assurant une russite long
terme.
Dvelopper ou acqurir
les moyens techniques
Mesurer
les rsultats
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Le budget principal de laudit interne est tabli sur la base de lvaluation des risques
et du plan daudit. Ce budget principal prvoit des ressources de financement suffisantes pour mettre en uvre efficacement le plan daudit.
Si des projets ou des demandes non prvues dans le budget principal voient le jour, les
besoins en ressources et en comptences sont identifis et valus.
Les ressources sont ralloues partir du plan principal ou proviennent dune source
extrieure au dpartement daudit interne.
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Le Flexible Spending AccountTM fournit le financement des besoins daudit interne imprvus ou exceptionnels de lorganisation.
Les fonds du Flexible Spending Account, sils sont inutiliss, sont enregistrs comme un cart positif du budget daudit interne. Ils font lobjet dune estimation annuelle
concomitante au dveloppement du processus dvaluation des risques daudit et
llaboration du plan.
Le processus de budgtisation de laudit interne est troitement li aux attentes spcifiques (value drivers) des parties prenantes de laudit interne.
Le processus encourage un change avec les parties prenantes relatif linvestissement dans la fonction et la valeur ajoute attendue.
Les ressources centrales de laudit interne sont plus productives car elles ne sont
pas utilises pour des projets ponctuels ou spcifiques.
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laccs aux ressources ncessaires afin de raliser certains audits lis des risques
majeurs,
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En utilisant cette approche, la direction de laudit interne est en mesure de fournir de premiers
rsultats aux diffrentes parties prenantes tout en continuant mettre en place dautres
lments de cette dmarche en 10 tapes.
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valuation de
la conformit de
lenvironnement
actuel de la loi
Sarbanes-Oxley
Gestion
des risques
financiers
quipe
daudit interne
de lentreprise
Tests relatifs
aux intrusions
et aux attaques
informatiques
socit.
Ce
noyaudur
Contrle
et scurit
des ERP
Revue
juridique
et fiscale
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Dvelopper ou acqurir
les moyens techniques
Dmarrer le processus en investissant trop de temps dans le dveloppement ou lacquisition
de moyens techniques (infrastructure, mthodologie, technologies) constitue un cueil viter
lors de la cration dune fonction audit interne. Un tel investissement doit tre uniquement
motiv par les objectifs oprationnels et par la nature des risques de la socit. Avant de
prendre des dcisions cls en matire de moyens techniques, il est primordial dexaminerles
points suivants:
n
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Traduites en France par lIFACI sous le titre Normes professionnelles de laudit interne
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les mthodes utilises pour remdier aux diffrences dinterprtation des rsultats
daudit,
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Mesurer
les rsultats
Afin de prouver son efficacit et de dmontrer les rsultats obtenus, lquipe daudit interne
doit disposer dun systme dvaluation troitement li aux attentes spcifiques (value
drivers) identifis lors de ltape 1. En effet, si laudit interne souhaite atteindre ou dpasser
les attentes de la direction, il est important de suivre et de mesurer rgulirement les
performances de cette fonction au regard de ces attentes.
Le balanced scorecard (tableau de bord de performance) constitue un outil efficace de
mesure de la valeur qui va au-del des chiffres et offre une analyse globale des activits importantes. Le concept du balanced scorecard a t cr en 1992 par Robert S.Kaplan
et David P.Norton, il sappuie sur le principe suivant lequel lvaluation des performances
constitue une source de motivation. A ce jour, des milliers de socits, dorganisations et
dorganismes gouvernementaux lont utilis dans le monde entier.
Le balanced scorecard permet aux organisations de mettre en uvre rapidement et efficacement leur stratgie en intgrant lvaluation des performances dans le systme de management. Il permet dvaluer un ensemble dtaill dobjectifs et dactivits de manire permanente. Chaque organisation doit tablir son tableau de bord daudit interne spcifique en
fonction des trois premires tapes de la dmarche prsente dans ce document:
n
dfinir la mission,
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ques et techniques
et de son contexte
responsables de divisions
n
amlior
- de la direction gnrale
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Cration et
dveloppement
dune fonction
audit interne
Conclusion
Nous sommes convaincus quil est possible dviter les cueils
et les erreurs lis au dmarrage de laudit interne en combinant,
de faon optimale, la dfinition du cadre stratgique la mise en
uvre des actions oprationnelles.
Dans le cadre de cette dmarche en 10 tapes, nous vous faisons
bnficier de lexprience acquise au cours de nombreuses annes
durant lesquelles nous avons aid des organisations de premier
plan mettre en place et amliorer les performances de leur
fonction audit interne.
Afin de vous aider vous approprier cette dmarche, nous vous
proposons ci-aprs un certain nombre de questions cls que vous
pourriez tre amens vous poser pour chacune de ces tapes.
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Questions cls
1.
2.
Dfinir
la mission
fonction?
n Est-elle partage et communique de manire approprie lorganisation par les
dirigeants?
3.
tablir un plan
de dveloppement
stratgique
spcifiques?
n Identifie les donnes cls et inclut des sources externes le cas chant?
n Sassure de la coordination et de lintgration avec les fonctions de lorganisation
les rsultats?
n Promeut et constitue un support une collaboration et une communication
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Une dmarche
en 10 tapes
Questions cls
4.
n Offrent-ils des moyens cohrents et systmatiques pour analyser les risques au sein
de lorganisation?
n Fournissent-ils une analyse de lensemble des risques de lorganisation?
n Sont-ils le reflet dune vision consensuelle (y compris des risques qui inclus celle
du management?
n tablissent-ils un ordre dimportance entre les risques de lorganisation?
n Fournissent-ils une base pour laborer des alternatives au plan daudit interne?
n Contribuent-ils la clarification des comptences et aptitudes requises au sein de
la fonction?
5.
tablir des budgets
un horizon
de plusieurs exercices
prenantes?
n Sont-elles suffisantes pour offrir la flexibilit ncessaire afin de traiter des projets
spcifiques inattendus?
n Sont-elles suffisantes pour permettre laccs des ressources spcialises en
dehors du dpartement?
n Portent-elles sur plusieurs exercices?
n Permettent-elles dtablir la fonction dans les dlais souhaits?
n Incluent-elles tous les cots de dmarrage, notamment les dpenses en matire
6.
n Entrepris ou planifis (3 5 domaines) dans les 100 premiers jours suivant la date
du dmarrage?
n Initialement orients vers des domaines impliquant des risques, un impact ou
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Une dmarche
en 10 tapes
Questions cls
7.
valuer
les comptences
ncessaires
8.
Dvelopper ou
acqurir les moyens
techniques
efficacement?
n Des contrles qualit rguliers, incluant la conformit aux normes
professionnelles?
n De la formation relative aux mthodes et aux outils acquis ou dvelopps?
9.
tablir une stratgie
de communication
rapports daudit?
n Intgrent-ils les attentes du management en termes de dlai de suivi et de mise en
uvre des recommandations tant du point de vue de laudit interne que de celui
des audits?
n Incluent-ils les bonnes pratiques en matire de communication interne et externe
10.
Mesurer les rsultats
parties prenantes cls et les vecteurs de valeur ajoute identifis dans le plan
stratgique?
n Font-ils lobjet dune valuation par les parties prenantes cls ayant un lien direct
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Le dpartement
Services laudit interne
de PricewaterhouseCoopers
en France
Les services laudit interne de PricewaterhouseCoopers (www.pwc.fr/auditinterne) offrent
un grand nombre de solutions aux entreprises souhaitant renforcer leur contrle interne, la
matrise de leurs risques ainsi que leurs comptences en matire daudit interne. Ce dpartement
de PricewaterhouseCoopers offre une large gamme de services organise autour de trois
grands ples:
Ressources
Conseil
Outils
PricewaterhouseCoopers
PricewaterhouseCoopers (www.pwc.fr) dveloppe des missions daudit et de conseil pour des
entreprises de toutes tailles, publiques et prives, privilgiant des approches sectorielles et
assurant confiance et valeur ajoute pour ses clients et lensemble des parties prenantes.
Plus de 142000 personnes travaillent en rseau dans 149 pays, partageant points de vue,
expriences et solutions pour proposer des perspectives innovantes et des conseils adapts
chaque problmatique.
En France, PwC dveloppe cette approche avec Landwell, cabinet davocats correspondant.
Constitu dentits lgalement autonomes et indpendantes, membres du rseau PricewaterhouseCoopers International Limited, PricewaterhouseCoopers rassemble en France 3500
personnes dans 25 bureaux.
2007 PricewaterhouseCoopers tous droits rservs. PricewaterhouseCoopers est constitu dentits lgalement
autonomes et indpendantes, membres du rseau PricewaterhouseCoopers International Limited.
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Contacts
Brian Towhill
brian.towhill@fr.pwc.com
0156571124
Jean-Pierre Hottin
jean-pierre.hottin@fr.pwc.com
0156578263
www.pwc.fr/auditinterne
www.pwc.fr/teammate
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