Manual de fiscalizacin

Seccin 520: NTA del ICAC sobre procedimientos analticos

Referencia: Resolucin del ICAC de 25/7/2001 (BOICAC 47, septiembre de 2001)
Preparado el 10/6/2008 por el GTS
1.

Introduccin

1.1

Las Normas Tcnicas de Auditora establecen, en los prrafos 2.5.1, 2.5.23 y 2.5.30 , lo
siguiente:
"Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin
de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, al objeto de obtener una
base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se
examinan y poder expresar una opinin respecto de las mismas".
"La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de cumplimiento y
sustantivas, mediante uno o ms de los siguientes mtodos:
................................................
f) Tcnicas de examen analtico.
Las tcnicas de examen analtico consisten en la comparacin de los importes
registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las
interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la
informacin financiera auditada (estudio de los ndices y tendencias ms significativas,
investigacin de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de regresin, clculos
globales de razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y presupuestos,
etc.)".

1.2 De acuerdo con lo establecido en el prrafo 2.5.6. de las normas tcnicas de auditora, se
entiende por evidencia suficiente "aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener
a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuentas anuales que se someten a su examen. Debe tenerse presente que bajo este
contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que
cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede
llegar a una conclusin sobre un saldo, transaccin o control, realizando pruebas de
auditora, mediante muestreo (estadstico o de seleccin en base subjetiva), mediante
pruebas analticas o a travs de una combinacin de ellas."
1.3 Se entiende por procedimientos analticos el anlisis de ratios y tendencias significativas,
incluyendo la correspondiente investigacin de partidas y fluctuaciones que no sean
coherentes con otra informacin relevante o que se desven sustancialmente de los
importes previstos o estimados.
2.

Objeto de la norma

2.1

El objeto de esta norma es establecer reglas y suministrar criterios sobre la aplicacin

de los procedimientos analticos en la realizacin del trabajo de auditora de cuentas.

2.2

El auditor en general aplicar los oportunos procedimientos analticos en las etapas de

planificacin y revisin global de la auditora. Asimismo, pueden utilizarse estos
procedimientos en otras etapas del trabajo.

3.

mbito de aplicacin

3.1

La referencia a la expresin auditora de cuentas en la presente norma tcnica se hace

extensible a todos aquellos trabajos de auditora de cuentas sujetos a la Ley de
Auditora de Cuentas.

4.

Naturaleza y finalidad de los procedimientos analticos

Naturaleza
4.1

La eleccin de las tcnicas, mtodos, anlisis (incluso utilizando tcnicas estadsticas

avanzadas) y nivel de aplicacin de los procedimientos analticos dependen del criterio
profesional del auditor en cada caso concreto.

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4.2

4.3

Los procedimientos analticos pueden incluir entre otros:

a.

La investigacin de partidas y fluctuaciones inusuales.

b.

La explicacin de las desviaciones significativas con respecto a los importes

previstos o presupuestados.

c.

El anlisis de ratios y tendencias significativas. Este anlisis incluye la

comparacin de la informacin financiera de la entidad auditada con:
-

La informacin financiera similar de periodos anteriores.

Las cifras estimadas por la entidad auditada, tales como presupuestos o

proyecciones.

Las expectativas del auditor respecto al resultado de algunas estimaciones,

tales como provisiones o dotaciones con cargo a resultados en concepto de
amortizacin o depreciacin de activos.

La informacin del sector de actividad en que la empresa auditada desarrolla

su negocio.

La informacin de otras entidades de tamao comparable del mismo sector de

actividad.

d.

El estudio de elementos clave de la informacin financiera de los que, como es el

caso de los mrgenes brutos, puede esperarse un comportamiento basado en la
experiencia de la entidad.

e.

El estudio de la relacin entre cierta informacin financiera y otra informacin no

financiera, tales como la correlacin entre los gastos de personal y el nmero de
empleados.

Los procedimientos analticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de

la informacin financiera, as como de la informacin consolidada, de componentes de
empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc.

Finalidad
4.4

Los procedimientos analticos tienen la siguiente finalidad en el contexto de una

auditora de cuentas:
a.

Ayudar al auditor en la planificacin del trabajo, determinando la naturaleza,

oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

b.

Como procedimiento de realizacin de pruebas sustantivas, cuando su realizacin

puede ser ms efectiva o eficiente que las pruebas de detalle en la reduccin del
riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin financiera.

c.

Convertirse en una tcnica de revisin global de la informacin financiera en la

etapa de supervisin del trabajo de auditora.

5.

Procedimientos analticos en la planificacin de la auditora

5.1

El auditor debera aplicar procedimientos analticos durante la etapa de planificacin de

su trabajo, para mejorar su comprensin de la actividad de la entidad auditada y para
identificar las reas de mayor riesgo potencial.

5.2 La aplicacin de los procedimientos analticos en la planificacin del trabajo ayuda al

auditor en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
5.3 En la aplicacin de los procedimientos analticos en la etapa de planificacin de la auditora
se utiliza tanto informacin financiera como no financiera.

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6.

Procedimientos analticos utilizados como procedimientos sustantivos

6.1

Los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin en relacin con la

informacin incluida en las cuentas anuales, pueden consistir en pruebas de detalle,
procedimientos analticos o una combinacin de ambos. La decisin sobre los
procedimientos a utilizar para alcanzar un objetivo concreto de auditora descansa en el
criterio profesional del auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos
disponibles en la reduccin del riesgo de que no se detecten errores significativos en la
informacin incluida en las cuentas anuales.

6.2

En general, el auditor consultar a la direccin de la entidad sobre la disponibilidad y

fiabilidad de la informacin necesaria para poder aplicar procedimientos analticos, as
como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza llevados a cabo por la
entidad. Pueden utilizarse datos analticos preparados por la entidad, bajo el supuesto
de que el auditor tenga evidencia de que esos datos han sido preparados
adecuadamente.

6.3

La utilizacin de procedimientos analticos como pruebas substantivas tomar en

consideracin los factores siguientes:
a.

La confianza en los resultados esperados.

b.

La naturaleza de las actividades de la entidad auditada y su nivel de detalle de la

informacin disponible.

c.

La relevancia y disponibilidad de informacin financiera (presupuestos,

proyecciones, etc.) y no financiera (estadsticas de produccin, detalles analticos,
etc).

d.

La fiabilidad de la informacin disponible y del sistema de control interno diseado

para su preparacin y compilacin.

e.

Las fuentes de informacin disponibles, siendo preferibles las fuentes externas a

las internas.

f.

La comparabilidad de la informacin disponible.

g.

El conocimiento obtenido por el auditor en actuaciones anteriores respecto a la

fiabilidad de los sistemas de control interno y los problemas que han generado
ajustes o salvedades en el informe de auditora.

7.

Procedimientos analticos utilizados en la revisin global del trabajo.

7.1

El auditor debera aplicar procedimientos analticos al terminar o estar prxima la fecha

de terminacin del trabajo, como ayuda para formarse una opinin global sobre si la
informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la
actividad del cliente.

7.2

El resultado de los procedimientos analticos pretende corroborar la opinin que haya

podido formarse respecto a las afirmaciones de la direccin en el proceso de formular
la informacin financiera auditada, ayudndole, en definitiva, a formarse una conclusin
global sobre su razonabilidad o a identificar reas que requieran la aplicacin de
pruebas de auditora adicionales.

8.

Grado de confianza en los procedimientos analticos

8.1

La aplicacin de procedimientos analticos se basa en la hiptesis de que existen

relaciones lgicas entre los datos y que seguirn existiendo, a falta de evidencia en
contrario. La existencia de tales relaciones proporciona evidencia respecto a la
integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. No
obstante, la confianza a depositar en los resultados de la aplicacin de procedimientos
de revisin analtica depender de la valoracin que haga el auditor del riesgo de que,
an dndose tales relaciones, puedan existir errores significativos.

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8.2

El grado de confianza que el auditor deposita en los procedimientos analticos depende

de los factores siguientes:
a.

La importancia relativa de las partidas analizadas.

b.

Los resultados de otros procedimientos aplicados para lograr los mismos objetivos
de auditora.

c.

La precisin de las predicciones y estimaciones realizadas.

d.

La evaluacin del riesgo de auditora.

e.

La eficacia de los controles que afectan a la preparacin de los datos e

informacin utilizados.

9.

Investigacin de variaciones anormales

9.1

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones significativas o

relaciones inconsistentes con otra informacin relevante disponible, o que se desva
significativamente de los importes previstos o estimados, el auditor deber investigar
tales circunstancias, obteniendo la evidencia y las explicaciones adecuadas. Esta
investigacin es normalmente realizada por el auditor mediante: preguntas a la
direccin de la entidad auditada, corroboracin de las respuestas (por ejemplo,
comparndolas con el conocimiento previo del negocio que tenga el auditor o con otras
evidencias obtenidas durante la realizacin de la auditora) y evaluacin de la
necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora cuando la explicacin no se
considera adecuada o no se puede proporcionar ninguna explicacin.