Preastamos A Mypes

http://www.revistadeconsultoria.
com/
Prctica Contable
Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF para las PYMES
CASO N 1
INTERESES EN LA ADQUISICIN
DE ACTIVOS
En el mes de setiembre 2011, la empresa ECONMAR S.A.C. ha realizado la

compra de un inmueble con la finalidad
de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisicin ha sido realizada con un
prstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000 con
un inters compensatorio de S/. 10,000,
a ser pagadero en diciembre del mismo
ao. El detalle de la factura por la adquisicin del referido activo es el siguiente:
Valor de compra : S/. 100,000
IGV
:
9,0001
Total
:
109,000
Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de
setiembre en las actividades de la empresa.
Sobre el particular, nos consultan cul
es el tratamiento contable de la referida
operacin, y cul es la forma correcta de
tratar el referido desembolso desde el
punto de vista tributario.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.1 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NIFF para las
PYMES, seala: Son Costos por Prs-
tamos los intereses y otros costos en los

que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por prstamos
incluyen:
i. Los gastos por intereses, calculados
tomando el mtodo de inters efectivo como se describe en la Seccin
11 Instrumentos Financieros Bsicos.
ii. Las cargas financieras con respecto a
los arrendamientos financieros.
iii. Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda
extranjera, en la medida en que se
consideren ajustes de los costos por
inters.
En ese sentido, el Prrafo 25.2 de la norma
precitada, indica: Una entidad reconoce-
r todos los costos por prstamos como un

gasto en resultados en el perodo en la cual
se incurre en ellos
1
Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la

base imponible del IGV, el 50% del valor de transferencia, por ende, el
IGV deber ser calculado sobre el 50% del valor de transferencia (S/.
50,000 X 18% = S/. 9,000).
Gasto del
Ejercicio
Costos por
prstamos
De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por prstamos
obtenidos para la adquisicin de activos a
favor de la empresa deben ser contabilizados como gasto en el ejercicio en el cual
se incurren, afectando as los resultados del
referido ejercicio. Siendo esto as, los asientos contables seran los siguientes:
1. Por el registro del prstamo recibido
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.100,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
x/x Por el registro del prstamo obtenido de la entidad bancaria.
XX
100,000
Seccin 25 Costos por Prstamos

NIFF para PYMES
3. Por el pago de la factura por la adquisicin del inmueble

XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
465 Pasivo por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria
y equipo
EFECTIVO
x/x Por el pago de la factura para la
adquisicin del inmueble.
XX
109,000
109,000
3. Por el pago del prstamo

10,000
110,000
XX
451
entidades
4511 Instituciones
por Pagar
entidades
45511 Instituciones
EFECTIVO
x/x Por el pago del prstamo efectuado por la entidad bancaria.
XX
110,000
110,000
2. Por la compra del inmueble

XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o
construccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
465 Pasivo por compra de
activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria
y equipo
x/x Por la compra del activo.
XX
4. Por el devengamiento de los intereses

100,000
9,000
109,000
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos
y otras Obligaciones
entidades
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
x/x Por los intereses devengados a
diciembre del 2011.
XX
10,000
10,000
b) Tratamiento Tributario
Segn lo dispuesto por el artculo 20
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
costo de adquisicin comprende: La
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011
35
SECCIN CONTABILIDAD
contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente
y los gastos incurridos con motivo de
su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin
o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
En ningn caso, los intereses formarn
parte del costo de adquisicin
Adems, el inciso a) del artculo 37
de la referida Ley seala que son deducibles como gasto; Los intereses de
deudas y los gastos originados por la

constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora, con
las limitaciones previstas en los prrafos
siguientes.
Como se puede apreciar al igual que el
tratamiento contable antes descrito, los
intereses por el prstamo efectuado debern ser considerados como gasto en
el ejercicio en la cul se devenguen.
CASO N 2
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
GENERADOS POR PRSTAMOS
En Julio del 2011, la empresa ROSOLLI CONSULTORES S.A. ha obtenido un

prstamo de una entidad bancaria, por
la suma de S/. 20,000, pagadero en dos
aos, a una tasa de inters de 3% mensual. Adicionalmente, nos proporciona
los siguientes datos:
Monto de prstamo
: S/.
20,000
Intereses
: S/.
14,400
Monto total adeudado : S/.
34,400
Cuota mensual
: S/.
1,433
Amortizacin
: S/.
833
Inters
: S/.
600
Asimismo, se sabe que la empresa no ha

obtenido ingreso por intereses exonerados.
Sobre el particular nos consultan acerca
del tratamiento contable y tributario de
esta operacin y los respectivos asientos
que deben efectuarse.
NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de prstamos otorgados se
encuentran no gravados con el IGV, conforme a lo
dispuesto por el inciso r) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, de manera que para
el caso desarrollado, no se considerar el IGV del
prstamo.
36
Revista de Consultora
SOLUCIN:
El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prestmos de las NIFF para las
PYMES, indica que: Una entidad reco-
nocer todos los costos por prstamos

como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos.
De esta manera, podemos concluir que
para efectos contables, los Costos por Prstamos deben ser contabilizados como gastos en el ejercicio en el cual se incurren.
De ser as, se deben realizar los siguientes asientos para reflejar la operacin:
XX
EFECTIVO
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
451
entidades
4511 Instituciones
por Pagar
entidades
45511 Instituciones
X/x Por el registro del prstamo obtenido de la entidad bancaria.
XX
451
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.833
por Pagar
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.600
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin de la primera
cuota, y el devengo del mes por
los gastos de intereses.
XX
entidades
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
x/x Por el devengo del mes de los
gastos de intereses.
XX
20,000
14,400
34,400
Cada mes conforme se vayan generando

las cuotas del prstamo, se debe realizar el
asiento descrito anteriormente, donde se
refleja el pago del prstamo, y el reconocimiento como gasto de los intereses, lo
cual deber realizarse de esa forma hasta
que se culmine el total del prstamo.
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que: A
fin de establecer la renta neta de tercera

categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley; en
consecuencia, son deducibles:
i. Los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora, con las limitaciones
previstas en los prrafos siguientes.
Como se puede apreciar, los gastos por intereses son deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, siempre y cuando se generen
por prstamos que estn destinados a
mantener la fuente productora de renta.
En consecuencia, los intereses del caso
materia de consulta deben ser deducidos
como gasto en el ejercicio en la cual se han
generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo que dure el prstamo.
1,433
CASO N 3
LMITES
PARA LA DEDUCCIN DE INTERESES
1,433
600
600
La empresa LA BARCA REAL S.A. ha

obtenido un prstamo en Enero del
2011, de una entidad financiera por la
suma de S/. 50,000 pagadero en un ao,
con la tasa de inters de 15% anual, bajo
el siguiente cronograma:
Monto de prstamo
: S/. 50,000
Intereses (15%)
: S/.
7,500
Monto total adeudado : S/.
57,500
Cuota mensual
: S/.
4,792
Amortizacin
: S/.
4,167
Inters
: S/.
625
Asimismo, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos por intereses generados
por la adquisicin de bonos del Ministerio de Vivienda, por la suma de S/. 5,000
los cuales han sido contabilizados como
tal en los registros de la empresa.
El contador de la empresa, nos solicita
otorgarle el tratamiento contable y tributario de esta operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse.
SECCIN CONTABILIDAD
SOLUCIN:
El Prrafo 25.2 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NIFF para las

como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
x/x Por el devengo del prstamo de
los gastos por intereses.
XX
De manera general, los intereses son

deducibles como gasto en el ejercicio
en la cual se incurren, no obstante la
anterior afirmacin, debe considerarse
que el segundo prrafo del inciso a) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece: Slo son deducibles
los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan

el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Para tal efecto,
no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores
cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una Tasa de inters, en moneda nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) de la Tasa
Activa de Mercado Promedio Mensual
en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia.
NOTA: Para efectos prcticos se est considerando el pago total del prstamo y el devengamiento
de la totalidad de los intereses.
50,000
7,500
57,500
En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido

ingresos por intereses exonerados por
la adquisicin de bonos a entidades del
Estado2, por ende, deber aplicarse lo
dispuesto por la norma antes precitada,
la cual establece que solamente sern
deducibles como gasto los intereses
en la parte que excedan el monto de
los ingresos por intereses exonerados
o inafectos; por tanto, la deduccin se
presenta de la siguiente manera:
57,500
57,500
7,500
Gastos por intereses de prstamos obtenidos:
S/. 7,500
Ingresos por Intereses de Bonos:

Exonerados del Impuesto segn el
inciso h) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta
(S/. 5,000)
Gasto deducible para Impuesto a

la Renta
(Solamente debe deducirse como
gasto para efectos tributarios los
intereses en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados o inafectos)
S/.2, 500
Como se puede apreciar, solamente podrn

deducirse como gastos por concepto de intereses, el monto de S/. 2,500, de manera que el monto que no puede deducirse
equivalente a S/ 5,000 tendr que adicionarse va declaracin jurada anual.
2
CASO N 4
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
CON PARTES VINCULADAS
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por prstamos bancarios deben ser considerados como gasto del ejercicio, sin ser
relevante que la empresa haya obtenido
ingresos exonerados del Impuesto a la
Renta. De ser as, la contabilizacin ser
de la siguiente manera:
XX
EFECTIVO
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
451
entidades
4511 Instituciones
por Pagar
entidades
45511 Instituciones
x/x Por el registro del prstamo obtenido por la entidad bancaria.
XX
451
entidades
4511 Instituciones
por Pagar
entidades
45511 Instituciones
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin del prstamo
efectuado pagadero en un ao.
XX
entidades
7,500
Los intereses por crdito concedidos a entidades del Sector Publico, se

encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por
el inciso h) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente a
partir del 2011, segn incorporacin efectuada por la Ley N 29645.
La empresa CASINO S.A. ha obtenido un

prstamo en enero del 2011, de una entidad
vinculada a ella, por la suma de S/. 50,000,
pagadero en un ao, con la tasa de inters de
10% anual, bajo el siguiente cronograma:
Monto de prstamo
:
S/. 50,000
Intereses (10%)
:
S/. 5,000
Monto total adeudado :
S/. 55,000
Cuota mensual
:
S/. 4,583
Amortizacin
:
S/. 4,166
Inters
:
S/.
417
Asimismo, se sabe que el patrimonio de
la entidad asciende al 31 de diciembre
del 2010, a S/. 10,000.
Se solicita otorgar el tratamiento contable
y tributario de esta operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse.
NOTA: Para efectos prcticos se esta considerando el
total del prstamo y el devengamiento de la totalidad de
los intereses.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos anteriores, el Prrafo 25.2 de la Seccin 25
Costos por Prstamos de la NIFF para las

como un gasto en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos.
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por prstamos realizados por parte de una entidad vinculada deben ser considerados
como gastos del ejercicio, sin ser relevante que stos hayan sido obtenidos
de una empresa vinculada.
La contabilizacin ser de la siguiente
manera:
XX
EFECTIVO
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- RELACIONADAS
471 Prstamos
4713 Asociadas S/.50,000
472 Costos de financiacin
4723 Asociadas S/. 5,000
x/x Por el registro del prstamo obtenido por la entidad vinculada.
XX
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- RELACIONADAS
471 Prstamos
4713 Asociadas S/.50,000
472 Costos de financiacin
4723 Asociadas S/. 5,000
50,000
5,000
55,000
55,000
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011
37
SECCIN CONTABILIDAD
EFECTIVO
cuya duracin es de un ao.
XX
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y
otras entidades
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
x/x Por el devengamiento de la totalidad de los intereses del prstamo.
XX
55,000
CASO N 5
INTERESES POR PRSTAMO DE UNA
PERSONA NATURAL
5,000
5,000
Gasto aceptado Tributariamente
S/. 5,000
(S/. 3,000)
Monto Mximo de Endeudamiento

Factor 3 X 10,000 (patrimonio de
deudor al 31-12-2010) = S/. 30,000
Solamente puede ser deducible

como gasto, los intereses que
se generan por los S/. 30,000
(30,000 X 10%= 3,000)
Monto a adicionar va Declaracin
S/. 2,000
Jurada Anual
NOTA: Cabe mencionar que el informe N 005-2002/
SUNAT ha precisado el tratamiento de los intereses
por financiamiento obtenidos de partes vinculadas.
Como se puede apreciar el monto mximo

a deducir por concepto de intereses incurridos por prstamos a entidades vinculadas
es de S/.3, 000 que es la parte que no excede el monto mximo de endeudamiento.
Es decir, se debe registrar como gasto el
total de los intereses devengados durante
el ao 2011, que para nuestro caso sera
el ntegro de los S/. 5,000, debido a que
se trata de un prstamo que tiene como
duracin todo el 2011; asimismo se deber efectuar la adicin dentro de la De-
Revista de Consultora
Monto de Capital Financiado
Plazo del contrato
En el caso que nos atae, se tiene una

operacin de prstamo de una empresa
vinculada a la otra, por ende, es de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta el cual indica que
solamente sern deducibles como gasto
los intereses provenientes de prstamos
realizados con partes vinculadas, en la
medida que el monto del prstamo, no
exceda el monto mximo de endeudamiento, el cual se obtiene multiplicando
el factor 3 al patrimonio del deudor al
cierre del ejercicio anterior, de manera
que si el monto del prstamo excediera el referido lmite, los intereses que se
generen por el referido exceso, no sern
deducibles para efectos del Impuesto.
Gastos por intereses de prstamos
obtenidos
En el mes de Julio del 2011, la empresa

SOL DE VIDA S.A. celebra un contrato
de prstamo con una persona natural domiciliada, siendo que los datos del referido prstamo se detallan a continuacin:
S/. 160,000
S/.35, 000
Intereses
38
claracin Jurada Anual, del monto total

de S/. 2,000 que es el monto del inters
que excede el lmite mximo de endeudamiento con empresas vinculadas.
Se acuerda pagar el
prstamo en Noviembre 2011.
Sobre el particular, la empresa en mencin nos consulta cual debe ser el tratamiento contable de la referida operacin,
y si se le debe efectuar alguna retencin
del Impuesto a la Renta a la persona natural, por el pago de los intereses.
NOTA: Para efectos prcticos se esta considerando el
pago total del prstamo y el devengamiento de la totalidad de los intereses.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Tributario
Segn lo sealado por el inciso a) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son rentas de segunda categora: Los in-
tereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes

de capital, cualquiera sea su denominacin
o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
Adems, los artculos 36 y 52-A de la
citada Ley, establece que para determinar la Renta Neta de segunda categora
se deber deducir de la Renta bruta el
20% de sta, de manera que a la diferencia se le deber aplicar la tasa de retencin de 6.25%, la retencin tambin
podr ser hallada aplicando la tasa del
5% a la renta bruta.
En conclusin, los intereses pagados a
favor de una persona natural debern
ser considerados como renta de segunda categora, para lo cual la empresa
deber efectuar la retencin definitiva
por este concepto, equivalente al 5%
del total de los intereses pagados.
CONCEPTO
Inters por prstamo
MONTO
(S/.)
35,000
RETENCIN
RENTA (5%)
1,750
Dicha retencin deber ser abonada a travs del PDT 0617 Otras retenciones, dentro del cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias mensuales, en el mes
en la cual se abone el referido inters.
b) Tratamiento Contable
Como se ha sealado en los casos anteriores, los intereses deben ser contabilizados como gasto del ejercicio, conforme se vayan devengando los mismos.
Los asientos contable a seguir son:
XX
EFECTIVO
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
451
entidades
4511 Otras
entidades S/.160,000
por Pagar
entidades
45512 Otras
entidades S/. 35,000
x/x Por el registro del prstamo obtenido de la persona natural.
XX
451
entidades
4511 Otras
entidades S/.160,000
por Pagar
entidades
45512 Otras
entidades S/.35,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras retenciones
EFECTIVO
efectuado pagadero en un ao
y la retencin del Impuesto a la
Renta de Segunda Categora.
XX
entidades
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO
Terceros
x/x Por el devengo del prstamo de
los gastos por intereses.
XX
160,000
35,000
195,000
195,000
1,750
193,250
35,000
35,000

Preastamos A Mypes

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Preastamos A Mypes

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

http://www.revistadeconsultoria.

En el mes de setiembre 2011, la empresa ECONMAR S.A.C. ha realizado la

tamos los intereses y otros costos en los

r todos los costos por prstamos como un

Al ser la primera venta de bienes inmuebles, debe excluirse de la

Seccin 25 Costos por Prstamos

3. Por el pago de la factura por la adquisicin del inmueble

3. Por el pago del prstamo

2. Por la compra del inmueble

4. Por el devengamiento de los intereses

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011

deudas y los gastos originados por la

En Julio del 2011, la empresa ROSOLLI CONSULTORES S.A. ha obtenido un

Monto total adeudado : S/.

Asimismo, se sabe que la empresa no ha

nocer todos los costos por prstamos

Cada mes conforme se vayan generando

fin de establecer la renta neta de tercera

La empresa LA BARCA REAL S.A. ha

nocer todos los costos por prstamos

De manera general, los intereses son

los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan

En el caso materia de consulta, se puede apreciar que la empresa ha obtenido

Gastos por intereses de prstamos obtenidos:

Ingresos por Intereses de Bonos:

Gasto deducible para Impuesto a

Como se puede apreciar, solamente podrn

Los intereses por crdito concedidos a entidades del Sector Publico, se

La empresa CASINO S.A. ha obtenido un

nocer todos los costos por prstamos

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2011

Gasto aceptado Tributariamente

Monto Mximo de Endeudamiento

Solamente puede ser deducible

Como se puede apreciar el monto mximo

Monto de Capital Financiado

Plazo del contrato

En el caso que nos atae, se tiene una

En el mes de Julio del 2011, la empresa

claracin Jurada Anual, del monto total

tereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes

You might also like