Professional Documents
Culture Documents
com/
Prctica Contable
Tratamiento de los intereses al amparo de la NIFF para las PYMES
CASO N 1
INTERESES EN LA ADQUISICIN
DE ACTIVOS
Gasto del
Ejercicio
Costos por
prstamos
De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por prstamos
obtenidos para la adquisicin de activos a
favor de la empresa deben ser contabilizados como gasto en el ejercicio en el cual
se incurren, afectando as los resultados del
referido ejercicio. Siendo esto as, los asientos contables seran los siguientes:
1. Por el registro del prstamo recibido
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.100,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.10,000
x/x Por el registro del prstamo obtenido de la entidad bancaria.
XX
100,000
109,000
109,000
110,000
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.100,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.10,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por el pago del prstamo efectuado por la entidad bancaria.
XX
110,000
110,000
9,000
109,000
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos
y otras Obligaciones
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
x/x Por los intereses devengados a
diciembre del 2011.
XX
10,000
10,000
b) Tratamiento Tributario
Segn lo dispuesto por el artculo 20
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
costo de adquisicin comprende: La
35
SECCIN CONTABILIDAD
contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente
y los gastos incurridos con motivo de
su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin
o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
En ningn caso, los intereses formarn
parte del costo de adquisicin
Adems, el inciso a) del artculo 37
de la referida Ley seala que son deducibles como gasto; Los intereses de
: S/.
20,000
Intereses
: S/.
14,400
34,400
Cuota mensual
: S/.
1,433
Amortizacin
: S/.
833
Inters
: S/.
600
36
Revista de Consultora
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prestmos de las NIFF para las
PYMES, indica que: Una entidad reco-
20,000
14,400
34,400
1,433
CASO N 3
LMITES
PARA LA DEDUCCIN DE INTERESES
1,433
600
600
SECCIN CONTABILIDAD
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
El Prrafo 25.2 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NIFF para las
PYMES, indica que: Una entidad reco-
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
x/x Por el devengo del prstamo de
los gastos por intereses.
XX
NOTA: Para efectos prcticos se est considerando el pago total del prstamo y el devengamiento
de la totalidad de los intereses.
50,000
7,500
57,500
57,500
57,500
7,500
S/. 7,500
(S/. 5,000)
S/.2, 500
CASO N 4
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
CON PARTES VINCULADAS
b) Tratamiento Tributario
En ese entendido, los gastos por concepto de intereses generados por prstamos bancarios deben ser considerados como gasto del ejercicio, sin ser
relevante que la empresa haya obtenido
ingresos exonerados del Impuesto a la
Renta. De ser as, la contabilizacin ser
de la siguiente manera:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.50,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.7,500
x/x Por el registro del prstamo obtenido por la entidad bancaria.
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Instituciones
Financieras S/.50,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45511 Instituciones
Financieras S/.7,500
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin del prstamo
efectuado pagadero en un ao.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos
y otras Obligaciones
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
67311 Instituciones Financieras
7,500
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Como se ha sealado en los casos anteriores, el Prrafo 25.2 de la Seccin 25
Costos por Prstamos de la NIFF para las
PYMES, indica que: Una entidad reco-
50,000
5,000
55,000
55,000
37
SECCIN CONTABILIDAD
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin del prstamo
cuya duracin es de un ao.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos
y otras Obligaciones
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y
otras entidades
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
x/x Por el devengamiento de la totalidad de los intereses del prstamo.
XX
55,000
CASO N 5
INTERESES POR PRSTAMO DE UNA
PERSONA NATURAL
5,000
5,000
S/. 5,000
(S/. 3,000)
Revista de Consultora
Intereses
b) Tratamiento Tributario
38
Se acuerda pagar el
prstamo en Noviembre 2011.
Sobre el particular, la empresa en mencin nos consulta cual debe ser el tratamiento contable de la referida operacin,
y si se le debe efectuar alguna retencin
del Impuesto a la Renta a la persona natural, por el pago de los intereses.
NOTA: Para efectos prcticos se esta considerando el
pago total del prstamo y el devengamiento de la totalidad de los intereses.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Tributario
Segn lo sealado por el inciso a) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta,
son rentas de segunda categora: Los in-
MONTO
(S/.)
35,000
RETENCIN
RENTA (5%)
1,750
Dicha retencin deber ser abonada a travs del PDT 0617 Otras retenciones, dentro del cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias mensuales, en el mes
en la cual se abone el referido inters.
b) Tratamiento Contable
Como se ha sealado en los casos anteriores, los intereses deben ser contabilizados como gasto del ejercicio, conforme se vayan devengando los mismos.
Los asientos contable a seguir son:
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Otras
entidades S/.160,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45512 Otras
entidades S/. 35,000
x/x Por el registro del prstamo obtenido de la persona natural.
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
4511 Otras
entidades S/.160,000
455 Costos de Financiacin
por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
45512 Otras
entidades S/.35,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras retenciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin del prstamo
efectuado pagadero en un ao
y la retencin del Impuesto a la
Renta de Segunda Categora.
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por Prstamos
y otras Obligaciones
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y otras
entidades
67312 Otras entidades
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no Devengados
en Transacciones con
Terceros
x/x Por el devengo del prstamo de
los gastos por intereses.
XX
160,000
35,000
195,000
195,000
1,750
193,250
35,000
35,000