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ELEMENTO 4 PASIVO

1. Anlisis del Elemento 4 Pasivo


Comprende las cuentas de la 40 hasta la 49, las mismas que estn referidas a todas las
obligaciones presentes, as como el Impuesto a la Renta y participacin a trabajadores diferidos.
1.1. Por su origen
a) Pasivos Legales: Que surgen y son exigibles legalmente como consecuencia de la
ejecucin de un con- trato o de un mandato contenido en una norma legal. Ejemplo es el
caso de cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos y los tributos que nacen de
las transacciones realizadas por la empresa.
b) Pasivos Comprometidos: Por la costumbre y por el deseo de mantener buenas
relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Ejemplo de ello sera lo que se
espere desembolsar por las garantas otorgadas sobre los productos vendidos.
1.2. Por su procedencia en el ciclo normal de operacin
Acorde con los prrafos 61 y 62 de la NIC 1 (Modificada en 2003), se tiene:
a) Relacionadas con la operacin: Tales como acreedores comerciales y pasivos
devengados.
b) Pasivos que no proceden del ciclo normal de operacin: Es el caso de los
pasivos financieros mantenidos para la negociacin segn la NIC 39, los sobregiros
bancarios, los dividendos por pagar y otras cuentas por pagar no comerciales.
Slo al final de cada ejercicio econmico o a la fecha en que se presenten estados financieros,
se separar la parte corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado.

2. Cambios ms relevantes
Se mantiene la misma dinmica contable en relacin con el PCGR, aprecindose
fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuracin de las cuentas bajo el
sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman as como en cumplimiento del objetivo
fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs).
A continuacin se muestra en forma esquemtica las principales modificaciones y/o
adecuaciones que se han producido en las cuentas que conforman el Elemento 4:

Continuando con el anlisis del Elemento 4: Pasivo, procedemos a detallar los principales
cambios producidos en las cuenta 40: Tributos y aportes por pagar y la cuenta 49: Pasivos
diferidos, respectivamente.
2.1 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar (Cuenta 40).
En forma similar a la dinmica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reflejan las
obligaciones de carcter tributario que im- pone el Estado, en virtud a su Potestad Tributaria
consagrada en el artculo 74 de la Constitucin Peruana. La clasificacin clsica de los tributos
corresponde a impuestos, contribuciones y tasas, registrndose en esta cuenta aquellas que
resulten de cargo de la empresa por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.
Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el PCGE, es la incorporacin de las
subcuentas siguientes:
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de obligaciones por
tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha
establecido. En funcin a ello, la cuenta 40 comprende las obligaciones tributarias con el
Gobierno Central, local y regional.
407 Administradoras de Fondo de Pensiones. Acumula las obliga- ciones por
descuentos realizados a los trabajadores por apor- tes al Sistema Privado de Pensiones
(SPP) y al sistema pblico. Es claro que no estamos frente a un tributo cuando el aporte
se realiza bajo el SPP.

408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las
Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones
administrativas, tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y
otros con los ni- veles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios
y de fraccionamiento.
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se utilicen en esta
cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se liquidan los tributos de acuerdo a
lo requerido por los rganos competentes para administrar tributos.
2.2 Pasivos Diferidos (Cuenta 49)
En el caso de las Ganancias Diferidas hemos de sealar que a diferencia de lo regulado por el
Plan Contable General Revisado (PCGR), en el Plan Contable General Empresarial (PCGE) no
se consignan como subcuentas aquellas divisionarias que en el pasa- do (PCGR) aludan a las
ventas diferidas as como a los costos diferidos. Sobre el particular, nos adherimos a la
tendencia mostrada por el PCGE y compartimos plenamente la exclusin de dichas divisionarias. Ello por cuanto, en lo que a Ventas Diferidas concierne o bien estamos frente a un
pasivo (v.gr. Anticipo de clientes) o bien ante la imposibilidad de reconocimiento de un ingreso
(conforme lo inspira la NIC 18 Ingresos), por no cumplirse los requisitos en ella exigidos, y por
ende tampoco procede reconocer los costos relacionados o vinculados con dicha transaccin.
3. NIIF e Interpretaciones referidas
Resulta relevante considerar la estrecha vinculacin existente entre las NIIFs y la dinmica de
las cuentas contables, considerando que las primeras otorgan validez tcnica al registro contable
que se efecte. Por tal razn, el PGCE que se ha estructurado en funcin a la normativa
contable, refiere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta a efectos de proporcionar
una gua sobre la razn del cambio y facilitar la consulta y/o revisin en detalle de la normativa
vinculada.
A continuacin se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e interpretaciones
relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la dinmica y descripcin de las
cuentas que conforman el Elemento 4: Pasivo.

NIIF E
INTERPRETACIONES
REFERIDAS
Marco Conceptual de
las
NIIF
En lo referente a pasivos

CUENTAS
RELACIONADAS

40

NIC 1: Presentacin de
EEFF En lo referente a la
compensacin de cuentas
42, 46

NIC 12: Impuesto a la


Renta

40, 49

NIC 17: Arrendamientos

45

NIC 18: Ingresos


En lo referente
reconocimiento
intereses

al
de
49

OBSERVACIONES
Pasivo segn el literal b) del prrafo 49 del Marco
Conceptual es una obligacin presente de la
empresa surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
El prrafo 32 de la mencionada norma seala que
No se compensarn activos con pasivos, ni
ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin
sea requerida o permitida por alguna norma o
interpretacin. Entindase que las mencionadas
partidas no podrn ser compensadas a efectos de
la presentacin de EEFF.
Segn el prrafo 15 de la NIC 12 se debe reconocer
cualquier pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, salvo
cuando surja por alguna de las situaciones
sealados en dicho prrafo. Los intereses diferidos
registrados en la cuenta 493, al tratarse de una
cuenta regularizadora del activo, sin im- portar la
naturaleza acreedora de la misma, conforme con el
propio Plan de Cuentas se mostrar deduciendo
las correspondientes cuentas de activo que lo
originaron.
Esta NIC, nos seala que el arrendatario deber
reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento
financiero un activo (Cuenta 33: Inmuebles,
Maquinaria y Equipo) y un pasivo al valor razonable
del bien arrendado. Adicionalmente, deber
reconocer en el rubro Cargas diferidas, los
intereses e IGV a devengar durante la vigencia del
contrato. Slo al inicio del contrato, los importes de
activo y pasivo correspondientes a un contrato de
arrendamiento financiero sern iguales.
Incorpora los intereses relacionados con cuentas
por cobrar, los que an no han devengado.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con
otras normas que involucran
financiamiento
otorgado o recibido, requiere la diferenciacin entre
los componentes comerciales y financieros en las
transacciones con terceros. As, cuando una cuenta
por cobrar originada en una venta contiene
intereses se tiene que diferenciarlos.

NIC 19: Beneficios a los


trabajadores

40, 41

NIC 20:
Tratamiento
contable de los subsidios
gubernamentales
y
revelaciones referentes a
la
asistencia
gubernamental

46

NIC 21: Efecto de las


variaciones en los tipos de
cambio
de
moneda
extranjera
41, 42, 43, 44,
45, 46, 47, 49

NIC 23: Costos


financiamiento

de

45

NIC 24: Revelaciones


sobre entes vinculados

43, 44, 47

Los beneficios a los empleados que califiquen


como beneficios a corto plazo segn la NIC 19 debe
reconocerse cuando el empleado ha prestado sus
servicios a la entidad, lo mismo ocurre en el caso de
ausencias retribuidas (vacaciones), gratificaciones
legales y CTS.
Dentro de los beneficios se acumula las
obligaciones por descuentos realizados a los
trabajadores por aportes al sistema privado de
pensiones y al sistema pblico de pensiones.
Los subsidios gubernamentales pueden estar
sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo
tanto, de haberse recibido de manera anticipada se
reconoce un pasivo por la obligacin de devolver
tal subsidio (subvencin) en caso de
incumplimiento. En otros casos, las subvenciones
recibidas deben reconocerse a lo largo de perodos
en que compensar costos relacionados
En el caso especfico de partidas monetarias
expresadas en moneda extranjera que se
mantengan en cada fecha del balance, conforme
con el prrafo 23 de la NIC 21Efectos de las
Variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera (Modificada en 2003), presentando las
partidas monetarias en moneda extranjera, a la
fecha de cada balance general, usando el tipo de
cambio cierre; reconociendo cualquier diferencia de
cambio como ingreso o como gasto del perodo
Los costos de financiacin deben incrementar el
valor del activo
cuando
ste tiene las
caractersticas de activo calificado en funcin al
tratamiento alternativo permitido por la NIC 23.
Por otro lado, tributariamente la nica regla
aplicable es que siempre los intereses califican
como gastos financieros. Es decir, bajo ningn
supuesto se admite tributariamente como parte del
costo de los activos, independientemente de su
naturaleza. Es por ello que se originar una
diferencia temporal si contablemente se opta por
capitalizar los intereses.
Esta norma ser aplicable, en:
a) La identificacin de relaciones y transacciones
entre partes vinculadas.
b) La identificacin de los saldos pendientes entre
una entidad y sus partes vinculadas.
c) Identificacin de las circunstancias en las que
se exige revelar informacin
sobre las
transacciones y saldos pendientes entre partes
vinculadas.
d) Determinacin de la informacin a revelar sobre
todas estas partidas.

NIC 26:
Tratamiento
contable y presentacin de
informacin sobre planes
de
prestaciones
de
jubilacin

41

NIC 32: Instrumentos


Financieros: Presentacin
42, 43, 44, 45,
46, 47

NIC 37: Provisiones,


pasivos contingentes y
activos contingentes
48

NIC 39: Instrumentos


Financieros:
Reconocimiento
y
Medicin

42, 43, 44, 45,


46, 47

NIIF 7: Instrumentos
Financieros: Informacin a
revelar

42, 43, 44, 45,


46, 47

Representan los beneficios a largo plazo, como


los beneficios posteriores al retiro de los
trabajadores, se reconocen a su valor nominal. El
importe total de dichos beneficios ser descontado
de cualquier importe ya pagado.
Norma que contiene los requerimientos de
presentacin de los instrumentos financieros.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 11, un Activo
Financiero es cualquier activo que posee una de
las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de
patrimonio neto de otra entidad (iii) Un derecho
contractual a recibir activo financiero o a
intercambiar activos o pasivos financieros, entre
otros.
De conformidad con la NIC 37, cuando como
consecuencia de hechos pasados una empresa
tiene una obligacin actual (legal o implcita) que
puede medirse confiablemente y es probable que
para su liquidacin se requiera un flujo de salida de
recursos econmicos, se debe reconocer una
provisin (pasivo).
Establece los principios
contables para el
reconocimiento y valoracin de los activos
financieros, los pasivos financieros y de algunos
contratos de compra o venta de elementos no
financieros. Asimismo los requerimientos para la
presentacin y revelacin de informacin sobre
ellos.
Tiene como objetivo requerir a las entidades que
sus estados financieros revelen informacin que
permita a sus usuarios evaluar:
La relevancia de los Instrumentos Financieros en
la situacin financiera y en el rendimiento de la
entidad.
La naturaleza y el alcance de los riesgos
procedentes de los instrumentos financieros a los
que la entidad se haya expuesto durante el
ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la
forma de gestionar dichos riesgos.
De tal manera que estas revelaciones provean una
visin general acerca del uso de la entidad de los
instrumentos financieros y de la exposicin al riesgo
que ellos crean.

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