UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA

FACULTAD DE INGENIERA
DEPARTAMENTO DE INGENIERA INDUSTRIAL
GESTIN CONTABLE 2014-1 GRUPO: 01
TALLER No 2 VALOR xx%

Nombre

OBJETIVO ESPECFICO
Conocer el proceso contable, la naturaleza de las
cuentas, el plan de cuentas y las transacciones
comerciales con sus respectivos dbitos, crditos; las
cuentas de ajustes, cierres y preparacin es estados
financieros bsicos.

PUNTO 1 VALOR 30%

Del Decreto 2649 e 1993, se tiene:
ART. 5O. DEFINICIN. Las normas bsicas son el conjunto de
postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y
circunscriben la informacin contable, con el fin de que esta goce de
las cualidades indicadas en el artculo anterior. NOTA 2 Toda
empresa que necesite redactar sus estados financieros o sus
registros contables, primero que todo, debe redactar de
forma clara, cules son sus bases, limitaciones y conceptos,
que sostienen la entidad como tal, y esto es lo que hace el
grupo nutresa en su NOTA 2.
ART. 6O. ENTE ECONMICO. El ente econmico es la empresa, esto
es, la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de
la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido
e identificado en forma tal que se distinga de otros entes. NOTA 1
Para efectos de constatar la actividad econmica a la cual se
dedica la entidad que est realizando el registro contable, es
necesario que esta misma declare su ente econmico como
tal, y esto lo hace el grupo Nutresa en la NOTA 1
Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben
contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico
continuara o no funcionando normalmente en perodos futuros. En
caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la
informacin contable as deber expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en
cuenta que asuntos tales como los que se sealan a continuacin,
pueden indicar que el ente econmico no continuara funcionando
normalmente:
1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital
de trabajo, flujos de efectivo negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de

obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta
de activos importantes) y,
3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la
posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales). NOTA 5
Administracin de riesgo y capital la empresa debe mostrar
en terminos monetarios, si es sostenible en el periodo
siguiente de balance contable, es decir registrar en cifras si la
utilidad de la empresa es mayor a todos los gastos y salidas
de dinero que tiene el ente economico en su desarrollo como
tal.
Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos
econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda
funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el
cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. TITULO las
caracteristica del tipo de moneda utilizado en el reporte del
estado financiero de la empresa Nutresa, son detallados en el
titulo de las normas, y estas son expresadas, particularmente
para Nutresa, en miles de millones de pesos colombianos,
aunque hacen la excepcion de algunos datos que se
presentan en dolares.
CAPITULO III
Normas Bsicas
Art. 9o. Perodo. El ente econmico debe preparar y difundir
peridicamente estados financieros, durante su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con
las normas legales y en consideracin al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente
econmico debe emitir estados financieros de propsito general.
TITULO Al igual que la unidad de medida utilizada en el
reporte del estado financiero, el periodo en el que este se
realiza tambien es expresado en el titulo de las normas,
puesto que este dato es determinante a la hora de analizar el
balance general en conjunto, el periodo en el que se realizan
las actividades del ente economico son las mismas que se
relacionan en el reporte del estado financiero.

ART. 10. VALUACIN O MEDICIN. Tanto los recursos como los

hechos econmicos que los afecten deben ser apropiadamente
cuantificados en trminos de la unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin
aceptados el valor histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el
valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el importe original
consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el
momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo
previsto en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para
reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en
efectivo, o en su equivalente, que se consumira para reponer un
activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento
actual.
Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en
efectivo, o en su equivalente, en que se espera sea convertido un
activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios. Se
entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del
valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversin
del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque.
Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de
las entradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que
generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento de su
valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva
promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras para
la expedicin de certificados de depsito a termino con un plazo de
90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la
Repblica. Nota 3 Adquisiciones 2013
Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos
deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o
realidad econmica y no nicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no
puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los
estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el
cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los
resultados del ejercicio. Nota 7 deudores, neto
Art. 12. Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos
realizados. Se entiende que un hecho econmico se ha realizado
cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de

transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente

econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha
experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso
razonablemente cuantificables. NOTAS DESDE LA 3 HASTA LA 39
Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados
en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales
ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de
resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o
gasto, correlativo y se concluya que no generara beneficios o
sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las
cuentas de resultados en el perodo corriente. NOTA 10 inversiones
permanentes, neto
ART. 14. MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO. Se entiende que un
ente econmico obtiene utilidad, o excedentes, en un perodo
nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo,
excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas
conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Esta evaluacin
puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o
excedente, se establece respecto del patrimonio financiero
debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin. NOTA
21 reservas y revalorizacin del patrimonio
ART. 15. REVELACIN PLENA. El ente econmico debe informar en
forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario
para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los
cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el
patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para
generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados
financieros de propsito general, de las notas a los estados
financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales
como el informe de los administradores sobre la situacin econmica
y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno.
Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes
emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren
examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas. NOTA 6 Disponibles y equivalentes en
efectivos

Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y

presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con
su importancia relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o
cuanta, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las
circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las
decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar
con relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al
pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados
del ejercicio, segn corresponda. TODAS LAS NOTAS
Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para
medir de manera confiable y verificarle un hecho econmico
realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de
subestimar los pasivos y los gastos. NOTA 24 gastos
administrativos A veces, los gastos administrativos no son
tan notorios de manera individual, pero la compaa como tal
en conjunto de ellos, debe relacionar cada mnimo gasto que
se produzca por estos, puesto que ellos pueden representar
un cambio sustancial como un todo en el balance general de
la empresa.

Art. 18. Caractersticas y prcticas de cada actividad.

Procurando en todo caso la satisfaccin de las cualidades de la
informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las
limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y
prcticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus
operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico
y tecnolgico. NOTA 37 relaciones financieras consolidadas.
Adicionalmente se tiene lo siguiente
Art. 114. Notas a los estados financieros. Las notas, como
presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa,
son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las
mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las
siguientes reglas:
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y
debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con
los estados financieros respectivos.
2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus

polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica,
guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los
estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en
los estados financieros. Las notas presentadas por el GRUPO
NUTRESA en el reporte de estados financieros de la empresa,
vienen acompaados por las notas respectivas, asociadas a la
identificacin y clarificacin de los conceptos que se
requieren para el buen analizis del reporte, por ende todas
las notas que se presentan en el reporte de estado financiero
analizado, son pertinentes y necesarias para este mismo.
Relacione las Notas a los Estados Financieros del GRUPO
NUTRESA 2011-2012, con las Normas Bsicas de la
Contabilidad y explique porqu esa relacin.

PUNTO 2 VALOR 30%

MANIPULACION CONTABLE Y FRAUDE CORPORATIVO
Miguel Cano CPT.
Rene M Castro CPT.
Rodrigo Estupin CPT.
Maquillaje de balances
El balance desde el punto de vista jurdico puede contemplarse como
los bienes y derechos a favor de la empresa en un momento dado de
tiempo (activo), las obligaciones contradas a esa fecha (pasivo) y,
como diferencia, el patrimonio perteneciente a los propietarios.
Desde el punto de vista econmico, el balance muestra las fuentes de
financiamiento existentes en un momento dado, procedentes tanto
de terceros ajenos a la empresa, como de los propietarios de la
misma (pasivo y patrimonio) y la inversin o aplicacin que se ha
dado a esa financiacin (activo).
El objetivo del maquillaje o embellecimiento del balance es hacer
aparecer ms favorable la situacin de capital lquido de la empresa.
Desde este punto de vista, se acostumbra practicar transferencias de
valores u operaciones fingidas en los libros, orientadas a llevar, antes
de la formulacin del balance, sumas desde cuentas consideradas
como poco realizables a otras cuentas tenidas por ms lquidas.
Las irregularidades a los registros o informes contables para algn fin
fraudulento puede ser fraude de empleados o fraude de gerencia.

El fraude de empleados se refiere a actos deshonestos realizados en

contra de la compaa por sus empleados. Como ejemplos tenemos el
robo de activos, cobro de precios de venta ms bajos a clientes
favorecidos, el recibo de dinero de los proveedores, la
sobreestimacin de las horas trabajadas, el relleno de cuentas de
gastos y el desfalco (robo de activos que se esconde mediante la
falsificacin de los registros contables).
El fraude de gerencia se refiere a una falsedad deliberada hecha por
la alta gerencia de un negocio a personas externas a la organizacin
del mismo, tendiente a desorientar a inversionistas o acreedores,
ocultando la verdad, y a esto se puede agregar las indelicadezas
entre socios, as como los manejos fraudulentos de Directores y
Consejeros, que pueden consistir en malversacin de fondos o en
falseamiento de Balances. Esto comporta naturalmente, el tener que
efectuar falsos asientos durante el curso del ejercicio comercial, los
cuales alterarn a su hora, el estado del balance al proceder a su
formulacin. Lo ms corriente es que tales falsos asientos tengan
lugar con ocasin del inventario; salarios excesivos a los gerentes y/o
a sus familiares lo que permite que la gerencia los utilice para fines
personales; transacciones de negocios estructuradas en forma
fraudulenta entre la compaa y los miembros de su alta gerencia;
traspaso de cuentas a otra que no tienen nada que ver con el origen
de la operacin; asientos embrollados para mantener o introducir en
el balance ciertos valores no pertenecientes al mismo, como en el
caso de amortizaciones de valor en la cuenta de mercaderas
cuando se daa parte de las mercancas; ventas ficticias; existencia
ficticia de activos; falsa sobrevaloracin del Activo; omisin de
compromisos; indicacin de un giro mayor al real, entre otros
muchos.
Segn la manera y la poca de su ejecucin, los delitos contables de
los patrones se descomponen en tres categoras: los que se cometen
en el curso del ejercicio; los que se efectan al formular el inventario
con repercusin en el balance y los delitos de balance propiamente
dichos, en el sentido ms limitado, los cuales afectan las cuentas del
Mayor para obtener el amao del balance.
La gerencia que quiere ocultar la situacin de su negocio puede
hacerlo en dos direcciones: hacia arriba o hacia abajo. En el primer
caso existe el propsito de hacer aparecer aumentada en los libros la
capacidad comercial y al revs en el segundo; el efecto final es
falsear la situacin general, segn sea el inters que pueda existir
segn las circunstancias reinantes.
Los fundamentos para la sobre - valorizacin contable de un capital
son:
Obtencin o conservacin de emprstitos.
Ilusionar a algn capitalista.

 Perjuicio a socios recin ingresados.

Apaciguamiento de asociados o acreedores intranquilos o
angustiosos.
Proyecto de cesin o venta del negocio, especialmente
transformacin en annima o en sociedad limitada.
Justificacin de un precio de adquisicin excesivo para empresas de
concesin que han de invertir al Estado, Ayuntamiento u otra entidad
o sociedad Administrativa.
Reparto de mayores dividendos o disminucin de `prdidas de
explotacin.
Elevacin de la cotizacin de las acciones.
Obtencin de tantos por ciento ms elevados.
Las razones para la disminucin contable de un capital son:
Separacin inminente de uno de los socios.
Detener la posible accin de los acreedores hacindoles ver la
esterilidad a que podran verse condenadas sus demandas.
Dar largas a ciertos crditos.
Intencin de llegar a un acuerdo favorable, o de una suspensin de
pagos.
Quiebra fraudulenta.
Reparto de beneficios en perspectiva.
Posibles casos de discusin entre coherederos.
Fraudes fiscales.
Evasin fiscal contable
La mayor parte ocurre por la inmensa presin de los impuestos. A
causa de ello hay que sealar una sensible cada de la moral fiscal,
de la cual el mismo Estado es culpable con su recaudacin
desordenada y su siempre creciente poltica de impuestos. Estas
influencias estatales han obrado perniciosamente sobre la vida
econmica y han asediado a muchos propietarios que en muchos de
ellos ha llegado a crecer el sentimiento de hallarse, en cierta manera,
en el caso de legtima defensa al proceder a la ocultacin de la
verdad de sus bienes. Este estado de cosas ha ejercido una presin
desmoralizadora. De ello al falseamiento del balance no va ms que
un paso.
Sobre la moral comercial ha actuado de una manera especialmente
perjudicial y perturbadora la estrechez de miras y la incomprensin
en que se coloc el Ministerio de Hacienda, en contradiccin con los
fundamentos del intercambio econmico, ya que en su calidad de
perceptora de impuestos lesion muchas de las costumbres
comerciales y reglas econmicas considerables, no solo como
admisibles, sino hasta aconsejables; por ejemplo, las amortizaciones
excesivas, la dotacin de reservas, la creacin de cuentas
provisionales, ocultacin de beneficios, etc., todo lo cual haba sido
considerado como de buena administracin, pero que fue estimado
por las organizaciones fiscales como animado de un espritu de
mezquindad.

De ah que se haya creado la costumbre de formular dos balances: el

balance fiscal y el balance comercial, dando lugar a una gran
alteracin de los balances, creando una situacin especialmente
desmoralizadora de la vida econmica actual: en primer lugar, ha sido
enormemente aumentada la tentacin de presentar falsas
contabilizaciones e inexactitudes en el balance, por lo que creen una
actuacin antieconmica de parte del
Estado. En segundo lugar, esta tentacin hacia la comisin de malas
acciones ha sido aumentada por lo relativamente difcil de su
descubrimiento e investigacin. Paradjicamente los dueos de
empresas estn ejecutando los mismos e innumerables fraudes
usuales en los empleados infieles: extraccin de dinero para usos
personales; venta de mercancas sin contabilizar; gastos ficticios;
cobro de partidas sin pasar los importes por los libros, etc.
En esta categora singular de delitos contables entre los propios
patrones intervienen dos elementos. En primer lugar ausencia del
sentido de culpabilidad, ya que segn la opinin corriente, no existe
delito si un pequeo patrn extrae cantidades de su propia caja,
tanto ms cuanto que l no se cree obligado a considerarse agente
de Ministerio de Hacienda. En segundo lugar, las pocas probabilidades
de descubrimiento de estas pequeas y usuales malversaciones de
valores, extracciones de caja, etc., favorecen su cometido.
La dificultad de descubrimiento est corroborado por el hecho de que
cuando estas malversaciones son imputadas a sus empleados, el
patrn ha de ejercer una gran vigilancia y poseer un profundo
conocimiento de su negocio para llegar a descubrirlas. Cunto ms
difcil ser para la Hacienda, que solo hace algunos sondeos y
observaciones superficiales y con un examen incompleto de los
comprobantes. Sabemos que los fraudes ms difciles de descubrir
son aquellos que no figuran para nada en los libros.
Manipulacin de utilidades
Este fraude presupone una reduccin de la capacidad comercial
tributaria o de los ingresos sujetos a fiscalizacin. Son de difcil
realizacin por los empleados, pero estn totalmente al alcance de un
patrn cualquiera. Sirven a los intereses particulares, en detrimento
de los del negocio.
Ejemplos:
El automvil del negocio, que a menudo no se utiliza en las
actividades comerciales del propietario de la empresa, sino un lujo
personal. Las fronteras entre lo preciso y lo superfluo estn tan
ligadas que es muy difcil una separacin eficiente. Las partidas
suelen ser de importancia, puesto que comprenden los gastos de
adquisicin, mantenimiento, salarios del chofer.

El propietario de una Sociedad Limitada vendi clandestinamente en

poca de inflacin, mercancas cuyo producido fue consignado en
Cuenta especial, lo que condujo a la Casa a la quiebra.
Una partida de acciones preferentes, que figuraban en los libros
durante la inflacin a un precio de 20 marcos cada una, se obtuvo en
el momento de su venta un elevado beneficio. Las acciones
enajenadas fueron contabilizadas a base del valor reducido, de
manera que el beneficio desapareci y qued en el bolsillo del dueo,
sin imposicin de arbitrios.
Una mercanca adquirida con anterioridad, pero no contabilizada
oportunamente, fue vendida a precio muy favorable; Contabilizada la
compra inicial y las posteriores, con precios elevados ficticios, a
mitad del periodo, arrojaban, supuestamente, prdidas enormes.
Una fbrica de margarina amortizaba peridicamente partidas
considerables como de fabricacin deficiente o inutilizables, es decir
invendibles, con lo que se reduca, en apariencia, sensiblemente la
ganancia.
El estudio llamado Defraudando al inters pblico: un examen crtico
de la ingeniera de los procesos de auditora y la probabilidad de
detectar un fraude, fue publicado en el ltimo nmero de Critical
Perspectives on Accounting, una publicacin acadmica que tiende a
buscar puntos dbiles en las principales firmas de contabilidad. El
trabajo de los profesores se basa en un anlisis de las decisiones
tomadas por la Comisin de
Valores de E.U. (SEC) entre 1.987 Y 1.999 para hacer cumplir la Ley.
La informacin muestra que de los 276 fraudes que se realizaron en
este perodo, los presidentes ejecutivos de las empresas participaron
en un 70 por ciento de ellos. Adems, los investigadores encontraron
que la incidencia de fraude aument de alrededor del 20% por ao en
los primeros 10 aos, al 36.5 % de fraudes por ao, en los ltimos dos
aos del perodo analizado. En esos ltimos dos aos, los principales
ejecutivos que no eran presidentes ejecutivos participaron en el 19
por ciento de los fraudes.
Robert Bricker, profesor de contabilidad de la Universidad Case
Western Reserve que no particip en el estudio, concuerda en que la
confianza de los auditores en los controles internos es una debilidad
del sistema. Si los controles internos existen pueden ser burlados
por los principales ejecutivos que buscan manipular los balances,
dice.
En el caso de WorldCom, el auditor Arthur Andersen LLP dej pasar el
complot de la compaa para inflar las utilidades al tratar
inapropiadamente US$3.800 millones de gastos operativos como
gastos de capital que se depreciaran con el tiempo y no se
registraban como un gasto inmediato como los desembolsos
operativos. Al mirar las transacciones individuales, dicen algunos
auditores, Andersen pudo haber detectado la artimaa.

Aunque los escndalos contables estn transformando grandes

empresas en compaas cuyas acciones valen muy poco, no se ha
prestado mucha atencin al cmo se hicieron las auditoras. Y los
crticos han sealado los conflictos de inters que existe cuando una
firma de auditora realiza trabajos lucrativos de consultora para sus
clientes, lo que reduce la posibilidad de que el auditor cuestione a la
alta gerencia cuando sobrepase los lmites de una contabilidad
aceptable.
Violacin de normas contables
El que anota un asiento contable debe necesariamente colegir el
sentido del mismo y dominar la forma; pues, a su traslado a la
prctica, la exigencia terica de la Verdad y de la Claridad no
significa otra cosa que toda operacin ha de encontrar su
contabilizacin conforme a su sentido y correcta en su forma. Desde
el punto de vista de la prctica: Verdad es igual a conformidad en
cuanto al sentido, y Claridad es igual a la correccin en cuanto a la
forma.
El sentido de una operacin comercial depende del fin perseguido por
la Empresa y constituye la base del asiento a registrar.
La forma est representada por las reglas de la ciencia contable. Los
caminos ilcitos slo se adoptan por desconocimiento del sentido o
por no ser confesable el mismo, y tambin por ignorancia o
inexactitud de la forma.
Esto da por resultado:
Ataques a la VERDAD (asientos contrarios al buen sentido).
Ataques a la CLARIDAD (asientos deformados).
El que maquilla un balance no va a obtener una informacin UTIL y no
ser pertinente ni confiable. No es pertinente porque no posee valor
de retroalimentacin, ni valor de prediccin, ni es oportuna.
No es confiable porque no es neutral, ni verificable, ya que no
representa fielmente los hechos econmicos.
Al analizar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
respecto a la manipulacin contable, veremos la violacin de las
siguientes normas contables:
Ente Econmico: Siendo la empresa una unidad econmica de la cual
se predica el control de sus recursos, con la adulteracin de los
estados financieros se atenta directamente contra su estabilidad y
permanencia en el mercado, porque las empresas que cometen este
delito son castigadas por la Administracin de Impuestos.
Continuidad: Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse
y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuar
funcionando normalmente, pero con la presentacin de balances
maquillados se posibilita la no continuidad normal del negocio por
restricciones de tipo jurdico y econmico por las multas que acarrea
la falsedad de estados financieros.
Valuacin o Medicin: Tanto los recursos como los hechos econmicos
se afectan por la no sujecin a las normas tcnicas como el valor

histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente

que representa la realizacin de un hecho econmico y que no sea
oportunamente registrado.
Esencia sobre forma: Los recursos y hechos econmicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo a su esencia o realidad
econmica y no nicamente en su forma legal.
Realizacin: Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados,
que puedan ser comprobados como consecuencia de transacciones,
de que el ente econmico tenga un beneficio o prdida, que se
experimente un cambio en sus recursos y que sea cuantificable.
Asociacin: Se deben asociar los costos y gastos incurridos con los
ingresos devengados, registrando simultneamente unos y otros en
las cuentas de resultados.
Mantenimiento de Patrimonio: Un balance falseado no proporciona la
utilidad o prdida real, por lo que la evaluacin realizada no reflejar
si el patrimonio se haya mantenido o recuperado y el patrimonio
financiero no estar debidamente actualizado para reflejar los efectos
de la inflacin.
Revelacin Plena: El ente econmico debe informar en forma clara y
completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para
comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los
cambios y el resultado de sus operaciones y su capacidad de producir
futuros flujos de efectivo. Esta norma se satisface a travs de los
estados financieros, los informes de los administradores sobre la
situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su
control interno.
Importancia Relativa o Materialidad: El reconocimiento y presentacin
de los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su
importancia relativa, de todo aquello que por su naturaleza y cuanta
puede afectar y alterar significativamente las decisiones econmicas
de los usuarios de la informacin. Los balances maquillados ocultan
cifras que cambian la realidad de tales hechos econmicos.
Prudencia: Esta norma se viola porque se registran hechos no
confiables ni verificables, sobreestimando los activos y los ingresos o
subestimando los pasivos y los gastos o viceversa.
Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y
reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el
riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros, resultantes de fraude o error.
El fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms
individuos de la administracin, empleados o terceras partes, que da
como resultado una representacin errnea de los estados
financieros, en detrimento o beneficio de la organizacin. El fraude
puede implicar:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos.
Venta o cesin de activos falsos o ficticios.

Representaciones impropias o incorrecta valuacin de transacciones,

activos, pasivos o utilidades.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
Registros de transacciones sin sustancia.
Pagos impropios, as como una pliza ilegal de donativos, con hechos,
operaciones fraudulentas y pagos hechos a las autoridades oficiales o
intermediarios de autoridades, clientes o proveedores.
Transferencias de precios impropias de manera intencional (valuacin
incorrecta de bienes intercambiados entre entidades relativas) con el
propsito de estructurar tcnicas de precios impropias, de esta
manera la gerencia puede mejorar los resultados de operacin en
detrimento de otra organizacin.
Descuido intencional de los registros o revelacin de informacin
significativa para mejorar el panorama financiero de la organizacin o
de otras organizaciones ajenas.
Mala aplicacin de polticas contables.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los
estados financieros, como:
Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros
subyacentes y datos contables.
Omisin o mala interpretacin de hechos.
Mala aplicacin de polticas contables.
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error
descansa en la administracin por medio de la implementacin y
continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control
interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la
posibilidad de fraude y error.
Dentro de los procedimientos para la revisin de estados financieros
se debe incluir:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria
en la que opera. Investigaciones concernientes a los principios y
prcticas contables de la entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad
para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular
informacin para revelacin en los estados financieros y para
preparar los estados financieros
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de
importancia en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y
partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos
incluirn:
- Comparacin de los estados financieros con estados de perodos
anteriores.
- Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y
posicin financiera.
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados
financieros que se esperara se conformaran a un patrn predecible
basado en la experiencia de la entidad o norma de la industria.

BIBLIOGRAFIA
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Peridicos nacionales e internacionales.
Revista Dinero.
Securities and Exchange Commission (SEC).

Con base en la lectura del texto anterior responda las

siguientes preguntas:
1. En los prrafos anteriores, la palabra malversacin se entiende
como:
A.
B.
C.
D.
E.

Mal uso de los recursos

Mal enfoque de los recursos
Definicin poco de clara del origen de los recursos
Desfalco de la Caja Menor
Abuso de confianza

Aunque los escndalos contables estn transformando grandes

empresas en compaas cuyas acciones valen muy poco, no se ha
prestado mucha atencin al cmo se hicieron las auditoras. Y los
crticos han sealado los conflictos de inters que existe cuando una
firma de auditora realiza trabajos lucrativos de consultora para sus
clientes, lo que reduce la posibilidad de que el auditor cuestione a la
alta gerencia cuando sobrepase los lmites de una contabilidad
aceptable...
2. Del texto anterior, la expresin conflicto de inters, significa:
A.
B.
C.
D.
E.

Problemas entre los socios

Fraude corporativo
Consultoras inconclusas
Juicio errneo de una situacin
Disyuntiva entre niveles de intereses

El que maquilla un balance no va a obtener una informacin TIL y

no ser pertinente ni confiable. No es pertinente porque no posee
valor de retroalimentacin, ni valor de prediccin, ni es oportuna.
No es confiable porque no es neutral, ni verificable, ya que no
representa fielmente los hechos econmicos
3. Del texto anterior, la palabra TIL, significa:
A.
B.
C.
D.
E.

Pertinente
Oportuna
Confiable
Verificable
Neutral

El automvil del negocio, que a menudo no se utiliza en las

actividades comerciales del propietario de la empresa, sino un lujo
personal. Las fronteras entre lo preciso y lo superfluo estn tan
ligadas que es muy difcil una separacin eficiente. Las partidas
suelen ser de importancia, puesto que comprenden los gastos de
adquisicin, mantenimiento, salarios del chofer
4. Del texto anterior, la palabra fronteras, significa:
A.
B.
C.
D.
E.

Separaciones
Superficialidades
Coincidencias
Cercanas
Lmites

Los fundamentos para la sobre - valorizacin contable de un

capital son:
Obtencin o conservacin de emprstitos.
Ilusionar a algn capitalista.
Perjuicio a socios recin ingresados.
Apaciguamiento de asociados o acreedores intranquilos o
angustiosos.
Proyecto de cesin o venta del negocio, especialmente
transformacin en annima o en sociedad limitada.
Justificacin de un precio de adquisicin excesivo para empresas de
concesin que han de invertir al Estado, Ayuntamiento u otra entidad
o sociedad Administrativa.
Reparto de mayores dividendos o disminucin de `prdidas de
explotacin.
Elevacin de la cotizacin de las acciones.
Obtencin de tantos por ciento ms elevados
5. De acuerdo con los autores, el problema central de la sobre
valoracin contable es:

A.
B.
C.
D.
E.

Parecer ms rentable de lo que realmente se es

Parecer ms eficiente de lo que en realidad se es
Demostrar activos que no se poseen
Inflar la imagen de los socios
Figurar como empresa exitosa

PUNTO 3 VALOR 40%

PUNTO 3.1. VALOR 10%
Explique en cada punto el principio
contabilidad aplicado e ignorado

normas

de

El Seor Pedro Prez gerente de la Sociedad La GANANCIA

S.A ha estado tomando las siguientes decisiones en la
empresa
Los dineros recibidos de la compaa obtenidos de las
ventas, ha estado retirando para sus gastos personales sin
elaborar
ningn
tipo
de
documento
(Realizacion,
conservadurismo o prudencia, revelacion plena, esencia
sobre forma, valuacion o medicion.)
Recibi un anticipo de sus clientes y no lo quiso registrar en
la contabilidad porque considera que no es una venta
(importancia relativa, Realizacion, conservadurismo o
prudencia, revelacion plena, esencia sobre forma.
El abogado le informa sobre la existencia de una demanda
laboral por una cuanta que oscila entre $ 1.000.000 y $
1.500.000, el gerente solicita que no se registre en la
contabilidad. (Conservadurismo o prudencia, Valuacion o
medicion.)
Le cancelan una venta originada hace tres meses, el cual el
gerente
autoriza
a
elaborar
la
correspondiente
Factura(esencia sobre forma, la factura debo haberla hecha
en el momento de la venta, realizacion. )
Para darle una fortaleza sus estados financieros autoriza
que las inversiones se presenten en dlares y que los

activos fijos tengan una valorizacin de $ 500.000.000

(Unidad de medida, valuacion o medicion.)
Se niega a contabilizar una mquina para produccin
donada por un socio por desconocer su valor. ( valuacion o
medicion
El mantenimiento del vehculo del hijo del gerente se le
facturo a la empresa (conservadurismo o prudencia)
Por conocer con claridad el negocio, considera que no es
necesaria la elaboracin ni la presentacin de los estados
financieros bsicos
a la asamblea de accionistas,
advirtiendo al Contador que no informe ninguna dificultad
observadas en la difcil situacin financiera por la que
atraviesa la empresa (periodo contable, conservadurismo o
prudencia )
PUNTO 3.2. VALOR 20%
CONOCIMIENTO DEL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE
RESULTADOS
De acuerdo con las siguientes cuentas definir su naturaleza
si de dbito (D) o crdito (C) y si son del Balance o de
Resultado
naturalez
a

Edificios
Inventarios
Equipo de oficina
Proveedores
Maquinaria y equipo
Cuentas por cobrar
empleados
Inversiones
Servicios pblicos por
pagar
Obligaciones laborales
Ingresos financieros
Provisin de cartera
Prdidas acumuladas

Cuentas de Balance
ACTIVO PASIVO
S
S
PATRIMONIO

Debito
Debito
Debito
Credito
Debito

x
x
x

Debito
Debito

x
x

Credito
Credito
Credito
Debito
Credito

Cuentas Resultado
INGRESOS

x
x

x
x
x
x
x

GASTOS

Obligaciones financieras
Ingresos operacionales
Perdida del ejercicio
depreciacin acumulada
Gastos financieros
Intangibles
Terrenos
Muebles y enseres
Utilidad del ejercicio
Utilidades acumuladas
Caja menor
Gastos de personal
Gastos servicios pblicos
Gasto Mantenimiento
Bancos
Honorarios por pagar

Credito
Credito
Credito
Debito
Credito
Debito
Debito
Debito
Credito
Credito
Debito
Debito
Debito
Debito
Debito
Credito

x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x

PUNTO 3.3. VALOR 10%

A partir de las siguientes situaciones realice una
transaccin o hecho econmico
Aumento de activos
aumento de pasivos

y Compra de un computador para

pagar en 3 cuotas mensuales.

Aumento de patrimonio y Un nuevo socio aporta 5000.000

aumento de activos
a l sociedad.
Aumento de ingresos y Venta de marcacia por un total de
aumento de activos
10000.000.
Aumento de gastos
disminucin de activos

y Pago de arriendo por un ao

adelantado.

Aumento de gastos
aumento de pasivos

y Tomar un crdito de una entidad

financiera

Disminucin de activos y Se
vende
una
edificacin,
aumento de activos
recibiendo el dinero en efectivo.

Se paga una deuda con un socio

Disminucin de pasivos y mediante un prestamo con una
aumento de pasivos
entidad bancaria.
Disminucin de activos y Pago a proveedores con dinero de
disminucin de pasivos
bancos.

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y en el nombre del archivo: apellidos y nombres del estudiante,
GESTIN_CONTABLE_MAYO05.