CONSULTAS

LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

Clculo de horas extras cuando el trabajador percibe comisiones

como remuneracin principal y su incidencia en la determinacin
del Impuesto a la Renta de quinta categora
Caso:
Un trabajador afiliado a la ONP labora desde enero 2013
y percibe su remuneracin con base en comisiones generadas cada mes. Las comisiones percibidas en el ltimo
trimestre son de S/. 1,460, S/. 1,380 y S/. 1,682 por los
periodos marzo, abril y mayo correspondiente.
El mes de mayo realiza horas extras durante 7 das a razn
de 5 horas diarias.
Cmo se efecta el clculo de las horas extras y su incidencia
en la retencin de quinta categora del periodo mayo?
Dato adicional:
Comisiones percibidas de ene / abr : S/. 5,730

Solucin:
Se trata de un caso donde se perciben como ingresos
comisiones puras, y en el periodo mayo 2013 el trabajador ha
trabajado en sobretiempo.
:
:
:
:
:
:
:
:

Una vez determinados los componentes de la remuneracin

mensual, procedemos a establecer el ingreso del periodo
mayo 2013:
- Remuneracin mensual
- Asignacin familiar
- Horas extras realizadas
Total del mes

:
:
:

S/. 1,682.00
75.00
321.30

S/. 2,078.30

Clculo para determinar la retencin de quinta categora

del periodo mayo 2013
Por tratarse de ingresos remunerativos variables, por los meses de enero a abril, se aplica el procedimiento del inciso a),
artculo 41 del Reglamento del TUO de la LIR:

Retencin del IR de ene / abr : No procede

Datos:
- Periodo mensual
- Comisiones percibidas
marzo
febrero
mayo
- Asignacin familiar
- Das con horas adicionales
- Horas extras por da

Remuneracin mensual (incluidas las horas extras realizadas)

mayo 2013
S/. 1,460.00
S/. 1,380.00
S/. 1,682.00
S/. 75.00
siete (7)
cinco (5)

A efectos de hallar el valor-hora que percibe el trabajador con

el propsito de determinar el importe de las horas extras a
percibir del trabajador comisionista, se toman como referencia las comisiones percibidas en el mes en que se ha generado
la labor en sobretiempo como horas extras.
Clculo de las horas extras realizadas en el periodo mayo 2013
De acuerdo a los datos proporcionados, se est liquidando el
periodo mayo 2013 y en ese periodo se percibi por concepto
de comisiones el importe de S/. 1,682.
Ahora bien, se tiene conocimiento que el tiempo que exceda
la jornada habitual de trabajo se considera sobretiempo y se
abona con un recargo que para las dos primeras horas no
podrn ser inferior al 25% por hora calculado y de 35% adicional para las horas restantes de su horario habitual.
- Comisiones, mayo 2013

S/. 1,682.00

- Por las 2 primeras horas

((S/. 1,682 30 8 x 2) + 25%)
- Por las 3 horas restantes
((S/.1,682 30 8 x 3) x 35%)
Horas extras diarias

S/.

S/.

- 7 das de sobretiempo
(S/. 45.90 x 7)

S/. 321.30

17.52

Donde el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores,
y con el promedio se proyecta hasta diciembre de cada periodo, al aplicarse este sistema de retencin, NO se considerarn
do
dentro de la proyeccin las gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se agregarn las sumas que por todo
concepto hayan sido puestas a disposicin del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio, y al resultado obtenido se
le restar siete (7) UIT, y al importe neto se le aplicar las tasas
correspondientes determinndose as, el impuesto anual.
Aplicando el procedimiento indicado, tenemos lo siguiente:
a) Retencin mayo 2013:
- Comisiones promedio
Ms: (Proyectado)
- S/. 1,507.33 x 7 (jun/dic)
Subtotal
Ms:
- Percibido de ene / abril
Menos:
- 7 UIT x S/. 3,700
Renta Neta

S/.

:
:

10,551.31
S/. 12,058.64

5,730.00
S/. 17,788.64

:
:

25,900.00
S/. ( 8,111.36)

1,507.33

(*)

(*) Promedio mensual de las comisiones de los ltimos tres meses:

S/. 4,522 3 = S/. 1,507.33

Ahora bien, el importe por las horas extras percibidas, se encuentra afecto a la retencin de quinta categora, en virtud
del inciso a) del artculo 34 del TUO de la LIR, que considera a

28.38
45.90

(*)

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San

Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 206

C-10

56

ASESORA LABORAL

todas las retribuciones que por cualquier concepto se hagan a

favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente.

622

Otras remuneraciones

6221

Asignacin familiar

Sin embargo, por aplicacin del inciso e), artculo 40, del Reglamento del TUO de la LIR, donde se precisa que en el mes
en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto
distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria
ordinaria, (tal como
horas extras), el empleador calcular el monto a retener el
Impuesto a la Renta de quinta categora, si al aumentar este
ingreso supere las 7 UIT vigentes en el ejercicio:

6222

Horas extras

627

Seguridad, previsin social

6271

Rgimen de prestaciones de

75
321

y otras contribuciones
Salud

187

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

Al resultado de aplicar lo establecido en la proyeccin, se

suma el monto adicional por las horas extras, percibidas en el
periodo (mayo):

sistema de pensiones y de salud por pagar

- Resultado inciso a)
- Importe adicional percibido
Total

40173 Renta de quinta categora

:
:
:

S/. ( 8,111.36)
321.30
S/. ( 7,790.06)

Por lo tanto, al obtener un resultado negativo una vez ingresadas las horas extras, por el periodo de mayo 2013, NO procede la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora.

-------------------------------- x -----------------------------Remuneraciones

6212

Comisiones

4017

Impuesto a la renta

457

00

(*)

403

Instituciones pblicas

4031

EsSalud

187

4032

ONP

270
1,808

411

Remuneraciones por pagar

4111

Sueldos y salarios por pagar

419

Otras remuneraciones y participaciones

4191

Otras remuneraciones por pagar

1,466

por pagar

ASIENTO CONTABLE

621

Gobierno central

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

Provisin de la remuneracin mensual del trabajador

62 Gastos de personal, directores y gerentes

401

2,265

342

x/x Provisin de la planilla de remuneracin del periodo

mayo 2013, trabajador xxx.
-------------------------------- x ------------------------------

1,682

(*)

El ingreso proyectado anual, no llega al lmite solicitado (S/. 25,900).

Descuento dominical por inasistencia del trabajador, segn sea su

remuneracin semanal, quincenal o mensual
Caso:
Tres trabajadores de una empresa perciben sus ingresos
remunerativos de forma diferente, bajo el sistema semanal, quincenal y mensual, respectivamente:
Trab. A : Ingreso semanal, S/. 300 (falt 1 da),
Trab. B : Ingreso quincenal, S/. 700 (falt 2 das),
Trab. C : Ingreso mensual, S/. 1,500 (falt 3 das).
Considerando los das de falta de cada trabajador: Cul
sera la incidencia relacionada con el pago dominical, en
los casos que afecta a una remuneracin en forma semanal, quincenal y mensual?

Solucin:
De acuerdo al caso presentado, cada trabajador falt un da
en el horario establecido de pago, y a efectos de la incidencia
del pago dominical, se abordar en forma separada:

efectuamos el clculo de descuento, aplicando el procedimiento siguiente:

- Importe dominical
(S/. 300 7)
Menos:
- S/. 42.86 6 x 1 das)
Pago dominical
(*)

S/. 42.86

:
:

7.14
S/. (*)35.72

Se considera solo la proporcin de los cinco (5) das realmente laborados en la

semana.

Remuneracin:
- Importe semanal
Menos:
- Un da de falta
- Desc. proporcin dominical
Importe neto

S/. 300.00

:
:
:

( 42.86)
( 7.14)
S/. 250.00

1. Trabajador A:

Como se puede observar, el trabajador labor solo cinco (5) das

de la semana, y se ha descontando la parte proporcional del salario dominical como consecuencia de la falta de un (1) da.

Importe semanal: S/. 300

2. Trabajador B:

Se trata de una remuneracin semanal, en este caso el importe por el da de descanso obligatorio, es equivalente a la
de una jornada ordinaria y se abonar en forma directamente
proporcional al nmero de das efectivamente trabajados en
dicho periodo (semanal).

Importe quincenal: S/. 700

Ahora bien, al tener un (1) da de falta injustificada en la semana y de acuerdo a la norma que regula el pago dominical,

C-11

2da. quincena - Mayo 2013

En este caso, cuando se trata de una remuneracin en forma

quincenal, el descuento proporcional del da de descanso
semanal, se efecta dividiendo la remuneracin ordinaria percibida en la quincena entre 15, el resultado es el valor del da
y el descuento proporcional es igual a un quinceavo de dicho
valor por das de inasistencia.

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

57

Por tal motivo, al tener dos (2) das de falta injustificada en la

quincena y de acuerdo a la norma que regula el pago dominical, efectuamos el clculo de descuento, aplicando el procedimiento siguiente:

efecta dividiendo la remuneracin ordinaria percibida en el

mes entre 30, el resultado es el valor del da y el descuento
proporcional es igual a un treintavo de dicho valor por das
de inasistencia.

Remuneracin diaria
(S/. 700 15)
Descuento dominical proporcional
(S/. 46.67 15)
Remuneracin:
- Importe quincenal
Menos:
- Dos (2) das de falta
- Proporcin dominical
Importe neto

Por tal motivo, al tener tres (3) das de falta injustificada en el

mes y de acuerdo a la norma que regula el pago dominical,
efectuamos el clculo de descuento, aplicando el procedimiento siguiente:

S/. 46.67

S/.

S/. 700.00

:
:
:

(93.34)
((*)6.22)
S/. 600.44

3.11

Remuneracin diaria
(S/. 1,500 30)
Descuento dominical proporcional
(S/. 50 30)
Remuneracin:
- Importe quincenal
- Tres (3) das de falta
- Proporcin dominical
Importe neto

Importe quincenal: S/. 1,500

Cuando el pago de las remuneraciones es en forma mensual,
el descuento proporcional del da de descanso semanal, se

S/.

50.00

S/.

1.67

S/. 1,500.00

:
:
:

(150.00)
((*)5.01)
S/. 1,344.99

Menos:

(*) La proporcin del descuento dominical es por los dos (2) das de falta.

3. Trabajador C:

(*)

La proporcin del descuento dominical es por los tres (3) das de falta.

Pago de un trabajador que percibe la RMV y labore

en sobretiempo en horario nocturno
Caso:
Un trabajador con carga familiar y afiliado a la ONP tiene
una jornada de trabajo de 2:00 p.m. a 10.00 p.m. y percibe como ingreso una remuneracin mnima vital.
El mes de mayo de 2013 realiza labores adicionales a su
horario de trabajo, durante cinco (5) das a razn de cuatro
(4) horas diarias.
A cunto ascender su remuneracin mensual del periodo mayo 2013, teniendo en cuenta las horas adicionales
realizadas en ese horario?

Solucin:
Se trata de un trabajador que tiene una jornada de trabajo
diurno y por necesidad de la empresa realiz labores adicionales consideradas como horas extras.
Datos:
-

Periodo mensual
Remuneracin mensual
Asignacin familiar
Jornada de trabajo
Horas extras realizadas
en horario nocturno
en 5 das

:
:
:
:

mayo 2013
S/. 750.00
S/. 75.00
diurno

4 horas diarias

De acuerdo al caso presentado, existe una jornada de trabajo

con horas que corresponde a un horario diurno, de 2:00 p.m.
a 10:00 p.m. y realiz labores adicionales como horas extras,
hasta las 2:00 a.m.
Clculo de las horas extras realizadas en horario nocturno
en una jornada laboral diurna
A efectos de efectuar el clculo solicitado, debemos tener en
cuenta que cuando el sobretiempo se realice en forma previa
o posterior a la jornada prestada en horario diurno, el valor

de la hora extra trabajada se calcular sobre la base del valor

de la remuneracin establecida para la jornada diurna (Primer
prrafo, artculo 23 del Decreto Supremo N 008-2002-TR).
Siendo as, el valor de la hora extra trabajada se calcula sobre
la base del valor de la remuneracin establecida para la jornada diurna
diurna, tal como se muestra a continuacin:
- Remuneracin diurna

S/. 750.00

- Por las 2 primeras horas

((S/. 750 30 8 x 2) + 25%)
- Por las 2 horas restantes
((S/. 750 30 8 x 2) + 35%)
Horas extras diarias

S/.

- 5 das de sobretiempo
(S/. 16.25 x 6)

7.81

15.38

S/. 16.25

S/. 81.25

Remuneracin mensual (incluidas las horas extras realizadas)

Una vez determinados los componentes de la remuneracin
mensual, procedemos a determinar su ingreso del periodo
mayo 2013:
- Remuneracin mensual
- Asignacin familiar
- Horas extras realizadas
Total del mes

:
:
:

S/. 750.00
75.00
(*)
81.25

S/. 906.25

(*) Se calcula con base en la remuneracin con horario diurno (S/. 750.00).

Provisin de la remuneracin mensual del trabajador

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

988
750

CONTADORES & EMPRESAS / N 206

C-12

ASESORA LABORAL

58

622

Otras remuneraciones

6221

Asignacin familiar

75

6222

Horas extras

81

627

Seguridad, previsin social

411

Remuneraciones por pagar

y otras contribuciones

4111

Sueldos y salarios por pagar

Rgimen de prestaciones de

419

Otras remuneraciones y participaciones

6271

salud

EsSalud

4032

ONP

82

401

Gobierno central

4017

Impuesto a la renta

40173 Renta de quinta categora

788
670

por pagar
4191

sistema de pensiones y de salud por pagar

82
118

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

403

4031

200

Otras remuneraciones por pagar

118

x/x Provisin de la planilla de remuneracin del periodo

mayo 2013, trabajador xxx.
-------------------------------- x ------------------------------

00

(*)

Instituciones pblicas

(*)

El ingreso proyectado anual, no llega al lmite solicitado (S/. 25,900).

La asignacin familiar es un derecho irrenunciable y admitira ser

acreditada con posterioridad a la relacin laboral
Consulta:
Una empresa tiene el caso de una extrabajadora que
ha solicitado el pago de la asignacin familiar desde la
configuracin de la vinculacin laboral pese a no haber
acreditado los requisitos durante esta. Ante tal situacin,
la empresa empleadora nos consulta lo siguiente: la extrabajadora tiene derecho al referido beneficio, pese a no
haber cumplido con comunicarlo durante la vigencia de la
relacin laboral?

Respuesta:
La Ley N 25129 y su Reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N 035-90-TR, regulan el rgimen que determina el
pago de la asignacin familiar a favor de los trabajadores que
cuenten con carga familiar (hijos menores de edad o mayores
de 18 aos que cursen estudios superiores o universitarios
hasta por un mximo de seis aos).
Conforme con lo establecido en los artculos 5 y 11 del Reglamento, por mucho tiempo se ha presumido que el beneficio
en comentario se generara a partir del momento en que el
trabajador cumple con poner en conocimiento del empleador
su carga familiar acorde con las consideraciones descritas por
la norma sobre la materia; no obstante, recientemente, a nivel
jurisprudencia se ha establecido una consideracin que permitira sostener algo distinto.
Especficamente, la Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica, mediante la Casacin N 4802-2012-La Libertad, se ha
pronunciado respecto a los elementos caractersticos de la
asignacin familiar, determinando que dicho beneficio puede
ser exigible aun cuando no se haya acreditado durante el desarrollo de la relacin laboral, la carga familiar a la que hace
alusin el rgimen legal sobre la materia.
De la materia discutida en la casacin se desprende que la
extrabajadora demandante pretendi el pago de beneficios
sociales, entre los que se encontraban las asignaciones familiares no pagadas durante la vigencia del vnculo laboral aun
cuando las condiciones para tal efecto solo fueron acreditadas en el proceso judicial, es decir, despus del trmino de la
relacin laboral.

C-13

2da. quincena - Mayo 2013

Entre los argumentos expuestos por el Colegiado se establece, en primer lugar, la naturaleza remunerativa que se
le ha asignado legislativamente al beneficio en comentario. Se precisa que del rgimen que regula la asignacin
familiar es posible sostener que estamos ante un mnimo
necesario de carcter imperativo que exige nicamente al
trabajador acreditar (en cualquier momento antes de la
prescripcin del beneficio) que durante la vigencia del
vnculo laboral tuvo carga familiar
familiar.
Agrega que, no debe entenderse que cuando la norma reglamentaria establece como requisito para el goce del beneficio
social que el trabajador ostente vnculo laboral vigente y acredite la existencia del hijo o hijos que tuviera a su cargo, ello
limite el derecho del trabajador a reclamar el pago del beneficio solo durante la vigencia del vnculo; pues tal afirmacin
no se desprende del texto de la norma, ni de una interpretacin sistemtica y finalista de lo previsto en el artculo 24 de
la Constitucin Poltica del Estado que protege el derecho a
la remuneracin equitativa y suficiente que procure para el
trabajador y su familia el bienestar familiar y espiritual, y en el
artculo 26, numeral 2, del misma norma fundamental, que
establece el carcter irrenunciable de los derechos laborales,
por tanto, el empleador en uso de sus facultades y atribuciones no puede pretender limitar el ejercicio de los derechos
constitucionales del trabajador, impedir su eficacia ni negar
su contenido.
Bajo nuestro punto de vista, la asignacin familiar representa un derecho mnimo al que tendrn acceso todos aquellos
trabajadores que cuenten con una carga familiar segn las
especificaciones de la norma sobre la materia. En virtud de
ello, consideramos acertado el pronunciamiento de la Corte
Suprema en cuanto es posible desprender de una interpretacin sistemtica no se ha regulado expresamente como
obligacin de los trabajadores el deber de acreditar la carga
familiar exclusivamente durante la vigencia de la relacin
laboral, por lo que, sera posible hacerlo a su conclusin
y hasta antes de que prescriba el beneficio. En este ltimo
caso aun cuando no haya sido expresado en la casacin
el empleador estara eximido del pago de los intereses en
tanto no tuvo la posibilidad de conocer su responsabilidad
oportunamente.