Resumen:

En este artculo presentamos un conjunto de elementos tericos de la Auditora, partiendo de un

conjunto de definiciones de la misma y caracterizando cada una de las etapas por las que debe
transcurrir el ejercicio de la misma. Adems recalcamos como tarea de vital importancia la
Supervisin como elemento que garantiza en cierta medida la calidad de la Auditora. Adems se
recalca el papel del Supervisor para el desarrollo de esta tarea y las caractersticas que debe tener
el mismo.
Introduccin:
La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan,
por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las
Auditoras es uno de los temas ms importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende
la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas.
La Supervisin de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia segn las tendencias
actuales, por cuanto significa la comprobacin y seguridad de que stas se hayan realizado
cumpliendo con los principios y normas establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten
evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situacin real de la
entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en el
contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por disear un
procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades
fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo
realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia
causados por la corrupcin y otros tipos de fraudes de los cuales no deja de estar exento ningn
pas.
Desarrollo
Definicin Genrica de Auditora.
Existe ms de una definicin de Auditora, pero en esta ocasin veremos las definiciones que nos
puedan ayudar a entender y conocer en forma completa el proceso en s.
Entonces entenderemos como Auditora:
Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin de una entidad, para
determinar e informar el grado de cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.

 Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con las
actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el
caso&.
De esta segunda definicin obtendremos algunos puntos que son importantes analizarlos para saber
que la Auditora es un proceso que rene varias caractersticas, que son indispensables para una
ejecucin completa y correcta.
Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora debe existir un conjunto de
procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de la
informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que estos
procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero esto no
significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la
profesin.
Tambin en esta definicin se indica que la evidencia se obtiene y evala de manera objetiva, esto
quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a
su trabajo.
La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de informacin y datos que lo
puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definicin no es estricta en cuanto a la naturaleza de
la evidencia que se ha revisado, ms bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional
para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando,
l debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluacin objetiva y
expresar un dictamen profesional.
Los informes a los cuales hace mencin la definicin, no solo se refiere a las actividades
econmicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que tambin al ser una definicin
general se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras actividades de inters
personal.
El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el grado de precisin
que existe entre los hechos que ocurren en realidad y los informes que se han elaborado despus
de haber sucedido tales hechos.
El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos revisados, para ello
debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados
en cada informe que emita, tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos
principios han sido aplicados de manera correcta en cada situacin. Lo ms comn es que el auditor
realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin
embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios

contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas Autoridad competente

en el tema.
Como ya hemos visto anteriormente la Auditora es un proceso a travs del cual un sujeto (auditor)
lleva a cabo la revisin de un objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin acerca de
su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrn o estndar establecido.
1.2.1 Definicin de Auditora
La palabra Auditora viene del latn AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de
or, y el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de or y
revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso
de los recursos, as como al control de los mismos.
La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos
informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la
creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las
estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin.
Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran
cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la
incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de
conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de
la gestin.
1.3- Concepto de auditoria
Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa.
Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de
Contabilidad; con el fin de esperar una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito
fundamental es la independencia.
Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter
econmico administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas
interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas
y procedimientos tcnicos.
1.2.3 Clasificacin de las Auditoras.

De acuerdo con la filiacin del auditor, las Auditoras se clasifican:

Auditora Externa, que comprende la auditora estatal y la auditora
independiente.
Auditora Interna.
A su vez, la auditora estatal puede ser General o Fiscal.
Auditora Externa:
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros,
correspondientes a un perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales o internas vigentes en el sistema de control interno contable. Se practica por profesionales
facultados, que no son empleados de la organizacin cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control interno administrativo, la
economa y eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, as
como el resultado de las operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas
propuestas.
Fiscal.
Se denomina fiscal a la Auditora externa que se efecta por el Ministerio de Finanzas y Precios, sus
dependencias u otras entidades expresamente facultadas por ste, con el objetivo de determinar si
los tributos al fisco, se efectan en la cuanta debida y dentro de los plazos y formas, establecidos.
(Corresponde a la Oficina Nacional de Administracin Tributaria ONAT ejercer estas
funciones).Auditora independiente.
Se denomina Auditora independiente a la Auditora externa que realiza una sociedad civil de
servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de asociaciones
econmicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas naturales y
jurdicas, que contraten el servicio de la .Auditora Interna. Se denomina Auditora interna al control
que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin
independiente de sus actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de
las operaciones contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y
legales que corresponda; con la finalidad de mejorar el control y grado de economa, eficiencia y
eficacia en la utilizacin de los recursos; prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al
fortalecimiento de la disciplina en general. De acuerdo con los objetivos fundamentales que se
persigan, las Auditoras pueden ser:
De Gestin u Operacional.
Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una entidad para establecer el grado de

economa, eficiencia y eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la

observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional
de los recursos y mejorar las actividades y materias examinadas.
Financiera o de Estados Financieros.
Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y estados financieros
de la entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los
resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico
financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestin econmico
financiera y el control interno.
Especial.
Consiste en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones
financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responden a una
necesidad especfica.
As mismo, comprenden trabajos de investigacin, y la auditora que se realiza con el objetivo de
conocer en que medida se han erradicado las deficiencias detectadas con anterioridad. Estos casos
comnmente se identifican como Auditoras Recurrentes o de Seguimiento.
Fiscal.
Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los tributos al fisco, a los que est
obligada la entidad estatal o persona natural o jurdica del sector no estatal, con el objetivo de
determinar si se efectan en la cuanta que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas,
y proceder conforme a derecho.
Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el Decreto Ley 159 De la Auditora del 8
de junio de 1995.
NAGAS
Concepto
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
Auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao 1948

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen
la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su
actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde
tendrn que caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin De Las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor

Definicin de Las Normas

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y
aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de Etica de otras
profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como
Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de
Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.
Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere
la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento,

capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
Auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuacin.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de
criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin
"parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el
cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores,
estado, pueblo, etc.).
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la Auditora y en la preparacin del
dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia,
que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del
informe, sino en todas las fases del proceso de la Auditora, es decir, tambin en el planeamiento o
planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el
proceso de la Auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de
la Auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal
vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados

financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y

evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
"La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los
hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se
pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de
las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el
planeamiento termina con la elaboracin del programa de Auditora.
En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en forma
oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del
informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de Auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditora.
En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin
conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de
acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas
sustentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control,
evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y
seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo

gramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin
y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la Auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de
Auditora obtendr evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de
la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le
permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los
diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que
se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia
suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros.
b. Evidencia fsica
c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
e. Anlisis global
f. Clculos independientes (computacin o clculo)
g. Evidencia circunstancial
h. Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de Auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada
en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas
y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o
tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin
contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer
las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados
Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de
los principios contables.
4. Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de
la Auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando".
Recordemos que el propsito principal de la Auditora a estados financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por
el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
a. Opinin limpia o sin salvedades
b. Opinin con salvedades o calificada
c. Opinin adversa o negativa
d. Abstencin de opinar
Etapas de la Auditora

Todas las etapas de la Auditora son muy importantes y por tal motivo no debemos escapar ninguna
en el proceso de Auditora, las mismas se comprenden en cinco partes y son las siguientes:
Exploracin
La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la Auditora
con el propsito de conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar para tener los
elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia
las cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo con los objetivos previstos.
Los resultados de la exploracin permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones a la
metodologa y programas a utilizar; as como determinar la importancia de las materias que se
habrn de examinar.
Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) as
como que en la etapa de planeamiento se elabore un plan de trabajo ms eficiente y racional para
cada auditor, lo que asegura que la Auditora habr de realizarse con la debida calidad, economa,
eficiencia y eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.
En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el propsito de
explicarles el objetivo de la Auditora, y conocer o actualizar en detalle los datos en cuanto a
estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la
produccin o de los servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un adecuado
planeamiento del trabajo a ejecutar.
Planeamiento
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la Auditora a
acometer.
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la
realizacin de una Auditora de alta calidad y que se logre con la economa, eficiencia, eficacia y
prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditora y considerando toda la informacin
obtenida y conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin, el jefe de grupo
procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos
de la Auditora.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y reevaluar la
necesidad de personal de acuerdo con los elementos de que dispone.
Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de cada comprobacin o
verificacin, se procede a elaborar el plan global o general de la Auditora, el que se debe recoger en

un documento que contenga como mnimo:

Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.
Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se considera desde la exploracin hasta la
conclusin del trabajo.
Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como
mnimo:
Nombre del especialista.
Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.
Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro nivel
superior; dejando constancia en el expediente de Auditora.
Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditora, como el individual de cada
especialista, pueden incluirse en un solo documento en atencin al nmero de tareas a ejecutar,
cantidad de especialistas subordinados, etc.
Supervisin
El propsito esencial de la supervisin es asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditora y
la calidad razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditora son
necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la exploracin hasta la
emisin del informe y su anlisis con los factores de la entidad auditada.
Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditora y que el informe final refleje
correctamente los resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas.
Una supervisin adecuada debe asegurar que:
Todos los miembros del grupo de Auditora han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el plan
de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que limiten su participacin en el trabajo.
La Auditora se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditora (Cap. II) y las prcticas
generalmente aceptadas para esta actividad.
Se sigue el plan de Auditora elaborado al efecto y se aplican los procedimientos previstos,
considerando las modificaciones autorizadas.
Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los sealamientos en el
informe final.

En el informe final de la Auditora se expongan las conclusiones, detalles y recomendaciones que se

consideren pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones efectuadas.
La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el que corresponde al que se realiza
sistemticamente por el jefe de grupo y el que acomete el funcionario del Ministerio designado como
supervisor
Ejecucin
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del
auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo,
esta depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas
anteriores, en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que
respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
Informe
En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron
los auditores en la Auditora ejecutada y dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.
Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada y otras instancias
administrativas, as como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda.
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de los Resultados de
Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en
el transcurso de la Auditora.
La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms importante y compleja de la
Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin.
El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al
lector una rpida ubicacin del contenido de cada una de ellas.
El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes:
Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.
Por escrito.
Oportuno.
Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso y fcil de entender.
Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo y que responden a hallazgos
relevantes con evidencias suficientes y competentes.
Que refleje una actitud independiente.
Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de la Auditora.
Distribucin rpida y adecuada.
Seguimiento
En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditora, generalmente una

Auditora evaluada de Deficiente o mal ,as que pasado un tiempo aproximado de seis meses o un
ao se vuelve a realizar otra Auditora de tipo recurrente para comprobar el verdadero cumplimiento
de las deficiencias detectadas en la Auditora.
Supervisin
Definicin
La supervisin es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido visto desde
diferentes enfoques. Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una funcin
tan importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto de la Auditora pblica.
La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos sper y vicio, que significa ver sobre, lo
cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El trmino de SUPERVISIN se utiliza
tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza
el personal que est bajo su mando.
Ahora bien, para poder desarrollar una definicin de supervisin del trabajo de Auditora pblica,
cabe recordar que dentro de los rganos internos de control existen diversos niveles de
supervisin, que son determinados por el tamao de la estructura orgnica del mismo. Segn
Cameron C. Smith, en su libro Guas para Supervisores, a estos niveles se les puede considerar
como directivos, y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo
de su unidad, as como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus
subordinados; promover la comunicacin para dar instrucciones, recibir informacin, transmitir
resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su labor.
Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se
aplican las tcnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de Auditora,
lo que le dar una visin mas amplia y le permitir ejecutar un trabajo ms profesional.
Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas,
as como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se
desarrollaron tcnicas, principios y teoras que transformaron la funcin de supervisin de una
prctica emprica a una labor tcnica y especializada. Implcito en esta evolucin se halla el
reconocimiento al recurso humano como el elemento ms importante para el logro de los objetivos.
La supervisin es ahora una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo
de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios de economa, eficiencia,
eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad.
Como se observa, la supervisin ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el esfuerzo
conjunto de un equipo de personas.
Por ello, el supervisor es aqul que dentro de la organizacin conduce a un grupo de personas a l
encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente responsable de la

coordinacin, direccin, verificacin, inspeccin y calidad en el trabajo.

La labor de Auditora pblica que se desarrolla en las dependencias y entidades, hace necesario el
ejercicio de la supervisin para garantizar el logro de los objetivos que sustentan la existencia de los
rganos internos de control.
1.9.2- Antecedentes
La supervisin, al igual que la administracin, tiene un mayor desarrollo a partir de la Revolucin
Industrial, en donde se producen cambios profundos que vienen a modificar completamente la
estructura social, econmica y poltica de esa poca.
Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitucin del trabajo manual por el
mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la produccin y gran demanda de la fuerza de
trabajo, lo que provoc la creacin y multiplicacin de las industrias fabriles. Para que lo anterior
fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera diferente la organizacin del trabajo, lo que
origin la introduccin de nuevos conceptos, entre los que se encontraban:
La divisin del trabajo y la especializacin de las tareas;
La estandarizacin de las funciones;
La unidad de mando y centralizacin en la toma de decisiones; y
La formalizacin de las relaciones laborales.
La aplicacin de dichos conceptos a la industria repercuti en que la supervisin de las tareas
adoptara las siguientes caractersticas:
Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la produccin y mejorar en
calidad, al menor costo posible;
nfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo;
Vigilancia del estricto apego a las reglas.
Para llevar a cabo esta funcin se hizo indispensable la asignacin de una persona capacitada
tcnicamente, a quien en ese entonces se le conoci como capataz.
Esta persona ejerca una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas: reclutaba,
disciplinaba y despeda; as mismo, seleccionaba materiales, haca inventarios, organizaba el lugar
de trabajo, etc.
Importancia de la Supervisin
El xito de cada Auditora depende en gran parte de la efectividad de la supervisin al personal de
todos los niveles.
El tiempo empleado en dar una instruccin efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la necesidad
de aplicar medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las actividades.
La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de
Auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razn se ha

elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que
se llevan a cabo en los rganos internos de control.
Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que comprueba que se
mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante
actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas.
La supervisin continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades
normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la
realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones peridicas dependern
esencialmente de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin
continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno debern ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la alta direccin y el consejo de administracin debern ser informados de
los aspectos significativos observados.
Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema integrado que
responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de
control interno est entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones
empresariales fundamentales. El sistema de control interno es ms efectivo cuando los controles se
incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante
los controles incorporados, se fomenta la calidad y la iniciativas de la delegacin de poderes, se
evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rpida ante las circunstancias cambiantes.
Objetivos de la Supervisin
La supervisin persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la
mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicacin. Dichos objetivos son, entre otros, los
siguientes:
w Incrementar la calidad de las Auditoras, a travs de la revisin peridica del trabajo del auditor, en
funcin de los objetivos planteados;
w Lograr que las revisiones se desarrollen con la mxima economa, eficiencia, eficacia, efectividad,
imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditora Pblica y dems
normatividad aplicable;
w w Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los objetivos
fijados y proporcionen informacin objetiva; adems, obtener evidencia suficiente, competente,
relevante y pertinente en las auditoras;
w Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realizacin de la Auditora
pblica;
w Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la Auditora;
w Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos especficos de Auditora

w Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de Auditora.

Autoridad del supervisor
El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la conducta del grupo de auditores
a su cargo, a fin de que stos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, l pueda hacer lo
mismo con las que le corresponden. Estas situaciones han provocado que la organizacin lo invista
de autoridad; por lo que sta se pueda definir como el derecho que tiene un individuo para influir en
la conducta de otro.
En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor viene a ser un instrumento de
apoyo a sus funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares de cada auditor, al inters
de cumplir los objetivos que se persiguen en cada revisin que realiza el rgano interno de control.
Al derecho que otorga la organizacin a un individuo para que influya en la conducta de otros, se le
conoce como AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse que esta concesin va de acuerdo al grado
de responsabilidad del que la ejerce.
Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades, conocimientos o
experiencia, entre otras caractersticas personales de un individuo, conocida como AUTORIDAD
INFORMAL, la cual surge sin que medie ninguna disposicin de la organizacin y se desarrolla por
los canales informales de comunicacin que necesariamente se presentan en cualquier grupo.
Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no slo en el derecho que le otorga la
organizacin, sino en el respeto que impongan sus conocimientos, habilidades e inters para
enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo. De esta manera, contar tambin con la
concesin voluntaria de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.
Funciones del Supervisor en cada etapa de la Auditora
La revisin que ejecuta el supervisor no tiene la misma sistematicidad que la del jefe de grupo, pero
se desarrolla en todas las etapas de la Auditora y son:
De exploracin
El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de fiabilidad otorgado por el jefe de grupo
sobre el control interno (contable y administrativo) se corresponde con los elementos que aportan
las revisiones, comprobaciones y actualizaciones de datos, antecedentes y otras cuestiones, segn
lo dispuesto en el Documento Exploracin de este Capitulo.
Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo referidas a la conveniencia o necesidad de
variar el objetivo original o el alcance de la Auditora.
Del planeamiento

El supervisor verifica que el planeamiento de la Auditora responde a los objetivos generales fijados
inicialmente o, a los que se aadieron o modificaron con posterioridad. Igualmente, si son
consecuentes con los resultados de la exploracin previa realizada; comprobando que dentro de
dicho planeamiento se reflejen como mnimo:
El perodo auditable.
Que las reas que sern auditadas constituyan las de mayor relevancia para alcanzar los objetivos
de la Auditora.
El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar, incluyendo las verificaciones a realizar
dirigidas a constatar que se hayan erradicado las violaciones y deficiencias detectadas en Auditoras
anteriores.
Que existe una distribucin racional de las tareas a realizar entre los auditores actuantes y los
especialistas de otras esferas que participan, as como que los mismos disponen de su plan de
trabajo individual.
Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la complejidad de la
misma y la experiencia del auditor responsable de su ejecucin.
Verificado lo anterior, procede a aprobar el planeamiento.
De ejecucin
En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se est desarrollando el trabajo,
comprobando, principalmente, mediante la revisin de los papeles de trabajo; que se estn
cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del trabajo que se est ejecutando,
entre ellas: que se haya o se est realizando un estudio y evaluacin consecuente del control interno
(contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarn el alcance y la extensin de las
verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la Auditora.
Adems, debe tener en cuenta:
El nivel de cumplimiento de los objetivos fijados y del planeamiento aprobado.
Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad adecuada y muestren correctamente los
resultados, as como que las evidencias de los hallazgos cumplan con los requisitos de suficiencia,
relevancia y competencia.
Que las tcnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir de las comprobaciones y verificaciones
efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el perodo seleccionado como auditable.
La evidencia de que se han realizado las reuniones con los jefes de las reas auditadas para
informar los resultados de las comprobaciones y verificaciones efectuadas, as como, que se
recogen en las Actas de Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) sus opiniones;
quedando constancia de ello mediante firma del funcionario de la entidad y la del auditor actuante.
Que, de ser posible, la confeccin del informe final de la Auditora se est elaborando
paralelamente al desarrollo de la Auditora.
Que en la confeccin de los papeles de trabajo se cumple con lo establecido en el documento
Conceptos, Propsitos y Requisitos (Cap. VIII).

De confeccin del informe final

En esta etapa se le da forma definitiva al informe final de la Auditora y generalmente se termina al
concluir sta en el terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verificar que se han observado
las Normas de Auditora, en especial el Captulo 5, referido a: Normas para la Presentacin de
Informes y lo consignado en el Captulo Informe de Auditora, de este Manual; adems, comprobar:
La adecuada preparacin de los papeles de trabajo tal como se seala en la etapa de Ejecucin.
Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe final.
Que la calificacin otorgada al control interno (contable y administrativo) y otras evaluaciones que
se dan de acuerdo con el tipo de Auditora (Res. No. ONA 5-2000) sean razonables, adecuadas y
estn acordes con los resultados de la Auditora.
Que todo lo que se consigna en el informe final est reflejado en los papeles de trabajo y que
responde a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
Que los resultados de las comprobaciones en cada rea se hayan analizado con un enfoque
abarcador, de forma que sea posible concretar esos resultados en su ntima interrelacin, y el
impacto de conjunto en la gestin de la entidad.
Que el informe cumpla adems, con lo establecido en el Captulo Informe de Auditora de este
Manual.
En todas las etapas, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo y documentos
revisados, mediante firma o cuo personal y fecha en que se realiz la comprobacin, as como las
orientaciones impartidas, de ser necesario esto ltimo.
1.12-Otras funciones del supervisor
Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su valoracin del desarrollo de la
auditora y sus resultados, en especial, en lo referido al cumplimiento de los objetivos previstos, as
como las orientaciones impartidas al jefe de grupo y auditores actuantes.
Igualmente, debe informar al jefe de la unidad organizativa correspondiente del Ministerio los
resultados de cada supervisin realizada y su valoracin final del trabajo
Cuando el jefe de la unidad organizativa de auditora del Ministerio lo determine, el supervisor debe
participar en la reunin de anlisis de los resultados de la auditora con los factores de la entidad
auditada. Debe tenerse en cuenta que la participacin en esta reunin le permite valorar el
desenvolvimiento del jefe de grupo en dicha reunin.
Bibliografa:
- Bentez Miranda, Miguel ngel, Ms Miranda Dearubas, Mara Victoria. Contabilidad y Finanzas
para la formacin econmica de los cuadros de direccin /ngel Miguel Bentez Miranda, Maria
Victoria Mirandas Dearubas. -- Ministerio de la Industria Ligera ; 1997.

- Bolten, Steven E. Administracin Financiera. E. Steven Bolten. Editorial Limusa S.A. Balderas.
Universidad de Houston.Mxico. DF; 1995.
- Blzquez Moral, Juan. Auditora. Juan Blzquez Moral. Editorial Nacional de Cuba, La Habana;
1965
- Colectivo de autores. CECOFIS. Diplomado en Auditora General. Manual de autoestudio. Tomo 1
y 2del 2001
- De Miranda, Antonio; Torras, Oscar; Gonzlez. Auditora de las empresas socialistas/ Antonio de
Miranda, Oscar Torras. Universidad de la Habana. La Habana; 1974.
- Decreto Ley # 159 de Auditora. Oficina Nacional de Auditora. Cuba ; 1995.
- Echeverra Hernndez, Rogelio. La Auditora Interna. Rogelio Echevarria Hernndez. Ministerio de
Finanzas y Precios; 1994.
- Holmes, Arthur W: Auditora: principios y procedimientos. W Arthur Holmes. Editorial
Hispanoamrica. Mxico.1952
- Lic. Economa Zabaro Babani, Len. Auditora y Control. Leon Zabaro Babani. Septiembre
Diciembre; 2000.
- Manual del MAC Tomo I y II
- Moreno, Joaqun. Las Finanzas en la empresa. Cuarta Edicin. Mxico; 1989.
- Paton, W.A. Manual del contador. W. A. Paton. Mxico Utecha; 1943.
- Resolucin 100/2004
- Regulaciones sobre Normas de Auditora. ONA. Cuba; 1999.
- Revista " Auditoria y Control" Ministerio de Auditoria y Control.No 4 del 2001
- Revista Auditoria y Control Ministerio de Auditoria y Control.No 8 Abril 2003
- Revista Auditoria y Control Ministerio de Auditoria y Control.Volumen I, No 3.
- Weston, J. Fred y Capeland, Thomas E. Finanzas y Administracin. Novena Edicin. Mxico;
1996.
http://www.adobe.com/
http://www.eduardoleyton.com/Apuntes_127.html

http://www.freeservers.com/
http://www.google.com.cu/advanced_s
earch?q=supervision+auditoria&hl=es&lr=&ie=UTF-8
http://www.monografias.com/trabajos3/concepaudit/concepaudit.zip
http://www.respondanet.com/spanish/admin_
inanciera/auditoria/smithp1/argentin/ar11.htm
& John W. Cook y Gary M. Winkle (1987), Auditora, 3 Edicin, McGRAW-HILL, Buenos AiresArgentina