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I. Disposiciones generales
MINISTERIO
DE ECONOMA Y HACIENDA
14600 REAL DECRETO 1777/2004, de 30 de julio,
por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades.
I
La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002,
de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se
modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades
y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin dada
por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003,
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas
y del orden social, habilit al Gobierno para elaborar
el texto refundido de la Ley de Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004,
de 5 de marzo.
En relacin con dicho texto refundido, el Consejo de
Estado, en sendos dictmenes de 16 de octubre de 2003
y 26 de febrero de 2004, observ que deba procederse
a refundir en un nico cuerpo normativo todas las disposiciones reglamentarias vigentes, aprovechando la
ocasin para realizar nicamente los ajustes relativos
a remisiones y nueva numeracin de artculos.
Atendiendo la observacin del Alto rgano Consultivo
se elabora este Real Decreto, por el que se aprueba
el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, con el
fin de contribuir a la necesaria claridad de las normas
tributarias y a la seguridad jurdica de la Administracin
tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.
II
El Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que ahora se deroga, contena las disposiciones
reglamentarias que desarrollaban el rgimen de tributacin de los contribuyentes por el Impuesto sobre Sociedades, regulado por la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
del Impuesto sobre Sociedades.
El Real Decreto 537/1997 ha experimentado diversas modificaciones desde su entrada en vigor, entre las
que cabe destacar las introducidas por las siguientes
normas:
El Real Decreto 1909/1997, de 19 de diciembre,
para asegurar la retencin o ingreso a cuenta sobre las
rentas satisfechas por la explotacin de derechos de
imagen, cualquiera que sea la frmula bajo la que esta
se produzca.
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establece un procedimiento que tiene como objeto constatar la realidad e importe de las dotaciones que deban
efectuarse para cubrir los gastos correspondientes.
El captulo IV regula la informacin que deben aportar
los sujetos pasivos adquirentes de valores representativos de la participacin en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol a los efectos
practicar la deduccin establecida en el artculo 12.5
de la Ley del Impuesto.
El captulo V, de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, fija un
procedimiento para practicar la valoracin por el valor
normal de mercado en operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas, destinado a evitar todo
exceso de imposicin y garantizar los derechos de los
sujetos pasivos.
El captulo VI regula el procedimiento para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre personas
o entidades vinculadas, gastos de actividades de investigacin y desarrollo, de apoyo a la gestin y coeficiente
de subcapitalizacin, de acuerdo con el mandato contenido en el apartado 6 del artculo 16 de la Ley del
Impuesto.
El captulo VII regula, al amparo de lo dispuesto por
el apartado 5 del artculo 35 de la Ley del Impuesto,
el procedimiento para llevar a cabo la valoracin previa
de gastos correspondientes a proyectos de investigacin
cientfica o de innovacin tecnolgica.
El captulo VIII, en uso de la habilitacin prevista en
el apartado 2 del artculo 19 de la Ley del Impuesto,
regula el procedimiento para la aprobacin, a efectos
fiscales, de criterios de imputacin temporal distintos
al del devengo utilizados por el sujeto pasivo a efectos
contables.
El ttulo II contiene el desarrollo reglamentario de las
deducciones en la cuota ntegra del Impuesto.
El captulo I regula las deducciones por inversiones
medioambientales, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 39 de la Ley del Impuesto.
El captulo II, al amparo de lo previsto por el apartado 7 del artculo 42 de la Ley del Impuesto, establece
el procedimiento para la presentacin y aprobacin de
planes especiales de reinversin.
El ttulo III est dedicado a la aplicacin de los regmenes especiales de las entidades de tenencia de valores
extranjeros y de fusiones, escisiones, aportaciones de
activos y canje de valores.
El captulo I desarrolla la comunicacin de la opcin
y la renuncia al rgimen de las entidades de tenencia
de valores extranjeros.
El captulo II contiene la normativa reglamentaria
sobre el rgimen especial de las fusiones, escisiones,
aportaciones de activos y canje de valores, en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 96 de la Ley del
Impuesto.
El ttulo IV desarrolla los regmenes especiales de
agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas, uniones temporales de empresas, sociedades patrimoniales y de consolidacin fiscal.
El ttulo V contiene la normativa reglamentaria relativa
a la aplicacin del rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero, de conformidad con
el apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto.
En el ttulo VI se incluyen las disposiciones reglamentarias del rgimen de las entidades navieras en funcin
del tonelaje.
El ttulo VII, dedicado a la gestin del Impuesto, consta
de dos captulos.
El captulo I da cumplimiento a un conjunto de habilitaciones reglamentarias relativas a la gestin del
Impuesto contenidas en los artculos 130.2, ndice de
entidades; 139.5, devolucin de oficio, y 142.2, cambio
de domicilio fiscal, todos ellos de la Ley del Impuesto.
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TTULO I
La base imponible
CAPTULO I
Amortizaciones
Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimoniales
del inmovilizado material e inmaterial: normas comunes.
1. Se considerar que la depreciacin de los elementos patrimoniales del inmovilizado material e inmaterial
es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de
los mtodos previstos en el apartado 1 del artculo 11
de la Ley del Impuesto.
2. Ser amortizable el precio de adquisicin o coste
de produccin, excluido, en su caso, el valor residual.
Cuando se trate de edificaciones, no ser amortizable
la parte del precio de adquisicin correspondiente al
valor del suelo. Cuando no se conozca el valor del suelo
se calcular prorrateando el precio de adquisicin entre
los valores catastrales del suelo y de la construccin
en el ao de adquisicin. No obstante, el sujeto pasivo
podr utilizar un criterio de distribucin del precio de
adquisicin diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado del
suelo y de la construccin en el ao de adquisicin.
3. La amortizacin se practicar elemento por elemento.
Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza anloga o sometidos a un similar grado de utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos, siempre que en todo momento pueda
conocerse la parte de la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento patrimonial.
Las instalaciones tcnicas podrn constituir un nico
elemento susceptible de amortizacin. Se considerarn
instalaciones tcnicas las unidades complejas de uso
especializado en el proceso productivo que comprenden
edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos,
incluidos los sistemas informticos que, aun siendo separables por su naturaleza, estn ligados de forma definitiva
para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de
amortizacin, as como los repuestos o recambios vlidos
exclusivamente para este tipo de instalaciones.
4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado
material empezarn a amortizarse desde su puesta en
condiciones de funcionamiento y los del inmovilizado
inmaterial desde el momento en que estn en condiciones de producir ingresos.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado material debern amortizarse dentro del perodo de su vida
til, entendindose por tal el perodo en que, segn el
mtodo de amortizacin adoptado, debe quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado
inmaterial su vida til ser el perodo durante el cual
se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.
5. Las marcas, los derechos de traspaso y los elementos patrimoniales del inmovilizado inmaterial que no
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tuvieren una fecha cierta de extincin, debern amortizarse de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del
artculo 11 de la Ley del Impuesto.
6. Para un mismo elemento patrimonial no podrn
aplicarse, ni simultnea ni sucesivamente, distintos mtodos de amortizacin. No obstante, en casos excepcionales que se indicarn y se justificarn en la memoria
de las cuentas anuales, podr aplicarse un mtodo de
amortizacin distinto del que se vena aplicando, dentro
de los previstos en este captulo.
7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras
de los elementos patrimoniales del inmovilizado material
se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de las
mismas se amortizar durante los perodos impositivos
que resten para completar la vida til de los referidos
elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar a cada
perodo impositivo el resultado de aplicar al importe de
las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente
resultante de dividir la amortizacin contabilizada del
elemento patrimonial practicada en cada perodo impositivo, en la medida en que se corresponda con la depreciacin efectiva, entre el valor contable que dicho elemento patrimonial tena al inicio del perodo impositivo
en el que se realizaron las operaciones de renovacin,
ampliacin o mejora.
Los elementos patrimoniales que han sido objeto de
las operaciones de renovacin, ampliacin o mejora, continuarn amortizndose segn el mtodo que se vena
aplicando con anterioridad a la realizacin de las mismas.
Cuando las operaciones mencionadas en este apartado determinen un alargamiento de la vida til estimada
del activo, dicho alargamiento deber tenerse en cuenta
a los efectos de la amortizacin del elemento patrimonial
y del importe de la renovacin, ampliacin o mejora.
8. Las reglas del apartado anterior tambin se aplicarn en el supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud de normas legales o reglamentarias
que obliguen a incluir su importe en el resultado contable.
9. En los supuestos de fusin, escisin, total y parcial, y aportacin, deber proseguirse para cada elemento patrimonial adquirido el mtodo de amortizacin a
que estaba sujeto, excepto si el sujeto pasivo prefiere
aplicar a los mismos su propio mtodo de amortizacin,
para lo cual deber formular un plan de amortizacin,
en los trminos previstos en el artculo 5 de este Reglamento.
10. Las normas relativas a la amortizacin de los
elementos actualizados de acuerdo con lo previsto en
las leyes de regularizacin o actualizacin continuarn
siendo aplicables hasta la extincin de la vida til de
los mismos.
La misma regla se aplicar respecto de los elementos
patrimoniales revalorizados al amparo de la
Ley 76/1980, de 26 de diciembre.
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin
oficialmente aprobadas.
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de
amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas, la depreciacin se entender efectiva cuando
sea el resultado de aplicar al precio de adquisicin o
coste de produccin del elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes coeficientes:
a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva
del perodo mximo de amortizacin establecido en las
tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal
comprendido entre los dos anteriormente mencionados.
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CAPTULO II
Provisin para insolvencias en entidades financieras
Artculo 6. mbito de aplicacin.
Lo previsto en este captulo ser de aplicacin a las
entidades obligadas a llevar su contabilidad de acuerdo
con las normas establecidas por el Banco de Espaa.
Artculo 7. Cobertura del riesgo de las posibles insolvencias de los deudores.
1. Sern deducibles las dotaciones a la provisin
para la cobertura del riesgo derivado de las posibles
insolvencias de los deudores, hasta el importe de las
cuantas mnimas previstas en las normas establecidas
por el Banco de Espaa, a excepcin de las mencionadas
en los dos apartados siguientes.
La misma regla se aplicar en relacin a las dotaciones para la cobertura del denominado riesgo-pas.
2. No sern deducibles las dotaciones respecto de
los crditos que seguidamente se citan, excepto si son
objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse
sobre su existencia o cuanta:
a) Los adeudados o afianzados por entidades de
derecho pblico.
b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de reserva de dominio y derecho de retencin, cuando el objeto de los citados derechos reales sean viviendas
terminadas.
No obstante, cuando hayan transcurrido ms de tres
aos desde el vencimiento de la primera cuota o plazo
impagado, y en los casos de prdida o envilecimiento
de la garanta, s sern deducibles las dotaciones que
se hubieren practicado.
c) Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de seguro de crdito o caucin.
d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo
interno de renovacin, entendindose que tal sujecin
se da cuando, con posterioridad a la aparicin de las
circunstancias determinantes del riesgo de las posibles
insolvencias de los deudores, el sujeto pasivo conceda
crdito al deudor.
No se considerar producida la renovacin en los
siguientes casos:
1.o Concesin de nuevas facilidades o renegociacin de las deudas contradas por los acreditados, residentes o no residentes, en caso de procedimientos concursales, planes de viabilidad, reconversin o situaciones
anlogas.
2.o Concesin de facilidades financieras al deudor
relacionadas exclusivamente con la financiacin de sus
ventas.
3.o Prrroga o reinstrumentacin simple de las operaciones, efectuadas con el fin de obtener una mejor
calidad formal del Ttulo jurdico sin obtencin de nuevas
garantas eficaces.
e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de acuerdo con lo establecido en el artculo 16
de la Ley del Impuesto, excepto si las mismas se hallan
en situacin de concurso, insolvencias judicialmente
declaradas o en otras circunstancias debidamente acreditadas que evidencien una reducida posibilidad de
cobro.
f) Los adeudados por partidos polticos, sindicatos
de trabajadores, asociaciones empresariales, Colegios
Profesionales y Cmaras Oficiales, salvo en los casos
de procedimientos concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concurrencia de otras circunstancias
debidamente justificadas que evidencien unas reducidas
posibilidades de cobro.
g) Tratndose de la cobertura del denominado riesgo-pas, no sern deducibles las dotaciones relativas a:
1.o Los crditos y riesgos de firma garantizados indirectamente por cualquier tipo de operacin comercial
o financiera.
2.o La parte del crdito no dispuesta por el deudor.
3.o Los pases incluidos en el grupo de pases no
clasificados, excepto en la parte que afecte a operaciones
interbancarias.
3. No sern deducibles las dotaciones basadas en
estimaciones globales, incluso estadsticas, del riesgo
de insolvencia de los deudores. No obstante, sern deducibles las dotaciones derivadas de la aplicacin de lo
previsto en el apartado 6 de la norma undcima de la
Circular 4/1991, de 14 de junio, del Banco de Espaa,
excepto en la parte que de las mismas corresponda a
valores negociados en mercados secundarios organizados, crditos cubiertos con garanta real y cuotas pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento
financiero sobre bienes inmuebles.
Artculo 8. Elementos patrimoniales adquiridos en pago
de crditos.
Sern deducibles las dotaciones para la cobertura de
la prdida de valor de los elementos patrimoniales adquiridos en pago de crditos, previamente calificados como
dudosos o de muy dudoso cobro, de acuerdo con las
normas establecidas por el Banco de Espaa.
Artculo 9. Rescisin de contratos de arrendamiento
financiero.
En el caso de rescisin de contratos de arrendamiento
financiero por causa de impago de las cuotas sern deducibles las dotaciones para la cobertura de la depreciacin
de los elementos patrimoniales objeto de las mismas,
de acuerdo con las normas establecidas por el Banco
de Espaa.
CAPTULO III
Planes de reparaciones extraordinarias. Gastos de
abandono de explotaciones econmicas de carcter
temporal
Artculo 10. Planes de reparaciones extraordinarias.
1. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin tributaria un plan de dotaciones para la cobertura de reparaciones extraordinarias de elementos patrimoniales.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto de las reparaciones extraordinarias.
b) Descripcin del sistema de amortizacin de los
elementos patrimoniales afectados.
c) Descripcin tcnica y justificacin de la necesidad
de las reparaciones extraordinarias a realizar.
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de
los elementos patrimoniales.
e) Importe estimado de las reparaciones, especificando el ejercicio o ejercicios en que deban realizarse,
y justificacin del mismo.
f) Criterio de imputacin temporal del importe estimado de las reparaciones y justificacin del mismo.
g) Fecha de puesta en condiciones de funcionamiento.
3. La solicitud se presentar dentro del perodo de
construccin de los elementos patrimoniales o de los
tres meses siguientes a su puesta en condiciones de
funcionamiento.
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3.o Valor y fecha de adquisicin de las participaciones, as como valor terico contable de stas, determinado a partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
4.o Justificacin de los criterios de homogeneizacin valorativa y temporal, as como de imputacin a
los bienes y derechos de la entidad participada, de la
diferencia existente entre el precio de adquisicin de
sus participaciones y su valor terico contable en la fecha
de su adquisicin.
b) Importe de la inversin realizada en la adquisicin
de participaciones en entidades no residentes en territorio espaol incluida en la base de deduccin del artculo 37 de la Ley del Impuesto.
CAPTULO V
Procedimiento para practicar la valoracin por el valor
normal de mercado en operaciones vinculadas
Artculo 16. Procedimiento para practicar la valoracin
por el valor normal de mercado.
1. Cuando la Administracin tributaria haga uso de
la facultad establecida en el apartado 1 del artculo 16
de la Ley del Impuesto, se proceder de la siguiente
manera:
a) Se notificar a la otra parte vinculada, excepto
si no est sujeta al Impuesto sobre Sociedades o al
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la existencia de un procedimiento de comprobacin del que
puede derivarse la valoracin de la operacin vinculada
por un valor diferente al pactado por las partes, expresando los motivos por los que puede proceder dicha
valoracin y los mtodos que podrn ser tomados en
consideracin para establecer el valor normal de mercado.
b) La otra parte vinculada dispondr del plazo de
treinta das, contados a partir del da siguiente a la fecha
de la notificacin a que se refiere la letra anterior, para
efectuar las alegaciones que estime pertinentes.
c) Examinadas las alegaciones de ambas partes vinculadas, e inmediatamente antes de redactar el acto de
determinacin del valor normal de mercado, se pondrn
de manifiesto a las referidas partes vinculadas los mtodos y criterios que sern tenidos en cuenta para dicha
determinacin, quienes dispondrn de un plazo de quince das para formular las alegaciones y presentar los
documentos y justificaciones que estimen pertinentes.
d) El acto de determinacin del valor normal de mercado ser motivado.
e) El rgano competente para instruir el procedimiento y dictar el acto administrativo de determinacin
del valor normal de mercado ser el que tenga la competencia para dictar el acto administrativo de liquidacin
respecto de la parte vinculada en la que se inici la
comprobacin.
2. El acto de determinacin del valor normal de mercado podr ser recurrido por ambas partes vinculadas
al ejercitar los recursos y reclamaciones que procedan
contra el acto de liquidacin correspondiente al perodo
impositivo en el que se realiz la operacin vinculada.
3. El valor normal de mercado establecido por la
Administracin tributaria surtir efecto, en cuanto no
hubiere sido recurrido por ninguna de las partes vinculadas, en las liquidaciones de los perodos impositivos
que correspondan, de acuerdo con lo previsto en los
artculos 16 y 18 de la Ley del Impuesto.
4. Si el valor normal de mercado establecido por
la Administracin tributaria hubiere sido recurrido por
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Tratndose del coeficiente de subcapitalizacin, se aplicar el previsto en el artculo 20 de la Ley del Impuesto.
8. El procedimiento deber finalizarse:
a) Cuando hubiere sido iniciado por el sujeto pasivo
antes de los seis meses, contados desde la fecha en
que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de
los registros del rgano administrativo competente o desde la subsanacin de la misma a requerimiento de dicho
rgano.
Transcurrido dicho plazo sin haberse producido una
resolucin expresa, la propuesta de modificacin podr
entenderse desestimada.
b) Cuando hubiere sido iniciado por la Administracin tributaria antes de los seis meses, contados desde
la fecha de su inicio. Transcurrido dicho plazo sin que
la Administracin tributaria haya resuelto, se entender
confirmada la resolucin por la que se aprob la propuesta de valoracin.
9. En el caso de mediar un acuerdo con la Administracin de otro Estado, la modificacin de la propuesta
de valoracin requerir la previa modificacin del acuerdo. A tal efecto se seguir el procedimiento previsto
en el artculo 27 de este Reglamento.
CAPTULO VII
Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos
de investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica
Artculo 30. Valoracin previa de gastos correspondientes a proyectos de investigacin cientfica o de
innovacin tecnolgica.
1. Las personas o entidades que tengan el propsito
de realizar actividades de investigacin cientfica o de
innovacin tecnolgica podrn solicitar a la Administracin tributaria la valoracin, conforme a las reglas del
Impuesto sobre Sociedades y, con carcter previo y vinculante, de los gastos correspondientes a dichas actividades que consideren susceptibles de disfrutar de la
deduccin a la que se refiere el artculo 35 de la Ley
del Impuesto.
2. La solicitud deber presentarse por escrito antes
de efectuar los gastos correspondientes y contendr,
como mnimo, lo siguiente:
a) Identificacin de la persona o entidad solicitante.
b) Identificacin y descripcin del proyecto de investigacin cientfica o innovacin tecnolgica a que se
refiere la solicitud, indicando las actividades concretas
que se efectuarn, los gastos en los que se incurrir
para la ejecucin de las mismas y el perodo de tiempo
en el que se realizarn tales actividades.
c) Propuesta de valoracin de los gastos que se realizarn, expresando la regla de valoracin aplicada y las
circunstancias econmicas que hayan sido tomadas en
consideracin.
3. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el apartado anterior, pudiendo
requerir al solicitante cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relacin con la solicitud.
Tanto la Administracin tributaria como el solicitante
podrn solicitar o aportar informes periciales que versen
sobre el contenido de la propuesta de valoracin. Asimismo, podrn proponer la prctica de las pruebas que
entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en derecho.
4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin,
la Administracin tributaria lo pondr de manifiesto al
solicitante, junto con el contenido y las conclusiones
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TTULO II
Deducciones en la cuota ntegra
CAPTULO I
Deducciones por inversiones medioambientales
Artculo 33. mbito de aplicacin: instalaciones destinadas a la proteccin del medio ambiente.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 39 de
la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podrn deducir
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TTULO III
Aplicacin de los regmenes especiales de las entidades de tenencia de valores extranjeros y de
fusiones, escisiones, aportaciones de activos y
canje de valores
CAPTULO I
Rgimen de las entidades de tenencia de valores
extranjeros
Artculo 41. Comunicacin de la opcin y de la renuncia.
1. La opcin por el rgimen de las entidades de
tenencia de valores extranjeros deber comunicarse a
la Administracin tributaria.
2. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que
finalice con posterioridad a la comunicacin y a los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la
Administracin tributaria la renuncia al mismo.
CAPTULO II
Rgimen de fusiones, escisiones, aportaciones
de activos y canje de valores
Artculo 42. Comunicacin de la opcin por el rgimen
especial.
1. La aplicacin del rgimen establecido en el captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto requerir
que se opte por el mismo de acuerdo con lo dispuesto
en el apartado 1 del artculo 96 de dicha Ley.
2. La opcin deber comunicarse, en los trminos
establecidos en este captulo, a la Administracin tributaria.
3. La comunicacin de la opcin deber efectuarse
dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha
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4.o Base de deduccin para evitar la doble imposicin internacional y porcentaje de participacin en la
entidad de la que procede la renta.
5.o Base de las bonificaciones.
6.o Base de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades, as como, en su
caso, la base de la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado material nuevos.
7.o Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la agrupacin de inters econmico.
En los supuestos a los que se refiere el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto,
la entidad adquirente deber presentar, conjuntamente
con su declaracin del Impuesto sobre Sociedades de
los ejercicios en los que aplique la deduccin contemplada en el mencionado precepto, la siguiente informacin:
a) Identificacin de la entidad transmitente y del
porcentaje de participacin ostentado en ella.
b) Valor y fecha de adquisicin de las participaciones de la entidad transmitente, as como de su valor
terico contable, determinado a partir de las cuentas
anuales homogeneizadas.
c) Justificacin de los criterios de homogeneizacin
valorativa y temporal, de la imputacin a los bienes y
derechos de la entidad transmitente de la diferencia existente entre el precio de adquisicin de sus participaciones y su valor terico contable en la fecha de disolucin de dicha entidad, as como del cumplimiento de
los requisitos contemplados en los prrafos a) y b) del
apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto.
TTULO IV
Regmenes especiales de agrupaciones de inters
econmico espaolas y europeas, uniones temporales de empresas, sociedades patrimoniales
y de consolidacin fiscal
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de las uniones temporales de empresas.
1. Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, a las que resulte de aplicacin el rgimen
especial previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley
del Impuesto, debern presentar, conjuntamente con su
declaracin por dicho impuesto, una relacin de sus
socios residentes en territorio espaol o de las personas
o entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio el ltimo da del perodo
impositivo, con los siguientes datos:
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de participacin de los socios o de las personas o entidades
que ostenten los derechos econmicos inherentes a la
cualidad de socio.
b) Importe total de las cantidades a imputar, relativas a los siguientes conceptos:
1.o Resultado contable.
2.o Base imponible.
3.o Base de la deduccin para evitar la doble imposicin interna, tipo de entidad de la que proceden las
rentas y porcentaje de participacin en aqulla.
c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas, distinguiendo los que
correspondan a ejercicios en que a la sociedad no le
hubiese sido aplicable el rgimen especial.
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TTULO V
Aplicacin del rgimen fiscal de determinados
contratos de arrendamiento financiero
Artculo 49. Contratos de arrendamiento financiero.
Determinacin del momento desde el que son deducibles las cantidades satisfechas correspondientes a
la recuperacin del coste del bien.
1. Las solicitudes que, en aplicacin de lo dispuesto
en el apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto,
se presenten al Ministerio de Economa y Hacienda se
tramitarn de acuerdo con el procedimiento establecido
en este artculo, siendo el rgano administrativo competente, tanto para la tramitacin como para la resolucin, la Direccin General de Tributos.
2. El procedimiento comenzar con la presentacin
de la solicitud, que deber realizarse con una antelacin
mnima de tres meses respecto del final del perodo impositivo en el que se pretenda que surta efectos. Las entidades en constitucin podrn solicitar la aplicacin del
apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto,
siempre que se constituyan antes del final del perodo
impositivo en el que se pretenda que surta efectos la
solicitud.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada antes de la notificacin de la resolucin a que se
refiere este artculo.
3. La solicitud deber contener, como mnimo, los
siguientes datos:
a) Identificacin del activo objeto del contrato de
arrendamiento financiero, e indicacin del momento,
anterior a su puesta en condiciones de funcionamiento,
en que se solicita que sean deducibles las cantidades
satisfechas correspondientes a la recuperacin del coste
del bien.
b) Justificacin de las peculiaridades de su perodo
de contratacin o de construccin. A estos efectos se
documentarn la fecha de contratacin, as como las
de inicio y fin del perodo de construccin, que deber
ser superior a 12 meses, junto con la justificacin del
carcter individualizado y las especificaciones tcnicas
propias del activo.
c) Justificacin de las singularidades de la utilizacin
del activo. Se aportarn las memorias jurdica y econmica del uso al que se destinar el activo adquirido
mediante el arrendamiento financiero, indicando las frmulas contractuales concretas que se utilizarn y los
flujos financieros, positivos y negativos, que se producirn.
4. La Direccin General de Tributos podr recabar
del sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes
y justificantes sean necesarios. Asimismo, podr recabar
de los organismos pblicos competentes por razn de
la materia los informes tcnicos que estime oportunos,
en particular sobre las peculiaridades del perodo de
construccin del bien y sobre las singularidades de su
utilizacin. La solicitud del citado informe determinar
la interrupcin del plazo de resolucin a que se refiere
el apartado 5 de este artculo.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, presentar
las alegaciones y aportar los documentos y justificantes
que estime pertinentes.
Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes
de redactar la propuesta de resolucin, se pondr de
manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo
de 15 das para formular las alegaciones y presentar
los documentos y justificaciones que estime oportunos.
5. El procedimiento deber finalizar mediante resolucin motivada antes de seis meses, contados desde
la fecha en que la solicitud haya sido presentada.
Transcurrido el plazo a que hace referencia el prrafo
anterior sin haberse producido una resolucin expresa,
se entender aprobada la solicitud formulada.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aceptar la solicitud formulada, inicialmente o
durante el curso del procedimiento, por el sujeto pasivo.
b) Determinar el inicio de la deduccin de las cantidades satisfechas correspondientes a la recuperacin
del coste del bien en un momento distinto al propuesto
por el sujeto pasivo.
c) Denegar la solicitud formulada.
7. En caso de que las circunstancias de hecho comunicadas a la Direccin General de Tributos segn lo dispuesto en este artculo varen sustancialmente, se tendr
por no producida la autorizacin previamente concedida,
debiendo el sujeto pasivo regularizar su situacin tributaria.
Dicha regularizacin se realizar en la declaracin del
Impuesto correspondiente al perodo impositivo en el
que se produjo el incumplimiento, debiendo aadir a
su cuota la cuota ntegra correspondiente a las cantidades satisfechas antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento del bien que hubieran sido deducidas
con anterioridad a dicho momento, con inclusin de los
intereses de demora y sin perjuicio de los recargos y
sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
TTULO VI
Aplicacin del Rgimen de las Entidades Navieras
en Funcin del Tonelaje
Artculo 50. mbito de aplicacin: explotacin de
buques.
1. Podrn optar por la tributacin en este rgimen
las entidades cuyo objeto social incluya la explotacin
de buques propios o arrendados. La citada opcin deber
referirse a todos los buques, propios o arrendados, que
explote el solicitante y que cumplan con los requisitos
del apartado 2 del artculo 124 de la Ley del Impuesto,
as como a los que adquieran o arrienden con posterioridad.
2. La opcin podr extenderse a todos los buques
tomados en fletamento por el solicitante. No obstante
lo anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en
fletamento no podr superar el 75 por ciento del tonelaje
total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo
fiscal que aplique el rgimen, quedando excluidos de
ste los buques que ocasionen la superacin de dicho
lmite.
3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del
artculo 125 de la Ley del Impuesto, no tendrn la consideracin de buques usados aquellos que hayan sido
adquiridos mediante el ejercicio de la opcin de compra
de un contrato de arrendamiento financiero cuyos efectos fiscales hayan sido objeto de previa autorizacin por
parte de la Administracin tributaria.
Artculo 51. Procedimiento de solicitud del rgimen.
1. La solicitud que, en su caso, deber estar referida
a la totalidad de los buques explotados por las entidades
del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas en el artculo anterior deber ir acompaada de
los siguientes documentos:
a) Estatutos de la entidad, o proyecto de stos si
an no se ha constituido.
28397
28398
7. Si con posterioridad a la concesin de una autorizacin el sujeto pasivo adquiere, arrienda o toma en
fletamento otros buques que cumplan los requisitos del
rgimen, deber presentar, en los trminos expuestos
en los apartados anteriores, una nueva solicitud referida
a stos. La autorizacin adicional se conceder por el
perodo temporal de vigencia que reste a la autorizacin
inicial del rgimen.
Artculo 52. Renuncia e incumplimiento del rgimen.
1. El sujeto pasivo podr renunciar a la aplicacin
del rgimen. La renuncia se presentar con, al menos,
tres meses de antelacin al inicio del perodo impositivo
respecto del que se pretende que tenga efectos. Durante
los cinco aos siguientes a la fecha anterior no se podr
solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos
en este rgimen supondr la prdida inmediata del derecho a aplicarlo y determinar la obligacin de ingresar,
conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo
impositivo en que dicho incumplimiento tuvo lugar, las
cuotas ntegras correspondientes a todos los ejercicios
en los que el rgimen result de aplicacin, calculadas
conforme al rgimen general del Impuesto, sin perjuicio
de los intereses de demora, recargos y sanciones que,
en su caso, resulten procedentes. Durante los cinco aos
siguientes a la fecha de inicio del perodo impositivo
en que tuvo lugar el incumplimiento no se podr solicitar
una nueva aplicacin del rgimen.
TTULO VII
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
Domicilio fiscal, ndice de entidades, devolucin de
oficio y obligaciones de colaboracin
Artculo 53. Cambio de domicilio fiscal.
1. Cuando se promueva, a instancia de la Administracin tributaria, el cambio de domicilio fiscal en el
mbito territorial de la misma Administracin o, en su
defecto, Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, el procedimiento se iniciar por
acuerdo motivado del correspondiente Administrador o
Delegado de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria.
2. Si el cambio de domicilio fiscal no se promueve
dentro del mbito territorial de la misma Administracin
o, en su defecto, Delegacin de la Agencia Estatal de
la Administracin Tributaria, el procedimiento se iniciar
por acuerdo motivado del Delegado de la Agencia Estatal
de la Administracin Tributaria del domicilio fiscal actual,
bien por propia iniciativa, como consecuencia de mocin
razonada de cualquier rgano o Dependencia competente o a iniciativa de aquella Delegacin de la Agencia
Estatal de la Administracin Tributaria que considere
concurrentes en su mbito territorial las circunstancias
determinantes para la fijacin de un domicilio fiscal distinto del actual.
3. Iniciado el procedimiento, se desarrollarn los
actos de instruccin necesarios, debindose solicitar
informe de las Administraciones de la Agencia Estatal
de la Administracin Tributaria afectadas de la misma
Delegacin y de la Delegacin de la Agencia Estatal de
la Administracin Tributaria a cuyo mbito territorial
debiera trasladarse el domicilio fiscal, salvo aquella a
cuya iniciativa se haya iniciado el expediente.
dades que a efectos fiscales sean empresarios o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retencin,
se llevar en cada una de las Delegaciones el ndice
de entidades a que se refiere el artculo 130 de la Ley
del Impuesto.
2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja
del ndice de los sujetos pasivos adscritos a las Dependencias Regionales de Inspeccin y a la Oficina Nacional
de Inspeccin se dirigirn, en el primer caso, a las Delegaciones Especiales correspondientes a su domicilio fiscal y en el segundo a la Oficina Nacional de Inspeccin.
3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional como consecuencia de lo previsto en el prrafo b)
del apartado 1 del artculo 131 de la Ley del Impuesto
y, posteriormente, la entidad presentara las declaraciones
omitidas, el rgano competente de la Agencia Estatal
de la Administracin Tributaria acordar la rehabilitacin
de la inscripcin en el ndice y remitir el acuerdo al
Registro Pblico en el que se hubiera extendido la nota
marginal correspondiente para la cancelacin de la misma.
Artculo 55. Devolucin de oficio.
1. Las devoluciones de oficio a que se refiere el
apartado 5 del artculo 139 de la Ley del Impuesto se
realizarn por transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar la devolucin por cheque cruzado cuando concurran circunstancias que lo
justifiquen.
2. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV
del ttulo VII de la Ley del Impuesto debern presentar
declaracin por el mismo para obtener la devolucin.
3. Las Dependencias Regionales de Inspeccin
sern competentes para tramitar las devoluciones de
oficio correspondientes a los sujetos pasivos y obligados
tributarios cuya gestin est adscrita a las mismas.
4. La Oficina Nacional de Inspeccin tramitar las
devoluciones de oficio correspondientes a los sujetos
pasivos u obligados tributarios adscritos a la misma.
Artculo 56. Obligacin de colaboracin.
La relacin de entidades que, de acuerdo con el artculo 132 de la Ley del Impuesto, deben remitir mensualmente a la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria los titulares de los Registros pblicos y los Notarios, se presentar en el lugar y en la forma y con arreglo
al modelo que establezca el Ministro de Economa y
Hacienda, quien podr determinar las condiciones en
que sea exigible su presentacin por medio de soporte
directamente legible por ordenador.
Artculo 57. Colaboracin externa en la presentacin
y gestin de declaraciones.
1. La Administracin tributaria podr hacer efectiva
la colaboracin social en la presentacin de declaraciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las
Comunidades Autnomas y otras Administraciones
Pblicas, con entidades, instituciones y organismos
representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales.
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior
podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:
a) Campaas de informacin y difusin.
b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y
en su cumplimentacin correcta y veraz.
c) Remisin de declaraciones a la Administracin
tributaria.
d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de
los sujetos pasivos.
28399
28400
28401
28402
28403
28404
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas,
residentes o representadas en Espaa, que paguen por
cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del sujeto pasivo certificacin acreditativa de las retenciones practicadas, o de los ingresos
a cuenta efectuados, as como de los restantes datos
referentes al sujeto pasivo que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el apartado anterior.
La citada certificacin deber ponerse a disposicin
del sujeto pasivo con anterioridad al inicio del plazo de
declaracin de este Impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas,
residentes o representadas en Espaa, que paguen por
cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.
4. Los pagadores debern comunicar a los sujetos
pasivos la retencin o ingreso a cuenta practicados en
el momento en que satisfagan las rentas, indicando el
porcentaje aplicado.
5. Las declaraciones a que se refiere este artculo
se realizarn en los modelos que para cada clase de
rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda,
quien asimismo podr determinar los datos que deben
incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado
a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los
datos as determinados y contenidos en las declaraciones
que le afecten.
La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma
y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.
6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a
que se refiere el apartado 4.o del artculo 60.6 de este
Reglamento, se efectuar en la forma, lugar y plazo que
determine el Ministro de Economa y Hacienda.
Disposicin transitoria primera. Amortizacin de los
elementos usados.
Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que
se estuvieren amortizando con anterioridad a la entrada
en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, continuarn amortizndose
de acuerdo con las normas vigentes con anterioridad
a la entrada en vigor de la citada Ley.
Disposicin transitoria segunda. Provisin para insolvencias en entidades financieras.
La excepcin prevista en el apartado 3 del artculo 7
de este Reglamento nicamente afectar a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de
los conceptos a que se refiere dicha excepcin, respecto
de los saldos de la misma naturaleza correspondientes
a la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de
julio de 1992, sobre aplicacin de la provisin por insolvencias a las entidades de crdito sometidas a la tutela
administrativa del Banco de Espaa, sin perjuicio de la
integracin en la base imponible de los saldos del Fondo
de Insolvencias que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de dotaciones que
hubieren tenido la consideracin de fiscalmente deducibles.
Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio de
los beneficios fiscales sobre determinadas operaciones financieras.
1. Aplicacin del rgimen transitorio.
Mantendrn los derechos adquiridos, en los trminos
en los que fueron concedidos y de acuerdo con lo esta-
28405
28406
e) Aprobar el modelo de pago fraccionado y determinar el lugar y forma de presentacin del mismo.
f) Aprobar el modelo de informacin que deben rendir las agrupaciones de inters econmico, las uniones
temporales de empresas y las sociedades patrimoniales.
28407
g) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, el plazo de presentacin de las declaraciones
tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en este
Reglamento cuando esta presentacin se efecte por
va telemtica.
ANEXO
TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIN
Divisin 0. Agricultura, ganadera y pesca
AGRUPACIN 01. PRODUCCIN AGRCOLA
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
8
6
4
25
34
50
10
12
20
18
12
18
15
10
12
10
12
12
25
14
20
18
20
18
18
8
15
12
8
14
18
25
16
8
4
2
14
25
50
100
12
18
10
20
30
12
10
18
20
13.
14.
15.
16.
28408
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
12
10
10
12
12
12
15
20
18
20
20
18
18
18
14
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
6
10
18
25
12
34
20
12
8
18
8
10
12
25
25
20
18
8
7
12
12
10
30
18
18
20
Secaderos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Maquinaria e instalaciones de limpieza, preparacin y primera elaboracin del pescado . .
Maquinaria e instalaciones de desecacin y ahumado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Maquinaria e instalaciones de envasado, cierre, empaquetado y embalado . . . . . . . . . . . . . . . . .
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
4
7
15
10
10
20
30
10
20
50
30
14
20
20
10
8
20
10
4
7
50
30
28409
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
15
12
12
12
12
20
14
18
18
18
18
7
10
8
30
20
25
10. Autocamiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
10
4
12
12
15
10
20
50
18
18
14
20
10
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
10
20
18
20
10
12
12
12
10
8
18
18
18
20
25
10
10
10
10
10
20
20
20
20
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
12
12
12
10
8
10
5
18
18
18
18
20
25
20
40
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
28410
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
1. Instalaciones martimas:
a) Superestructura y pilotes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Equipos e instalaciones mecnicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Lneas de conduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
12
8
50
18
25
2. Oleoductos:
a) Lneas de conduccin y su infraestructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Estaciones de bombeo y terminales de recepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8
10
25
20
5
10
40
20
8
4
25
50
15
14
15
12
12
14
18
18
18
12
15
12
18
14
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
3
5
68
40
2. Centrales trmicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la zona bajo control del
explotador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Centrales elicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Centrales experimentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Lneas de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Subestaciones:
30
5
8
10
5
40
25
20
40
a) Convencionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Blindadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5
3
40
68
Reparto y distribucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aparatos de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instalaciones de despacho de maniobra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otras instalaciones tcnicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
7
10
8
50
30
20
25
8
5
10
25
40
20
8.
9.
10.
11.
28411
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
18
5
5
12
8
12
10
40
40
18
25
18
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
3
5
4
6
10
7
10
6
68
40
50
34
20
30
20
34
d) Lneas de fabricacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Instalaciones de transporte y distribucin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
1. Obras hidrulicas:
Obra civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Equipamiento electromecnico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Depsitos y tanques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Red de distribucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Instalaciones elevadoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Instalaciones de filtraje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. Instalaciones depuradoras por cloracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Instalaciones complementarias mecnicas y elctricas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.
2.
3.
4.
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
10
10
20
20
20
20
10
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
15
18
14
12
28412
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
8
18
25
7
10
8
30
20
25
15
7
10
14
30
20
12
10
12
18
20
18
7
5
30
40
20
12
10
18
12
18
12
18
12
18
12
10
18
20
12
10
7
18
20
30
12
12
18
18
28413
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
18
10
10
10
20
20
20
10
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
15
15
15
15
15
15
12
14
14
14
14
14
14
18
12
12
18
18
12
5
18
40
12
12
18
18
12
12
10
18
18
20
10
20
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
28414
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
12
20
18
12
10
12
12
15
18
20
18
18
14
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
12
12
12
25
25
12
20
18
18
18
8
8
18
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
7
5
10
12
15
12
12
15
15
33
30
40
20
18
14
18
18
14
14
6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
20
12
12
10
15
18
18
20
14
28415
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
25
18
8
12
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
12
12
10
12
18
18
18
20
18
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
1.
2.
3.
4.
5.
25
12
7
18
30
12
18
12
18
12
12
18
18
12
18
10
20
20
18
20
10
10
12
1. Bodegas y cavas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Recintos frigorficos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Maquinaria e instalaciones de recepcin:
3
8
68
25
12
7
18
30
12
18
4.
5.
6.
7.
28416
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
18
10
20
20
20
10
10
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
1. Secaderos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Maquinaria e instalaciones de recepcin, transporte interior, secado, corte, tamizado,
centrifugado, vaco, vaporizacin, mezcla, despalillado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Maquinaria e instalaciones de elaboracin y envasado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30
12
12
18
18
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
12
12
20
18
18
12
10
10
18
20
20
12
12
12
18
18
18
10
12
12
20
18
18
12
12
12
12
12
18
18
18
18
18
10
12
20
18
3.
4.
5.
6.
28417
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
12
12
12
20
18
18
18
12
12
12
18
18
18
12
15
12
12
15
15
18
14
18
18
14
14
10
12
12
12
12
12
20
18
18
18
18
18
12
12
18
18
12
18
12
12
18
18
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
12
18
18
12
12
12
12
18
18
18
18
28418
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
18
12
25
18
8
12
12
18
18
12
12
12
12
12
18
18
18
18
18
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
7
12
12
12
12
20
30
18
18
18
18
10
30
12
18
12
18
30
1.
2.
3.
4.
5.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
12
18
15
12
14
18
4. Maquinaria para la elaboracin y tratamiento del corcho en planchas, trituracin, aglomerado, discos, tapones y lana de corcho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12
18
7
12
30
18
12
18
Grupo 464. Fabricacin del mueble de madera y artculos de junco y caa y cestera
1. Silos y construcciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Instalaciones de vapor, calderas y recipientes para hervir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Mquinas de corte, de deformar, de ensamblar y revestir superficies, de tratamiento
de la madera y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28419
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
7
10
30
20
12
10
18
20
7
10
30
20
12
18
10
20
a) Depsitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Maquinaria e instalaciones de ondulacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
12
30
18
12
18
15
14
10
20
12
10
20
12
20
10
18
20
10
18
15
12
12
14
18
18
15
14
15
14
12
12
18
18
12
12
15
12
12
12
18
18
14
18
18
18
10
20
Mquinas de componer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Matrices de mquinas de componer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prensas de tipografa rpidas y de rodillo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otras prensas de tipografa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Metales y aleaciones para la fundicin de caracteres de imprenta y similares . . . . . . . .
Otros aparatos y mquinas auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
28420
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
10
12
18
20
18
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
33
18
6
12
10
18
20
10
12
12
20
18
18
12
10
33
18
20
6
12
10
18
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
7
20
30
10
8
12
25
18
Divisin 5. Construccin
AGRUPACIN 51. CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE OBRAS EN GENERAL
28421
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
18
15
18
14
12
12
15
18
14
15
12
12
12
12
20
15
12
12
14
18
18
18
18
10
14
18
18
15
20
30
25
25
14
10
8
8
8
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
18
12
15
12
18
14
15
20
14
10
15
30
2
20
14
8
18
10
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
18
12
15
12
18
14
15
14
10
25
50
8
20
8
4
25
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
28422
1.
2.
3.
4.
5.
Depsitos subterrneos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aparatos surtidores de carburantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instalaciones luminosas exteriores y rtulos en general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aparatos en lavado automtico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instalaciones auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
6
12
20
12
10
34
18
10
18
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
10
12
15
10
18
20
18
14
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
2
3
5
5
8
8
7
100
68
40
40
25
25
30
10
20
10
10
12
8
8
10
10
10
8
8
20
20
18
25
25
20
20
20
25
25
2
10
8
10
10
8
100
20
25
20
20
25
28423
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
22
18
10
12
22
16
10
14
22
22
15
10
10
14
22
10
22
18
16
18
10
12
14
12
Tractores industriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Furgonetas, vehculos comerciales y camiones ligeros de carga inferior a cuatro toneladas.
Remolques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras:
18
16
12
12
14
18
2
10
10
10
8
16
8
100
20
20
20
25
14
25
3
4
5
68
50
40
6
8
12
34
25
18
a) En telesqus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) En los dems casos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20
15
10
14
10
20
Construcciones civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instalaciones y lneas elctricas, sealizacin y contacto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instalaciones de telecomunicacin, telemando y distribucin de combustible . . . . . . . . . . . . . .
Material motor y remolcador elctrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Remolques, vagones y jardineras para transportes de personas y mercancas . . . . . . . . . . . . . .
Trolebuses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Material auxiliar de carga y descarga de mercancas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Maquinaria e instalaciones en talleres de reparacin y mantenimiento:
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 64.
28424
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
8
20
25
10
20
10
20
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
10
20
11
14
18
15
15
14
15
20
14
10
12
18
10
20
12
30
18
8
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
1. Firmes:
a) Capa rodadura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Resto firme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6
2
34
100
15
8
12
14
25
18
12
20
18
10
16
14
2.
3.
4.
5.
28425
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
5
3
40
68
8
12
10
12
15
25
18
20
18
14
3. Red filar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Cables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Instalaciones de abonados:
a) Red . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Equipos terminales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Centralitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8
7
25
30
10
15
12
20
14
18
6. Otras instalaciones:
a) Cabinas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Equipos de medida y control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Telefona celular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12
20
15
18
10
14
68
7
10
15
30
20
14
18
18
12
12
25
20
10
20
10
20
10
18
12
1.
2.
3.
4.
5.
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
12
25
18
18
8
28426
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
18
18
12
12
25
18
14
8
12
15
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
12
15
25
50
18
18
14
8
4
12
20
20
20
18
10
10
10
20
10
20
10
12
20
20
20
20
15
18
18
10
10
10
10
14
12
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
15
18
14
25
25
33
8
8
6
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
28427
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
4
12
8
50
18
25
15
25
12
20
12
14
8
18
10
18
4
10
5
20
8
50
20
40
10
25
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
12
12
12
18
18
18
10
12
10
12
12
12
20
18
20
18
18
18
12
12
10
15
15
10
30
18
18
20
14
14
20
8
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
100
68
4
5
6
50
40
34
28428
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
6. Obras complementarias para atraque. Boyas de amarre. Embarcaciones de servicio. Elementos soporte flotante ayuda a navegacin. Pavimentos en muelles, zonas de manipulacin y depsito. Caminos, zonas de circulacin, aparcamiento y depsitos. Equipo
taller . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. Gras automviles. Carretillas, tractores, remolques y tolvas, cintas y equipo ligero de
manipulacin de mercancas. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instalaciones de ayudas
visuales. Pantanales flotantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. Instalaciones de ayudas radioelctricas, de gestin y explotacin. Defensas y elementos
de amarre. Material diverso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Perodo
mximo
Aos
30
10
20
20
10
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
Perodo
mximo
Aos
ELEMENTOS COMUNES
3
2
7
68
100
30
5
3
4
10
40
68
50
20
20
10
5
10
20
40
100
2. Instalaciones:
a) Elctricas:
Lneas y redes de distribucin, centros de transformacin y elementos de control . .
Grupos electrgenos y auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8
10
25
20
12
5
4
15
18
40
50
14
12
10
18
20
8
12
12
25
18
18
3. Elementos de transporte:
a) Interno. Equipos de carga, descarga y dems transporte interno (excepto construccin y minera):
Carretillas transportadoras, gras, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos
de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ascensores y elevadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Escaleras mecnicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gabarras, gnguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos . . . . . . . . . .
Locomotoras y equipos de traccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
12
10
12
6
7
8
18
20
18
34
30
25
28429
Coeficiente
lineal mximo
Porcentaje
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Perodo
mximo
Aos
16
16
14
14
18
16
12
14
18
16
16
10
8
12
14
14
20
25
10
15
20
14
30
25
33
25
33
8
8
6
8
6
15
12
15
15
8
14
18
14
14
25
MINISTERIO DE TRABAJO
Y ASUNTOS SOCIALES
14601 REAL DECRETO 1715/2004, de 23 de julio,