NIAS

NAGAS
COMPARACION
250 Consideracin de las leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros 320 400-499 (NIA 31)
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y
pautas sobre la responsabilidad del auditor en la
consideracin de las leyes y reglamentaciones en una
auditora de estados financieros. Esta norma es
aplicable a las auditoras de estados financieros pero no
a otros trabajos en los que se contrata al auditor para
emitir un informe especial sobre el cumplimiento de
reglamentaciones especficas
Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma

del trabajo del auditor durante el desarrollo de la
auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo
de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta
a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los controles internos. En la
actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.

Esta Norma Internacional de Auditora establece las

responsabilidades globales del auditor cuando
desarrolla una auditora de estados financieros de
acuerdo a las mismas. Concretamente, establece los
objetivos generales del auditor y explica la naturaleza y
alcance de una auditora diseada para permitir al
auditor alcanzar dichos objetivos.

Tambin expone el alcance, la autoridad y la estructura

de las Normas Internacionales de Auditora e incluye los
requisitos para establecer las responsabilidades
generales del auditor en cualquier auditora, incluida la
obligacin de cumplir con las Normas.

Las NAGAS en Colombia, buscan realizar el trabajo de

auditoria segn las normas que regulan esta actividad,
recayendo en el auditor la responsabilidad de detectar y
comunicar los errores o fraudes al interior de una
organizacin.
240 Fraude y error (NIA11) Esta norma trata la
responsabilidad del auditor para la deteccin de
informacin significativamente errnea que resulte de
fraude o error, al efectuar la auditora de informacin
financiera. Proporciona una gua con respecto a los
procedimientos que debe aplicar el auditor cuando
encuentra situaciones que son motivo de sospecha o
cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.

300 Planificacin (NIA4) Esta norma establece que el

auditor debe documentar por escrito su plan general y
un programa de auditora que defina los procedimientos
necesarios para implantar dicho plan.
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el
trabajo de los asistentes del auditor, si Los hay, debe
ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al

planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional E
internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo Al que se
pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba
hacia abajo", es decir, no Deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y Analizando las caractersticas del
negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de
Produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos Podran

repercutir en forma importante sobre los estados

financieros materia de nuestro Examen. Lgicamente,
que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de Auditora.

Planeacin de una Auditora de Estados Financieros. El

propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la planeacin de una auditora de estados
financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el
contexto de las auditoras recurrentes. En una primera
auditora, el auditor puede necesitar extender el
proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu
se discuten.

El auditor deber planear el trabajo de auditora de

modo que la auditora sea desempeada en una
manera efectiva.

"Planeacin" significa desarrollar una estrategia general

y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad

y alcance esperados de la auditora. El auditor planea

desempear la auditora en manera eficiente y
oportuna.
310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se
entiende por conocimiento del negocio, por qu es
importante para el auditor y para el equipo de auditora
que trabajan en una asignacin, por qu es relevante
para todas las fases de una auditora y cmo el auditor
obtiene y utiliza ese conocimiento.

320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25) Esta

norma se refiere a la interrelacin entre la
significatividad y el riesgo en el proceso de auditora.
Identifica tres componentes distintos del riesgo de
auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre
significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus
procedimientos para mantener el riesgo de auditora en
un nivel aceptable

400 Evaluacin de riesgos y control interno (NIA 6) El

propsito de esta norma es proporcionar pautas
referidas a la obtencin de una comprensin y prueba
del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo
inherente y de control y la utilizacin de estas
evaluaciones para disear procedimientos sustantivos
que el auditor utilizar para reducir el riesgo de
deteccin a niveles aceptables.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno (de la empresa Cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a auditora0
como base para establecer el Grado de confianza que
merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el Alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditora".
El estudio del control interno Constituye la base para
confiar o no en los registros contables y as poder
determinar la Naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos o pruebas de auditora. En la

Actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles
internos y su estudio y evaluacin Conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensin, contina
con una evaluacin Preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente De acuerdo a los resultados de su
evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En Tal sentido el control interno funciona como un
termmetro para graduar el tamao de las Pruebas sus
tentativas.
500 Evidencia de Auditora (NIA 8)
El propsito de esta norma es ampliar el principio
bsico relacionado con la evidencia de auditora
suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para
poder arribar a conclusiones razonables en las que
basar su opinin con respecto a la informacin
financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,
mediante la inspeccin, observacin, Indagacin y

confirmacin para proveer una base razonable que

permita la expresin de una Opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes Para sustentar
una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza Moral de que
los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se
est juzgando han Quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la
evidencia
Suficiente a travs de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en Los saldos de
los estados financieros.
-Evidencia fsica

-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la

entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros
procesados por computadora)
-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin o clculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
200 Objetivos y principios bsicos que regulan una
auditora de estas financieros
(NIA 1)
Esta norma establece que el objetivo de la auditora de
estados financieros, preparados dentro del marco de
polticas contables reconocidas, es permitir que el
auditor exprese su opinin sobre dichos estados
financieros para ayudar a establecer la credibilidad de
los mismos. El auditor por lo general determina el
alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos
de las leyes, reglamentaciones o de los organismos
profesionales correspondientes. Adems, esta norma
describe los principios bsicos que regulan las

responsabilidades de un auditor, y que deben ser

cumplidos cuando se lleva a cabo una auditora. Dichos
principios bsicos son aplicables al examen de la
informacin financiera de una entidad, ya sea sta con
o sin fines de lucro, y sin tener en cuenta su tamao y
forma jurdica, cuando dicho examen es conducido con
el propsito de expresar una opinin sobre la misma.
Esta norma cubre aspectos tales como integridad,
objetividad e independencia, confiabilidad, destrezas y
competencia, trabajo efectuado por terceros,
documentacin, planificacin, evidencia de auditora,
conclusiones de auditora e informe.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros
estn presentados de cuerdo a Principios de
contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados

son reglas generales, adoptadas como Guas y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad,

aprobadas como buenas y Prevalecientes, o tambin

podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales Aprobadas por la profesin contable. Sin
embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
Principios de naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que nos son Inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad
Donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la
razonabilidad de la informacin Expresada a travs de
los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la Empresa examinada. En todo
caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la
empresa se ha enmarcado Dentro de los principios
contables.
220 Control de calidad del trabajo de auditora (NIA 7)
Esta norma trata sobre el control de calidad que se
relaciona con el trabajo delegado a un equipo de trabajo
y con las polticas y procedimientos adoptados por un
profesional para asegurar en forma razonable que todas
las auditoras efectuadas estn de acuerdo con los

principios bsicos que regulan la auditora.

Documentacin (NIA 9)
Esta norma define documentacin como los papeles
de trabajo preparados u obtenidos por el auditor y
conservados por l para ayudar a la planificacin,
realizacin, supervisin procedimientos brindan la
evidencia de auditora ms confiable con respecto a
ciertas afirmaciones.
Adems esta norma contiene algunas consideraciones
sobre procedimientos de auditora diseados con el fin
de constituir una base razonable para concluir si las
inversiones a largo plazo estn contabilizadas de
acuerdo con los principios de contabilidad aplicables.
Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene
el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".

Como se aprecia en la comparacin de estas normas,

no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor.

Es decir, adems de los conocimientos tcnicos

obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena
direccin y supervisin. Es pertinente tambin que el
auditor encargado realice un buen trabajo con los
documentos a analizar de la empresa a auditar.

510 Trabajos iniciales - Balances de apertura (NIA 28)

El propsito de esta norma es proporcionar pautas con
respecto a los saldos iniciales en el caso de los estados
financieros auditados por primera vez o cuando la
auditora del ao anterior fue realizada por otros
auditores.
Planeamiento y Supervisin
El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes,
si los hay, deben ser supervisados rigurosamente.
Se obtendr evidencia suficiente y competente
mediante la inspeccin, la observacin y la
confirmacin, con el fin de tener una base razonable
para emitir una opinin respecto a los estados
financieros.

600 Uso del trabajo de otro auditor (NIA 5)

Esta norma requiere que el auditor principal documente
en sus papeles de trabajo los componentes examinados
por otros auditores, su significatividad con respecto al
conjunto, los nombres de otros auditores, los
procedimientos aplicados y las conclusiones
alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos
componentes. Requiere tambin que el auditor efecte
ciertos procedimientos adems de informar al otro
auditor sobre la confianza que depositar en la
informacin entregada por l.
h. Consistencia
Norma de Informacin No.2
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente"
significa el ao, o perodo menor de un ao, ms
reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una
opinin. Es implcito en la norma que los principios han
debido ser aplicados con uniformidad durante cada
perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en
estas normas se entiende que cubre no slo los

principios y las prcticas contables sino tambin los

mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar
seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o
si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente
por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la
comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque
no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a
la comparabilidad de todos los estados financieros que
se presenten en forma comparativa.

Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms

ejercicios, generalmente no es necesario revelar una
carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos

que se estn presentando. Por lo tanto la frase

"aplicados con base uniforme en la del ejercicio
anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la
opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe
decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme".
Dice la norma que cuando el auditor principal usa el
trabajo de otro auditor, el auditor principal debe
determinar cmo el trabajo del otro auditor afectar la
auditora. La primera cuestin que debe considerar el
auditor principal es si su participacin como tal es
suficiente para actuar en ese carcter. En otras
palabras, si la porcin de la auditora que asume es
suficientemente significativa, si es adecuado su
conocimiento de todos los componentes del negocio; si
evalu el riesgo de errores significativos en esos
componentes; si seran necesarios procedimientos
adicionales sobre el trabajo del otro auditor, etc.
La norma trata en detalle los procedimientos del auditor
principal; la consideracin que ste debe hacer de los
hallazgos significativos del otro auditor; la cooperacin

entre los auditores; las consideraciones sobre el

informe de auditora y las guas sobre la divisin de
responsabilidades.
610 Uso del trabajo de auditora interna (NIA 10)
Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto
a qu procedimientos deben ser considerados por el
auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor
interno con el fin de utilizar dicho trabajo.

620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18)

El propsito de esta norma es proporcionar pautas con
respecto a la responsabilidad del auditor y los
procedimientos que debe aplicar con relacin a la
utilizacin del trabajo de un especialista como evidencia
de auditoria. Cubre la determinacin de la necesidad de
utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y
competencia necesaria, la evaluacin de su trabajo y la
referencia al especialista en el informe del auditor.

700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros (

NIA 13)
El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los
auditores con respecto a la forma y contenido del
informe del auditor en relacin con la auditora
independiente de los estados financieros de cualquier
entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del
auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye
ejemplos de cada uno de ellos.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el
auditor debe mantener independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad

profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo). Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuacin profesional.
forma y contenido del informe del auditor sobre los
estados contables auditados para lo cual debe revisar y

evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de

juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin
debe se escrita y referirse a los estados en su conjunto.

La norma trata cada uno de los elementos bsicos del

informe: ttulo adecuado; destinatario; prrafo de
introduccin que incluye la identificacin de los estados
auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre
su preparacin; prrafo de alcance que describe la
naturaleza de una auditora y la referencia a las NIA
aplicadas en la auditora; prrafo de opinin que refiere
a las normas contables vigentes; fecha del informe;
direccin del auditor y firma del auditor.
720 Otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados (NIA 14) Esta norma
orienta al auditor con respecto al anlisis de otra
informacin incluida en documentos que contienen
estados financieros junto con el informe del auditor
sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a
informar.
Establece que el auditor debera leer la otra informacin

para asegurarse de que sea consistente con los

estados financieros y/o no incluya informacin
significativamente errnea.

800 Dictamen del auditor sobre trabajos de auditora

con propsitos especiales (NIA 24)
Esta norma proporciona pautas para informes sobre
temas tales como componentes de los estados
financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y
estados preparados de acuerdo con bases contables
integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y
estados financieros resumidos.
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin
de la auditora y en la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se
proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero

pierde totalmente su valor cuando acta

negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se
aplica en el trabajo de campo y elaboracin del informe,
sino en todas las fases del proceso de la auditora, es
decir, tambin en el planeamiento o planeamiento
estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
810 El examen de informacin financiera proyectada
( NIA 27)
Esta norma explica la responsabilidad del auditor al
examinar informacin financiera prospectiva (como por
ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos
sobre los que estn basados; da pautas sobre
procedimientos deseables e inclusive ejemplos de
informes.

NIA 700. El informe del auditor sobre los estados

contables

La norma trata sobre la forma y contenido del informe

del auditor sobre los estados contables auditados para

lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones
derivadas de los elementos de juicio obtenidos que
sustentan su opinin. La opinin debe ser escrita y
referirse a los estados en su conjunto. La norma trata
cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo
adecuado; destinatario; prrafo de introduccin que
incluye la identificacin de los estados auditados y de la
responsabilidad de la direccin sobre su preparacin;
prrafo de alcance que describe la naturaleza de una
auditora y la referencia a las NIA aplicadas en la
auditora; prrafo de opinin que refiere a las normas
contables vigentes; fecha del informe; direccin del
auditor y firma del auditor.
Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin
sobre los estados financieros Tomados en su integridad,
o la aseveracin de que no puede expresarse una
opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las
razones que lo impiden. En todos los casos, en que el
nombre De un auditor est asociado con estados

financieros el dictamen debe contener una indicacin

Clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando".

Recordemos que el propsito principal de la auditora a

estados financieros es la de emitir una
Opinin sobre si stos presentan o no razonablemente
la situacin financiera y resultados de
Operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados
Por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse
una opinin, entonces se ver obligado a
Abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes
alternativas de opinin para su dictamen:
a- Opinin limpia o sin salvedades
b- Opinin con salvedades o calificada
c- Opinin adversa o negativa
d- Abstencin de opinar

Los asuntos que provocan modificaciones al informe del

auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste

y, en su caso, cuantificados sus efectos.