Compta Approf 2 Partie 130412053748 Phpapp02 PDF

Module 1
COMPTABILITE APPROFONDIE (2me partie)
MSC & MS - Audit Comptable et Financier

en Environnement International
Plan gnral
1.
2.
3.
4.
Difficults lies aux immobilisations

Variation et dprciation des stocks
Clients et comptes rattachs
Oprations en monnaies trangres
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Rgularisation des charges et produits la fin de lexercice

Provisions pour pertes et charges
Les oprations sur le capital social
Laffectation du rsultat
Calcul de lImpt sur les Socits
Prsentation des tats de synthse
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Comptabilit approfondie
ESC TOULOUSE CASABLANCA
Plan gnral
11. Titres et valeurs de placement

12. Emprunts bancaires
13. Emprunts obligataires
14. Subventions
15. Contrat long terme
16. Changement de mthodes comptables
17. vnements postrieurs la clture
18. Rente viagre
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5 Rgularisation des charges et des produits

( la fin de lexercice)
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Rgularisation des charges et des produits

Principe
Ajustements >>> application du Principe de spcialisation des exercices

En vertu de ce principe :
la clture de lexercice >>> 2 genres de situations :
Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne
Mais uniquement cet exercice
vnements non enregistrs mais concernant lexercice clturer

vnements enregistrs mais concernant le ou les exercices futurs
Tenir compte de la date de transfert de proprit (= en gnral date de livraison)
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vnements non enregistrs : Charges
Les charges sont considres comme certaines

Mais leurs pices comptables ne sont pas parvenues
Ce sont des Charges payer

Inscription dans les comptes rattachs aux comptes concerns
Doivent tre enregistrs TOUTES TAXES COMPRISES
Contrepartie : comptes habituels de Charges et compte TVA rgulariser
Contre-passation louverture de lexercice suivant
Comptes crditer :
4417 - Fournisseurs - factures non parvenues
4437 - Charges du personnel payer
4457 - Etat impts et taxes payer
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4427 - RRR accorder

4447 - Charges sociales payer
4487 - Dettes rattaches aux autres cranciers

Rgularisations dlments non enregistrs

vnements non enregistrs : Produits
Les produits sont bien imputables lexercice

Cependant les pices justificatives nont pas encore t tablies
Ce sont des Produits recevoir
Inscription dans les comptes rattachs aux comptes concerns
Doivent tre enregistrs TOUTES TAXES COMPRISES
Contrepartie : comptes habituels de Produits et compte TVA rgulariser
Comptes dbiter :
3417 - RRR obtenir
3427 - Clients - factures tablir
3467 - Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 - Crances rattaches aux autres dbiteurs
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lments non enregistrs : cas des RRR la clture
RRR accorder
Lavoir constatant les rductions commerciales accorder :
Cest :
Non encore tabli

Montant suffisamment connu
une dette envers le client constater au Passif (4427) TTC

dbit 7119 / 7129 & TVA rgulariser 3458
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lments non enregistrs : cas des RRR la clture
RRR obtenir
Lavoir constatant les rductions commerciales obtenir :
Il faut constater
un dbit - fournisseur (3417) TTC
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Non encore parvenu

Montant connu et valuable
crdit 6119 / 6129 / 6149 & 4458 (TVA rgulariser)

Rgularisations dlments enregistrs
vnements enregistrs
Des charges comptabilises concernant des exercices ultrieurs
Action :
les soustraire du rsultat de lexercice clturer

et les transfrer lexercice suivant
Les rgularisations sont enregistres hors taxes

Elles seront inscrites dans des comptes de rgularisation
Contre-passes louverture de lexercice suivant
Les charges rgulariser >>> groupes dans le poste

349 - Comptes de rgularisation - Actif
3491- Charges constates davance
3493- Intrts courus et non chus percevoir
Remarque : concerne lensemble des crances quelles soient immobilises, circulantes
ou sur les comptes de trsorerie
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10

Rgularisations dlments enregistrs
vnements enregistrs
Des produits comptabiliss concernent des exercices ultrieurs
Action :
les soustraire du rsultat de lexercice clturer

et les transfrer lexercice suivant
Les rgularisations sont enregistres hors taxes

Elles seront inscrites dans des comptes de rgularisation
Contre-passes louverture de lexercice suivant
Les produits rgulariser >>> groups dans le poste
449 - Comptes de rgularisation - Passif
4491 - Produits constats davance
4493 - Intrts courus et non chus payer
Remarque : concerne lensemble des intrts quils aient leur origine dans le passif
circulant, dans les comptes de trsorerie ou dans le financement permanent
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Voir Exemples annexe 10
11
Situation
Factures non
comptabilises,
biens reus

Analyse
Charges payer
Dbit
6XXX & 3458 TVA rgulariser (ventuellement)
7119 / 7129 & TVA rgulariser
Crdit
4417 Fournisseurs Factures non parvenues
4437 Charges du personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat - Impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4427 Clients RRR accorder
Factures
comptabilises,
biens non reus
Charges constates
davance
349 Comptes de Rgularisation Actif
Biens livrs non

facturs
Produits recevoir
3427 Clients factures tablir

3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
711X & TVA rgulariser
3417 Fournisseurs RRR obtenir
6119 6129 6149 & TVA rgulariser
Biens facturs non

livrs
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Produits constats
davance
3491 Charges Constates davance

3493 Intrts courus et non chus recevoir
6XXX / 63XX
73XX
449 Comptes de Rgularisation Actif

711X / 73XX
63XX
4491 Produits constats davance

4493 Intrts cours non chus payer
12
6 Provisions pour risques et charges
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13
Rappel sur les provisions
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Rappel sur les provisions : objectifs
Application du principe de prudence :
La constitution de provision doit respecter des rgles :
La comptabilit doit tenir compte de toutes les pertes latentes

Les profits sont ignors
Nature
Ralisation
Causes
Montant
>>>>
>>>>
>>>>
>>>>
prcise
incertaine
apparues durant lexercice
justifi
Lvolution est lie celle du risque couvert par la provision :
En fin dexercice : maintien, augmentation ou diminution

Annulation si lvnement sest ralis ou sil ne doit plus se raliser
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15
Rappel sur les provisions : destination
Une provision permet :
Soit de dprcier un lment de lactif :
Immobilisations incorporelles : fonds de commerce, brevets

Immobilisations corporelles non amortissables : Terrains
Perte de valeur non dfinitive dun bien amortissable
Titres financiers : titres de placement : actions, obligations, prts
Actifs circulants : Stocks ; Crances : clients, salaris, autres
La provision pour dprciation >>>> rduit la valeur des actifs
Terminologie : depuis janvier 2005 >>> Dprciations
Soit de couvrir une charge probable due un vnement n durant lexercice

Litiges clients, fournisseurs
Garanties clients
Redressement fiscal, pertes de change (dj tudies)
La provision pour risques et charges >>>> se traduit par laugmentation du Passif
Terminologie : depuis janvier 2005 >>> Provisions
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Provisions pour risques et charges
partir de la dfinition du CGNC :
values larrt des comptes

Destines couvrir des risques et des charges rendus probables
par des vnements survenus ou en cours
Objet nettement prcis
Ralisation incertaine
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Le PCG (franais) >>> Obligation de comptabiliser une provision ds

que ces critres sont remplis :
Existence dune obligation lgard dun tiers (dordre lgal,

rglementaire, contractuel, ou dcoulant des pratiques de lentreprise)
Existence de cette obligation la clture de lexercice
Cette obligation provoquera une sortie de ressource au profit dun tiers
>>> Pas de provision sans ces critres
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Le CGNC classe les provisions en 2 catgories :
Provisions durables pour risques et charges
La date de survenance est estime plus dun an la date du bilan :
Provisions classes dans le Financement permanent (15)
Dclines en 151 Provisions pour risques ; 155 Provisions pour charges
Autres provisions pour risques et charges (provisions momentanes)
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Date de survenance moins dun an

Provisions classes dans le Passif circulant (45)
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Provisions durables pour risques et charges : provisions pour risques

(151)
Destines couvrir les risques se rapportant lactivit de lentreprise

Provisions pour litiges avec les tiers (1511) : cranciers, dbiteurs, salaris
Provisions pour garanties donnes aux clients (1512)
Cas de litige >>> provisions pour couvrir les indemnits, dommages et intrts, frais de
procs
Provisions pour couvrir des charges prvisibles concernant les ventes avec garantie
Provisions pour propre assureur (1513)

Provisions pour pertes sur march terme (1514)
Provisions pour amendes, pnalits (1515)
Provisions pour pertes de change (1516) pour les crances immobilises
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Provisions durables pour risques et charges : provisions pour charges

(155)
Provisions pour impts (1551)

Provisions pour pensions de retraite (1552)
Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1555)
Analyse comptable
Dbit : 61955 Dotation dexploitation aux provisions pour risques & charges durables
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges financiers
65955 Dotations Non Courantes aux provisions pour risques et charges durables
Crdit :
151X Provisions pour risques
155X Provisions pour charges
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Provisions momentanes pour risques et charges 450X :
Provisions pour litiges (4501)

Provisions pour garanties donnes aux clients (4502)
Provisions pour amendes, pnalits (4505)
Provisions pour pertes de change (4506)
Provisions pour impts (4507)
Analyse comptable
Dbit : 61957 Dotation dexploitation aux provisions pour risques & charges momentanes
6393 Dotation aux provisions pour risques et charges financiers
65957 Dotations Non Courantes aux provisions pour risques et charges momentanes
Crdit :
450X Autres provisions pour risques et charges
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7 Les oprations sur le Capital social
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A.
B.
C.
D.
Les oprations sur le Capital social
Constitution de socits
Augmentation de capital
Rduction de capital
Dissolution de socit
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24
A - Constitution de socits
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Cadre juridique
Entoure de formalits constituant des garanties pour les futurs associs et les
tiers.
La constitution dune socit passe par cinq phases :
a - Rdaction des
statuts
Rdaction des statuts : acte crit SSP ou notari
b - Souscription
intgrale du
capital
Engagement pris par chaque associ de faire la socit un

apport >>> fraction du capital.
Se manifeste par :
la signature des statuts >>> cas de : SNC, SCS, SCA,
SARL
la signature dun bulletin de souscription >>> SA
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Cadre juridique
c - Libration du
capital
Apports en numraire
1- Dans la SA et la SARL : versement minimum du de la valeur
nominale des actions.
2- Dans la SNC :
libration selon convention des parties / selon besoins de trsorerie
aucun versement nest exig par la loi au cours de la priode de la constitution
pas de dlai lgal de libration
Apports en nature
Doivent faire lobjet dune valuation certifie par un commissaire aux
apports
d - Immatriculation
au RC
Une dclaration de conformit

numre toutes les oprations effectues
affirme la conformit de cette constitution >>> respect des dispositions
lgales et rglementaires
e - Publicit
Insertion dans un journal dannonces lgales et au bulletin officiel
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27
Cadre comptable
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28
Cadre comptable
3 - La libration des apports

Les comptes (dassocis) sont solds au fur et mesure de la libration des apports.
Les apports sont enregistrs en fonction de leur nature pour leur valeur dapport.
On distingue :
- Les apports purs et simples : rmunrs uniquement par des parts sociales ou actions
- Les apports titre onreux : lapport saccompagne de la reprise par la socit dun passif de montant
quivalent incombant lapporteur.
- Les apports mixtes :
- Comprennent pour partie des apports purs et simples et pour partie des apports titre onreux
- Exemple : apport des lments actifs et passifs dun fonds de commerce
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Cadre comptable
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30
Cadre comptable
5 - Les actionnaires dfaillants

Si lactionnaire ne libre pas le capital appel >>>
la socit lui adresse une mise en demeure
elle constate sa dfaillance 34671- Actionnaires dfaillants
Si la mise en demeure est sans effet >>>
la socit procde la vente des actions concernes
la vente se fait la bourse ou aux enchres publiques
Le produit de la vente des actions sert :
au paiement de la dette de lactionnaire dfaillant (principal et intrts de retard)
au remboursement des frais exposs par la socit
Lactionnaire dfaillant reste dbiteur ou profite de la diffrence
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Voir Exemples annexe 12 A
31
B - Augmentation du Capital
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32
Augmentation du Capital
Cadre juridique
Raisons de
laugmentation
du capital
Laugmentation du capital se justifie par le souci :

1- dassurer les moyens dune nouvelle croissance >>> ressources nouvelles et
long terme
2- daccrotre le potentiel conomique de la socit >>> absorption totale ou partielle
dune autre socit (apports en nature)
3- daccroitre les garanties juridiques des tiers
>>> rapprocher le capital social
et la situation nette en incorporant les rserves
4- dassainir la situation financire de la socit
>>> consolider les dettes :
transformation de crances en capital ou/et dobligations en actions
Modalits de
laugmentation
du capital
Laugmentation du capital par:

1- des apports nouveaux : en numraires ou en nature
2- une incorporation des rserves
3- une compensation avec des dettes liquides et exigibles de la socit
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33
Bilan avant
Actif
Bilan aprs
Actif
Passif
Passif
Capital
social
Capital
social
Apports
nouveaux
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34
Bilan avant
Actif
Bilan aprs
Actif
Passif
Capital
social
Passif
Capital
social
Rserves
Rserves
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35
Bilan avant
Actif
Bilan aprs
Actif
Passif
Capital
social
Capital
social
Dettes
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Passif
Dettes
36
Les apports
Apports nouveaux
-en numraires
-en nature
Incorporation des rserves
Compensation avec des dettes
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Laugmentation du capital social

Augmentation de la valeur
nominale des actions
ou parts sociales
Emission dactions nouvelles

(cas le plus frquent)
37
Analyse comptable
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38
Analyse comptable
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Voir Exemples annexe 12 B
39
C - Rduction du Capital
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40
Rduction du Capital
Cadre juridique
Raisons de la
rduction du
capital
La rduction du capital se justifie par le souci :

1- dassainir la situation financire de la socit
aligner le capital sur la situation nette
apurer les pertes accumules
permettre une augmentation du capital rserve de nouveaux associs
carter la dissolution de la socit >>> suite des pertes > 3/4 du capital social sans
reconstitution des capitaux propres dans le dlai lgal
2- dajuster le capital social au volume dactivit de la socit

remboursement aux associs ou actionnaires dune partie de leur apport.
Modalits de la
rduction du
capital
La rduction du capital peut se faire par :

1- une rduction du nominal des parts sociales ou actions en respectant la rgle du
minimum de valeur nominale
2- une diminution du nombre de parts sociales ou actions
3- un achat par la socit des parts sociales ou actions
la rduction du capital nest pas motive par des pertes
ces parts sociales ou actions sont obligatoirement annules.
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Voir Exemples annexe 12 C

41
D - Dissolution et liquidation des socits
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42
Dissolution et liquidation des socits
Cadre juridique
Causes
gnrales de
dissolution
Elles peuvent tre :

1- statutaires : - arrive du terme, sans prolongation, disparition de lobjet social
2- judiciaires : - runion de tous les droits sociaux dans une mme main sans rgularisation
- jugement ordonnant la liquidation des biens
3- volontaires : par dcision des associs
Causes
particulires
de
dissolution
Socits de personnes :
- faillite, interdiction dexercer une profession commerciale ou incapacit frappant lun des
associs >>> exceptions :
continuit prvue par les statuts
continuit dcide lunanimit des autres associs.
- dcs dun associ >>> exceptions :

- continuation entre les associs survivants et les hritiers de lassoci dcd si prvue par les
statuts.
Socits de capitaux :
- non respect des rgles relatives au capital social minimum ou au nombre minimum dassocis
dans la SA (5) et maximum dans la SARL (50) sans rgularisation dans les dlais
- Capitaux propres infrieurs au du capital social sans rgularisation dans les dlais.
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Analyse comptable
Immobilisations
raliser
Stocks
A recouvrer
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Crances
Capitaux propres
Dettes
A rgler
44
Analyse comptable
Associ A
Capital social
Rserves
Rsultat de liquidation
Associ B
Associ C
_________
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45
Analyse comptable
Capital social
Capitaux propres
Rserves
Rsultat de
liquidation
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Boni de
liquidation
46
Analyse comptable
Capitaux propres
Capital social
Pertes
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47
Analyse comptable
Capitaux propres
Pertes
Actif rel insuffisant
Dettes
Actif
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Passif
Voir Exemples annexe 12 D

48
8 Affectation du rsultat
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Affectation du rsultat
Prescriptions lgales
Dfinitions
Selon le CGNC : Processus juridique ou comptable ayant pour

objet >>>
soit la rpartition du rsultat net entre les ayants droits concerns
et lentreprise (bnfice net)
soit un report en attente de compensation avec des bnfices
futurs (perte nette).
Modalits
Dans les socits : laffectation dpend de la Loi, des statuts et

des dcisions de lAGO des associs
Dans les entreprises individuelles :
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libert totale de dcision

maintien dans lentreprise ou prlvement par lexploitant
50
Cas de bnfice
Le bnfice peut tre :
Cas de perte
La perte peut tre soit :
Catgorie de
rserves
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Mis en rserves >>> augmentation des capitaux propres

Report >>> Report nouveau bnficiaire
Distribu aux associs >>> Dividendes
Impute sur des rserves
Rsorbe par une rduction du capital social
Reporte >>> Report nouveau dficitaire
Rserve lgale : dtermine dans des conditions prcises (voir ci-dessous)

Rserves statutaires : les statuts prvoient la mise en rserve
Rserves facultatives : dcides par lAGO des associs
51
Rserve
lgale
Sort des
rserves
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Prleve sur le bnfice net diminu des pertes antrieures

Reprsente 5 % de ce montant
Nest plus obligatoire si la rserve lgale dpasse 10 % du capital
social
Gnralement maintenues au passif (Capitaux permanents)

Permettent de procder une augmentation du capital
Permettent dabsorber des pertes ventuelles
Les rserves facultatives peuvent tre distribues exceptionnellement
(par dcision de lassemble gnrale des associs)
52
Bnfice
distribuable
Dividendes
Constitu du bnfice net de lexercice

Diminu des pertes antrieures
Diminu des rserves lgales, statutaires et facultatives
Major des reports bnficiaires
Peut tre augment galement des rserves facultatives (constitues antrieurement)
mises en distribution par lAG des associs
Pas de distribution si la situation nette < (capital + rserves non distribuables)
LAGO approuve les tats de synthse puis :

constate lexistence de sommes distribuables
dtermine la part attribue aux associs sous forme de dividende.
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Le dividende est constitu de deux parties :
Le premier dividende ou intrts statutaires
Le superdividende
53
9 Calcul de lImpt sur les Socits
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54
98
Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Calcul de la cotisation minimale
Calcul et liquidation de lIS
Les acomptes prvisionnels
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55
IS
Base imposable : le rsultat fiscal Art. 8
Calcul de rsultat comptable :
Diffrence entre les produits et les charges, enregistrs dans la

comptabilit de la socit
Dtermination des corrections fiscales :
Rintgrations
Charges et pertes non admises en dduction sur le plan fiscal

Produits dont limposition a t diffre dans le pass devenant
imposables
Dductions
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Profits non imposables au cours de lexercice

Produits exonrs
Charges rintgres dans le pass et devenant dductibles
56
IS
Base imposable : le rsultat fiscal Art. 8
Calcul du rsultat fiscal :
Rsultat comptable
Major des rintgrations
Moins les dductions
Imputation des dficits :
Dans la limite des dficits des 4 exercices prcdant lexercice en cours

Pas de limite pour les amortissements fiscalement diffrs
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57
Cotisation minimale (Art. 144)
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58
IR
Rappel : Cotisation minimale IR
Ne concerne que les revenus professionnels
Taux :
6 % : professions librales (avocat, interprtes, notaire )

0,25 % : produits ptroliers et produits rglements
0,50 % : autres professions
Revenu sur profits fonciers :
minimum 3 % du prix de cession
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59
IS
Paiement de limpt (Art. 170)
Acomptes provisionnels
Instaurs en 1990
Acomptes de 25 % payer avant la fin de chaque trimestre
Calculs sur la base de lIS de lanne prcdente
Demander de dispense possible : impt prvisionnel < aux acomptes
verss MAIS si diffrence + 10 % >>> amende et majoration
Liquidation et rgularisation
Liquidation avant lexpiration du dlai de dclaration

Rgularisation en tenant compte des acomptes
Cas particuliers : si acomptes suprieurs l impt rel >>> demande
de remboursement
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60
10 Prsentation des tats de synthse
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61
10
RAPPEL
Arrt de comptes : la fin de chaque exercice (12 mois)

Le Bilan et le CPC dcoulent directement de l'arrt dfinitif des comptes
La date de clture : choisie librement par lentreprise
Exception : entreprises assujetties lIR >>> anne civile
Si changement de date de clture >>> info motive dans lETIC
tablissement des tats de synthse : dans les 3 mois suivant la date de
clture
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62
10
Caractristiques de la balance des comptes
La balance des comptes :
Un tableau prsentant la situation de tous les comptes de lentreprise

Seuls les comptes ayant un solde ou un mouvement y figurent
Les comptes sont tris par classes
Prsente aussi bien les comptes de situation que les comptes de
gestion
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63
10
Caractristiques de la balance des comptes
Proprits dune balance
Les dbits et les crdits sont gaux : respect de lgalit pour chaque
enregistrement :
Emplois = Ressources
Idem pour les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs
Rles de la balance des comptes:

Cest un moyen de contrle : contrler lapplication du principe
de la partie double
Cest une source dinformations :

Permet de faire le point rapidement pour une priode donne
Les dbits reprsentent les emplois ; les crdits les ressources
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64
10
Les travaux dinventaire

Ensemble de travaux extra-comptables
Recensement : pointages et comptages physiques des immobilisations, des stocks, etc.

valuation des lments composant lactif et le passif
Lettrage des comptes
Ensemble de travaux comptables
Inscription en comptabilit des corrections de valeurs (immobilisations, stocks, crances)

Enregistrements notamment des amortissements, des dprciations
critures de rattachement des produits et des charges de lexercice
Corrections derreurs : erreurs dimputation, erreurs dapprciation ou de mconnaissance dun fait
critures de reclassement des comptes (notamment les comptes de trsorerie)
L dition des tats rcapitulatifs et notamment une balance gnrale aprs inventaire
Solder les comptes de gestion (classes 6 et 7) par virement au comptes de rsultat
Aprs ces critures, la balance ne prsente plus que les comptes de situation (ou bilan) : cest la
balance de clture
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65
10
Etablissement des tats financiers
tablis directement partir de la balance gnrale aprs inventaire :
Les comptes du Plan des Comptes de lentreprise sont groups en postes (3 positions)
Les postes sont groups en rubriques (2 positions)
Les rubriques sont groupes en masse (la premire position) >>> La masse
correspond la classe
Ces regroupements ne donnent lieu aucune criture comptable
Le Bilan et le Compte de Produits et de Charges (CPC) ne ncessitent aucun
retraitement extra-comptable
Compte
Poste
Rubrique
Masse
3421 Clients
342 Clients et
comptes rattachs
34 Crances de
lActif Circulant
3 Actif
Circulant
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66
10
Les tats financiers : finalits
Rendus obligatoires par la Loi 9-88, dite Loi Comptable Art. 9 13

tablis selon modles et les principes du Code Gnrale de Normalisation
Comptable (CGNC), la fin de lexercice comptable
Doivent donner une image fidle
du patrimoine de lentreprise,
de la situation financire de lentreprise
de la formation de ses rsultats
Dposs au plus tard 3 mois aprs la date de clture

noter : les socits faisant appel lpargne publique publient leurs tats financiers
semestriellement
Destinataires : les dirigeants de lentreprise, les actionnaires, les banquiers, lAdminitration
fiscale
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67
10
Les tats financiers : composition

Constitus de 5 documents indissociables :
Le Bilan (BL)
Le Compte de Produits et de Charges
Ltat des Soldes de Gestion (ESG)
Le Tableau de Financement (TF)
Ltat des Informations Complmentaires (ETIC)
La Loi a prvu 2 modles :
Le modle normal destin aux entreprises ayant un CA > 10 millions DH

Le modle simplifi pour les autres entreprises (dispense dtablir ltat
des Soldes de Gestion, le Tableau de Financement et lETIC)
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68
10
Le Bilan (BL) 1/3
tat de synthse prsentant la situation patrimoniale de lentreprise une date

dtermine :
Le passif regroupe les ressources

Lactif regroupe les emplois
Les ressources : origines de financement (capitaux propres, capitaux demprunts, dettes)
Les emplois : utilisation des capitaux (emplois en biens, en titres, en stocks, en crances..)
Caractristiques
tabli partir des comptes de situation aprs les travaux dinventaire
Bilan avant rpartition et affectation du rsultat de lexercice
Le passif fait apparatre distinctement le rsultat net de lexercice (bnfice ou perte)

dtermin dans le CPC
Application de la rgle dintangibilit du bilan
Fait mention pour chaque poste du montant net de lexercice N-1

MSc & MS - ACFEI
69
10
Le Bilan (BL) 2/3
Le CGNC maintient les crances et les dettes leur poste dorigine de leur
naissance jusqu leur chance :
Les crances (de lActif immobilis) et les dettes (de financement) plus dun
an >>> restent dans ces masses jusqu leur rglement final (mme si
lchance devient infrieure un an)
Les crances et les dettes lies lexploitation >>> restent dans lactif circulant
et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine mme (mme
suprieure un an)
Cette prsentation permet deffectuer lanalyse fonctionnelle du bilan
MSc & MS - ACFEI

70
10
Le Bilan (BL) 3/3
LActif comporte 4 colonnes :
Colonne des montants bruts (Valeur dentre)

Colonne des amortissements et provisions pour dprciation (corrections)
Colonne des montants nets (Valeurs Comptables Nettes)
Colonne des montants nets de lexercice prcdent
Aucun montant brut ou net ne peut tre ngatif

Les dotations aux comptes damortissement et de provisions sont crditeurs
(2me colonne)
Le Passif est prsent avant rpartition du rsultat de lexercice
Certains postes peuvent prsenter des montants ngatifs (associ capital

souscrit non appel, Report nouveau, rsultats nets en instance daffectation,
rsultat net de lexercice)
MSc & MS - ACFEI

71
10
Les masses du Bilan
LActif
2 LActif immobilis
3 LActif circulant (hors trsorerie)
51 Trsorerie - Actif
Le Passif
MSc & MS - ACFEI

1 Financement permanent
4 Passif circulant (hors trsorerie)
55 Trsorerie - Passif
72
10
Les rubriques (10) de lActif
LActif immobilis
21 Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24 25 Immobilisations financires
27 carts de conversion Actif
MSc & MS - ACFEI

LActif circulant (hors
trsorerie)
31 Stocks
34 Crances de lactif circulant
35 Titres et valeurs de placement
37 carts de conversion Actif
Trsorerie - Actif
51 Trsorerie Actif
73
10
Les rubriques (9) du Passif
Passif circulant
Financement permanent
11 Capitaux propres
13 Capitaux propres assimils
14 Dettes de financement
15 Provisions durables pour
risques et charges
17 carts de conversion - Passif
MSc & MS - ACFEI

44 Dettes du passif circulant

45 Autres provisions pour risques
et charges
47 carts de conversion - Passif
Trsorerie - Passif
55 Trsorerie Passif
74
10
Le Compte de Produits et de Charges (CPC) 1/2
tat de synthse dtaillant les lments composant le rsultat net de

lexercice : les produits et les charges :
Les produits :
les ventes de biens et de services, les produits financiers, les produits

accessoires, les produits exceptionnels, les reprises de provisions
Les charges :
MSc & MS - ACFEI

les achats consomms de biens et de services, les autres charges externes, les
charges du personnel, les impts (autres que limpt sur les rsultats), les
intrts, les dotations aux comptes d amortissements ,les diverses provisions
75
10
Le Compte de Produits et de Charges (CPC) 2/2

Caractristiques
tabli partir des comptes de gestion (produits et charges) aprs corrections (critures
dinventaire)
Les produits et les charges :
Lexcdent des produits sur les charges >>> un bnfice net,

Lexcdent des charges sur les produits >>> une perte nette
Ce rsultat est report dans le Bilan (au Passif)
>>> vrification de lapplication de la mthode de la partie double
Les montants totaux de lexercice sont ventils en :
classs par nature

prsents sous forme de rubriques et de postes
montants se rapportant aux oprations propres lexercice

ventuellement de montants concernant des oprations des exercices antrieurs
Il est fait mention pour chaque poste du montant net de lexercice prcdent
Certains postes ou rubriques peuvent prsenter des montants ngatifs : Variations de
stocks, les rubriques rsultats
MSc & MS - ACFEI

76
10
Les rubriques du CPC
Produits
71 Produits dexploitation
73 Produits financiers
75 Produits non courants
Produits
courants
Charges
} Charges
courantes
65 Charges non courantes

Impts sur les rsultats
Rsultats
MSc & MS - ACFEI

61 Charges dexploitation
63 Charges financires
81 Rsultat dexploitation
83 Rsultat financier
Rsultat
courant
85 Rsultat non courant

86 Rsultat avant impts
88 Rsultat net
77
10
Ltat des Soldes de Gestion (ESG)
Il est compos de 2 tableaux :
Le TFR : soldes caractristiques de gestion :
Le Tableau de Formation des Rsultats (TFR)

Le tableau de dtermination de lAutofinancement
Marge Brute sur ventes en ltat
Valeur Ajoute
Excdent Brut dexploitation / ou Insuffisance brute dexploitation
Les Rsultats
Le Tableau de dtermination de lautofinancement :
Capacit dAutofinancement (CAF) / ou Insuffisance dAutofinancement (IAF)

Autofinancement
MSc & MS - ACFEI

78
10
Ltat des Soldes de Gestion : TFR

Soldes caractristiques de gestion du TFR :
Marge Brute sur ventes en ltat :
Valeur Ajoute :
La Production de lexercice (Ventes de biens produits, variation stocks de produits, immobilisations

produites par lentreprise pour elle-mme)
Moins la Consommation de lexercice (achats consomms de matires et de fournitures, autres
charges externes)
Excdent Brut dexploitation / ou Insuffisance brute dexploitation :
dgage par les entreprises commerciales de ngoces

par la branche ngoce des entreprises industrielles
La Valeur ajoute
Plus les subventions dexploitation
Moins les impts et taxes (sauf l'impt sur les rsultats) et les charges du personnel
Les Rsultats (voir CPC) :
rsultat dexploitation, rsultat financier , rsultat courant

rsultat non courant , rsultat net de lexercice
MSc & MS - ACFEI

79
10
Ltat des Soldes de Gestion : CAF

Calcule partir de la mthode additive
Rsultat net de lexercice

Plus les dotations :
Dotations aux amortissements et aux provisions sur actif immobilis

Dotations aux provisions durables
Dotations rglementes
Exclues : dotations aux actifs et passif circulants et trsorerie
Moins les reprises
( partir du rsultat net de lexercice) :
reprises sur amortissements

Reprises sur provisions
Reprises sur subventions dinvestissements
Exclues : reprises relatives aux actifs et passif circulants et trsorerie
Moins les produits de cessions dimmobilisation

Plus les VNA des immobilisations cdes
MSc & MS - ACFEI

80
10
Ltat des Soldes de Gestion : CAF

Contrle partir de la mthode soustractive ( partir de lEBE) :
Excdent Brut dExploitation (ou Insuffisance Brute dExploitation)
Moins les charges dcaissables :
Autres charges dexploitation, Charges financires, Charges non courantes

Impt sur les rsultats
Exclus : dotations relatives lactif immobilis, au financement permanent et de la VNA des
immobilisations cdes
Plus les produits encaissables
Autres produits dexploitation, Transfert de charges, Produits financiers,

Produits non courants
Exclus : Reprises sur amortissements, Reprises sur provisions durables, Reprises sur
provisions, rglementes, Reprises sur subventions dinvestissements, Produits de
cessions des immobilisations
Autofinancement
MSc & MS - ACFEI

CAF
Bnfices distribus
81
10
Le Tableau de Financement (TF)

Caractristiques
Met en vidence lvolution financire de lentreprise durant lexercice
Dtaille les ressources dont lentreprise a dispos et les emplois quelle en a fait
Reprsente :
les mouvements bruts ou flux au niveau des emplois et ressources stables

les mouvements nets des postes de bilan (variations annuelles) pour les actifs circulants,
les passifs circulants et la trsorerie
Gnr directement par la comptabilit partir :
De lautofinancement de lexercice dtermin dans lESG (CAF - dividendes)

De flux de ressources ou demplois stables (Financement permanent et Actif Immobilis)
Des variations des soldes (comptes dActifs circulants, Passifs circulants et trsorerie)
Est constitu de 2 tableaux :

Synthse des masses du bilan
Tableau des emplois et des ressources
MSc & MS - ACFEI
82
10
Le Tableau de Financement (TF) : Synthse des masses du Bilan
tablie directement partir des montants nets des rubriques des bilans de dbut et de fin
dexercice
partir du bilan fonctionnel, on calcule divers indicateurs pour lexercice N et lexercice N-1 :
Le fonds de roulement fonctionnel : FRF = Financement Permanent - Actif immobilis

Le besoin de financement global : BFG = Actif Circulant hors trsorerie - Passif Circulant hors
trsorerie
La trsorerie nette : TN = Trsorerie ( Actif) - Trsorerie (Passif)
Contrle vertical : TN = FRF - BFG

Les variations entre les 2 exercices reprsentent des emplois financiers ou des ressources
financires :
Laugmentation du FRF se traduit en ressources et sa diminution en emplois (amlioration ou

dtrioration du FRF)
Laugmentation du BFG se traduit en emplois et sa diminution en ressources (alourdissement
ou amlioration au niveau du BFG)
La variation de la trsorerie nette se vrifie par : Variation TN = Variation FRF - Variation BFG
MSc & MS - ACFEI

83
10
Le Tableau de Financement (TF) : Tableau des emplois et des ressources 1/2
Prsente les emplois et les ressources de deux exercices successifs, groups en masses (4) :
Les ressources stables se composent :
De lautofinancement : calcul dans lEtat des Soldes de Gestion

Des cessions dimmobilisations : flux obtenus partir des mouvements dbits et mouvements crdits du
Grand livre des comptes concerns par ces postes
Augmentation des capitaux propres et assimils : idem
Augmentation des dettes de financement : idem
Les emplois stables sont :
Ressources stables (en terme de flux de lexercice)

Emplois stables (en terme de flux de lexercice)
Variations du BFG
Variation de la trsorerie
Acquisition dimmobilisations : flux obtenus partir des mouvements dbits et mouvements crdits du
Grand livre des comptes concerns par ces postes
Remboursement des capitaux propres : idem
Remboursement de dettes de financement : idem
Emplois en non-valeurs : idem
Retraitement :
liminer les carts de conversion

Neutraliser les mouvements ne constituant pas des flux (virement de compte compte notamment)
MSc & MS - ACFEI

84
10
Le Tableau de Financement (TF) : Tableau des emplois et des ressources 2/2
Les 2 dernires masses sont obtenues partir des variations des montants nets du bilan
Variation du Besoin de Financement Global (BGF)
Variation de la Trsorerie
Obtenue partir de la Synthse des masses du Bilan

Cest la somme des variations des postes de lActif Circulant et du Passif Circulant (hors trsorerie)
Pour une analyse complte, il est conseill de dresser un tableau rcapitulant les variations des
postes ou rubriques concerns
Obtenue partir de la Synthse des masses du Bilan

Cest la somme des variations de la trsorerie - Actif et de la trsorerie - Passif
Pour un contrle gnral de ce tableau : sassurer que le total gnral des emplois est
gal au total gnral des ressources et ce pour lexercice N et lexercice N-1.
MSc & MS - ACFEI

85
10
Structure du Tableau de Financement (TF)
MSc & MS - ACFEI

86
10
Etat des Informations Complmentaires
Complte et commente les autres tats financiers (Bilan, CPC, ESG et TF)
Il fournit complments et prcisions pour obtenir une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de lentreprise
Comporte aussi des informations qualitatives et quantitatives sans faire double emploi
avec des informations des autres tats.
La majorit des informations de lETIC provient de la comptabilit
Dautres proviennent dautres sources
3 ensembles dtats constituent lETIC :
MSc & MS - ACFEI

Principes et mthodes comptables

Complment dinformations au Bilan et au CPC
Autres informations complmentaires
87
10
Principes et mthodes comptables A1 A3
Principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise

tat des drogations
tat des changements de mthodes
Drogations exceptionnelles
MSc & MS - ACFEI

88
10
Informations complmentaires au Bilan et au CPC B1 B14
Dtails des non-valeurs

Tableaux des immobilisations
Tableaux des amortissements
Tableau des plus-values et des moins-values sur cessions dimmobilisations
Tableau des titres de participations
Tableau des provisions
Tableau des chances des crances
Tableau des chances des dettes
Tableau des srets relles donnes ou reues
Engagements financiers reus ou donns hors oprations crdit-bail
Tableau des biens en Crdit bail
Dtail des postes du CPC
Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal
Dtermination du rsultat courant aprs impts
Dtail de la TVA
MSc & MS - ACFEI

89
10
Autres informations complmentaires C1 C4
tat de rpartition du Capital social

Tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice
Rsultats et autres lments caractristiques de lentreprise au cours des trois
derniers exercices
Datation et vnements postrieurs
MSc & MS - ACFEI

90
10
Engagements hors bilan
Engagements pris ou reus par lentreprise ne faisant pas lobjet dinscription en

comptabilit
Ne sont pas compris dans le patrimoine de lentreprise, mais peuvent avoir un effet sur ce
patrimoine
Doivent tre mentionns dans lETIC
Principaux engagements :
Les cautionnements, avals et garanties donns (B9)
Exemples : cautions personnelles des dirigeants remises aux banques

Crdit en douane pour les importateurs
Les srets relles donnes ou reues (hypothques, nantissements) B8

Les effets escompts non chus (pour mmoire)
Les engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail (B9)
Les engagements de crdit-bail (B10)
MSc & MS - ACFEI

91
Merci pour votre attention
MSc & MS - ACFEI

92

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Module 1

COMPTABILITE APPROFONDIE (2me partie)

MSC & MS - Audit Comptable et Financier

Difficults lies aux immobilisations

Rgularisation des charges et produits la fin de lexercice

MSc & MS - ACFEI

ESC TOULOUSE CASABLANCA

11. Titres et valeurs de placement

MSc & MS - ACFEI

ESC TOULOUSE CASABLANCA

5 Rgularisation des charges et des produits

MSc & MS - ACFEI

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

Ajustements >>> application du Principe de spcialisation des exercices

la clture de lexercice >>> 2 genres de situations :

vnements non enregistrs mais concernant lexercice clturer

Tenir compte de la date de transfert de proprit (= en gnral date de livraison)

MSc & MS - ACFEI

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

vnements non enregistrs : Charges

Les charges sont considres comme certaines

Ce sont des Charges payer

MSc & MS - ACFEI

4427 - RRR accorder

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

Rgularisations dlments non enregistrs

Les produits sont bien imputables lexercice

MSc & MS - ACFEI

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

lments non enregistrs : cas des RRR la clture

Lavoir constatant les rductions commerciales accorder :

Non encore tabli

une dette envers le client constater au Passif (4427) TTC

Contre-passation louverture de lexercice suivant

MSc & MS - ACFEI

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

lments non enregistrs : cas des RRR la clture

Lavoir constatant les rductions commerciales obtenir :

un dbit - fournisseur (3417) TTC

MSc & MS - ACFEI

Non encore parvenu

crdit 6119 / 6129 / 6149 & 4458 (TVA rgulariser)

Contre-passation louverture de lexercice suivant

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

Rgularisations dlments enregistrs

Des charges comptabilises concernant des exercices ultrieurs

les soustraire du rsultat de lexercice clturer

Les rgularisations sont enregistres hors taxes

Les charges rgulariser >>> groupes dans le poste

ESC TOULOUSE CASABLANCA

Rgularisation des charges et des produits

Rgularisations dlments enregistrs

Des produits comptabiliss concernent des exercices ultrieurs

les soustraire du rsultat de lexercice clturer

Les rgularisations sont enregistres hors taxes

MSc & MS - ACFEI

Voir Exemples annexe 10