CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs

CPC Ronald Daz Romero

CURSO INTERACTIVO

ELEMENTO 5
PATRIMONIO NETO

CURSO INTERACTIVO

PATRIMONIO NETO
Representa el
el derecho
derecho de
de los
los propietarios
propietarios sobre
sobre
Representa
los activos
activos netos
netos en
en base
base aa sus
sus aportaciones.
aportaciones.
los
PATRIMONIO NETO
NETO == Activos
Activos -- Pasivos
Pasivos
PATRIMONIO

CURSO INTERACTIVO

PATRIMONIO NETO
NATURALEZA Y PRESENTACIN

Naturaleza acreedora y representa los medios de

financiacin de la empresa de una manera permanente y
durable.
Presentacin
Capital: se presenta neto de la parte suscrita pendiente
de cancelacin.
Restriccin decreciente: Al final se muestra aquella
porcin del patrimonio del cual no existe ninguna
restriccin para distribuir a los propietarios.

CURSO INTERACTIVO

52. CAPITAL ADICIONAL

CURSO INTERACTIVO

52. CAPITAL ADICIONAL

CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan las
las
Agrupa
primas de
de emisin
emisin yy los
los aportes
aportes yy reducciones
reducciones
primas
de capital
capital que
que se
se encuentran
encuentran en
en proceso
proceso de
de
de
formalizacin.
formalizacin.

CURSO INTERACTIVO

52. CAPITAL ADICIONAL

CONTENIDO
CONTENIDO
Los aportes y reducciones de capital constituyen una
cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de
transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero
respecto de los cuales por mandato de la Ley se requiere
su inscripcin en RRPP. Mientras ello no se produzca
(inscripcin) los saldos no deben ser transferidos a la
cuenta 50:Capital Social.

CURSO INTERACTIVO

52. CAPITAL ADICIONAL

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS

521
522

523

Primas (descuento) de acciones

Capitalizaciones en trmite
5221

Aportes

5222

Reservas

5223

Acreencias

5224

Utilidades

Reducciones de capital pendientes de

formalizacin

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

52. CAPITAL ADICIONAL

DINMICA
Es debitada por:
La capitalizacin parcial o total de las
partidas acreditadas en esta cuenta
(transferencias a las cuentas 50 y 51).

La primas de emisin cuando el capital

adicional es menor al valor nominal de las
acciones.
Las reducciones de capital pendientes de
formalizacin.

DINMICA
Es acreditada por:
La primas de emisin,
cuando exceden el valor
nominal de las acciones.
Los aportes, reservas,
acreencias y utilidades con
acuerdo de capitalizacin.

CURSO INTERACTIVO

52. CAPITAL ADICIONAL

Donaciones?
Donaciones?

CURSO INTERACTIVO

CAPITAL ADICIONAL SEGN EL PCGR Y SU

EQUIVALENCIA EN PCGE
PCGE

PCGR

PCGE

56 CAPITAL ADICIONAL

759 Otros Ingresos

de Gestin

Pendiente de
Formalizacin:
522 Capitalizacin o
Reduccin en trmite
Formalizando
501 Capital Social

561 DONACIONES

562 PRIMAS DE
EMISIN
563 OTROS
APORTES DE
ACCIONISTAS (O
SOCIOS)

521 Primas
(descuento) de
acciones

CURSO INTERACTIVO

AUMENTO DE CAPITAL POR NUEVOS APORTES EN

EFECTIVO
Enunciado
Con fecha 30.08.2010, en virtud a la junta de accionistas de la
empresa Alfa S.A., se acord el aumento de capital por un
importe ascendente a S/. 18,000, bajo la forma de aporte en
efectivo, el cual se efectuara como sigue:
Sr. Dagoberto Ramrez E.
S/. 8,000
Sra. Nilsa Flores A.
S/. 8,000
Sr. Juan Estrada C.
S/. 2,000
A la fecha se encuentra pendiente la inscripcin en los Registros
Pblicos. Cul es el tratamiento contable que se debe aplicar?

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),DIRECTORES
Y GERENTES

14
142

18,000

Accionistas (o socios)
1421

Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

14212

Accionistas

52

CAPITAL ADICIONAL
522

18,000

Capitalizaciones en trmite
5221

Aportes

52211

Sr. Dagoberto Ramrez E.

8,000

52211

Sra. Nilsa Flores A.

8,000

52213

Sr. Juan Estrada C

2,000

30/08/10 Por el compromiso de suscripcin de

acciones.
--------------- X ----------------

Subdivisionaria
sugerida

CURSO INTERACTIVO

Los aportes en efectivo realizados por personas naturales o

jurdicas no tienen incidencia tributaria.
No obstante, se debe tener en consideracin que la
empresa que recibe el nuevo aporte, deber comunicar a la
SUNAT, dentro de los diez (10) primeros das de cada mes
la emisin, transferencia y cancelacin de acciones
realizadas en el mes anterior, en virtud a la Primera
Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Posteriormente al efectuarse la cancelacin de los aportes
pactados, el registro contable ser:

CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------10

CAJA Y BANCOS

18,000

Cuentas corrientes en instituciones

financieras

104
1041

Cuentas corrientes operativas

CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES

14
142

Accionistas (o socios)
1421

Suscripciones por cobrar a socios o

accionistas

14212

Accionistas
x/x Por la cancelacin de los aportes en
efectivos
--------------- X ----------------

18,000

CURSO INTERACTIVO

DESCUENTO EN EMISIN DE ACCIONES

Enunciado
Quiroga S.R.L y los Sres. Piazza, Garcia y Ospina acuerdan
constituir la empresa la Solucin S.A., la cual se constituir con
un capital sucrito de S/. 40,000 representado por 10,000
acciones con un valor nominal de S/.4. Si cada uno de los
socios acuerdan que aportarn cantidades iguales pero
pagando S/. 3.20 por accin,
Cmo deberan registrar ello?

CURSO INTERACTIVO

Solucin
La Actual LGS ha tomado en cuenta otras consideraciones reales
como la necesidad de la empresa de contar con el financiamiento
necesario y en el cuarto prrafo del artculo 85 de la LGS
vigente permite que si el valor de colocacin de la accin es
inferior a su valor nominal, la diferencia se refleje como prdida
de colocacin.
Nuestro Plan Contable no contempla una subdivisionaria
especfica para la prdida de colocacin de acciones, sin
embargo debe tenerse presente que el tratamiento es cargar a
una cuenta de Descuento en emisin de acciones, la cual debe
presentarse en el Balance General como una deduccin en la
seccin de la Participacin de los Accionistas o Patrimonio.

CURSO INTERACTIVO

Una prctica conservadora sera cargar a la cuenta de supervit por el

monto del descuento de tal manera que el Capital Social se muestre por
el monto del valor nominal de las acciones, tal como se desprende de la
Gua de PCGA (*), en la que seala que la prima aumenta el capital
adicional pagado y el descuento lo disminuye.
Mario Biondi (**) nos presenta otra opinin en el sentido que nos seala
que la Cuenta Descuento en emisin tendr saldo deudor y se presentar
en los Estados Contables, especficamente en el Balance General, dentro
del Patrimonio como una disminucin del Capital Suscrito.
Tentativamente presentamos el siguiente asiento a efectuarse como
consecuencia de la emisin de acciones con primas, considerando un
descuento de S/. 2,000 para cada u no de los socios:
(*) De Jan R. Williams Harcourt Brace de Espaa, S.A. Madrid 1999. Pg. 45.05.
(**) En su obra Tratado de Contabilidad Intermedia & Superior (Ediciones Macchi.
Buenos Aires- Argentina.1993. Cuarta Edicin Pg. 663)

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES

14
142

32,000.00

Accionistas (o socios)
1421

Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

14211

Quiroga S.R.L

52

CAPITAL ADICIONAL
521

Primas (descuento) de acciones

5211

50

Primas de acciones

8,000.00
Divisionaria y
Subdivisionaria sugerida

CAPITAL
501

40,000.00

Capital social
5011

Acciones

x/x Por la constitucin de la empresa LA SOLUCIN S.A.

mediante suscripcin de 10,000 acciones comunes con
descuento.
--------------- X ----------------

CURSO INTERACTIVO

Para la empresa QUIROGA S.R.L el asiento contable que deber

efectuar a efectos de contabilizar la inversin una vez realizada, es
decir, habiendo cancelado el aporte sera el siguiente:
--------------- X ---------------30

INVERSIONES MOBILIARIAS

8,000

Instrumentos financieros representativos

de derecho patrimonial

302
3022
10

Acciones representativas de capital social

CAJA Y BANCOS
Cuentas corrientes en instituciones
financieras

104
1042

Cuentas Corrientes para fines especficos

x/x Por la cancelacin del aporte suscrito
en la constitucin de la empresa La
Solucin S.A.
--------------- X ----------------

8,000

CURSO INTERACTIVO

56. RESULTADOS NO
REALIZADOS

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

56. RESULTADOS NO REALIZADOS

CONTENIDO
CONTENIDO

Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan las
las ganancias
ganancias por
por
Agrupa
diferencias de
de cambio
cambio originadas
originadas por
por las
las inversiones
inversiones netas
netas
diferencias
en una
una entidad
entidad extranjera,
extranjera, adems
adems de
de la
la ganancia
ganancia oo prdida
prdida
en
en la
la cobertura
cobertura del
del flujo
flujo de
de efectivo,
efectivo, yy las
las obtenidas
obtenidas en
en
en
activosyypasivos
pasivosfinancieros
financierosdisponibles
disponiblespara
parala
laventa.
venta.
activos

CURSO INTERACTIVO

GANANCIA EN INVERSIONES
DISPONIBLES PARA LA VENTA
Enunciado
La empresa Peritas S.A. adquiere en el mes de abril de 2010,
2,500 acciones de la empresa Y & D SAA a un valor de S/. 4.50
cada accin. Peritas S.A. incurri en el pago de una prima por un
importe de S/. 850.00 por todo el paquete accionario. Al cierre del
ejercicio 2010 se determina que el valor patrimonial de cada
accin de la empresa Y & D SAA es de S/. 7.00. Se nos consulta
sobre el tratamiento contable a seguir por la empresa Peritas S.A.
considerando que ha clasificado el activo financiero como
disponible para la venta.
A continuacin, la contabilizacin segn el PCGE.

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE
Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

11
112

12,100 (*)

Inversiones disponibles para la venta

1123

10

Valores emitidos por empresas

CAJA Y BANCOS

12,100

Cuentas corrientes en instituciones

financieras

104
1042

Cuentas Corrientes para fines especficos

04/10 Por la compra de acciones
debidamente ajustada por la comisin
pagada a la Sociedad Agente de Bolsa
--------------- X ----------------

(*) 2,500 acciones x S/. 4.50 + 850 (Los S/. 850 que constituyen el importe de la
prima desembolsada por la adquisicin de las acciones, es considerada como
costo de transaccin. Vase prrafo 43 y Gua de Aplicacin N 13 de la NIC 39)

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA

11
112

5,400 (**)

Inversiones disponibles para la venta

1123

56

Valores emitidos por empresas

RESULTADOS NO REALIZADOS
Ganancia o prdida en activo o pasivo
financieros disponibles para la venta

563
5631

Ganancia
x/x Por el incremento del valor de la accin
--------------- X ----------------

(**) Al cierre de 2010: 2,500 acciones x S/. 7.00 = 17,500

17,500 - 12,100 = 5,400.00.

5,400

CURSO INTERACTIVO

57. EXCEDENTE DE
REVALUACIN

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

57. EXCEDENTE DE REVALUACIN

CONTENIDO
Agrupa las
las variaciones
variaciones en
en los
los inmuebles,
inmuebles, maquinaria
maquinaria yy equipo;
equipo;
Agrupa
intangibles; ee inversiones
inversiones inmobiliarias,
inmobiliarias, que
que han
han sido
sido objeto
objeto de
de
intangibles;
revaluacin. Asimismo,
Asimismo, incluye
incluye los
los excedentes
excedentes de
de revaluacin
revaluacin
revaluacin.
originados por
por acciones
acciones liberadas
liberadas recibidas,
recibidas, yy la
la participacin
participacin
originados
en excedente
excedente de
de revaluacin
revaluacin por
por el
el mantenimiento
mantenimiento de
de
en
inversionesen
enempresas
empresasbajo
bajocontrol
controlooinfluencia
influenciasignificativa.
significativa.
inversiones

CURSO INTERACTIVO

EXCEDENTE DE REVALUACIN

Enunciado
La empresa BETA S.A., prestadora de servicios industriales, tena
maquinarias que se encuentran en libros por un valor de S/. 140,000 (neto
de una depreciacin acumulada de S/. 60,000) al 31.12.2009. Producto de
una revaluacin voluntaria incrementa el valor de las mismas a S/. 165,000
el 1 de enero del 2010.
1.Qu asientos tendra que efectuar segn el mtodo de reestructura
cin?
2. Cul sera el impuesto diferido gravable considerando que no est
obligado a pagar participacin en las utilidades a los trabajadores al
01.01.2010?
3. Cul sera el monto de depreciacin del perodo?
4. Cul es el valor ajustado del activo y patrimonio?
5. Cmo se aplica la NIC 12 al 31.12.2010?
6. Cul es el importe que podr traspasar a utilidades no distribuidas o
capitalizar?

CURSO INTERACTIVO

a. Clculos para la reestructuracin

Maquinaria

Valor libros
antes de
Revaluacin

Porcentaje del
activo antes de
Valor
revaluacin
Revaluado

33

200,000.00

100%

235,714.29

39

(60,000.00)

(30%)

(70,714.29) (10,714.29)

Total

140,000.00

70%

165,500.00

Ajuste
Contable
35,714.29

25,000.00

CURSO INTERACTIVO

b. Asiento de acuerdo al Mtodo de reestructuracin patrimonial

--------------- X ---------------33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333

35,714.29

Maquinaria y equipos de explotacin

3331

Maquinaria y equipo de explotacin

33312

Revaluacin
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39
391

10,714.29

Depreciacin acumulada
3914

Inmuebles, maquinaria y equipo- Revaluacin

39142

Maquinaria y equipo de explotacin

57

EXCEDENTE DE REVALUACIN
571

Excedente de revaluacin
5712

Inmuebles, maquinaria y equipos

x/x Por la modificacin de la base contable
--------------- X ----------------

25,000.00

CURSO INTERACTIVO

c. Impuesto Diferido Gravable al 01.01.2010

No obstante no es el final del ejercicio, debe reconocerse el efecto de la
diferencia temporal que se produce como consecuencia del mayor valor
que no tiene incidencia tributaria. En este sentido debe determinarse el
mayor impuesto a pagar en los ejercicios siguientes, tal como se
muestra a continuacin desde el enfoque del balance general,
comparando las bases contable y tributaria del activo revaluado:
Maquinaria

Base

Diferencia
Temporal

Contable

Tributaria

200,000,00
35,714,29

200,000,00

Total Costo

235,714,29

200,000.00

Dep. Costo
Dep. mayor valor
Total Depreciacin
Valor Neto (S/.)

60,000,00
10,714.29
(70,714.29)
165,000.00

60,000,00

Gravable (Base
contable es
superior a la base
tributara )

(60,000,00)
140,000.00

25,000.00

Costo
valor

Mayor

CURSO INTERACTIVO

Una vez determinada la diferencia temporal, el

paso es medir, el impuesto a pagar en los
posteriores, para lo cual considerando que el
aplicable en los ejercicios siguientes sea del
determinar el mayor impuesto a pagar en los
posteriores de la siguiente forma:

siguiente
ejercicios
impuesto
30%, se
ejercicios

Concepto

Diferencia

IR 30%

Maquinaria

25,000,00

7,500,00

Total

25,000,00

7,500,00

CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------57

EXCEDENTE DE REVALUACIN
571

7,500.00

Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo

49

PASIVO DIFERIDO
491

Impuesto a la Renta diferido

4911 Impuesto ala Renta diferido - patrimonio
x/x Por la modificacin de la base contable
--------------- X ----------------

7,500.00

CURSO INTERACTIVO

d.

Depreciacin del periodo

Dado que para depreciar se debe estimar la vida til, en funcin a

lo dispuesto en la NIC 16, asumimos para el presente caso que
sta es de 10 aos, por lo cual se aplica un porcentaje de 10%.

Maquinaria Tasa

Costo

Valor del
activo

Depreciacin Depreciacin
Total
acumulada al del periodo
Depreciacin
31.12.2009
2010

10% 200,000,00

60,000,00

20,000,00

80,000,00

Mayor valor 10% 35,714,29

10,714,29

3,571,43

14,285,72

70,714,29

23,571,43

94,285,72

Total

235,714,29

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------VALUACIN Y DETERIODO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES

68
681

23,571.43

Depreciacin
6814

Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

68142

Maquinaria y equipo de explotacin

6815

Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin

68152

Maquinaria y equipo Revaluado

20,000.00

3 ,571.43

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39
391

23,571.43

Depreciacin acumulada
3913

Inmuebles, maquinaria y equipo Costo

39132

Maquinarias y equipos de explotacin

3914

Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin

3,51.43

39142

Maquinaria y equipos de explotacin

x/x Por la depreciacin del periodo

20,000.00

CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------91

COSTO DEL SERVICIO

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTO
x/x Por el destino de la cuenta 68.
--------------- X ----------------

23,571.43
23,571.43

CURSO INTERACTIVO

e.

Agregados y deducciones

Tomando en cuenta que no existe una contabilidad tributaria, sino por el

contrario, una forma de determinar los impuestos a pagar; en nuestro
ejemplo la empresa
BETA S.A. deber de conformidad con el artculo 33 del Reglamento
del IR (D.S. N 122-94-EF) proceder a ajustar el resultado contable
obtenido de conformidad con los principios contables (1) por las
diferencias permanentes o temporales que se produzcan como
consecuencia de las diferencias entre los principios contables y las
normas tributarias:
S/.
Utilidad Contable

X,XXX,XX

Agregados:
Depreciacin Mayor valor
Renta Neta Imponible

3,571.43
x,xxx,xx

CURSO INTERACTIVO

f. Aplicacin de la NIC 12 (Comparacin entre base contable y

tributaria del activo al 31.12.2010

Base
Maquinaria

Contable

Tributaria

Costo
Mayor valor

200,000,00
35,714,29

200,000,00

Total Costo

235,714,29

Dep. Costo
Dep. mayor valor

80,000,00
14,285.72

Diferencia
Temporal

Gravable
200,000.00 (Base contable
es superior a
la base
80,000,00
tributara )

Total Depreciacin

(94,285.72)

(80,000,00)

Valor Neto (S/.)

141,428.57

120,000.00

21,428.57

CURSO INTERACTIVO

concepto

Diferencia
Temporal
Inicial

Diferencia
Temporal
Final

Maquinaria

25,000.00

21,428.57

Diferencia
Revertida en IR 30%
el periodo
3,571.43

1,071.43

En consecuencia, el asiento contable que refleja el mayor

impuesto a pagar en el ejercicio ser:

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------88

IMPUESTO A LA RENTA
881

Impuesto a la Renta corriente

882

Impuesto a la renta corriente diferido

49

x.xxx.xx
1,071.43

PASIVO DIFERIDO

1,071.43

Impuesto a la Renta Diferido

491
4911

Impuesto a la Renta Diferido Patrimonio

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40

Gobierno Central

401
4017

Impuesto a la Renta

4017

Renta de Tercera Categora

31/12 Por la determinacin del impuesto a la renta y el
efecto tributario proveniente de la valorizacin adicional

--------------- X ----------------

x.xxx.xx

CURSO INTERACTIVO

g. Importe que podr transferir a utilidades no distribuidas o capitalizar

Slo se puede transferir el importe realizado de la revaluacin en el

perodo, el cual debe determinarse de la siguiente manera:
concepto

Depreciacin

Depreciacin Depreciacin
segn valor
segn valor
Revaluado
Original
23,571.43

20,000.00

Total
importe
realizado
3,571.43

No obstante ello, segn el prrafo 64 de la NIC 12 (Modificada en

2000) debe deducirse el impuesto diferido vinculado con lo cual
el monto neto ser de S/. 2,500.00 (S/. 3,571.43 x 0.70).

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------57

EXCEDENTE DE REVALUACION
571

2,500.00

Excedente de revaluacin
5712

50

Inmuebles, maquinaria y equipos

CAPITAL SOCIAL

501

2,500.00

Capital Social
5011

Acciones
x/x Por capitalizacin del mayor valor realizado
--------------- X ----------------

Nota :
(1)Que se encuentra obligado a aplicar, adems, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 223 de la ley General de Sociedades.

CURSO INTERACTIVO

59. RESULTADOS
ACUMULADOS

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

59. RESULTADOS ACUMULADOS

CONTENIDO
Agrupa las
las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan utilidades
utilidades no
no
Agrupa
distribuidas yy las
las prdidas
prdidas acumuladas
acumuladas sobre
sobre las
las que
que los
los
distribuidas
accionistas, socios
socios oo participacionistas
participacionistas no
no han
han tomado
tomado
accionistas,
decisiones.
decisiones.

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

59. RESULTADOS ACUMULADOS

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
591
Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de aos anteriores

592

Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores

Divisionarias
aperturadas,
en funcin a
la NIC 8

CURSO INTERACTIVO

ERRORES CONTABLES

Ejercicios Anteriores
NIC 8:
8 POLTICAS
CONTABLES,
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES Y
ERRORES

EJERCICIO
ACTUAL
REEXPRESIN
RETROACTIVA

CURSO INTERACTIVO

REEXPRESIN RETROACTIVA
Consiste en:
CORREGIR:
* Reconocimiento
* Medicin
* Informacin

Como si el error
cometido en los
periodos anteriores
nunca se hubiera
cometido

Salvo que tras todos los esfuerzos razonables

sea impracticable.

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

59. RESULTADOS ACUMULADOS

DINMICA
Es debitada por:
Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a
mayores prdidas o menores utilidades.
La prdida del ejercicio.
La aplicacin de las utilidades como dividendos o apropiacin
a reservas
Las prdidas producto de cambios en las polticas contables y
errores contables.

CURSO INTERACTIVO

ANLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS

59. RESULTADOS ACUMULADOS

DINMICA
Es acreditada por:
Los ajustes de ejercicios anteriores cuando corresponda a
mayores utilidades o menores prdidas.
La utilidad del ejercicio.
La cobertura de prdida.
Las utilidades producto de cambios en las polticas contables y
errores contables.

CURSO INTERACTIVO

CORRECCIN DE UN ERROR
Enunciado
Se detecta en el mes de enero de 2010 que no fue registrado
un prstamo efectuado por un accionista en diciembre 2007 por
el monto de S/. 37,500.00. Dicho monto se utiliz para el pago
de una factura pendiente por la misma suma. Durante todo el
2008 y 2009 la empresa contabiliz los pagos cargando a la
cuenta de proveedores por S/. 31,000.00.
Cmo se tiene que corregir en el ejercicio 2010? Se sabe que
este prstamo genera intereses a razn de S/. 250.00
mensuales pagaderos al final del contrato, diciembre del 2010.

CURSO INTERACTIVO

Error Contable
Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala
aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las
normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que
pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad
que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas y/o determinar
incorrectamente los saldos de las cuentas de activo, pasivo y
patrimonio que presenta el Balance General, en base de los
cuales los usuarios de la informacin financiera toman
decisiones.
En estas circunstancias, la deteccin del error requerira que la
empresa aplique la NIC 8: Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores.

CURSO INTERACTIVO

CORRECCIN DE UN ERROR
En el caso planteado se ha incurrido en un error formal dado que
la obligacin inicial fue sustituida por otra.
As, debi cancelarse la obligacin primigenia y considerar un
nuevo acreedor dado que se produjo una variacin cualitativa del
pasivo mas no cuantitativa.
No obstante lo anterior, respecto al inters que genera los
fondos prestados ste si genera una disminucin en el
patrimonio de la empresa, por lo que deber considerarse en
funcin al tiempo el inters devengado.

CURSO INTERACTIVO

Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento de

reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la
generacin de otra con un tercero (socio o accionista).
Debido a que los libros contables del ejercicio 2009 ya estn
cerrados el asiento de correccin se efectuara en los libros
contables al ejercicio 2010 por el monto pendiente de
cancelacin, que se determina considerando la diferencia entre la
deuda original (S/. 37,500 y el importe ya amortizado que
asciende a S/. 25,000 (*)), sin considerar los intereses cancelados
(*)
(*) Total
Total pagado
pagado aa 2009
2009 == S/.31,000
S/.31,000
Intereses
Intereses enero
enero 2008
2008 aa diciembre
diciembre 2009
2009 == 250x24
250x24 == S/.
S/. 6,000
6,000
Capital
Capital amortizado
amortizado == 31,000
31,000 -- 6,000
6,000 == S/.
S/. 25,000
25,000
.

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS

42
421

Facturas, boletas y otros comprobantes por

pagar
CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES

44
441

12,500

12,500

Accionista (o Socios)
4411 Prstamos
01/10 Para registrar la obligacin pendiente
por el prstamos obtenido.
--------------- X ----------------

Por
Por otro
otro lado,
lado, por
por los
los intereses
intereses devengados
devengados en
en los
los ejercicios
ejercicios 2008
2008 yy 2009
2009 as
as como
como
por
por el
el inters
inters aa diferir
diferir en
en el
el ao
ao 2010,
2010, deber
deber efectuarse
efectuarse el
el siguiente
siguiente asiento:
asiento:

CURSO INTERACTIVO
--------------- X ---------------37

ACTIVO DIFERIDO
373

3,000

Inters diferidos

59

RESULTADOS ACUMULADOS
591

6,000

Utilidades no distribuidas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

42

6,000

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

421

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,

DIRECTORES Y GERENTES

44
441

Accionistas (o socios)
4411

Prstamos
01/10 Por los intereses correspondientes a
ejercicios anteriores y el actual generado por el
prstamo obtenido.
--------------- X ----------------

3,000

CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIN A LAS NIIFs

CPC Ronald Daz Romero