Agricultura NIC 41

Lo importante:1. Visin general de las Inversiones Permanentes

Se aplica la NIC 41 para los siguientes activos, siempre que estn relacionados con la
actividad agrcola:
- Los activos biolgicos.
- Los productos agrcolas en el momento de la cosecha o recoleccin, y
- Las subvenciones oficiales que les afecten.
Exclusin del alcance:
- Los terrenos relacionados con la actividad agrcola (NIC 16 y 40).
- Los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (NIC 38).
- Los productos obtenidos de los activos biolgicos despus de su cosecha (NIC 2).
2. Definiciones
Activo biolgico: es un animal o una planta vivos
Transformacin biolgica: Comprende los procesos de crecimiento, degradacin,
produccin y procreacin, que causan los cambios cualitativos o cuantitativos.
Actividad agrcola: Gestin de las transformaciones de carcter biolgico realizadas con
los activos biolgicos, para destinarlos a la venta, dar lugar a productos agrcolas, o
convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
Producto agrcola: Producto recolectado procedente de activos biolgicos.
Cosecha o recoleccin: Separacin del producto resultante del activo biolgico del que
procede o cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
Subvenciones gubernamentales: son ayudas del gobierno en la forma de transferencias
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, pasado o futuro, de
ciertas condiciones relativas a sus actividades operacionales. Se excluyen aquellas
formas de ayudas gubernamentales a las que razonablemente no se puede asignar un
valor, as como las transacciones con el gobierno que no puedan distinguirse de las
transacciones comerciales normales de la entidad.
En este esquema se muestran ejemplos de caractersticas comunes:

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En este esquema se presentan distintos activos y productos agrcolas que dependiendo de

su naturaleza y fase, tiene su tratamiento contable bajo una norma IFRS.

3. Reconocimiento
Se reconoce un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando:
- La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados.
- Es probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros asociados al activo.
- El valor razonable o el costo del activo pueden ser determinados de forma fiable.
- Reconocimiento de ganancias o prdidas:
- Los activos biolgicos y los productos agrcolas se valoran segn su valor razonable
menos los costos estimados para su venta.
- Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo
biolgico o de un producto agrcola, o por los cambios de valor de un activo biolgico, se
incluyen en la ganancia o prdida neta del ejercicio contable en el que aparecen.
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4. Valoracin
Activo biolgico:
Se valora, tanto en su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor
razonable menos los costos estimados para su venta (incluye las comisiones a los
intermediarios y los impuestos y tasas por su traspaso, pero excluye los transportes).
Si en el reconocimiento inicial no se puede determinar fiablemente el valor razonable, se
valorar al costo menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro.
Posteriormente, se debe utilizar el valor razonable una vez se pueda determinar fiablemente.
Producto agrcola:
Se valora, en el momento de la cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los
costos estimados para su venta. Este valor es el Costo a efectos de valoracin del inventario
Importante, los activos biolgicos deben ser medidos a la fecha del balance a su valor
justo (premisa).
El cambio en el valor justo de los activos biolgicos durante un perodo deben ser
reconocidos en la utilidad o prdida neta del perodo como parte de la utilidad o prdida de
las actividades de operacin.
Algunos costos de transaccin
- Comisiones a intermediarios y comerciante
- Cargos a agencias reguladoras y a las bolsas
- Impuestos y gravmenes
- Se excluyen transportes y Costos para llevar los activos al mercado
5. Determinacin del valor razonable
El principio de medicin, se aplica siempre que se mide un activo biolgico con el
propsito de brindar la informacin financiera, ya sea al tiempo inicial de adquisicin (si el
activo es adquirido por medio de la compra en un mercado activo, el costo es la medicin del
valor justo a esa fecha) o posteriormente.
La NIC 41 brinda una gua sobre la determinacin del valor justo de los activos biolgicos
para los restantes casos que no sean al momento de la adquisicin por medio de la compra a
otro.
Si existe un mercado activo en la localidad para un activo biolgico a la fecha del balance
y el activo va a ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado, es la
medicin ms confiable del valor justo de ese activo.
Si un activo biolgico va a ser vendido en un mercado activo de otra localidad (por
ejemplo, un mercado de exportacin) el valor justo es el precio del mercado en ese mercado,
menos los costos de pre-venta por hacerlo disponible, en los cules se incurre para colocar el
activo en el mercado (tales como costos de transporte y de identificacin)
Si no existe un mercado activo, la determinacin del valor justo generalmente incluye
tomar en consideracin una o ms de las siguientes bases de medicin:
El precio de mercado ms reciente para esa clase de activo. El valor justo puede deducirse
del precio de la transaccin ms reciente entre un comprador y un vendedor independientes,
siempre que no haya habido un cambio significativo en la situacin econmica entre la fecha
en que se observ el precio de mercado y la fecha del balance.
Los precios de mercado para activos similares o relacionados. Por ejemplo, el valor justo
de los rboles de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades no comunes,
puede deducirse de os precios del mercado de un huerto de manzanas que contiene variedades
comunes pero que le es similar en otros aspectos.
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Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biolgico en esa localidad.
La comparacin por puntos de referencia generalmente son medidas del valor por unidad de
capacidad productiva, tales como el valor de un huerto expresado por bandeja de exportacin,
Bushel (medida de ridos, EU=35 litros Ingl. 36.5 litros) o hectrea, o el valor de una finca
lechera expresado por kilogramo de slidos de leche o grasa de leche.
El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo biolgico descontado
a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo.
El valor realizable neto, particularmente en sistemas agrcolas con cortos ciclos de
produccin (los sistemas de bienes de consumo tales como pollos para asador o produccin
de partidas alimentadas para carne) y la mayora de crecimiento biolgico esperado que se ha
llevado a cabo.
Resumenpara calculo del valor razonable y sus aristas:
A. Cuando existe un mercado activo utilizar:
- Precio cotizado
- Mercado ms relevante
- No se deben utilizar precios a plazo
B. Cuando NO existe mercado activo, utilizar precios derivados de mercado
- El precio de transaccin ms reciente en un mercado
- Precios de mercado de activos similares con ajustes para reflejar las diferencias
- Datos del sector
C. Cuando NO hay precios derivados de mercado disponibles en las condiciones actuales
del activo biolgico, utilizar:
- Valor actual de los flujos netos de caja
6. Valor actual de los flujos netos de caja esperados
Objetivo:
- Determinar el valor razonable de un activo biolgico en su ubicacin y condicin.
Valoracin:
- Excluir cualquier aumento en su valor proveniente de una transformacin biolgica
adicional (NIC 41.21), pero;
- Creemos que el valor razonable no es su valor en el estado actual, ya que un comprador
estara dispuesto a pagar por el crecimiento potencial ms el valor en el estado actual.
Ciertos costos futuros deben ser son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los
activos biolgicos, como los siguientes:
- El valor justo es el precio de mercado menos los costos de preventa en los cules se
incurrir para colocar el activo en el mercado
- Si el valor justo se basa en el valor presente neto de los flujos esperados de efectivo del
activo biolgico (ver prrafo 26 (d), los costos futuros de produccin y recoleccin de
cosecha y los costos futuros de preventa por puesta a disposicin son deducidos del precio de
venta futuro estimado al calcular el valor presente neto.
- Si el valor justo se basa sobre el valor realizable neto, los costos futuros de preventa por
puesta a disposicin son deducidos del precio de venta estimado actual, para determinar el
valor realizable neto.
7. Ganancias y prdidas
Activos Biolgicos:
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Las ganancias y prdidas desde su registro inicial a valor razonable (menos Costos en
punto de venta) o de las variaciones del valor razonable (menos Costos en punto de venta) se
registran en resultados
Productos agrcolas:
Las ganancias y prdidas del registro inicial a valor razonable (menos Costos en punto de
venta) se registran en resultados en el periodo en el que surgen
8. Subvenciones oficiales
Para los activos biolgicos valorados a su valor razonable menos los costos estimados para
su venta:
- Subvenciones incondicionales: Se reconocen como ingresos cuando sean exigibles.
- Subvenciones condicionadas: Se reconocen como ingresos cuando se hayan cumplido las
condiciones.
Para los activos biolgicos valorados al costo menos la amortizacin acumulada y las
perdidas por deterioro se aplica la NIC 20 - Subvenciones oficiales.
Si una Empresa recibe una concesin del Gobierno con respecto a un activo biolgico que
es medido al valor justo y la concesin es incondicional, la Empresa debe reconocer la
concesin como un ingreso cuando la concesin se vuelve cobrable. Si la concesin es
condicionada, la Empresa debe reconocerla como ingreso cuando haya una razonable
seguridad de que se ha cumplido con las condiciones, si la concesin se recibe antes de que se
haya cumplido con las condiciones, debe reconocrsele como un pasivo.
9. Revelaciones requeridas
- La ganancia o prdida total del ejercicio por el reconocimiento inicial de activos
biolgicos y productos agrcolas.
- Los cambios en el valor razonable menos los costos estimados para su venta de los
activos biolgicos.
- Las valoraciones no financieras, o estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades
fsicas de:
- Cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio.
- La produccin agrcola del ejercicio.
- Los mtodos e hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable.
- Las estrategias de gestin del riesgo financiero relativas a la actividad agrcola.
- Las subvenciones oficiales relacionadas con la actividad agrcola.
Para los activos biolgicos:
- Descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
- Naturaleza de la actividad relativa a cada grupo.
- Las valoraciones no financieras, o estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades
fsicas al final del ejercicio de cada grupo y la produccin agrcola del ejercicio.
- La existencia y el importe en libros de los activos cuya titularidad tenga alguna
restriccin.
- La cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos.
- La conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el
inicio y el final del ejercicio.
- Ms revelaciones adicionales si el valor razonable no puede ser determinado con
fiabilidad.
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Para los productos agrcolas:

- El valor razonable menos los costos estimados para su venta de los productos agrcolas
cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el momento de la
recoleccin.
10. Transicin a las NIIF
La NIC 41 se debe aplicar de forma retroactiva reflejando cualquier impacto en reservas,
una vez deducido el efecto fiscal.
11. Resumen:
Hemos visto como esta norma regula el tratamiento contable de los activos biolgicos, as
como de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y las subvenciones
del gobierno, relativas a activos biolgicos o que exigen a la entidad que no emprenda
determinadas actividades agrcolas.
Por activos biolgicos entendemos un animal vivo o una planta, mientras que productos
agrcolas son productos ya recolectados, procedentes de activos biolgicos de la entidad. Y
por recoleccin o cosecha se entiende la separacin del producto del activo biolgico, o bien
el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
Hemos analizado tambin los criterios de reconocimiento de estos activos, por su valor
razonable menos los costes estimados en el punto de venta, el criterio especfico, que se parta
del marco general, para el reconocimiento de subvenciones y, finalmente, los requisitos de
desglose de informacin exigidos.
12. Cambios esperados:
Clculo del valor razonable (flujo de caja descontado)
Tema discutido por CINIIF. Se espera que se publique una interpretacin (con
modificaciones consiguientes a la NIC 41) aclarando su clculo:
- Cuando una entidad utiliza el modelo de flujos de caja, determina el valor razonable de
un activo biolgico basado en los flujos de caja esperados durante el ciclo de vida completo
del activo
- El riesgo de que la entidad no reciba los flujos de caja esperados debe ser reflejado en el
descuento (en la tasa o en el flujos)
Obligacin de replantar
El CINIIF est discutiendo la contabilizacin de una obligacin legal o constructiva de
replantar o restaurar los activos biolgicos despus de la cosecha.

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Pregunta Frecuente RelacionadaCmo se determina el valor justo si no existe un mercado

activo? - Thomson Reuters;
Cmo se reconocen las ganancias y prdidas por cambios en el valor razonable de un activo
biolgico? - Thomson Reuters;
Cmo se valoran los productos agrcolas despus de la cosecha? - Thomson Reuters;
Cmo se valorizan los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos
bilgicos? - Thomson Reuters;
Qu costos se incluyen y excluyen en el punto de venta? - Thomson Reuters;
Qu requisitos se deben cumplir para reconocer un activo biolgico? - Thomson Reuters;
Si un activo bilgico es vendido en un mercado de exportacin como se valoriza? Thomson Reuters;