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Antnez de Mayolo
:
:
:
Auditora Tributaria.
M.Sce. CPC. Javier Pedro Hidalgo Meja.
Huaraz, 04 de julio de 2012.
Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de acuerdo al grado de complejidad de
las mismas, de esta manera usted estar maximizando su tiempo. SUERTE.
1. Ud. ha sido designado como miembro de una Comisin Auditora para ejecutar una Auditora tributaria en la empresa
constructora FEC SAA, identificada con RUC N 20236547800, perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la
Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Ao 2010, ha contratado los servicios de la sociedad
auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus
respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deber determinar si la empresa ha cumplido con sus
obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber
determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn contrato, el informe de auditora
debi ser emitido el 04 de julio de 2012.
a.
Declaraciones Juradas correspondientes del ao 2010:
SEGN CONTRIBUYENTE
DBITO
IMPUESTO A
PAGAR
CRDITO
Enero
3,700
3,500
200
Febrero
3,800
3,100
700
Marzo
4,500
4,200
300
Abril
5,100
3,150
1,950
Mayo
4,800
1,800
3,000
Junio
3,100
2,900
200
Julio
3,100
1,000
2,100
Agosto
2,800
1,750
1,050
Setiembre
7,200
*5,270
1,930
Octubre
5,200
3,780
1,420
Noviembre
3,950
3,700
250
Diciembre
3,090
4,500
-1,410
Totales
50,340
38,650
11,690
* Crdito Indebido
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de
Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea.
b.
El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de septiembre se efectuaron compras
de materiales de construccin, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la
casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construccin del 4to. piso de su casa,
cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales
consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:
15,000.00
2,850.00
17,850.00
Ladrillos
12,737.82
2,420.18
15,158.00
Totales
27,737.82
5,270.18
33,008.00
c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el
sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, segn el siguiente detalle:
PROVEEDOR
CONCEPTO
23/12/2010
El Constructor
Pegamento
8,000.00
1,520.00
9,520.00
a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el aumento se justific con aporte de una
20,800.00
24,752.00
camioneta, entregada porTotal
el socio Jorge Zavaleta Ramrez cuyo
costo equivalente3,952.00
corresponde a 40,000
acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, la operacin ocurri en mayo 2010. El valor de Mercado de la
camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):
SE PIDE:
1.
Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa de auditora.
2.
Cuestionario de control Interno Tributario.
3.
Calculo del Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar.
4.
Calcule las multas e inters correspondientes.
5.
El Resumen de la Deuda Tributaria.
6.
Situacin del Incremento de Capital.
7.
Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.
SOLUCIN
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN
AUDITORA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC SAA,
PERODO 2010.
I.
FINALIDAD
La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de
la empresa Constructora FEC SAA, por el perodo culminado el 31 de diciembre de 2010.
II.
Objetivo General
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa Constructora FEC SAA.
2.2.
III.
Objetivos Especficos
2.2.1.
2.2.2.
IV.
Creacin
-
4.2.
Finalidad
La empresa Constructora FEC SAA es una Persona Jurdica de Derecho Privado Interno con
autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como
finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestacin de los servicios de
construccin de obras civiles en general.
Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes
y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitucin Poltica del Per,
regulan las actividades del Sector Privado.
4.3.
Funciones
Las funciones de la empresa Constructora FEC SAA son: planificar, ejecutar e
impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local, regional y
nacional servicios de construccin de obras civiles como puentes y caminos,
infraestructura educativa, salud, deportiva y otros.
4.4.
Estructura Organizativa
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a.
c.
Gerencia General.
rganos de Control
-
d.
rganos de Asesoramiento
-
Racionalizacin
Presupuesto
e.
rganos de Apoyo
-
f.
Archivo General
Trmite Documentario
Unidad de Logstica
Unidad de Contabilidad
Unidad de Personal
Unidad de Tesorera
rganos de Lnea
-
V.
Secretaria General
Desarrollo Turstico
Promocin Empresarial
Gerencia de Comercializacin
Gerencia de Produccin
NORMATIVIDAD APLICABLE
VI.
INFORME A EMITIR
VII.
NOMBRES Y APELLIDOS
a.
Contabilidad.
CPC. Jun Carlos Milla Toledo
b.
Personal.
Torres Hurtado
c.CPC. Carlos
Caja oJun
tesorera.
VIII.
CATEGORA
CARGO
Supervisor
Auditor Encargado
Abog. Vctor
Germn Vsquez Ugarte
d.
Presupuesto.
Integrante
Integrante
IX.
a.
Estados financieros.
b.
Libros contables.
c.
d.
Comprobantes de pago.
e.
rdenes de pago.
f.
g.
PLANEAMIENTO
PERSONAL Y
DEL
08.05.12
AL
16.05.12
TRABAJO DE
EVALUACIN DE
CAMPO
ACLARACIONES
ESPECIALISTAS
DEL
17.05.12
AL
17.06.12
DEL
18.06.12
REDACCIN DEL
INFORME
AL
26.04.12
DEL
27.06.12
AL
04.07.12
SUSTENTACIN
ANTE SUPERVISOR
DEL
05.07.12
AL
05.07.12
ELEVACIN DEL
INFORME
DEL
05.07.12
TOTAL DAS
TILES
AL
05.07.12
40
TOTAL
HORAS
HOMBRE
1,280
La Comisin encargada del Examen Especial estar conformada por el siguiente personal:
CARGO
APELLIDOS Y NOMBRES
N H/H
REMUNERACIONES
PASAJES
VITICOS
Supervisor
Auditor Encargado
26.84
9.13
220
355
5,904.80
3,241.15
180.00
100.00
148.00
115.00
6,232.80
3,456.15
Integrante
Integrante
16.09
9.13
355
350
5,711.95
3,195.50
100.00
-
115.00
-
5,926.95
3,195.50
1,280
18,053.40
380.00
378.00
18,811.40
TOTAL
X.
COSTO H/H.
FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Los responsables de la administracin de la empresa son: Gerente General, Gerente de Administracin
y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, gerente de Caja, Gerente Legal, gerente de
Planificacin y presupuesto, gerente de ventas y gerente de produccin.
XI.
PRESUPUESTO DE TIEMPO
Para el logro de los objetivos trazados en la auditora, se proyecta el empleo de cuarenta (40) das
hbiles, distribuidos de la siguiente manera:
XII.
COSTO DE LA AUDITORA
De conformidad con la programacin de actividades, el Examen Especial requerir un total de 1,280
horas, durante 40 das hbiles, con un costo de S/. 18,811.40; tal como se detalla a continuacin:
XIII.
PROGRAMA DE AUDITORA
Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el
Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditoria que se detallan en el anexo 01,
pudindose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias.
Huaraz, 16 de mayo de 2012.
PROCEDIMIENTOS
a.
1.
HECHO
FECHA DE
HORAS
P/T
POR
TERMINO
TOTALES
b.
Libros y Registros Contables
Consultores Contables, Tributarios & Auditores Asociados
1.
Verifique que los libros contables se encuentran al da
y no estn atrasados ms del tiempo permitido por las
normas tributarias vigentes.
2.
Verifique los libros y registros contables solicitados.
3.
Verifique si los libros contables se encuentr
an
Universidad Nacional
Santiago
legalizados
antes de su uso.
Antnez de Mayolo
c.
Declaraciones
Juradas
Presentadas
y
no
REF.
ANEXO N 01
Presentadas
PROGRAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
1.
Verificar que los comprobantes de pago cumplan co
n
Empresa
:
Constructora
FEC SAA.
los
requisitos formales
y legales
establecidos
por ley.
2.
Verifique que los comprobantes de pago exhibid
- o Perodo
:
01 de enero al 31 de Diciembre de 2010.
hayan sido efectivamente pagados, efectuando el
cruce
de
informacin
con
la
infor
Objetivo
:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
macin
proporcionada por la SUNAT
(Reporte). FEC SAA.
Constructora
3.
Verificar si en la determinacin del Crdito Fiscal s
e
ha efectuado de forma correcta los porcentajes
de
IGV.
4.
Verificar si se ha declarado y presentado en forma
correcta el PDT 621 IGV-RENTA.
no
N
1.
PREGUNTAS
SI
RESPUESTAS
NO
N/A
x
OBSERVACIONES
SEGN CONTRIBUYENTE
Mes
DEBITO
CRDITO
Enero
3,700
3,500
Febrero
3,800
3,100
Marzo
4,500
Abril
5,100
Mayo
Junio
SEGN AUDITORIA
IMPUESTO A
PAGAR
DEBITO
CRDITO
200
3,700
3,500
700
3,800
3,100
4,200
300
4,500
3,150
1,950
5,100
4,800
1,800
3,000
3,100
2,900
200
700
4,200
300
3,150
1,950
4,800
1,800
3,000
200
3,100
2,900
200
2,100
3,100
1,000Telf.: 9432,100
677 447 y RPM: *243136
1,750
1,050
-
Agosto
2,800
1,750
1,050
2,800
Setiembre
7,200
5,270
1,930
7,200
7,200
5,270
Octubre
5,200
3,780
1,420
5,200
3,780
1,420
Noviembre
3,950
3,700
250
3,950
3,700
250
Diciembre
3,090
4,500
-1,410
3,090
548
2,542
2,542
38,650
11,690
50,340
29,428
20,912
7,812
3.
TRIBUTO
IMPUESTO A
PAGAR
Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV y Determinacin del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinacin del Crdito Fiscal del IGV y Clculo del Impuesto a Pagar
Diciembre 2010.
MES
TRIBUTO
DAS
FACTOR
INTERESES
Al Mes de
TOTAL A
PAGAR
Septiembre
5,270.00
625.00
25.00
1,318
6,587
Diciembre
2,542.00
531.00
21.24
540
3,082
TOTAL
7,812.00
1,858
9,670.00
Mes de Septiembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012
IGV a Pagar
Das Transcurridos del 19.10.2010 al 31.12.2010
74 das x 0.04% = 2.96% x 5,270
5,270
156
769
392
6,587
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
Sancin
:
50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T)
345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542
Das Transcurridos del 01.01.2012 al 04.07.2012
186 das x 0.04% = 7.44% x 2,542
A.
S/.
2,635
351
189
4.
2,542
3,082
S/. 5,270
78
385
196
S/. 3,294
S/. 3,600
S/.
(3,240)
360
50.00
27.00
S/. 437.00
CDUL
DETALLE
IGV
DD. JJ.
Monto Omitido:
S/. 2,542TOTAL
I.
Sancin:
50%
del
tributo
omitido
(Art.
178
Nm.
1
C.T.)
S/. 1,271 9,670.0
Trib. Sep. y Dic 2010
9,670.0
Infraccin Sep.
3,294.0
3,294.0
II. Clculo de los Intereses Moratorios.
Infracc. Dic. No declarar+Int.
437.0
437.0
Das transcurridos del 21 enero 2011 al 31 de diciembre 2011
Infracc.
Dic.
Datos
falsos
1,541.0
1,541.0
345 das x 0.04% = 13.80% x 1,271
175.00
TOTAL
9,670.
5,272.
14,942.
Das transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2012
186 das x 0.04% = 7.44% x 1,271
Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 11
5.
95.00
S/. 1,541.00
FECHA
SOCIOS
Universidad
NacionalJorge
Santiago
15-may
Zavaleta
Antnez de Mayolo
Ramrez
6.
CONCEPTO
Camioneta
IMPORTE
NOMINAL
40,000
VALOR DE
MERCADO
20,000
DIFERENCIA
20,000
De la revisin del Libro Matricula de Acciones y Transferencias se evidenci que en el mes de mayo
de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramrez realiz aportes de la siguiente manera:
Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.
INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
_____________________________________________________________
NDICE
DENOMINACIN
I.
PAG. N
INTRODUCCIN
1.
2.
3.
04
4.
04
Comunicacin de Hallazgos
09
6.
7.
Aspectos de Importancia..
10
II.
OBSERVACIONES.
11
III.
CONCLUSIONES....
34
IV.
RECOMENDACIONES...
36
V.
ANEXOS
.....
03
03
09
INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
NDICE
DENOMINACIN
PAG. N
Artculo I.
I.
INTRODUCCIN
1.
2.
3.
04
4.
04
Comunicacin de Hallazgos
09
6.
7.
Aspectos de Importancia..
10
II.
OBSERVACIONES.
11
III.
CONCLUSIONES....
33
IV.
RECOMENDACIONES...
35
V.
ANEXOS
.....
03
03
09
INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
I.
INTRODUCCIN.
1.1.
1.2.
Naturaleza
La accin de control realizada corresponde a una auditora tributaria.
b.
Objetivos.
Objetivo General.
-
Objetivo Especfico.
-
1.3.
1.4.
Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/.
500,000.00, aportados en efectivo.
ORGANIZACIN
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
a.
c.
Gerencia General.
rganos de Control
-
d.
e.
rganos de Asesoramiento
-
Racionalizacin
Presupuesto
rganos de Apoyo
-
f.
Secretaria General
-
Archivo General
Trmite Documentario
Unidad de Logstica
Unidad de Contabilidad
Unidad de Personal
Unidad de Tesorera
rganos de Lnea
Universidad Nacional
Santiago
Antnez de Mayolo
Desarrollo Turstico
Promocin Empresarial
Gerencia de Comercializacin
Gerencia de Produccin
BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las
decisiones que adopta la empresa, son las siguientes:
De Gestin:
Tributario.
Res.
Superintendencia
105-2000/SUNAT,
establecen
normas
para
1.5.
COMUNICACIN DE HALLAZGOS.
De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139) de los
Artculos 2 y 139 respectivamente de la Constitucin Poltica del Per; los hallazgos
que se revelan en el presente informe fueron hechos de conocimiento de las personas
comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente dentro del plazo sealado, los mismos
que fueron evaluados por la Comisin de Auditora y considerados al emitir el presente
informe.
1.6.
gerente General mediante Carta N 095-2012-SA del 16.Jun.2012, con la finalidad que se
adopten las medidas correctivas pertinentes.
ASPECTOS DE IMPORTANCIA.
Es preciso sealar que durante la ejecucin de la auditora, la empresa no proporciono
oportunamente la informacin requerida, situacin que limit la ejecucin del examen .
15,000.00
2,850.00
17,850.00
Ladrillos
12,737.82
2,420.18
15,158.00
Totales
27,737.82
5,270.18
33,008.00
CDUL
DETALLE
Trib. Sep. y Dic 2010
Infraccin Sep.
Infracc. Dic. No declarar+Int.
Infracc. Dic. Datos falsos
TOTAL
IGV
9,670.0
9,670.
DD. JJ.
3,294.0
437.0
1,541.0
5,272.
TOTAL
9,670.0
3,294.0
437.0
1,541.0
14,942.
II. OBSERVACIONES.
2.1.
Los bienes sealados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario
fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas,
Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del mes de septiembre de 2010,
la empresa utiliz indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se
sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la
empresa.
As mismo, se evidenci que en el mes de diciembre de 2012 la empresa present de manera
extempornea su declaracin jurada.
Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los perodos de septiembre y
diciembre de 2010, incurri en infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el
siguiente cuadro:
Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo implica que
se ha generado un perjuicio econmico en contra de la empresa.
Los hechos descritos contravienen las siguientes normas:
Artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario1, que precisa: El crdito fiscal se
reconocer slo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.
Artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: La presentacin fuera de plazo de las declaraciones
juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el Art. 174 del Cdigo
Tributario.
on
obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juraras
mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.
El hecho observado ha permitido que la empresa Constructora FEC SAA incurra en infracciones
tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/. 14,942
(CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).
Sr. Lenin Carlos Tomato3, ex Gerente de Contabilidad, por no supervisar las actividades
ejecutadas por el asistente contable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de
plazo la declaracin del perodo diciembre 2010.
1
2
3
Publicado el 29.Nov.2004.
Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.
Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.
Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se
presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a los
materiales de construccin, mi persona slo tom prestado, lo que ms adelante devolver para
que la empresa puada utilizarlo.
Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora el hecho observado, por
los siguientes fundamentos:
-
El Sr. reconoce implcitamente el hecho observado, al sealar que el orden que las
declaraciones juradas se presentaran oportunamente, pero no efectu el
seguimiento sus rdenes.
Sr. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA;
por haber permitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14942.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera
diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el Manual de
Organizacin y Funciones de la empresa, que seala: Son obligaciones de los servidores: a)
Cumplir
personal
diligentemente
los
deberes
que
impone
el
servicio
pblico;
d)
conocer
III. CONCLUSIONES.
Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa Constructora FEC SAA, Ejercicio
2010, se ha determinado las siguientes conclusiones:
3.1.
La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que gener un
perjuicio econmico en contra de la empresa.
(Ref. Observacin N 2.1.).
3.2.
La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo lo
que gener multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.2.).
IV.
RECOMENDACIONES
En mrito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan las siguientes
recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC
SAA:
4.1.
Ponga en conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y considerando las
conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual representa prueba pre-constituida,
disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicacin de las sanciones
pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a
la graduacin de las responsabilidades establecidas.
(Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2).
4.2.
Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar
que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT.
(Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2).
4.4.
Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que los
materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con
carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de Procedimientos de
Presentacin de declaraciones Juradas.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).
4.5.
Anexos