Introduccin

Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas

internacionales de contabilidad, se convierte en el principal motor para la expansin
de unas normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial,
redundando en beneficio de una informacin financiera transparente y comparable
ms all de sus fronteras.

Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y

operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da
mayores. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y
controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del
Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el
desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los
enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho
imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra
utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin,
plantean un verdadero desafo a nuestra profesin.

Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas

internacionales, se dar a conocer su historia, sus objetivos, que significan para este
mundo globalizado.

Objetivo

Generales:
Analizar e interpretar las normas internacionales de contabilidad efectos de
las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (NIC 21).

Especficos:

Interpretar las normas internacionales de contabilidad efectos de las

variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

 Evaluar los diferentes aspectos de las normas internacionales de contabilidad

NIC 21.

Norma Internacional de Contabilidad (NIC 21)

Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Una empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes, para realizar transacciones en moneda extranjera o una empresa puede
tener negocio en el extranjero, la empresa puede presentar sus estados financieros
en moneda extranjera, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida.

Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, al convertir los

resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan
en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin o por el mtodo de
la participacin; y al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en
una moneda de presentacin.

Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en

una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros
resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF). Tambin se especifica la informacin a revelar, en
el caso de conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no
cumpla los anteriores requerimientos.. (www.mef.gob, 2014)

Definiciones

Diferencia de cambio. Es la que surge al convertir un determinado nmero de

unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes. Un
grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.

Moneda de presentacin. Es la moneda en que se presentan los estados

financieros.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la
entidad.
Moneda funcional. Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la
entidad.
Negocio en el extranjero. Es toda entidad subsidiaria, asociada, acuerdo conjunto
o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a
cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Tasa de cambio. Es la relacin de cambio entre dos monedas.
Tasa de cambio de cierre. Es la tasa de cambio de contado existente al final del
periodo sobre el que se informa.
Tasa de cambio de contado. Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones
con entrega inmediata.
Valor razonable. Es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara
por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medicin.

Moneda funcional

El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul en

el que sta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:
a) La moneda: el que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes
y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los
precios de venta de sus bienes y servicios); y del pas cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y
servicios.
b. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de
los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios con
frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos.
(www.slideshare.net, 2014)

Inversin neta en un negocio en el extranjero.

Es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus
estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Una entidad puede tener
una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es probable que se produzca, en
un futuro previsible, la partida es, en esencia, una parte de la inversin neta de la
entidad en ese negocio en el extranjero.

Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que se
van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.

Informacin sobre las transacciones en moneda extranjera en moneda

funcional
Reconocimiento inicial
Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se
denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aqullas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa

Al final de cada periodo sobre el que se informa:
a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre.

b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de

costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transaccin.
c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide
este valor razonable.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que
aparezcan.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la
inversin neta en un negocio extranjero de la entidad que informa se reconocern en
los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien
en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte
apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a
la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se
reconocern inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a
resultados cuando se realice la disposicin del negocio en el extranjero.

Cambio de moneda funcional

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los

procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de
forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional

Conversin a la moneda de presentacin
La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o
monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la
entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades
individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y
la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar
estados financieros consolidados.

Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se

corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a
la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los
siguientes procedimientos.
a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de
cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situacin financiera;
b. Los ingresos y gastos para cada estado que presente el resultado del periodo y
otro resultado integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a
las tasas de cambio de la fecha de las transacciones; y
c. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro resultado
integral.

Conversin de un negocio en el extranjero

Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de
un negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusin en los estados
financieros de la entidad que informa, ya sea mediante consolidacin o utilizando el
mtodo de la participacin. La incorporacin de los resultados y la situacin
financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguir los
procedimientos normales de consolidacin.

Tanto la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los

ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a
consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como
activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria,
asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades
estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
que informa.

Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero

En la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en
otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio,
deber reclasificarse del patrimonio al resultado como un ajuste por reclasificacin
cuando se reconozca la ganancia o prdida de la disposicin.

En la disposicin parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero,

la entidad volver a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no
controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposicin parcial
de un negocio en el extranjero la entidad reclasificar a resultados solamente la parte
del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado
integral.

Efectos impositivos de todas las diferencias de cambio

Las ganancias y prdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas
en moneda extranjera, as como las diferencias por conversin de los resultados y la
situacin financiera de una entidad incluyendo tambin un negocio en el extranjero a
una moneda diferente, pueden tener efectos impositivos. (Foundation, 1 de enero
del 2,014)

Casos prcticos
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambios en Moneda
Extranjera. (GMEZ C. , 2,011)

Ejercicio N 1. La empresa UNILEC C.A., cuya matriz se encuentra en Caracas

(Venezuela), realiza compras y ventas a ciudades que se encuentran dentro y fuera
del pas.

Se realizan las siguientes transacciones:

Caso 1
Realizamos una venta a crdito por US$ 1.500 con fecha 15/11/2010 (T/C: 2,5), cuya
cobranza se realiza en la misma moneda el 10/02/2011 (T/C: 4,30).
Fecha de venta: 15/11/2010: US$ 1.500 x 2,5 = Bs.3.750
Fecha de Cobranza: 10/02/2011: US$ 1.500 x 4,30 = Bs. 6.450
Asientos Contables
Cuentas por cobrar

3.750

Venta

3.750

15/11 para registrar venta de mercanca a crdito.

Caja

6.450

Cuentas por cobrar

3.750

Ganancia por diferencia de cambio

2.700

10/02 p/r cobro de venta a crdito

Caso 2
Realizamos una venta a crdito por US$ 1.500 con fecha 15/10/2010 (T/C: 4,5), cuya
cobranza se realiza en la misma moneda el 10/02/2011 (T/C: 4,30).

Fecha de venta: 15/11/2010: US$ 1.500 x 4,5 = Bs.6.750

Fecha de Cobranza: 10/02/2011: US$ 1.500 x 4,30 = Bs. 6.450

Asientos Contables
Cuentas por cobrar

6.750

Venta

6.750

15/11 para registrar venta de mercanca a crdito.

Caja 6.450
Perdida por diferencia de cambio 300
Cuentas por cobrar 6.750
p/r cobro de venta a crdito
Caso 3
Realizamos una compra a crdito por US$ 800 con fecha 03/12/2010 (T/C: 2,5), cuyo
pago se efectu en la misma moneda el 20/02/2011 (T/C: 4,30)
Fecha de compra: 03/12/2010: US$ 800 x 2,5 = 2.000
Fecha de pago: 20/02/2011: US$ 800 x 4,30 = 3.440
Compra

2.000

Cuentas por pagar

2.000

Cuentas por pagar

2.000

Perdida por diferencia de cambio

1.440

Banco

3.440

Conclusin

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la

economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un
mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del
xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de

contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.

Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto
dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a
quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios de la
informacin posean elementos de juicio estructurados desde un sistema de
informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de
contabilidad.

Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en
elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su
utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante un modelo estructural las
diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales
de Contabilidad, por los diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al
cumplimiento de las mismas, tendr un efecto importante a travs de los aos.
Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada vez
mayor de comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los
estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo.

Bibliografa

Foundation, I. (1 de enero del 2,014). Normas Internacionales de Informacion

Financiera, parte de Normas Internacionales de Contabilidad NIC 21.
GMEZ, C. (Octubre de 2,011). Tesis Casos Practicos (NIC 21) ANLISIS Y
SNTESIS DE LOS CURSOS.
www.mef.gob. (1 de Enero de 2014).
www.slideshare.net. (25 de Septiembre de 2014).