NAGU.

1 NORMAS GENERALES
La normas que conforman es grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la
calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplicaban tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se
refiere al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencial, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad.
NAGU.1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (1)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y
competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante
actualizacin profesional, as como el desarrollo de las habilidades necesarias para asegurar la calidad
del trabajo de auditora.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de
Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar
la capacidad e idoneidad profesional del personal que participan en el proceso de la auditora
gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracterizan al auditor por el nivel de idoneidad y
habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias
que demanda el trabajo de auditora.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (1)
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y
se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad
y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el
auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le
permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que otros
cuestionaran su independencia.
Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora en caso de incompatibilidad o
conflictos de inters manifiestos.
El auditor estar libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial
y objetiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de
control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los
cuales intervino o particip directamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para s o
para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta
la accin de control.

Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir
opcin, intervenir o participar en actos de decisin gestin o administracin de la entidad donde
realice su examen.
En los Organos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern los mecanismos
adecuados que cautelen debidamente la independencia del auditor, que incluyan la presentacin de
una manifestacin personal de independencia.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (1)
El auditor debe actuarse con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de
auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar al
alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que
habrn de aplicarse en ella.
Aplica tambin que basndose en su buen juicio aplique correctamente las pruebas y dems
procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria a base de la prctica
constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelarn que el personal a su cargo mantenga un desempeo y
conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de
apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre
dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en
el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditora no relevando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por
ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente
con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a
asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Cdigos de Etica Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen
sus actividades en campo diferentes a la auditora gubernamental, cuando el desarrollo del examen.
De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el informe o como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas ,que poseen idoneidad,
conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora
gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del
examen.
Cuando se requieren el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente
a su incorporacin, deber cerciorarse de su competencia y de habilidad en sus respectivas habilidades.
Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a
sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo, debiendo al trmino del mismo alcance, in informe
documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en
concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y mantener un
adecuado sistemas de interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de
auditora gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recurso tcnicos
especializados para cersiorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora
gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de
que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental, ii) se han establecido polticas y
procedimientos de auditora adecuado, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se
lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y procedimientos
de polticas y procedimientos respecto a:
a)
Controles de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos
para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de
los auditores de los auditores; y cualidades personales.
b)
Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo
delgado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para
mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c)

Controles despus de culminada al auditora, relativos al establecimiento de polticas.

Procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma
satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una
apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas Sistema Nacional de Control, a fin de
alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes; se refieren a: Planificacin general,
planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACIN GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los Organos de Auditora Interna Planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad
y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades
de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo
de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la
Contralora General de Repblica.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas
cautelatoras siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener un
absoluta confidencialidad de contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la ley de Sistema Nacional de Control,
dicta los lineamientos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona
con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de la
entidades sujetas al Sistema.
En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el
caso de las entidades sujetas al Sistemas lo efectuar el Jefe del Organo de Auditora Interna, de
acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o
sectoriales segn sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se
considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora
Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los objetivos y Lineamientos de Poltica
Institucional del Plan Nacional que aprueba la contralora General de la Repblica.
La Contralora General y los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn
peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente
Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la
naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU 2.20 PLANIFICACIN ESPECFICA (1)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar el auditor tenga un cabal
conocimiento y compresin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones

aplicables a la entidad; le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y

programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad
a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos
de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede realizar un estudio
preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio
preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a
practicar la auditora y para obtener informacin que se har de utilizarse en la planificacin. En un
proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas,
actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin detallada.
Al concluir la recoleccin y estudio de informacin del auditor documentar su trabajo mediante.
a)
Descripcin de las actividades de la entidad resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las reas ms significativas etc.
b)

Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr:

Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas,
aspectos y periodos a examinar.
-

Descripcin de las actividades de la entidad.

Normativa aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de

evaluacin.
-

Informes a emitir y flechas de entrega.

Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta en los

casos de objetivos predeterminados.
Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin
del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora.
Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
-

Funcionarios de la entidad a examinar.

Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.

Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas materia de

evaluacin.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar.

La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin corresponde al auditor

encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Organo de Auditora Interna aprobar el
Memorndum de Planificacin.
NAGU. 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos,
alcance de la nuestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal
encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en
el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para
alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoyan en este
conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y
supervisor de consideren pertinentes durante el curso de la auditora.
Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el control de la
labor. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los
procedimientos, cautelando que la concepcin de los resultados est de acuerdo con los objetivos
propuestos.
El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que se sirva de gua y
como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo.
La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y
supervisor.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo
permanente.
El archivo permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen
copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros
exmenes, bsicamente relacionada con:
-

Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.

Organigrama aprobado.

Reglamento de Organizacin y Funciones ROF aprobado.

Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado.

Manual de Procedimientos aprobado

Flujo gramas de las principales actividades de la entidad

Plan Operativo Institucional

Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones

Estados financieros

Informes de auditora

Denuncias

Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones

Informe de evaluacin del Plan Anual

Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin

Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad

Convenios y Contratos trascendentes.

Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase de la

planificacin de las auditoras.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde :
a)

A las Gerencias de Lnea de Controlara General.

b)
A las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de la entidades al Sistema Nacional
de Control.
LIMITACIONES AL ALCANCE
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus
exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el
archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente.
NAGU 3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUSIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
Este grupo integrado esencialmente por normas utilizadas en la realizacin de la auditora, tienen el
propsito que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionen segn el criterio profesional del
auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora.
Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a: Estudio y evaluacin del control
interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del
trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo, comunicacin
de observaciones y carta de presentacin.
NAGU. 3.10 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO (1)

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas
crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la
naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.
El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos, procedimientos y la
funcin de auditora interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su
patrimonio contra el malgasto, prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la
informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el
cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales, as como de la normativa aplicable. Un
apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos
aspectos relacionados con la existencia de delitos, de ser el caso.
La administracin de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz de control
interno, cuya estructura comprende:
a)
Ambiente de control, que se refiere a la disposicin general, actitud vigilante y acciones
adoptadas por la parte de la administracin con respecto al control y su importancia para la
entidad
b)
Sistema de informacin y registro, consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una entidad.
c)
Procedimientos de control, consisten en las polticas y procedimientos adicionales
establecidas por la administracin para lograr razonable seguridad de que los objetivos
especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor preposicin
aquellos aspectos de importancia de la organizacin y funcionamiento de la entidad, as como,
efectuar los ajustes de los programas y la aplicacin detallada de procedimientos de auditora,
especialmente en las reas crticas, que servirn como base para el establecimiento de los objetivos y
alcance de la auditora, la formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinacin del grado de la confianza de los controles implantados por la entidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales.
Los auditores podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la auditora,
aquellos polticas, procedimientos prcticas y controles que sean aplicables a los programas, funciones
y actividades que sean materia de la auditora.
El relevamiento de informacin del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente,
teniendo en cuenta la forma en que se presente, la informacin y el criterio del auditor.
La evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas:
1.

Obtencin de i9nformacin acerca de su funcionamiento

2.
Comprobacin de que los controles identificados funcionan efectivamente y lograr sus
objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de informacin y registro, el auditor debe
establecer si los controles internos estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza
respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios de informticos.

Al trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento Memorndum de control interno, el cual
estar dirigido al titular de la entidad.
NAGU. 3.20 EVALUACIN
REGLAMENTARIAS

DEL

CUMPLIMIENTO

DE

DISPOSICIONES

LEGALES

En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y

reglamentos aplicables cuando sea necesario para que los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y
funciones gubernamentales se crean generalmente por la ley y estn sujetos a disposiciones legales y
reglamentaras ms especficas que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece,
quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y
que deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales de diversas. Una adecuada fuente primaria
constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad
reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn
recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada
con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe
planificar la auditora en la forma que tenga una razonable seguridad de se descubrirn posibles
abusos o actos ilcitos que puedan influir significativamente en los resultados de auditora.
El auditor no necesariamente est capacitado para investigar actos ilcitos de ciertos tipos de ciertos
tipos de que por su especializacin o no complejidad competen a las autoridades responsables de
investigar esa clase hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, est obligado a
conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que
puedan ocurrir en ella, para que estn en posibilidad de identificar los indicios de que esos actos
puedan haber ocurrido.
La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de auditora gubernamental no ser
garanta que habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El descubrimiento posterior de
tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto de la auditora, tampoco significar,
necesariamente, que el desempeo del auditor fue inadecuado, a continuacin de que la auditora se
haya efectuado de acuerdo con las normas de auditora gubernamental establecidas.
NAGU 3.30 SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA (1)
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los
objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la audotora desde su inicio
hasta la aprobacin del informe a nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y
los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen.
La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditora.

Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y el aporte
tcnico al trabajo de auditora.
La cantidad de trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la auditora,
complejidad del trabajo, y condiciones externas, como la distancia de las entidades a examinar.
NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE (1)
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de
pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los
juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea
objeto de la auditora.
La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de
suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la
evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
a.

Eficiencia

La suficiente evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los
resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable
que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se
podr emplear mtodos estadsticos con ese propsito.
b.

Competencia

Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar de la validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o
revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no debern considerarse suficientes para determinar la competencia:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida
del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es
deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente o inspeccin es ms confiable que la que se
obtiene en forma indirecta.
-

Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin clculo o

inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
-

Los documentos originales son ms confiables que sus copias.

La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes

expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c.

Relevancia

Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se

utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y
patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse
como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
a.

Evidencia fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos.

La Evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde

se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas grficos, mapas o
muestras materiales.
b.

Evidencia documental:

Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de

contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo.
c.

Evidencia testimonial:

Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de

investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora
debern corroborares, siempre que sea posible, mediante evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado infliodos por perjuicios o tuvieran slo un
conocimiento parcial del rea auditada.
d.

Evidencia analtica:

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en

sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral
de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber
cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:

a)
Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y
de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que
sean permitidas; o
b)
Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba
que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a
manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las
normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el
informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos,
pelculas y discos.
No hay duda que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones
por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al
cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de
trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores.
La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til
para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la
auditora y del informe correspondiente.
PROPSITO
a.

Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.

b.

Proporcionar el principal sustento de informe del auditor.

c.

Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora.

d.
Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e.

Permitir las revisiones de calidad de la auditora.

REQUISITOS
a.
Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad
con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b.
Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, este en

capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No

deben requerir de explicaciones orales.
c.

Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia.

d.
Deben contener informacin relevante, esto es limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como:
a.

La naturaleza de la auditora.

b.

El tipo de informe a emitir

c.

La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.

Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:

a.
El Memorndum de Planificacin y los Programas de Auditora que deben estar
debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b.
Objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios usados para la seleccin de
las muestras.
c.
Indicacin de la manera cmo se ha obtenido la informacin, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d.

Documentacin del trabajo que sustente las conclusiones y juicios significativos.

e.

Indices, referencias, cdulas y resmenes adecuados.

f.

Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.

g.

Fecha y firma de la persona que los prepar.

h.

Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.

PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, y
de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la
Contralora General.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo debiendo asegurar en todo momento y
bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos.
(*) NAGU 3.60. COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA
Durante el proceso de auditora, el Auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a
las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones

o comentarios sustentados documentariamente para su evaluacin oportuna y consideracin en el

informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los Hallazgos de Auditora se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constatarn en los papeles de
trabajo, debidamente referenciados y documentados.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se deber considerar los atributos: Condicin y
Criterio.
La comunicacin de los hallazgos de auditora, es el proceso mediante el cual el auditor, una vez
evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, cumple en forma oportuna con dar a
conocer a las personas comprendidas en las mismas, estn o no prestando servicios en la entidad
examinada, para brindarles la oportuna de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados.
En la redaccin de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fcilmente entendible,
tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su
recepcin. En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas, los hallazgos materia de
comunicacin, sern notificadas a travs del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulacin de la
localidad en que se encuentre la entidad auditada.
La responsabilidad de la comunicacin de hallazgos de auditora y oportuna evaluacin de las
aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al Auditor Encargado y al Supervisor de Auditora.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser establecido a juicio del Auditor
Encargado de acuerdo a las disposiciones correspondientes.
En la parte introductoria del Informe, se consignar un prrafo sobre el cumplimiento de la presente
NAGU bajo el rubro de "COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORA". Para los efectos de la NAGU
4.40 CONTENIDO DEL INFORME, en su numeral A.4) se tendr presente lo establecido en el
prrafo.
NAGU 3.70 CARTERA DE PRESENTACIN
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de
la entidad auditada.
La carta de presentacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la
entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como
cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin
del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento,
dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
NAGU 4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBSRNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin
del Informe de Auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes
especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales
de Auditora NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de
contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras
financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del informe, estableciendo la
forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe; y el informe especial.
(*) NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada
examen
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y
recomendaciones con personas responsables de la entidad o del rea auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deber
prepararse un informe por escrito independientemente de que se hayan llevado a cabo esas
discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a.
Comunicar los resultados de la auditora a funcionarios de los niveles apropiados de
gobierno.
b.

Reducir el riesgo de los resultados sean errneamente interpretados.

c.

Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen.

d.
Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se hayan
adoptado las medidas correctivas apropiadas.
(*) NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto positble a fin de que su informacin pueda ser
utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles
apropiados del gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante
el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la auditora.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de
tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del
informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditora.
(*) NAGU 4.30 PRESENTACIN DEL INFORME

El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en
forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
El autidor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas
incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su mensaje,
por tanto requiere:
a.

Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias;

b.

La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del auditor.

En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos superfluos

que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presente
sea confiable a fin de evitar errores que podran restar credibilidad y general el cuestionamiento y
validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los asuntos mencionados.
(*) NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr apropiadamente los
resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las normas de autoridad
gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora financiera (informe
largo), de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas, tales como exmenes especiales,
asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa
de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe.
CONTENIDO DEL INFORME
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I.

INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada.

A.

INFORMACIN RELATIVA AL EXAMEN

1.

Motivo del examen

Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al
documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la
autora.
2.

Naturaleza y objetivos

En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se

trate de una Auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos estn referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darn a conocer los lmites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones
errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales
sobre determinados aspectos de la gestin.
3.

Alcance

Se dejar constancia que el trabajo se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora
Generalmente aceptadas y las Normas de Auditora Gubernamental.
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya
realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el
mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora y las reas materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el
proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deber
manifestarse. Tambin debern revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque de la
auditora, como consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la
auditora.
4.

Comunicacin de Observaciones

Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuadas a

los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
B.

INFORMACIN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA

1.

Antecedentes y Base Legal

Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su estructura

organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea examinada.
2.

Relacin de las personas comprendidas en las observaciones.

Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones, el

cual se consignar en un anexo del informe, con indicacin de nombres y apellidos, cargo,
perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria.
3.

Posicin financiera, econmica y presupuestaria

Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice, a criterio del auditor, se incluirn
el balance general, estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros,
segn corresponda.

II.

CONCLUSIONES

En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter
profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las conclusiones
estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad examinada, en
cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos
pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la
responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores pblicos sea administrativa,
civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, sta debe ser revelada en
trminos de presuncin de delito.
Al final de cada conclusin se har referencia al nmero correspondiente a la
observacin en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III.

OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:

Toda aquella informacin que a juicio del auditor, permita conocer hechos o
circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como
el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los
responsables de dicha gestin, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos al auditor en la elaboracin de su informe.
Las observaciones derivadas del examen.
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones
sern:
1.
Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin
suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin
de la entidad examinada, as como el uso del os recursos pblicos, en trminos de economa,
eficiencia y eficacia.
2.
Igualmente deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes a fin de
facilitar la comprensin de las observaciones.
3.
El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante qu se
determine de la aplicacin de procedimientos de auditora y estar estructurada de acuerdo
con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la
cantidad examinada.
Cada observacin deber redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su
presentacin los aspectos siguientes:
a.

Sumilla
Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado

b.

Condicin

Este trmino se refiere a la descripcin irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de

desviacin debe ser demostrada.
c.

Criterio

Son las normas transgredidas de carcter legal operativo o de control que regulan el
accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentacin de la
observacin debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la
misma
d.

Causa

Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se

cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del
auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga la
recurrencia de la condicin.
e.

Efecto

Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo,

indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administracin que tome las
acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe
revelar en su informe la cuantificacin del efecto.
4.
Al trmino del desarrollo de cada observacin se indicar de modo suscinto los
descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del
auditor despus de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos.
5.
Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que
tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su inclusin
en los comentarios del informe.
6.
Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el
tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con
una adecuada coordinacin con la asesora legal.
IV.

RECOMENDACIONES

Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la

entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos
emergentes de la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que
tengan competencia para disponer su aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los
hallazgos y conclusiones correspondientes propicien la adopcin de correctivos que posibiliten
mejorar significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores
pblicos con nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la entidad auditada
dentro de parmetros de economa, eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar mecanizadas a superar las causas de los problemas
observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde
emprender esas acciones. Adems es necesario que las medidas que se recomienden sean
factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.

Las recomendaciones debern contraer la descripcin de cursos de accin para

optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para
la accin correctiva, aplicando criterios de continuidad, de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y
se mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y la
deficiencias de control observadas.
Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas
determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn relacionadas con los
objetivos del examen.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin, claridad en el informe, se utilizarn los anexos
indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia contenida en el
mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos
legales, segn la naturaleza de los hallazgos y a los estados financieros consolidados, en caso
de no haber sido auditados.
FIRMA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de
auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el
jefe del respectivo rgano.
De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o
especialista.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien graves fallas y/o indicios razonables de
comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo
sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.
La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas
graves, y/o indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad
auditada. En el caso de faltas graves se comunicar al titular de la entidad para su deslindamiento
respectivo y correcciones pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de comisin de delito, la instancia correspondiente ser la
Procuradura, en el caso que la auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica; las

Fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean conformantes del
Sistema y Sociedades de Auditora designadas.
En la misma fecha de iniciados los trmites en la Procuradura y/o Fiscala, segn corresponda, los
citados rganos de Auditora y las Sociedades de Auditora, remitirn un ejemplar del informe especial
a la Contralora General y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre que este ltimo no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito.
La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas
inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado.
En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el
informe de auditora gubernamental.