Comparativo NIC-PCGA Colombia

COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
NESTOR TRIANA
CODIGO 200421604
UNIVERSIDAD DE LA SABANA
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y MERCADO DE CAPITALES
CHIA
2008

CONTABILIDAD (NIC IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
NESTOR TRIANA
CODIGO 200421604
MONOGRAFA DE GRADO
DAVID COHEN
UNIVERSIDAD DE LA SABANA
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y MERCADO DE CAPITALES
CHIA
2008
CONTENIDO
Pag.
INTRODUCCIN
PRIMER CAPITULO
REVISIN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINACIERA (NIIF) VIGENTES AL MES DE MAYO DE 2008
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS (REVISADA EN 2005)
NIC 2 INVENTARIOS (REVISADA EN 2003)
NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (REVISADA EN 1992)
NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y

ERRORES (REVISADA EN 2003)
10
NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE (REVISADA EN 2003)
11
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN (REVISADA EN 1993)
12
NIC 12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (REVISADA EN 2000)
13
NIC 14 INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS (REVISADA EN 1997)
15
NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (REVISADA EN 2003)
16
NIC 17 ARRENDAMIENTOS (REVISADA EN 2003)
17
NIC 18 INGRESOS (REVISADA EN 1993)
19
NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (REVISADA EN 2004)
20
NIC 20 CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E INFORMACIN A

REVELAR SOBRE AYUDAS PBLICAS
22
Pag.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA (REVISADA EN 2003)
23
NIC 23 COSTOS POR INTERESES
24
NIC 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS (REVISADA EN

2003)
25
NIC 26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE

PRESTACIONES POR RETIRO
27
NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIN DE

INVERSIONES EN DEPENDIENTES (REVISADA EN 2003)
27
NIC 28 CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS (REVISADA

EN 2003)
28
NIC 29 INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS
30
NIC 30 INFORMACIN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y

ENTIDADES FINANCIERAS SIMILARES
30
NIC 31 INFORMACIN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

(REVISADA EN 2003)
31
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR

(REVISADA EN 2005)
32
NIC 33 UTILIDAD POR ACCIN (REVISADA EN 2003)
34
NIC 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
35
NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (REVISADA EN 2004)
36
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
38
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (REVISADA EN 2004)
40
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIN

(REVISADA EN 2005)
41
Pag.
NIC 40 INMUEBLES DE INVERSIN (REVISADA EN 2004)
45
NIC 41 AGRICULTURA
46
NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIN FINANCIERA (REVISADA EN 2005)
47
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
48
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
50
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO
51
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y EXPLOTACIONES

EN INTERRUPCIN DEFINITIVA
52
NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES
53
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR
54
NIIF 8 SEGMENTOS OPERATIVOS
55
SEGUNDO CAPITULO
57

CONTABILIDAD (NIC) - LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINACIERA (NIIF) Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
57
TERCER CAPITULO
158
EFECTO LA CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTADOS BAJO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN COLOMBIA A NORMAS INTERNACIONALES
158
BIBLIOGRAFA
162
CONCLUSIONES
163
LISTA DE TABLAS
Pag.
Tabla 1. Evolucin de las normas internacionales de contabilidad
158
Tabla 2. Evolucin de la normatividad contable en Colombia
161
INTRODUCCIN
En el proceso de globalizacin actual que presenta la economa mundial, es

necesario que la informacin financiera sea uniforme para todos los interesados y
lectores de los estados financieros de las Compaas, independientemente de su
ubicacin geogrfica. Es por ello que en los ltimos aos se estn integrando las
juntas directivas de los comits que emiten las normas de contabilidad, con la
participacin de especialistas de diferentes pases, de manera que los estndares
que se publiquen tengan la participacin de un nmero importante de
profesionales.
Durante los ltimos aos, el nmero de pases que han adoptado las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF o IFRS 1 como estndares de
contabilidad ha crecido de manera importante. Como muestra de ello estn los
pases que conforman la Unin Europea (UE), los cuales han desarrollado un plan
de implementacin extenso, organizado y programado fijando como fecha lmite
de implementacin el pasado 1 de enero de 2005.
Algunos otros pases del continente Americano han implementado estas normas,
como es el caso de Per, Ecuador, Panam Costa Rica. Algunos otros han
modificado sus principios de contabilidad propios con el fin de acercarlos a las
IFRS e implementarlos en el futuro cercano, como es el caso de Brasil y Chile.
En Colombia el procedimiento de implementacin no est claro. Se plantean las
dos alternativas antes descritas, es decir, una implementacin de las IFRS a partir
de una fecha determinada, probablemente 2010 o modificar los principios
contables actuales, de manera que estn en la misma va de los requerimientos de
las normas internacionales. Sin embargo, la conclusin de los analistas
financieros, los diferentes gremios de la economa nacional, las entidades de
control y los organismos internacionales (FMI, BID, BM), es la misma, que los
estados financieros de las empresas colombianas sean presentados bajo las
mismas caractersticas de cualquier otra empresa en el mundo. Esta necesidad
hace que en el corto o mediano plazo Colombia haga parte de los pases que
cumplen con los IFRS, mxime cuando estamos ad portas de negociar el Tratado
de Libre Comercio (TLC) y al hacer parte de la Comunidad Andina de Naciones
(CAN) y el rea de Libre Comercio de las Amricas (ALCA), entre otros. Para ello
debemos estar preparados para el cambio, en razn a que pocas empresas
cuentan con experiencia en este campo.
1
Por sus siglas en ingls International Financial Reporting Standard
A fin de evaluar las implicaciones que tendr la implementacin de las IFRS sobre
la informacin financiera de las compaas en Colombia y a los retos a que se
vern enfrentados los profesionales de las reas contable y financiera, a
continuacin se muestra una sntesis de las ltimas normas revisadas por la Junta
Internacional de Normas de Contabilidad IASB y las principales diferencias con
los principios de contabilidad vigentes en la actualidad.
PRIMER CAPITULO
REVISIN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINACIERA (NIIF) VIGENTES AL MES DE MAYO DE 2008
OBJETIVO GENERAL
Realizar una comparacin entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
y los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA en Colombia, con
el propsito de destacar implicaciones ante una eventual adopcin o adaptacin
de las normas contables.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1.
Revisar y estudiar cada una de las NIC vigentes en la actualidad, junto con las
diferentes interpretaciones que forman parte de las normas, para contar con
un entendimiento claro y detallado de los diversos tratamientos contables.
2.
Comparar cada una de las NIC vigentes con las diferentes cuentas de los
estados financieros a fin de identificar diferencias que impacten al momento
de la implementacin en Colombia de estas normas.
3.
Determinar la incidencia en los diferentes componentes del balance general

estado de resultados para una empresa mediana en operacin en Colombia,
teniendo en cuenta la aplicacin de las NIC.
4.
Identificar conceptos importantes que no aplican en las actuales PCGA

Colombianos y que tendrn un impacto relevante al momento que se presente
un cambio con relacin a las NIC.
En varios pases del mundo el proceso de convergencia a Normas Internacionales

de Contabilidad (NIC) es una situacin evidente, cada da se suman ms y ms
pases a la globalizacin contable, sin embargo en nuestro pas infortunadamente
no existe un plan adecuadamente establecido, mediante el cual se pueda
visualizar si se llevar a cabo una adopcin de las normas internacionales o una
adaptacin de las normas locales hacia la tendencia uniforme de elaboracin y
presentacin de la informacin financiera y contable de muchos pases del mundo.
A pesar de lo anterior, es necesario iniciar el proceso de capacitacin
tempranamente, con el objeto que los profesionales vinculados a la tcnica
contable cuenten con un periodo de tiempo prudencial para asimilar las diferencias
entre los principios locales 2 y las normas internacionales, a fin de lograr mayor
destreza en la elaboracin e interpretacin de la informacin financiera y contable.
Dada la importancia que se produce a raz de este cambio de normatividad
contable, lo primero que debe ser objeto de estudio para un completo
entendimiento de esta materia, es su origen y la justificacin de la globalizacin de
las aplicaciones contables por medio de las normas internacionales de
contabilidad, sus objetivos, funcionamiento, sistema regulador para emisin de
normas y beneficio que se obtendra al contar con normas contables
mundialmente nicas.
En el ao 1973 se fund en el Reino Unido el comit internacional de normas de
contabilidad (International Accounting Standards Committee - IASC), el cual
expidi las Normas Internacionales de Contabilidad NIC hasta el ao 2001. A
partir de este ltimo ao se fund la Junta Internacional de Normas de
Contabilidad International (Accounting Standards Board - IASB), quienes estn a
cargo de revisar, actualizar y modificar las NIC vigentes. Adicionalmente han
expedido las IFRS
Las siguientes son las normas vigentes en la actualidad, en las cuales se
especifica la ltima fecha de revisin, el objetivo de cada una de ellas y una
sntesis con los principales conceptos de aplicacin. Adicionalmente en algunas de
ellas se presentan interpretaciones, las cuales hacer referencia a ciertas
aclaraciones publicadas por el comit correspondiente, con el propsito de
profundizar en algunos aspectos de la norma o resolver dudas de interpretacin.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2005)

Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (1 de enero de 2007
para la informacin a revelar sobre el capital de una entidad).
Objetivo
Establecer el marco general para la presentacin de estados financieros con fines
generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido mnimo.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia estn regidos en la actualidad

por el Decreto 2649 de 1993
Resumen
Principios fundamentales que subyacen a la preparacin de estados

financieros, incluyendo la hiptesis de empresa en marcha, la uniformidad de la
presentacin y clasificacin, la hiptesis contable del recaudo y la materialidad.
Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo
que la compensacin est permitida o sea exigida por otra NIIF.
La informacin comparativa correspondiente al ejercicio anterior debe
presentarse para los saldos incluidos en los estados financieros. La
informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo
descriptivo siempre que sea relevante para la adecuada comprensin de los
estados financieros del perodo corriente.
Un conjunto completo de estados financieros debe incluir un balance, una
cuenta de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado
de flujos de efectivo, polticas contables y notas explicativas.
El estado de cambios en el patrimonio neto debe reflejar:
- todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
- los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de
operaciones con socios que acten en calidad de tales.
Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad
generalmente anual. Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y los estados
financieros se presentan para un perodo distinto a un ao, ser necesario
informar de este hecho.
La distincin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes es, por lo
general, obligatoria. La presentacin segn el grado de liquidez se utilizar
cuando proporcione una informacin relevante que sea ms fiable. En general,
los hechos posteriores a la fecha del balance no se tienen en cuenta a efectos
de clasificar partidas como corrientes o no corrientes.
La NIC 1 especifica los rubros que como mnimo deben presentarse en el
balance, la cuenta de resultados, y el estado de cambios en el patrimonio neto,
e incluye directrices para identificar rubros adicionales.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que
cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una
informacin que sea fiable y ms relevante. Las entidades que clasifiquen sus
gastos por funcin revelarn informacin adicional sobre la naturaleza de tales
gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por depreciacin y
amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.
La NIC 1 prohbe revelar informacin sobre "partidas extraordinarias" en los
estados financieros.
La NIC 1 especifica las revelaciones mnimas que deben contener las notas.
Deben incluir informacin sobre:

- las polticas contables seguidas;
- los criterios que ha adoptado la Direccin en el proceso de aplicar las
polticas contables de la entidad que tengan el efecto ms significativo
en los importes registrados en los estados financieros; y
- las principales hiptesis en relacin con el futuro, y otras fuentes
principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un
riesgo significativo de causar un ajuste material en los valores contables
- de los activos y pasivos en el prximo ejercicio.
Existen apndices en la NIC 1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado de

resultados y estado de cambios en el patrimonio neto.
El 18 de agosto de 2005, el IASB emiti una modificacin a la NIC 1
denominada Presentacin de estados financieros - Informacin a revelar sobre
el capital, que introduce las exigencias relativas a la informacin a revelar
sobre el capital de una entidad.
Interpretaciones
SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos de concesin de servicios
La presentacin de informacin es obligatoria si una entidad presta servicios que
den acceso pblico a importantes recursos econmicos y sociales.
NIC 2 Inventarios (revisada en 2003)

Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, incluyendo la determinacin
del costo y su consiguiente reconocimiento como gasto.
Resumen
Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn
cul sea menor.
Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin
(materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos en los que se
haya incurrido para dar a las existencias su condicin y ubicacin actual, pero
no diferencia en cambio.
Para los elementos del inventario que no son intercambiables, se atribuyen

costos especficos a los elementos individuales especficos que conforman el
inventario.
Para los elementos intercambiables, el costo se determina usando las frmulas
de primeras en entrar primeras en salir (FIFO) o costo promedio ponderado. La
frmula LIFO no est permitida.
Cuando se venden los inventarios, el valor contable debe reconocerse como
gasto en el perodo en que se registra en ingreso correspondiente. El monto de
cualquier descuento, hasta alcanzar el valor neto realizable (VNR), as como
todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el perodo
en que ocurra la baja o la prdida. El saldo de cualquier reversin del
descuento que resulte de un incremento en el VNR, se reconocer como una
reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el perodo en el que la recuperacin del valor tenga lugar.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 7 Estados de flujos de efectivo (revisada en 1992)

Fecha de vigencia
Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994
Objetivo
Exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos
histricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a travs de la presentacin
de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el perodo segn que procedan
de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Resumen
Los estados de flujos de efectivo deben analizar los cambios en el efectivo y
los equivalentes de efectivo durante un perodo.
Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3
meses desde la fecha de adquisicin), fcilmente convertibles en efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Generalmente no incluyen participaciones de capital.
Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, inversin y
financiacin deben presentarse por separado.
Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se presentan utilizando el
mtodo directo (recomendado) o el indirecto.
Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre la renta se clasifican

como de operacin salvo que puedan identificarse especficamente con
actividades de financiacin o inversin.
La tasa de cambio utilizada para la conversin de operaciones en una moneda
extranjera y los flujos de efectivo de una filial extranjera deber ser el tipo
vigente en la fecha de los flujos de efectivo.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones
de filiales y otros negocios debern presentarse por separado y clasificarse
como actividades de inversin, revelando informacin adicional especfica.
Las operaciones de inversin y financiacin que no supongan el uso de
efectivo debern excluirse de los estados de flujos de efectivo, pero debern
revelarse por separado.
Existen apndices en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos del estado de flujos de
efectivo.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Describir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el
tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en
polticas contables, cambios en estimaciones y errores.
Resumen
Prescribe una jerarqua para elegir polticas contables:
- Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier
directriz de implantacin del IASB.
- A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos en
las normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones
similares y relacionadas; y las definiciones, criterios de reconocimiento y
conceptos de valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos que se
recogen en el Marco Conceptual.
- La Direccin o Administracin tambin puede tener en cuenta los
pronunciamientos ms recientes de otros organismos reguladores que
10
Aplicar polticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con

operaciones similares.
Realizar cambios de poltica contable slo si lo exige una norma o
interpretacin o si producen informacin ms relevante y fiable.
Si una norma o interpretacin exige un cambio de poltica contable, seguir los
requisitos de transicin de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno,
o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva poltica contable con efecto
retrospectivo mediante la reexpresin de perodos anteriores. Si la reexpresin
es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los resultados. Si no
es posible determinar el efecto acumulativo, aplicar la nueva poltica de forma
prospectiva.
Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida
til de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros,
o en ambos (sin reformulacin).
Todos los errores deben corregirse mediante la reformulacin de los importes
comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer
perodo presentado, mediante la reformulacin del balance inicial.
Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las
estimaciones y correcciones de errores.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance (revisada en 2003)

Fecha de vigencia
Objetivo
Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos
posteriores a la fecha del balance.
La informacin a proporcionar en cuanto a la fecha en que se autoriz la emisin
de los estados financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la fecha
del balance.
11
Resumen
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros.
Hechos que implican ajustes: ajustar los estados financieros para reflejar
aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que existan en la
fecha del balance (como la resolucin de un juicio despus de la fecha del
balance).
Hechos que no implican ajustes: no ajustar los estados financieros para reflejar
hechos que aparecieron despus de la fecha del balance (como una reduccin
en los precios de mercado despus del cierre del ejercicio, que no cambie la
valoracin de inversiones a la fecha del balance).
Los dividendos propuestos o declarados con respecto las participaciones o
acciones despus de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo
en la fecha del balance. Es obligatorio revelar informacin al respecto.
Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de
empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance
indican que esta hiptesis no es apropiada.
Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados
financieros, as como quin ha dado su autorizacin.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 11 Contratos de construccin (revisada en 1993)

Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
Objetivo
Describir el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los
contratos de construccin en los estados financieros del contratista.
Resumen
Los ingresos del contrato deben comprender el valor acordado en el contrato
inicial junto con cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como
reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que de los mismos
resulte un ingreso y siempre que sean susceptibles de valoracin fiable.
Los costos del contrato deben comprender los costos que se relacionen
directamente con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la
12
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos deben ser reconocidos en el
estado de resultados como tales, con referencia al estado de realizacin de la
actividad consecuencia del contrato (mtodo del porcentaje de realizacin o
grado de avance).
Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deber
registrarse ninguna utilidad. Por el contrario, los ingresos del contrato slo
deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperacin de los
costos incurridos por causa del contrato, y los costos del contrato debern
reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de
los ingresos totales derivados del contrato, la prdida esperada deber
reconocerse inmediatamente en la cuenta de resultados del perodo.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 12 Impuesto sobre la renta (revisada en 2000)

Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones son
efectivas para perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
Objetivo
Describir el tratamiento contable del impuesto sobre la renta.
Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de los
efectos actuales y futuros, a efectos del impuesto sobre la renta, de:
la recuperacin (liquidacin) en el futuro del saldo en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y
las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento
en la cuenta de resultados o directamente en el patrimonio.
Resumen
Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de
los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados
segn los tipos aplicables al perodo.
13
Una diferencia temporal es una diferencia entre el valor contable de un activo o

pasivo y su base gravable.
Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por los futuros efectos
fiscales de todas las diferencias temporales gravables, con tres excepciones:
- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial
del crdito mercantil;
- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo no surgido de una combinacin de negocios
que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable
ni la base gravable; y
- pasivos derivados de utilidades no distribuidas procedentes de
inversiones cuando la empresa sea capaz de controlar la fecha de la
reversin de la diferencia y sea probable que la reversin no se
produzca en el futuro previsible.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias

temporales deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los beneficios
fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de
utilidades fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias
temporales deducibles, salvo si el activo por impuestos diferidos surge del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin
de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado
contable ni a su base gravable. No obstante, la entidad debe reconocer un
activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporales
procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de
participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que las diferencias
temporales vayan a revertir en un futuro previsible y se espere disponer de
utilidades fiscales contra las cuales amortizar las citadas diferencias
temporales.
- el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios
que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable
ni a su base gravable.
Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a las tasas
impositivas que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o el
activo realizado, sobre la base de tasas impositivas / leyes fiscales que hayan
sido aprobados o prcticamente aprobados antes de la fecha del balance.
El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos est prohibido.
Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no
corrientes en el balance.
La NIC 12 especifica la informacin que debe revelarse en relacin con el
impuesto sobre la renta.
14
Interpretaciones
SIC 21, Impuesto sobre la renta - Recuperacin de activos no depreciables
revalorizados
Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorizacin en
funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su
uso.
SIC 25, Impuesto sobre la renta - Cambios en la situacin fiscal de la empresa o
de sus accionistas
Los efectos fiscales corrientes y diferidos por cambio deben ser incluidos en la
ganancia o prdida neta del ejercicio a menos que esas consecuencias estn
relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos directamente en
el patrimonio.
NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos (revisada en 1997)

Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998.
Objetivo
Establecer los criterios para proporcionar informacin financiera por lneas de
negocio y reas geogrficas.
Resumen
La NIC 14 se aplica a las empresas cuyos ttulos de capital o deuda coticen
pblicamente o a las empresas que se encuentran en el proceso de emitir
ttulos para cotizar en mercados pblicos de ttulos. Asimismo, una empresa
que revele voluntariamente informacin financiera por segmentos debe cumplir
los requisitos de la NIC 14.
Exige que la empresa tenga en cuenta su estructura organizativa y su sistema
de informacin interna con el propsito de identificar sus tipos de segmentos
de negocio y geogrficos.
Si los segmentos internos no estn basados en grupos de productos o
servicios relacionados, ni en reas geogrficas, se exige a la empresa buscar
en el nivel inmediatamente inferior de la segmentacin interna para identificar
los segmentos sobre los que habr de informar.
15
Se facilitan directrices sobre los segmentos sobre los que se habr de informar
(generalmente lmites del 10%), y se indica la necesidad de que los ingresos
de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75% del total
de los ingresos ordinarios.
Una base de segmentacin es de carcter principal, y la otra, secundaria.
La informacin por segmentos deba prepararse utilizando las mismas polticas
contables adoptadas para los estados financieros consolidados o individuales.
La NIC 14 establece requisitos de informacin para segmentos principales y
secundarios, siendo muy inferiores los requisitos de informacin
correspondiente a los segmentos secundarios.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo (revisada en 2003)

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior
de la propiedad, planta y equipo.
Resumen
Los elementos de la propiedad, planta y equipo deben registrarse como activos
cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados
del activo, y el costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad.
El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo el costo, que incluye
todos los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est
destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses.
En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el
mtodo contable:
- Mtodo de costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos
la depreciacin acumulada y el deterioro del valor.
- Mtodo de revalorizacin: El activo se registra por el importe
revalorizado, que es el valor contable en la fecha de revalorizacin
menos la depreciacin posterior.
Segn el mtodo de revalorizacin, deben efectuarse revalorizaciones

regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser
16
Si se utiliza el mtodo de costo, los componentes de un activo con distintos

patrones de obtencin de beneficios deben depreciarse por separado.
La depreciacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del activo.
El mtodo de depreciacin debe reflejar el patrn de consumo de los
beneficios. El valor residual debe revisarse al menos anualmente. Si el
funcionamiento de un elemento de la propiedad, planta y equipo (por ejemplo,
un avin) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se realiza una gran
inspeccin, su costo se registra en el valor contable del activo como sustituto si
se cumplen los criterios de reconocimiento.
El deterioro de valor de la propiedad, planta y equipo debe evaluarse de
acuerdo con la NIC 36.
Todos los intercambios de propiedad, planta y equipo deben calcularse al valor
razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la
operacin de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda
calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del
activo entregado.
Las revelaciones incluyen polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas
tiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversiones;
importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 17 Arrendamientos (revisada en 2003)

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas y
la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y
financieros.
17
Resumen
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la
totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por ejemplo:
- El arrendamiento cubre la totalidad de la vida del activo.
- El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente
igual que el valor razonable del activo.
Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos

operativos.
Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de
terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento
operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero en
funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado de los
elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del arrendatario
en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de inversin" de
acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.
Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendatario:
- Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos
del arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si
ste fuera menor.
- Poltica de depreciacin: la misma que para los activos que se
posean.
- Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una
reduccin en el pasivo.
Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendador:

- Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la
inversin neta en el arrendamiento.
- Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que
refleje un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del
arrendador.
Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendatario:

- Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la
cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base de
registro.
Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendador:

- Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos
dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes.
18
Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma

lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms
representativa otra base sistemtica de registro,
Los arrendadores deben distribuir los costos directos iniciales a lo largo del
perodo de arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos inmediatamente).
La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento
(leaseback) depende bsicamente de que se trate de arrendamientos
financieros u operativos.
Interpretaciones
SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos
El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como perodos
libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por arrendamiento,
respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento.
SIC 27, Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y slo
pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber
contabilizarse como una nica operacin.
CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Los acuerdos que dependen de un activo especfico o que incluyen el derecho a
controlar un activo especfico generalmente son arrendamientos segn la
NIC 17.
NIC 18 Ingresos (revisada en 1993)

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de
transacciones y eventos.
Resumen
Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
19
Reconocimiento:
- Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al
comprador los riesgos y ventajas significativos, el vendedor pierde el
control efectivo, el monto puede valorarse con fiabilidad, es probable
que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la
transaccin, y los costos incurridos, o a incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
- Procedentes de la prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de
realizacin. Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad
- Intereses, regalas y dividendos: Se reconocen cuando es probable
que la empresa obtenga beneficios econmicos:
- Intereses: sobre la base de la proporcin de tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo utilizando el
mtodo de inters efectivo tal y como se define en la NIC 39.
- Regalas: utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo
con el fondo econmico del acuerdo en que se basan.
- Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por
parte del accionista.
Los requisitos de revelacin incluyen las polticas contables adoptadas para el

reconocimiento de los ingresos.
Interpretaciones
SIC 31, Ingresos - Permutas que comprenden servicios de publicidad
Reconocer ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprenden
servicios de publicidad slo si tambin se reciben ingresos sustanciales por
servicios publicitarios en transacciones que no suponen permutas.
NIC 19 Beneficios a los empleados (revisada en 2004)

Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Algunas revisiones
vigentes a partir del 1 de enero de 2001; otras revisiones vigentes para perodos
terminados el 31 de mayo de 2002. La revisin en 2004 permite el reconocimiento
de prdidas y ganancias actuariales en patrimonio y requiere asimismo
informacin adicional a revelar a partir del 1 de enero de 2006 (se aconseja la
aplicacin anticipada).
20
Objetivo
Describir el tratamiento contable y la informacin a proporcionar respecto de los
beneficios a los empleados, incluyendo beneficios a corto plazo (salarios,
vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participacin en
ganancias anuales, incentivos y beneficios no monetarios); pensiones, seguros de
vida y asistencia mdica post-empleo; y otras prestaciones a largo plazo (permisos
remunerados despus de largos periodos de servicio, incapacidad, compensacin
diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo).
Resumen
Principio subyacente: el costo de proporcionar beneficios a los empleados
debe reconocerse en el perodo en el cual el empleado recibe el beneficio, no
en el momento en que es pagada o pagadera.
Los beneficios a los empleados a corto plazo (pagaderos en 12 meses) deben
reconocerse como gasto en el perodo en el cual el empleado presta el
servicio.
Los pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocern
cuando la entidad tenga una obligacin implcita de pagarlos y los costos
puedan estimarse con suficiente fiabilidad.
Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia en
salud) se clasifican o bien como planes de aportes definidos o como planes de
prestaciones definidas.
De acuerdo con los planes de aportes definidos, los gastos se reconocen en el
perodo en que es pagadero el aporte.
De acuerdo con los planes de prestaciones definidas, se reconoce un pasivo
en el balance equivalente al saldo neto de:
- el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor
actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para
cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por
los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores);
- las prdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de
los servicios pasados; y
- el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del
balance.
Las prdidas y ganancias actuariales pueden ser (a) reconocidas

inmediatamente en los beneficios netos de dichas ganancias y prdidas, (b)
diferidas a un mximo, considerando lmites en una "banda de fluctuacin"
(the "corridor approach"), o (c) reconocidas directamente en patrimonio.
Los activos relacionados con un plan incluyen activos posedos por un fondo
de prestaciones a empleados a largo plazo y plizas de seguros.
Para planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros
separados de la entidad que legalmente respalda al empelado, a menos que
21
Las prestaciones a empleados a largo plazo deben reconocerse y calcularse

del mismo modo que las prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan de
prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los planes de prestaciones
definidas, est prohibido diferir las prdidas o ganancias actuariales y los
costos derivados de servicios pasados.
Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se
encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la
une a un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o
bien a pagar indemnizaciones por cese como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
Los planes de retribuciones en forma de instrumentos de capital estn
cubiertos por la NIIF 2, no por la NIC 19.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar

sobre ayudas pblicas
Fecha de vigencia
Objetivo
Describir la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones
oficiales y otras formas de ayuda pblica.
Resumen
Reconocer las subvenciones oficiales slo cuando exista la garanta razonable
de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y
que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen
normalmente al valor razonable, aunque est permitido el reconocimiento al
valor nominal.
Aplicar el mtodo de la renta sistemticamente (reconocer los ingresos a lo
largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costos
correspondientes), y no el mtodo del capital (contabilizarlos directamente en
el patrimonio neto).
22
Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono

en la cuenta de resultados o como deduccin en la presentacin del gasto
correspondiente.
Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como
ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el clculo del valor contable
del activo.
El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como
revisin de una estimacin contable con un tratamiento distinto para las
subvenciones relacionadas con ingresos y con activos, de acuerdo al
tratamiento contable de la NIC 8.
Interpretaciones
SIC 10, Ayudas pblicas - sin relacin especfica con actividades de explotacin
Las ayudas pblicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo
plazo de las actividades de una cierta empresa en determinadas regiones o
sectores industriales deben contabilizarse como una subvencin oficial de acuerdo
con la NIC 20.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y
las actividades en el extranjero de una entidad.
Resumen
En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante, la
moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.
Convertir todas las partidas en moneda extranjera en la moneda funcional:
- En la fecha de la transaccin, registrar utilizando el tipo de cambio
vigente en la fecha de la transaccin para su reconocimiento y
valoracin iniciales.
- En fechas de balances posteriores:
Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;

Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transaccin para partidas no
monetarias registradas al costo histrico; y utilizar tipos de cambio vigentes en
23
Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas

monetarias y en la conversin de partidas monetarias a un tipo
distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente, se incluyen
en los resultados netos, con una excepcin: las diferencias de
cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la
inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se
clasifican en los estados financieros consolidados que incluyen la
entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto;
sern registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenacin
de la inversin neta.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta

aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad cuya moneda
funcional no sea la moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a
una moneda de presentacin distinta utilizando los siguientes procedimientos:
- los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado
(incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la
fecha de dicho balance;
- los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados
(incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio
vigentes en las fechas de las transacciones; y
- todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un
componente distinto del patrimonio neto.
Normas especiales para convertir en una moneda de presentacin los
resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional sea
hiperinflacionaria.
Interpretaciones
SIC 7, Introduccin al euro
Explicaba cmo aplicar la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez.
NIC 23 Costos por intereses

Fecha de vigencia
24
Objetivo
Describir el tratamiento contable de los costos por intereses.
Resumen
Los costos por intereses incluyen intereses, amortizacin de descuentos o
primas correspondientes a prstamos, y amortizacin de gastos de
formalizacin de contratos de prstamo.
Se permiten dos tratamientos contables:
- Tratamiento de gasto: Todos los costos por intereses se reconocen
como gastos en el ejercicio en que se incurren.
- Tratamiento de capitalizacin: Capitalizar los costos por intereses
directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo
cualificado, pero slo cuando sea probable que dichos costos
generen beneficios econmicos en el futuro para la entidad, y los
costos puedan medirse con suficiente fiabilidad. Todos los dems
costos por intereses que no cumplan las condiciones para la
capitalizacin se reconocern como gastos en el ejercicio en que se
incurran.
Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo sustancial

antes de estar listo para su uso o para la venta. Algunos ejemplos incluyen
plantas de fabricacin, propiedades de inversin y determinadas existencias.
Si los fondos proceden de prstamos y se utilizan para obtener el activo
cualificado, aplicar un tipo de capitalizacin (media ponderada de costos por
intereses aplicables a los prstamos especficos y no especficos pendientes
durante el perodo) a la inversin efectuada durante el perodo, para determinar
el monto de los costos por intereses aptos para la capitalizacin.
La revelacin de informacin incluye la poltica contable adoptada en relacin
con los costos por intereses.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes vinculadas (revisada en 2003)

Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
25
Objetivo
Asegurarse de que en los estados financieros se ha tenido en cuenta la posibilidad
de que la situacin financiera y los resultados de las operaciones puedan verse
afectados por la existencia de partes vinculadas
Resumen
Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia
significativa sobre la empresa informante, entre las que se incluyen las
empresas dominantes, las filiales, los negocios conjuntos, los propietarios y
sus familias, los principales directivos clave y los planes de prestaciones
relacionadas con la jubilacin.
Exige revelar la siguiente informacin:
- Relaciones con partes vinculadas cuando exista control, aun cuando
no se hayan producido operaciones con las mismas.
- Operaciones con partes vinculadas.
- Retribucin de directivos para cada una de las categoras descritas
en las NIC 24.
Cuando se hayan producido transacciones con partes relacionadas, la entidad

revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la
informacin sobre las transacciones y los saldos pendientes, para la
comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados
financieros.
Ejemplos de operaciones entre partes vinculadas que deben desglosarse:
- Compras o ventas de bienes.
- Compras o ventas de activos.
- Prestacin o recepcin de servicios.
- Arrendamientos.
- Transmisiones de investigacin y desarrollo.
- Transmisiones mediante acuerdos de licencia.
- Transmisiones mediante acuerdos de financiacin (incluidos
prstamos y aportes de capital).
- Provisin de garantas o avales.
- Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la
entidad en nombre de otra parte.
Interpretaciones
Ninguna.
26
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de

prestaciones por retiro
Fecha de vigencia
Objetivo
Especificar los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en
relacin con los planes de prestaciones por retiro
Resumen
Establece los requisitos de informacin a suministrar tanto en relacin con los
planes de aportes definidos como con los de prestaciones definidas,
incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de
prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones
comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
Especifica la necesidad de una valoracin actuarial de las prestaciones
correspondientes a planes de prestaciones definidas, as como la utilizacin de
valores razonables para la contabilizacin de las inversiones de los planes de
pensiones.
Interpretaciones
Ninguna.
NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en

dependientes (revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
dominante.
Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en
entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y empresas asociadas en
los estados financieros individuales de la dominante.
27
Resumen
Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida como
matriz o dominante. El control es la facultad de determinar las polticas
financieras y de las operaciones.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo
de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran los de
una sola entidad contable.
Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes.
No existen exenciones por "control temporal" o porque la "dependiente opere
bajo severas restricciones para la transferencia de fondos a largo plazo". No
obstante, las inversiones en entidades dependientes que sean clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn
segn lo dispuesto en dicha NIIF.
Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre
entidades del grupo.
Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas polticas contables.
Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no
pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de
referencia de los estados financieros del grupo.
Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado
en el balance de situacin y no se deducen en el clculo del resultado
consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye entre los
accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de
resultados.
En los estados financieros individuales (separados) de la dominante se
contabilizan todas sus inversiones en dependientes al costo o como inversin
de acuerdo con la NIC 39, siempre que sean diferentes de las clasificadas
como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
Interpretaciones
SIC 12: Consolidacin - Entidades con propsito especial
Una sociedad debe consolidar una entidad de propsito especial, considerando el
fondo econmico de la relacin, cuando controle dicha entidad.
NIC 28 Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas (revisada en

2003)
Fecha de vigencia
28
Objetivo
Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversionista para las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa
Resumen
Se aplica a todas las inversiones en las que el inversionista tenga influencia
significativa a menos que el inversionista sea una empresa de capital riesgo,
un fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe
aplicarse la NIC 39.
Las inversiones en entidades asociadas, que sean clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo
dispuesto en dicha NIIF.
El inversionista debe utilizar el mtodo de participacin patrimonial para todas
las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia
significativa.
Existe la presuncin rebatible de que existe influencia significativa si se posee
una participacin, directa o indirecta, de ms del 20% en la asociada.
De conformidad con el mtodo de participacin patrimonial, la inversin se
registra al costo en el momento de la adquisicin, ajustndose posteriormente
en funcin del cambio en la participacin del inversionista en los activos netos
de la participada. En la cuenta de resultados del inversionista se reconocer la
participacin que le corresponda en los resultados de la adquirida.
En ningn caso la diferencia entre las fechas de presentacin del inversionista
y de la asociada podr ser mayor de tres meses.
Las polticas contables de las asociadas, consideradas a efectos de la
aplicacin del mtodo de la puesta en equivalencia, deben ser las mismas que
las del inversionista.
Se exige la contabilizacin por el mtodo de participacin patrimonial en los
estados financieros del inversionista cuando no sea obligatorio presentar las
cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversionista carezca de filiales.
No obstante, el inversionista no aplica el mtodo de participacin patrimonial
cuando presenta sus estados financieros individuales (separados) de
conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversionista contabiliza la inversin
o bien al costo o como inversin de conformidad con la NIC 39.
Se requiere la realizacin de pruebas en relacin con la posible prdida de
valor de los activos de conformidad con la NIC 36, Deterioro del valor de los
activos. Sern de aplicacin los indicadores de deterioro de valor establecidos
en la NIC 39.
Interpretaciones
Ninguna
29
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer unos principios especficos para la elaboracin y presentacin de la
informacin financiera de una empresa en la moneda correspondiente a una
economa hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar informacin confusa.
Resumen
Los estados financieros de una entidad que presente informacin financiera en
la moneda de una economa hiperinflacionaria deben presentarse en la unidad
de valoracin corriente en la fecha del balance.
Las cifras comparativas de perodos anteriores deben reformularse en la
misma unidad de valoracin corriente del perodo actual.
Por lo general, una economa es hiperinflacionaria cuando su tasa de inflacin
en 3 aos es del 100% o superior.
Interpretaciones
CINIIF 7 Aplicacin retrospectiva en el alcance de la NIC 29
Cuando el entorno econmico principal en el que opera la entidad se vuelva
hiperinflacionario, la entidad deber aplicar la NIC 29 como si el entorno
econmico hubiera sido siempre hiperinflacionario.
NIC 30 Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y

entidades financieras similares
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1991. Sustituida en
2005 por la NIIF 7, vigente en 2007.
Objetivo
Regular adecuadamente la presentacin e informacin a revelar en los estados
financieros de bancos e instituciones similares, como complemento a los requisitos
establecidos por el resto de NIIF.
30
Resumen
Exige a los bancos y entidades financieras similares clasificar las partidas en el
balance y en la cuenta de resultados atendiendo a su naturaleza y presentar
los activos en funcin de su liquidez relativa.
Identifica la informacin mnima a revelar en relacin con las partidas de la
cuenta de resultados y el balance de los bancos y entidades financieras
similares.
Los requisitos de informacin incluyen la concentracin de activos, pasivos y
operaciones fuera de balance, prdidas en prstamos y anticipos,
contingencias, pignoraciones de activos y riesgos generales de la actividad
bancaria.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 31 Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos

(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos ("joint
ventures"), con independencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen
lugar las actividades de la entidad.
Resumen
Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control
conjunto, a menos que el inversionista sea una empresa de capital riesgo, un
fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe
observarse la norma NIC 39.
La caracterstica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual
para compartir el control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como
operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o
entidades controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento
diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto:
Operaciones controladas conjuntamente: el partcipe reconoce los activos que
estn bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, as como su
parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros individuales
como consolidados.
31
Activos controlados conjuntamente: el partcipe reconoce su parte de los

activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya incurrido
directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido
conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso resultante de la venta o
uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, cualquier gasto
incurrido en relacin con el negocio conjunto y cualquier gasto que haya
incurrido directamente en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
Entidades controladas conjuntamente: Existe la opcin de elegir entre dos
polticas contables:
- Consolidacin proporcional. De acuerdo con este mtodo el balance
del partcipe incluye su participacin en los activos bajo control
conjunto y su participacin en los pasivos de los que es responsable
conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participacin en
los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente.
- Mtodo de participacin patrimonial segn se describe en la NIC 28.
Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean
clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarn segn lo dispuesto en dicha NIIF.
Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados
(por ejemplo, porque el partcipe no tenga inversiones en dependientes) se
requiere la contabilizacin de la consolidacin proporcional/mtodo de la
participacin. No obstante, en los estados financieros (separados) individuales
del partcipe, los participantes en negocios conjuntos deben contabilizarse o
bien al costo o bien como inversiones de conformidad con la NIC 39.
Interpretaciones
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los
partcipes
Por lo general, se permite el reconocimiento proporcional de las prdidas y
ganancias atribuibles a las aportaciones no monetarias.
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e informacin a revelar

(revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. La informacin a
revelar ha sido sustituida por la NIIF 7, vigente en 2007.
32
Objetivo
Facilitar a los usuarios de los estados financieros la comprensin de los
instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance as como su
efecto sobre la posicin financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad.
Resumen
La clasificacin de un instrumento por parte del emisor como pasivo o
instrumento de capital:
- Se basar en el fondo y no en la forma del mismo.
- Tendr lugar en el momento de emisin y no se modificar
posteriormente.
- Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar
obligado a entregar efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene
derecho a exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo son las
acciones preferentes cuyo rescate es obligatorio.
- Un instrumento que no da lugar a dicha obligacin contractual es un
instrumento de capital.
- Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con un
instrumento clasificado como pasivo deben presentarse como
ingresos o gastos segn corresponda.
En el momento de la emisin, el emisor debe clasificar por separado los

componentes de pasivo y de capital de un mismo instrumento compuesto como
puede ser una deuda convertible y una deuda emitida con derechos separables
o warrants.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por
su valor neto nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente
reconocido a compensar los valores de ambos instrumentos y tiene la intencin
bien de liquidar por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma
simultnea.
El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de
acciones propias tienen la consideracin de operaciones de capital.
Los costos de emisin o readquisicin de instrumentos de capital (distintos de
los derivados de una combinacin de negocios) se contabilizan como
deduccin del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal a
efectos del impuesto sobre la renta.
Los requisitos de informacin incluyen:
- Polticas de cobertura y gestin de riesgos
- Polticas y prcticas de contabilizacin de coberturas, y prdidas y
ganancias derivadas de las coberturas
- Condiciones y polticas contables relacionadas con los instrumentos
financieros
- Informacin sobre exposicin al riesgo de inters
33
Informacin sobre exposicin al riesgo de crdito

Valores razonables de todos los activos y pasivos financieros, a
excepcin de aquellos para los que no exista una medida fiable del
valor razonable
Informacin sobre bajas, avales, deterioros de valor, moras e
incumplimientos, y reclasificaciones
Interpretaciones
CINIIF 2 Aportes de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas
cuando lo solicite el socio.
NIC 33 Utilidad por accin (revisada en 2003)

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los principios para la determinacin y presentacin de las utilidades por
accin (UPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidad entre
diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la
misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador del clculo del UPA.
Resumen
Aplicable a las sociedades cotizadas, sociedades en proceso de emitir
acciones que coticen en mercados pblicos, as como aquellas otras que opten
por presentar voluntariamente esta informacin.
La entidad presentar en la cuenta de resultados, las utilidades por accin,
bsicas y diluidas, para el resultado del perodo proveniente de las actividades
que continan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de
patrimonio neto de la controladora, as como para el resultado del perodo
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la
controladora durante el perodo, para cada clase de acciones ordinarias que
tenga diferentes derechos sobre el reparto de las utilidades del perodo.
Requiere la presentacin, al mismo nivel de importancia, de las utilidades por
accin bsicas y diluidas como parte de la cuenta de resultados para:
- cada clase de acciones ordinarias,
- para todos los perodos presentados.
34
En los estados financieros consolidados, las utilidades por accin reflejan las
utilidades atribuibles a los accionistas de la dominante.
La dilucin es una reduccin de las utilidades por accin o un aumento de las
prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos
convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisin de
acciones ordinarias cuando se renen ciertas condiciones especficas.
Clculo de las utilidades por accin bsicos:
- Numerador: resultado del perodo, una vez deducidos todos los
gastos, incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de
socios externos, as como dividendos de acciones preferentes.
- Denominador: nmero medio ponderado de acciones ordinarias en
circulacin durante el perodo.
Clculo de las utilidades por accin diluidas:
- Numerador: resultado neto del perodo atribuible a las acciones
ordinarias ajustado tanto por el valor, neto de efecto impositivo, de
los dividendos e intereses reconocidos en el perodo, atribuibles a las
acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo (por ejemplo,
opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro
contingente), as como por cualquier otro cambio en los ingresos o
gastos del perodo que pudiesen resultar de la conversin de las
acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo.
- Denominador: debe ajustarse por el nmero de acciones a emitir en
el supuesto de la conversin en acciones ordinarias de todas las
acciones con efecto potencial dilutivo.
- Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la
dilucin deben ser excluidas del clculo.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 34 Informacin financiera intermedia

Fecha de vigencia
Objetivo
Regular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios
de reconocimiento y valoracin a aplicar en la informacin financiera intermedia.
35
Resumen
Se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de emitir
informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF.
Los organismos reguladores locales de cada pas (y no la NIC 34) establecen:
- Qu sociedades deberan presentar estados financieros intermedios;
- su frecuencia; y
- el plazo para presentar dicha informacin tras la finalizacin de dicho
perodo intermedio.
La informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado de
estados financieros correspondientes a un perodo de tiempo inferior al
ejercicio anual completo de la entidad.
El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es un balance
condensado, una cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujo de efectivo y una seleccin de notas explicativas.
Establece los perodos comparativos sobre los que se requiere la presentacin
de informacin financiera intermedia.
La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo intermedio
y no en los de la proyeccin anual.
Las notas explicativas de la informacin financiera intermedia deben
proporcionar informacin sobre las transacciones y hechos ms significativos
para entender los cambios acontecidos desde la emisin de los ltimos
estados financieros anuales.
Las polticas contables han de ser las utilizadas en la preparacin de los
Los ingresos y gastos deben reconocerse en el perodo en el que se devengan,
no deben anticiparse o diferirse.
Los cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin
incluida en los anteriores estados financieros intermedios presentados, de
acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 36 Deterioro del valor de los activos (revisada en 2004)

Fecha de vigencia
1 de abril de 2004.
Objetivo
Asegurar que los activos no estn registrados a un valor superior a su valor
recuperable y definir cmo se calcula el mismo.
36
Resumen
La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto inventarios (v. NIC 2
Inventarios), activos surgidos de los contratos de construccin (v. NIC 11
Contratos de construccin), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12
Impuestos sobre las utilidades), activos relacionados con beneficios a
empleados (v. NIC 19 Beneficios a los empleados), activos financieros (v. NIC
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin), propiedades
inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable (v. NIC 40 Inmuebles de
inversin) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola valorados a
valor razonable reducido por los costos en el punto de venta (v. NIC 41
Agricultura), costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles
derivados de los derechos contractuales de una aseguradora (v. NIIF 4
Contratos de seguro) y activos no corrientes clasificados como mantenidos
para la venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
explotaciones en interrupcin definitiva).
La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su
valor neto contable excede de su valor recuperable.
En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la prdida
por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el caso de los
activos revalorizados, se considera como disminucin de la reserva de
revalorizacin.
El valor recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida
til.
El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la valoracin
actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos
especficos del activo. El tipo de descuento no debera reflejar riesgos futuros
que ya estuvieran considerados en la estimacin de los flujos de efectivo
futuros y debera coincidir con el rendimiento que un tercero exigira a una
inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos
para dicho activo.
En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para
detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr
que calcular el valor recuperable.
El crdito mercantil y otros activos intangibles con vida til indefinida deben ser
sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un
clculo de su valor recuperable.
Si no es posible determinar el valor recuperable de un activo, habr que
determinar el valor recuperable correspondiente a la unidad generadora de
efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas de deterioro de valor del crdito
37
Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos

anteriores en determinadas circunstancias (est prohibida en el caso del
crdito mercantil).
Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor por clase de activos y
por segmento (si fuese aplicable la NIC 14 Informacin financiera por
segmentos).
Tambin se requiere desglosar las reversiones de prdidas por deterioro en el
valor de un activo previamente registradas.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999.
Objetivo
Asegurar que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin
de provisiones, activos y pasivos contingentes, as como que se revela
informacin suficiente en las notas a los estados financieros para permitir a los
usuarios comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento. El
objetivo de esta norma es asegurarse de que slo las obligaciones reales son las
que se registran en los estados financieros. No se incluirn los gastos futuros
previstos, aun cuando estn autorizados por la Junta de Administracin u rgano
de gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir prdidas propias
aseguradas, incertidumbres generales y otros hechos todava no acontecidos.
Resumen
Debe reconocerse una provisin slo cuando un hecho pasado haya dado
lugar a una obligacin legal o implcita, una salida de recursos sea probable, y
el importe de la obligacin pueda estimarse de forma fiable.
El importe registrado como provisin constituye la mejor estimacin del
desembolso a realizar a la fecha de balance.
38
Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de

ajustarlas en funcin de los cambios en las estimaciones.
La utilizacin de provisiones debe estar limitada a los propsitos para los que
fueron originalmente constituidas.
Ejemplos de provisiones podran ser: los contratos de carcter oneroso,
provisiones para reestructuraciones, garantas, reembolsos y costos de
desmantelamiento.
Se requieren revelaciones detalladas, con descripciones y valores, para cada
tipo de provisin.
Los pasivos contingentes surgen cuando:
- existe una posible obligacin pendiente de confirmar por un
acontecimiento futuro que est fuera del control de la sociedad; o
- existe una obligacin presente que podra dar lugar a una salida de
recursos, aunque probablemente no lo haga;
- no se puede realizar una estimacin suficientemente fiable de una
obligacin presente (lo cual es poco frecuente).
Los pasivos contingentes slo requieren revelacin, no registro. Si la
posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesaria la
revelacin.
Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios econmicos
es probable, pero todava no es cierta, y su materializacin depende de un
acontecimiento que est fuera del control de la sociedad.
Los activos contingentes slo requieren revelacin. No obstante, cuando la
realizacin del ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo
correspondiente no resultar contingente y habr de ser registrado.
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y
obligaciones similares
Ajuste de provisiones por cambios en el valor o en la fecha prevista de costos
futuros y por cambios en el tipo de descuento de mercado.
CINIIF 5 Derechos por la participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la
Restauracin, y la Rehabilitacin Medioambiental
Contabilizacin de la participacin en un fondo y de las obligaciones de efectuar
aportes adicionales.
CINIIF 6 Pasivos derivados de la Participacin en un Mercado Especfico
Consumo Elctrico y Equipamiento Electrnico
39
NIC 38 Activos intangibles (revisada en 2004)

Fecha de vigencia
1 de abril de 2004.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y revelacin
de todos los elementos intangibles que no estn contemplados especficamente
en otra NIC.
Resumen
Exige el reconocimiento de un intangible, ya sea adquirido o desarrollado
internamente, si:
- es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros
para la sociedad, y
- el costo del activo puede ser determinado de forma fiable.
Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles

desarrollados internamente.
Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados
en el momento en el que se incurren.
Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer la
viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.
Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos en
una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del crdito
mercantil si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o
pueden separarse del negocio.
El crdito mercantil, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los
gastos de puesta en marcha, los costos de formacin, los costos de publicidad
y los costos de reubicacin, generados internamente, no deben registrarse
como activos.
Si un intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento
aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados deben llevarse a la
cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo
incurrido forme parte de una combinacin de negocios tratada como
adquisicin, en cuyo caso debera pasar a formar parte del valor asignado al
crdito mercantil en la fecha de adquisicin.
A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos
intangibles atienden a la siguiente clasificacin:
- Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el perodo en el
que se espera que el activo genere beneficios econmicos para la
sociedad. "Indefinida" no significa "infinita".
40
Vida definida: Existe un perodo limitado de generacin de beneficios

para la sociedad.
En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la entidad elegir como poltica

contable el mtodo del costo o el mtodo de revalorizacin (permitido
nicamente en determinadas circunstancias ver posteriormente). De acuerdo
al mtodo del costo, un activo intangible se reconocer por su costo menos la
amortizacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de
valor.
La norma permite el mtodo de revalorizacin si existe un mercado activo de
referencia para el activo intangible. De acuerdo al mtodo de revalorizacin, un
activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor
razonable en el momento de la revalorizacin menos la amortizacin
acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de valor.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan sino que deben
ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el
valor recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una prdida por
deterioro de valor. La evaluacin tambin debe considerar si el intangible sigue
teniendo una vida indefinida.
Por lo general, el costo (el valor residual suele ser cero) de un intangible con
vida til definida se amortiza a lo largo de dicho perodo. La entidad aplicar la
NIC 36 cuando exista un indicio de que el valor en libros excede el valor
recuperable del activo intangible.
Por lo general, los gastos ocasionados por un intangible despus de su
adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se
cumplen los criterios de reconocimiento como activo.
Interpretaciones
SIC 32 Activos inmateriales - Costos de pginas web
Es posible capitalizar determinados costos de desarrollo de infraestructura inicial y
diseo grfico incurridos en la realizacin de una pgina web.
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin (revisada en

2005)
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, excepto
revisiones de 2004 y 2005 (en relacin, entre otros aspectos, a la "opcin del valor
razonable") vigente el 1 de enero de 2006.
41
Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelacin y valoracin de activos
y pasivos financieros.
Resumen
Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y
ciertos instrumentos financieros implcitos, deben ser reconocidos en el
balance.
Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable
en la fecha de adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con el
costo, aunque en algunos casos es necesario un ajuste.
Una entidad tiene la opcin de reconocer la compra o venta ordinaria de
activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociacin o a la
fecha de liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidacin, la
NIC 39 requiere el reconocimiento de los cambios de valor producidos entre la
fecha de negociacin y la de liquidacin.
Al objeto de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su
reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica los mismos en cuatro categoras:
Prstamos y cuentas por cobrar no disponibles para negociacin.
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, tales como ttulos de renta
fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la intencin y los
recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si una
empresa vende de forma anticipada cualquier inversin a vencimiento (salvo
en circunstancias excepcionales), se vera obligada a reclasificar el resto de
inversiones incluidas en esta categora a la categora de disponible para la
venta (ver categora 4 ms abajo) tanto para el ejercicio en curso como para
los dos siguientes.
Activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de
resultados, que incluye los mantenidos para negociacin (cuyo propsito es
obtener una utilidad a corto plazo) y cualquier otro activo financieros que
designe la empresa (la "opcin del valor razonable"). Los derivados financieros
activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan
designado como instrumentos de cobertura.
Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categora el
resto de activos financieros no incluidos en las anteriores.
Esto incluira todas las inversiones en instrumentos de capital que no se
valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Adems, una empresa
podr considerar como un activo financiero disponible para la venta cualquier
prstamo y cuenta por cobrar.
En 2005 el IASB limit el uso de la "opcin de valor razonable" para los activos
financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de resultados.
Tras el reconocimiento inicial:
42
Todos los activos financieros de las categoras 1 y 2 anteriores se

registran al costo amortizado y se someten a una prueba de
deterioro de valor.
Todos los activos financieros de la categora 3 anterior se registran al
valor razonable, reconocindose los cambios de valor en la cuenta
de resultados.
Todos los activos financieros de la categora 4 anterior se valoran al
valor razonable en el balance, reconocindose los cambios de valor
en el patrimonio neto, con sujecin a una prueba de deterioro de
valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no
puede medirse de forma fiable, se contabilizar al costo.
Tras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se valoran al valor

originalmente registrado menos reembolsos de principal y amortizacin. Hay
tres categoras de pasivos que se registran a valor razonable ajustndose los
cambios en su valor en la cuenta de resultados:
- pasivos derivados;
- pasivos mantenidos para negociacin (ventas de valores en
descubierto); y
- cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su
emisin, que va a registrarse a travs de la cuenta de resultados (la
"opcin del valor razonable").
El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una
operacin realizada en condiciones de independencia mutua. La jerarqua
establecida por la NIC 39 para el valor razonable es la siguiente:
- En primer lugar, el precio de cotizacin en un mercado activo.
- En segundo lugar, utilizar una tcnica de valoracin que haga
mximo uso de la informacin del mercado y que incluya
operaciones de mercado recientes realizadas en condiciones de libre
concurrencia, referencias al valor razonable actual de otro
instrumento que sea sustancialmente similar, anlisis de flujos de
efectivo descontados y modelos de valoracin de opciones.
La NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo se ha transferido

el control sobre un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo que debe ser
dado de baja del balance (cancelado). La cancelacin queda prohibida en la
medida en que el transmitente siga estando involucrado en un activo o en una
parte del mismo que haya trasmitido.
La contabilizacin de coberturas (reconocimiento de los efectos
compensatorios de los cambios del valor razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto en la cuenta de resultados del mismo
43
Cobertura de valor razonable: Si una entidad cubre un cambio en el

valor razonable de un activo, pasivo o compromiso en firme
reconocido, el cambio en el valor razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto se reconoce en la cuenta de
resultados cuando se produce.
Cobertura de flujos de efectivo: Si una entidad cubre los cambios en
los flujos de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo
reconocido o una operacin considerada probable, el cambio en el
valor razonable del instrumento de cobertura se reconoce
directamente en el patrimonio neto hasta que tengan lugar dichos
flujos de efectivo futuros.
Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero.
Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso firme podr registrarse

como cobertura del valor razonable o como cobertura de flujos de efectivo.
La cobertura de una inversin neta en una entidad extranjera recibe el
tratamiento de cobertura de flujo de efectivo.
De acuerdo con las modificaciones introducidas en 2005, el riesgo de cambio
de una operacin altamente probable entre entidades del mismo grupo puede
reflejarse como el elemento cubierto en una cobertura de flujos de efectivo en
los estados financieros consolidados, siempre y cuando la operacin se
denomine en una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que
participa en la operacin y el riesgo de cambio afecte a los estados financieros
consolidados.
Si la cobertura de una operacin prevista entre empresas del mismo grupo
cumple los requisitos para ser registrada segn la contabilizacin de
coberturas, cualquier ganancia o prdida que sea reconocida directamente en
el patrimonio neto, de conformidad con las normas de cobertura de la NIC 39,
debe reclasificarse en la cuenta de resultados en el mismo periodo o periodos
en los cuales el riesgo de cambio de la operacin cubierta afecte a los
resultados.
Modificacin de macrocobertura introducida en 2004: una cobertura del riesgo
de tipo de inters asociado a una cartera (cobertura de un importe, en lugar de
un activo o pasivo especfico) puede considerarse una cobertura de valor
razonable.
Las modificaciones de 2005 especifican que las garantas financieras recaen
ya dentro del alcance de la NIC 39, a menos que una entidad haya
manifestado previamente y de forma explcita que considera dichos contratos
como contratos de seguro y haya utilizado la contabilizacin aplicable a
contratos de seguros. En este contexto, el emisor puede elegir entre aplicar la
44
Todos los desgloses sobre instrumentos financieros se incluyen en la NIC 32,

no en la NIC 39 y, a partir de 2007, se trasladarn a la NIIF 7.
Interpretaciones
CIINF 9 Derivados implcitos
Pautas explicativas de la NIC 39
Durante 1999-2000, una comisin del IASC desarroll cerca de 250 preguntas y
respuestas sobre la NIC 39. Aproximadamente 100 de esas preguntas y
respuestas fueron consideradas en las revisiones realizadas en 2003 a la NIC 39.
El resto de preguntas y respuestas se incluyen en el Compendio Anual de las NIIF
realizado por el IASB.
NIC 40 Inmuebles de inversin (revisada en 2004)

Fecha de vigencia
Objetivo
Regula el tratamiento contable de los inmuebles de inversin y las revelaciones
correspondientes.
Resumen
Los inmuebles de inversin son terrenos y edificios (en propiedad o bajo
arrendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtencin de utilidades o
a ambos.
Esta Norma no se aplica a terrenos o edificios utilizados por el propietario o
que se encuentren en fase de construccin o desarrollo para su uso futuro
como inversin, o que se encuentren a la venta como consecuencia de la
actividad normal de la sociedad.
Permite a las empresas elegir entre el modelo del costo y el de valor razonable.
- Modelo de valor razonable: el inmueble de inversin se registra a su
valor razonable y los cambios en ste se contabilizan directamente
en la cuenta de resultados.
- Modelo del costo: el inmueble de inversin se registra a su valor neto
contable corregido por las prdidas por deterioro de su valor.
Adicionalmente, es necesario revelar el valor razonable.
45
El modelo elegido ha de aplicarse a todos los inmuebles de inversin de la

sociedad.
Si una entidad utiliza el modelo del valor razonable pero, en el momento de
comprar un inmueble determinado, existen claros indicios de que la entidad no
podr determinar su valor razonable de forma continuada, se aplicar el
modelo del costo al activo hasta su enajenacin.
Se permite cambiar de un modelo a otro cuando as se logre una presentacin
de informacin ms adecuada (no obstante, es improbable que se justifique un
cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo).
Un inmueble, que cumple con la definicin general de inmueble de inversin,
que lo mantenga un arrendatario bajo arrendamiento operativo, podr ser
considerado contablemente inmueble de inversin, siempre que el arrendatario
utilice el modelo del valor razonable establecido en la NIC 40.
En este caso, el arrendatario contabilizar el arrendamiento como si se tratara
de un arrendamiento financiero.
La informacin a revelar incluir:
- el mtodo de determinacin del valor razonable,
- el alcance de la participacin de un avaluador independiente en la
determinacin del valor razonable.
- los criterios utilizados para clasificar el bien como inmueble de
inversin o no.
- los importes registrados en la cuenta de resultados.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 41 Agricultura
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola que
comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos (plantas y
animales) en productos agrcolas.
Resumen
Valoracin de todos los activos biolgicos a valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, salvo que el valor
razonable no pueda ser determinado de forma fiable.
46
Valoracin de los productos agrcolas a valor razonable en el lugar de su

cosecha menos los costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los
productos agrcolas cosechados son mercancas comercializables no hay
excepciones para la determinacin del valor razonable.
Las variaciones en el valor razonable de un activo biolgico en un perodo se
registran en la cuenta de resultados.
Excepcin a la determinacin del valor razonable de un activo biolgico:
cuando en el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no
hay un mercado activo y no es determinable por otro mtodo de valoracin
fiable, el activo biolgico especfico se valorar de acuerdo con el modelo del
costo. Los activos biolgicos deben ser contabilizados a su valor neto contable
corregido por las prdidas por deterioro de valor.
El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente
la mejor estimacin de valor razonable para un activo biolgico o un producto
agrcola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 proporciona pautas para
seleccionar otros criterios de valoracin.
La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha.
La NIC 2, Inventarios, sera de aplicacin a partir del momento de la cosecha.
La informacin a revelar incluye:
- Descripcin de los activos biolgicos de la sociedad, clasificados por
categoras.
- Valor neto contable de cada categora.
- Variaciones en el valor razonable durante el perodo.
- Conciliacin de cambios en el valor contable de los activos biolgicos
durante el perodo, indicando de forma separada los cambios en la
valoracin, adquisiciones, ventas y cosechas.
- Criterios para la determinacin del valor razonable.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera (revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Primeros estados financieros presentados conforme a NIIF a partir del 1 de enero
de 2004.
47
Objetivo
Establecer los procedimientos que se deben seguir cuando una empresa adopta
las NIIF por primera vez como base de presentacin para sus estados financieros
con carcter general.
Resumen
Visin general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez en sus
estados financieros anuales correspondientes al ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2005:
Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF vigentes al 31 de
diciembre de 2005.
Preparar al menos los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos
comparativos con carcter retroactivo el balance de apertura (primer perodo
para el que se presenten estados financieros comparativos completos)
aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2005.
- Dado que la NIC 1 exige como mnimo la presentacin de
informacin comparativa del ejercicio anterior al perodo que se
presenta, el balance de apertura ser el del 1 de enero de 2004,
cuando no anterior.
- Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de
2005 presenta una seleccin de datos financieros (sin presentar
unos estados financieros completos) conforme a NIIF para perodos
anteriores a 2004, adems de los estados financieros completos de
2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su balance de apertura
conforme a NIIF tenga fecha del 1 de enero de 2004.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 2 Pagos basados en acciones

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba
o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de
capital o mediante la asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las
acciones de la sociedad o a otros instrumentos de capital de la sociedad.
48
Resumen
Todas las operaciones de pago basadas en acciones deben registrarse en los
estados financieros siguiendo el criterio de valoracin a valor razonable.
Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
Las normas de valoracin son las mismas para las sociedades cotizadas y
para las que no cotizan en Bolsa.
En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios a cambio
de instrumentos de capital de la sociedad deben registrarse al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor razonable de los bienes o
servicios no puede ser calculado de forma fiable se utilizar el valor razonable
de los instrumentos de capital entregados.
En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten
servicios similares, la sociedad est obligada a calcular el valor razonable de
los instrumentos de capital entregados, porque lo normal es que no sea posible
estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos
de capital entregados (como las operaciones con empleados), el valor
razonable deber calcularse en la fecha de concesin.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable deber calcularse en la fecha de
recepcin de dichos bienes o servicios.
En el caso de bienes o servicios valorados por referencia al valor razonable de
los instrumentos de capital entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no
se tendrn en cuenta las condiciones de adjudicacin, a excepcin de las
condiciones de mercado, para el clculo del valor razonable de las acciones u
opciones en la fecha de valoracin pertinente (segn se ha especificado
anteriormente). Por el contrario, se tendrn en cuenta las condiciones de la
adjudicacin mediante el ajuste del nmero de instrumentos de capital
incluidos en la valoracin del importe de la operacin de forma que, en ltima
instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio
de los instrumentos de capital entregados se base en el nmero de
instrumentos de capital que finalmente se adjudiquen.
La NIIF 2 requiere que el valor razonable de los instrumentos de capital
entregados se base en los precios de mercado, si estuvieran disponibles, y que
tenga en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos
instrumentos de capital. A falta de precios de mercado, el valor razonable se
calcular por medio de un modelo de valoracin que permita calcular cul
hubiera sido el precio de dichos instrumentos de capital en la fecha de
valoracin en una operacin realizada en condiciones de independencia mutua
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados. La
NIIF 2 no especfica qu modelo de valoracin concreto debe ser utilizado.
49
la naturaleza y extensin de los acuerdos de pago en acciones que

hayan existido durante el perodo;
cmo se ha determinado el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de capital
entregados, durante el perodo; y
el efecto de las operaciones de pago en acciones en el resultado del
perodo y en la situacin financiera de la sociedad.
Interpretaciones
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
NIIF 3 Combinaciones de negocios

Fecha de vigencia
Combinaciones de negocios posteriores al 31 de marzo de 2004.
Objetivo
Establecer la informacin financiera que debe presentar una sociedad cuando
lleva a cabo una combinacin de negocios.
Resumen
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados
en una nica entidad que emite informacin financiera.
La NIIF 3 no ser de aplicacin a combinaciones de negocios en las que se
combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto,
a combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control comn, a
aquellas en las que intervengan dos o ms entidades de carcter mutualista ni
en las que, mediante un contrato, entidades o negocios separados se
combinan para constituir nicamente una entidad que informa pero sin obtener
ninguna participacin en la propiedad.
El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios.
El mtodo de unin de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos, queda prohibido.
Los siguientes pasos se deben seguir en el mtodo de compra:
- identificacin de la entidad adquirente. La adquirente es la entidad
combinada que obtiene el control de las dems entidades o negocios
que participan e la combinacin.
- medicin del costo de la combinacin de negocios. La entidad
adquirente valorar el costo de la combinacin de negocios como la
suma de (a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de
50
distribucin, en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin

de negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos
contingentes asumidos. La entidad adquirente distribuir, en la fecha
de adquisicin, el costo de la combinacin de negocios, a travs del
reconocimiento, por sus valores razonables, de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida.
Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera
determinarse slo de forma provisional al final del perodo en que la misma se
efecte, la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando dichos
valores provisionales. Cualquier ajuste que se realice a esos valores
provisionales se efectuar dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de
adquisicin.
El crdito mercantil se valorar inicialmente al costo, siendo ste el exceso del
costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en
el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes.
El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se
amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al
menos una vez al ao.
Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es
superior al costo, el exceso (en ocasiones denominado crdito mercantil
negativo) se reconoce como ganancia inmediata.
La participacin de los socios minoritarios en los activos netos adquiridos se
registra al valor razonable.
La participacin de los socios minoritarios se presenta formando parte del
patrimonio neto en el balance de situacin.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 4 Contratos de seguro

Fecha de vigencia
51
Objetivo
Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de
seguro hasta que el IASB termine la segunda fase de su proyecto sobre norma
aplicable a los contratos de seguro.
Resumen
Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y
determinadas NIIF existentes.
Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan
prohibidas.
Exige una prueba de la adecuacin de los pasivos de seguro reconocidos y
una prueba de deterioro para los activos de reaseguro.
Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes
activos de reaseguro.
Los cambios de poltica contable estn restringidos.
Se exigen nuevos desgloses.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y explotaciones en

interrupcin definitiva
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los
requisitos de presentacin e informacin de explotaciones en interrupcin
definitiva.
Resumen
Introduce la clasificacin "mantenido para la venta" y el concepto de conjunto
de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma operacin,
incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transfieren).
Los activos o conjuntos de enajenacin mantenidos para la venta se valoran al
valor en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta.
Estos activos o grupos de enajenacin no se amortizan.
52
Un activo clasificado como "mantenido para la venta", y los activos y pasivos

que componen un conjunto de enajenacin mantenido para la venta, se
presentan por separado en el balance.
Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que se ha
vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea de negocio o un rea
geogrfica significativa, (b) forma parte de un plan individual y coordinado para
deshacerse de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin
que sea significativa, o (c) es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Una entidad revelar en el estado de resultados un nico valor que comprenda
el total del resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas
y las ganancias o prdidas reconocidas por causa de la medicin al valor
razonable menos los costos de venta o bien por causa de la venta o
disposicin por otra va de los activos que constituyan la operacin
discontinuada. Por tanto, el estado de resultados est dividido en dos
secciones: operaciones continuadas y operaciones discontinuadas.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Resumen
Una sociedad puede desarrollar su poltica contable para activos de
exploracin y evaluacin de conformidad con las NIIF sin considerar
especficamente los requisitos recogidos en los prrafos 11 y 12 de la NIC 8,
que establecen la jerarqua de las fuentes de PCGA segn NIIF a falta de una
norma especfica. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podr seguir
utilizando sus polticas contables existentes.
Exige una prueba de deterioro de valor cuando existen indicios de que el
importe en libros de los activos de exploracin y evaluacin supera su valor
recuperable.
53
Permite comprobar el deterioro de valor para este tipo de activos, a un nivel

superior que la "unidad generadora de efectivo" tal y como se define en la NIC
36, aunque mide el deterioro de conformidad con la NIC 36 una vez
identificado.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

Fecha de vigencia
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
- la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin
financiera y en el rendimiento de la entidad; y
- la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto
durante el ejercicio y en la fecha de presentacin, as como la forma
de gestionar dichos riesgos.
Resumen
Introduce nuevas exigencias para mejorar la informacin sobre los
instrumentos financieros de la entidad, que figure en sus estados financieros.
Esta Norma sustituye a la NIC 30 Informacin a revelar en los estados
financieros de bancos y entidades financieras similares y parte de la
informacin exigida en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e
informacin a revelar.
La NIIF 7 requiere desgloses de informacin sobre la importancia de los
instrumentos financieros para la posicin financiera de una entidad. Esto
incluye:
- desgloses en el balance, incluyendo informacin de activos y pasivos
financieros segn sus categoras, desgloses especiales cuando se
utiliza la "opcin del valor razonable", reclasificaciones, bajas
derivados implcitos, entre otros aspectos.
- desgloses en la cuenta de resultados y en el patrimonio, incluyendo
informacin sobre el reconocimiento de ingresos, gastos, ganancias,
prdidas prdidas por deterioro, entre otros aspectos.
54
otros desgloses en relacin con polticas contables, contabilidad de

coberturas valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros, entre otros aspectos.
El desglose de la informacin requerido por la NIIF 7 sobre la naturaleza y

alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros debe ser
cualitativa y cuantitativa.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 8 Segmentos operativos

Fecha de vigencia
Periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Sustituye a la
NIC 14.
Objetivo
Las entidades debern revelar la informacin necesaria que permita a los usuarios
de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades en las que participan y los entornos econmicos en los que operan.
La NIIF 8 es bastante similar a la Norma SFAS 131 de EE.UU.
Resumen
La NIIF 8 se aplica a los estados financieros individuales de una entidad (y a
los consolidados de un grupo con una sociedad dominante):
- cuyos ttulos de renta fija o variable coticen en un mercado pblico; o
- que presente, o est en proceso de presentar, sus estados
financieros (consolidados) ante una comisin de valores u otro
organismo regulador con el fin de emitir cualquier tipo de instrumento
en un mercado pblico.
Un segmento operativo es un componente de una entidad:

- que participa en actividades de las que obtiene ingresos y por las
que incurre en gastos (incluidos los ingresos y gastos relacionados
con operaciones con otros componentes de la misma entidad);
- cuyos resultados son revisados regularmente por el mximo
responsable de la toma de decisiones operativas de la entidad con
objeto de tomar decisiones acerca de los recursos que van a ser
asignados al segmento y evaluar su rendimiento; y
55
del cual se dispone de informacin financiera individual.
Se proporcionan pautas acerca de cules son los segmentos operativos de los

que debe presentarse informacin (en general, lmites del 10%).
Al menos el 75% de los ingresos de la entidad deben incluirse en los
segmentos de los que se presenta informacin.
La NIIF 8 no requiere que la preparacin de la informacin sobre segmentos
sea de conformidad con las polticas contables adoptadas para la preparacin
de los estados financieros de la entidad.
Algunas revelaciones a nivel de entidad son obligatorios incluso cuando una
entidad tiene un solo segmento a efectos de presentacin de informacin.
Estas revelaciones incluyen informacin sobre cada producto y servicio o grupo
de productos y servicios.
Se requieren anlisis de los ingresos y de ciertos activos no corrientes por rea
geogrfica para todas las entidades, con la obligacin aadida de revelar los
ingresos/activos de cada pas extranjero (en caso de que sean significativos),
con independencia de la organizacin de la entidad.
Tambin se establece la obligacin de revelar informacin sobre las
operaciones con los principales clientes externos (10% o ms de los ingresos
de la entidad).
Interpretaciones
Ninguna.
56
SEGUNDO CAPITULO
COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) - LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINACIERA (NIIF) Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA
Normas internacionales de
contabilidad (NIC) Normas
Internacionales de informacin
financiera (NIIF)
NIC 1, Presentacin de estados
financieros (revisada en el ao 2003)
Principios de contabilidad
generalmente aceptados en
Colombia y normas relacionadas
Decreto 2649 de 1993 Art. 20.

Clases principales de estados
financieros. Teniendo en cuenta las
caractersticas de los usuarios a
Establece un marco general para la
presentacin de estados financieros con quienes van dirigidos o los objetivos
especficos que los originan, los
fines generales, incluyendo directrices
para su estructura y el contenido mnimo. estados financieros se dividen en
estados de propsito general y de
Aqu los activos y pasivos, y los ingresos propsito especial.
y gastos, no pueden compensarse salvo
D. 2649 Art. 21. Estados financieros
que la compensacin est permitida o
de propsito general. Son estados
sea exigida por otra NIIF. Cualquier
informacin comparativa correspondiente financieros de propsito general, los
al ejercicio anterior debe ser presentada estados financieros bsicos y los
estados financieros consolidados.
en los estados financieros mediantes
notas dentro de los mismos. Los
57
Comentarios y
observaciones de la
comparacin
Las normas internacionales de
contabilidad, no hacen ninguna
referencia a los estados
financieros
de
propsito
especial.
Las normas de contabilidad
Colombianas
incluyen
el
estado de cambios en la
situacin financiera dentro de
los estados financieros bsicos
y
por
consiguiente
es
obligatoria su presentacin
como mnimo una vez al cierre
del ejercicio, junto con los
dems estados financieros
informes exigidos por estas normas son: D. 2649 Art. 22. Estados financieros bsicos.
balance, una cuenta de resultados, un
bsicos. Son estados financieros
estado de cambios en el patrimonio neto, bsicos:
un estado de flujos de efectivo, polticas
1. El balance general.
contables y notas explicativas.
2. El estado de resultados.
3. El estado de cambios en el
patrimonio.
4. El estado de cambios en la
situacin financiera, y
5. El estado de flujos de efectivo.
NIC 2 Inventarios (revisada en el ao

2003)
Aqu
encontramos
el
tratamiento
contable
sobre
los
inventarios,
incluyendo la determinacin del costo y
su consiguiente reconocimiento como
gasto, si deben ser valoradas al costo o
al valor neto realizable, segn cul sea
menor.
D. 2649 Art. 24. Estados financieros

de propsito especial. Son aquellos
que se preparan para satisfacer
necesidades especficas de ciertos
usuarios de la informacin contable.
D. 2649 Art. 63. Inventarios. Los
inventarios
representan
bienes
corporales destinados a la venta en el
curso normal de los negocios, as
como aquellos que se hallen en
proceso de produccin o que se
utilizaran o consumirn en la
produccin de otros que van a ser
vendidos.
Hasta el mes de mayo de 2007

se aplicaban los ajustes
integrales por inflacin por
inflacin, los cuales fueron
suspendidos con retroactividad
al mes de enero de 2007.
Las NIC no permiten la

determinacin
del
costo
mediante el mtodo de ltimas
El valor de los inventarios, el cual en entrar primera en salir
Para los elementos intercambiables, el incluye todas las erogaciones y los (LIFO 3 ). Algunas de las
58
costo se determina usando las frmulas

de primera entrada primera salida (FIFO)
o coste promedio ponderado. La
frmula LIFO no est permitida.
cargos
directos
e
indirectos
necesarios
para
ponerlos
en
condiciones de utilizacin o venta, se
debe determinar utilizando el mtodo
PEPS (Primeros en Entrar, Primeros
en Salir), UEPS (ltimos en Entrar,
Primeros en Salir), el de identificacin
especfica o el promedio ponderado.
Normas especiales pueden autorizar
la utilizacin de otros mtodos de
reconocido valor tcnico.
Dentro de los costos se considera el

precio de adquisicin, el costo de
transformacin (materiales, mano de
obra y gastos generales) y otros costos
en los que se haya incurrido para dar a
las existencias su condicin y ubicacin
actual, pero no las diferencias de
Hasta mayo de 2007 y con fecha
cambio.
retroactiva a enero del mismo ao se
Para los elementos de existencias que aplicaron los ajustes por inflacin,
no son intercambiables, se atribuyen utilizando el Porcentaje de Ajuste del
costos especficos a los elementos Ao Gravable - PAAG
individuales especficos que conforman
Al
cierre
del
perodo
deben
los inventarios.
reconocerse las contingencias de
Cuando se venden los inventarios, el prdida del valor expresado de los
valor contable debe reconocerse como inventarios, mediante las provisiones
gasto en el perodo en que se registra en necesarias para ajustarlos a su valor
neto de realizacin.
ingreso correspondiente.
Sin perjuicio de lo dispuesto por
normas
especiales,
para
la
preparacin de estados financieros de
perodos intermedios es admisible
59
Superintendencias que ejercen

vigilancia han restringido la
aplicacin de ciertos mtodos
a las entidades vigiladas.
determinar el costo del inventario y

reconocer las contingencias de
prdida con base en estimaciones
estadsticas.
Efectivo D. 2649 Art. 120. Estado de flujos de No se presentan diferencias
efectivo. El estado de flujos de importantes a mencionar sobre
efectivo debe presentar un detalle del esta norma.
Esta norma persigue como objetivo la efectivo recibido o pagado a lo largo
exigibilidad a las empresas que del perodo, clasificado por actividades
suministren informacin acerca de los de:
movimientos histricos en el efectivo y
los equivalentes al efectivo a travs de la 1. Operacin, o sea, aquellas que
presentacin de un estado de flujos de afectan el estado de resultados.
efectivo, clasificados en el perodo segn
que procedan de actividades de 2. Inversin de recursos, esto es, los
operacin, de inversin y de financiacin. cambios de los activos diferentes de
los operacionales, y
Los estados de flujos de efectivo deben
analizar los cambios en el efectivo y los 3. Financiacin de recursos, es decir,
equivalentes al efectivo durante un los cambios en los pasivos y en el
perodo, que incluye inversiones a corto patrimonio diferentes de las partidas
plazo (menos de 3 meses desde la fecha operacionales.
de adquisicin), fcilmente convertibles
en importes determinados de efectivo, Pronunciamiento No. 8 del Consejo
estando sujetos a un riesgo poco Tcnico de la Contadura Pblica.
significativo de cambios en su valor.
Generalmente
no
incluyen En este Pronunciamiento, el trmino
efectivo incluye tanto el dinero
NIC 7 Estado de Flujo
(revisada en el ao 1997)
60
participaciones de capital.
Si los flujos de efectivo procedentes de
actividades de operacin, inversin y
financiacin deben presentarse por
separado.
Los flujos de efectivo de las actividades
de explotacin se presentan utilizando el
mtodo directo o el indirecto, pero, se
recomienda el mtodo directo.
disponible en caja, en bancos y en

otras instituciones financieras, as
como los equivalentes de efectivo
correspondientes a inversiones de alta
liquidez y aquellas partidas que
tengan las caractersticas generales
de depsitos a la vista. Por lo general,
slo las Inversiones y depsitos con
vencimiento igual o inferior a tres
meses se incluyen bajo el concepto de
equivalentes de efectivo.
Las actividades de operacin estn

relacionadas generalmente con la
produccin y distribucin de bienes y
con la prestacin de servicios. Los
flujos de efectivo de operaciones son
generalmente
consecuencia
de
El tipo de cambio utilizado para la transacciones en efectivo y otros
que
entran
en
la
conversin de operaciones denominadas eventos
en una moneda extranjera y los flujos de determinacin de la utilidad neta.
efectivo de una filial extranjera deber
ser el tipo vigente en la fecha de los Las actividades de inversin incluyen
el otorgamiento y cobro de prstamos,
flujos de efectivo.
la adquisicin y venta de inversiones,
Los flujos de efectivo agregados de propiedades, planta y equipo y de
derivados
de
adquisiciones
y otros activos distintos de aquellos
enajenaciones de filiales y otros considerados como inventarios.
negocios debern presentarse por
Los flujos de efectivo procedentes de
impuestos sobre renta se clasifican como
de operacin salvo que puedan
identificarse
especficamente
con
actividades de financiacin o inversin.
61
separado y clasificarse como actividades Las actividades de financiacin

de inversin, revelando informacin incluyen la obtencin de recursos de
los propietarios y el reembolso o pago
adicional especfica.
de los rendimientos derivados de su
Las operaciones de inversin y inversin, as como los prstamos
financiacin que no supongan el uso de recibidos y su cancelacin.
efectivo debern excluirse de los estados
de flujos de efectivo, pero debern Formas de presentacin del estado de
flujos de efectivo. Existen dos formas
revelarse por separado.
o mtodos para presentar las
actividades de operacin en el estado
de flujos de efectivo: el mtodo directo
y el mtodo indirecto.
Mtodo directo. En este mtodo las
actividades de operacin se presentan
como si se tratara de un estado de
resultados por el sistema de caja.
Mtodo indirecto. Bajo este mtodo se
prepara una conciliacin entre la
utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las
actividades de operacin, la cual debe
informar por separado todas las
partidas conciliatorias.
62
NIC 8 Polticas contables, cambios en D. 2649 Art. 115 Norma general

las estimaciones contables y errores sobre revelaciones. En forma
comparativa cuando sea el caso, los
(revisada en 2003)
estados financieros deben revelar por
separado como mnimo la naturaleza y
El objetivo de esta NIC es prescribir los cuanta de cada uno de los siguientes
criterios para seleccionar y cambiar asuntos:
polticas contables, junto con el
tratamiento contable y la informacin a
Ente
econmico.
Nombre,
proporcionar en cuanto a cambios en 1.
polticas
contables,
cambios
en descripcin de la naturaleza, fecha de
constitucin, actividad econmica y
estimaciones y errores.
duracin de la entidad reportante.
En esta norma existe una jerarqua para 2. Fecha de corte o perodo al cual
corresponda la informacin.
elegir polticas contables.
Realizar cambios de poltica contable
slo si lo exige una norma o
interpretacin o si producen informacin
ms relevante y fiable.
La correccin de errores en los

principios
contables
colombianos se registra en los
estados financieros en el
momento que se identifica,
independientemente si se trata
de un ejercicio diferente.
En las normas internacionales
se evala su incidencia en los
estados financieros de los
ejercicios anteriores y se
efecta la correspondiente
reemisin de los estados
financieros. Adicionalmente en
las normas internacionales se
evala la aplicacin de normas
de manera jerrquica a fin de
establecer el procedimiento
adecuado.
3. Principales polticas y prcticas

contables, tasas de cambio o ndices
de reajuste o conversin utilizados,
con expresa indicacin de los cambios
contables que hubieren ocurrido de un
perodo a otro, indicando su Cuando se trata de cambios en
naturaleza y justificacin, as como su estimaciones, no se presentar
efecto, actual o prospectivo, sobre la diferencias a destacar.
informacin contable. Los cambios
contables pueden ser:
Si una norma o interpretacin exige un

cambio de poltica contable, seguir los
requisitos de transicin de dicho
pronunciamiento. Si no se especifica
ninguno, o si el cambio es voluntario,
aplicar la nueva poltica contable con
efecto
retrospectivo
mediante
la a) En un principio contable por otro
generalmente aceptado;
63
reexpresin de perodos anteriores.

Los cambios en las estimaciones
contables (por ejemplo, un cambio en la
vida til de un activo) se contabilizan en
el ejercicio en curso, o en ejercicios
futuros, o en ambos (sin reformulacin).
Todos los errores deben corregirse
mediante la reformulacin de los
importes comparativos del ejercicio
anterior y, si el error se produjo antes del
primer perodo presentado, mediante la
reformulacin del balance inicial.
b) En un estimado contable, que

resulta como consecuencia de nueva
informacin o experiencia adicional al
evaluar eventos futuros que afectan
las estimaciones iniciales, y
c) En la entidad reportante, causado
por cambios en los entes involucrados
al preparar estados financieros
consolidados.
D. 2649 Art. 132.Correccin de

errores. Los simples errores de
trascripcin se deben salvar mediante
Son obligatorias las revelaciones sobre una anotacin al pie de la pgina
cambios contables, cambios en las respectiva o por cualquier otro
mecanismo de reconocido valor
estimaciones y correcciones de errores.
tcnico que permita evidenciar su
correccin.
El Cdigo de Comercio en su artculo
57 numeral 3, establece que los
errores u omisiones en los libros de
comercio deben salvarse con un
nuevo asiento en la fecha en que ellos
se advirtieren.
64
NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha D. 2649 Art. 115 Norma general No se presentan diferencias
importantes a mencionar.
sobre revelaciones.
del Balance (revisada en 2003)
Cundo debe una empresa proceder a
ajustar sus estados financieros por
hechos posteriores a la fecha del
balance.
La informacin a proporcionar en cuanto
a la fecha en que se autoriz la emisin
de los estados financieros, as como
respecto a los hechos posteriores a la
fecha del balance.
Numeral 15. Eventos posteriores. Se

deben revelar los hechos econmicos
realizados luego de la fecha de corte,
que puedan afectar la situacin
financiera y las perspectivas del ente
econmico, tales como:
a) Prdidas resultantes de incendio,
inundacin y otros desastres;
b) Emisin de acciones y bonos, venta
de aportes;
c) Compra de un negocio o venta de
un segmento del negocio;
d)
Eventos
o
cambios
de
circunstancias que alteren las bases
utilizadas
para
estimar
las
contingencias;
e) Incumplimientos contractuales, y
f) Cambios en las normas legales
aplicables al ente o a sus operaciones.
NIC 11 Contratos de construccin No existe una norma contable Ver comentario en principios
especfica que haga referencia a la de contabilidad en Colombia.
(revisada en 1993)
manera como se deben reconocer los
65
Describe el tratamiento contable de los contratos de construccin.

ingresos y los costos relacionados con
los contratos de construccin en los Se hacen algunas referencias de
orden fiscal (Decreto 1243 de 2001)
estados financieros del contratista.
sobre la devolucin del Impuesto al
Cuando el resultado de un contrato de Valor Agregado IVA, en materiales de
construccin pueda ser estimado con construccin para vivienda de inters
suficiente fiabilidad, los ingresos y los social.
costos deben ser reconocidos en el
estado de resultados como tales, con La Circ. externa 002/98, de la
referencia al estado de realizacin de la Superintendencia de valores hoy
actividad consecuencia del contrato Superintendencia Financiera, hace
(mtodo del porcentaje de realizacin o referencia a la metodologa que deben
seguir las Compaas o entidades
grado de avance).
vigiladas para el reconocimiento de los
activos en montaje o contratos de
construccin, sin embargo esta
circular tiene aplicacin reducida por
tratarse de una circular y no tener la
categora de norma o principio
contable.
renta D. 2649 Art. 78 Impuestos por Con relacin al pasivo por
impuesto sobre la renta no
pagar
existen diferencias relevantes
Describe el tratamiento contable del El impuesto de renta por pagar es un a ser comentadas desde la
impuesto sobre la renta. Establece los pasivo constituido por los montos ptica contable. En materia
principios y facilita directrices para la razonablemente estimados para el fiscal aplica la legislacin
contabilizacin de los efectos actuales y perodo actual, aos anteriores sujetos vigente en cada pas y su
NIC 12 Impuesto
(revisada en 2000)
sobre
la
66
futuros, a efectos del impuesto sobre la

renta, de:
la recuperacin (liquidacin) en el
futuro del saldo en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el
balance de una empresa; y
las transacciones del ejercicio en curso
que han sido objeto de reconocimiento
en la cuenta de resultados o
directamente en el patrimonio.
a revisin oficial y cualquier otro saldo

insoluto, menos los anticipos y
retenciones
pagados
por
los
correspondientes perodos. Para su
determinacin se debe considerar la
ganancia antes de impuestos, la renta
gravable y las bases alternativas para
la fijacin de este tributo.
Se debe contabilizar como impuesto
diferido por pagar el efecto de las
diferencias temporales que impliquen
el pago de un menor impuesto en el
ao corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que tales
diferencias se revertirn
D. 2649 Art. 67 - Activos diferidos
correspondiente tarifa.
Con relacin al impuesto de
renta diferido (tanto activo
como
pasivo)
la
norma
internacional
hace
tres
excepciones: i) los derivados
del reconocimiento inicial del
crdito
mercantil,
ii)
los
derivados del reconocimiento
inicial de un activo o pasivo no
surgido de una combinacin de
negocios, iii) los derivados de
utilidades
no
distribuidas
procedentes de inversiones
con capacidad de control.
Tanto
en
la
norma
internacional como en la
norma local, el reconocimiento
de impuestos diferidos se
realiza teniendo en cuenta que
existan
expectativas
razonables que las diferencias
se revertirn con la generacin
de renta lquida gravable.
Se debe contabilizar como impuesto

diferido dbito el efecto de las
diferencias temporales que impliquen
el pago de un mayor impuesto en el
ao corriente, calculado a tasas
actuales, siempre que exista una
expectativa razonable de que se
superintendencia
de
generar suficiente renta gravable en La
en
varios
los perodos en los cuales tales sociedades
67
pronunciamientos
ha
manifestado y ratificado que no
permite el reconocimiento de
impuestos
diferidos
por
prdidas
fiscales
con
beneficios de impuestos en
aos siguientes, solo se deben
controlar en las cuentas de
orden. La norma internacional
incluye este concepto en la
evaluacin general que se
debe
hacer
sobre
la
expectativa razonable de ser
recuperadas, tal como se
mencion anteriormente.
No existe una norma contable Ver comentario en principios
manera como se debe revelar la
informacin financiera por segmentos
ni existe obligatoriedad para un grupo
especfico de compaas
diferencias se revertirn.
NIC 14 Informacin Financiera por

Segmentos (revisada en 1997)
Se aplica a las empresas cuyos ttulos
de capital o deuda coticen pblicamente
o a las empresas que se encuentran en
el proceso de emitir ttulos para cotizar
en mercados pblicos de ttulos.
Asimismo, una empresa que revele
voluntariamente informacin financiera
por segmentos debe cumplir los
requisitos de esta norma.
Se exige que la empresa tenga en
cuenta su estructura organizativa y su
La Superintendencia de Servicios
Pblicos domiciliarios podr solicitar a
los entes prestadores que presenten a
nivel de reporte el balance general por
servicio,
negocio
o
actividad
complementaria
haciendo
una
separacin de los activos, pasivos y el
68
sistema de informacin interna con el patrimonio sobre bases comprensibles

propsito de identificar sus tipos de de contabilidad, sin embargo este
hecho no constituye un principio
segmentos de negocio y geogrficos.
contable de general aceptacin.
De otra parte, la Administracin de los
entes
econmicos
tienen
la
obligatoriedad
de
presentar
un
informe de gestin por lo menos una
vez al ao, con la emisin de los
estados financieros de fin del ejercicio,
el cual debe referirse entre otros a
hechos posteriores al cierre contable
que tengan importancia para la
marcha de la empresa y ellos deben
referirse a prdidas extraordinarias por
casos fortuitos, emisin de valores o
venta de aportes, compra o venta de
segmentos del negocio, cambios que
alteren la estimacin de contingencias
e incumplimientos contractuales.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo D. 2649 Art. 64 - Propiedades, planta El reconocimiento de la
compra inicial de la propiedad
(revisada en 2003)
y equipo.
planta y equipo es similar para
Establece los principios para el Representan los activos tangibles la norma internacional y la
reconocimiento inicial y la contabilizacin adquiridos, construidos, o en proceso norma
Colombiana,
sin
posterior de la propiedad, planta y de construccin, con la intencin de embargo con posterioridad a
equipo.
emplearlos en forma permanente, su compra la NIC establece
69
Los elementos de la propiedad, planta y

equipo deben registrarse como activos
cuando es probable que la empresa
obtenga
beneficios
econmicos
derivados del activo, y el costo del activo
pueda
calcularse
con
suficiente
fiabilidad.
El reconocimiento inicial ha de
realizarse atendiendo el costo, que
incluye todos los costos necesarios para
preparar al activo para el uso al que est
destinado. Si el pago se aplaza, debern
registrarse intereses.
En la contabilizacin posterior a la
adquisicin, la NIC 16 permite elegir el
mtodo contable:
- Mtodo de costo: El activo se registra al
costo
de
adquisicin
menos
la
depreciacin acumulada y el deterioro
del valor.
- Mtodo de revalorizacin: El activo se
registra por el importe revalorizado, que
es el valor contable en la fecha de
revalorizacin menos la depreciacin
posterior.
Segn el mtodo de revalorizacin,
deben
efectuarse
revalorizaciones
regularmente. Todos los elementos de
para la produccin o suministro de

otros bienes y servicios, para
arrendarlos, o para usarlos en la
administracin del ente econmico,
que no estn destinados para la venta
en el curso normal de los negocios y
cuya vida til excede de un ao.
El valor histrico de las propiedades,
planta y equipo, recibidas en cambio,
permuta, donacin, dacin en pago o
aporte de los propietarios, se
determina por el valor convenido por
las partes, debidamente aprobado por
las autoridades cuando fuere el caso
o, cuando no se hubiere determinado
su precio, mediante avalo.
dos posibilidades que son:

mtodo del costo y mtodo de
revaluacin. Si se escoge el
ltimo citado la respectiva
revaluacin dede efectuarse
regularmente, sin embargo no
establece un perodo de
tiempo determinado.
Existe gran diferencia entre la

referencia comentada por la
NIC sobre revaluacin y el
ajuste que se debe hacer bajo
la norma Colombiana al valor
de
realizacin,
actual
o
presente, teniendo en cuenta
que la NIC se refiere a
determinar el valor razonable
4
Se entiende por vida til el lapso del activo (Fair value ).
durante el cual se espera que la
propiedad, planta o equipo, contribuir De otra parte una vez
a la generacin de ingresos Para su adoptado el sistema de
determinacin
es
necesario revalorizacin, la base general
considerar, entre otros factores, las de depreciacin ser el monto
especificaciones
de
fabrica,
el revalorizado a diferencia al
deterioro por el uso, la accin de registro contable en Colombia
factores naturales, la obsolescencia el cual se mantiene desde el
por avances tecnolgicos y los momento que se lleva a cabo
cambios en la demanda de los bienes el estudio tcnico, por tres
aos, con posibilidad de ser
70
una determinada clase deben ser

revalorizados (por ejemplo, todos los
edificios). Los incrementos debidos a
una revalorizacin se abonan al
patrimonio neto. Las disminuciones por
revalorizacin se registran primero con
cargo a la reserva de revalorizacin en el
patrimonio neto, y cualquier exceso con
cargo a resultados. Cuando el activo
revalorizado es enajenado, la reserva de
revalorizacin en el patrimonio neto
permanece en el patrimonio neto y no se
lleva a resultados.
El deterioro de valor de la propiedad,
planta y equipo debe evaluarse de
acuerdo con la NIC 36.
Todos los intercambios de propiedad,
planta y equipo deben calcularse al valor
razonable.
Las revelaciones incluyen polticas
contables; mtodos de depreciacin y
vidas
tiles;
adquisiciones,
enajenaciones, deterioros de valor, y
reversiones; importes y detalles de
revalorizaciones; y compromisos.
o servicios a cuya produccin o actualizado por un ndice

econmico de conocimiento
suministro contribuyen.
general o en su defecto por el
de
precios
al
La contribucin de estos activos a la ndice
generacin
del
ingreso
debe consumidor para ingresos
reconocerse en los resultados del medios.
ejercicio mediante la depreciacin de
su valor histrico ajustado. Cuando Los anlisis de deterioro se
con
frecuencia
sea significativo, de este monto se realizan
peridica
(por
lo
menos
una
debe
restar
el
valor
residual
vez al ao) en la NIC, de
tcnicamente determinado.
acuerdo con los establecido en
La depreciacin se debe determinar la NIC 36, para el caso de la
sistemticamente mediante mtodos norma contable colombiana no
de reconocido valor tcnico, tales existe algn principio adicional
como lnea recta, suma de los dgitos al artculo 64 del decreto 2649
cual
establece
una
de los aos, unidades de produccin u el
horas de trabajo. Debe utilizarse aquel obligatoriedad de realizar el
mtodo que mejor cumpla la norma anlisis mximo cada 3 aos.
El registro contable en los
bsica de asociacin.
PCGA Colombianos se efecta
Al cierre del perodo, el valor neto de en una cuenta del activo a
plazo
denominada
estos activos, reexpresado como largo
consecuencia de la inflacin, debe valorizaciones y en lugar de
ajustarse a su valor de realizacin o a hacer parte del activo.
su valor actual o a su valor presente,
el
mas
apropiado
en
las Al momento de la venta de un
circunstancias,
registrando
las activo revalorizado, bajo la NIC
provisiones o valorizaciones que sean el saldo de la valorizacin del
patrimonio no se ajusta contra
71
del caso. Pueden exceptuarse de esta

disposicin aquellos activos cuyo valor
ajustado sea inferior a veinte (20)
salarios mnimos mensuales.
el estado de resultados, en la
norma Colombiana, se ajusta
el saldo de la cuenta del
pasivo con la del patrimonio.
El valor de realizacin, actual o

presente de estos activos debe
determinarse al cierre del periodo en
el cual se hubieren adquirido o
formado y al menos cada tres aos,
mediante avalos practicados por
personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente econmico, o por
personas jurdicas, de comprobada
idoneidad
profesional,
solvencia
moral, experiencia e independencia.
Siempre y cuando no existan factores
que
indiquen
que
ello
seria
inapropiado, entre uno y otro avalo
estos se ajustan al cierre del periodo
utilizando indicadores especficos de
predios segn publicaciones oficiales
o, a falta de stos, por el ndice de
precios al consumidor para ingresos
medios,
establecido
por
el
Departamento Administrativo Nacional
de Estadstica, DANE, registrado entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre del
Hasta el cierre del ao 2006,

los activos fijos eran base de
ajustes por inflacin, de
acuerdo con los principios
locales vigentes, a pesar de no
considerar que la economa
Colombiana sea clasificada
como hiperinflacionaria, se
aplicaba el respectivo ajuste.
Para el ao 2007 el monto de
los ajustes por inflacin hace
parte del costo de los activos
por lo cual ser base del
clculo de la depreciacin.
72
respectivo ao.
El avalo debe prepararse de manera
neutral y por escrito, de acuerdo con
las siguientes reglas: 1) Presentar su
monto discriminado por unidades o
por grupos homogneos. 2) Tratar de
manera coherente los bienes de una
misma clase y caractersticas. 3)
Tendr en cuenta los criterios
utilizados por el ente econmico para
registrar
adiciones,
mejoras
y
reparaciones. 4) Indicar la vida til
remanente que se espera tenga el
activo en condiciones normales de
operacin. 5) Segregar los bienes
muebles reputados como inmuebles,
mostrando su valor por separado.
NIC 17 Arrendamientos (revisada en No existe norma especfica en los
principios
de
contabilidad
2003)
generalmente aceptados en Colombia
Un arrendamiento se clasifica como que haga referencia al tratamiento de
arrendamiento financiero si transfiere la los contratos de arrendamiento tanto
totalidad de los riesgos y las ventajas operativo
como
financiero,
sin
derivados de la propiedad. Por ejemplo:
embargo existe un artculo en el
- El arrendamiento cubre la totalidad de estatuto tributario que tiene aplicacin
en materia fiscal y contable.
la vida del activo.
- El valor actual de los pagos de
73
La
NIC
clasifica
los
arrendamientos
entre
operativo o financiero tomando
como referencia diversos. Es
el caso del financiero en el
cual se considera la intensin
de parte del arrendatario por
adquirir el bien arrendado y
ejercer la opcin de compra
una vez cumplido el plazo y
arrendamientos es prcticamente igual

que el valor razonable del activo.
Todos los dems arrendamientos se
clasifican
como
arrendamientos
operativos.
Un arrendamiento de terrenos y
edificios deber dividirse en elementos
de terrenos y edificios. El elemento
terreno
es
generalmente
un
arrendamiento operativo. El elemento
edificio es un arrendamiento operativo o
financiero en funcin de los criterios de
la NIC 17. Sin embargo, el clculo
separado de los elementos terreno y
edificio no es obligatorio si los intereses
del arrendatario en el terreno y los
edificios se clasifican como "propiedades
de inversin" de acuerdo con la NIC 40 y
se adopta el modelo del valor razonable.
Arrendamientos
financieros
Contabilizacin del arrendatario:
- Registrar un activo y un pasivo al valor
actual de los pagos mnimos del
arrendamiento o bien al valor razonable
del bien arrendado, si ste fuera menor.
- Poltica de depreciacin: la misma que
para los activos que se posean.
- Pago del arrendamiento financiero:
distribuido entre intereses y una
consiguiente
le
son
Estatuto Tributario E.T. Art 127-1 por
transferidos las totalidad de los
Contratos de Leasing.
riesgos y derechos, el contrato
Los contratos de arrendamiento cubre la totalidad del activo, y
financiero o leasing con opcin de el valor de los pagos es similar
compra, que se celebren a partir del al valor razonable del activo.
1o. de enero de 1996, se regirn para
efectos contables y tributarios por las Para los bienes arrendados
que no cumplen con los
siguientes reglas:
descritos,
se
1. Los contratos de arrendamiento aspectos
como
financiero de inmuebles, cuyo plazo consideran
sea igual o superior a 60 meses; de arrendamiento operativo.
maquinaria, equipo,
muebles y
parmetros
de
enseres, cuyo plazo sea igual o Estos
superior a 36 meses; de vehculos de clasificacin son la principal
uso productivo y de equipo de diferencia con la normatividad
computacin, cuyo plazo sea igual o vigente colombiana en razn
superior
a
24
meses;
sern que bajo la regulacin del
considerados como un arrendamiento Estatuto Tributario Colombiano
operativo. Lo anterior significa, que el se clasifica entre financiero y
arrendatario registrar como un gasto operativo con base en el tipo
deducible la totalidad del canon de de activo arrendado y el plazo
arrendamiento causado, sin que deba del contrato. Hasta el ao 2005
registrar en su activo o su pasivo, se tena en cuenta adems un
suma alguna por concepto del bien lmite de patrimonio fiscal para
objeto de arriendo. Cuando los tener la opcin de registrar
inmuebles objeto de arrendamiento contratos como arrendamiento
financiero incluyan terreno, la parte del operativo, por encima de los
contrato correspondiente al terreno se Col$ 8.000 millones.
74
reduccin en el pasivo.
Arrendamientos
financieros
Contabilizacin del arrendador:
- Reconocer como una partida a cobrar
por un importe equivalente a la inversin
neta en el arrendamiento.
- Reconocer los ingresos financieros
basndose en una pauta que refleje un
tipo de rendimiento constante sobre la
inversin neta del arrendador.
Arrendamientos
operativos
Contabilizacin del arrendatario:
Reconocer
los
pagos
de
arrendamientos operativos como gasto
en la cuenta de resultados, de forma
lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte ms
representativa otra base de registro.
Arrendamientos
operativos
Contabilizacin del arrendador:
- Los arrendadores deben presentar, en
el balance, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo
con la naturaleza de tales bienes.
- Los arrendamientos operativos deben
ser reconocidos de forma lineal a lo largo
del plazo de arrendamiento, salvo que
resulte ms representativa otra base
sistemtica de registro,
regir por lo previsto en el siguiente

numeral.
La ltima reforma tributaria
estableci como lmite el
2. Los contratos de arrendamiento primero de enero del ao 2012
financiero de inmuebles, en la parte para suspender
para el
que
correspondan
a
terreno, tratamiento contable utilizado
cualquiera que sea su plazo; los en la actualidad en Colombia.
contratos
de
"lease
back"
o Todos
los
contratos
de
retroarriendo, cualquiera que sea el arrendamiento financiero o
activo fijo objeto de arrendamiento y el leasing con opcin de compra,
plazo de los mismos; y los contratos se celebren a partir de esa
de arrendamiento financiero que fecha, debern someterse al
versen sobre los bienes mencionados tratamiento previsto en el
en el numeral anterior, pero cuyos numeral 2 artculo 127-1 del E.
plazos sean inferiores a los all T., independientemente de la
establecidos; tendrn para efectos naturaleza del arrendatario.
contables y tributarios, el siguiente
tratamiento:
Con
relacin
al
reconocimiento en los estados
a. Al inicio del contrato, el arrendatario financieros de los contratos
deber registrar un activo y un pasivo tanto de leasing financiero
por el valor total del bien objeto de como operativo no presenta
arrendamiento. Esto es, por una suma diferencias
importantes
a
igual al valor presente de los cnones mencionar.
y opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de iniciacin del
contrato, y a la tasa pactada en el
mismo. La suma registrada como
pasivo por el arrendatario, debe
coincidir con la registrada por el
75
Los arrendadores deben distribuir los

costos directos iniciales a lo largo del
perodo
de
arrendamiento
(est
prohibido
llevarlos
a
gastos
inmediatamente).
La contabilizacin de operaciones de
venta
y
posterior
arrendamiento
(leaseback) depende bsicamente de
que se trate de arrendamientos
financieros u operativos.
Interpretaciones
SIC 15, Arrendamientos operativos Incentivos
El arrendador y el arrendatario deben
reconocer los incentivos (como perodos
libres de cuotas) como una reduccin de
los ingresos y gastos por arrendamiento,
respectivamente, a lo largo del periodo
del arrendamiento.
SIC 27, Evaluacin del fondo econmico
de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
Si una serie de transacciones adoptan la
forma legal de un arrendamiento y slo
pueden entenderse en relacin con la
serie en conjunto, la serie deber
contabilizarse
como
una
nica
operacin.
arrendador como activo monetario, en

la cuenta de bienes dados en leasing.
b. El valor registrado en el activo por
el arrendatario, salvo la parte que
corresponda al impuesto a las ventas
que vaya a ser descontado, tendr la
naturaleza de activo no monetario,
sometido a ajustes por inflacin. En el
caso de que el bien objeto de
arrendamiento financiero sea un activo
depreciable o amortizable, el activo no
monetario
registrado
por
el
arrendatario
se
depreciar
o
amortizar, utilizando las mismas
reglas y normas que se aplicaran si el
bien arrendado fuera de su propiedad,
es decir, teniendo en cuenta la vida
til del bien arrendado.
La referencia que sobre el efecto del
sistema de ajustes por inflacin se
efecta en este inciso fue derogada
por el artculo 78 de la Ley 1111 de
2006.
c. Los cnones de arrendamiento
causados a cargo del arrendatario,
debern descomponerse en la parte
76
CINIIF 4, Determinacin de si un
acuerdo contiene un arrendamiento
Los acuerdos que dependen de un activo
especfico o que incluyen el derecho a
controlar
un
activo
especfico
generalmente son arrendamientos segn
la
NIC 17.
que corresponda a abono a capital y la

parte que corresponda a intereses o
costo
financiero.
La
parte
correspondiente a abonos de capital,
se cargar directamente contra el
pasivo registrado por el arrendatario,
como un menor valor de ste. La parte
de cada canon correspondiente a
intereses o costo financiero, ser un
gasto deducible para arrendatario.
d. Al momento de ejercer la opcin de
compra, el valor pactado para tal fin se
cargar
contra
el
pasivo
del
arrendatario, debiendo quedar ste en
ceros. Cualquier diferencia se ajustar
contra los resultados del ejercicio.
3. Para el arrendador, en cualquiera
de los casos aqu contemplados, los
activos dados en leasing tendrn la
naturaleza de activos monetarios.
4. El descuento del impuesto a las
ventas de que trata el artculo 258-1,
solamente podr ser tomado por el
arrendatario del contrato de leasing.
5. Los registros contables y fiscales a
que se refiere el presente artculo, en
77
nada afectan la propiedad jurdica y

econmica de los bienes arrendados,
la cual, hasta tanto no se ejerza la
opcin de compra pactada, seguir
siendo del arrendador.
PARAGRAFO
no se aplica a
internacional
aerodinos de
fumigacin.
1 El presente artculo
los contratos de leasing
de
helicpteros
y
servicio pblico y de
PARAGRAFO 2o. Todos los contratos

de arrendamiento financiero o leasing
con opcin de compra, que se
celebran a partir del 1o de enero del
ao 2012, debern someterse al
tratamiento previsto en el numeral 2
del
presente
artculo,
independientemente de la naturaleza
del arrendatario.
D. 2649/93 Art. 97 - Realizacin del No se presentan diferencias
relevantes en este principio
ingreso.
Establece el tratamiento contable de los
contable
para
el
ingresos que surgen de ciertos tipos de Un ingreso se entiende realizado y, reconocimiento de los ingresos
transacciones y eventos.
por tanto, debe ser reconocido en las por venta de bienes, servicios
cuentas de resultados, cuando se ha y otros ingresos tales como
Reconocimiento:
regalas
o
devengado y convertido o sea intereses,
- Procedentes de la venta de bienes: razonablemente
convertible
en dividendos entre otros.
NIC 18 Ingresos (revisada en 1993)
78
Cuando se han transferido al comprador

los riesgos y ventajas significativos, el
vendedor pierde el control efectivo, el
monto puede valorarse con fiabilidad, es
probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados a la
transaccin, y los costos incurridos, o a
incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser medidos con fiabilidad.
- Procedentes de la prestacin de
servicios: Mtodo del porcentaje de
realizacin. Cuando el resultado de una
transaccin, que suponga la prestacin
de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad.
efectivo.
D. 2649/93 Art. 98 - Reconocimiento
de ingresos por la venta de bienes.
Para que pueda reconocerse en las
cuentas de resultados un ingreso
generado por la venta de bienes se
requiere que:
1. La venta constituya una operacin
de intercambio definitivo. 2. El
vendedor
haya
transferido
al
comprador los riesgos y beneficios
esencialmente identificados con la
propiedad y posesin del bien, y no
retenga facultades de administracin o
restriccin del uso o aprovechamiento
del mismo. 3. No exista incertidumbre
sobre el valor de la contraprestacin
originada en la venta y que se
conozca y registre el costo que ha de
implicar la venta para el vendedor. 4.
Se constituya una adecuada provisin
para los costos o recargos que deba
sufragar el vendedor a fin de recaudar
el valor de la venta, con base en
estimaciones definidas y razonables.
5. Se constituya una adecuada
79
provisin
para
las
probables
devoluciones
de
mercancas
o
reclamos de garantas, con base en
pronsticos definidos y razonables. 6.
Si el recaudo del valor de la venta es
incierto y no es posible estimar
razonablemente las prdidas en
cobro,
la
utilidad
bruta
correspondiente se difiera para
reconocerla como ingreso en la
medida en que se recauden los
instalamentos respectivos.
D. 2649/93 Art. 99. Reconocimiento
de ingresos por la prestacin de
servicios.
Para que pueda reconocerse en las
cuentas de resultados un ingreso
generado por la prestacin de un
servicio se requiere que:
1. El servicio se haya prestado en
forma cabal o satisfactoria. 2. No
exista incertidumbre sobre el monto
que se ha de recibir por la prestacin
del servicio, y se reconozcan los
costos que ha de ocasionar dicha
prestacin. 3. Tratndose de servicios
80
continuados sobre un proyecto o

contrato, el valor de los mismos se
cuantifique segn el grado de avance,
si ello es procedente; y que en caso
contrario, se reconozca el ingreso con
base en proyectos o contratos
terminados. 4. En caso de contratos a
largo plazo, se constituyan provisiones
para prdidas futuras previstas, tan
pronto como sean determinables.
existen
diferencias
NIC 19 Beneficios a los empleados D. 2649/93 Art. 76 - Obligaciones No
relevantes entre la norma de
(revisada en 2004)
laborales.
contabilidad local y la NIC,
Describe el tratamiento contable y la Son obligaciones laborales aquellas teniendo en cuenta que las
informacin a proporcionar respecto de que se originan en un contrato de obligaciones tanto de corto
los beneficios a los empleados, trabajo. Se deben reconocer los como de largo plazo se deben
incluyendo beneficios a corto plazo pasivos a favor de los trabajadores reconocer directamente en el
estado de resultados, as como
(salarios, vacaciones anuales, permisos siempre que:
el efecto de los clculos
remunerados
por
enfermedad,
actuariales.
participacin en ganancias anuales, 1. Su pago sea exigible o probable, y
incentivos y beneficios no monetarios);
pensiones, seguros de vida y asistencia 2. Su importe se pueda estimar La norma internacional permite
varias
alternativas
para
mdica
post-empleo;
y
otras razonablemente.
reconocer las utilidades o
prestaciones a largo plazo (permisos
remunerados
despus
de
largos Para
propsitos
de
estados prdidas derivadas de los
actuariales,
tales
periodos de servicio, incapacidad, financieros de perodos intermedios se clculos
compensacin diferida y participacin en pueden
registrar
estimaciones como registrarlas en el estado
ganancias e incentivos a largo plazo).
globales de las prestaciones sociales de resultados, diferirlas al
a favor de los trabajadores, calculadas mximo permitido en una
81
Principio subyacente: el costo de

proporcionar beneficios a los empleados
debe reconocerse en el perodo en el
cual el empleado recibe el beneficio, no
en el momento en que es pagada o
pagadera.
Los beneficios a los empleados a corto
plazo (pagaderos en 12 meses) deben
reconocerse como gasto en el perodo
en el cual el empleado presta el servicio.
Los pagos de participacin en
ganancias y de incentivos slo se
reconocern cuando la entidad tenga
una obligacin implcita de pagarlos y los
costos puedan estimarse con suficiente
fiabilidad.
Los planes de prestaciones postempleo (como pensiones y asistencia en
salud) se clasifican o bien como planes
de aportes definidos o como planes de
prestaciones definidas.
De acuerdo con los planes de
prestaciones definidas, se reconoce un
pasivo en el balance equivalente al saldo
neto de:
- el valor actual de las obligaciones por
prestaciones definidas (el valor actual de
los pagos futuros esperados que son
necesarios para cumplir con las
sobre
bases
estadsticas.
Las
cantidades as estimadas se deben
ajustar al cierre del perodo,
determinando el monto a favor de
cada empleado de conformidad con
las disposiciones legales y los
acuerdos laborales vigentes.
El efecto en el importe de las
prestaciones sociales originado en la
antigedad y en el cambio de la base
salarial forma parte de los resultados
del perodo corriente.
D. 2649/93 Art. 77 - Pensiones de
jubilacin.
Las
pensiones
de
jubilacin
representan el valor presente de todas
las erogaciones futuras que el ente
econmico deber hacer a favor de
empleados luego de su retiro, o a
empleados retirados, o a sus
sustitutos, derecho que se adquiere,
de conformidad con normas legales o
contractuales, por alcanzar una edad y
acumular cierto nmero de aos de
servicios.
82
metodologa
especifica
o
reconocerlas en el patrimonio
a diferencia del principio
contable local que no permite
ningn reconocimiento directo
en el patrimonio.
Con base en la legislacin
Colombiana laboral vigente, la
totalidad de los empleados
deben aportar a un fondo de
pensiones obligatorias. Para
las entidades que tiene
pasivos por conceptos de
pensiones, cuentan con plazo
hasta el 2010 como lmite
mximo para amortizar la
totalidad de clculo actuarial,
el cual debe ser actualizado
por lo menos una vez al ao
obligaciones derivadas de los servicios

prestados por los empleados en el
ejercicio en curso y en los anteriores);
- las prdidas y ganancias actuariales
diferidas y el costo diferido de los
servicios pasados; y
- el valor razonable de cualquier activo
afecto al plan en la fecha del balance.
Las prdidas y ganancias actuariales
pueden
ser
(a)
reconocidas
inmediatamente en los beneficios netos
de dichas ganancias y prdidas, (b)
diferidas a un mximo, considerando
lmites en una "banda de fluctuacin"
(the
"corridor
approach"),
o
(c)
reconocidas directamente en patrimonio.
Los activos relacionados con un plan
incluyen activos posedos por un fondo
de prestaciones a empleados a largo
plazo y plizas de seguros.
Las prestaciones a empleados a largo
plazo deben reconocerse y calcularse
del mismo modo que las prestaciones
post-empleo de acuerdo con un plan de
prestaciones definidas. No obstante, a
diferencia de los planes de prestaciones
definidas, est prohibido diferir las
prdidas o ganancias actuariales y los
costos derivados de servicios pasados.
Dicho valor se debe reconocer al

cierre del perodo con base en
estudios actuariales preparados, en
forma consistente, con observancia de
mtodos de reconocido valor tcnico y
de conformidad con factores que
atiendan la realidad econmica.
Los aumentos o disminuciones en los
estudios
actuariales
que
se
determinen a partir de 1994, inclusive,
se deben registrar en los resultados
de cada perodo contable, sin perjuicio
de la amortizacin en un lapso que no
podr exceder del ao 2000 del costo
diferido existente al 31 de diciembre
de 1993.
83
NIC 20 Contabilizacin de las No existe un principio contable Ver comentario en principios

subvenciones oficiales e informacin relacionado con el reconocimiento de de contabilidad en Colombia.
los subsidios o subvenciones del
a revelar sobre ayudas pblicas.
gobierno, simplemente existe un
Describir la contabilizacin y la cdigo en el plan nico de cuentas
informacin a revelar acerca de las para comerciantes, en el cual se hace
subvenciones oficiales y otras formas de referencia al registro de ingresos no
relacionados con la operacin.
ayuda pblica.
Resumen
Reconocer las subvenciones oficiales
slo cuando exista la garanta razonable
de que la entidad cumplir las
condiciones
asociadas
a
las
subvenciones, y que stas sern
recibidas.
Las
subvenciones
no
monetarias se reconocen normalmente
al valor razonable, aunque est permitido
el reconocimiento al valor nominal.
Aplicar el mtodo de la renta
sistemticamente
(reconocer
los
ingresos a lo largo de los ejercicios
necesarios para compensarlos con los
costos correspondientes), y no el mtodo
del capital (contabilizarlos directamente
en el patrimonio neto).
Las subvenciones relacionadas con
ingresos pueden presentarse como
D. 847/2001 Art. 4 - Contabilidad

interna.
Aplica nicamente para las entidades
prestadoras de los servicios pblicos
domiciliarios, las cuales debern, en
contabilidad separada, llevar las
cuentas detalladas de los subsidios y
las contribuciones de solidaridad
facturadas y de las rentas recibidas
por concepto de contribucin o por
transferencias de otras entidades para
sufragar subsidios, as como de su
aplicacin.
84
abono en la cuenta de resultados o como

deduccin en la presentacin del gasto
correspondiente.
Las subvenciones relacionadas con
activos pueden presentarse o bien como
ingresos diferidos en el balance, o
deducirse en el clculo del valor contable
del activo.
El reembolso de una subvencin oficial
debe tratarse contablemente como
revisin de una estimacin contable con
un tratamiento distinto para las
subvenciones relacionadas con ingresos
y con activos, de acuerdo al tratamiento
contable de la NIC 8.
NIC 21 Efectos de las variaciones en D. 2649/93 Art. 69 - Ajuste del valor
los tipos de cambio de la moneda de los activos representados en
extranjera (revisada en 2003)
moneda extranjera, en UPAC o con
pacto de reajuste.
Establece el tratamiento contable para
las transacciones en moneda extranjera La diferencia entre el valor en libros de
y las actividades en el extranjero de una los activos expresados en moneda
entidad.
extranjera y su valor reexpresado el
ltimo da del ao, representa el ajuste
En primer lugar, determinar la moneda que se debe registrar como un mayor
funcional de la entidad informante, la o menor valor del activo y como
moneda del entorno econmico principal ingreso o gasto financiero, segn
en el que opera la entidad.
85
El principio contable local est

dirigido nicamente a la
actualizacin de los activos o
pasivos en moneda extranjera
por efectos de la fluctuacin de
la moneda patrn o el ndice al
cual est ligado. No existe un
principio contable local que
describa el procedimiento a
seguir para convertir los
estados financieros de una
subsidiaria en el exterior y el
reconocimiento de su efecto en
Convertir todas las partidas en moneda

extranjera en la moneda funcional:
- En la fecha de la transaccin, registrar
utilizando el tipo de cambio vigente en la
fecha de la transaccin para su
reconocimiento y valoracin iniciales.
- En fechas de balances posteriores:
Utilizar el tipo de cierre para las partidas
monetarias;
Utilizar tipos de cambio vigentes en la
fecha de la transaccin para partidas no
monetarias registradas al costo histrico;
y utilizar tipos de cambio vigentes en la
fecha de valoracin para partidas no
monetarias
registradas
al
valor
razonable.
- Las diferencias de cambio surgidas en
la liquidacin de partidas monetarias y
en la conversin de partidas monetarias
a un tipo distinto al vigente cuando se
reconocieron inicialmente, se incluyen en
los resultados netos, con una excepcin:
las diferencias de cambio derivadas de
partidas monetarias que forman parte de
la inversin neta realizada por la
empresa en una entidad extranjera se
clasifican en los estados financieros
consolidados que incluyen la entidad
extranjera en un componente distinto del
corresponda.
los estados financieros.
Para las compaas vigiladas

por
la
Superintendencia
Financiera de Colombia se
emiti en el ao 2006 la
circular 041, la cual describe el
procedimiento a seguir y las
tasas de cambio a utilizar en el
procedimiento de conversin,
Superintendencia Financiera de sin embargo esta circular no
Colombia. Circular externa 041 de incluye conceptos relevantes
2006.
Capitulo
X.
Estados como moneda funcional.
financieros
consolidados
o
combinados.
Cuando los activos se encuentren
expresados en UPAC o cuando sobre
los mismos se haya pactado un
reajuste de su valor, el ajuste se debe
registrar como un mayor valor del
activo y como contrapartida un ingreso
financiero.
4.2.6 Los estados financieros de las

subordinadas del exterior deben
convertirse a pesos colombianos
utilizando el dlar de los Estados
Unidos de Amrica como moneda
patrn.
4.2.7 Conversin de las cuentas del
balance general
4.2.7.1 Excepto por lo dispuesto en el
numeral siguiente, las cuentas del
balance se convertirn a la tasa de
cambio.
86
patrimonio neto; sern registradas como

ingreso o gasto en la fecha de
enajenacin de la inversin neta.
Cuando se produzca un cambio de
moneda funcional en la entidad, sta
aplicar
los
procedimientos
de
conversin que sean aplicables a la
nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
4.2.7.2
El
valor
patrimonial
proporcional, esto es, el monto
proporcional adquirido de cada uno de
los conceptos patrimoniales, as como
las inversiones adicionales que no
impliquen la determinacin de valores
patrimoniales proporcionales (capital
social y prima de colocacin de
aportes,
numeral
4.1.4.3),
se
convertirn en pesos colombianos
utilizando tasas de cambio histricas.
4.2.7.3 La diferencia en cambio
resultante de la conversin a pesos
colombianos de los activos netos
(patrimonio) de la subordinada, desde
la fecha de adquisicin de la inversin
hasta la fecha de consolidacin, esto
es, la diferencia que resulte entre las
conversiones a tasas histricas y a
tasas de cierre, deber registrarse en
la cuenta patrimonial del consolidado
denominada Ajuste por Conversin
de Estados Financieros.
NIC 23 Costos por intereses

Objetivo
D. 2649/93 Art. 71 - Tratamiento de No se presentan diferencias

los
gastos
financieros relevantes a ser comentadas,
sin embargo en la NIC se
87
Describir el tratamiento contable de los capitalizados.

costos por intereses.
Los intereses, la correccin monetaria
Resumen
proveniente de la UPAC, los ajustes
Los costos por intereses incluyen por diferencia en cambio as como los
intereses, amortizacin de descuentos o dems gastos financieros en los
primas correspondientes a prstamos, y cuales se incurra para la adquisicin o
amortizacin de gastos de formalizacin construccin de un activo, que sean
de contratos de prstamo.
objeto de capitalizacin, no se pueden
Se permiten dos tratamientos ajustar por el PAAG durante el mes o
contables:
ao en que se capitalicen, segn la
- Tratamiento de gasto: Todos los costos opcin elegida. Tampoco se puede
por intereses se reconocen como gastos ajustar la parte correspondiente del
en el ejercicio en que se incurren.
costo del activo que por encontrarse
Tratamiento
de
capitalizacin: financiada hubiere originado tal
Capitalizar los costos por intereses capitalizacin.
directamente atribuibles a la adquisicin
o construccin de un activo cualificado,
pero slo cuando sea probable que
dichos costos generen beneficios
econmicos en el futuro para la entidad,
y los costos puedan medirse con
suficiente fiabilidad. Todos los dems
costos por intereses que no cumplan las
condiciones para la capitalizacin se
reconocern como gastos en el ejercicio
en que se incurran.
hacen algunas precisiones

tales como el tipo de activos
en los cuales es posible aplicar
este tratamiento contable y
define como activo cualificado
aquel que requiere un periodo
sustancial de tiempo antes de
estar disponible para su uso o
venta.
NIC 24 Informacin a revelar sobre D. 2649/93 Art. 115 Norma general La
88
norma
internacional
de
partes vinculadas (revisada en 2003)
sobre revelaciones. Numeral 10.
Objetivo
Asegurar que en los estados financieros
se ha tenido en cuenta la posibilidad de
que la situacin financiera y los
resultados de las operaciones puedan
verse afectados por la existencia de
partes vinculadas
En forma comparativa cuando sea el

caso, los estados financieros deben
revelar por separado como mnimo la
naturaleza y cuanta de cada uno de
los
siguientes
asuntos,
preferiblemente en los respectivos
cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:
Resumen
Las partes vinculadas son partes que
controlan o tienen una influencia
significativa
sobre
la
empresa
informante, entre las que se incluyen las
empresas dominantes, las filiales, los
negocios conjuntos, los propietarios y
sus familias, los principales directivos
clave y los planes de prestaciones
relacionadas con la jubilacin.
Exige revelar la siguiente informacin:
- Relaciones con partes vinculadas
cuando exista control, aun cuando no se
hayan producido operaciones con las
mismas.
- Operaciones con partes vinculadas.
- Retribucin de directivos para cada una
de las categoras descritas en las NIC
24.
10.
Transacciones
con
partes
relacionadas: activos, pasivos y
operaciones realizadas con vinculados
econmicos,
propietarios
y
administradores,
describiendo
la
naturaleza de la vinculacin, as como
el monto y condiciones de las
diferentes partidas y transacciones.
contabilidad hace referencia de

una forma mas detallada el
tipo de transacciones que se
deben revelar, dentro de los
cuales se contempla las
filiales, subsidiarias y negocios
conjuntos. El principio de
contabilidad
local,
hace
mencin de manera general
las operaciones que se deben
revelar, sin detallar el tipo de
transaccin o relacin, sin
embargo en Colombia existen
leyes y normas adicionales
que
obligan
a
los
administradores a presentar a
la Asamblea o Junta de Socios
informacin con nivel de
detalle. Se menciona la norma
relativa al informe de gestin
de los administradores, el cual
a pesar de presentarse al
mismo momento que los
estados financieros no hacen
parte integral de los mismos.
Circ.
Externa
100/95,
Superintendencia Bancaria
(Hoy
Superintendencia
89
financiera)
Cuando
se
hayan
producido
transacciones con partes relacionadas,
la entidad revelar la naturaleza de la
relacin con cada parte implicada, as
como
la
informacin
sobre
las
transacciones y los saldos pendientes,
para la comprensin de los efectos
potenciales que la relacin tiene en los
estados financieros.
Ejemplos de operaciones entre partes
vinculadas que deben desglosarse:
- Compras o ventas de bienes.
- Compras o ventas de activos.
- Prestacin o recepcin de servicios.
- Arrendamientos.
- Transmisiones de investigacin y
desarrollo.
- Transmisiones mediante acuerdos de
licencia.
- Transmisiones mediante acuerdos de
financiacin (incluidos prstamos y
aportes de capital).
- Provisin de garantas o avales.
- Liquidacin de pasivos en nombre de la
entidad o por parte de la entidad en
nombre de otra parte.
CAPTULO IX, numeral 2.2.28.

Transacciones
con
partes
Se
debern
relacionadas:
registrar los saldos activos y
pasivos, as como los ingresos
y gastos causados en cada
perodo, correspondientes a
operaciones con vinculados
econmicos,
tales
como
accionistas que posean el 10%
o ms del capital social de la
entidad, administradores del
ente y miembros de su junta
directiva. Respecto de los
saldos de prstamos, cartera
de crditos, contratos de
leasing,
depsitos,
obligaciones
financieras
y
dems pasivos, se indicarn
las condiciones de tales
operaciones.
En todo caso, se revelarn por
separado las operaciones con
accionistas que posean menos
del 10% del capital social
cuando su cuanta sea igual o
90
represente ms del 5% del

patrimonio tcnico.
NIC 26 Contabilizacin e informacin D. 2649/93 Art. 77 - Pensiones de
financiera
sobre
planes
de jubilacin.
prestaciones por retiro.
Las
pensiones
de
jubilacin
Establece los requisitos de informacin representan el valor presente de todas
a suministrar tanto en relacin con los las erogaciones futuras que el ente
planes de aportes definidos como con econmico deber hacer a favor de
los de prestaciones definidas, incluyendo empleados luego de su retiro, o a
un estado de activos netos disponibles empleados retirados, o a sus
para el pago de prestaciones y un sustitutos, derecho que se adquiere,
desglose del valor actuarial actual de las de conformidad con normas legales o
prestaciones comprometidas (detallando contractuales, por alcanzar una edad y
las devengadas y las no devengadas).
acumular cierto nmero de aos de
Especifica la necesidad de una servicios.
valoracin actuarial de las prestaciones
correspondientes
a
planes
de Dicho valor se debe reconocer al
prestaciones definidas, as como la cierre del perodo con base en
utilizacin de valores razonables para la estudios actuariales preparados, en
contabilizacin de las inversiones de los forma consistente, con observancia de
planes de pensiones.
mtodos de reconocido valor tcnico y
de conformidad con factores que
atiendan la realidad econmica.
A pesar que tanto el principio

contable local como la norma
internacional de contabilidad
guardan
algunas
particularidades, la esencia del
registro contable es similar y
hacer
referencia
a
la
determinacin de un clculo
actuarial en el cual se
contemplen las caractersticas
y requerimientos establecidos
en la legislacin laboral de
cada pas. En la manera como
se determine el monto del
clculo actuarial radica la
principal diferencia, es decir
que un clculo elaborado con
propsito local no puede ser
aplicable en la mayora de los
casos a otros pases y
viceversa.
En la normatividad local los

Los aumentos o disminuciones en los parmetros tcnicos para los
estudios
actuariales
que
se clculos actuariales. Decreto
determinen a partir de 1994, inclusive, 1517 de 1998.
91
se deben registrar en los resultados

de cada perodo contable, sin perjuicio
de la amortizacin en un lapso que no
podr exceder del ao 2000 del costo
diferido existente al 31 de diciembre
de 1993.
ART. 2En la preparacin de

los clculos actuariales por
pensiones de jubilacin plenas
o compartidas con el Instituto
de Seguros Sociales, ISS,
debern tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Tablas de mortalidad de
rentistas hombres y mujeres;
b) Inclusin de las mesadas
adicionales
de
junio
y
diciembre de cada ao y del
auxilio funerario;
c) Las tasas de inters
continuarn rigindose por las
disposiciones
vigentes
emanadas
de
la
superintendencia respectiva, y
d) Las obligaciones por bonos
y/o ttulos pensionales debern
calcularse en forma separada
y conforme a la metodologa
descrita en la legislacin
vigente.
NIC
27
Estados
financieros D.
consolidados y contabilizacin de
2649/93
92
Art.
23
Estados A pesar que varios de los

conceptos que se describen a
inversiones
en
(revisada en 2003)
dependientes financieros consolidados.
Establece los requisitos para la

preparacin y presentacin de los
estados financieros consolidados de un
grupo de empresas bajo el control de
una
dominante.
Adicionalmente
establece los requisitos para el
tratamiento contable de las inversiones
en entidades dependientes, entidades
bajo control conjunto y empresas
asociadas en los estados financieros
individuales de la dominante.
Son estados financieros consolidados

aquellos que presentan la situacin
financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el
patrimonio y en la situacin financiera,
as como los flujos de efectivo. de un
ente matriz y sus subordinados, o un
ente dominante y los dominados,
como si fuesen los de una sola
empresa.
lo
largo
de
la
norma
internacional son similares a
los mencionados por los
principios
de
contabilidad
locales,
existen
algunas
diferencias importantes como
son:
En la norma internacional
el inters minoritario se
incluye
dentro
del
patrimonio y en la norma
local se presenta despus
del pasivo y antes del
patrimonio.
El ente econmico que posea mas del

50% del capital de otros entes
econmicos, debe presentar junto con
sus estados financieros bsicos, los
estados financieros consolidados,
Los estados financieros consolidados acompaados de sus respectivas
son los estados financieros de un grupo notas.
de
empresas
(dominante
y
dependientes) presentados como si No
se
consolidan
aquellos
fueran los de una sola entidad contable.
subordinados que:
En la norma internacional
se definen los conceptos
de control y es un factor
determinante
para
la
conclusin
de
cuales
subsidiarias
o
dependientes consolidar en
la norma local, se define
nicamente
que
las
subsidiarias
a
ser
consolidadas son en las
que la matriz o controlante
tenga mas del 50% del
D. 2649/93 Art. 122 financieros consolidados.
Estados
Una dependiente es una empresa

controlada por otra entidad, conocida
como matriz o dominante. El control es la
facultad de determinar las polticas
financieras y de las operaciones.
Los estados financieros consolidados 1. Su control por parte del ente matriz
deben incluir a todas las dependientes.
sea impedido o evitado de alguna
93
No existen exenciones por "control

temporal" o porque la "dependiente
opere bajo severas restricciones para la
transferencia de fondos a largo plazo".
No obstante, las inversiones en
entidades dependientes que sean
clasificadas como mantenidas para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarn segn lo dispuesto en
dicha NIIF.
patrimonio
subsidiaria.
de
la
2. El control sea temporal.
Los entes no consolidados debern

ser objeto de revelacin.
La consolidacin debe efectuarse con

base en estados financieros cortados
a una misma fecha. Si ello no es
posible, se podrn utilizar estados con
Se eliminarn en su totalidad los una antigedad no mayor de tres
saldos, transacciones, ingresos y gastos meses.
entre entidades del grupo.
Al prepararse una consolidacin
Todas las empresas del grupo deben contable se tendr en cuenta como
utilizar las mismas polticas contables.
principios fundamentales que un ente
econmico no puede poseerse ni
Las fechas de referencia de los estados deberse as mismo, ni puede realizar
financieros de las dependientes no utilidades o excedentes o prdidas por
pueden tener una diferencia mayor de operaciones
efectuadas
consigo
tres meses con respecto a la fecha de mismo.
referencia de los estados financieros del
grupo.
Debe revelarse separadamente el
inters
minoritario
en
entes
Los intereses minoritarios se presentan subordinados
y
clasificarlo
dentro del patrimonio neto consolidado inmediatamente antes de la seccin
en el balance de situacin y no se de patrimonio.
deducen en el clculo del resultado
94
En la norma local se
excluyen del proceso de
consolidacin
las
subsidiarias con control
temporal o con severas
restricciones, la ltima
actualizacin de la norma
internacional solicita incluir
todas las subsidiarias.
consolidado. No obstante, el resultado

consolidado se distribuye entre los
accionistas minoritarios y los de la
sociedad dominante en la cuenta de
resultados.
En los estados financieros individuales
(separados) de la dominante se
contabilizan todas sus inversiones en
dependientes al costo o como inversin
de acuerdo con la NIC 39, siempre que
sean diferentes de las clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo
con la NIIF 5.
NIC 28 Contabilizacin de inversiones Circular conjunta Superintendencia
en empresas asociadas (revisada en de Sociedades 100-000006 de 2005
2003)
Superintendencia de valores (Hoy
Determina el tratamiento contable que Financiera) Circular Externa 011 de
debe adoptar el inversionista para las 2005 (Agosto 18 de 2005)
inversiones en empresas asociadas en
las que tenga una influencia significativa El
"mtodo
de
participacin
patrimonial" es el procedimiento
Se aplica a todas las inversiones en las contable por el cual una persona
que el inversionista tenga influencia jurdica o sucursal de sociedad
significativa a menos que el inversionista extranjera registra su inversin
sea una empresa de capital riesgo, un ordinaria en otra, constituida en su
fondo de inversin o un fondo de subordinada o controlada, inicialmente
95
No existe un principio contable

dentro del decreto inicial y
reformado con posterioridad,
sin embargo existe una circular
conjunta entre dos de las
Superintendencias
(Sociedades y valores- hoy
Financiera) que describe en
forma
detallada
el
procedimiento a seguir y el
mbito de aplicacin, el cual
en trminos generales es
similar a lo establecido en la
norma internacional. Existen
inversin mobiliaria, en cuyo caso debe al costo ajustado por inflacin, para
posteriormente aumentar o disminuir
aplicarse la NIC 39.
su valor de acuerdo con los cambios
Las inversiones en entidades en el patrimonio de la subordinada
asociadas, que sean clasificadas como subsecuentes a su adquisicin, en lo
mantenidas para la venta de acuerdo que le corresponda segn su
con la NIIF 5 se contabilizarn segn lo porcentaje de participacin.
dispuesto en dicha NIIF.
Sujetos
Obligados:
Debern
El inversionista debe utilizar el mtodo contabilizar
sus inversiones en
de participacin patrimonial para todas subordinadas o controladas, por el
las inversiones en empresas asociadas Mtodo de Participacin Patrimonial,
en las que tenga una influencia todos aquellos entes matrices o
significativa.
controlantes y cada una de las
subordinadas que posean inversiones
Existe la presuncin rebatible de que en aquellas sociedades que son
existe influencia significativa si se posee subordinadas o estn controladas por
una participacin, directa o indirecta, de su matriz.
ms del 20% en la asociada.
En tal sentido, ser considerada
De conformidad con el mtodo de subordinada la entidad que est, entre
participacin patrimonial, la inversin se otros, en cualquiera de los siguientes
registra al costo en el momento de la casos:
adquisicin, ajustndose posteriormente
en funcin del cambio en la participacin Cuando ms del cincuenta por ciento
del inversionista en los activos netos de (50%) del capital pertenezca a la
la participada. En la cuenta de resultados matriz, directamente o por intermedio
del inversionista se reconocer la o
con
el
concurso
de
sus
participacin que le corresponda en los subordinadas, o de las subordinadas
96
algunas pequeas diferencias

en determinados conceptos, tal
es el cado de la determinacin
de la influencia significativa la
cual en la norma internacional
se sugiere sea con un
porcentaje de participacin de
la
controlante
en
la
subordinada superior al 20%.
En la norma local simplemente
se hace referencia al poder de
decisin sobre la operacin de
la subordinada e influencia
dominante de la matriz en las
decisiones de la Subordinada.
de stas. Para tal efecto, no se

computarn
las
acciones
con
En ningn caso la diferencia entre las dividendo preferencial y sin derecho a
fechas de presentacin del inversionista voto.
y de la asociada podr ser mayor de tres
meses.
Cuando la matriz y las subordinadas
tengan, conjunta o separadamente, el
Las polticas contables de las derecho
de
emitir
los
votos
asociadas, consideradas a efectos de la constitutivos de la mayora mnima
aplicacin del mtodo de la puesta en decisoria en la junta de socios o en la
equivalencia, deben ser las mismas que asamblea.
las del inversionista.
Cuando la matriz, directamente o por
Se exige la contabilizacin por el intermedio o con el concurso de las
mtodo de participacin patrimonial en subordinadas, en razn de un acto o
los estados financieros del inversionista negocio con la sociedad controlada o
cuando no sea obligatorio presentar las con sus socios, ejerza influencia
cuentas consolidadas, por ejemplo, dominante en las decisiones de los
porque el inversionista carezca de rganos de administracin de la
filiales. No obstante, el inversionista no sociedad.
aplica el mtodo de participacin
patrimonial cuando presenta sus estados Presupuestos bsicos de aplicacin:
financieros individuales (separados) de deben contabilizarse por el mtodo de
conformidad con la NIC 27. En tal caso, participacin
patrimonial,
las
el inversionista contabiliza la inversin o inversiones
permanentes
en
bien al costo o como inversin de subordinadas, de acuerdo con los
conformidad con la NIC 39.
principios bsicos de contabilidad de
general aceptacin, siempre y cuando
Se requiere la realizacin de pruebas
resultados de la adquirida.
97
en relacin con la posible prdida de cumplan los siguientes presupuestos:

valor de los activos de conformidad con
la NIC 36, Deterioro del valor de los La matriz o controlante tenga el poder
activos.
de disponer de los resultados de la
subordinada en el perodo siguiente; la
matriz o controlante no tenga la
intencin de enajenar la inversin
dentro de los doce (12) meses
siguientes al corte del ejercicio para el
cual
estn
elaborndose
los
respectivos estados financieros, y La
subordinada
no
tenga
ninguna
restriccin para la distribucin de sus
utilidades.
NIC 29 Informacin financiera en No existe principio contable en Ver comentario en principios

Colombia que haga referencia a de contabilidad en Colombia.
economas hiperinflacionarias
economas hiperinflacionarias. Hasta
Establecer unos principios especficos el mes de 2007 las entidades
para la elaboracin y presentacin de la obligadas
a
llevar
contabilidad
informacin financiera de una empresa aplicaron ajustes por inflacin a las
en la moneda correspondiente a una cuentas no monetarias de los estados
economa hiperinflacionaria, con el fin de financieros, registrando su efecto en
evitar proporcionar informacin confusa. un cuenta de resultados, la cual era
gravable o deducible para efecto de
Resumen
impuestos. Realmente se trataba de
Los estados financieros de una entidad una forma de ajuste para reflejar la
que presente informacin financiera en la inflacin ocurrida cada mes, sin
98
moneda
de
una
economa
hiperinflacionaria deben presentarse en
la unidad de valoracin corriente en la
fecha del balance.
Las cifras comparativas de perodos
anteriores deben reformularse en la
misma unidad de valoracin corriente del
perodo actual.
Por lo general, una economa es
hiperinflacionaria cuando su tasa de
inflacin en 3 aos es del 100% o
superior.
embargo, la sumatoria de los ndices

de inflacin de los ltimos tres aos no
lleg a superar el 100% desde la
publicacin del decreto 2649 de 1993,
ni el comportamiento de la economa
colombiana ha generado factores
adicionales para ser clasificada como
hiperinflacionaria.
NIC 30 Informacin a revelar en los CIRCULAR EXTERNA

018
de En la circular emitida por la
estados financieros de bancos y Marzo de 2007 emitida por la superintendencia financiera se
hace mencin a los bancos y
entidades financieras similares
Superintendencia Financiera
otras entidades bajo su
Regula adecuadamente la presentacin ESTADOS FINANCIEROS BSICOS: vigilancia,
donde
e informacin a revelar en los estados Las entidades vigiladas deben remitir adicionalmente se detallan
financieros de bancos e instituciones los siguientes estados financieros, algunas
revelaciones
similares, como complemento a los debidamente comparados con el especficas para las entidades
requisitos establecidos por el resto de perodo inmediatamente anterior:
de
seguros,
fondos
de
NIIF.
pensiones y fiducias entre
- Balance General,
otros.
Exige a los bancos y entidades - Estado de Resultados,
financieras similares clasificar las - Estado de Cambios en el Patrimonio, A pasar de no ser un principio
partidas en el balance y en la cuenta de - Estado de Flujos de Efectivo.
contable, se considera una
resultados atendiendo a su naturaleza y
norma
de
obligatorio
presentar los activos en funcin de su En el caso de los negocios fiduciarios, cumplimiento para entidades
99
liquidez relativa.
Identifica la informacin mnima a
revelar en relacin con las partidas de la
cuenta de resultados y el balance de los
bancos y entidades financieras similares.
Los requisitos de informacin incluyen
la concentracin de activos, pasivos y
operaciones fuera de balance, prdidas
en prstamos y anticipos, contingencias,
pignoraciones de activos y riesgos
generales de la actividad bancaria.
fondos de pensiones obligatorias y

voluntarias, fondos de cesanta,
patrimonios autnomos administrados
por sociedades fiduciarias, sociedades
administradoras
de
fondos
de
pensiones y de cesanta y compaas
de seguros, as como en el de los
fondos de reservas pensionales
administrados por las entidades
administradoras del Rgimen Solidario
de Prima Media con Prestacin
Definida, y de los fondos de reservas
de la administradora de riesgos
profesionales del Instituto de Seguros
Sociales, la entidad administradora
slo deber elaborar el Balance
General y el Estado de Resultados,
salvo que el respectivo contrato
prevea la elaboracin de estados
financieros adicionales.
NOTAS
A
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS :
Junto
con
los
Estados Financieros y como parte
integrante de los mismos, deben
presentarse las notas a los Estados
Financieros comparadas con el
perodo
inmediatamente
anterior,
identificadas, tituladas y referenciadas,
100
del sector financiero y las

emisoras de valores.
No existen diferencias de
fondo en cuanto a las
revelaciones relacionadas con
los estados financieros. En la
circula
emitida
por
la
en Colombia se requiere el
cumplimiento
de
ciertos
detalles de informacin, tales
como detallar los saldos de
registrados dentro de las
cuentas bajo el subcdigo o
concepto de otros, siempre y
cuando superen el 5% del total
del saldo.
siguiendo una secuencia lgica,

guardando el mismo orden de los
rubros de los Estados Financieros y
teniendo en cuenta la importancia
relativa o material. En todo caso, las
notas a los estados financieros
debern contener como mnimo la
siguiente informacin:
Entidad Reportante: Indicar el nombre
o razn social; resumen del objeto
social; naturaleza
jurdica de la
entidad (privada, mixta, oficial); fecha
de constitucin, clase de documento
que la
crea (escritura pblica,
nmero y notara o ley), acto
administrativo
que
la
organiza,
reformas
estatutarias
ms
representativas, si las hay; vigencia o
trmino de duracin de la entidad;
nmero de resolucin y fecha de
vencimiento
del
permiso
de
funcionamiento; grupo empresarial al
que pertenece, domicilio principal;
nmero de agencias y sucursales con
que opera; nmero de empleados;
indicacin del nombre y domicilio de
las
subordinadas
(filiales
y
subsidiarias) o de las asociadas,
101
segn corresponda.
Principales Polticas y Prcticas
Contables: Revelar las principales
polticas y prcticas que debe
observar la entidad, en consideracin
a su importancia e incidencia sobre la
informacin financiera y en funcin de
normas especiales, tales como tasas
de cambio, ndices de ajuste, cambios
contables
ocurridos
(naturaleza,
justificacin y efecto sobre la
informacin contable), mtodos y
polticas para la contabilizacin de las
principales clases de activos y
pasivos, polticas de causacin, de
realizacin,
de
valuacin,
de
valorizacin y de asignacin de costos
y gastos, entre otras, as como los
dems principios que sobre la materia
seala el artculo 115 del Decreto
2649 de 1993, en cuanto apliquen a
cada tipo de entidad. Deber indicarse
el perodo al cual corresponde la
informacin revelada como tambin el
perodo respecto del cual se establece
la comparacin.
Tratndose de revelaciones en notas
102
a los Estados Financieros, se debern

desagregar e indicar de manera
especfica
aquellos
conceptos
registrados en el Plan nico de
Cuentas que correspondan a los
cdigos cuya denominacin sea
"Varios", "Diversos" u "Otros", cuando
stos representen el cinco por ciento
(5%) o ms.
Maduracin de Activos y Vencimiento
de Pasivos: Las entidades vigiladas
revelarn, cuando sea pertinente, en
cada nota a los estados financieros los
perodos de maduracin de los activos
y los vencimientos de sus pasivos.
NIC 31 Informacin financiera de los No existe un principio de contabilidad Ver comentario en principios
intereses en negocios conjuntos generalmente aceptado que describa de contabilidad en Colombia.
el tratamiento contable de los
(revisada en 2003)
negocios conjuntos. En su lugar existe
Regula el tratamiento contable de las alguna literatura de orden fiscal y
inversiones en negocios conjuntos ("joint algunos conceptos emitidos por el
ventures"), con independencia de la Consejo Tcnico de la Contadura
estructura o forma legal bajo la cual Pblica
(CTCP)
dirigido
al
tienen lugar las actividades de la entidad. reconocimiento contable de los
consorcios temporales, el cual se
Se aplica a todas las inversiones en las resume a continuacin.
que el inversor tenga el control conjunto,
103
a menos que el inversionista sea una

empresa de capital riesgo, un fondo de
inversin o un fondo de inversin
mobiliaria,
en
cuyo
caso
debe
observarse la norma NIC 39.
La caracterstica principal de un
negocio conjunto es un acuerdo
contractual para compartir el control. Los
negocios conjuntos pueden clasificarse
como
operaciones
controladas
conjuntamente,
activos
controlados
conjuntamente o entidades controladas
conjuntamente. Existen principios de
reconocimiento diferentes para los
distintos tipos de negocio conjunto:
Operaciones
controladas
conjuntamente: el partcipe reconoce los
activos que estn bajo su control, los
gastos y pasivos en los que incurre, as
como su parte en los ingresos obtenidos,
tanto en sus estados financieros
individuales como consolidados.
Activos controlados conjuntamente: el
partcipe reconoce su parte de los
activos
controlados
conjuntamente,
cualquier pasivo en el que haya incurrido
directamente y su parte de los pasivos
en los que haya incurrido conjuntamente
con otros partcipes, cualquier ingreso
Cada consorcio es autnomo para

definir si lleva o no contabilidad y en
caso de llevarla organizarla de
acuerdo con la estructura del Plan
nico de Cuentas que le sea aplicable
en
desarrollo
de
los
hechos
econmicos
realizados
como
consecuencia de la ejecucin del
contrato, de tal forma que le
permita el adecuado reconocimiento,
medicin, registro, sistematizacin,
valuacin, causacin, clasificacin,
revelacin e interpretacin de la
informacin contable. En concepto del
consejo tcnico es importante y
conveniente
llevar
su
propia
contabilidad.
El consorcio o la unin temporal
preparar, con base en los soportes,
los comprobantes de contabilidad, de
acuerdo con los procedimientos y
tcnicas contables contenidas en el
Decreto 2649 de 1993 y la
clasificacin del catlogo de cuentas
establecido por el Decreto 2650 de
1993 y sus decretos modificatorios o
el
plan
de
cuentas
aplicable
dependiendo del sector a que
104
resultante de la venta o uso de su parte

de la produccin del negocio conjunto,
cualquier gasto incurrido en relacin con
el negocio conjunto y cualquier gasto
que haya incurrido directamente en
relacin con su participacin en el
negocio conjunto.
Entidades controladas conjuntamente:
Existe la opcin de elegir entre dos
polticas contables:
Consolidacin
proporcional.
De
acuerdo con este mtodo el balance del
partcipe incluye su participacin en los
activos bajo control conjunto y su
participacin en los pasivos de los que
es responsable conjuntamente. Su
cuenta de resultados incluye su
participacin en los ingresos y gastos de
la entidad controlada conjuntamente.
- Mtodo de participacin patrimonial
segn se describe en la NIC 28.
Las participaciones en entidades
controladas de forma conjunta, que sean
clasificadas como mantenidas para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarn segn lo dispuesto en
dicha NIIF.
Incluso en el caso de que no se
preparen
estados
financieros
pertenezcan los miembros. En el

evento que los asociados pertenezcan
a diferentes actividades, debern
hacerse
las
conversiones
y
equivalencias a que haya lugar.
Los registros en libros se deben
efectuar en orden cronolgico y de
acuerdo
con
las
operaciones
realizadas en un perodo no superior a
un mes.
Registros contables - En el proceso
contable para los consorcios y uniones
temporales, de deben tener en cuenta,
entre otros, los siguientes aspectos:
La contabilidad debe reflejar los
anticipos y/o giros efectuados a
cada uno de los miembros.
Cada miembro debe manejar una
cuenta deudora y/o acreedora
transitoria
para
registrar
temporalmente las transacciones
con
el
consorcio
o
unin
temporal, la cual debe estar
adecuadamente conciliada.
105
consolidados (por ejemplo, porque el Constituir las provisiones que

partcipe no tenga inversiones en
garanticen el cumplimiento de las
dependientes)
se
requiere
la
obligaciones que pueden persistir a
contabilizacin de la consolidacin
la
ejecucin
del
contrato
proporcional/mtodo de la participacin.
(garantas).
No obstante, en los estados financieros
(separados) individuales del partcipe, Clasificar los costos y gastos del
los participantes en negocios conjuntos
consorcio y los consorciados como
deben contabilizarse o bien al costo o
deducibles y no deducibles, al ser
bien como inversiones de conformidad
distribuidos y reportados a cada
con la NIC 39.
uno de los consorciados o
miembros de la unin temporal.
Registrar en cuentas de orden
todos los derechos y obligaciones
contingentes y las de control que se
consideren necesarias.
En
consideracin
a
la
responsabilidad
del
IVA,
es
recomendable que sea el consorcio
quien realice las compras de bienes
y servicios que den derecho al
impuesto descontable (en cuyo
caso las facturas de venta y
documentos equivalentes deberan
ser expedidos a nombre del
consorcio o unin temporal).
106
Cada consorciado o asociado debe

registrar inicialmente en cuentas de
orden su participacin total en el
contrato y en la medida que se
desarrolle el mismo, realizar los
registros
contables
correspondientes.
En la medida que el consorcio o
unin temporal adquiera derechos y
obligaciones en relacin con el
desarrollo
del
contrato,
los
consorciados o asociados debern
incorporar en su contabilidad
dichas cuentas de acuerdo con su
participacin.
Mensualmente el contador pblico
del consorcio o unin temporal
debe expedir una certificacin con
destino a cada uno de los
consorciados o miembros de la
unin temporal en la cual se
indiquen los ingresos, costos y
gastos totales y los que le
corresponden de acuerdo con su
porcentaje de participacin.
NIC
32
Instrumentos
financieros: CIRCULAR EXTERNA 006 de 2004 No existe principio contable en
107
Presentacin e informacin a revelar emitida por la Superintendencia Colombia que haga referencia
a las revelaciones de los
Financiera
(revisada en 2005)
instrumentos financieros, sin
las
entidades
Facilita a los usuarios de los estados Numeral 1.4. - Revelacin de la embargo
por
la
financieros la comprensin de los evaluacin de los derivados en notas vigiladas
instrumentos financieros reconocidos a los estados financieros.
deben cumplir con la Circular
dentro y fuera del balance as como su
efecto sobre la posicin financiera, En las notas a los estados financieros 14 de 1998, la cual en su
resultados y flujos de efectivo de la de cada ejercicio contable deber capitulo XVIII hace referencia a
revelarse, en forma comparada con el la valoracin, contabilizacin
entidad.
ejercicio inmediatamente anterior, por de derivados financieros y
revelacin de los mismos.
lo menos, lo siguiente:
Resumen
La clasificacin de un instrumento por
parte del emisor como pasivo o 1.4.1. Valor, plazo y rendimiento Es importante mencionar que
promedios de los derivados durante el de los instrumentos financieros
instrumento de capital:
clasificados
por
tipo, conocidos y tranzados a nivel
- Se basar en el fondo y no en la forma periodo,
internacional, los derivados
indicando su variacin porcentual.
del mismo.
son los permitidos y que han
- Tendr lugar en el momento de emisin
1.4.2. El valor de los derivados y sus tenido mayor aceptacin en el
y no se modificar posteriormente.
- Un instrumento es un pasivo financiero rendimientos promedio en el periodo mercado. Localmente nos se
como
de
cobertura, realizan transacciones con
si el emisor puede estar obligado a utilizados
entregar efectivo u otro activo financiero indicando el rubro del balance que se opciones o mercados de
futuros como opera en las
o si el titular tiene derecho a exigir est cubriendo.
bolsas destinadas para tal fin
efectivo u otro activo financiero. Un
ejemplo son las acciones preferentes 1.4.3. Polticas generales respecto a tanto en Estados Unidos como
este tipo de operaciones, tales como: en Europa.
cuyo rescate es obligatorio.
algunos
lmites,
- Un instrumento que no da lugar a dicha restricciones,
obligacin contractual es un instrumento posiciones de riesgo, etc.
de capital.
108
- Los intereses, dividendos, prdidas y

ganancias
relacionados
con
un
instrumento clasificado como pasivo
deben presentarse como ingresos o
gastos segn corresponda.
En el momento de la emisin, el emisor
debe clasificar por separado los
componentes de pasivo y de capital de
un mismo instrumento compuesto como
puede ser una deuda convertible y una
deuda emitida con derechos separables
o warrants.
Un activo y un pasivo financiero pueden
ser compensados y presentados por su
valor neto nicamente cuando la entidad
tiene un derecho legalmente reconocido
a compensar los valores de ambos
instrumentos y tiene la intencin bien de
liquidar por el valor neto o realizar el
activo y pagar el pasivo de forma
simultnea.
El costo de las acciones propias se
deduce del patrimonio y las reventas de
acciones propias tienen la consideracin
de operaciones de capital.
Los costos de emisin o readquisicin
de instrumentos de capital (distintos de
los derivados de una combinacin de
negocios)
se
contabilizan
como
1.4.4. Las cargas, restricciones o

gravmenes, de ndole jurdica o
financiera, que pesen sobre los
derivados, con indicacin precisa de
los mismos, ya sean pignoraciones,
embargos, litigios o cualesquiera otras
limitaciones al ejercicio de los
derechos
inherentes
a
estas
operaciones.
109
deduccin del patrimonio neto, una vez

considerada cualquier ventaja fiscal a
efectos del impuesto sobre la renta.
Los requisitos de informacin incluyen:
- Polticas de cobertura y gestin de
riesgos
- Polticas y prcticas de contabilizacin
de coberturas, y prdidas y ganancias
derivadas de las coberturas
- Condiciones y polticas contables
relacionadas con los instrumentos
financieros
- Informacin sobre exposicin al riesgo
de inters
- Informacin sobre exposicin al riesgo
de crdito
- Valores razonables de todos los activos
y pasivos financieros, a excepcin de
aquellos para los que no exista una
medida fiable del valor razonable
- Informacin sobre bajas, avales,
deterioros
de
valor,
moras
e
incumplimientos, y reclasificaciones
NIC 33 Utilidad por accin (revisada Ley 45/90 Art. 97

en 2003)
Las
sociedades
annimas
e
Establece los principios para la instituciones financieras expresarn
110
La citada ley local fue

expedida principalmente para
aplicar
a
entidades
de
intermediacin financiera y
determinacin y presentacin de las

utilidades por accin (UPA), con objeto
de mejorar la comparabilidad de la
rentabilidad entre diferentes sociedades
en un mismo ejercicio y entre diferentes
ejercicios para la misma sociedad. La
NIC 33 se centra en el denominador del
clculo del UPA.
obligatoriamente
el
resultado
econmico de sus empresas y de una
vigencia determinada en trminos de
utilidad o prdida que reciba cada una
de las acciones suscritas. Lo anterior
no prohbe que adicionalmente este
resultado sea expresado en trminos
absolutos si as lo expresa la
asamblea de accionistas.
Aplicable a las sociedades cotizadas,

sociedades en proceso de emitir
acciones que coticen en mercados
pblicos, as como aquellas otras que
opten por presentar voluntariamente esta
informacin.
La entidad presentar en las cuentas
de resultados, las utilidades por accin,
bsicas y diluidas, para el resultado del
perodo proveniente de las actividades
que continan atribuible a los tenedores
de instrumentos ordinarios de patrimonio
neto de la controladora.
Requiere la presentacin, al mismo
nivel de importancia, de las utilidades por
accin bsicas y diluidas como parte de
la cuenta de resultados para:
- cada clase de acciones ordinarias,
- para todos los perodos presentados.
En
los
estados
financieros
111
sector asegurador. En uno de

sus artculos hace mencin a
la obligatoriedad de calcular el
resultado por accin al final del
ejercicio, sin embargo no se
hace
mencin
del
procedimiento a seguir ni los
efectos del clculo en el
evento que se presenten
diferentes tipos de acciones.
consolidados, las utilidades por accin

reflejan las utilidades atribuibles a los
accionistas de la dominante.
La dilucin es una reduccin de las
utilidades por accin o un aumento de
las prdidas por accin como resultado
de la conversin de los instrumentos
convertibles, del ejercicio de las
opciones o warrants, o de la emisin de
acciones ordinarias cuando se renen
ciertas condiciones especficas.
NIC
34
intermedia
Informacin
financiera D. 2649/93 Art. 26. Estados

financieros
de
perodos
intermedios.
Regula el contenido mnimo de la
informacin financiera intermedia y los Son estados financieros de perodos
criterios de reconocimiento y valoracin intermedios los estados financieros
a ser aplicados.
bsicos que se preparan durante el
transcurso de un perodo, para
Se aplica slo cuando la entidad tiene satisfacer, entre otras, necesidades de
la obligacin o toma la decisin de emitir los
administradores
del
ente
informacin financiera intermedia de econmico o de las autoridades que
conformidad con las NIIF.
ejercen inspeccin, vigilancia o
Los organismos reguladores locales de control. Deben ser confiables y
cada pas (y no la NIC 34) establecen:
oportunos.
- Qu sociedades deberan presentar
estados financieros intermedios;
Al preparar estados financieros de
- su frecuencia; y
perodos intermedios, aunque en aras
112
Tanto
en
los
principios
contables Colombianos como
en las NIC no existe la
obligatoriedad de presentar
informacin
de
periodos
intermedios para todas las
Entidades en General. En las
dos regulaciones se puede dar
por
decisin
de
la
Administracin
de
las
entidades.
En la prctica la mayora de
las organizaciones preparan y
elaboran para propsitos de
anlisis interno informacin
financiera, sin embargo no con
- el plazo para presentar dicha

informacin tras la finalizacin de dicho
perodo intermedio.
La informacin financiera intermedia es
un juego completo o condensado de
estados financieros correspondientes a
un perodo de tiempo inferior al ejercicio
anual completo de la entidad.
El contenido mnimo de la informacin
financiera intermedia es un balance
condensado, una cuenta de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujo de efectivo y una
seleccin de notas explicativas.
Establece los perodos comparativos
sobre los que se requiere la presentacin
de informacin financiera intermedia.
La importancia relativa se basa en los
datos financieros del periodo intermedio
y no en los de la proyeccin anual.
Las notas explicativas de la informacin
financiera intermedia deben proporcionar
informacin sobre las transacciones y
hechos ms significativos para entender
los cambios acontecidos desde la
emisin de los ltimos estados
financieros anuales.
Las polticas contables han de ser las
utilizadas en la preparacin de los
de la oportunidad se apliquen mtodos

alternos, se deben observar los
mismos principios que se utilizan para
elaborar estados financieros al cierre
del ejercicio.
Ley 222 de 1995 ART. 34. INC. 3.
Las entidades gubernamentales que
ejerzan inspeccin, vigilancia o
control, podrn exigir la preparacin y
difusin de estados financieros de
perodos intermedios. Estos estados
sern idneos para todos los efectos,
salvo para la distribucin de utilidades
el alcance y detalle requerido

por las normas detalladas y no
con el propsito de publicar o
emitir esta informacin.
En el caso de las Compaas
Colombianas que se encutran
bajo control o vigilancia de la
Superintendencia
de
Sociedades, deben reportar
informacin
financiera
de
periodo intermedio con la
periodicidad que fije la entidad
de control, la cual puede ser
mensual,
trimestral
o
semestral.
Circ.
Externa
15
de
1997,
Las
Compaas
bajo
la
Superintendencia de sociedades.
vigilancia
de
la
2.1. El inciso 3 del artculo 34 de la Superintendencia Financiera,
cumplimiento
de
las
Ley 222 de 1995, dispone que las en
entidades
gubernamentales
que circulares emitidas por esa
deben
reportar
ejerzan inspeccin, vigilancia o entidad,
control, pueden exigir la preparacin y mensualmente en un plazo
difusin de estados financieros de establecido la informacin
financiera requerida.
perodos intermedios.
4. Requisitos para su preparacin.
Con el fin de lograr uniformidad en el
113

Los ingresos y gastos deben
reconocerse en el perodo en el que se
devengan, no deben anticiparse o
diferirse.
Los cambios en polticas contables
conllevan la modificacin de la
informacin incluida en los anteriores
estados
financieros
intermedios
presentados, de acuerdo al tratamiento
contable de la NIC 8.
contenido de los estados financieros

de perodos intermedios , se deben
tener en cuenta como mnimo los
siguientes aspectos:
4.1. Para reconocer los ingresos, se
deben utilizar los mismos conceptos o
procedimientos que se emplean para
determinar los del respectivo ejercicio
contable.
4.2. Los costos y gastos se distribuirn
apropiadamente para obtener una
presentacin
razonable
de
los
resultados de las operaciones, en
cada uno de los perodos intermedios.
4.3. Las contingencias y otras
incertidumbres
relativamente
importantes existentes a la fecha
intermedia, se presentarn en los
informes intermedios. As mismo,
estas contingencias se evaluarn con
relacin al informe anual y se debern
exponer en cada informe intermedio o
anual hasta que dejen de tener
importancia o se resuelvan.
5. Propsitos para su elaboracin.
Salvo para la distribucin de
utilidades, los estados financieros de
perodos intermedios son idneos
114
para todos los efectos entre los cuales

se mencionan los siguientes:
5.1. Para satisfacer necesidades de
los
administradores
del
ente
econmico, dado que constituyen una
valiosa herramienta para que se
adopten oportunamente las medidas
necesarias acordes con la realidad de
la empresa, tendientes, entre otros, a
solucionar situaciones crticas que
afecten su situacin financiera e
incidan en el principio de negocio en
marcha.
5.2. Para atender requerimientos de
las entidades gubernamentales que
ejercen inspeccin, vigilancia o
control.
5.3. Para determinar la causal de
disolucin por prdidas.
5.4. Para mejorar la oportunidad de la
informacin, en beneficio de los
futuros inversionistas, proveedores y
acreedores en general.
NIC 36 Deterioro del valor de los D. 2649/93 ART. 64. Propiedades, Existe gran diferencia entre el
principio
de
contabilidad
activos
planta y equipo.
generalmente aceptado en
Asegura que los activos no estn Al cierre del perodo, el valor neto de Colombia y la NIC 36 en razn
115
registrados a un valor superior a su valor estos activos, reexpresado como

recuperable y define cmo se calcula el consecuencia de la inflacin (hasta
diciembre 31 de 2006), debe ajustarse
mismo.
a su valor de realizacin o a su valor
La NIC 36 es aplicable a todos los actual o a su valor presente, el ms
apropiado en las circunstancias,
activos excepto: inventarios (v. NIC 2
las
provisiones
o
Inventarios),
activos
surgidos
de registrando
valorizaciones que sean del caso.
contratos de construccin (v. NIC 11
exceptuarse
de
esta
Contratos de construccin), activos por Pueden
disposicin aquellos activos cuyo valor
impuestos diferidos (v. NIC 12
Impuestos
sobre
renta),
activos ajustado sea inferior a veinte (20)
relacionados con beneficios a empleados salarios mnimos mensuales.
(v. NIC 19 Beneficios a los empleados),
activos
financieros
(v.
NIC
39 El valor de realizacin, actual o
Instrumentos financieros: reconocimiento presente de estos activos debe
y valoracin), propiedades e inmuebles determinarse al cierre del perodo en
de inversin valoradas a valor razonable el cual se hubieren adquirido o
(v. NIC 40 Inmuebles de inversin) formado y al menos cada tres aos,
activos biolgicos relacionados con la mediante avalos practicados por
actividad agrcola valorados a valor personas naturales, vinculadas o no
razonable reducido por los costos en el laboralmente al ente econmico, o por
punto de venta (v. NIC 41 Agricultura), personas jurdicas, de comprobada
costos de adquisicin diferidos, as como idoneidad
profesional,
solvencia
activos intangibles derivados de los moral, experiencia e independencia.
derechos
contractuales
de
una Siempre y cuando no existan factores
aseguradora (v. NIIF 4 Contratos de que
indiquen
que
ello
sera
seguro) y activos no corrientes inapropiado, entre uno y otro avalo
clasificados como mantenidos para la stos se ajustan al cierre del perodo
venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes utilizando indicadores especficos de
116
a que el primero pretende

registrar los activos fijos a su
valor presente, valor actual o
valor de realizacin, con una
frecuencia de 3 aos, el valor
comparable cambia de manera
sustancial dependiendo del
procedimiento utilizado, debido
a
que
no
existe
una
metodologa
uniforme
de
clculo, es decir, al momento
de comparar el saldo neto del
activo ajustado hasta el 31 de
diciembre de 2006 con el
avalo calculado a valor
presente del activo, difiere
sustancialmente si el avalo se
efectuara
a
valor
de
realizacin. Las anteriores
tcnicas son vlidas para en la
aplicacin
del
principio
Colombiano. En la NIC el
comparable
siempre
lo
constituye el valor razonable,
el cual se define como el
precio en el monto que pagara
actualmente un comprador, en
un
mercado
debidamente
informado.
y
mantenidos
para
la
venta
explotaciones en interrupcin definitiva).
La prdida por deterioro en el valor de
los activos debe reconocerse cuando su
valor neto contable excede de su valor
recuperable.
En el caso de los activos registrados al
costo, el reconocimiento de la prdida
por deterioro de valor se registra en la
cuenta de resultados. En el caso de los
activos revaluados, se considera como
disminucin
de
la
reserva
de
revalorizacin.
El valor recuperable de un activo es el
mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la
estimacin de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y
de su enajenacin al final de su vida til.
El tipo de descuento es el tipo antes de
impuestos que refleja la valoracin actual
del mercado en funcin del valor
temporal del dinero y los riesgos
especficos del activo. El tipo de
descuento no debera reflejar riesgos
futuros que ya estuvieran considerados
en la estimacin de los flujos de efectivo
futuros y debera coincidir con el
precios segn publicaciones oficiales

o, a falta de stos, por el PAAG De otra parte en los principios
contables el ejercicio se debe
correspondiente.
realizar con una frecuencia de
El avalo debe prepararse de manera 3 aos para los activos que
neutral y por escrito, de acuerdo con superen los 20 salarios
mnimos mensuales vigentes.
las siguientes reglas:
En la norma internacional se
1. Presentar
su
monto debe realizar un anlisis anual
los
indicadores
que
discriminado por unidades o por de
conduzcan a determinar si los
grupos homogneos.
2. Tratar de manera coherente bienes que el Ente tiene
los bienes de una misma clase registrados contablemente han
perdido
valor.
Entre
los
y caractersticas.
3. Tendr en cuenta los criterios indicadores se encuentran
utilizados
por
el
ente entre otros: Disminucin de
econmico
para
registrar operaciones, reduccin de las
adiciones,
mejoras
y ventas o unidades por cambios
en el mercado, obsolescencia
reparaciones.
4. Indicar la vida til remanente de los bienes por cambios
que se espera tenga el activo tecnolgicos.
en condiciones normales de
La NIC incluye en el anlisis
operacin.
5. Segregar los bienes muebles de deterioro las propiedades
reputados como inmuebles, planta y equipo as como los
de
vida
til
mostrando
su
valor
por intangibles
indefinida.
El
principio
contable
separado.
local solamente solicita el
estudio tcnico para las
117
propiedades planta y equipo

que rena las caractersticas
antes citadas.
rendimiento que un tercero exigira a una

inversin que generase unos flujos de
efectivo equivalentes a los previstos para
dicho activo.
En cada fecha de balance, se debe
revisar la situacin de los activos para
detectar indicios de deterioro en su valor.
Si existen indicios de deterioro, habr
que calcular el valor recuperable.
El crdito mercantil y otros activos
intangibles con vida til indefinida deben
ser sometidos a pruebas de deterioro de
valor al menos una vez al ao y a un
clculo de su valor recuperable.
Si no es posible determinar el valor
recuperable de un activo, habr que
determinar
el
valor
recuperable
correspondiente a la unidad generadora
de efectivo que incluye a ese activo. Las
pruebas de deterioro de valor del crdito
mercantil deben realizarse en el grupo
de unidades generadoras de efectivo
ms pequeo al que pueda asignarse
crdito mercantil de forma razonable y
coherente, y que no sea mayor que un
segmento principal o secundario de la
entidad determinados de acuerdo a la
NIC 14.
Se permite la reversin de prdidas por
La NIC menciona la posibilidad

de realizar los anlisis a nivel
de activos o a nivel de
unidades
generadoras
de
flujos de efectivo las cuales
estn conformadas por el
grupo de activos que permiten
la realizacin de ingresos y
asociar costos de manera
individual dentro de la misma
entidad. Esta posibilidad no la
contempla el principio contable
Colombiano.
Por ltimo la norma local
contempla la actualizacin del
avalo durante los periodos
intermedios de los 3 aos
mediante el ndice de precios
al consumidor IPC u otro
ndice de aceptacin general,
siempre y cuando se considere
pertinente. La NIC no permite
este tipo de actualizaciones,
teniendo en cuenta que el
118
anlisis para determinar la

necesidad de elaborar un
estudio tcnico se realiza de
manera anual.
deterioro de valor reconocidas en aos

anteriores
en
determinadas
circunstancias (est prohibida en el caso
del crdito mercantil).
Se deben revelar las prdidas por
deterioro de valor por clase de activos y
por segmento (si fuese aplicable la NIC
14
Informacin
financiera
por
segmentos).
Tambin se requiere revelar las
reversiones de prdidas por deterioro en
el valor de un activo previamente
registradas.
Interpretaciones
Ninguna
NIC
37
Provisiones,
activos D. 2649/93 ART. 52 Provisiones y No se presentan diferencias
importantes entre las Normas
contingentes y pasivos contingentes
contingencias.
internacionales de contabilidad
Asegura
que
se
utilizan
bases Se deben contabilizar provisiones para en cuanto a la clasificacin de
apropiadas para el reconocimiento y la cubrir
contingencias
entre
pasivos
estimados, las
valoracin de provisiones, activos y contingencias de prdidas probables, probables,
eventuales
o
pasivos contingentes, as como que se as como para disminuir el valor, remotas y sus efectos en los
revela informacin suficiente en las notas reexpresado si fuere el caso, de los estados financieros.
a los estados financieros para permitir a activos, cuando sea necesario de
los usuarios comprender su naturaleza, acuerdo con las normas tcnicas. Las Con relacin al tratamiento de
importe y calendario de vencimiento. El provisiones deben ser justificadas, los
activos
y
pasivos
objetivo de esta norma es asegurarse de
contingentes, no se detallan
119
que slo las obligaciones reales son las

que se registran en los estados
financieros. No se incluirn los gastos
futuros previstos, aun cuando estn
autorizados por la Junta Directiva u
rgano de gobierno equivalente, ni las
provisiones para cubrir prdidas propias
aseguradas, incertidumbres generales y
otros hechos todava no acontecidos.
Resumen
Debe reconocerse una provisin slo
cuando un hecho pasado haya dado
lugar a una obligacin legal o implcita,
una salida de recursos sea probable, y el
importe de la obligacin pueda estimarse
de forma fiable.
El importe registrado como provisin
constituye la mejor estimacin del
desembolso a realizar a la fecha de
balance.
Se requiere revisar las provisiones en
cada cierre contable con objeto de
ajustarlas en funcin de los cambios en
las estimaciones.
La utilizacin de provisiones debe estar
limitada a los propsitos para los que
fueron originalmente constituidas.
Se requieren revelaciones detalladas,
cuantificables y confiables.
Una contingencia es una condicin,
situacin o conjunto de circunstancias
existentes,
que
implican
duda
respecto a una posible ganancia o
prdida por parte de un ente
econmico, duda que se resolver en
ltimo trmino cuando uno o ms
eventos futuros ocurran o dejen de
ocurrir.
Las
contingencias
pueden
probables, eventuales o remotas.
ser
Son contingencias probables aquellas

respecto de las cuales la informacin
disponible,
considerada
en
su
conjunto, indica que es posible que
ocurran los eventos futuros.
Son
contingencias
eventuales
aquellas respecto de las cuales la
informacin disponible, considerada
en su conjunto, no permite predecir si
los eventos futuros ocurrirn o dejarn
de ocurrir.
Son contingencias remotas aquellas
120
tan
claramente
en
los
principios
de
contabilidad
locales, sin embargo, mediante
la
asociacin
con
otros
principios se llega a una
conclusin
similar
de
reconocer los pasivos que
tenga una alto probabilidad de
ser pagados. Los activos
contingentes no se registran
hasta el momento que sean
realmente exigibles.
con descripciones y valores, para cada

tipo de provisin.
Los pasivos contingentes surgen
cuando:
- existe una posible obligacin pendiente
de confirmar por un acontecimiento
futuro que est fuera del control de la
sociedad; o
- existe una obligacin presente que
podra dar lugar a una salida de
recursos, aunque probablemente no lo
haga;
- no se puede realizar una estimacin
suficientemente fiable de una obligacin
presente (lo cual es poco frecuente).
Los pasivos contingentes slo
requieren revelacin, no registro. Si la
posibilidad de una salida de recursos es
remota, entonces no es necesaria la
revelacin.
Los activos contingentes surgen
cuando la entrada de beneficios
econmicos es probable, pero todava no
es cierta, y su materializacin depende
de un acontecimiento que est fuera del
control de la sociedad.
Los activos contingentes slo requieren
revelacin. No obstante, cuando la
realizacin
del
ingreso
resulte
respecto de las cuales la informacin

disponible,
considerada
en
su
conjunto, indica que es poco posible
que ocurran los eventos futuros.
La calificacin y cuantificacin de las
contingencias se debe ajustar al
menos al cierre de cada perodo,
cuando sea el caso con fundamento
en el concepto de expertos.
121
prcticamente cierta, entonces el activo

correspondiente no resultar contingente
y habr de ser registrado.
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en los compromisos
de desmantelamiento, restauracin y
obligaciones similares
Ajuste de provisiones por cambios en el
valor o en la fecha prevista de costos
futuros y por cambios en el tipo de
descuento de mercado.
CINIIF 5 Derechos por la participacin en
Fondos para el Retiro del Servicio, la
Restauracin,
y
la
Rehabilitacin
Medioambiental
Contabilizacin de la participacin en un
fondo y de las obligaciones de efectuar
aportes adicionales.
CINIIF 6 Pasivos derivados de la
Participacin en un Mercado Especfico
Consumo Elctrico y Equipamiento
Electrnico.
de
las
principales
Activos Una
diferencias entre la NIC y el
Establece el tratamiento contable para el
principio de contabilidad local,
reconocimiento, valoracin y revelacin Son activos intangibles los recursos es que en Colombia no se
NIC 38 Activos intangibles
D. 2649/93
intangibles.
ART.
122
66.
de todos los elementos intangibles que obtenidos por un ente econmico que,
no estn contemplados especficamente careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio
en otra NIC.
oponible a terceros, distinto de los
Exige el reconocimiento de un derivados de los otros activos, de cuyo
o
explotacin
pueden
intangible,
ya
sea
adquirido
o ejercicio
obtenerse beneficios econmicos en
desarrollado internamente, si:
- es probable que dicho activo genere varios perodos determinables, tales
beneficios econmicos futuros para la como patentes, marcas, derechos de
autor, crdito mercantil, franquicias,
Entidad, y
- el costo del activo puede ser as como los derechos derivados de
bienes
entregados
en
fiducia
determinado de forma fiable.
Existen criterios adicionales para el mercantil.
reconocimiento de activos intangibles
desarrollados internamente.
El valor histrico de estos activos
Todos los gastos de investigacin han debe corresponder al monto de las
de cargarse a la cuenta de resultados en erogaciones claramente identificables
el momento en el que se incurren.
en que efectivamente se incurra o se
Los gastos de desarrollo se capitalizan deba
incurrir
para
adquirirlos,
slo cuando se ha podido establecer la formarlos o usarlos.
viabilidad tcnica y comercial del
producto o servicio en cuestin.
Para reconocer la contribucin de los
Los activos intangibles, incluidas las activos intangibles a la generacin del
actividades de Investigacin y Desarrollo ingreso, se deben amortizar de
en curso, adquiridos en una combinacin manera sistemtica durante su vida
de negocios deben reconocerse por til. sta se debe determinar tomando
separado del crdito mercantil si surgen el lapso que fuere menor entre el
como
resultado
de
derechos tiempo estimado de su explotacin y la
contractuales o legales o pueden duracin de su amparo legal o
123
clasifican los intangibles por

vida til indefinida y definida.
Todos
para
el
caso
Colombiano son de vida til
definida, por lo cual deben ser
amortizados en el perodo de
tiempo en el cual se espera la
recuperacin del activo. Por
esta misma razn no se
contempla la posibilidad que
los intangibles sean sometidos
a pruebas frecuentes de
deterioro, como si lo establece
la NIC. El reconocimiento de
provisiones sobre el activo o
acelerar la amortizacin l
menciona la norma local en
casos excepcionales en los
cuales se deban reconocer
prdidas adiconales al gasto
por la amortizacin con base
en la vida til asociada.
De otra parte las entidades de
vigilancia
local
(Superintendencias)
no
permiten el registro en los
estados financieros del Crdito
Mercantil
formado
separarse del negocio.

El crdito mercantil, las marcas
comerciales, las cabeceras de peridicos
o revistas, los sellos o denominaciones
editoriales, las listas de clientes, los
gastos de puesta en marcha, los costos
de formacin, los costos de publicidad y
los costos de reubicacin, generados
internamente, no deben registrarse como
activos.
Si un intangible no cumple con la
definicin
y
los
criterios
de
reconocimiento aplicables a activos
intangibles, los gastos relacionados
deben llevarse a la cuenta de resultados
en el momento en que se incurren, salvo
cuando el costo incurrido forme parte de
una combinacin de negocios.
A efectos de la contabilizacin posterior
a la adquisicin inicial, los activos
intangibles atienden a la siguiente
clasificacin:
- Vida indefinida: No existe un lmite
previsible para el perodo en el que se
espera que el activo genere beneficios
econmicos
para
la
sociedad.
"Indefinida" no significa "infinita".
- Vida definida: Existe un perodo
limitado de generacin de beneficios
contractual. Son mtodos admisibles internamente. La NIC lo

para amortizarlos los de lnea recta, permite con el cumplimiento de
unidades de produccin y otros de ciertas condiciones.
reconocido valor tcnico, que sean
adecuados segn la naturaleza del
activo correspondiente. Tambin en
este caso se debe escoger aquel que
de mejor manera cumpla la norma
bsica de asociacin.
Al cierre del ejercicio se deben
reconocer las contingencias de
prdida, ajustando y acelerando su
amortizacin.
124
para la sociedad.
En la contabilizacin posterior a la
adquisicin, la entidad elegir como
poltica contable el mtodo del costo o el
mtodo de revalorizacin (permitido
nicamente
en
determinadas
circunstancias ver posteriormente). De
acuerdo al mtodo del costo, un activo
intangible se reconocer por su costo
menos la amortizacin acumulada y el
valor acumulado de las prdidas por
deterioro de valor.
La norma permite el mtodo de
revalorizacin si existe un mercado
activo de referencia para el activo
intangible. De acuerdo al mtodo de
revalorizacin, un activo intangible se
contabilizar por su valor revalorizado,
que es su valor razonable en el momento
de
la
revalorizacin
menos
la
amortizacin acumulada y el valor
acumulado de las prdidas por deterioro
de valor.
Los activos intangibles con vida til
indefinida no se amortizan sino que
deben ser sometidos a pruebas de
deterioro de valor en cada fecha de
cierre. Si el valor recuperable es inferior
al importe en libros, se reconoce una
125
prdida por deterioro de valor. La

evaluacin tambin debe considerar si el
intangible sigue teniendo una vida
indefinida.
Por lo general, los gastos ocasionados
por un intangible despus de su
adquisicin o finalizacin se registran
como gasto. Slo en raras ocasiones se
cumplen los criterios de reconocimiento
como activo.
Interpretaciones
SIC 32 Activos inmateriales - Costos de
pginas web.
Es posible capitalizar determinados
costos de desarrollo de infraestructura
inicial y diseo grfico incurridos en la
realizacin de una pgina web.
NIC 39 Instrumentos financieros: Circular externa 100 de 1995
reconocimiento y valoracin
emitida por la Superintendencia
Financiera
Perodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005, excepto CAPITULO XVIII - Valoracin y
revisiones de 2004 y 2005 (en relacin, Contabilizacin de Derivados. La
entre otros aspectos, a la "opcin del correspondiente circular es aplicable
valor razonable") vigente el 1 de enero para las entidades financieras y
de 2006.
algunas otras entidades bajo la
126
Tal
como
se
evidencia,
unicamente existe legislacin
para las entidades financieras
las cuales por las considiones
actuales del mercado, las
obliga a relizar este tipo de
transacciones, sin embargo los
procedimientos de valoracin y
reconocimiento en los estados
vigilancia de esta entidad.

Establece
los
criterios
para
el
reconocimiento, cancelacin y valoracin Bsicamente contempla las siguientes
operaciones y su tratamiento contable:
de activos y pasivos financieros.
- Forward sobre divisas: el registro
Todos los activos y pasivos financieros, inicial se realiza a la tasa de cambio
incluyendo los derivados financieros y promedio, calculada se acuerdo con la
ciertos
instrumentos
financieros metodologa establecida por la
implcitos, deben ser reconocidos en el superintendencia. La utilidad o prdida
en la valoracin inicial del contrato, se
balance.
Los instrumentos financieros han de registra en el estado de resultados al
valorarse inicialmente al valor razonable mismo momento. Durante los cierres
en la fecha de adquisicin o emisin. Por de periodos intermedios se valora
lo general, este valor coincide con el nuevamente el respectivo contrato a
costo, aunque en algunos casos es fin de verificar su cumplimiento y
cualquier efecto de utilidad o prdida
necesario un ajuste.
Una entidad tiene la opcin de afecta nuevamente el estado de
reconocer la compra o venta ordinaria de resultados, al igual que en la
activos financieros en el mercado cancelacin del contrato se revierte el
atendiendo a la fecha de negociacin o a registro inicial y cualquier diferencia se
la fecha de liquidacin. Si se utiliza a registra en el estado de resultados.
efectos contables la fecha de liquidacin, Los otros contratos permitidos bajo la
la NIC 39 requiere el reconocimiento de legislacin colombiana son:
los cambios de valor producidos entre la - Fordward sobre tasas de inters y
fecha de negociacin y la de liquidacin. ttulos de renta fija.
Al objeto de valorar los activos - Operaciones carrusel, las cuales
financieros en fechas posteriores a su consisten en un acuerdo celebrado
reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica entre varias entidades para comprar y
vender, durante perodos de tiempo
los mismos en cuatro categoras:
127
financieros difiere totalmente

de
los
lineamientos
establecidos por la NIC.
Para las compaas que no
son
vigiladas
por
la
Superintendencia
financiera,
no existe legislacin que
regule
los
instrumentos
financieros, especifique su
valoracin y reconocimiento en
los estados financieros, por lo
cual algunas agremiaciones y
grupos de profesionales han
efectuado
algunas
abstracciones sobre la materia
a fin de enmarcar este tipo de
operaciones. Se considera que
es una de las debilidades
importantes en la legislacin
contable colombiana, derivado
tambien de lo incipido del
mercado de las empresas en
este tipo de operaciones.
1. Prstamos y cuentas por cobrar no

disponibles para negociacin.
2. Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento, tales como ttulos de renta
fija y acciones preferentes amortizables,
que la empresa tiene la intencin y los
recursos financieros necesarios para
mantener hasta su vencimiento. Si una
empresa vende de forma anticipada
cualquier inversin a vencimiento (salvo
en circunstancias excepcionales), se
vera obligada a reclasificar el resto de
inversiones incluidas en esta categora a
la categora de disponible para la venta
(ver categora 4 ms abajo) tanto para el
ejercicio en curso como para los dos
siguientes.
3. Activos financieros valorados a valor
razonable a travs de la cuenta de
resultados, que incluye los mantenidos
para negociacin (cuyo propsito es
obtener una utilidad a corto plazo) y
cualquier otro activo financieros que
designe la empresa (la "opcin del valor
razonable"). Los derivados financieros
activos
siempre
se
consideran
instrumentos negociables, salvo que se
hayan designado como instrumentos de
cobertura.
sucesivos y por valores de transaccin

fijados de antemano, un ttulo de renta
fija. En trminos financieros, un
carrusel consiste en una secuencia de
operaciones de compra y venta de un
ttulo a futuro.
- Opciones.
- Swaps.
Los mencionados contratos tienen un
reconocimiento similar en los estados
financieros, cambia la metodologa de
valoracin de acuerdo con las
caractersticas tcnicas del contrato y
las condiciones de negociacin.
128
4. Activos financieros disponibles para la

venta. Se incluyen en esta categora el
resto de activos financieros no incluidos
en las anteriores.
Esto incluira todas las inversiones en
instrumentos de capital que no se
valoren al valor razonable en la cuenta
de resultados. Adems, una empresa
podr considerar como un activo
financiero disponible para la venta
cualquier prstamo y cuenta por cobrar.
En 2005 el IASB limit el uso de la
"opcin de valor razonable" para los
activos financieros valorados a valor
razonable a travs de la cuenta de
resultados.
Tras el reconocimiento inicial:
- Todos los activos financieros de las
categoras 1 y 2 anteriores se registran
al costo amortizado y se someten a una
prueba de deterioro de valor.
- Todos los activos financieros de la
categora 3 anterior se registran al valor
razonable, reconocindose los cambios
de valor en la cuenta de resultados.
- Todos los activos financieros de la
categora 4 anterior se valoran al valor
razonable en el balance, reconocindose
los cambios de valor en el patrimonio
129
neto, con sujecin a una prueba de

deterioro de valor. Si el valor razonable
de un activo disponible para la venta no
puede medirse de forma fiable, se
contabilizar al costo.
Tras la adquisicin, la mayora de los
pasivos financieros se valoran al valor
originalmente
registrado
menos
reembolsos de principal y amortizacin.
Hay tres categoras de pasivos que se
registran a valor razonable ajustndose
los cambios en su valor en la cuenta de
resultados:
- pasivos derivados;
- pasivos mantenidos para negociacin
(ventas de valores en descubierto); y
- cualquier pasivo que designe la
empresa, en el momento de su emisin,
que va a registrarse a travs de la
cuenta de resultados (la "opcin del valor
razonable").
El valor razonable es el importe por el
cual puede ser intercambiado un activo o
liquidado un pasivo, entre partes
interesadas, debidamente informadas,
en
una
operacin
realizada
en
condiciones de independencia mutua. La
jerarqua establecida por la NIC 39 para
el valor razonable es la siguiente:
130
- En primer lugar, el precio de cotizacin

en un mercado activo.
- En segundo lugar, utilizar una tcnica
de valoracin que haga mximo uso de
la informacin del mercado y que incluya
operaciones de mercado recientes
realizadas en condiciones de libre
concurrencia, referencias al valor
razonable actual de otro instrumento que
sea sustancialmente similar, anlisis de
flujos de efectivo descontados y modelos
de valoracin de opciones.
La NIC 39 establece las condiciones
para determinar cundo se ha transferido
el control sobre un activo o pasivo
financiero a otra parte, por lo que debe
ser dado de baja del balance
(cancelado). La cancelacin queda
prohibida en la medida en que el
transmitente siga estando involucrado en
un activo o en una parte del mismo que
haya trasmitido.
La contabilizacin de coberturas
(reconocimiento
de
los
efectos
compensatorios de los cambios del valor
razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto en
la cuenta de resultados del mismo
perodo) se permite en determinadas
131
circunstancias, siempre que la relacin

de cobertura est claramente definida,
sea medible y realmente efectiva. La NIC
39 establece tres tipos de coberturas:
- Cobertura de valor razonable: Si una
entidad cubre un cambio en el valor
razonable de un activo, pasivo o
compromiso en firme reconocido, el
cambio en el valor razonable tanto del
instrumento de cobertura como del
elemento cubierto se reconoce en la
cuenta de resultados cuando se produce.
- Cobertura de flujos de efectivo: Si una
entidad cubre los cambios en los flujos
de efectivo futuros relacionados con un
activo o pasivo reconocido o una
operacin considerada probable, el
cambio en el valor razonable del
instrumento de cobertura se reconoce
directamente en el patrimonio neto hasta
que tengan lugar dichos flujos de
efectivo futuros.
- Cobertura de la inversin neta en un
negocio en el extranjero.
Una cobertura del riesgo de cambio en
un compromiso firme podr registrarse
como cobertura del valor razonable o
como cobertura de flujos de efectivo.
La cobertura de una inversin neta en
132
una entidad extranjera recibe el

tratamiento de cobertura de flujo de
efectivo.
De acuerdo con las modificaciones
introducidas en 2005, el riesgo de
cambio de una operacin altamente
probable entre entidades del mismo
grupo puede reflejarse como el elemento
cubierto en una cobertura de flujos de
efectivo en los estados financieros
consolidados, siempre y cuando la
operacin se denomine en una moneda
distinta de la moneda funcional de la
entidad que participa en la operacin y el
riesgo de cambio afecte a los estados
financieros consolidados.
Todas las revelaciones sobre
instrumentos financieros se incluyen en
la NIC 32, no en la NIC 39 y, a partir de
2007, se trasladarn a la NIIF 7.
Interpretaciones
CIINF 9 Derivados implcitos
Pautas explicativas de la NIC 39
Durante 1999-2000, una comisin del
IASC desarroll cerca de 250 preguntas
y respuestas sobre la NIC 39.
Aproximadamente
100
de
esas
133
y
respuestas
fueron
preguntas
consideradas
en
las
revisiones
realizadas en 2003 a la NIC 39. El resto
de preguntas y respuestas se incluyen
en el Compendio Anual de las NIIF
realizado por el IASB.
NIC 40 Inmuebles de inversin
Perodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2005.
Regula el tratamiento contable de los
inmuebles
de
inversin
y
las
revelaciones correspondientes.
Los inmuebles de inversin son
terrenos y edificios (en propiedad o bajo
arrendamiento financiero) destinados al
alquiler o a la obtencin de utilidades o a
ambos.
Esta Norma no se aplica a terrenos o
edificios utilizados por el propietario o
que se encuentren en fase de
construccin o desarrollo para su uso
futuro como inversin, o que se
encuentren
a
la
venta
como
consecuencia de la actividad normal de
la sociedad.
No existe un principio que haga Ver comentario en principios

referencia especficamente a este tipo de contabilidad en Colombia.
de transacciones. Las entidades de
control hacen una descripcin general
de las operaciones y posteriormente
se refieren al principio generalmente
aceptado descrito en el decreto 2649,
dependiendo objeto principal de la
compaa, tales como las entidades
de construccin de inmuebles, las
cuales deben presentar este tipo de
activos como un inventario, sin
embargo, se present y coment con
mayor detalle en la NIC 11
anteriormente.
No se detalla la forma de valoracin ni
evaluacin peridica, para esta tipo de
bienes, tales como un estudio de
deterioro descrito en la Norma
Internacional.
134
Permite a las empresas elegir entre el

modelo del costo y el de valor razonable.
- Modelo de valor razonable: el inmueble
de inversin se registra a su valor
razonable y los cambios en ste se
contabilizan directamente en la cuenta
de resultados.
- Modelo del costo: el inmueble de
inversin se registra a su valor neto
contable corregido por las prdidas por
deterioro de su valor.
Adicionalmente, es necesario revelar el
valor razonable.
El modelo elegido ha de aplicarse a
todos los inmuebles de inversin de la
sociedad.
Si una entidad utiliza el modelo del
valor razonable pero, en el momento de
comprar un inmueble determinado,
existen claros indicios de que la entidad
no podr determinar su valor razonable
de forma continuada, se aplicar el
modelo del costo al activo hasta su
enajenacin.
Se permite cambiar de un modelo a
otro cuando as se logre una
presentacin de informacin ms
adecuada (no obstante, es improbable
que se justifique un cambio del modelo
135
del valor razonable al modelo del costo).

Un inmueble, que cumple con la
definicin general de inmueble de
inversin,
que
lo
mantenga
un
arrendatario
bajo
arrendamiento
operativo,
podr
ser
considerado
contablemente inmueble de inversin,
siempre que el arrendatario utilice el
modelo del valor razonable establecido
en la NIC 40.
En
este
caso,
el
arrendatario
contabilizar el arrendamiento como si
se tratara de un arrendamiento
financiero.
La informacin a revelar incluir:
- el mtodo de determinacin del valor
razonable,
- el alcance de la participacin de un
avaluador
independiente
en
la
determinacin del valor razonable.
- los criterios utilizados para clasificar el
bien como inmueble de inversin o no.
- los importes registrados en la cuenta de
resultados.
Interpretaciones
Ninguna
NIC 41 Agricultura
No existe un principio de contabilidad Ver comentario en principios
136
Establece
los
criterios
para
la
contabilizacin de la actividad agrcola
que comprende la gestin de la
transformacin de activos biolgicos
(plantas y animales) en productos
agrcolas.
Valoracin de todos los activos
biolgicos a valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de
venta a la fecha de balance, salvo que el
valor
razonable
no
pueda
ser
determinado de forma fiable.
Valoracin de los productos agrcolas a
valor razonable en el lugar de su
cosecha menos los costos estimados
hasta el punto de venta. Dado que los
productos agrcolas cosechados son
mercancas comercializables no hay
excepciones para la determinacin del
valor razonable.
Las variaciones en el valor razonable
de un activo biolgico en un perodo se
registran en la cuenta de resultados.
Excepcin a la determinacin del valor
razonable de un activo biolgico: cuando
en el momento del reconocimiento inicial
en los estados financieros no hay un
en Colombia que describa en forma de contabilidad en Colombia.

detallada la manera como se deben
registrar los activos biolgicos.
Existen normas fiscales que hacen
referencia a que tipo de cultivos se
consideran de tardo rendimiento y por
consiguiente se consideran rentas
exentas. De conformidad con lo
estipulado en el Decreto 1970 de 2005
los cultivos de palma de aceite,
caucho, cacao ctricos y frutales
cumplen estas caractersticas durante
los 10 aos siguientes a la expedicin
de la norma.
Adicionalmente el Ministerio de
Agricultura frecuentemente normas
para la comercializacin de ganado
bovino, la mas reciente es la
resolucin 038 del 5 de febrero de
2008, sin embargo con se coment no
son normas que afecten el registro
contable ni su reconocimiento en los
estados
financieros.
Para
este
propsito se hace referencia a las
normas de contabilidad generales
aplicables a los otros sectores e
industrias.
137
mercado activo y no es determinable por

otro mtodo de valoracin fiable, el
activo biolgico especfico se valorar de
acuerdo con el modelo del costo. Los
activos
biolgicos
deben
ser
contabilizados a su valor neto contable
corregido por las prdidas por deterioro
de valor.
El precio de mercado cotizado en un
mercado activo constituye generalmente
la mejor estimacin de valor razonable
para un activo biolgico o un producto
agrcola. Si no existe mercado activo, la
NIC 41 proporciona pautas para
seleccionar otros criterios de valoracin.
La valoracin a valor razonable se
aplica hasta el momento de la cosecha.
La NIC 2, Inventarios, sera de aplicacin
a partir del momento de la cosecha.
- Descripcin de los activos biolgicos de
la sociedad, clasificados por categoras.
- Valor neto contable de cada categora.
- Variaciones en el valor razonable
durante el perodo.
- Conciliacin de cambios en el valor
contable de los activos biolgicos
durante el perodo, indicando de forma
separada los cambios en la valoracin,
138
adquisiciones, ventas y cosechas.

- Criterios para la determinacin del valor
razonable.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 1 Adopcin por primera vez de En la actualidad est cursando un Ver comentario en principios
las
Normas
Internacionales
de proyecto de ley en el congreso de la de contabilidad en Colombia.
repblica, el cual pretende ajustar las
Informacin Financiera
normas de contabilidad, auditora,
contadura y Revisora Fiscal a las
Establece los procedimientos que se normas internacionales.
deben seguir cuando una empresa
adopta las NIIF por primera vez como En sntesis el proyecto de ley
base de presentacin para sus estados reconoce a los emisores de normas
internacionales:
financieros con carcter general.
Normas
de
contabilidad
el
Visin general para una empresa que International Accounting Standards
Public Sector
adopte las NIIF por primera vez en sus Board IASB,
International
estados
financieros
anuales Committee PSC,
correspondientes al ejercicio terminado Federation of Accountants - IFAC, se
reconoce
ala
United
Nations
el 31 de diciembre de 2005:
on
Trade
and
Seleccionar sus polticas contables en Conference
funcin de las NIIF vigentes al 31 de Development - UNCTAD.
- Normas de auditora. Se reconoce el
diciembre de 2005.
Preparar al menos los estados International Auditing and Assurance
financieros de 2005 y 2004 y rehacer a Standards Board IAASB de la
Federation
of
efectos comparativos con carcter International
139
retroactivo el balance de apertura (primer

perodo para el que se presenten
estados
financieros
comparativos
completos) aplicando las NIIF vigentes al
31 de diciembre de 2005.
- Dado que la NIC 1 exige como mnimo
la
presentacin
de
informacin
comparativa del ejercicio anterior al
perodo que se presenta, el balance de
apertura ser el del 1 de enero de 2004,
cuando no anterior.
- Si una empresa que adopte estas
normas el 31 de diciembre de 2005
presenta una seleccin de datos
financieros (sin presentar unos estados
financieros completos) conforme a NIIF
para perodos anteriores a 2004, adems
de los estados financieros completos de
2004 y 2005, esto no cambia el hecho de
que su balance de apertura conforme a
NIIF tenga fecha del 1 de enero de 2004.
Interpretaciones
Ninguna
Accountants IFAC
- Estndares internacionales de
contadura. Se reconoce Ethics
Committee - EtC de la International
Federation of Accountants IFAC, el
Education Committee - EdC de la
International
Federation
of
Accountants - IFAC y la World Trade
Organization - WTO.
Adicionalmente define en uno de sus
artculos la escalabilidad contable, el
cual reconoce el nivel de desarrollo
econmico de los entes/empresas y
garantiza que los entes/empresas
puedan ascender a un nivel mayor
mejorando su sistema de informacin
contable pero nunca reducindolo.
Para tal efecto, los entes/empresas se
clasificara en Colombia de la
siguiente manera:
(1)
Nivel
uno:
entes/empresas
desarrollados. Cualesquiera que sea
su naturaleza jurdica, participan de
manera permanente en los mercados
de capital (financiero y de valores);
realizan negocios internacionales, ya
sea como matriz, subsidiaria, sucursal
o agente; son vigilados por la
140
Superintendencia de Valores, la
Superintendencia
Bancaria,
la
Superintendencia de Sociedades o la
Superintendencia
de
Servicios
Pblicos Domiciliarios; son empresas
industriales y comerciales del Estado;
o, son grandes contribuyentes.
(2)
Nivel
dos:
entes/empresas
emergentes. Cualesquiera que sea su
naturaleza jurdica, el alcance de sus
negocios es solamente nacional o
regional;
o,
son
entes
gubernamentales.
(3) Nivel tres: entes/empresas en vas
de desarrollo. Cualesquiera que sea
su naturaleza jurdica, el alcance de
sus negocios es solamente municipal;
o son pequeas y medianas
empresas.
Dependiendo de la escala anterior, se
dar la fecha lmite para implementar
las normas internacionales, el cual
contempla un plazo general de 4 aos
iniciando en el nivel uno.
No es clara la fecha en la cual se
llevar a cabo la correspondiente
votacin y aprobacin del respectivo
proyecto.
141
No existe un principio de contabilidad Ver comentario en principios

en Colombia que describa en forma de contabilidad en Colombia.
Establece el tratamiento contable de una detallada la manera como se deben
operacin en la que una sociedad reciba valorar y registrar los pagos basados
o adquiera bienes o servicios ya sea en en acciones.
contraprestacin por sus instrumentos de
capital o mediante la asuncin de
pasivos de importe equivalente al precio
de las acciones de la sociedad o a otros
instrumentos de capital de la sociedad.
NIIF 2 Pagos basados en acciones
Todas las operaciones de pago

basadas en acciones deben registrarse
en los estados financieros siguiendo el
criterio de valoracin a valor razonable.
Se reconoce un gasto cuando se
consumen los bienes o servicios
recibidos.
Las normas de valoracin son las
mismas para las sociedades cotizadas y
para las que no cotizan en Bolsa.
En principio, las operaciones en las que
se reciben bienes o servicios a cambio
de instrumentos de capital de la
sociedad deben registrarse al valor
razonable de los bienes o servicios
recibidos. Slo si el valor razonable de
los bienes o servicios no puede ser
142
calculado de forma fiable se utilizar el

valor razonable de los instrumentos de
capital entregados.
En el caso de operaciones con
empleados y otras personas que presten
servicios similares, la sociedad est
obligada a calcular el valor razonable de
los instrumentos de capital entregados,
porque lo normal es que no sea posible
estimar de forma fiable el valor razonable
de los servicios recibidos.
En el caso de operaciones registradas
al valor razonable de los instrumentos de
capital
entregados
(como
las
operaciones con empleados), el valor
razonable deber calcularse en la fecha
de concesin.
En el caso de operaciones registradas
al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable
deber calcularse en la fecha de
recepcin de dichos bienes o servicios.
En el caso de bienes o servicios
valorados por referencia al valor
razonable de los instrumentos de capital
entregados, la NIIF 2 especifica que, en
general, no se tendrn en cuenta las
condiciones
de
adjudicacin,
a
excepcin de las condiciones de
143
mercado, para el clculo del valor

razonable de las acciones u opciones en
la fecha de valoracin pertinente (segn
se ha especificado anteriormente). Por el
contrario, se tendrn en cuenta las
condiciones de la adjudicacin mediante
el ajuste del nmero de instrumentos de
capital incluidos en la valoracin del
importe de la operacin de forma que, en
ltima instancia, el importe reconocido
para los bienes o servicios recibidos a
cambio de los instrumentos de capital
entregados se base en el nmero de
instrumentos de capital que finalmente
se adjudiquen.
La NIIF 2 requiere que el valor
razonable de los instrumentos de capital
entregados se base en los precios de
mercado, si estuvieran disponibles, y que
tenga en cuenta las condiciones en las
que
se
han
concedido
dichos
instrumentos de capital. A falta de
precios de mercado, el valor razonable
se calcular por medio de un modelo de
valoracin que permita calcular cul
hubiera sido el precio de dichos
instrumentos de capital en la fecha de
valoracin en una operacin realizada en
condiciones de independencia mutua
144
entre un comprador y un vendedor

interesados y debidamente informados.
La NIIF 2 no especfica qu modelo de
valoracin concreto debe ser utilizado.
- la naturaleza y extensin de los
acuerdos de pago en acciones que
hayan existido durante el perodo;
- cmo se ha determinado el valor
razonable de los bienes o servicios
recibidos, o el valor razonable de los
instrumentos de capital entregados,
durante el perodo; y
- el efecto de las operaciones de pago en
acciones en el resultado del perodo y en
la situacin financiera de la sociedad.
Interpretaciones
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Establece la informacin financiera que

debe presentar una sociedad cuando
lleva a cabo una combinacin de
negocios.
Una combinacin de negocios es la
Activos Existen varias diferencias,

entre el principio local y las
normas internacionales de
Mencionamos
Son activos intangibles los recursos contabilidad.
obtenidos por un ente econmico que, principalmente las siguientes:
forma
como
se
careciendo de naturaleza material, 1) La
determinar
el
Crdito
implican un derecho o privilegio
mercantil
o
(Goodwill),
oponible a terceros, distinto de los
debido a que en el principio
derivados de los otros activos, de cuyo
D. 2649/93
intangibles.
ART.
145
66.
unin de entidades o negocios

separados en una nica entidad que
emite informacin financiera.
La NIIF 3 no ser de aplicacin a
combinaciones de negocios en las que
se combinan entidades o negocios
separados para constituir un negocio
conjunto, a combinaciones de negocios
entre entidades o negocios bajo control
comn, a aquellas en las que
intervengan dos o ms entidades de
carcter mutualista ni en las que,
mediante un contrato, entidades o
negocios separados se combinan para
constituir nicamente una entidad que
informa pero sin obtener ninguna
participacin en la propiedad.
El mtodo de compra se utiliza para
todas las combinaciones de negocios.
El mtodo de unin de intereses, que se
utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos, queda prohibido.
Los siguientes pasos se deben seguir
en el mtodo de compra:
- identificacin de la entidad adquirente.
La adquirente es la entidad combinada
que obtiene el control de las dems
entidades o negocios que participan e la
combinacin.
local se establece la
diferencia entre el valor en
libros
de
los
activos/pasivos,
activos
netos
o
porcin
del
patrimonio adquirido y el
valor de compra. Este
ltimo monto corresponde
al valor acordado entre
comprador y vendedor. En
El valor histrico de estos activos
la norma internacional se
debe corresponder al monto de las
debe
establecer
erogaciones claramente identificables
previamente
el
valor
en que efectivamente se incurra o se
5
razonable de cada uno de
deba
incurrir
para
adquirirlos,
los
activos,
pasivos
formarlos o usarlos.
incluidos
los
pasivos
contingentes.
Para reconocer la contribucin de los
Posteriormente
la
NIC
activos intangibles a la generacin del
requiere la distribucin de
ingreso, se deben amortizar de
los
valores
razonables
manera sistemtica durante su vida
entre los activos y pasivos
til. sta se debe determinar tomando
identificables.
el lapso que fuere menor entre el
principios
de
tiempo estimado de su explotacin y la 2) Los
contabilidad
locales
duracin de su amparo legal o
requieren que se amortice
contractual. Son mtodos admisibles
el
valor
del
crdito
para amortizarlos los de lnea recta,
mercantil,
aplicando
un
unidades de produccin y otros de
mtodo de reconocido valor
reconocido valor tcnico, que sean
tcnico,
el
cual
adecuados segn la naturaleza del
ejercicio
o
explotacin
pueden
obtenerse beneficios econmicos en
varios perodos determinables, tales
como patentes, marcas, derechos de
autor, crdito mercantil, franquicias,
as como los derechos derivados de
bienes
entregados
en
fiducia
mercantil.
146
- medicin del costo de la combinacin

de negocios. La entidad adquirente
valorar el costo de la combinacin de
negocios como la suma de (a) los
valores razonables, en la fecha de
intercambio, de los activos entregados,
los pasivos incurridos o asumidos y los
instrumentos de patrimonio emitidos por
la adquirente, ms (b) cualquier costo
directamente atribuible a la combinacin
de negocios.
- distribucin, en la fecha de adquisicin
del costo de la combinacin de negocios
entre los activos adquiridos, y los
pasivos
y
pasivos
contingentes
asumidos.
La
entidad
adquirente
distribuir, en la fecha de adquisicin, el
costo de la combinacin de negocios, a
travs del reconocimiento, por sus
valores razonables, de los activos,
pasivos
y
pasivos
contingentes
identificables de la entidad adquirida.
Si la contabilizacin inicial de una
combinacin de negocios pudiera
determinarse slo de forma provisional al
final del perodo en que la misma se
efecte,
la
entidad
adquirente
contabilizar la combinacin utilizando
dichos valores provisionales. Cualquier
activo correspondiente. Tambin en

este caso se debe escoger aquel que
de mejor manera cumpla la norma
bsica de asociacin.
147
adicionalmente
debe
cumplir con el principio
general de asociacin. El
perodo de amortizacin
debe ser corresponder al
lapso de tiempo en cual se
espera
recuperar
la
inversin.
La
norma
internacionales no permite
ningn
tipo
de
amortizacin, en su lugar
se requiere una evaluacin
de peridica (Mnimo anual)
de deterioro, siguiendo los
parmetros establecidos en
la NIC 36 y ajustar el monto
de la diferencia al estado
de resultados en el perodo
que se identific el hecho.
3) La norma internacional
permite el registro de
crdito
mercantil
provisionales, los cuales
pueden ser revisados en un
plazo mximo de 12 meses
con posterioridad a su
registro
inicial.
Los
principios de contabilidad
locales
no
dan
esta
posibilidad.
ajuste que se realice a esos valores

provisionales se efectuar dentro de los
12 meses siguientes a la fecha de
adquisicin.
El crdito mercantil se valorar
inicialmente al costo, siendo ste el
exceso del costo de la combinacin de
negocios sobre la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de
los
activos,
pasivos
y
pasivos
contingentes.
El fondo de comercio y otros activos
inmateriales con vida indefinida no se
amortizan, sino que deben ser sometidos
a una prueba de deterioro de valor al
menos una vez al ao.
Si la participacin del adquirente en el
valor razonable neto de los activos,
pasivos
y
pasivos
contingentes
identificables de la sociedad adquirida es
superior al costo, el exceso (en
ocasiones denominado crdito mercantil
negativo) se reconoce como ganancia
inmediata.
La participacin de los socios
minoritarios en los activos netos
adquiridos se registra al valor razonable.
La participacin de los socios
minoritarios se presenta formando parte
148
del patrimonio neto en el balance de

situacin.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF 4 Contratos de seguro
Establece los requisitos de informacin
financiera aplicables a contratos de
seguro hasta que el IASB termine la
segunda fase de su proyecto sobre
norma aplicable a los contratos de
seguro.
Las aseguradoras estn exentas de la
aplicacin del Marco del IASB y
determinadas NIIF existentes.
Las reservas para catstrofes y las
provisiones de estabilizacin quedan
prohibidas.
Exige una prueba de la adecuacin de
los pasivos de seguro reconocidos y una
prueba de deterioro para los activos de
reaseguro.
Los pasivos de seguro no pueden
compensarse con los correspondientes
activos de reaseguro.
Los cambios de poltica contable estn
Estatuto orgnico del sistema

Financiero
Detalla el tratamiento contable para
las entidades vigiladas por la
superintendencia financiera y en
especial las compaas aseguradoras
y reaseguradoras.
Adicional a lo comentado en la
seccin
Principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados en Colombia, estos
no contemplan un anlisis
peridico por deterioro, sin
embargo la norma local
contempla evaluaciones sobre
la recuperabilidad de los
activos con base en la
generacin de ingresos.
Es
necesario
hacer
estudios
peridicos
para
determinar
la
suficiencia y valides de las provisiones
de contingencias.
De otra parte la norma
internacional no contempla las
Al igual que la norma internacional los provisiones por estabilizacin,
pasivos de seguros
no pueden tal
como
las
prohbe
compensarse con los activos de expresamente
la
norma
reaseguros.
internacional.
149
restringidos.
Se exigen nuevos desgloses.
Interpretaciones
Ninguna
NIIF
5
Activos
no
corrientes D. 2649/93 Art. 29. Estados
mantenidos
para
la
venta
y financieros extraordinarios.
explotaciones
en
interrupcin
Son
estados
financieros
definitiva
extraordinarios, los que se preparan
Establece el tratamiento contable de los durante el transcurso de un perodo
activos mantenidos para la venta y los como base para realizar ciertas
requisitos de presentacin e informacin actividades. La fecha de los mismos
de
explotaciones
en
interrupcin no puede ser anterior a un mes a la
actividad o situacin para la cual
definitiva.
deban prepararse.
Introduce la clasificacin "mantenido
para la venta" y el concepto de conjunto Salvo que las normas legales
de enajenacin (grupo de activos que se dispongan otra cosa, los estados
enajena en una misma operacin, financieros extraordinarios no implican
incluidos los correspondientes pasivos el cierre definitivo del ejercicio y no
son admisibles para disponer de las
que tambin se transfieren).
Los activos o conjuntos de enajenacin utilidades o excedentes.
mantenidos para la venta se valoran al
valor en libros o valor razonable, el Son
estados
financieros
extraordinarios, entre otros, los que
menor, menos gastos de venta.
Estos activos o grupos de enajenacin deben elaborarse con ocasin de la
decisin de transformacin, fusin o
no se amortizan.
150
Los principios de contabilidad

generalmente aceptados en
Colombia no requieren una
disgregacin de los activos no
corrientes mantenidos para la
venta, ni tampoco presentacin
en cuentas independiente de
los segmentos o lneas de
negocio
que
sern
enajenadas.
El Plan nico de Cuentas para
comerciantes, hace referencia
a un concepto de otros activos,
sin embargo el mismo no se
asemeja al objetivo de la
Norma internacional, en razn
a que la norma Colombiana
clasifica bajo el concepto de
otros activos como los bienes
que no pueden ser clasificados
en los otros conceptos.
Un activo clasificado como "mantenido

para la venta", y los activos y pasivos
que
componen
un
conjunto
de
enajenacin mantenido para la venta, se
presentan por separado en el balance.
Una operacin discontinuada es un
componente de la entidad que se ha
vendido o se ha dispuesto de l por otra
va, o bien que ha sido clasificado como
mantenido para la venta, y (a) representa
una lnea de negocio o un rea
geogrfica significativa, (b) forma parte
de un plan individual y coordinado para
deshacerse de una lnea de negocio o de
un rea geogrfica de la operacin que
sea significativa, o (c) es una entidad
dependiente adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
Una entidad revelar en el estado de
resultados un nico valor que comprenda
el total del resultado despus de
impuestos
de
las
operaciones
discontinuadas y las ganancias o
prdidas reconocidas por causa de la
medicin al valor razonable menos los
costos de venta o bien por causa de la
venta o disposicin por otra va de los
activos que constituyan la operacin
discontinuada. Por tanto, el estado de
escisin, o
pblica de
concordato
venta de
comercio.
con ocasin de la oferta

valores, la solicitud de
con los acreedores y la
un establecimiento de
D. 2649/93 Art. 111. Operaciones

descontinuadas.
Se
denominan
operaciones
descontinuadas las secciones de un
negocio, claramente identificables,
que se han liquidado o se van a
liquidar.
Cuando se disponga la liquidacin, se
deben
identificar
los
activos
respectivos, el mtodo contable que
se va a usar, el perodo de liquidacin
y los resultados de las operaciones
que se van a descontinuar, estimados
hasta la fecha de cesacin de
funcionamiento del segmento.
Cuando se estime que de la
liquidacin de un segmento del
negocio resultara una prdida, esta
debe reconocerse en la fecha en la
cual los administradores del ente
151
Con relacin a las operaciones

descontinuadas no existen
diferencias importantes entre
los dos principios, sin embargo
la norma internacional solicita
que la revelacin de los
resultados de este tipo de
operaciones
en
forma
separada a las operaciones
normales. El principio local no
hace ninguna especificacin o
solicitud al respecto.
resultados est dividido en dos econmico adopten formalmente la

secciones: operaciones continuadas y decisin de proceder a dicha
operaciones discontinuadas.
liquidacin.
Interpretaciones
Ninguna
En el caso de una ganancia, esta no

se reconoce hasta que se convierta en
efectivo o en otras especies fcilmente
convertibles en efectivo.
La determinacin de la ganancia o
prdida en la liquidacin de un
segmento debe hacerse con relacin
al valor neto de realizacin de los
activos y pasivos respectivos.
NIIF 7 Instrumentos
Informacin a revelar
financieros: CIRCULAR EXTERNA 006 de 2004

emitida por la Superintendencia
Financiera
Requiere a las entidades que, en sus
estados financieros, revelen informacin Numeral 1.4. - Revelacin de la
que permita a los usuarios evaluar:
evaluacin de los derivados en notas
- la relevancia de los instrumentos a los estados financieros.
financieros en la situacin financiera y en
el rendimiento de la entidad; y
En las notas a los estados financieros
- la naturaleza y alcance de los riesgos de cada ejercicio contable deber
procedentes
de
los
instrumentos revelarse, en forma comparada con el
financieros a los que la entidad se haya ejercicio inmediatamente anterior, por
expuesto durante el ejercicio y en la lo menos, lo siguiente:
fecha de presentacin, as como la forma
152
No existe principio contable en

Colombia que haga referencia
a las revelaciones de los
instrumentos financieros, sin
embargo
las
entidades
vigiladas
por
la
deben cumplir con la Circular
14 de 1998, la cual en su
capitulo XVIII hace referencia a
la valoracin, contabilizacin
de derivados financieros y
revelacin de los mismos.
1.4.1. Valor, plazo y rendimiento

promedios de los derivados durante el
clasificados
por
tipo,
Introduce nuevas exigencias para periodo,
mejorar la informacin sobre los indicando su variacin porcentual.
instrumentos financieros de la entidad,
que figure en sus estados financieros. 1.4.2. El valor de los derivados y sus
Esta Norma sustituye a la NIC 30 rendimientos promedio en el periodo
como
de
cobertura,
Informacin a revelar en los estados utilizados
financieros de bancos y entidades indicando el rubro del balance que se
financieras similares y parte de la est cubriendo.
informacin exigida en la NIC 32
Instrumentos financieros: Presentacin e 1.4.3. Polticas generales respecto a
este tipo de operaciones, tales como:
informacin a revelar.
algunos
lmites,
La NIIF 7 requiere desgloses de restricciones,
informacin sobre la importancia de los posiciones de riesgo, etc.
instrumentos financieros para la posicin
1.4.4. Las cargas, restricciones o
financiera de una entidad. Esto incluye:
- desgloses en el balance, incluyendo gravmenes, de ndole jurdica o
informacin de activos y pasivos financiera, que pesen sobre los
financieros segn sus categoras, derivados, con indicacin precisa de
desgloses especiales cuando se utiliza la los mismos, ya sean pignoraciones,
"opcin
del
valor
razonable", embargos, litigios o cualesquiera otras
reclasificaciones, bajas derivados limitaciones al ejercicio de los
derechos
inherentes
a
estas
implcitos, entre otros aspectos.
- desgloses en la cuenta de resultados y operaciones.
en el patrimonio, incluyendo informacin
sobre el reconocimiento de ingresos,
gastos, ganancias, prdidas prdidas
por deterioro, entre otros aspectos.
de gestionar dichos riesgos.
153
Es importante mencionar que

de los instrumentos financieros
conocidos y tranzados a nivel
internacional, los derivados
son los permitidos y que han
tenido mayor aceptacin en el
mercado. Localmente nos se
realizan transacciones con
opciones o mercados de
futuros como opera en las
bolsas destinadas para tal fin
tanto en Estados Unidos como
en Europa.
- otros desgloses en relacin con

polticas contables, contabilidad de
coberturas valor razonable de cada
clase de activos y pasivos financieros,
entre otros aspectos.
El desglose de la informacin requerido
por la NIIF 7 sobre la naturaleza y
alcance de los riesgos procedentes de
los instrumentos financieros debe ser
cualitativa y cuantitativa.
Interpretaciones
Ninguna
No existe una norma contable Ver comentario en principios

Fecha de vigencia
manera como se debe revelar la
Periodos anuales que comiencen a partir informacin financiera por segmentos
del 1 de enero de 2009. Sustituye a la ni existe obligatoriedad para un grupo
NIC 14.
especfico de compaas
Las entidades debern revelar la
informacin necesaria que permita a los La Superintendencia de Servicios
usuarios de sus estados financieros Pblicos domiciliarios podr solicitar a
evaluar la naturaleza y los efectos los entes prestadores que presenten a
financieros de las actividades en las que nivel de reporte el balance general por
participan y los entornos econmicos en servicio,
negocio
o
actividad
los que operan.
complementaria
haciendo
una
La NIIF 8 es bastante similar a la Norma separacin de los activos, pasivos y el
NIIF 8 Segmentos operativos
154
patrimonio sobre bases comprensibles

de contabilidad, sin embargo este
hecho no constituye un principio
Resumen
La NIIF 8 se aplica a los estados contable de general aceptacin.
financieros individuales de una entidad (y
a los consolidados de un grupo con una De otra parte, la Administracin de los
entes
econmicos
tienen
la
sociedad dominante):
de
presentar
un
- cuyos ttulos de renta fija o variable obligatoriedad
informe de gestin por lo menos una
coticen en un mercado pblico; o
- que presente, o est en proceso de vez al ao, con la emisin de los
presentar, sus estados financieros estados financieros de fin del ejercicio,
(consolidados) ante una comisin de el cual debe referirse entre otros a
valores u otro organismo regulador con hechos posteriores al cierre contable
el fin de emitir cualquier tipo de que tengan importancia para la
marcha de la empresa y ellos deben
instrumento en un mercado pblico.
Un segmento operativo es un referirse a prdidas extraordinarias por
casos fortuitos, emisin de valores o
componente de una entidad:
- que participa en actividades de las que venta de aportes, compra o venta de
obtiene ingresos y por las que incurre en segmentos del negocio, cambios que
gastos (incluidos los ingresos y gastos alteren la estimacin de contingencias
relacionados con operaciones con otros e incumplimientos contractuales.
componentes de la misma entidad);
- cuyos resultados son revisados
regularmente por el mximo responsable
de la toma de decisiones operativas de
la entidad con objeto de tomar
decisiones acerca de los recursos que
van a ser asignados al segmento y
evaluar su rendimiento; y
SFAS 131 de EE.UU.
155
- del cual se dispone de informacin

financiera individual.
Se proporcionan pautas acerca de
cules son los segmentos operativos de
los que debe presentarse informacin
(en general, lmites del 10%).
Al menos el 75% de los ingresos de la
entidad
deben
incluirse
en
los
segmentos de los que se presenta
informacin.
La NIIF 8 no requiere que la
preparacin de la informacin sobre
segmentos sea de conformidad con las
polticas contables adoptadas para la
preparacin de los estados financieros
de la entidad.
Algunas revelaciones a nivel de entidad
son obligatorios incluso cuando una
entidad tiene un solo segmento a efectos
de presentacin de informacin.
Estas revelaciones incluyen informacin
sobre cada producto y servicio o grupo
de productos y servicios.
Se requieren anlisis de los ingresos y
de ciertos activos no corrientes por rea
geogrfica para todas las entidades, con
la obligacin aadida de revelar los
ingresos/activos de cada pas extranjero
(en caso de que sean significativos), con
156
independencia de la organizacin de la
entidad.
Tambin se establece la obligacin de
revelar
informacin
sobre
las
operaciones con los principales clientes
externos (10% o ms de los ingresos de
la entidad).
Interpretaciones
Ninguna.
157
TERCER CAPITULO
EFECTO LA CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTADOS BAJO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS EN COLOMBIA A NORMAS INTERNACIONALES
Ver efecto en los estados financieros, especficamente en el resultado del ejercicio

y patrimonio de una Compaa Colombiana al momento de convertir la informacin
a las IFRS en el anexo 1
A continuacin se describe la evolucin de la normatividad a travs del tiempo de
las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, identificadas hoy como Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
Tabla 1. Evolucin de las normas internacionales de contabilidad

Ao
Suceso
1973
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) firm el

primer acuerdo entre los diferentes representantes de los organismos
profesionales de contabilidad de Australia, Canad, Francia, Alemania,
Japn, Mxico, Pases bajos, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos.
1975
Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelacin de

Polticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoracin y Presentacin de
Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histrico.
1982
El Consejo del IASC se ampla a 17 miembros, incluyendo miembros

de 13 pases designados por el Consejo de la Federacin Internacional
de Contadores Pblicos (IFAC) y 4 representantes de organizaciones
relacionadas con la presentacin de informacin financiera. Todos los
miembros del IFAC son a su vez miembros del IASC. IFAC reconoce y
considera a IASC como el emisor de normas internacionales de
contabilidad.
1989
La Federacin Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonizacin

internacional y una mayor participacin europea en IASC. IFAC adopta
directrices provenientes del sector pblico para requerir a los rganos
de direccin de las empresas pblicas el seguimiento de las NIC.
158
1995
La Comisin Europea respalda el acuerdo

Organizacin Internacional de Comisiones de
completar las normas fundamentales y
multinacionales pertenecientes a los pases
deberan adoptar las NIC.
entre el IASC y la
Valores (IOSCO) para
determinar que las
de la Unin Europea
1996
La Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra

su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor
brevedad, un conjunto de normas contables a utilizar en la preparacin
de los estados financieros para emisiones internacionales de valores.
1997
Se constituye el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC),

formado por 12 miembros con derecho a voto. Su misin es crear
interpretaciones de las NIC para que el IASC las apruebe
definitivamente.
1998
IFAC/IASC ampla su composicin a 140 miembros pertenecientes a

101 pases.
IASC finaliza la elaboracin de las normas fundamentales con la
aprobacin de la NIC 39.
1999
Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las

Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la
arquitectura financiera internacional".
El Consejo del IASC aprueba unnimemente su reestructuracin en un
consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de
administracin independiente.
2000
La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores

multinacionales la utilizacin de las normas elaboradas por el IASC en
las emisiones y colocaciones internacionales de valores.
Se constituye un comit, para designar a los Administradores que
supervisarn la nueva estructura del IASB.
Los miembros del IASC aprueban su reestructuracin y la Constitucin
de un nuevo IASC.
2001
Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se
159
constituye tambin la Fundacin del IASC. El 1 de abril de 2001, el

nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en
relacin con la emisin de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC
existentes son adoptadas por el IASB.
2001
El IASB mantiene reuniones con los presidentes de los ocho

organismos encargados de la emisin de normas contables con los que
mantiene una vinculacin formal, con objeto de comenzar a coordinar
agendas y establecer objetivos para la convergencia normativa.
2002
El SIC cambia su nombre por el de Comit de Interpretaciones de

Informacin Financiera (IFRIC) con una obligacin no slo de
interpretar las NIC y NIIF existentes, sino tambin de proporcionar una
gua de asuntos no tratados en las NIC o NIIF.
Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir
de 2005.
El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia.
2003
Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer

borrador de interpretacin del IFRIC.
Se realizan proyectos de mejora (revisin importante de 14 de las
NICs).
2004
2005
2006
Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en

su adopcin por la Comisin Europea EU con la supresin de dos
secciones de la NIC 39.
Se publican las NIIF 2 a 6 y son revisadas las NIC 19, 36, 38 y 39
La Comisin de valores de los Estados Unidos SEC public un plan
para eliminar la conciliacin entre los principios de contabilidad
americanos USGAAP y los IFRS.
Se publica la NIIF 7 relacionada con las revelaciones de los
instrumentos financieros.
Se actualiza el acuerdo de convergencia entre el IASB y el FASB.
Adicionalmente IOSCO reafirma la solicitud de aplicar las NIIF para las
compaas que actan en el mercado pblico.
Se publica la NIIF 8 relacionada con segmentos de operacin.
160
2007
Se incrementa el nmero de miembros de la IFRIC de 12 a 14.
La SEC invita a las Compaas registradas efecten una reconciliacin

de los estados financieros entre las normas de contabilidad Americanas
USGAAP a las IFRS.
2008
Fueron revisadas la IFRS 3 y la NIC 27. Posteriormente fueron
emitidas. Se realizaron adiciones a las IFRS 2 y la NIC 32
Elaborada por el estudiante.
En Colombia la regulacin en materia contable no es impartida por los comits que

regulan la profesin, tal como se describi en las normas internacionales; en su
lugar, las normas locales son publicadas a travs de un decreto suscrito por el
Presidente de la Republica, con la correspondiente aprobacin del congreso.
Tabla 2. Evolucin de la normatividad contable en Colombia

Ao
Suceso
1986
1990
Se publica el decreto 2160 mediante el cual se reglament la

contabilidad
mercantil
y
se
expiden
las
normas
de
contabilidad generalmente aceptadas.
Se emite la ley 43 mediante la cual se adiciona a la ley 145 de 1960 y
se reglamenta la profesin de contador pblico.
Se crea el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, como organismo
permanente, encargado de la orientacin tcnica, cientfica de la
profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y
normas de auditora de aceptacin general en el pas.
1993
Se publica el decreto 2649, por el cual se reglamenta la contabilidad en

general y se expiden los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia. Mediente este drecreto se
deroga el 2160 publicado en el ao 1986.
Elaborada por el estudiante

Desde el ao 1993, se han presentado algunas modificaciones a ciertos artculos
del decreto 2649, sin embargo es la norma que rige la elaboracin de los estados
financieros y sus revelaciones en la actualidad.
161
BIBLIOGRAFA
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD IASB ORGANIZATION.

Normas Internacionales de Informacin Financiera. Inglaterra: International
Accounting Standards Committee Foundation IASCF. 2007.
YANEL BLANCO LUNA. Normas internacionales de Informacin financiera.
Bogot: Roesga. 2006.
DELOITTE & TOUCHE. IFRS Model Financial Statements and Presentation and
Disclosure. Inglaterra: Deloitte & Touche publications. 2007.
DELOITTE & TOUCHE. IASPLUS. Inglaterra: Deloitte & Touche web page. 2006.
CONGRESO DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA. Principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia Decreto 2649 de 1993. Bogot: Legis.
2005.
162
CONCLUSIONES
Es claro que los pases de Amrica Latina se ven altamente influenciados por las
decisiones y directrices de los llamados pases desarrollados, sin embargo durante
los aos transcurridos despus del cambio de milenio, la actuacin de Colombia
para la migrar a estndares de contabilidad internacionales no ha operado con la
celeridad que debera.
Estados Unidos es uno de los pases con regulacin contable y financiera ms
amplia, sin embargo en el ao 2002 se firm el acuerdo de Norwalk, luego de la
reunin realizada en las oficinas de la junta de normas de contabilidad financiera
(Financial Accounting Standards Board - FASB) la cual tuvo lugar en Norwalk,
Connecticut. El FASB y el IASB formalizaron su compromiso para la convergencia
de los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
(US GAAP) y las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) mediante
la suscripcin de un memorando de entendimiento. Las dos Juntas prometieron
realizar sus mejores esfuerzos para:
Hacer que sus estndares de informacin financiera sean completamente

compatibles tan pronto como sea posible; y
Coordinar sus programas de trabajo futuros para asegurar que una vez que se
logre, se mantenga la compatibilidad.
Compatible no significa estndares idnticos palabra-por-palabra, sino que

significa que no hay diferencias importantes entre los dos conjuntos de
estndares.
El anterior es un ejemplo palpable de la importancia de adoptar un lenguaje comn
y universal en materia de principios contables. De otra parte la Securities and
Exchange Commission SEC, organismo norteamericano encargado de regular y
vigilar las compaas que emiten valores al pblico, reconocieron a las IFRS como
normas aplicables, por lo cual se reducir a travs del tiempo las conciliaciones
entre los principios contables USGAAP e IFRS, para desaparecer definitivamente
en el ao 2009.
En la actualidad cursa en el Congreso de la Repblica de Colombia el proyecto de
ley nmero 165 de 2007, mediante el cual se pretende adoptar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. En sus principales apartes se
menciona lo siguiente:
163
Todas las empresas que desarrollen sus actividades en Colombia adopten las
Normas Internacionales de Informacin Financiera para la presentacin de sus
informes contables.
El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo sea el encargado de garantizar
el diseo e implementacin de estas normas.
Todas las empresas tengan como fecha lmite para la implementacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera el ao 2010. No obstante,
cuando se trate de pequeas y medianas empresas o cuando una empresa
deba presentar informes financieros en el exterior, este lmite se extender
hasta el ao 2012.
Dentro de los debates sobre el proyecto de ley, se han evaluado las incidencias
con las entidades de vigilancia y control, tales como Direccin de Impuestos y
Superintendencias, as como la forma de interactuar de los organismos que rigen
la profesin contable en el pas, como el Consejo Tcnico de la Contadura,
incluyendo en el citado proyecto procedimientos puntuales para validar la
implementacin o cambios en las normas.
En el mismo gremio de los profesionales dedicados a la profesin contable,
existen dos corrientes de los cuales algunos opinan a favor de la adopcin de los
estndares internacionales de contabilidad, a fin de lograr que sus estados
financieros sean ledos e interpretados por inversionistas del exterior, bien sea
porque tienen injerencia directa o porque estn interesados en obtener recursos
en cualquiera de las bolsas de valores, va emisin de acciones o bonos o porque
las organizaciones pueden ser puestas en venta a entidades del exterior. La otra
corriente corresponde al grupo de profesionales dedicados exclusivamente a
atender las obligaciones establecidas por el cdigo de comercio y la legislacin
tributaria local, en su gran mayora bajo la figura del Revisor Fiscal, debido a que
perciben que con el cambio a estndares internacionales de contabilidad, puede
verse afectado su desempeo profesional as como su portafolio de clientes. Si a
estos aspectos sumamos la reaccin negativa al cambio, por naturaleza misma del
ser humano, se crea un ambiente de oposicin bastante fuerte que se est viendo
reflejado en los extensos debates que est atravesando el proyecto de ley en el
Congreso de la Repblica.
Con el propsito de agilizar el proceso, se hace necesario que las entidades de
vigilancia y control tanto de carcter financiero como fiscal, den prioridad a los
objetivos de los inversionistas y usuarios de los estados financieros, debido a que
las interpretaciones individuales estn generando retrasos en los anlisis de fondo
del proyecto de ley.
164
En la actualizada la prctica de las Compaas con inversin del exterior, deben

elaborar estados financieros para cumplir con los principios contables locales,
mantener controles adicionales para sustentar las diferencias con los saldos
fiscales y adicionalmente elaborar estados financieros bajo IFRS para incluirlos en
los procesos de consolidacin. Muchas de las anteriores actividades de pueden
simplificar con la adopcin de las normas internacionales de contabilidad en
Colombia, teniendo en cuenta a que estas labores administrativas no agregan
valor a las organizaciones, por el contrario en ocasiones generar sobrecostos en el
procesamiento y control de la informacin contable y financiera bajo estndares
diferentes.
La academia est reaccionando de menara proactiva para afrontar un cambio que
se acerca en el mediano plazo y es por esa razn que dentro de los pensum de
materias de las facultades de pregrado, ya existen materias y mdulos a cumplir a
lo largo de la carrera, dirigidos a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Tambin existen algunas universidades con programas de postgrado o
especializacin en IFRS y normas de contabilidad Americanas USGAAP, por lo
cual los profesionales jvenes pueden afrontar este cambio con mayor facilidad y
sin muchos traumatismos al respecto.
La mayora de los profesionales que cuentan con experiencia en el campo
contable no se estn preparando con la debida anticipacin al cambio, debido a
que no lo perciben como una necesidad cercana o de impacto en el corto plazo,
sin embargo, es importante tener en cuenta que con anterioridad a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad se debe preparar la
informacin del ao anterior, de manera que sea comparativa con el ejercicio
actual, de conformidad con los principios contables de presentacin aplicados
internacionalmente. Es decir que en el evento que el proyecto de ley que cursa en
el congreso fuera aprobado, durante el ao 2009, la obligatoriedad de elaborar y
presentar los estados financieros bajo IFRS para las compaas grandes, sera
para el 31 de diciembre de 2010, pero cuando se publiquen los estados
financieros de esa fecha, deben ser comparados con el ao anterior, con lo cual lo
ms aconsejable y prctico sera que las compaas procesaran las operaciones
del ao 2009 con los principios de contabilidad Colombianos vigentes y de forma
paralela se estructuren las operaciones del 2009 bajo los estndares
internacionales, de manera que no fuera necesario reprocesar informacin o
reconstruir transacciones con el nico propsito de cumplir con el principio de
comparabilidad.
Otro de los beneficios que resulta de la adopcin de las IFRS es la permanente
actualizacin de las normas con las tendencias de la economa y el mercado,
evitando de esta manera que las leyes con las cuales se regula actualmente los
165
principios contables queden estticos, tal como est sucediendo con el decreto
2649, publicado en el ao 1993 y con vigencia en la gran mayora de sus artculos.
Las modificaciones y actualizaciones sobre esta norma marco han estado dirigidas
principalmente a los ajustes integrales por inflacin, los cuales fueron
implementados en Colombia con un trasfondo y objetivo de incrementar la base de
tributacin de los contribuyentes Colombianos, hecho que fue desvirtuado con el
paso de los aos. Mientras el mundo de las finanzas y la economa evoluciona a
operaciones como los contratos de cobertura, derivados, operaciones swap y
opciones entre otros, las normas internacionales regulan la manera de registro y
revelacin de este tipo de transacciones, sin embargo las entidades en Colombia,
con excepcin de los bancos y algunas otras compaas vigiladas por la
Superintendencia Financiera, no cuentan con una normatividad clara y expresa
que indique las directrices a seguir y la forma de incluir o revelar estas
operaciones en sus estados financieros.
Como se puede ver, son ms los beneficios que los aspectos negativos
resultantes de una adopcin de los estndares internacionales de contabilidad,
estando acorde con una tendencia mundial de uniformidad en el lenguaje contable
y financiero. Este hecho se puede evidenciar en un estudio realizado a mediados
del ao 2008 entre 158 pases encuestados, ubicados a lo largo de los cinco
continentes, solo 49 pases no utilizan los IFRS para elaborar sus estados
financieros, es decir el 31% dentro de los cuales se encuentra Colombia. El 69%
restante lo aplican de manera obligatoria o voluntaria, dependiendo si se trata de
compaas que cotizan en alguna bolsa de valores del mundo o por necesidades y
requerimientos internos de las organizaciones. Se esperara que Colombia no
quedara rezagada a travs del tiempo en este importante grupo de pases y se
tomara la decisin de adopcin prontamente.
166
ANEXO 1
Compaa ABC
Conversin estados financieros de principios contables locales a IFRS
Al 31 de diciembre de 200X
Cifras expresadas en miles de pesos
Objetivo: Realizar la conversin de los estados financieros de la Compaa ABC, elaborados bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia a las normas internacionales de contabilidad NIC/IFRS y eval
su impacto, tanto en el resultado del ejercicio como en el patrimonio de los accionistas
BALANCE:
Diciembre/31/0X
Bajo PCGA en
Colombia
Efectivo
Inversiones
Deudores
6.985.184
2.560.150
16.906.259
ACTIVO RAPIDO
26.451.593
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
TOTAL ACTIVO A CORTO PLAZO
Deudores
Diferidos
Inversiones
Intangibles
Activo Fijo (neto)
Ajustes
Db
Diciembre/31/0X
Bajo NIC / IFRS
Cr
6.985.184
2.560.150
16.906.259
-
6.182.476
523.610
33.157.679
294.095
446.462
2.054
643.940
6.182.476
523.610
0
220.300
22
150.240
60.190
190.720
1.647.897
80.590
Valorizaciones
TOTAL ACTIVOS
Obligaciones financieras
Proveedores
Cuentas por pagar
Impuestos Gravamenes y tasas
Obligaciones Laborales
Pasivos estimados y provisiones
Diferidos
Otros pasivos
TOTAL DEUDA
Capital social
Reservas
Revalorizacin del patrimonio
Utilidad del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
3.107.673
39.299.800
3.107.673
230.830
33.157.679
{a}
{c}
{a}
{c}
{c}
{e}
{d}
3.578.905
40.510
{e}
8.320.087
1.500.000
2.773.254
15.848.916
8.152.728
(402.858)
220.300
294.095
226.162
2.032
733.990
1.537.767
35.951.725
2.342.048
1.631.046
3.472.086
703.703
171.204
40.510
2.342.048
1.631.046
3.472.086
703.703
171.204
0
-
40.510
8.360.597
90.570
80.120
1.500.000
2.773.254
15.848.916
8.022.998
(554.040)
250.932
19.630
Superavit por valorizaciones
26.451.593
{b}
{c}
{e}
{d}
3.107.673
3.107.673
TOTAL PATRIMONIO
30.979.713
3.578.905
190.320
27.591.128
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
39.299.800
3.578.905
230.830
35.951.725
ANEXO 1
Compaa ABC
Objetivo: Realizar la conversin de los estados financieros de la Compaa ABC, elaborados bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia a las normas internacionales de contabilidad NIC/IFRS y evaluar su
impacto, tanto en el resultado del ejercicio como en el patrimonio de los accionistas
BALANCE:
INGRESOS NETOS OPERACIONALES

COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
OTROS INGRESOS OPERACIONALES
GASTOS OPERACIONALES
Administracin
Ventas
Total gastos operacionales
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES
Diciembre/31/0X
Bajo PCGA en
Colombia
Ajustes
Db
Diciembre/31/0X
Bajo NIC / IFRS
Cr
49.690.857
(13.154.124)
49.690.857
(13.154.124)
36.536.733
(2.864.435)
(220.300)
(20.450)
(70.120)
(19.976.307)
36.536.733
-
{a}
{e}
{b}
(3.064.285)
(19.906.187)
(22.840.742)
(220.300)
(90.570)
(22.970.472)
13.695.991
(220.300)
(90.570)
13.566.261
1.890.292
1.890.292
GASTOS NO OPERACIONALES
(2.398.558)
(2.398.558)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
13.187.725
PROVISIN IMPUESTO DE RENTA
(5.034.997)
RESULTADO NETO
8.152.728
(220.300)
(90.570)
13.057.995
(5.034.997)
(220.300)
(90.570)
8.022.998
ANEXO 1
Compaa ABC
Db
{a}
Gastos de administracin
Cargos diferidos
Cr
220.300
220.300
220.300
220.300
Registro de licencias de software, las cuales deben ser reconocidas en el estado de

resuiltados bajo IFRS. Bajo los PCGA Colombianos pueden ser amortizadas a un plazo
mximo de 3 aos.
{b}
Intangibles
Gasto de ventas
Resutlado de ejecicios anteriores
150.240
150.240
70.120
80.120
150.240
Reversin de la amortizacin de intangibles en razn a que para IRFS algunos, tales

como el good will son cosiderados con vida til no finita, por consiguiente se les debe
realizar un anlisis de deterioro (Impairment) por lo menos una vez al ao. Tambien se
reversa la proporcin amortizada en los aos anteriores.
{c}
Resultado de ejercicios anteriores

Ajuste por inflacin Inversiones
Ajuste por inflacin intangibles
Ajuste por inflacin propiedad planta y equipo
250.932
250.932
22
60.190
190.720
250.932
Reversin de los ajustes por inflacin calculados en aos anteriores y acumulados en

las cuentas de balance, en razn a que la aplicacin sobre las cuentas no monetarias
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. Bajo las normas IFRS se aplican este
tipo de ajustes, cuando las caractersticas de la economa cumpla las caractersticas de
hiperinflacionarias, lo cual no es el caso de Colombia durante los ltimos 8 aos.
{d}
Superavit por valorizaciones

Valorizacin de activos fijos
3.107.673
3.107.673
3.107.673
3.107.673
Reversin de la valorizacin que se gener al comparar el saldo de los activos netos en

Colombia con el estudio tcnico realizado, con una periodicidad mnima de 3 aos.
Para IFRS no aplica este estudio en razn a que no fue calculado el valor razonable de
los bienes, calcualdo con base en algunas de los procedimientos establecidos en la
norma.
{e}
Propiedades planta y equipo

Obligaciones financieras
Resultados de ejercicios anteriores
Gastos de administracin
80.590
80.590
40.510
19.630
20.450
80.590
Reversin de la valorizacin que se gener al comparar el saldo de los activos netos en

Colombia con el estudio tcnico realizado, con una periodicidad mnima de 3 aos.
Para IFRS no aplica este estudio en razn a que no fue calculado el valor razonable de
los bienes, calcualdo con base en algunas de los procedimientos establecidos en la
norma.
No.
Variables
1 Nombre del postgrado
2 Ttulo del proyecto
3
4
5
6
Autor
Ao y mes
Nombre del asesor
Description o abstract
Descricin de la Variable
Especializacin en finanzas y mercado de capitales
Comparacin entre las normas internacionales de contabilidad (NIC
IFRS) frente a los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia
Nestor Eduardo Triana Espitia
2009 Enero
David Cohen
En el proceso de globalizacin actual que presenta la economa mundial,
es necesario que la informacin financiera sea uniforme para todos los
interesados y lectores de los estados financieros de las Compaas,
independientemente de su ubicacin geogrfica. Es por ello que en los
ltimos aos se estn integrando las juntas directivas de los comits que
emiten las normas de contabilidad, con la participacin de especialistas de
diferentes pases, de manera que los estndares que se publiquen tengan
la participacin de diferentes profesionales.
En el trabajo adjunto se presenta una sntesis que compara los estndares
de contabilidad actuales en Colombia, frente a las normas internacionales
vigentes a fin de identificar sus principales diferencias.
In the process of actual globalization that presents the world-wide

economy, it is necessary that the financial information should be uniform
for all the interested and reading of the financial statements of the
Companies, independent of its geographic location. It is for that reason that
in the last years the boards of directors is integrated by the committees that
In the attached document you can find a synthesis of accounting standards
7 Palabras
claves
o Normas internacionales contabilidad IFRS principios generalmente
aceptados Colombia estados financieros NIC
descriptores
8 Sector econmico al que Sector Financiero
pertenece el proyecto
9 Tipo de investigacin
10 Objetivo General
Investigacin descriptiva y aplicada

Realizar una comparacin entre las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y los principios de contabilidad generalmente
aceptados PCGA en Colombia, con el propsito de destacar implicaciones
ante una eventual adopcin o adaptacin de las normas contables.
11 Objetivos especficos
1. Revisar y estudiar cada una de las NIC vigentes en la actualidad, junto

con las diferentes interpretaciones que forman parte de las normas, para
contar con un entendimiento claro y detallado de los diversos tratamientos
contables.
2. Comparar cada una de las NIC vigentes con las diferentes cuentas de
los estados financieros a fin de identificar diferencias que impacten al
momento de la implementacin en Colombia de estas normas.
3. Determinar la incidencia en los diferentes componentes del balance
general estado de resultados para una empresa mediana en operacin en
Colombia, teniendo en cuenta la aplicacin de las NIC.
4. Identificar conceptos importantes que no aplican en las actuales PCGA
Colombianos y que tendrn un impacto relevante al momento que se
presente un cambio con relacin a las NIC.
12 Fuentes bibliogrficas
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD IASB

ORGANIZATION. Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Inglaterra: International Accounting Standards Committee Foundation
IASCF. 2007.
YANEL BLANCO LUNA. Normas
financiera. Bogot: Roesga. 2006.
internacionales
de
Informacin
CONGRESO DE LA REPUBLICA DE COLOMBIA. Principios de

contabilidad generalmente aceptados en Colombia Decreto 2649 de
1993. Bogot: Legis. 2005.
DELOITTE & TOUCHE. IASPLUS. Inglaterra: Deloitte & Touche web
page. 2006.
DELOITTE & TOUCHE. IFRS Model Financial Statements and
Presentation and Disclosure. Inglaterra: Deloitte & Touche publications.
2007.
13 Resumen o contenido
En varios pases del mundo el proceso de convergencia a Normas

Internacionales de Contabilidad (NIC) es una situacin evidente, cada da
se suman ms y ms pases a la globalizacin contable, sin embargo en
nuestro pas infortunadamente no existe un plan adecuadamente
establecido, mediante el cual se pueda visualizar si se llevar a cabo una
adopcin de las normas internacionales o una adaptacin de las normas
locales hacia la tendencia uniforme de elaboracin y presentacin de la
informacin financiera y contable de muchos pases del mundo.
A pesar de lo anterior, es necesario iniciar el proceso de capacitacin
tempranamente, con el objeto que los profesionales vinculados a la
tcnica contable cuenten con un periodo de tiempo prudencial para
asimilar las diferencias entre los principios locales y las normas
internacionales, a fin de lograr mayor destreza en la elaboracin e
interpretacin de la informacin financiera y contable.
Dada la importancia que se produce a raz de este cambio de
normatividad contable, lo primero que debe ser objeto de estudio para un
completo entendimiento de esta materia, es su origen y la justificacin de la
Tambien
14 Metodologa
se
hace
referencia
las
interpretaciones
de
las
Recopilacin de informacin de las normas vigentes a nivel

internacional y local para los diferentes sectores de la industria,
comparacin de la respectiva normatividad, destacando las
diferencias de fondo y su efecto en los estados financieros.
Presentacin de un caso prctico en el cual se reflejan las
implicaciones en los estados financieros de una compaa en
operacin.
15 Conclusiones
Es claro que los pases de Amrica Latina se ven altamente

influenciados por las decisiones y directrices de los llamados pases
desarrollados, sin embargo durante los aos transcurridos despus
del cambio de milenio, la actuacin de Colombia para la migrar a
estndares de contabilidad internacionales no ha operado con la
celeridad que debera.
Estados Unidos es uno de los pases con regulacin contable y
financiera ms amplia, sin embargo en el ao 2002 se firm el
acuerdo de Norwalk, luego de la reunin realizada en las oficinas
de la junta de normas de contabilidad financiera (Financial
Accounting Standards Board - FASB) la cual tuvo lugar en Norwalk,
Connecticut. El FASB y el IASB formalizaron su compromiso para la
convergencia de los principios de contabilidad generalmente
aceptados en los Estados Unidos (US GAAP) y las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF) mediante la
suscripcin de un memorando de entendimiento. Las dos Juntas
prometieron realizar sus mejores esfuerzos para:
16 Recomendaciones
Cdigo biblioteca
Hacer que sus estndares de informacin financiera sean

completamente compatibles tan pronto como sea posible; y

Comparativo NIC-PCGA Colombia

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COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD (NIC IFRS) FRENTE A LOS PRINCIPIOS DE

COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

REVISIN Y ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS (REVISADA EN 2005)

NIC 2 INVENTARIOS (REVISADA EN 2003)

NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (REVISADA EN 1992)

NIC 8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y

NIC 10 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE (REVISADA EN 2003)

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN (REVISADA EN 1993)

NIC 12 IMPUESTO SOBRE LA RENTA (REVISADA EN 2000)

NIC 14 INFORMACIN FINANCIERA POR SEGMENTOS (REVISADA EN 1997)

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (REVISADA EN 2003)

NIC 17 ARRENDAMIENTOS (REVISADA EN 2003)

NIC 18 INGRESOS (REVISADA EN 1993)

NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (REVISADA EN 2004)

NIC 20 CONTABILIZACIN DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E INFORMACIN A

NIC 23 COSTOS POR INTERESES

NIC 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS (REVISADA EN

NIC 26 CONTABILIZACIN E INFORMACIN FINANCIERA SOBRE PLANES DE

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIN DE

NIC 28 CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS (REVISADA

NIC 29 INFORMACIN FINANCIERA EN ECONOMAS HIPERINFLACIONARIAS

NIC 30 INFORMACIN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y

NIC 31 INFORMACIN FINANCIERA DE LOS INTERESES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR

NIC 33 UTILIDAD POR ACCIN (REVISADA EN 2003)

NIC 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (REVISADA EN 2004)

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (REVISADA EN 2004)

NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y VALORACIN

NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO

NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y EXPLOTACIONES

NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS MINERALES

NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR

NIIF 8 SEGMENTOS OPERATIVOS

COMPARACIN ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

EFECTO LA CONVERSIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Tabla 2. Evolucin de la normatividad contable en Colombia

En el proceso de globalizacin actual que presenta la economa mundial, es

Por sus siglas en ingls International Financial Reporting Standard

Determinar la incidencia en los diferentes componentes del balance general

Identificar conceptos importantes que no aplican en las actuales PCGA

En varios pases del mundo el proceso de convergencia a Normas Internacionales

NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2005)

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia estn regidos en la actualidad

Principios fundamentales que subyacen a la preparacin de estados

Deben incluir informacin sobre:

Existen apndices en la NIC 1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado de

NIC 2 Inventarios (revisada en 2003)

Para los elementos del inventario que no son intercambiables, se atribuyen

NIC 7 Estados de flujos de efectivo (revisada en 1992)

Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre la renta se clasifican

NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Aplicar polticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con

NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance (revisada en 2003)

NIC 11 Contratos de construccin (revisada en 1993)

Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con

NIC 12 Impuesto sobre la renta (revisada en 2000)