Nuevo Control de Inventarios

Manual de Control de Inventarios
CPC Rolando Pingo Flores

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ESTUDIO JURIDICO CONTABLE

R.P.F. ASESORES CONSULTORES
MANUAL DE
CONTROL DE
INVENTARIOS
Contiene seis captulos:
El Sistema Logstico Integral
El Sistema Contable Integral
Procedimiento para la Toma de Inventarios
Desarrollo de Casos Prcticos
Desarrollo de Consultas
Glosario Logstico Contable
C.P.C. Rolando Pingo Flores

Gerente
Estudio Jurdico Contable R.P.F. Asesores Consultores
LIMA PERU
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ESTUDIO JURIDICO CONTABLE

R.P.F. ASESORES CONSULTORES
Asesora Logstica Laboral Auditoria Toma de Inventario Fsico - Tributaria
Financiera - Proyectos - Peritajes - Tesis Seminarios Taller Diplomados en Peritaje y Auditoria - Conferencias Magistrales
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ESTUDIO JURIDICO CONTABLE R.P.F. ASESORES CONSULTORES
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN
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Est prohibida la reproduccin total o parcial, por cualquier mtodo o forma
electrnica, incluyendo el fotocopiado, sin autorizacin del Estudio R.P.F. Asesores
Consultores, quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de
autora por las leyes peruanas, que sanciona penalmente la violacin de los
mismos.
Comprubese la originalidad de este Manual si es que cuenta con la firma y
sello del autor.
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Por su invalorable aporte a la Ciencia Contable Financiera del Per

este manual es dedicado a:
CPC Pedro R. Pingo Flores
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CPC Gloria Romero La Rosa (Q.E.P.D.)
PROLOGO
En nuestro pas, y en los ltimos aos, se han venido estableciendo
procedimientos de control contable, tributario, financiero, presupuestario,
quienes por su complejidad vienen ocasionando serias dificultades en los
profesionales a cargo de su control. Por tanto, en el complicado acontecer
cotidiano de cualquier empresa bien organizada que trabaje para alcanzar
objetivos definidos y, de acuerdo a planteamientos adecuados, se impone el
desarrollo de actividades y mtodos tcnicos y cientficos imprescindibles,
dentro de los cuales surge la importancia de contar en esta oportunidad con
un manual de control de los inventarios.
Este libro que se ha titulado MANUAL DE CONTROL DE INVENTARIOS,
nos muestra una realidad en esta difcil poca de la Globalizacin y la
presenta en su aspecto dinmico, para poder abordar y solucionar su
problemtica en forma eficiente. En su concepcin actual, este libro muestra
su importancia especialmente en aquellas empresas del gnero industrial,
que en los ltimos aos han alcanzado un gran desarrollo en su proceso
productivo; busca que prescindir cada vez ms de costos innecesarios y, por
lo tanto, de encontrar costos unitarios lo suficientemente aproximados a la
realidad que les permitan finalmente a los negocios encontrar un precio de
venta razonable y sobre todo altamente competitivo.
En consecuencia, la lectura y aplicacin del contenido de este volumen,
puede resultar de inters para los gerentes contables, logsticos y de
produccin ya que en lo gerencial, puede adquirir proporciones
significativas, porque de su proyeccin y de su trabajo van a depender en
ltima instancia, el xito o fracaso de la empresa si se tiene en cuenta que
los inventarios representan el patrimonio de la empresa y que se est en el
deber de conservar.
Esta obra se caracteriza, porque en ella no se presentan complicadas
frmulas, ni desarrollos matemticos ampulosos, por considerar que en
nada ayudaran a desempear las funciones de un personal gerencial o
subordinado, y por considerar tambin, que cualquier clculo matemtico
complejo, es de empleo exclusivo de los tcnicos y especialistas, en sus
respectivos campos de actividades. Por lo tanto, esta obra se constituye
como una gua de consulta para los profesionales en Ingeniera Industrial,
Ingeniera Administrativa, Economa, Administracin de Empresas,
Contabilidad, tcnicos de almacenes y estudiantes universitarios que vienen
o desean desempearse en este interesante rubro profesional.
De otro lado, debemos enfatizar que las dificultades en el control de los
Inventarios, tanto en el sector Pblico como Privado, en la mayora de los
casos se convierten en destitucin de los cargos de responsabilidad, debido
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a la falta de experiencia, que a decir verdad son pocos los profesionales que
la poseen, sobre todo en el mbito industrial. Los errores u posibles
omisiones lamentablemente se convierten en serios reparos de orden
tributario o penal, lo que finalmente ponen en riesgo su participacin
profesional a futuro y por lo tanto, la estabilidad del patrimonio de las
empresas.
De igual modo, las deficiencias en el control de los Inventarios producen
desavenencias entre las reas responsables, entre los socios accionistas y
porqu no observaciones sustantivas por parte de los organismos
fiscalizadores, tanto nacionales como internacionales. Es de saber que, hoy
en da se viene trabajando con muchos proyectos financiados por
organismos internacionales, cuyos sistemas de control sobre el manejo de
los fondos son cada vez ms rgidos, lo que nos obliga a estar
permanentemente actualizados, de lo contrario se corre el riesgo de no
seguir percibiendo los financiamientos y, esto si que resultara perjudicial,
porque no slo recorta las posibilidades de empleo sino que tambin
compromete el futuro del pas al no poder contar con los suficientes
recursos financieros externos.
As tenemos que, en el primer captulo nos referimos a la funcin
empresarial que desarrolla el rea de la Logstica respecto al control de
inventarios, el mismo que contiene conceptos actualizados, tales como todo
lo relacionado a polticas de Compras mediante el novedoso Sistema Plan
Piloto; luego lo relacionado a los sistemas de almacenaje; de
mantenimiento; transporte; reclamos por materiales; contratacin de
seguros; la conveniencia de adquirir bienes activos mediante el sistema del
leasing financiero, sistema leaseback, las cualidades que debe contar todo
gerente logstico, las medidas de peso, de volumen, de longitud, de
superficie, modelos de formularios, ISO, los efectos de la Globalizacin en
cuanto a la competencia, Control Total de Calidad, entre otros.
En el segundo captulo tratamos la funcin que desarrolla el rea de
Contabilidad sobre control de inventarios, que contiene las Normas de
Control Interno, los NICs, NIFFs, Jurisprudencias Fiscales que deben
tomar en cuenta las empresas u organismos estatales respecto a los
inventarios. As mismo, resulta necesario conocer sobre las actuaciones del
rea de la auditora a fin de reforzar las tareas de control interno para
evitar los fraudes, negligencias, prdidas o deterioros, as como prevenir de
posibles observaciones por parte de auditora externa e interna, que
necesariamente tienen que ocurrir, pero con una oportuna prevencin
contribuirn a aumentar los niveles de eficiencia en los sistemas de control.
En el tercer captulo mostramos los procedimientos prcticos sobre la Toma
de Inventarios en las industrias y que para muchos, no est claro en cuanto
a su accionar, tanto para efectos de ejecutar un inventario, as como para
determinar previamente el tipo de inventario a realizar segn la necesidad
de la empresa y de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes.
En el cuarto captulo estamos desarrollando casos prcticos: sobre anlisis
de las diferencias de inventario; sobre el registro contable de las cuentas
Trnsito de Inventarios (cuentas 28 y 33), tanto de materiales como de
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activos; sobre el sistema de costeo de los materiales; sobre polticas de
recepcin de materiales en el Almacn y los procedimientos de reclamo por
materiales faltantes, sobrantes, daados, no conformes, entre otros que
estamos seguros cumplirn el objetivo de orientarlos de la mejor manera a
fin de mejorar los sistemas de control de costos que existen a la fecha.
En el quinto captulo les mostramos las soluciones a consultas respondidas
en una forma muy amplia sobre los inventarios, tanto de ndole tributario
como en el orden sector pblico y privado, teniendo en cuenta los ltimos
alcances de las normas del CONSUCODE y de Abastecimiento Nacional
respecto del Plan Piloto de Compras del Estado.
Y como ltimo punto, estamos incluyendo un amplio glosario logstico
contable, es decir, un diccionario que contiene los trminos tcnicos y
contables que suelen utilizarse en el mbito de la relacin de todo sistema
logstico contable, el mismo que les permitir tener a su alcance las
respuestas a las diferentes interrogantes sobre consultas de este gnero.
Con esta obra, estimo que se llena un vaco muy sentido en el campo de las
actividades empresariales e institucionales importantes, porque estamos
seguros, que se constituir en un instrumento de consulta, para contribuir a
solucionar los problemas que se presentan frecuentemente, asegurando de
esta manera, el xito buscado.
EL AUTOR
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MANUAL DE CONTROL DE
INVENTARIOS
INDICE
Pag.
Prlogo
CAPITULO I
El Sistema Logstico Integral
Generalidades
12
Sistema de Abastecimiento Nacional - D.L. 22056:
13
mbito de aplicacin Entidades comprendidas
14
Principios que rigen a las Contrataciones y Adquisiciones
14
Procesos Tcnicos de Evaluacin y Supervisin
14
Proceso Tcnico de Abastecimiento
14
Instrumentos o documentos de Gestin Administrativa
15
Informacin al rgano de Abastecimiento
15
Proceso Tcnico de Programacin
15
Proceso Tcnico de Adquisicin
16
Proceso Tcnico de Almacenamiento
16
Proceso Tcnico de Distribucin
17
Catlogo Nacional de Bienes Muebles del Estado
16
Catlogo de Bienes, Servicios y Obras
17
Lineamiento para la Implantacin Inicial del Sistema Electrnico de 17
Adquisiciones y Contrataciones del Estado SEACE
Registro Nacional de Proveedores
18
La Logstica Comercial Internacional
19
Logstica Empresarial
20
Logstica Integrada (Outsourcing)
20
Regla de Oro de la Logstica
20
Justo a Tiempo (JIT)
20
La Calidad Total en la Logstica
21
Mtodos de Control Total de la Calidad de los Inventarios
22
El Benchmarking
23
Las Normas ISO
23
Los efectos de la Globalizacin en los inventarios
24
El sistema Leasing o arrendamiento financiero
25
El sistema Leaseback
26
El sistema Leveraged Lease
27
Compras o Abastecimiento:
27
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______________________________________________________________________
Actividades
Normas para realizar las compras
Tipos de mercaderas y suministros que se adquieren
Tipos de suministros
La tica de las compras
Plan Piloto para Implementar el Sistema de Compras Obligatorias del
Estado
Listado de Bienes y Servicios
Entidades participantes
Entidades Tcnicas
Unidades de Compra
Procedimiento y plazos
Supuesto excepcional que hablita a Entidades Participantes a adquirir
ellas mismas los bienes y servicios requeridos
Procedimientos para la venta de los bienes dados de baja por las
Entidades Pblicas
Almacenamiento:
Ciclo de almacenamiento
Relacin con contabilidad
Relacin fuera de la empresa
Indicadores de desempeo de la funcin Almacn
Los Almacenes Aduaneros
Los Almacenes Libres (Duty Free)
Existencia mxima y mnima
Formas de codificacin de los artculos
Mtodos de codificacin
Ventajas de la codificacin
Mantenimiento:
Objetivos
Responsabilidad ejecutiva
Transporte:
Organizacin
Formas de transporte
Gastos que cubre el flete martimo
Formas de cotizacin de fletes
Transporte por aire
Sistema de tarifas areas
Transporte por tuberas
Transporte a campo traviesa
Factores que afectan al transporte
Seguros
Elementos tcnicos del riesgo
Requisitos de los riesgos puros asegurables
Seguro por transporte martimo
Planeamiento logstico:
Importancia
Caractersticas
Descripcin del puesto de un Gerente Logstico
Lista de abreviatura de las unidades de despacho usados en el
Catlogo de Materiales
Clases de productos
Principales medidas de peso
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28
29
29
30
30
31
31
31
31
32
32
32
32
33
34
34
35
36
38
39
40
40
41
41
42
42
42
42
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43
44
44
44
45
45
45
45
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47
47
48
48
49
49
50
52
54
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______________________________________________________________________
Modelos de formularios usados en el sistema logstico
Modelo de Catlogo de Materiales
Modelo de solicitud de Compra de Inventarios
Modelo de Orden de Compra
Modelo de Nota de Recibo
Modelo de Informe de Reclamo
Modelo de formulario de Transferencia de Materiales
Modelo de Solicitud de Materiales
Procedimiento de pago de las mercaderas
Formas de codificar un andamio
El sistema logstico contable
Modelo de tarjeta kardex
58
59
61
62
63
64
65
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67
68
69
70
CAPITULO II
El Sistema Contable Integral
Organizacin empresarial:
rea de Finanzas
El inventario fsico:
Tipos de inventarios
Procedimientos de control fsico de inventarios
Toma de inventarios y determinacin de los precios
Los materiales
Revaluacin de inventarios
Depreciacin por revaluacin de inventarios
La depreciacin en operaciones de leasing por adquisicin de
inventarios
Manejo de la obsolescencia de los inventarios
Los inventarios y su relacin con la Ecologa
Costos ambientales:
Ejemplo de efectos ambientales
Titulacin de activos
Normas de Control Interno de los inventarios:
Reglas aplicadas por los auditores al inicio de su gestin
Normas de control interno sobre los activos fijos
Responsabilidad legal del auditor en los inventarios
Responsabilidad del auditor como contador
Responsabilidad del contador en relacin con el inventario
Cuestionario de control interno sobre almacenes
Cuestionario sobre inventarios y costo de ventas
Modelo de verificacin aproximada de trabajos en proceso
Modelo de prueba auditora de los precios de inventario
Modelo de certificado de inventario
Tratamiento de los NICs o NIIFs sobre los inventarios:
Sobre las Existencias: NICN 2
NIC 2: Inventarios
Sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo: NIC N 16
Sobre Desvalorizacin de Activos: NIC N 36
Captulo III
Procedimientos para la Toma de Inventarios
66
71
71
71
72
73
73
74
76
76
77
78
78
79
81
81
82
83
84
85
86
86
87
88
90
90
91
92
92
95
107
127

______________________________________________________________________
Generalidades
Libros contables de control de inventarios
Causas de las diferencias de inventario
Transacciones por diferencias de inventario rechazadas por el sistema
de control computarizado
Documentos contables que se utilizan en toda transaccin de
materiales
Lo que debe incluirse en el inventario
Mtodos para tomar el inventario y asignar precios
Modelo de formatos utilizados en la toma de inventarios
Valoracin de las existencias terminadas
Reservas de inventario
Problemas especiales concernientes a los inventarios
Automviles usados
Desperdicios, mercancas anticuadas o averiadas, etc.
Problemas relativos a las mermas y los excedentes
Existencias sujetas a depreciacin y amortizacin
Recipientes
Inventarios de minas e hidrocarburos
Inventarios de productos agrcolas
Inventarios y costos acumulados de construccin
Inventarios de sucursales
Instrucciones para la toma del inventario
Obligaciones del inspector y/o supervisor
Deberes de los ayudantes
Clasificacin fsica de los inventarios
Uso de los marbetes (o tarjetas)
Separacin de mercancas averiadas
Sobre el personal
Tiempo requerido y/o apropiado para la toma del inventario
Procedimiento para el registro contable de la informacin por toma de
Inventario
Preparacin para la toma de inventario en fbrica
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209
209
210
211
211
212
213
213
214
214
214
215
215
216
215
217
217
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218
219
219
220
221
221
222
222
222
223
223
223
CAPITULO IV
5.- Desarrollo de Casos prcticos
Sobre anlisis de Diferencias de inventario:
Diferencias de inventario sobrantes
Diferencias de inventario faltantes
Sobre costeo de materiales ingresados al stock
Sobre Reclamos por materiales
Sobre devolucin de materiales importados, no conformes
Sobre devolucin de materiales no conformes, en territorio nacional
Cuadro de distribucin de los costos por proceso manufacturero
Sobre material reciclado
Actuacin de Receptora de Carga
Sobre adquisiciones
Sobre actuacin de Almacenes
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225
226
226
229
237
239
241
242
243
244
245
247

______________________________________________________________________
Caso prctico sobre determinacin del valor del terreno y construccin
adquiridos mediante leasing por un monto global
Caso prctico sobre procedimiento de clculo de depreciacin para
efectos tributarios
Caso prctico de valorizacin de inventario sobrante en el Rgimen
General como consecuencia de una fiscalizacin
Caso prctico de valorizacin de diferencias de inventario faltantes en
el Rgimen General como consecuencia de una fiscalizacin
Caso prctico de valorizacin de diferencias de inventario faltantes en
el Rgimen Especial como consecuencia de una fiscalizacin
Sobre mtodos de depreciacin en caso de bienes adquiridos por
leasing
Caso prctico de aplicacin de las deducciones de los gastos incurridos
por las unidades vehiculares en el periodo 2006
248
249
250
253
256
259
260
CAPITULO V
Desarrollo de Consultas sobre Control de Inventarios
Sobre el Sector Pblico del Estado:
Sobre aspectos tributarios:
Sobre el mbito contable:
262
266
297
Glosario Logstico Contable

Glosario logstico contable
309
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CAPITULO I
1.- EL SISTEMA LOGSTICO
INTEGRAL
1.-Generalidades
As como el hombre necesita de determinadas cantidades de elementos, combinados orgnica e
inorgnicamente para subsistir, igualmente, la confeccin o fabricacin de un bien cualquiera,
requiere de la combinacin adecuada de ciertos elementos llamados ingredientes, productos,
materiales, etc., as como de instrumentos o herramientas necesarios para poder darle la forma o
combinar los elementos que intervienen en la elaboracin del mismo.
Desde sus inicios, el hombre, para poder subsistir ante las inclemencias del tiempo y tomar sus
alimentos, tiene que construir aposentos en la superficie y subsuelo de la tierra, crear armas que
le sirvan para la caza, ya que en aquella poca encontraba todo en estado natural, desconociendo
la agricultura u otro medio de obtener sus alimentos, lo que le crea la necesidad de confeccionar
instrumentos de piedra, madera, o la combinacin de los mismos, tales como garrotes, cuchillos,
lanzas, etc.
Con el tiempo, estos instrumentos se fueron perfeccionando, tales como el fuego lo cual da
lugar a que el hombre use nuevos elementos para poder vivir en condiciones ms decorosas. Es
como los egipcios y romanos destacan luego por sus construcciones majestuosas, los mexicanos
y peruanos por sus pirmides de civilizacin precolombina, al igual que por su gran capacidad
de almacenamiento de insumos y vveres, lo cual obligaba cada vez ms a la necesidad de
desarrollar una variedad de materiales o herramientas especiales para emplearse en dichas
labores.
El mundo sigue evolucionando y, en la tercera etapa de la Edad Media del siglo XI, esta se
distingue por el desarrollo que tuvo el comercio que el hombre asimil debido principalmente a
su entrega a la agricultura, a lo cual la naturaleza le provee de recursos naturales cada vez en
mayores cantidades lo que oblig a buscar que cambiarlos (trueque) en otras tierras
desconocidas por diversos productos para l aun desconocidos.
En el ltimo tercio del siglo XVIII ya se puede observar un gran avance en lo que se refiere a la
construccin de viviendas, santuarios, mausoleos, depsitos, mquinas, herramientas y
materiales, caracterizndose por la importancia que adquieren los instrumentos en las industrias
y fbrica. Aparecieron inventos que revolucionan a la tcnica industrial, tales como la mquina
a vapor, de Watt, en 1,769, que crea una fuente de energa y, luego Hargrereves con su primera
mquina de coser, perfeccionada luego por Arkwright, en 1,771 y, por Compton, en 1,779.
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Es a partir de la Segunda Guerra Mundial que los pases involucrados dieron preferente atencin
al control de los inventarios, a travs del rol del abastecimiento como una de las funciones
principales de la direccin. Luego se lleg a establecer que el abastecimiento se constitua en la
ciencia moderna de las compras ya que est integrado con las actividades de exploracin,
produccin, comercializacin y transporte, denominado tambin el Ncleo Operativo.
Posteriormente, el capitalismo comercial cede su lugar al capitalismo industrial, iniciando la
poca de las fabricas con sus herramientas, repuestos, materia prima y materiales en general,
necesarios para la cada vez ms exigencia de las necesidades de un hombre moderno o
civilizado. El progreso de la tcnica en los ltimos cien aos ha logrado una escala de valores
respecto de las materias primas, dando lugar a que terrenos eriazos adquieran un gran valor por
ser ricos en petrleo, gas, oro, u otros elementos de valor, mientras otros valores la perdieron al
descubrir la ciencia sustitutos ms econmicos que lo reemplacen.
Hoy en da, experimentamos un gran auge de la ciberntica, un descubrimiento del hombre que
permite que viva ms tiempo, con mayor comodidad y lujos, mejor alimentado, trabajar sin
emplear mucho sus fuerzas, controlar la natalidad, pero peligrosamente a cambio de incrementar
los niveles de contaminacin. As mismo, el auge de la ciberntica viene ocasionando la caresta
de muchos puestos de trabajo, lo cual se incrementa cada vez ms, generndose un problema
social difcil de solucionar, dado a que la mquina viene reemplazando con mucha velocidad a
la mano de obra.
De otro lado, se puede decir que actualmente, existen grandes volmenes de produccin, que
permite al hombre adquirirlos a menores precios y de diferentes calidades; sin embargo, en una
era de la Globalizacin, no permite que los productos fabricados fluyan en el mercado
internacional con esa constancia que se requiere, ya que existen impedimentos de toda ndole,
sobre todo de aquellos pases altamente industrializados y, de mayor consumo, quienes buscan
que proteger a su industria de la competencia aun cuando tengan que recurrir a costosas
polticas de subsidios.
2.- Sistema de Abastecimiento Nacional D.L.

22056
(Modificado por la Ley N 26850, D.S. N 012-2001-PCM (Texto Unico Ordenado) y D.S. N 013-2001PCM (Reglamento), as como la Ley N 28267 y en la fecha vigente el D.S. N 083-2004-PCM (Texto
Unico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) y D.S. N 084-2004-PCM
(Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado)
Este sistema est regulado por el Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado (CONSUCODE), organismo pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del
Consejo de Ministros y tiene las siguientes funciones:
Velar por el cumplimiento de la Ley.
Aprobar las directivas.
Resolver en ltima instancia administrativa los contratos que le competen.
Desarrollar, administrar y operar el SEACE.
Organizar y administrar conciliaciones, etc.
Respecto del Sistema de Abastecimiento Nacional la Ley N 22056 creada en el ao 1978
establece que, el abastecimiento es una actividad de apoyo al funcionamiento interno de la
organizacin y, debe contribuir al racional empleo de combinacin de bienes y servicios
(inventarios y eficiencia), as como a conseguir los objetivos propuestos del mejor modo
66

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posible. Para que la contribucin sea real y efectiva, es necesario orientarla mediante criterios,
reglas, pausas o condiciones previamente establecidas. As mismo, precisa que:
La Calidad, es el conjunto de propiedades o cualidades que
define el carcter, ndole, importancia o valor de algo.
La oportunidad, es una condicin medida en trminos de
tiempo, para que los hechos ocurran en el momento ms
conveniente.
Lugar, porcin de espacio o referencia espacial donde
ocurre algn evento; sitio que ocupa una cosa.
Costo, valor monetario que se asigna a un hecho como
resultado de sumar, aritmtica o algebraicamente el precio de
cada componente.
2.1 mbito de aplicacin Entidades comprendidas
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
El Gobierno Nacional, sus dependencias y reparticiones, as como sus instituciones y

organismos pblicos descentralizados.
Los Gobiernos Regionales, sus dependencias y reparticiones.
Los Gobiernos Locales, sus dependencias y reparticiones.
Los Organismos Constitucionales Autnomos.
Las Universidades Pblicas.
Las Sociedades de Beneficencia y las Juntas de Participacin Social.
Los Institutos Armados y la Polica Nacional del Per.
Los Fondos de Salud, de Vivienda, de Bienestar y dems de naturaleza anloga de las
Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional del Per.
Las empresas del Estado de derecho pblico o privado, de propiedad del Gobierno
Nacional, Regional, Local; las empresas mixtas en las cuales el poder de decisin est
en manos del Estado.
Los proyectos, programas, rganos descentralizados y dems unidades orgnicas,
funcionales, ejecutoras y/o operativas de los Poderes del Estado y los organismos
pblicos descentralizados.
Todas las dependencias como organismos pblicos descentralizados, unidades
orgnicas, proyectos, programas, empresas, fondos pertenecientes o adscritos a los
niveles de gobierno central, regional o loca, as como los organismos a los que refiere
la Constitucin Poltica y dems que son creados y reconocidos por el ordenamiento
jurdico nacional.
2.2 Principios que rigen a las Contrataciones y Adquisiciones:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Moralidad, honradez, veracidad, intangibilidad, justicia y probidad.

Libre competencia: fomentar la participacin de postores potenciales.
Imparcialidad en la aplicacin de la Ley y su Reglamento.
Eficiencia: requisitos de calidad, precio, plazo y entrega de bienes y servicios.
Transparencia: se realizar sobre informacin sustentada y accesible.
Economa: simplicidad, austeridad, concentracin y ahorro en el uso de los recursos.
Vigencia Tecnolgica: reunir las condiciones de calidad y modernidad tecnolgica.
Trato justo e igualitario: todo postor debe tener condiciones semejantes a los dems.
Procesos tcnicos de evaluacin y/o supervisin

Dentro del mbito de la administracin pblica existen diversos procesos tcnicos de evaluacin
y supervisin, los que a continuacin describimos.
1 Los Procesos tcnicos de abastecimiento
Para todo proceso de adquisicin de bienes, se toma en cuenta lo siguiente:
a) Catalogacin.
66

______________________________________________________________________
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Registro de proveedores.
Programacin.
Registro y control.
Adquisicin.
Recuperacin de bienes.
Almacenamiento.
Mantenimiento.
Seguridad.
Distribucin
2. Instrumentos o documentos de gestin administrativa

Los siguientes son los elementos administrativos que suelen mejorar los sistemas de control:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
s)
t)
u)
v)
Cuadro de necesidades, de bienes o servicios.

Presupuesto valorado, de bienes o servicios.
Plan de obtencin.
Cuadro de adquisicin.
Cuadro de suministro.
Formularios de estadsticas.
Fecha de descripcin del bien.
Catlogo de bienes o de servicios.
Listado de proveedores.
Formulario de evaluacin de proveedores.
Informes estadsticos del abastecimiento.
Cuadro de orientacin, de previsin y distribucin.
Informes de verificacin peridica.
Solicitud de cotizacin.
Cuadro comparativo de cotizaciones.
Pedido comprobante de salida.
Orden de compra Gua de internamiento.
Nota de recibo de materiales.
Informe / reclamo por sobrantes, faltantes o no conforme.
Salida de materiales.
Transferencia de materiales
Solicitud de baja
3. Informacin al rgano de Abastecimiento

La Direccin General de Administracin o quien haga sus veces coordinar para que los
campos de su respectiva competencia provean permanentemente de informacin actualizada al
rgano de abastecimiento, principalmente los siguientes:
a) Planificacin, sobre orientaciones de poltica, prioridades,
estado de objetivos, las metas y/o proyectos, etc.
b) Presupuesto, con relacin a montos asignados, montos por
partidas, crticas, limitaciones y transferencias.
c) Racionalizacin, respecto de la estructura organizativa, planes
de accin, atribuciones, procedimientos y asignacin de
nuevas funciones.
4. Proceso tcnico de programacin
La programacin constituye el proceso mediante el cual se prev en forma racional y
sistemtica la satisfaccin de las necesidades de bienes, servicios u obras requeridos por las
diferentes reas de la Entidad, para el cumplimiento de las metas asignadas. La programacin
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est basada en el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones, de conformidad con lo
dispuesto en el Artculo 7 de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
5. Proceso tcnico de adquisicin
La adquisicin es el principal y ms importante de los procesos tcnicos del abastecimiento a
travs del cual se ejecuta y formaliza la tenencia y/o disponibilidad, as como la ejecucin de
bienes, servicios u obras sobre la base de las necesidades previstas en el Plan Anual de
Adquisiciones y Contrataciones.
Est regulado por la Ley 26850, Art. 1 de la citada ley; establece las normas bsicas que
contienen los lmites mnimos y mximos que deben observar las entidades del sector Pblico,
dentro de criterios de racionalidad y transparencia, en los procesos de contrataciones y
adquisiciones de bienes, servicios u obras y regula las obligaciones y derechos que se derivan de
los mismos. As mismo, est basado en la Ley Anual de Presupuesto que se aprueba para cada
ejercicio en la que se seala los montos a que se sujeta cada proceso de seleccin.
6. Proceso tcnico de almacenamiento
Comprende las actividades relacionadas con la ubicacin temporal de bienes en un espacio
fsico determinado, llamado almacn, con el fin de custodiar, conservar en ptimo estado,
mantener y trasladar a quienes estn destinados como usuarios finales de estos bienes en las
entidades.
Los responsables del almacn deben ejercer una adecuada administracin de los
bienes para lo que deber tener en cuenta las siguientes fases:
a) Recepcin.
b) Verificacin y control de calidad.
c) Conformidad mediante la firma de documentos fuente (gua de
remisin).
d) Internamiento.
e) Control y custodia.
f) Informacin.
7. Proceso tcnico de distribucin
Es un conjunto de actividades referidas a la satisfaccin de las necesidades de las reas usuarias
de la entidad. Est sustentada en la coordinacin entre el rea de abastecimientos, el almacn y
el usuario. Consta de las siguientes fases:
a)
b)
c)
d)
Formulacin del pedido

Autorizacin de despacho.
Acondicionamiento de bienes.
Transporte, control y entrega al
usuario.
e) Registro.
f) Informacin.
La conformidad de recepcin de servicios requiere de previo informe del rea usuaria. La
responsabilidad de conformidad con el Art. 136 del reglamento de la Ley Recepcin
conformidad de bienes y servicios, recae en el rgano de administracin o de los funcionarios
designados por la entidad quienes firmarn un Acta de recepcin del servicio donde se anotarn
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los detalles de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato y/o orden de servicio, las
observaciones a que hubiere lugar y los plazos para la subsanacin.
8. Catlogo Nacional de Bienes Muebles del Estado SBN
Fue aprobado por Resolucin N 15897-SBN, del 9 de Junio de 1,997. Contiene normas para el
uso, aplicacin y cumplimiento obligatorio por todas las entidades del Estado. El responsable es
la Oficina General de Administracin (OGA) y Oficina de Control Interno (OCI).
Tiene por finalidad obtener informacin uniforme y fidedigna que permita un tratamiento
tcnico al inventario de los bienes muebles del Estado. Se utiliza como instrumento bsico para
la toma de inventarios.
8.1 Informacin bsica:
a)
b)
c)
d)
Denominacin del bien.

Cdigo asignado segn el tipo de bien.
Unidad de medida.
Otros usos. Puede servir adems para prevenir las futuras adquisiciones, as como
tambin para el anlisis estadstico y en la elaboracin de las especificaciones tcnicas.
Ref. Resolucin N 040-98-SBN del 30-03-98 1 Fascculo.
Como se podr apreciar, se tiene que, el sector logstico constituye un departamento muy
importante dentro de toda organizacin empresarial, pues es mayoritariamente parte integrante
del ncleo operativo del sector productivo, trmino muy frecuente utilizado por los
profesionales administradores, ya que comprende bsicamente las siguientes funciones:
Compras
Almacenes
Comercializacin
Transporte
Mantenimiento
9.- Catlogo de Bienes, Servicios y Obras

Ser adoptado por las entidades bajo el D.S. N 084-2004-PCM (Ref. R.M. N 284-2005-PCM,
publicado el 13 de agosto de 2005).
Establece la aprobacin del Catlogo de Bienes, Servicios y Obras Oficial implementado sobre
la base del Sistema de Catalogacin de las Naciones Unidas (UNSPSC) y adoptado por las
Entidades comprendidas bajo el mbito de aplicacin de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado, a partir del 01 de julio de 2007. Hasta que se implemente, deber
adoptarse transitoriamente como Catlogo el CONSUCODE.
10.- Lineamientos para la implantacin inicial del Sistema Electrnico de Adquisiciones y
Contrataciones del Estado SEACE
(R.M. N 282-2005-PCM, publicado el 13-08-2005)
Se aprueban Lineamientos para la Implantacin Inicial del Sistema Electrnico de
Adquisiciones y Contrataciones del Estado SEACE, actualizados y coordinados por la Oficina
Nacional del Gobierno Electrnico e Informtica ONGEI a aplicarse en la primera etapa de
implementacin del SEACE, dejando sin efecto la R.M. N 142-2004-PCM. As mismo,
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establece la conformacin de la Comisin Multisectorial, la Presidencia y la Secretara Tcnica
de la misma, siendo el plazo mximo de vigencia hasta el 28-07-2006.
Cabe sealar que, mediante R.M. N 278-2005-PCM, publicado el 13-08-2005 tambin se
sustituye el Anexo del TUO de las normas que rigen la obligacin de informar sobre
adquisiciones por parte de determinadas entidades del Sector Pblico (aprobado inicialmente
mediante D.S. N 027-2001-PCM).
11.- El Registro Nacional de Proveedores (RNP)
(vigente a partir de diciembre 2004, por D.L. N 26850 y su Reglamento, y sustituye al Registro
Nacional de Contratistas y Registro de Inhabilitados para contratar con el Estado)
Sus funciones son:
Conocer informacin integral sobre los proveedores interesados en contratar con el
Estado.
Alentar la participacin y competencia entre proveedores.
La documentacin presentada por el proveedor ante el RNP, ya no podr ser exigida en
ninguna entidad contratante.
La inscripcin se basar en los principios de simplificacin administrativa,
especialmente en lo de presuncin de veracidad y de fiscalizacin posterior.
Inscripcin desde cualquier lugar del pas.
Validacin de los certificados y constancias va Web.
Matrcula por giros de negocio acorde al Catlogo Nacional de Bienes y Servicios u
Ordenes de Servicios para el servicio de mailing.
Supervisarn el Registro Nacional de Contratistas y el Registro de Inhabilitados parta
contratar con el Estado.
Mantendr un registro de la calificacin de postventa para futuras contrataciones.
Validar antecedentes con la RENIEC, SUNARP y SUNAT.
Podr utilizar mecanismos de seguridad, tales como los certificados electrnicos y/o
digitales.
As mismo, de acuerdo con la Directiva N 012-2006-CONSUCODE/PRE, publicada el 31-122006, y aprobada con Resolucin N 592-CONSUCODE/PRE, publicada el 31-12-2006,
vigente a partir del 01-01-2007, la inscripcin de proveedores de bienes y servicios en el
Registro Nacional de Proveedores (RNP) mediante el procedimiento de aprobacin automtica,
utilizando la informacin proporcionada por las entidades bancarias autorizadas para recaudar la
tasa de inscripcin, y son las siguientes (existen derechos de inscripcin segn D.S. N 1272002 del 07-12-2002 que aprob el TUPA de CONSUCODE) tasas:
Concepto
Ventas brutas anuales en soles:
Hasta 13 UIT
Mayores de 13 UIT hasta 75 UIT
Mayores de 850 UIT
Monto (UIT)
0.01 UIT
0.08 UIT
0.16 UIT
0.37 UIT
0.60 UIT
Transcurridos dos das hbiles de realizado el pago de la tasa, el proveedor ingresar en la

pgina web de Consucode: www.consucode.gob.pe, al mdulo habilitado (link RNP) para
descargar su constancia de inscripcin electrnica, digitando los datos solicitados.
Una vez validados los datos ingresados el proveedor recibir su nmero de trmite
documentario, cdigo de proveedor y una cuenta de correo electrnico (con el usuario y clave
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de acceso) asignada por la RNP. Esta constancia tendr la calidad de certificado de inscripcin
con vigencia de un ao.
Posteriormente, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de efectuado el pago de la tasa,
el proveedor deber presentar la documentacin exigida en el TUPA del Consucode en un sobre
debidamente cerrado y rotulado. Si fuera el caso de presentarse alguna observacin, esta le ser
comunicada al proveedor en su correo electrnico asignado al proveedor, otorgndosele un
plazo de 15 das hbiles, contados a partir del da siguiente de efectuada dicha comunicacin
para que cumpla con subsanar.
Vale sealar que la informacin proporcionada por el proveedor es sometida a una fiscalizacin
posterior, segn lo establecido en el artculo 32 de la Ley N 27444 Ley de Procedimiento
Administrativo General.
3.- Conceptos de Logstica

La Logstica es el proceso de planificacin, implementacin y control de la eficacia y
efectividad del flujo y almacenamiento de materias primas, productos semiacabados, productos
finales, servicios e informacin desde el punto de origen hasta el punto de consumo y, tiene
como funcin satisfacer oportunamente los requerimientos de los clientes, controlando y
reduciendo los costos asociados a la cadena del valor, abordando para tal efecto ciertos aspectos
como:
- Servicios al cliente.
- Transporte.
- Embalajes.
- Almacenamiento.
- Gestin y control de stock.
- Procesamiento de pedidos.
- Administracin de materiales.
- Abastecimiento y compras.
Uno de los grandes campos de toda empresa, que comprende actividades relacionadas con la
satisfaccin de sus necesidades fsicas o materiales. Comprende el planeamiento, incluyendo la
determinacin de necesidades y el desarrollo del planeamiento, hasta lograr que la empresa
obtenga lo que requiera.
3.1 La Logstica Comercial Internacional
De otro lado, hoy en da se habla mucho de La Logstica Comercial Internacional (LCI), lo cual
se trata de un sistema que engloba las diferentes operaciones que se requieren para ejecutar una
transaccin de Comercio Internacional, llenando la brecha espacial y de tiempo, entre la
produccin y el consumo final, a travs de:
-
La gestin del Flujo de Bienes e informacin

(documentacin) que implica las funciones de produccin
(productos.
- Comercializacin (mercaderas) y,
- Distribucin, los importadores y los propietarios de servicios.
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Es un sistema que engloba las operaciones que se requieren para llevar adelante una transaccin
de comercio internacional, llenando la brecha espacial y de tiempo entre la produccin y el
consumo, a travs de la Gestin del Flujo de Bienes e Informacin (documentacin) que implica
las funciones de produccin (productos), comercializacin (mercaderas) y distribucin (cargas)
establecidas por los exportadores, los importadores y los prestatarios de servicios.
3.2 Logstica empresarial
Es el proceso de planificacin, implementacin y control de la eficacia y efectividad del flujo y
almacenamiento de materias primas, productos semiacabados, productos finales, servicio e
informacin desde el punto de origen, hasta el punto de consumo con el fin de satisfacer los
requerimientos de los clientes.
3.3 Logstica Integrada (Outsourcing)
Es apelar a terceros para la actividad logstica. El operador logstico luego de analizar las
actividades del cliente, diagnostica el manejo de su cadena de abastecimiento y determina qu
pasos del proceso se pueden optimizar. El operador logstico por contrato se encarga de realizar
las operaciones logsticas del cliente. Estas operaciones implican toda la cadena del suministro,
importaciones, transporte, almacenaje y distribucin. Por otro lado le permitir controlar con
ms eficacia los cumplimientos en el cronograma de abastecimiento siendo el responsable
directo de cualquier retraso en los tiempos preestablecidos paras las operaciones.
Cualquiera sea el tipo de producto de la empresa, hay siempre una manera eficiente y
profesional de mejorar su logstica, ya sea reduciendo costos e eliminando infraestructura y
equipo. Esto se traduce en un ptimo manejo de costos financieros en la empresa.
4.- Regla de Oro de la Logstica

Para el campo de la Logstica, existe una Regla de Oro conformado por siete puntos que
debemos tomar muy en cuenta:
- Hacer llegar los bienes correctos,
- En la cantidad requerida,
- Al lugar acordado,
- Con el menor costo total,
- En el mnimo tiempo transcurrido,
- Para satisfacer las necesidades del consumidor
en el mercado externo Justo a Tiempo (JIT) y,
- Con Calidad Total (CT).
5.- Justo a Tiempo (JIT)

Se trata de una tcnica japonesa que consiste en una filosofa industrial de carcter comercial
que propone la eliminacin de todo lo que implique desperdicio en un proceso de produccin,
desde las compras hasta la distribucin final. Se inicia despus de la Segunda Guerra Mundial,
en el Japn, concretamente en la fbrica Toyota. Esta doctrina de carcter muy tecnificado, nos
ensea que, para eliminar el desperdicio se requiere:
-
Imponer el equilibro.
Sincronizacin.
Flujo en el proceso fabril.
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Dentro de la tcnica japonesa, se da mucho importancia a la actitud de la empresa para obtener
la calidad, haciendo bien el producto la primera vez. Luego, se da especial consideracin a la
participacin de los funcionarios, empleados y obreros, donde cada uno de ellos tiene una
misin que cumplir: Tiene que involucrarse cabalmente.
En la industria norteamericana, la eliminacin del despilfarro, implica:
- Hacer justamente lo que se necesita,
- Cuando se necesita y,
- Justamente en la cantidad necesaria dentro de un flujo de fabricacin.
En otros trminos, cualquier cosa que no es til es despilfarro, o cualquier cosa que
no contribuye a la rentabilidad es un despilfarro.
Cabe sealar que, en un proceso productivo, til es lo mismo que valor aadido, as
podemos decir que cualquier cosa que no aade valor es una forma de despilfarro. Ello implica
tambin que para que no ocurra despilfarro:
Deben existir recursos mnimos, absolutos.

Debe existir un solo proveedor, si tiene capacidad
suficiente.
Nada de personas, equipos o espacios dedicados a
rehacer piezas defectuosas.
Nada de existencias de seguridad.
Ningn tiempo de produccin en exceso.
Nadie dedicado a cumplir tareas que no agreguen
valor.
6.- La Calidad Total en la Logstica

Se trata de una innovadora propuesta altamente tecnificada, cuyo origen data tambin de la
industria japonesa. Es una de las razones para obtener el xito deseado y, por su relativa
importancia, en el mundo de los negocios se hablan de una serie de conceptos sobre la Calidad
Total que a continuacin simplificamos:
-
Es la revolucin del pensamiento en la gerencia.

Se trata de un sistema de control para integrar esfuerzos en materia de desarrollo y
mantenimiento.
Mejoramiento de la calidad que realizan los diferentes elementos de una organizacin
para producir bienes o prestar servicios garantizables.
Que sean compatibles con la plena satisfaccin de los clientes.
A diferencia de los norteamericanos, los japoneses han insistido en la participacin de todos,

desde el presidente de la empresa hasta los obreros, mientras que en los Estados Unidos de
Norteamrica el Control de Calidad suele delegrsele en los especialistas.
Lo cierto es que, la doctrina japonesa resulta la ms atractiva por cuanto:
-
existe una masiva participacin en la produccin,

existe una mayor y constante capacitacin,
y por lo tanto, una mejor garanta en la elaboracin del producto,
ahorro en los costos,
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-
aumento de la produccin y,
utilizacin de la capacidad de planta al cien por ciento.
Teniendo en cuenta que siempre est latente la posibilidad de que existan altos niveles de
prdidas por la fabricacin de productos defectuosos, a pesar de las labores de inspeccin, hoy
en da el Control de Calidad implica eliminar las labores de inspeccin sobre los productos
defectuosos, dejando de fabricar los productos defectuosos. En otras palabras, si se controlan
los factores del proceso que ocasionan productos defectuosos, se ahorra mucho dinero que de
otra manera se gastara en la inspeccin.
La industria norteamericana y la inglesa prefieren darle especial importancia a las labores de
inspeccin, a diferencia de la industria japonesa. Sin embargo, se debe tener especial cuidado en
la adquisicin de materias primas y diseos, pues si estos no son confiables, de nada valdran
los esfuerzos del departamento de Manufactura en elaborar un buen producto, de alta
confiabilidad y seguridad. Es de saber que, las normas de calidad se elevan constantemente, de
acuerdo con las expectativas y demandas crecientes del consumidor.
7.- Mtodos de Control Total de la Calidad de

los Inventarios
En 1,950, el Estadstico Norteamericano W. Edwards Deming, ense a los japoneses la calidad
en la administracin y la ingeniera como sistema, mostrndoles como identificar las variables o
fluctuaciones en sus procesos, lo que les permiti detectar y eliminar defectos y reducir el
desperdicio y los costos, logrando un incremento en la productividad. Para tal propsito, el
especialista elabor catorce puntos, que se constituyen como los Mtodos de Administracin
Deming o Mtodo de Control Total de la Calidad:
1.- Crear constancia de propsito para la mejora de productos y servicios.
2.- Adoptar una nueva filosofa.
3.- Dejar de confiar en la inspeccin masiva.
4.- Poner fin a la prctica de conceder negocios con base nicamente en el precio.
5.- Mejorar constantemente y por siempre el sistema de produccin y servicios.
6.- Instituir la capacitacin.
7.- Instituir el liderazgo.
8.- Eliminar el temor.
9.- Derribar las barreras que hay entre las reas.
10.- Eliminar lemas, exhortaciones y metas de produccin por la fuerza laboral.
11.- Eliminar las cuotas numricas.
12.- Remover las barreras que impiden el orgullo por un trabajo bien hecho.
13.- Instituir un programa vigoroso de educacin y recapacitacin.
14.- Tomar medidas para llevar a cabo la transformacin.
As mismo, Deming, detect las enfermedades mortales que afectan a todo propsito de obtener
el Control Total de la Calidad:
1.- Falta de constancia en el propsito.
2.- nfasis en las utilidades a corto plazo.
3.- Evaluacin segn el desempeo, calificacin de mritos o revisin anual del desempeo.
4.- Movilidad de la Administracin.
5.- Dirigir la empresa basndose nicamente en cifras visibles.
6.- Costos excesivos de la atencin mdica de los empleados.
7.- Costos excesivos de la garanta.
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Tambin observ los obstculos para la obtencin del Control Total de la Calidad que son:
1.- Esperar resultados instantneos.
2.- Suponer que la solucin de problemas, la automatizacin, los aparatos y las mquinas
nuevas van a transformar la industria.
3.- La bsqueda de ejemplos.
4.- Nuestros problemas son diferentes.
5.- Nuestro Departamento de Control de Calidad se encarga de todos nuestros problemas de
calidad.
6.- Nosotros ya instalamos el Control de Calidad.
7.- La suposicin de que lo nico necesario es cumplir las especificaciones.
Lo cierto es que los datos estadsticos siempre reflejan un mayor porcentaje de defectos en el
sistema ms no a la persona, lo cual indica que, todos los que intervienen en el factor productivo
deben tener pleno conocimiento de los factores fundamentales que implican todo proceso
administrativo y productivo. Slo de esa manera se podr conseguir disminuir los niveles de
defectos que suelen afectar a toda industria.
8.- Benchmarking
Es un proceso continuo y sistemtico por el que las empresas miden y comparan sus productos,
servicios, procesos y resultados con otras empresas reconocidas como lderes para determinar
las mejoras prcticas y, establecer objetivos que mejoren su competitividad. Es un proceso
positivo y preactivo mediante el cual una compaa analiza cmo otra organizacin realiza una
funcin especfica., a fin de mejorar su perfomance en una funcin igual o similar.
Esta prctica viene constituyndose en una acelerada motivacin que induce al fabricante o
comerciante a mantener una constante capacitacin a su personal. Los resultados son realmente
extraordinarios en muy corto plazo.
9.- Las Normas ISO

Uno de los factores ms importantes para lograr una industria competitiva es la calidad de sus
productos y servicios y, el mejoramiento de sus estndares en forma continua y sistemtica. La
Organizacin Internacional de Normalizacin (ISO), fue creada en 1,987, y adopta una serie de
normas de sistemas de calidad y guas que complementan los requisitos establecidos en las
especificaciones tcnicas de los productos y servicios.
Las normas ISO son la herramienta ms segura para la gestin y el aseguramiento de la calidad
en las empresas. Una norma es un modelo, un ejemplo a seguir para desarrollar una determinada
actividad. Tienen como finalidad lograr la entera satisfaccin de los clientes al contar con un
excelente producto o recibir un servicio de calidad.
Las normas ISO 9000 ms importantes son:
ISO 9001.- Aseguran la calidad en el planeamiento, desarrollo, produccin, instalacin y
servicio.
ISO 9002.- Aseguran la calidad en la produccin e instalacin.
ISO 9003.- Aseguran la calidad en la inspeccin final y prueba.
ISO 9004.- Constituyen una gua para la administracin de la calidad y elementos del
sistema de calidad.
ISO 14000.- Que incluyen aspectos ambientales y ecolgicos
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Finalmente, las normas ISO constituyen un Certificado de Calidad sobre los procesos y
actividades que una empresa realiza para desarrollar sus productos y servicios, que ha
estandarizado sus procesos y actividades de forma tal, que asegura la permanente calidad de
stos.
10.- Los efectos de la globalizacin en los

inventarios
Globalizar, segn el diccionario de la Real Academia de la Lengua, proviene de global, que es
tomar en conjunto, si lo aplicamos a la produccin es producir en forma comn o igual, e
igualdad es uniformidad o universalidad; s lo aplicamos al consumo diramos que todos
consumimos lo mismo y, si los mercados consumen lo mismo son todos iguales, es decir hay un
solo mercado. Los mercados son universales, existe un solo y nico mercado globalizado. En el
futuro hacia l estaran dirigidas las campaas y el planeamiento de la industria, para un solo
mercado globalizado y ste incluye a todo el mundo.
Los mercados son entes dinmicos, se mueven, cambian constantemente, la globalizacin
introduce una nueva condicin, los mercados no pueden permanecer cautivos, ni estar
reservados para un consumo de determinada produccin, son universales. No pueden estar
mucho tiempo aislados, por ms barreras que los protejan, la globalizacin los abarcar
definitivamente. A partir de los aos 80, se ha hecho evidente y se ha percibido que las naciones
no pueden ser autosuficientes y fabricar todo lo que necesitan, por simple ley de compensacin
y porque los conceptos tradicionales de la economa han sufrido modificaciones; la industria
automotriz norteamericana ha cedido ante la revolucionaria industria japonesa, como tuvo que
ceder la industria relojera suiza, tambin ante la japonesa; el de electrodomsticos, la lnea
blanca americana, ante la asitica.
Una forma de sistema de abastecimiento que se est dando en el mercado globalizado es la de
proveedor nico a fin de llegar a acuerdos rpidos y satisfactorios comunes. Los proveedores
ceden en precios y condiciones de pago, a cambio exigen al comprador la exclusividad en sus
compras, es decir, el comprador no puede comprar a otro proveedor. Frente a la fuerte
competitividad las organizaciones efectan alianzas estratgicas para aprovechar mejor las
potencialidades y fortalezas de cada una, sumando esfuerzos, tecnologa y recursos, aportando
una nueva realidad internacional e interdependiente, es decir globalizada. As tenemos que, la
elaboracin de los inventarios, desde tiempos atrs, se han venido efectuando, sin tomar en
cuenta y, con aproximacin, las necesidades de consumo; exista en aquel entonces un mayor
poder de adquisicin y poca oferta; no existan alianzas estratgicas, exclusividades entre el
comprador y vendedor; tambin existan precios de los artculos, sobredimensionados.
Actualmente la situacin es muy diferente; se observa un proceso acelerado de la tecnologa,
debido al auge de la ciberntica, que viene reemplazando en niveles alarmantes a la mano de
obra, disminuyendo de esa manera el costo de los productos; los pases altamente
industrializados vienen fabricando en cantidades insospechadas productos de tecnologa
variable, pero que por su especial innovacin son fcilmente aceptadas en el mercado mundial,
sobre todo, en el mercado tercermundista. En cuanto al valor de la nueva tecnologa, para
producir los artculos novedosos y en mayores cantidades, se vienen lanzando al mercado
mundial cada vez con mayores demandas lo que ocasiona que, los precios de los productos
bajen de precios, incluso muy por debajo de lo normal, los que pueden ser adquiridos por el
consumidor sin mayores esfuerzos, pero ocasiona un perjuicio econmico a aquellos fabricantes
que no pueden adquirir la nueva tecnologa y, luego hacer frente a los precios de la competencia.
Esta situacin origina las siguientes ventajas y desventajas:
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-
Reduccin del personal y carencia de puestos de

trabajo.
Aumento de la produccin nacional y poco consumo.
Bajas recaudaciones de la seguridad social.
Inestabilidad social poltica en los gobiernos.
Mayores recaudaciones de impuestos por el aumento
de las importaciones y exportaciones.
Menores recaudaciones por efectos de la informalidad
y contrabando.
Mayor endeudamiento externo para adquirir
tecnologa de punta.
De esta manera, se torna complicada la meta de obtener una razonable balanza de pagos que
permita luego elevar el P.B.I. (Producto Bruto Interno). Esta situacin, invita a los pases en
apremios econmicos y sociales a tratar de conseguir mayores mercados, donde colocar sus
productos, sobre todo en aquellas naciones de mayores consumos, que son principalmente los
pases altamente industrializados. Sin embargo, muchos de estas naciones practican una poltica
muy proteccionista y subsidiarista de sus industrias y, lo que estos producen, por sus
importantes exportaciones, constituyen principal fuente de sus ingresos, tanto en impuestos
como en regalas.
Es aqu donde se muestran mayormente los efectos de lo que llamamos Globalizacin, pues a
los pases subdesarrollados no les es posible conseguir colocar los productos nacionales en el
exterior, ni tampoco aumentar los niveles de las exportaciones, lo que contribuye a aumentar la
recesin interna. No existe por lo tanto la suficiente capacidad de ahorro, de adquisicin,
capacidad de consumo por la falta de recursos o de empleo.
As mismo, Las empresas instaladas en los pases tercermundistas o subdesarrollados por sus
limitaciones no podran hacer frente a las alianzas estratgicas de ndole comercial de las
grandes empresas transnacionales ubicadas en los pases potenciales. A fin de hacer frente a esta
problemtica, resulta prudente fabricar productos slo en niveles razonables, donde existan de
por medio minuciosos estudios de mercado. Hasta hace poco resultaba provechoso imitar,
igualar y luego superar la fabricacin de un producto, hoy en da slo es posible imitar e igualar
la calidad de los artculos a fin de evitar incurrir en mayores gastos.
11.- El sistema
financiero
leasing
arrendamiento
Se trata de una interesante modalidad de financiamiento que bien podran agenciarse las
empresas por las ventajas que ofrece. Es un convenio de carcter mercantil que la suscriben, la
entidad financiera (arrendador), el proveedor del bien y la persona natural o jurdica
(arrendatario) que demanda el bien.
Consiste en la adquisicin de un bien activo (no terreno) por parte de una institucin que, a su
vez asume el compromiso de efectuar el pago de cuotas mensuales, con la opcin de adquirir el
bien, por un valor pactado al finalizar el contrato.
Leasing operativo: es una modalidad de arrendamiento financiero a corto plazo y puede ser
cancelado por el arrendatario y arrendador previa notificacin de una de las partes.
Leasing o arrendamiento financiero: es una modalidad de financiar activos productivos a
mediano o largo plazo donde el arrendatario selecciona libremente el activo y el proveedor
segn sus requerimientos. La arrendadora compra el bien elegido por el arrendatario y se lo
entrega por el tiempo acordado, a cambio del pago de cuotas mensuales.
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Al finalizar el contrato, el arrendatario tiene la opcin de:
- Comprar el activo por un valor pactado en el contrato.
- Devolver el activo a la arrendadora.
- Negociar un nuevo contrato para continuar arrendndolo.
Ventajas:
- Puede financiar el bien hasta por el 100% de su valor.
- Se reconocen como gasto deducible para efectos tributarios los intereses y no el
ntegro de la deuda.
- Gozarn del beneficio tributario del crdito fiscal.
- El arrendatario podr depreciar los bienes muebles en un plazo mnimo de dos
aos, siempre que se vaya a ejercer la opcin de compra al final del mismo.
- El inters pactado es menor al inters que se reconoce en los crditos tradicionales.
- El importe total de las cuotas est gravada con el impuesto general a las ventas,
constituyndose a su vez como un crdito fiscal para el arrendatario. El arrendador
tiene derecho al crdito fiscal en la adquisicin del bien.
- El arrendador recibe del proveedor un beneficio adicional en caso de incurrir en
moratoria el arrendatario.
- Primera opcin de compra del activo al finalizar el contrato.
- En caso de dificultades financieras, el arrendatario puede obtener liquidez mediante
una operacin de Leaseback.
- Se pueden obtener beneficios adicionales por la compra al contado del bien o, por
fiel cumplimiento en el pago de las cuotas.
Desventajas:
- El arrendatario podr depreciar el bien en el trmino mnimo de cinco aos.
- No podr deducir para efectos tributarios el ntegro de la cuota (capital ms
intereses), deduciendo slo los intereses y la depreciacin de bienes muebles e
inmuebles, excepto los terrenos.
- El contrato tiene el carcter de irresoluble.
- El riesgo de obsolescencia del bien lo asume el arrendatario, s como los gastos de
seguro, si desea tomarlo y, de mantenimiento, siempre que el bien se encuentre
perfectamente operativo durante el plazo de garanta concedido por el proveedor.
12.- El sistema Leaseback

Es una modalidad de leasing, o tambin denominada Retroarrendamiento Financiero o Sale and
Leaseback. Se trata de una operacin de venta de un bien activo que efecta una empresa a una
institucin bancaria o especializada en leasing para luego ser arrendada al usuario, ex
propietario del bien. En la relacin contractual tambin se incluye la posibilidad y prioridad de
que el usuario adquiera el bien. Sin embargo, es preciso sealar que, en caso de insolvencia o
embargo judicial, el bien no forma parte de la masa concursal o inventario.
Este tipo de operacin suele realizarse cuando la empresa o usuario requiere de urgentes
recursos financieros a fin de cumplir con sus obligaciones o en su defecto, proseguir
expandiendo su campo de negocios a travs de un aumento de su capital social.
La norma tributaria, en su Art. 27 de la Ley de Arrendamiento Financiero, Decreto Legislativo
N 299 y modificatorias, derogado en lo que se refiere a exoneracin del Impuesto General a las
Ventas por el Decreto Ley N 25692 del 31-08-92, establece que, en todos los casos en que la
locadora adquiera de una empresa un bien para luego entregrselo a ella misma en
arrendamiento financiero, dicha transferencia est exonerada del Impuesto General a las Ventas
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y del Impuesto Selectivo al Consumo. Tambin lo seala el Art. 9 del D.Leg. N 915 del 12-042001.
De otro lado, si la empresa desea alquilar un activo que no posee, puede comprarlo, venderlo a
otra parte y luego tomarle en alquiler. Este tipo de contrato tambin ofrece la opcin de compra
o renovacin del contrato al trmino del plazo pactado.
13.- El sistema Leveraged Lease

Es tambin una modalidad de leasing y, consiste en un arrendamiento apalancado. Involucra a
un tercero (un prestamista), adems del arrendador y arrendatario.
El arrendador toma fondos prestado de un tercero para adquirir el activo y luego lo pone a
disposicin del arrendatario. Goza del beneficio tributario que corresponde a los intereses.
14.- Compras o abastecimiento

Las compras tienen como finalidad y objetivo, realizar las adquisiciones de materiales o bienes
activos en la cantidad necesaria y econmica, en la calidad adecuada al uso al que se va a
destinar, en el momento oportuno y al precio total ms conveniente, de acuerdo a
procedimientos de control y evaluacin universales, establecidos.
As mismo tratan de evitar la duplicidad, el desperdicio e inutilidad en los materiales, as como
niveles de calidad acordes con el uso a que se destinan los materiales, bienes o servicios. De
igual modo, permiten obtener costos bajos, compatibles con la calidad y el servicio, as como
mantener la posicin competitiva de la Entidad o empresa.
Como se sabe, Compras proporciona al almacn los artculos que le son solicitados por parte
del almacn o por quien los va a usar (usuario). Es decir, que Compras procura los artculos o
materias primas que el almacn debe guardar y por ello sus relaciones se efectan alrededor de
esos artculos que Almacn solicita para reponer sus existencias. Por tal motivo, es de gran
inters para ambas dependencias, estar informado del movimiento de los artculos, fluctuaciones
del mercado, cantidades econmicas, etc., que permitan determinar cmo, cundo y cunto se
desea adquirir.
Los puntos de coordinacin entre ambas reas son:
a)
Determinacin de las cantidades por adquirir, segn el consumo del stock y el
volumen de adquisicin ms bajo, para que el precio resulte compatible con el menor
costo;
b)
Informacin sobre existencias disponibles, rapidez de consumo, necesidades futuras,
por parte del Almacn, para que Compras pueda fijar las cantidades a pedir, y los
plazos de entrega en que deben cumplir los proveedores;
c)
Informacin sobre fluctuaciones probables en los precios de mercado, y en las
condiciones de compra, para que almacn anticipe sus solicitudes;
d)
Proporcionar registros de las cantidades ms econmicas de adquisicin, por cada
artculo, de manera de determinar con exactitud el mximo de existencias por
obtener y la poca de efectuar las solicitudes, procurando establecer cantidades
standard;
e)
Recabar del almacn la autorizacin de Compra, antes de efectuar cualquier
adquisicin. Esta autorizacin, consiste en proporcionar los datos correspondientes a
existencias de artculos en los depsitos o por llegar, as como los consumos
promedios de los meses o aos anteriores;
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f)
g)
h)
Acordar la cantidad y el perodo que abarcarn los compromisos de adquisicin o los

contratos futuros que establezca Compras;
Determinar el espacio disponible en los almacenes, para fijar el volumen de las
compras y obtener mejores precios;
Planear las adquisiciones en comn acuerdo, teniendo en cuenta los puntos ya
mencionados.
14.1 Actividades
Uno de los aspectos en que se basa la organizacin de un ente, es la determinacin de las
actividades que habr que realizar para lograr el objetivo que se le asigne. Conociendo la
finalidad y objetivo de la empresa, indicaremos a continuacin las actividades para lograrlo y
que se refiere a:
a) Informacin:
1) Obtencin de datos sobre compras, precios, vendedores, etc.;
2) Obtencin de datos sobre existencias y consumos.
3) Especificaciones sobre artculos.
4) Especificaciones sobre catlogos.
b) Investigacin:
1) Estados de materiales y mercados.
2) Anlisis de costos.
3) Investigacin y desarrollo sobre fuentes de aprovisionamiento.
4) Investigacin y posibilidades de abastecedores.
5) Determinacin de materiales y fuentes de aprovisionamiento secundarios.
c) Funcionamiento:
1) Comprobacin de pedidos.
2) Obtencin y anlisis de cotizaciones.
3) Determinacin de la forma de compras.
4) Entrevista con vendedores.
5) Negociacin de contratos y comprobacin de sus requisitos legales.
6) Expedicin de rdenes de compra.
7) Vigilancia de la puntualidad de las entregas.
8) Comprobacin de los materiales en la recepcin.
9) Verificacin de las facturas para su cancelacin.
10) Intercambio de correspondencia con los proveedores.
11) Conservacin de ajustes con los proveedores.
12) Redaccin de informes.
d) Auxiliares:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
Procedimiento de oficinas.
Determinacin de s se fabricar o se comprar.
Estandarizacin y simplificacin.
Sustitucin de materiales.
Ensayos y pruebas de artculos nuevos.
Presupuestos de adquisiciones.
Control de existencias.
Poltica comercial.
e) Actividades afines:
1) Direccin de almacenes.
2) Direccin de transporte.
3) Seguros.
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4) Contabilidad de materiales.
5) Recuperacin de materiales.
14.2 Normas para realizar las compras
Puede establecerse que existen cuatro aspectos bsicos que rigen las actividades de compras.
Esas son:
a) Calidad:
1) Debe definirse.
2) No se mide por el precio.
3) Debe ser conveniente.
4) Debe estar siempre disponible.
b) Cantidad:
1) La necesidad de consumo.
2) Las ventas econmicas.
3) La seguridad de su almacenamiento.
c) Momento en que hay que comprar:
Esta norma evita realizar gastos intiles y hacer compras de ltimo minuto. Para ello es
preciso tener en cuenta el Punto de pedido, como momento que nos alerta para solicitar el
material. Como quiera que tambin dependen del ritmo de consumo, del tiempo de pedido y
embarque, de las vas a utilizar, las distancias de transporte, de la cantidad a adquirir, etc.,
nos obliga a una constante coordinacin con las gerencias de almacenes y de transporte.
d) Precio ms conveniente:
Siendo una actividad netamente econmica de la empresa, se supone que generalmente va a
llamar la atencin de los directivos, por lo que conviene recordar que:
1) El precio de adquisicin es un elemento bsico de la venta.
Por lo tanto, para lograr vender a precios competitivos en el mercado, es necesario
adquirir a un precio que permita a la empresa competir cuando exponga su producto
a los consumidores.
2) El precio debe buscarse en funcin de la calidad y la cantidad.
Hay que tener en cuenta que no se trata de buscar lo ms barato, sino al ms bajo
precio que se pueda pagar por un artculo que tenga la calidad mnima requerida y
en la cantidad necesaria. Para ello los compradores deben explotar y analizar el
mercado hasta obtener dicha conveniencia.
3) El precio no solamente es el valor de compra.
La cantidad que se paga por un artculo es slo un factor que interviene en el costo
de la compra. Hay que tener presente adems, el transporte, embalaje, recepcin,
almacenamiento, etc., y recordar que todo ello cuesta dinero y que inciden sobre los
artculos que se adquieren. Hay que tener presente que algunos de estos costos son
absorbidos por los proveedores.
e) Continuidad en el suministro:
Cuando se requiere estar permanentemente a la expectativa de adquirir los artculos
solicitados, previendo que el nivel de stock sea lo suficientemente razonable a fin de
practicar la continuidad en los servicios de abastecimiento. La eficiencia de la
continuidad de los suministros se observa bsicamente cuando ocurren las paradas de
planta; esto es, se logra ponerla operativa nuevamente en el tiempo establecido.
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14.3 Tipos de mercancas que se adquieren
1.- Materias primas: Son los materiales indispensables para la produccin y que a travs de
un proceso, sufren una transformacin. Su adquisicin tiene las caractersticas
siguientes:
a) Consumo constante.
b) Grandes cantidades.
c) Informacin fcil de obtener.
d) Precios segn acuerdo.
e) Ocupan mucho espacio de almacenes.
f) El transporte y manipulacin son muy costosos.
2.- Suministros: Son materiales necesarios para el funcionamiento y conservacin de la
empresa. No forma parte del producto, pero siempre se requiere para la produccin. Las
caractersticas de su adquisicin son las siguientes:
a) Se consume en partidas pequeas;
b) Sus precios y descuentos de establecen conforme a tarifas;
c) Ocupan poco espacio en el almacn;
d) Requieren mucho trabajo de oficina, por la variedad;
e) Deben tener especificaciones standard.
14.4 Tipos de suministros
1.- Piezas fabricadas: son pequeas piezas o herramientas que se adquieren para revender, sus
caractersticas son:
a) Tener margen de ganancias en reventa decisiva;
b) Se obtiene por cotizaciones para conseguir mejor precio;
b
c) Se adquieren a precios de mayoristas por tratarse de artculos standard;
c d) Su adquisicin est limitada a programas establecidos.
2.- Mquinas y equipos: su denominacin es suficiente para saber que trata. Su adquisicin
presenta las siguientes caractersticas:
a) Debe ser aprobada por los directivos.
b) Prima en ellas las condiciones o caractersticas tcnicas.
c) Sus especificaciones debern ser minuciosas.
d) Deber indicarse la finalidad y los resultados que se esperan obtener.
e) La decisin se tomar en conjunto entre el interesado y Compras.
14.5 La tica de las compras

En trminos genricos, la tica es definida como la ciencia de la conducta, es decir la filosofa
de lo bueno y de lo malo . Indudablemente, el rea de Compras constituye una parte de la
empresa donde la evaluacin del personal es ms rgida y constante. Debe darse especial
atencin a los valores morales del personal ya que el principio y mvil de toda conducta, es el
reconocimiento de la existencia de otros hombres y la exigencia de comportarse en sus
confrontaciones, a base de este reconocimiento y de las exigencias que los moralistas ingleses
han denominado sentido moral o sentido de humanidad .
El desempear un cargo en el rea de la Logstica, significa estar sometido a una serie de
perjuicios y por lo tanto, a asumir responsabilidades, de las que no pueden desligarse, desde el
Gerente, hasta el comprador propiamente dicho. Por ello, el inters de un Gerente Logstico, es
tener normadas todas las reglas de juego a seguirse, mediante Guas de Procedimientos muy
detalladas y empleando sistemas cruzados que faculten el control interno, que no permitan, o
por lo menos que limiten las posibles tendencias de ir hacia lo malo .
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As, la parte tica de compras empieza desde su ubicacin, (como dependencia), dentro de la
estructura organizacional de la empresa, ya que frecuentemente surgen tendencias a hacerla una
dependencia subordinada a entes que tienen especial inters en manejarla. Esto quiere decir que,
Compras debe estar subordinada a la Gerencia Logstica y no a Almacenes. Respetar estas
medidas, facilitar el control y evitar adoptar procedimientos ms ticos.
Por lo dems, es necesario aclarar sobre el trmino Lealtad, hay quienes que, amparndose en
ese trmino confunden la palabra lealtad con la amistad. Sucede que, por amistad u otros
motivos se intenta ocultar malas actitudes asumidas por el personal que van en contra del
patrimonio de la empresa; en este caso, no se podra actuar con lealtad, ya que esto va con el
ocultamiento de hechos delictuosos, en todo caso se estara incurriendo en una falta
administrativa con consecuencias de tipo penal, hoy en da sancionado drsticamente por las
leyes peruanas.
15.- Plan Piloto para Implementar el Sistema

de Compras Corporativas Obligatorias del
Estado
(Aprobado por D.S. N 046-2005-PCM publicado el 07-07-2005)
Se incorpora la figura de las Compras Corporativas por el Estado, respecto de la obligatoriedad
de comprar corporativamente desde la reglamentacin de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado (D.S. N 084-2004-PCM), donde el comprar en forma conjunta, va
un proceso de seleccin, no es otro que aprovechar los beneficios de la economa de escala, en
las mejores y ms ventajosas condiciones, alcanzando de esta manera una contratacin de
calidad y a bajo precio.
As mismo, entre otros, el Plan Piloto ha establecido:
El Listado de Bienes y Servicios sujetos a la modalidad contractual comentada, de
compra corporativa obligatoria;
Las Entidades Participantes;
Las Unidades de Compra del Gobierno Nacional;
Las Entidades Tcnicas que determinaran las especificaciones tcnicas de los bienes y
servicios requeridos por los participantes;
Plazos para la convocatoria de procesos de seleccin.
15.1 Listado de Bienes y Servicios.Comprende la contratacin obligatoria de diez grupos de bienes (no servicios): telefona fija,
SOAT, antivirus, computadoras, papel bond 80 gr., archivadores de palanca lomo ancho tipo A4,
folder manila tipo A4, lapiceros, lpices, discos compactos y disquetes.
15.2 Entidades Participantes.Son las entidades estatales, ms aquellas que participan del proceso de compras conjuntas
obligatorias los ministerios), descartando del proceso a los Organismos Pblicos
Descentralizados y dems dependencias adscritas a los mismos.
15.3 Entidades Tcnicas.En el caso del primer grupo de bienes se ocupa el Ministerio de Transportes y Comunicaciones
y, respecto de los dos restantes, la Presidencia del Consejo de Ministros.
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15.4 Unidades de Compra.Son las encargadas de la conduccin y ejecucin de los procesos de seleccin de compras
corporativas obligatorias, desde la consolidacin de los requerimientos hasta que la Buena Pro
quede consentida y sea informada a cada una de las entidades contratantes. Igualmente, en
orden a la clasificacin de bienes anteriormente esbozada, las mismas son tres:
Una para la contratacin del servicio de telefona fija y SOAT, conformada por un
representante de la PCM, quien la preside;
Uno del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, uno del Ministerio de Economa
y Finanzas y dos expertos independientes;
Otra para la adquisicin de computadoras y antivirus, conformada por una lista similar a
la anterior, ms uno de la Oficina Nacional de Gobierno Electrnico;
Una ltima para la contratacin de tiles de oficina con similar conformacin, sin
representante especial de alguna entidad, dada la naturaleza de los bienes a ser
adquiridos, aunque con tres expertos independientes.
Los representantes deben ser elegidos como plazo mximo hasta el 13 de julio 2006 siendo la
PCM la encargada de ejecutar los procesos de seleccin as como encargada de resolver los
recursos de apelacin a travs de su titular.
15.5 Procedimiento y Plazos.Las entidades deben remitir sus requerimientos, as como toda la informacin vinculada de
bienes y servicios a ser incorporados en la compra corporativa, en el plazo que en su
oportunidad establezca la Unidad de Compras, quien luego de consolidarla las remitir a las
Entidades Tcnicas respectivas. Las Unidades de Compra tambin definen los plazos que las
Entidades Tcnicas tienen para realizar su labor; adems tiene la obligacin de convocar a
procesos de seleccin en plazo no mayor a 90 das naturales desde la entrada en vigencia de la
norma en comentario.
15.6 Supuesto excepcional que habilita a Entidades Participantes a adquirir ellas mismas
los bienes y servicios requeridos.Ocurre ante la concurrencia de dos requisitos: el incumplimiento del cronograma, elaborado por
las Unidades de Compra, que establezca las etapas de los respectivos procesos de seleccin y, la
posibilidad del desabastecimiento derivado del retraso producto del incumplimiento antes
mencionado.
16.- Procedimientos para la venta de los

bienes dados de baja por las Entidades
Pblicas
Generalidades.- Es funcin del Superintendente de Bienes Nacionales, de conformidad con el
literal k) del Art. 13 del Estatuto de la Superintendencia de Bienes Nacionales (aprobado
mediante D.S. N 131-2001-EF) dictar directivas respecto de la administracin, disposicin y
adquisicin de los bienes de propiedad del Estado.
Dentro de este contexto se ha aprobado mediante Res. N 029-2005/SBN, publicada el 22-062005, l Directiva N 002-2005/SBN Procedimientos para la Venta de Bienes Muebles dados de
Baja por las Entidades Pblicas, mediante la modalidad de subasta pblica y venta directa que
se encuentra acorde con el Reglamento General de Procedimientos Administrativos de los
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Bienes de Propiedad Estatal (D.S. N 154-2001-EF) y la Res. N 021-2002/SBN que aprob la
Directiva N 021-2002/SBN.
Intervienen en esta actuacin:
El Comit de Gestin Patrimonial (CGP);
Oficina General de Administracin (OGA) y,
El Comit de Altas, Baja y Enajenaciones (CABE).
El CGP organizar el Expediente Administrativo;
Luego lo eleva al CABE, quien debe avaluar dentro de los treinta das de recepcionado;
El CABE se encargar de: seleccionar al Notario Pblico o Juez de Paz, elaborar el Proyecto de
Bases Administrativas, elaborar el proyecto de Resolucin.
La OGA debe emitir la Resolucin dentro de los treinta das de recibida la documentacin.
Autorizada la venta, la OGA debe: suscribir un Contrato de prestacin de servicios con el
martillero pblico, remitir a la SBN diez das antes del acto, la Resolucin Autoritativa.
Sujetos obligados a seguir el procedimiento.disposicin legal en contrario.
Son todas las entidades pblicas, salvo
Criterios generales.- esta Directiva consta de cinco (5) Anexos, que conforman parte de la
misma:
El Informe Tcnico Legal (Anexo 1);
Bases Administrativas (Anexo 2), Subasta Pblica (Anexo 3) Venta Directa;
Hoja de Liquidacin (Anexo 4) y,
Acta de Entrega Recepcin (Anexo 5)
17.- Almacenamiento
Creemos necesario tratar sobre este importante rubro, toda vez que constituye el punto inicial de
todo control de los Inventarios. As tenemos que, el almacenamiento implica la ubicacin o
disposicin, as como la custodia de todos los artculos del almacn. El manejo y la disposicin
fsica de los materiales existentes, es responsabilidad del almacenamiento.
Esto quiere decir que, el jefe de almacenes, tienen la responsabilidad permanente de
familiarizarse con las nuevas tcnicas de manejo y almacenaje; debe igualmente, ser capaz de
ofrecer asesoramiento tcnico y responder a las consultas que sobre su especializacin se le
formule; as como tambin, debe saber aceptar observaciones y sugerencias con respecto a sus
funciones.
El almacenamiento es la actividad de guardar artculos o materiales, desde que se producen o
reciben, hasta que se necesitan o entregan. Los artculos a su llegada a los almacenes, son
registrados en un sistema de control de stock y almacenados de manera de facilitar su rotacin y
evitando su deterioro; tambin se dice que, es el conjunto de operaciones que se realizan con el
objeto de internar, acondicionar y proporcionar los artculos a los usuarios.
Por ello, siempre ha sido motivo de preocupacin, el determinar los puntos de almacenamiento.
Al respecto las enseanzas obtenidas recomiendan que su ubicacin sea cercana a los grandes
mercados, para desde all distribuir los productos a los clientes en cantidades ms pequeas,
segn las necesidades. El almacenamiento supone esencialmente el ordenamiento adecuado de
los artculos, ubicndolos y cuidndolos, de modo que faciliten la rpida preparacin y atencin
de los pedidos del cliente o usuario en condiciones de ser usados oportunamente. Los
principales aspectos de esta actividad son:
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______________________________________________________________________
1)
2)
3)
4)
Control de la exactitud de sus existencias.

Mantenimiento de la seguridad.
Conservacin de los materiales.
Reposicin oportuna.
Para cumplir con estas funciones, el almacenero deber controlar el movimiento de existencias
y colaborar con la gestin de inventarios, al establecer cantidades mximas y mnimas para cada
artculo y, utilizando diferentes recursos fsicos, de sealizacin y de registro, dar aviso
oportuno cuando se alcancen los niveles mnimos establecidos, etc.
Las funciones antes mencionadas pueden ser distribuidas de acuerdo con la magnitud del
almacn entre diversas jefaturas, generalmente se basa en determinadas clases de materiales,
estableciendo lneas de responsabilidad por reas. Se requieren por lo general un supervisor y
varios auxiliares administrativos, adems de un nmero adecuado de trabajadores manuales para
ejecutar las diversas tareas de manipulacin.
Al almacenamiento suele considerrsele como un gasto desperdiciado. En verdad no es as. Si
se compara el costo de proveer a un cliente directamente desde la fuente de produccin, con el
mantener almacenes adicionales, se podra concluir que esto es un gasto intil. Pero hay que
tener en cuenta el papel que representa la disponibilidad de los artculos durante el proceso, ya
que esta es una caracterstica que hace que el producto est dnde y cundo se le necesita,
situacin que no sera posible si no se contase con el almacenamiento adecuado. Por eso, hoy en
da, las empresas prestan especial atencin a la disponibilidad de los productos, antes que a su
utilidad.
Por lo mismo, el sector logstico debe contar con una variedad de actuaciones los mismos que,
se sustentarn en muchos documentos, que se constituyen luego como comprobantes contables,
lo que conlleva a tratar de que ambas reas efecten siempre labores de acercamiento e
intercambio de informacin y experiencias que permitan luego obtener los resultados esperados,
producto de una buena administracin sobre los recursos (o inventarios) de la empresa y,
obtener un registro contable real de los costos de produccin.
17.1 Ciclo de almacenamiento
El ciclo de almacenamiento se refiere a las actividades que necesariamente deben realizarse en
el funcionamiento de todo almacn, para lograr la finalidad que le corresponde dentro de la
organizacin a la cual pertenece. Estos deberes constituyen tambin las funciones de los
elementos que generalmente forma al almacn. En orden lgico, estas actividades son:
a.
b.
c.
d.
e.
Recepcin u obtencin.
Almacenamiento.
Distribucin, despacho, entrega.
Control de stock.
Disposicin final.
17.2 Relacin con contabilidad

La contabilidad ejerce control sobre el almacn, siendo un ente fiscalizador de su
funcionamiento. La relacin almacn contabilidad es muy estrecha, ya que el capital de una
empresa se encuentra invertido mayormente en las existencias que el almacn guarda,
constituyndose contabilidad en el elemento controlador de ese capital inmovilizado. El control
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que se realiza se refiere a determinar la actitud de los registros que lleva, comparndolos con la
realidad, de manera de evitar prdidas, sustracciones, deterioros, etc., que puedan atentar contra
el capital invertido.
Como la contabilidad lleva un registro valorizado de las existencias del almacn, es lgica que
tenga que establecer comparaciones entre sus registros y la realidad, para poder determinar si
los valores estn de acuerdo con las existencias, y por ello es que realiza inventarios que le
permita hacer dichas comparaciones. Y por ello es tambin, que almacenes debe proporcionar
todos los datos necesarios para que pueda llevar sus registros. Estos datos se refieren
generalmente a:
a) Ingresos y salidas efectuadas diariamente.
b) Distribucin de las existencias dentro del almacn (ubicacin).
c) Prdidas que se produzcan por deterioro, rotura o envejecimiento.
d) Ajustes que se efecten.
Con estos datos la contabilidad realiza sus registros, los que se constatan con la realidad por
medio de los inventarios, que le proporcionan elementos fundamentales, para los balances y
estados de cuenta, facilitando de esta manera a los dirigentes, los datos necesarios para fijar
precios de ventas o de produccin y dirigir y controlar la marcha de sus negocios.
Otro aspecto de las relaciones entre almacn y contabilidad es referente a la contabilidad de
costos, que para la industria o el comercio es sumamente esencial, por cuanto sabiendo cunto
ha costado un producto, se podr determinar un mejor precio de venta y hacer frente a la
competencia del mercado, al mismo tiempo que obtener las relaciones de utilidades para los que
invierten su dinero.
Los artculos que se encuentran almacenados, se gravan con gastos que se efectan en el
cuidado y manipuleo, en los salarios del personal encargados de l, en seguros, inventarios,
inters del capital invertido, etc., que constituyen un costo especial del artculo y que se
denomina costo de posesin y de almacenaje, diferente al costo de adquisicin de compra.
Siendo todos estos gastos inherentes al almacenamiento, es lgico que a contabilidad y
almacenamiento les interesen estos aspectos, y de all nace otro vnculo entre estas dos
dependencias.
Es importante sealar que, en las industrias, debe existir siempre el nimo de mejorar la
organizacin, ya que es el trabajo conjunto de muchos elementos y, no sera recomendable tratar
de resolver los problemas en forma muy aislada, por cuanto generalmente, un problema es
comn para varias dependencias.
17.3 Relacin fuera de la empresa
Fuera de la empresa, las actividades de almacenamiento, normalmente no tienen relaciones
directas, pero s, estn tcitamente autorizadas con:
a)
Los proveedores de los artculos o materias primas, que se van a utilizar en los
procesos de fabricacin de la empresa, de quienes debe conocer la seriedad con que
prestan sus servicios, as como de la bondad de los materiales o artculos que
producen y que proporcionan.
b)
Los clientes, de quienes requiere conocer principalmente, como acostumbran o
desean que se remitan los productos que se le envan; debe conocer los plazos de
entrega de los artculos que solicitan, a fin de atenderlos oportunamente y as
mantener la buena imagen de la empresa; as como para conocer los medios de
transporte a emplearse, cantidad a despacharse, nmero de vehculos a emplear, etc.
c)
Con los propietarios de compaas de transportes de terceros, cuando se requiera su
empleo, en caso que nuestra empresa ni la del cliente dispongan de los medios
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d)
necesarios. De ello es preciso conocer capacidades de transporte, medios

disponibles, estado de mantenimiento de sus vehculos, seriedad y garanta que
ofrecen, as como la forma y momentos de cargar los vehculos.
Con las compaas de seguro, con sus agentes, a fin de que puedan concurrir
oportunamente a verificar el estado en que se reciben o llegan las cargas a los
almacenes y determinar los daos o disconformidades en los artculos que han sido
adquiridos o solicitados por la empresa. De acuerdo al informe de los agentes es que
se proceder a la recepcin de las mercancas, para en caso necesario, proceder al
cobro del seguro (de transporte) respectivo.
17.4 Indicadores de desempeo de la funcin Almacn

a.ndice de Rotacin de Inventarios (I.R.I.)
Consumo Anual
-----------------------Inventario Promedio
b.- Indice de rotura de stock (I.R.S.)
I.R.I. =
N de tems por stock

I.R.S. = -------------------------------- x 100
Total de tems activos
c.- ndice de inactividad (I.I.)
N de tems inactivos
I.I. = ---------------------------- x 100
Total de tems
d.- ndice de meses equivalentes de consumo (M.E.C.)
Inventario promedio
M.E.C. = -----------------------------------Consumo mensual promedio
e.- Rotacin de mercancas
Se calcula mediante la siguiente frmula:
Costo de mercancas vendidas
------------------------------------------------------------Promedio del inventario de mercancas terminadas
O bien, si se usan los precios de venta para el inventario:
Ventas
------------------------------------------------------------------------------Inventario promedio de mercancas terminadas (a precio de venta)
La cifra que se obtiene del nmero de veces que las existencias han sido reemplazadas durante
un periodo determinado. Generalmente se le designa como nmero de veces por ao , pero
hoy en da es reemplazo por el trmino promedio de tiempo de rotacin . Una rotacin
relativamente lenta acusa una sobre inversin en mercancas. Una rotacin relativamente rpida
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contribuye muy considerablemente a mostrar una favorable rotacin de capital, cuando menos
en lo que respecta al activo circulante.
Para cualquier clase de negocio existe un periodo normal en el que las existencias deben
venderse y convertirse en efectivo o en cuentes por cobrar. Si se conservan las mercancas ms
all de ese perodo, se incurre en un recargo de los costos fijos generales y administrativos, que
tienen que cubrirse con las utilidades obtenidas de las ventas. El tipo de rotacin debe tomarse
en cuenta al mismo tiempo que las razones de utilidades a ventas, ya que la rotacin rpida, por
s sola, no asegura las utilidades.
S no se dispone de las cifras relativas al costo de mercancas vendidas, y al inventario
promedio, entonces debe efectuarse un anlisis comparativo entre el inventario final (como
aparece en el balance) y las ventas. Esto no da la verdadera rotacin, pero es conveniente para
indicar las tendencias.
f.- Razn de operacin
Esta razn se deriva de la siguiente frmula:
Gastos totales de operacin
--------------------------------Ventas netas
Se supone que el total de los gastos de operacin incluye todos los costos: los de mercancas o
manufacturera, los de ventas generales y administrativos. Esta comparacin es muy significativa
por lo que respecta a la eficiencia de operacin. La diferencia entre este porcentaje y 100, da la
relacin entre los ingresos de operacin y las ventas, y por medio de esa relacin ha de juzgarse
el xito de la direccin de la produccin y de la distribucin, en conjunto. Esta relacin debe
usarse para cada departamento o unidad. Al mismo tiempo que mide la razn entre los ingresos
de operacin y el capital empleado, muestra el xito final de las operaciones.
g.- Razn de utilidad bruta a ventas
Esta relacin se calcula como sigue:
Utilidades brutas para ventas
-----------------------------------Ventas netas
Este porcentaje mide el margen medio existente entre el costo de la manufactura o de las
mercancas vendidas, y al precio de venta. Debe ser ms que suficiente para cubrir la asignacin
correspondiente a todos los costos de distribucin, generalmente conocidos como gastos de
operacin (de ventas, generales y administrativos).
h.- Rotacin en la manufactura
Se utiliza la siguiente frmula:
Costo de los materiales comprendidos en el costo de las ventas
---------------------------------------------------------------------------Costo de los materiales en el inventario promedio
La determinacin y uso de las estadsticas de la rotacin del inventario en la manufactura
presenta problemas que no surgen, al menos en forma seria, en el campo comercial. El
inventario de produccin en curso y de artculos terminados incluyen no slo materiales, sino
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elementos de mano de obra y de costos indirectos y, por tanto, para calcular la rotacin de los
materiales, no pueden combinarse convenientemente sin hacer un ajuste.
Para encontrar la rotacin de los materiales en la manufactura, es necesario aislar el costo de los
materiales comprendidos en el costo de las ventas y dividir esta cifra entre el importe del costo
de los materiales en el inventario promedio. Por otra parte, para determinar el coeficiente de
rotacin del material desde el punto de vista de los almacenes, la cantidad pedida al almacn o
puesta en curso de fabricacin en el perodo de que se trate debe dividirse entre el promedio de
existencias en los almacenes.
18.- Los almacenes aduaneros

(Concordancia legal del D.S. N 011-2005-EF. D.L. N 809 del 19-04-96; D.L. N 951 del 0302-2004 que modifica la Ley General de Aduanas; D.S. N 121-96-EF del 24-12-96 anterior
reglamento de la Ley General de Aduanas)
El Art. N 155, la SUNAT autoriza a operar a los almacenes aduaneros, previa presentacin de
los siguientes documentos:
a) Copia del DNI o carn de extranjera del representante legal de la
empresa;
b) Copia del testimonio de la escritura pblica de constitucin de la
sociedad debidamente inscrita en los Registros Pblicos, donde
conste como objeto social la realizacin del servicio de
almacenamiento de mercancas;
c) Declaracin Jurada de cada director y gerente que indique el
domicilio legal, ser residente en el pas y carecer de antecedentes
penales por delitos dolosos;
d) Copia de la licencia municipal de funcionamiento del local donde
realizar sus servicios;
e) Copia del contrato de alquiler, comodato o cesin de uso del
inmueble destinado a almacn aduanero, o copia de la escritura
pblica de adquisicin de propiedad inscrita en los Registros
Pblicos, en caso de local propio;
f) Carta fianza bancaria o pliza de caucin;
g) Copia de la pliza de seguro contra riesgos a favor de los
depositantes, con excepcin de los depsitos aduaneros
autorizados privados;
h) Copia de la constancia emitida por el Instituto Nacional de
Defensa Civil, que certifique el cumplimiento de las condiciones
bsicas de seguridad de la infraestructura y equipos de seguridad;
i) Copia del plano y memoria descriptiva del almacn aduanero,
detallando las reas de su infraestructura, firmados por un
ingeniero civil o arquitecto;
j) Copia del contrato de concesin del servicio postal internacional
suscrito con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y de
la resolucin que lo aprueba en caso de terminal de
almacenamiento postal;
k) Los documentos que acrediten a su representante legal ante la
autoridad aduanera y personal auxiliar, conforme a lo dispuesto
en el Art. N 152.
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Art. N 156.- La garanta a que se refiere el inciso f) del artculo anterior, ser constituida por el
monto mnimo, conforme al cuadro contenido en el Anexo 1.
Montos mnimos y mximos de las garantas Anexo 1
Almacn aduanero
Lima y Callao
Terminal martimo
Terminal areo
Terminal postal
Depsito pblico
Depsito privado
Terminal terrestre
Terminal fluvial
Terminal lacustre
Mnimo
Mximo
US$
US$
400,000 1400,000
200,000
800,000
100,000
800,000
200,000 1200,000
100,000 1000,000
100,000
800,000
-----
Fuera de Lima y Callao

Mnimo Mximo
US$
US$
150,000 1400,000
100,000
800,000
30,000
800,000
100,000 1200,000
80,000 1000,000
100,000
800,000
30,000
-30,000
--
Art. N 157.- Los terminales de almacenamientos martimos, areos o terrestres, que almacenen
mercancas destinadas exclusivamente al rgimen de exportacin constituirn garanta por el
monto de US$ 30,000.00.
Para la renovacin de las garantas, los montos se determinan conforme a lo dispuesto en el Art.
N 158.
As mismo, el Art. N 159 precisa que, los almacenes aduaneros deben contar con instalaciones,
equipos y medios que permitan satisfacer las exigencias de funcionalidad, seguridad e higiene y
cumplir con los siguientes requisitos:
a.- rea mnima total:
Terminales de almacenamiento:
1. Para carga martima: 10,000 m2 (de requerirse adicionalmente para
carga area y/o terrestre, no ser exigible incrementar el rea
mnima).
2. Slo para carga area y/o terrestre: 2,000 m2.
3. Para carga area destinada exclusivamente al rgimen de
exportacin: 600 m2.
4. Para carga fluvial o lacustre: 500 m2.
5. Para envos postales o correspondencia: 100 m2.
Depsitos aduaneros autorizados:
1. Pblicos: 3,000 m2.
2. Privados: 1,000 m2.
18.1 De los almacenes libres (Duty Free)
El Art. N 182 precisa que, para ser acreditados ante SUNAT, los almacenes libres (Duty Free)
deben presentar los siguientes documentos:
a) Copia del DNI o carn de extranjera del representante legal de la empresa;
b) Copia del testimonio de la escritura pblica de constitucin de la sociedad debidamente
inscrita en los Registros Pblicos, donde conste como objeto social la realizacin del
destino aduanero especial almacn libre (Duty Free);
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c) Copia del contrato de alquiler, suscrito con la empresa encargada de la administracin
del puerto o aeropuerto internacional;
d) Croquis de ubicacin y plano con las dimensiones del almacn;
e)
Los documentos que acrediten a su representante legal ante la autoridad aduanera y
personal auxiliar, conforme a lo dispuesto en el Art. N 167.
As mismo, dispone que el operador debe contar en su local con un sistema de comunicacin de
datos y equipos de cmputo, para su interconexin con los de la SUNAT.
19.- Existencia mxima y mnima

La determinacin del mximo y mnimo de existencias para cada departamento o clase de
mercancas es un elemento del control de existencias. Lo ideal es llevar slo el mnimo de
existencias requeridas en cualquier tiempo, sin perjuicio de la posibilidad de especular en
mercancas tratando de anticiparse a los movimientos de precios, pero esto no puede llevarse a
cabo en la prctica aun cuando existan de por medio estudios de planeamiento corporativo. Lo
cierto es que hoy en da, en poca de globalizacin, no se acostumbra arriesgar ms de lo
debido. La tctica para la colocacin de los pedidos, podra ser mantener una existencia
razonable para hacer frente a la demanda y, a un precio altamente competitivo.
De otro lado, la cantidad mxima que se almacena para un perodo dado no debe excederse de la
cantidad prevista en el presupuesto de ventas, ms cierta cantidad que se conserve para mayor
seguridad. Las tarjetas de existencia deben llevar cuando menos una anotacin que indique el
punto mnimo de hacer nuevo pedido, y el empleado encargado de las existencias, en un modelo
destinado al efecto, debe avisar al departamento de compras cuando la existencia desciende a la
cifra mnima. Esta actitud debe ejecutarse con suma responsabilidad sobre todo cuando se trata
de reponer materiales de uso crtico , es decir, aquellos materiales que son de elemental
necesidad y consumo, de tal manera que se evite incluso la paralizacin de una orden de
produccin.
20.- Formas de codificacin de los artculos

Tipos de cdigos:
a.- Cdigo alfabtico. Son cdigos compuestos de diversas combinaciones de letras. Se utilizan
generalmente como ayuda memoria y sus aplicaciones son limitadas al manejo manual.
b.- Cdigo numrico. Es el ms empleado; facilita la mecanizacin de la informacin y resulta
bastante flexible cuando se construye sobre la base de una buena clasificacin de materiales.
c.- Cdigo alfanumrico. Es una combinacin de letras y nmeros y su uso es muy difundido,
aunque no muy recomendable para la mecanizacin de la informacin.
d.- Cdigo mixto. Son cdigos que utilizan combinaciones de letras, nmeros y smbolos, se
aplican en procedimientos manuales de control de inventarios.
e.- Cdigo de smbolos. Es una forma poco usada, generalmente utilizada para inventarios de
pocos artculos.
Ejemplos:
1.- Codificacin de la ubicacin del artculo: B 03 05 D:
Donde B = Zona (ubicacin de los artculos afines).
03 = Andamio (ubicacin especfica de los artculos afines).
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05 = Columna (ubicacin horizontal, al detalle de los artculos especficos, afines).
C = Nivel (ubicacin vertical, al detalle de los artculos especficos, afines).
2.- Codificacin del artculo. Ejemplo: 10 020 1010 1 L:
Donde: 10 = Clase del artculo (motores)
020 = Tipo de artculo (motor petrolero Nissan, para auto)
1010 = Detalle del artculo (motor petrolero Nissan, para auto, 1700 c.c.)
1= Condicin (1. bueno, 2. regular, 3. malo)
L = Localidad (lugar de ubicacin del almacn = Lima)
20.1 Mtodos de codificacin
a.- Mtodo arbitrario. Cuando la asignacin del cdigo no responde a criterios uniformes,
definidos y los nmeros, letras o smbolos pueden tener diferentes significados, muy
arbitrarios.
b.- Mtodo definido. Cuando cada uno de los elementos tiene un significado especfico o un
valor determinado, que se respeta en todo el sistema de codificacin.
c.- Mtodo nemnico o nemotcnico. Se disea con el fin de ayudar a la memoria por
asociacin de ideas, debe ser aprovechado en todos los tipos de codificacin.
d.- Mtodo secuencial. Es una forma sencilla de asignar cdigos a los materiales, teniendo en
cuenta el orden en que van siendo adquiridos o incorporados al inventario, sin tener en
cuenta su denominacin o caractersticas especficas.
e.- Mtodo automtico. Se aprovecha al mximo la capacidad de ordenamiento del computador
para establecer la codificacin hasta el nivel de articulado. Se requiere de una buena
clasificacin y un listado de los artculos debidamente calificado.
21.2 Ventajas de la codificacin
a.- Facilidad de gestin y control. Permite el manejo eficiente de los datos estadsticos por tem.
b.- Disminucin de errores. Evita la repeticin de descripcin y especificaciones extensas, as
como errores de transcripcin.
c.- Facilidad de registro. El manejo manual y mecanizado de los datos se simplifica mediante el
uso de cdigos, ya que toda la informacin relativa a un artculo puede ser conocida,
transmitida y registrada a travs de ste.
d.- Reduccin de la variedad. Una buena codificacin evita la duplicidad de artculos de
aplicaciones similares, ya que la estandarizacin es inherente a ella.
e.- Ayuda memoria. La utilizacin repetida de los cdigos ayuda a memorizar y
consecuentemente facilita el trabajo en especial dentro del rea de almacenamiento.
f.- Facilidad de ingreso. El cumplimiento de las normas de codificacin, que obligan al usuario
a identificar mediante el cdigo cualquier requerimiento de materiales evita la retencin
excesiva de los mismos, al momento de la recepcin.
g.- Almacenamiento racional. Dado que un cdigo puede ser utilizado para un solo material se
evita el desorden en el almacn, si su agrupacin fsica se rige por el cdigo del material.
22.- Mantenimiento
El mantenimiento es tambin materia de importancia, implica tambin una especial dedicacin
de parte de los auditores, a fin de determinar el estado de conservacin de los bienes activos de
la empresa, que como se sabe, constituye una de las mayores preocupaciones del rea contable.
22.1 Objetivos
a) Permitir que los medios materiales de una empresa mantengan su total capacidad
operativa, de modo que puedan funcionar sin inconvenientes;
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b) Predecir, prevenir, detectar, aislar y corregir a tiempo las fallas, mediante el
mantenimiento preventivo y/o las inspecciones;
c) Conservar el equipo en condiciones de ser usado en cualquier momento;
d) Prever las necesidades de reemplazar equipo o componentes, (conjuntos);
e) Asegurar la mxima duracin de la vida econmica del material y equipo;
f) Disponer del equipo no operativo y econmicamente reparable, en condiciones
operativas, con un mnimo de empleo de personal, material e inversin de recursos;
g) Reducir los costos de mantenimiento, coordinando con los dems grupos dedicados al
mismo fin;
h) Estar preparado para absorber mayor cantidad de trabajo de mantenimiento en los
planes operacionales.
22.2 Responsabilidad ejecutiva
La Direccin Ejecutiva de una empresa, es responsable de:
a) Asegurar que todo equipo o mquina se encuentre en condiciones operativas, y que sea
apropiadamente usado, mantenido y servido. Esta responsabilidad se cumple
proporcionando las facilidades del caso y emitiendo las normas oportunamente;
b) Dar cumplimiento a las instrucciones y normas emanadas del nivel superior,
relacionadas con el mantenimiento preventivo, con el entrenamiento de los operadores y
con la asignacin del tiempo necesario para su ejecucin.
c) Asignar responsabilidades de mantenimiento a sus elementos subordinados, sin que ello
signifique la delegacin de su propia responsabilidad;
c) Prevenir el mal uso del material o equipo a su cargo, y en caso necesario, adoptar las
medidas correctivas pertinentes;
f) Llevar registros de uso, mantenimiento y modificaciones de ciertos componentes de
equipo;
g) Hacer conocer a sus inmediatos superiores de las necesidades de reemplazo de equipo y
apoyo de mantenimiento que no est a su alcance;
h) Organizar y capacitar a sus subordinados y a sus grupos de trabajo, para que estos
desempeen las tareas encomendadas, elaborar mtodos para la ejecucin prctica de
dichos trabajos, as como establecer mtodos para obtener informes exhaustivos sobre
el desarrollo de programas;
i) Programar la reduccin de costos que ms se ajusten a la organizacin empresarial.
j) Considerar el mantenimiento como una inversin y no, como un gasto.
23.- Transporte
Es una funcin logstica mediante la cual se realiza el movimiento de los artculos, o materiales,
desde la fuente de obtencin o produccin, hacia las instalaciones donde van a ser estoqueados
y, desde estos, hacia los usuarios o clientes, o lugares de distribucin.
El transporte, por cuenta propia o por utilizacin de servicios contratados, no slo implica
mover materiales, equipo, abastecimientos o mercancas en general, sino tambin personal y/o
ganado, empleando medios de transporte terrestre, areos, por agua o por otros medios
especiales. Est ntimamente ligada a la fase del proceso de abastecimiento, as como con los
seguros y otras actividades logsticas. La relacin entre distribucin y transporte es que, para
hacer la distribucin se requiere de los medios de transporte.
23.1 Organizacin
La funcin transporte es parte elemental de todo organigrama empresarial logstico;
generalmente se le incluye dentro del departamento de operaciones, por lo tanto, el gerente
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logstico debe saber direccionarlo bajo una ptica estrictamente tcnica. Quienes conforman la
plana laboral deben ser personal muy conocedor de las normas internacionales que regulan el
servicio de transporte en todos sus aspectos.
De esa manera se vern facilitadas las acciones eficaces de evaluacin y contratacin de los
diferentes medios de transporte. Dentro de este contexto, la economa de transporte es una
prctica que siempre debe aplicarse, constituyen las facilidades, equipo, y servicios a fin de
asegurar, cuando sea necesario, el mximo de seguridad y lograr un eficiente apoyo
administrativo a las operaciones de la empresa.
23.2 Formas de transporte
Existen diferentes formas de transporte, las ms utilizadas son:
a.- Transporte por caminos:
- Camiones de diferente tonelaje;
- Carros especiales (buses), para el transporte del personal;
- Camiones cisternas, de diferentes capacidades, para el transporte de lquidos (petrleo,
agua, cidos, etc.)
- Traylers, semitraylers y traylers cisternas;
- Volquetes de diferentes capacidades, (en yardas o en metros cbicos).
Ventajas:
- Mayor disponibilidad, da servicio a todos los puntos del pas;
- Mayor flexibilidad, puede acarrear cualquier tipo de carga;
- Tiempo de entrega ms corto, por el hecho de existir una mayor cantidad de unidades;
posibilitan la entrega de las mercaderas en una forma ms rpida y, en cualquier
horario.
- Menores costos, siempre que se cuente con una infraestructura vial en ptimo estado;
- Menores daos en las cargas, siempre que se cuente con un eficiente embalaje e
infraestructura vial en ptimo estado.
b.- Transporte por ferrocarriles:
- Coches de pasajeros con amplio confort;
- Bodegas o furgones diversos;
- Plataformas de diferentes tonelajes;
- Jaulas de diseos variados, y
- Cisternas de capacidades dadas en galones o tonelaje.
Ventajas:
1.- Este medio de transporte tiene ms ventajas que desventajas; uno de las grandes ventajas
que tienen los ferrocarriles sobre los caminos, es el empleo de ruedas de acero, que
comparadas con las neumticas de caucho, representan un desgaste mnimo, ya que la
friccin con los rieles tambin es mnima durante el rodamiento.
2.- Se requiere mucho menos mano de obra por toneladas kilmetro para manejar un tren.
3.- Los ferrocarriles pueden competir eficazmente con los camiones en lo relativo a los
fletes entre distintas localidades lejanas.
4.- La capacidad de transporte es mucho mayor que por caminos, ya que hace posible el
transporte de cargas pesadas a grandes distancias, obteniendo buenas velocidades
durante el desplazamiento y regularidad en las entregas, con un mnimo deterioro de las
cargas transportadas.
c.- Transporte por aguas:
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- Barcos de carga, de diferentes tipos, tonelaje, de desplazamiento y calado, tales como:
carguero general, granelero (buck carrier), frigorficos (reefer), banqueros (tanquera),
porta contenedores (container ship), lash (landing ship);
- Barcos para personal, con amplio confort;
- Lanchas de poca capacidad, pero mayor velocidad de desplazamiento;
- Botes de diferentes tipos;
- Chatas tanques, barcazas y lanchones auxiliares.
Problemtica:
- Son de difcil renovacin, debido a su elevado costo y a la carencia de capitales para
reemplazar los equipos antiguos.
- Constituye preocupacin nacional por su importancia en la estrategia militar de cada pas;
- Lentitud en el desplazamiento, y recorridos largos, ms aun cuando estn supeditados a
navegar por rutas ya establecidas, tales como los canales.
Gastos que cubre el flete martimo:
- El cargue de la mercanca, que es la operacin de trasladar las mercancas del muelle a bordo
del buque;
- La operacin de estiba, que consiste en colocarlas y ordenarlas en las bodegas del buque;
- Transportar con el buque las mercancas de un puerto a otro;
- La desestiba, operacin contraria a la estiba, y
- El descargue, que consiste en llevar las mercancas de a bordo del buque al muelle en los
puertos de destino.
Formas de cotizacin de fletes:
1.- Liner Terms (Trminos de Lnea Regular): es la forma de cotizacin ms corriente en el
transporte de carga general en buque de lneas regulares y/o de conferencia. Un flete liner
yerms asume las cinco operaciones de: cargue, estiba, transporte, desestiba y descargue. Es
decir que el naviero recoge la mercanca por su cuenta y riesgo en el muelle de embarque.
d.- Transporte por aire:
Se caracteriza por su gran velocidad, flexibilidad e ilimitada posibilidad de eleccin de rutas
dentro del alcance de los aviones. Actualmente viene adquiriendo un gran auge respecto a la
demanda.
Ventajas:
1.- Mayor rapidez: el transporte areo es el ms rpido de todos los medios de transporte y,
siempre lo ser. El tiempo de desplazamiento se mide por minutos o por horas.
2.- Posibilidad de costos ms bajos: est supeditado siempre a los niveles de precios de los
combustibles de alto octanaje, as como a la mayor cantidad de aviones de
retropropulsin, diseados para abordar una mayor carga.
3.- Menos daos en las cargas: los gastos de operaciones, de manipulacin de la carga, son
reducidos, permitiendo al exportador un ahorro por este concepto. Incluso son inferiores
los costos de seguro que se pagan, por las menores dificultades y riesgos que brindan el
servicio de transporte areo.
Sistema de tarifas areas:
Las tarifas se presentan de acuerdo a tablas, que son las siguientes:
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1.- Tarifas generales (General Cargo Rates): Se aplica a las cargas que no estn
considerados como mercadera clasificada, animales vivos y mercaderas especficas,
carga valiosa o restos mortales. Esta tarifa tiene la caracterstica que, a mayor volumen
o peso que tenga un embarque, menor ser el precio de la tarifa.
2.- Tarifas especficas (Specific Comodty Rates): Se aplican para el transporte de un solo
tipo de mercadera, para un trfico de un solo sentido y, sujeto a un peso mnimo y por
un tiempo determinado. Tal es el caso del transporte de alimentos deshidratados, con un
peso mnimo de 500 kg; s el peso fuera menor a esta, se aplicar siempre la tarifa
mnima. Esta modalidad permite a los exportadores utilizarla con mayor frecuencia e
iniciar la conquista de nuevos mercados.
3.- Mercadera clasificada: Se considera dentro de este rubro a los diarios, revistas, libros,
catlogos, entre otros de este gnero. El costo del flete es del 50% de la tarifa general
establecida para una carga menor de 45 kg. S, aplicando la tarifa de carga general esta
hubiese resultado menor que con el descuento del 50%, se aplica la tarifa ms baja.
4.- Animales vivos: Se aplica la tarifa general establecida para la carga menor de 45 kg,
cualesquiera sea el peso del embarque, excepto a los animales vivos con menos de 72
horas de nacidos, que se les cobra de acuerdo a la tarifa general segn sea el peso de los
bultos.
5.- Flete por valorizacin: Se aplica a toda mercadera para la que se ha declarado un valor
que excede de US$ 16.50 por kg. Esta tarifa es aplicada independientemente de
cualquier otro pago efectuada por transporte, seguro, etc.
6.- Carga valiosa: Son los embarques de metales valiosos, excepto sus aleaciones o
istopos radiactivos, piedras preciosas, excluyendo piedras cultivadas, valores. A estos
productos se les aplica la tarifa segn su peso.
e.- Transporte por tuberas:
Constituyen el transporte de los elementos lquidos, o slidos convenientemente
disueltos en lquido, tales como el agua, petrleo, gas licuado, cidos. Incluyen
almacenamiento y distribucin, adems de las tuberas necesarias, estaciones de
bombeo y tanques, que en este caso son destinados a las plantas de procesamiento
(refineras). Los tramos de recorrido deben escoger las rutas ms cortas y llanas;
emplear cubiertas naturales para su proteccin y, construirla en forma paralela a los
caminos para facilitar su vigilancia, seguridad y reparacin oportuna.
f.- Transporte a campo traviesa:
A falta de los medios de transporte arriba detallados, suelen utilizarse otros medios,
tales como:
- Mecnicos: vehculos especiales, (areneros), vehculos anfibios y otros similares;
- Animales, tales como mulos, caballos, llamas, asnos, bueyes, etc.;
- Cargueros: empleando personal debidamente organizado, capacitado y,
preferentemente de la zona donde van a actuar.
24.3 Factores que afectan y/o regulan al medio de transporte
Entre los factores hay que tomar en cuenta lo siguiente:
a.- Vas de comunicacin existentes;
b.- Naturaleza y magnitud de los elementos por transportar;
c.- Grado de urgencia del transporte;
d.- Disponibilidad de medios y elementos de transporte;
e.- Medios econmicos de que se disponga;
f.- Tiempo disponible para la entrega, y
g.- Costos.
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25.- Seguros
El seguro es una relacin contractual, en la que el asegurado, (persona natural o jurdica),
solicita a la compaa de seguros la cobertura de los riesgos a los cuales est sometido, en todas
las circunstancias en que el riesgo se pueda producir y la compaa de seguros cubre a la prima
conveniente, los riesgos en la forma que se solicita. En sntesis, el seguro significa respaldar la
seguridad y estabilidad de lo hecho con el esfuerzo del hombre.
Tambin se podra decir que, el objeto del seguro es hacer que soporten los hombres de una
masa de gentes, una desgracia econmica pesada de llevar por el individuo al cual alcanza. En
general el trmino seguro debe entenderse como libre de peligro o como inmune a las
consecuencias nocivas de los riesgos .
El seguro constituye un servicio a la colectividad, por lo mismo, toda empresa o usuario,
asumiendo un riesgo latente debe preocuparse por cuenta propia de la seguridad de sus
operaciones de comercio e industria y, no estar pendiente que el Estado lo haga. El Estado a su
vez le proporciona todas las reglas legales a fin que se faciliten la obtencin de los servicios de
una compaa aseguradora o reaseguradora.
El cliente o usuario debe buscar en toda compaa de seguros la rapidez en la atencin y
absolucin a las consultas, luego la precisin (es el complemento de la rapidez) en el sentido de
obtener una oferta precisa y razonable y, por ltimo la cordialidad, tan necesaria ya que se debe
buscar la sinceridad en el ofrecimiento del servicio por parte del asegurador.
El seguro tiene mucho que ver con el desarrollo econmico de todo pas, ya que las personas y
empresas acuden al seguro y actan con mayor seguridad, los empresarios se proyectan y los
capitales se invierten con mayor fluidez. Se trata de una de las principales garantas para atraer
la inversin.
El seguro impulsa tambin la solidaridad e integracin social, cuando asume su parte en la
distribucin de las prdidas sufridas por otros. Estimula el nimo de la previsin, haciendo
consciente al hombre de sus responsabilidades, como en el caso en que los beneficiarios son sus
herederos por ejemplo. Ms ampliamente, el seguro se puede tomar como el instrumento de
integracin nacional, tal como sucedi en Suiza, donde la instauracin del seguro, logr su
unidad econmica, pese a que todos se oponan inicialmente a ella.
Para que un riesgo pueda ser asegurado, es necesario presentar determinados requisitos y
caracteres tcnicos que hagan posible su valorizacin, apreciacin y aceptacin por parte del
asegurador. Por tal motivo, el asegurador necesita servirse de la experiencia presentada por la
estadstica a lo largo del tiempo, y sobre estas bases es que el asegurador determina la
peligrosidad o no de un riesgo y su repercusin en el futuro, a fin de poder calcular su valor
actual en el momento de otorgar el contrato de seguro.
Para aquellas empresas que se inician es necesario precisar que los bienes adquiridos y
depositados en almacn, estos deben ser obtenidos a travs de facturaciones autorizadas por la
administracin tributaria, de otra forma no sera posible asegurarlos, lo que expondra a su
negocio a un mayor riesgo de lo permitible. Hay quienes no gustan comprar mediante factura
por el craso error de pensar que estaran pagando ms por la mercadera, lo cierto es que todo
impuesto pagado luego se constituye como un crdito fiscal a su favor, el mismo que luego es
deducido del impuesto general de las ventas mensuales que se obtienen. No hacerlo estaran
generando mayores utilidades, pagando luego mayores impuestos de lo que debieran, en el corto
plazo, por concepto de impuesto a la renta sobre las utilidades del negocio.
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25.1 Elementos tcnicos del riesgo
El riesgo est constituido por cuatro elementos tcnicos que garantizan la indemnizacin,
cuando se produzca el siniestro:
1.- La suma asegurada,
2.- La duracin del seguro,
3.- La mayor o menor probabilidad del siniestro, y
4.- El grado probable de intensidad del mismo.
25.2 Requisitos de los riesgos puros asegurables
1.- Desde el punto de vista del asegurador:
a) Los objetos deben tener un nmero y una calidad suficientes: permitir un razonable
clculo aproximado de las prdidas posibles. La prdida posible debe sujetarse a
una estimacin anticipada.
b) La prdida debe ser accidental y no intencional, debe existir cierta incertidumbre en
torno a la prdida, de otro modo no habra el riesgo.
c) La prdida, cuando ocurra, debe ser susceptible de determinacin y clculo. La
prdida debe ser definida en cuanto a tiempo y lugar.
d) Los objetos asegurados no deben estar sujetos a destruccin simultanea; es decir, no
deben estar sujetos a riesgos catastrficos (incendios, inundaciones, huracanes, etc.)
2.- Desde el punto de vista del asegurado:
a) La prdida potencial debe garantizar proteccin; es decir, que la prdida potencial
debe ser lo suficientemente severa, como para causar problemas financieros. Se
debe respetar el principio bsico: el uso ms econmico de las primas de seguro se
contrapone primero contra las prdidas ms serias y, luego contra las prdidas
menos serias, y no a la inversa.
b) La probabilidad de prdida no debe ser muy alta; mientras ms probable sea la
prdida, es ms cierto que ocurra y mientras ms corta, ms alta ser la prima.
Cuando un productor o agente ejecuta su trabajo, deben entender que, ste realiza tambin una
labor muy profesionalizada que bien podran constituir mucho beneficio a la hora de tomar
decisiones para la contratacin o no del seguro propuesto; se deberan tomar en cuenta ciertas
objeciones y/o interrogantes cuyas respuestas luego les permita acceder a la contratacin de un
seguro, tales como:
a) No necesito seguros;
b) Tengo que pensar en otras cosas;
c) Cuando me decida, lo comprar a un pariente;
d) No quiero complicarme la vida;
e) Con ese dinero puedo hacer mejores inversiones;
f) Estuve asegurado y abandon. Es dinero perdido;
g) Lo consultar con mis asesores;
h) Visteme ms adelante, hoy no puedo atenderle;
i) Tengo hecho mis planes;
j) Necesito el dinero para divertirme;
k) No me interesa ahora;
l) No puedo pagarlo, tengo que saldar mis deudas primero;
m) Ya me han visitado otros agentes, etc.
Tambin es cierto, que no sera aconsejable tomar un seguro por el total del valor de una
mercadera si no ha habido un estudio de por medio. El asesoramiento constituye buena fuente
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de orientacin que permitir luego contratar una prima de seguro justa. Por ejemplo, en el caso
de la importacin de vidrios; es sabido que en todo transporte siempre existe un riesgo de
prdida del 10% del valor de la factura, ya sea por las condiciones climticas de la travesa o por
un deficiente embalaje o manipulacin, entonces debera contratarse un seguro slo por el 90%
del total de la factura, la diferencia (10%) constituira un importante ahorro del costo del
producto.
Hoy en da existe en el mercado de seguros, plizas contra todo riesgo, debido a los constantes
riesgos en que se ven inmersos las empresas dado las coyunturas internacionales. Existen zonas
de alto riesgo donde necesariamente se tiene que adquirir artculos o combustibles debido a la
necesidad o al alto desarrollo de la tecnologa adquirido en ciertos lugares, lo cual tambin se
tiene la ventaja de obtenerlos a precios menores por su bajo costo en la adquisicin, incluso por
debajo de lo que podra costar un artculo en el mercado nacional. Ante este dilema, sera
conveniente analizar la conveniencia o no de contratar un seguro por el total y, luego tomar una
decisin responsable.
25.3 Seguro por transporte martimo
La compaa aseguradora no responde, (salvo pacto en contrario), de las prdidas o averas que
sufran los efectos o artculos asegurados en los siguientes casos:
a)
b)
c)
d)
Si navegan sobre cubierta;

Si cae al mar en el momento del embarque, desembarque o trasbordo;
Si permanecen por ms de 24 horas en lanchas o embarcaciones menores;
Si desaparecen por robos cometidos a bordo del buque en que se navega, o en las
embarcaciones menores que sirvan complementariamente;
e) Si el Capitn no tiene o no lleva en regla, los documentos que prescriben las ordenanzas
martimas; o
f) Si se pierde por causa de contrabando o comercio clandestino o prohibido.
26.- Planeamiento logstico

El planeamiento es un proceso continuo de estudio y planificacin, a corto plazo, a mediano
plazo o a largo plazo, que consiste en la previsin de medios para cumplir tareas futuras,
impuestas o deducidas. Tiene por objeto prever oportunamente de los requerimientos futuros y
preparase por anticipado para satisfacer las necesidades de los usuarios directos y/o para efectos
de transformacin y comercializacin de los artculos manufacturados.
La ineficacia de un planeamiento puede significar graves repercusiones en el sostenimiento de
toda empresa y/o institucin, por lo que resulta tambin importante que toda industria cuente
con esta seccin y el personal capacitado a fin de lograr los objetivos de la colocacin de las
ventas estimadas a futuro. Es necesario recalcar que toda labor de planeamiento es de carcter
tcnico cientfico, es parte del proceso administrativo que se hace en todos los niveles; tiende a
crecer a medida que descendemos hacia los niveles inferiores de jerarqua administrativa; tanto
gerentes, jefaturas como supervisores, en ese orden respectivamente deben estar capacitados
para planificar. En resumen se puede decir que la Planificacin busca establecer:
- Qu debe hacerse;
- Por qu debe hacerse;
- Dnde debe ser hecho;
- Quin es el responsable;
66

______________________________________________________________________
- Cundo debe ser llevado a cabo y,
- Cmo debe hacerse.
26.1 Importancia
Toda industria en la actualidad tiende a enfrentarse a la aparicin de nuevos y sofisticados
productos, otros al reemplazo de maquinarias obsoletas, y otros tantos, a la renovacin de
plantas y equipos, etc., para cuya ejecucin y necesidad de ejecutar planes concretos que se han
tenido que formulas con la debida anticipacin. Toda concepcin de planificacin es
considerada como clave para la obtencin del xito futuro. Es necesario mencionar que, para los
tericos y prcticos de la direccin de empresas, existe el criterio unnime que, las actividades
esenciales y fundamentales de toda empresa son:
-
Planeamiento
Organizacin
Control
Como podrn apreciar, planeamiento ocupa un orden preferencial en toda estructura de empresa,
como producto de su actuacin se logra una eficiente organizacin, a lo cual deber anexarse
necesariamente el sistema de control que permitir luego disciplinar el buen uso de los recursos
de toda empresa.
Una manera til de determinar el significado o importancia de un plan, es midindolo respecto a
uno de los exmenes siguientes:
a.- El costo provocado por la preparacin y ejecucin del plan;
b.- El ingreso o reduccin de gastos;
c.- La naturaleza estratgica del plan con relacin a los objetivos generales de toda
empresa.
26.2 Caractersticas
Para que toda labor de planeacin sea eficaz se requiere que esta sea: oportuna, exacta, flexible
y lgica.
a.- Oportunidad.- El planeamiento logstico debe iniciarse con la mxima anticipacin
posible, y de inmediato, sobre la base de los pronsticos que se establezcan, es decir,
sobre la base de lo que se espera que lgicamente suceda en la empresa, de acuerdo a la
misin o al objetivo operacional que se establezca o se deduzca con anticipacin.
b.- Exactitud.- Es muy importante que todo estudio de planificacin se efecte con la mayor
exactitud posible, aunque esta se haga con mucha anticipacin y en base slo a
pronsticos. El gerente, con la experiencia y capacidad que posee puede asegurar la
exactitud del planeamiento logstico que se le formule.
C.- Flexibilidad.- Para que un plan tenga la mxima utilizacin de la empresa, deber contar
con las mejores guas posibles; en este caso resulta apropiado establecer mltiples
hiptesis que permitan encontrar finalmente el o los caminos trazados por el
planificador. El razonamiento fro y calculador, como todo trabajo de investigacin,
debe tomarse muy en cuenta en el momento de evacuar el plan escrito del plan. La
flexibilidad implica considerar formas alternas para su aplicacin en casos necesarios y
as, efectuando los reajustes necesarios, hacer frente a las situaciones cambiantes.
d.- Lgica.- El resultado de un plan se logra slo s se han efectuado evaluaciones
sistemticas y, en un orden lgico de todos los factores que intervienen y pueden afectar
dicho planeamiento. No debe existir demasiada imaginacin ya que toda concepcin de
ideas nos debe llevar a fines materializables y sobre todo realistas; por eso la
importancia de este rubro.
66

______________________________________________________________________
Existen tambin otras formas de caractersticas que no podemos descartar:
1.- Permitir cumplir con el o los objetivos o metas de la empresa;
2.- Estar basados en los hechos, donde se incluya toda la informacin exacta y pertinente, y
donde se reduzca al mnimo las suposiciones.
3.- Emplear los medios disponibles, haciendo el plan practicable y donde se empleen los
medios no slo de los niveles inferiores, sino tambin de los superiores;
4.- Proporcionar continuidad, para elaborar el plan hasta el final. Para ello es preciso
disponer de una organizacin, personal, material y medios adecuados;
5.- Ser simple, donde desaparezcan todos los elementos no esenciales para el xito de la
accin y eliminando todas las posibilidades de interpretacin errnea del plan.
6.- Permitir el control, mediante la previsin de medidas adecuadas para controlar que el
plan sea realizado estrictamente, de acuerdo a las directivas de la direccin;
7.- Ser coordinado con todos los elementos de la empresa que tengan relacin con el plan,
informando a la direccin de las discrepancias o falta de coordinacin que se presenten.
27.- Descripcin del puesto de un gerente

logstico o de almacn
Objeto:
1.- Administrar los almacenes de la empresa.
2.- Proporcionar el servicio ms econmico de almacenamiento y de flete, de acuerdo con
las ventas, la produccin y la poltica de la empresa.
Funciones:
a) Dar cumplimiento a las directivas y rdenes emanadas del Gerente de Logstica.
b) Recibir, almacenar y despachar materiales en forma eficiente y de acuerdo a un programa.
c) Mantener el control de stock en los niveles previstos o autorizados.
d) Mantener informado al gerente de abastecimiento, (o superior de quien depende), de la
situacin, movimientos y existencias de los almacenes.
e) Determinar las necesidades en equipo y herramientas, para las operaciones de almacenes.
f) Dictar las disposiciones para la ejecucin de los trabajos en los diferentes almacenes y
Control de recepcin.
g) Tener en buenas condiciones de mantenimiento todos los medios de que disponga, para
asegurar su buen funcionamiento.
h) Proteger las existencias contra daos, deterioros y robos.
i) Supervisar el funcionamiento de las mquinas de procesamiento de datos de almacenes.
j) Tener contactos directos y frecuentes con los gerentes de ventas, compras, produccin,
contabilidad, etc., as como con su personal, proveedores y clientes.
k) Supervisar permanentemente las labores de recepcin, almacenamiento, entrega y
control de stock a su cargo.
l) Atender y solucionar los problemas relacionados con reclamaciones o devoluciones.
m) Proponer la conformacin de la Comisin Tcnica para el pase a disposicin final de
los artculos en desuso o discontinuados.
n) Ayudar a las dependencias a su cargo, cuyo funcionamiento sea dbil, hasta que pueda
reforzarse.
o) Aceptar el puesto de supervisor de pedidos o de supervisor de almacenes cuando estos
estn ausentes.
p) Dar especial atencin a la seguridad personal de los empleados, al servicio de archivo y
al adiestramiento del personal.
q) Planear el futuro y constante mejoramiento de todas las operaciones del almacn.
r) Solicitar la reposicin de los artculos para mantener una cantidad determinada en el
stock.
66

______________________________________________________________________
s) Cuidar que el ciclo de almacenamiento se cumpla, ya que una vez solicitado el
reabastecimiento, tendr que volverse al primer paso. (Recepcin)
En resumen, ser responsable del funcionamiento de todo el almacn y se asegurar
que se realicen los deberes u funciones pertinentes.
t) Mantener en plena capacitacin al personal a cargo de las labores en almacenes.
u) Estar en permanente conocimiento de las innovaciones en cuanto a los estndares de
calidad de los productos.
v) Verificar y constatar el domicilio, as como la infraestructura fsica en que trabajan los
proveedores los artculos solicitados.
w) Efectuar peridicos inventarios a las existencias, tanto de materiales en stock como de
los materiales directos (estos ltimos de rpido consumo y menor cuanta).
x) Coordinar con la Gerencia de Servicios y Mantenimiento a fin de conservar en buen
estado las instalaciones y artculos almacenados.
y) Observar permanentemente la estratgica ubicacin de los artculos, de acuerdo a la
necesidad constante de los usuarios.
28.- Lista de Abreviaturas de las Unidades de Despacho usadas en el

Catlogo de Materiales
Se trata de toda una relacin de abreviaturas que distinguen el tipo de unidad de despacho, de
materiales utilizando el idioma universal, comnmente el ingls para los diferentes tipos de
transacciones y sistemas mecanizados de catalogacin de materiales. A continuacin la relacin
de los mismos:
Abreviatura
AM
AS
BA
BB
BC
BD
BF
BG
BK
BL
BO
BR
BT
BU
BX
C
CB
CD
CE
CF
CI
CK
CL
CM
CN
CP
CR
CS
En ingls
Ampoule
Assotment
Ball
Barrell
Block
Bundle
Boart Foot
Bag
Book
Bale
Bolt
Bar
Bottle
Bushel
Box
Hundred
Carboy
Card
Cone
Cubit foot
Cubit inch
Cake
Coil
Cubit meter
Container or can
Capsule
Cylinder
Case
66
En espaol
Ampolleta
Surtido
Bola
Barril
Bloque
Bulto-lio
Pie de tabla
Saco, bolsa
Libro
Fardo
Pernos, tornillos
Barra o varilla
Botella o frasco
Fanega
Caja
Ciento
Botella, garrafn
Naipe, tarjeta
Cono
Pie cbico
Pulgada Cbica
Bollo, pastilla
Rollo
Metro cbico
Envase de lata
Cpsula
Cilindro
Caja, estuche

______________________________________________________________________
CT
CW
CY
DK
DM
DT
SM
SN
SP
Abreviatura
SQ
SR
ST
SY
TN
VL
DZ
EA
FT
GA
GM
TA
TU
YD
GR
HK
IN
IG
JR
JT
KE
KG
KT
LB
LG
LT
M
MG
ML
MM
MT
OZ
PC
PD
PK
PR
PT
QT
RE
RM
RO
SC
SF
SH
SI
Cartoon
Hubdred weight yard
Cubit yard
Deck
Drum
Penny weight
Square meter
Skein
Spool
En ingls
Square
Syringe
Set
Square yard
Ton
Vial
Dozen
Each
Foot
Gallon
Gram
Tablet
Tube
Yard
Gross
Hank
Inch
Ingot
Jar
Joint
Keg
Kilogram
Kit
Pourd
Length
Liter
Thousand
Miligram
Milliliter
Millimeter
Meter
Fluid ounce or
Piece
Pad
Package
Pair
Pint
Quart
Reel
Ream
Roll
Square centimeter
Square foot
Sheet
Square inch
66
Cartn
Peso por ciento
Yarda cbica
Puente, cubierta
Tambor
Peso, peniques
Metro, peniques
Chamola
Carrete
En espaol
Cuadrado
Jeringa
Juego
Yarda cuadrada
Tonelada
Frasco, pomo
Docena
Cada uno
Pie
Galn
Gramo
Tableta
Tubo
Yarda
Gruesa
Madeja
Pulgada
Barra
Vasija, jarro
Unin, nudo
Barrilito
Kilogramo
Cubo
Libra
Extensin
Litro
Millar
Miligramo
Milmetro
Milmetro
Metro
Onza
Pieza
Cojinete
Fardo, bulto
Par
Pinta
Cuarto
Carrete
Resma
Rollo
Centmetro cuadrado
Pie cuadrado
Hoja
Pulgada, cuadrada

______________________________________________________________________
SK
SM
SN
Sack
Square meter
Skein
Saco, costal
Metro cuadrado
Chamola
29.- Clases de productos

Se trata de toda una relacin de especies de mercancas o materiales, los mismos que a su vez
incluyen otra variedad segn la clasificacin de los mismos, tales como medidas, marcas, tipos
de material, procedencia, etc. El cdigo de la clase suele ampliarse al nivel de tres o cinco
dgitos, utilizados para mecanizar al detalle el catlogo de materiales. A continuacin el detalle
de los mismos:
Clase
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Descripcin
Licores y artculos de regalo
Artculos y equipo contra incendio e implementos
Muebles
Artculos e implementos de campamento y de uso anlogo en
oficinas, no registrados en otra clase
Implementos y repuestos para oficina y servicios de oficina
Equipo de laboratorio e implementos
Equipo de hospital, implementos, medicinas y drogas
Productos qumicos y componentes qumicos
Libros, peridicos y revistas
Productos: textiles, caucho y cuero, excluyendo vestimenta y
menaje
Grasas, aceites, ceras, combustibles, grasas de animales, otros
productos de petrleo y lubricantes diversos
Pinturas, barnices, y otros protectores
Explosivos y detonadores
Envases y sellos, no registrados en otra clase
Cables, cordones, cadenas
Mangueras, conexiones para manguera y accesorios
(excluyendo mangueras para perforar, para soldar y manguera
contra incendio)
Pernos, tuercas, tornillo, arandelas, clavos, esprragos y
ajustadores diversos
Ferretera
Artculos de seguridad y vestimenta
Aislamiento (trmico acstico) y refractarios
Artculos y repuestos para soldar y metalizar incluyendo
herramientas
Motores, generadores y excitadores, excluyendo automotriz
Productos de metal
Equipo de distribucin y transmisin de fuerza y artculos para
lneas de postes
Cables y alambres elctricos (excluyendo automotriz) y
artculos de aislamiento elctrico, excluyendo proteccin
catdica
66

______________________________________________________________________
26
27
28
29
30
31
Clase
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
Implementos y accesorios para instalaciones elctricas (para

interiores)
Arrancadores de motor, contactores, controladores y equipo de
control, incluyendo accesorios, equipo de comunicacin y
electrnica, tubera, conexiones
Materiales para construccin a granel e implementos
Equipo de iluminacin y accesorios, lmparas y dems
artculos
Plomera, accesorios y repuestos
Artculos de construccin general, excluyendo a granel
Descripcin
Tanques y accesorios
Equipos e implementos para purificacin y tratamiento de agua
Maquinarias y equipos para plantas, no especificados en otra
planta
Equipo para geologa, geofsica y exploracin
Herramientas de rosca y perforacin, accesorios y repuestos
Tubera de revestimiento
Brocas y repuestos
Niples y coples para tubera de produccin y revestimiento
Tubera de produccin
Tubera no especificada en otra clase
Tubera de perforacin y uniones
Instrumentos industriales, incluyendo reguladores y
controladores
Tubera de acero (PIPE), incluyendo tubera de lnea
Tubera metlica (TUBE)
Vlvulas y grifos, excluyendo vlvulas de control
Cabezas de pozo y accesorios
Equipos de produccin, implementos y repuestos
Equipos para plantas industriales
Equipos de refineras y repuestos
Aditivos para procesos y manufactura de productos
Equipos para materiales y plantas de despacho, camiones,
tanques y artculos de comercializacin
Bombas reciprocantes
Repuestos y accesorios comunes para bombas de lodo
Bombas centrfugas y rotativas
Bombas miscelneas no registrados en otra clase
Empaquetaduras, incluyendo sellos para aceite
Calderas y accesorios
Turbinas (vapor y gas)
Motores diesel de gas (estacionarios), excluyendo CooperBessemer
Motores de gasolina (estacionarios)
Motores diesel de petrleo
Compresores (excluyendo gas natural y refrigeracin) y
sistemas de frenos de aire
Equipo capital temporalmente en desuso
Accesorios e implementos para motores y bombas
Caterpillar
Equipos y accesorios para maquinaria de construccin y de
camino
Elevadores y transportadores de materiales
66

______________________________________________________________________
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
Vehculos automotores y repuestos

Vehculos no automotrices
Equipo para garaje y estaciones de servicio, y artculos
comunes automotrices
Equipo para lubricacin, conexiones y repuestos
Herramientas (manuales y porttiles)
Artculos para transmisin de fuerza, excluyendo herramientas
Rodamientos
Artculos de aviacin, accesorios y repuestos
Artculos para Marina, accesorios y repuestos
Artculos para Ferrocarril, accesorios y repuestos
30.- Unidades de medida

Toneladas cortas
Toneladas cortas
Toneladas cortas
Toneladas cortas
Toneladas largas
Toneladas largas
Toneladas largas
Toneladas largas
Toneladas mtricas
Toneladas mtricas
Toneladas mtricas
Toneladas mtricas
Kilogramos
Kilogramos
Libras
Libras
Onzas
Quintales (Argentina)
Quintales (Brasil)
Quintales (Per)
Quintales (Chile)
Quintales (Mxico)
Quintales (USA)
Quintales (Mtricas)
Quintales (Inglaterra)
Arroba
Metros cbicos
Metros cbicos
Metros cbicos
Metros cbicos
Decmetros cbicos
Decmetros cbicos
Decmetros cbicos
Centmetros cbicos
Centmetros cbicos
Yardas cbicas
Yardas cbicas
Yardas cbicas
Yardas cbicas
Yardas cbicas
Yardas cbicas
Pies cbicos
907.18486
Kilogramos
2000
Libras
0.89287
Toneladas largas
0.90718
Toneladas mtricas
1016.04812
Kilogramos
2240
Libras
1.11998Toneladas cortas
1.01605
Toneladas mtricas
1000
Kilogramos
2204.62
Libras
1.10231
Toneladas cortas
0.98421
Toneladas largas
2.2046224
Libras
1000
Gramos
16
Onzas
0.4535924
Kilogramos
28.349523
Gramos
101.28
Libras
129.45
Libras
101.43
Libras
101.41
Libras
101.47
Libras
100
Libras
220.46
Libras
112
Libras
25
Libras
61023.192
Pulgadas cbicas
35.31467
Pies cbicos
1.307951
Yardas cbicas
264.2
Galones americanos
61.023
Pulgadas cbicas
0.0353144
Pies cbicos
0.001308
Yardas cbicas
0.061023
Pulgadas cbicas
0.000035
Pies cbicos
764555.555
Centmetros cbicos
764.555
Decmetros cbicos
0.7645555
Metros cbicos
46656
Pulgadas cbicas
27
Pies cbicos
202.01
Galones americanos
28.317
Decmetros cbicos
66

______________________________________________________________________
Pies cbicos
Pies cbicos
Pies cbicos
Pies cbicos
Pulgadas cbicas
Pulgadas cbicas
Pulgadas cbicas
Pulgadas cbicas
Pulgadas cbicas
Pulgadas cbicas
Galones americanos
0.02831685
1728
0.037
7.48052
16.387064
0.01638706
0.000016
0.0005788
0.00002144
0.0043295
0.83267
Metros cbicos
Pulgadas cbicas
Yardas cbicas
Galones americanos
Centmetros cbicos
Decmetros cbicos
Metros cbicos
Pies cbicos
Yardas cbicas
Galones americanos
Galones ingleses
230.9735
0.1387
3785.306
0.0037853
3.7853
4
8
1.20095
277.42
0.1605
4545.956
0.004546
4.545956
4
8
0.264172
0.22
0.03531
0.001
264.172052
220
7.48052
6.2305
28.317
42
0.3937008
0.010
10
10
100
39.37008
3.28084
1.093613
10
100
1000
1093.611
3280.83
0.621371
10000
0.914402
3
1.6093404
Pulgadas cbicas
Pies cbicos
Centmetros cbicos
Metros cbicos
Litros
Cuartos americanos
Pintas americanos
Galones americanos
Pulgadas cbicas
Pies cbicos
Litros
Metros cbicos
Litros
Cuartos ingleses
Pintas ingleses
Galones americanos
Galones ingleses
Pies cbicos
Metros cbicos
Galones americanos
Galones ingleses
Galones americanos
Galones ingleses
Litros
Galones americanos
Pulgadas
Metros
Milmetros
Decmetros
Centmetros
Pulgadas
Pies
Yardas
Metros
Metros
Metros
Yardas
Pies
Millas
Metros
Metros
Pies
Kilmetros
Unidades de medida
Galones americanos
Galones americanos
Galones americanos
Galones americanos
Galones americanos
Galones americanos
Galones americanos
Galones ingleses
Galones ingleses
Galones ingleses
Galones ingleses
Galones ingleses
Galones ingleses
Galones ingleses
Galones ingleses
Litros
Litros
Litros
Litros
Metros cbicos
Metros cbicos
Pies cbicos
Pies cbicos
Pies cbicos
Barril-aceite
Centmetros
Centmetros
Centmetros
Metros
Metros
Metros
Metros
Metros
Decmetros
Hectmetros
Kilmetros
Kilmetros
Kilmetros
Kilmetros
Mirimetros
Yardas
Yardas
Millas
66

______________________________________________________________________
Millas
Millas
Millas
Pies
Pies
Pies
Pulgadas
Pulgadas
Centmetros cuadrados
Decmetros cuadrados
Metros cuadrados
5280
1760
1609.3404
30.48006
12
0.33333
2.540005
0.08333
0.154918
0.1076391
100
Pies
Yardas
Metros
Centmetros
Pulgadas
Yardas
Centmetros
Pies
Pulgadas cuadradas
Pies cuadrados
Decmetros cuadrados
Unidades de medida
Metros cuadrados
Metros cuadrados
Metros cuadrados
Metros cuadrados
Hectreas
Hectreas
Pulgadas Cuadradas
Pulgadas cuadradas
Pies cuadrados
Pies cuadrados
Pies cuadrados
Pies cuadrados
Yardas cuadradas
Yardas cuadradas
reas
Acres
Acres
Kilmetros cuadrados
Kilmetros cuadrados
Kilmetros cuadrados
Millas cuadradas
Millas cuadradas
10000
1546.99375
Pulgadas cuadradas
10.76391
Pies cuadrados
1.195985
Yardas cuadradas
10000
Yardas cuadradas
100
reas
6.4516254
0.0069439
Pies cuadrados
144
Pulgadas cuadradas
9.2903406
Decmetros cuadrados
0.0929034
Metros cuadrados
0.1111111
Yardas cuadradas
0.836131
Metros cuadrados
9
Pies cuadrados
100
Metros cuadrados
40.4685642
reas
0.4046856
Hectreas
1000000
Metros cuadrados
1195985.01932 Yardas Cuadradas
0.3861
Millas cuadradas
2.589988
Kilmetros cuadrados
3097600
Yardas cuadradas
31.- Modelos de formularios utilizados en el

sistema logstico
La mayor parte de los formularios que emite el sector logstico constituyen documentos de valor
y de registro contable. Deben ser confeccionados en coordinacin entre ambas reas con la
finalidad de adecuarlos a las exigencias de la poca, sobre todo en lo que concierne al sistema
de control computarizado. Para efectos de control interno, a los formularios, se sugiere
asignarles un cdigo de formato de autorizacin. Hasta hace poco se utilizaba en su impresin
juegos de papel con copias carbn, siendo reemplazado actualmente por juegos de papel
qumico, el mismo que puede soportar hasta cinco copias por cada juego y a un menor costo. A
continuacin les mostraremos algunos modelos de formularios ms importantes que suelen
utilizarse:
66

______________________________________________________________________
MODELO DE CATALOGO DE
MATERIALES
Consolidado de Materiales Catalogados:
Cdigo stock
Descripcin
09 000 0000 Laboratory Equipment and Suplies Incunding
Classware
09 001 0001 Absorving fluid.for Fyrite Oxygen
Indicator.Range 0/20 P
09 001 0002 Model CND Bacharach Industrial Instrument CD
09 001 0003 Absorving fluid.for Fyrite Oxygen
Indicator.Range 0/21 PCT
10 000 0000 Acid Heat Apparatus.Gasoline.Astmd4BI.NY
Lab.Supply Co.
10 001 0001 Acid Heat Apparatus.Gasoline.Astmd5BI.NY
Lab.Supply Co.
10 002 0000 Acid Heat Apparatus.Oil.Astmd.4BI. NY
Lab.Supply Co.
10 002 0001 Acid Heat Apparatus.GLS.Astmd.6BI.NY Lab.
Supply Co.
11 000 0000 Adapter.Bent.Pyrex.105 deg Angle.150 MM LC.
18 MM Da
22 MM Da
24 MM Da
12 000 0000 Asbestos.Medium Fibe.Acid Washed.For Gooch
Crucibles 1
Crucibles 2
Crucibles 3
13 000 0001 Beaker.Griffin.Low Form.Pyrex 50 ML. W/Spout
Corning 100
Corning 200
Corning 100
Corning 200
14 001 0001 Bottle.Specific Clear Glass 4 Oz.
Cylindrical.Square Schoul
14 002 0001 Bottle.Specific Clear Glass 6 Oz.
66
Unid.
EA
Cond. Local.
1
1
EA
EA
BT
2
3
1
1
GL
GL
Gl
GL
EA
EA
EA
EA
EA
EA
EA
EA
EA
EA
BT
BT

______________________________________________________________________
14 003 0001
14 003 0002
16 001 0001
16 001 0002
16 001 0004
16 001 0005
16 001 0006
16 001 0007
Bottle.Specific Clear Glass 8 Oz.

Bottle.Specific Clear Glass 10 Oz.
250 ML Capacity.Fisher NO 3040
BT
BT
EA
EA
EA
EA
EA
EA
1
3
1
1
1
3
4
2
2
1
4
4
Cond. = Condicin. Estado fsico en que se encuentra el material

Local. = Localidad. Ubicacin fsica del material
Comentarios: En toda rea de Logstica debe existir una seccin especializada en
el mantenimiento del sistema de Catalogacin.
Ocurren casos de errores en la trascripcin de los cdigos lo cual impide el ingreso del
material a Almacn aun cuando este sea tcnicamente
el correcto, situacin que se corrige previo al proceso de anlisis o
depuracin de los cdigos. No es recomendable la apertura de un nuevo cdigo de
stock a un material no conforme cuando no se ajusta a las especificaciones tcnicas
requeridas.
66

______________________________________________________________________
Modelo de solicitud de Compra

Petronasa
Pedido de Compra de Inventarios
Para uso de:
Existencia
( )
Consumo directo ( )
Monto estimado:
Proyecto equipo, capital: ( )

Transferencia:
( )
Almacn receptor:
Artculo nuevo:
Artculo especial
Artculo de prueba:
Respuestos:
( )
Equipo de capital ( )
Otros:
( )
Item
( )
( )
( )
Cantidad
requerida Unidad
Cdigo de stock
Otros: ( )
Fecha requerida:
Segn presupuesto N
Descripcin P.U.
Autorizacin N:
Clasificacin
Total del tipo de bien
Destino y uso del material/razones del pedido:
Preparado por:
Acciones de Logstica:
Atencin inmediata: ( )
Atencin parcial:
( )
Aprobado por:
Revisado Logstica:
Aprobado por:
Desaprobado: ( )
Otros:
( )
Petronasa Formato N 085-06

Original: Departamento Logstica - Compras
1 copia: Usuario / solicitante
66

______________________________________________________________________
Modelo de Orden de
Compra
Petronasa
Av. Conde de Superunda N 345 Lima
Materiales requeridos
Nmero de Orden:
Localidad:
Fecha de salida
Me
s
Da
Ao
Proveedor:
Item
Cantidad
ordenada
Fecha de llegada
O1/O1
Comprador Aprobado por:
:
Mes Da Ao
Cargar a:
Cantidad
recibida Un Cdigo stock
Descripcin
Precio Un. Descuento(%)
Importante:
Adjuntar a su factura, copia original de la Gua de Remisin, consignando en ella el I.G.V. por
separado, caso contrario no se har efectivo el pago.
Importe total:
IGV:
Forma de pago:
Plazo de entrega:
Ref. Cotizacin N:
66

______________________________________________________________________
Modelo
Nota
de Recibo
Petronasa
Av. Conde de Superunda N 345 - Lima
Localidad:
N N/R:
Nmero Orden de Compra:
Fecha de salida
Mes
Da Ao
Proveedor:
Item
Fecha de llegada
Mes Da Ao
Comprador
Aprobado por:
Precio Un.
Descuento
(%)
Cargar a:
Cantidad
ordenada
Petronasa forma 078-06

Distribucin
Cantidad
recibida
Original
Copia 1
Copia 2
Un
Cdigo stock
Descripcin
Contabilidad
Compras
Almacn
Comentarios:
La falta de material, material en mal estado, o no conforme a las especificaciones tcnicas requeridas en la
Orden de Compra, sobrantes o faltantes dar lugar a la preparacin del formulario, Informe/Reclamo por parte
del Almacn, dentro de las 48 horas de producidos los hechos.
As mismo, pueden prepararse ms de una Nota de Recibo que relaciona a una sola Orden de Compra, en los
casos en que la Orden es atendida parcialmente. De ser as, se sugiere acompaar al nmero de la N/R precedido
de las letras (P) = Parcial, o (T) = Total
De esa manera ser posible visualizar en los controles la situacin del material solicitado.
66

______________________________________________________________________
Modelo de Informe/Reclamo
Lima,
de
200.......
de
Sres. Petronasa
Divis. Compras -Logstica
Av. Conde de Superunda N 345 - Lima
Con la finalidad de que tomen las acciones que el presente caso requiere, a continuacin el
detalle relacionado con la descarga y recepcin de los materiales consignados a nuestra empresa:.
Vapor/Avin
Fecha arribo Viaje N
Gua
N Factura:
Nota Recibo
Orden de Compra:
Bulto N
Peso
Responsable:
Declarado Recibido Direccin:
Observaciones a la descarga de los bultos (marcar con una x):

Faltante:
( )
Equivocado:
( )
Otros:
( )
Observaciones al contenido de los bultos (marcar con una x):
Faltante:
( )
Equivocado:
( )
Otros:
( )
Detalles del material:
Cantidad Cantidad
Item
solicitada recibida
Unidad Cdigo de stock
Sobrante:
( )
Sobrante:
( )
Descripcin
Mala condicin: ( )
Mala condicin: ( )
P.U.
Total
As mismo, para efectos del reclamo correspondiente les adjuntamos los siguientes documentos:
Factura comercial:
( ) Gua proveedor :
( ) Otros:
Gua Transportista:
( ) Lista de Contenido:
( )
Conocimiento de embarque:
( ) Copia Nota de Recibo:
( )
Apreciaremos nos mantengan informados de las acciones tomadas.
Preparado por:
Lugar y fecha
Aprobado Jefe Almacn:
Valorizado por:
Lugar y fecha
Aprobado Dpto. Contabilidad:
Petronasa forma 079-06

Distribucin: Original
Contabilidad
Copia 2 Compr as Copia 3 Control Inventari
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( )

______________________________________________________________________
Modelo de Transferencias de Materiales

Transferencia de Materiales en Existencia
Suprimir
N:
( )
Retener
( )
( ) Transferencia
a otra Localidad
De:
Item
Cdigo de stock
Cond. Loc. Cant.
A:
Cdigo de stock Cond. Loc. Cant.
Por parte del remitente:

Preparado por:
Fecha de despacho:
Aprobado por:
Por parte del receptor:

Recepcionado por:
Fecha recepcin:
Aprobado por:
Observaciones:

Original: Almacn receptor
1 copia: Almacn emisor
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2 copia: Contabilidad
3 copia: C.Inventarios

______________________________________________________________________
Modelo de solicitud de materiales
Petronasa
Pedido de Material
Para uso de:
Existencia:
( )
Consumo directo ( )
Monto estimado:
Item
N
Transferencia:
( )
Almacn receptor:
Cantidad
requerida Unidad Cdigo stock Descripcin
Otros: ( )
Fecha requerida:
P.U.
Total
Clasificacin
del tipo de bien
Preparado por:
Aprobado
por:
Revisado por
Logstica:
Aprobado por:
Atencin inmediata: ( ) Desaprobado: ( )
Atencin parcial:
( ) Otros:
( )
Original: Almacn
2 copia: Usuario/Solicitante
Comentarios: Se trata de un formulario que es confeccionado por el usuario o consumidor el
mismo que puede ser utilizado como formulario de Salida de Materiales cuando ste es
atendido por Almacn.
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______________________________________________________________________
Modelo de solicitud de materiales
Petronasa
Pedido de Material
Para uso de:
Existencia:
( )
Consumo directo ( )
Monto estimado:
Item
N
Transferencia:
( )
Almacn receptor:
Cantidad
requerida Unidad Cdigo stock Descripcin
Otros: ( )
Fecha requerida:
P.U.
Total
Clasificacin
del tipo de bien
Preparado por:
Aprobado
por:
Revisado por
Logstica:
Aprobado por:
Atencin inmediata: ( ) Desaprobado: ( )
Atencin parcial:
( ) Otros:
( )
Original: Almacn
2 copia: Usuario/Solicitante
Comentarios: Se trata de un formulario que es confeccionado por el usuario o consumidor el
mismo que puede ser utilizado como formulario de Salida de Materiales cuando ste es
atendido por Almacn.
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CAPITULO II
2.- EL SISTEMA CONTABLE INTEGRAL
2.1.- Organizacin empresarial
1.1 Area de Finanzas:
Constituye el nivel intermedio, necesario, para lograr un efectivo control sobre los informes
gerenciales para la toma de decisiones, los mismos que son elaborados, tanto por los
departamentos de Contabilidad General, Contabilidad de Costos, Presupuestos y, Tesorera, que
suelen conformar dicha rea.
La informacin eficaz o lo ms aproximado a la realidad, que debe contar el Departamento de
Contabilidad, permite luego elaborar con mayor precisin los cuadros estadsticos informativos
para la toma de decisiones, los mismos que, hoy en da deben ser confeccionados con mayor
exactitud a fin de evitar en lo posible exagerar los niveles de abastecimiento y, por consiguiente
peligrosas tendencias hacia la descapitalizacin de la empresa. Dentro del organigrama
empresarial, trataremos sobre las actividades que realiza la dependencia a la que llamaremos:
Divisin Control de Inventarios y que a continuacin detallamos:
Controla, costea y analiza las cuentas de control de las existencias y activos fijos.
- Controla, valoriza y analiza la cuenta de reclamos, por faltante, sobrante o por
deficiencias de los productos en el aspecto tcnico (no conforme).
- Prepara las Notas de Dbito y/o Crdito, por los reclamos, a solicitud del departamento
de Logstica, ya sea por cobranzas de ms o de menos, o por liquidacin de intereses
financieros por incumplimientos por parte del responsable.
- Recibe de Almacenes la Nota de Recibo, Salidas de Productos, el Informe/Reclamo, el
documento de Transferencia entre localidades o filiales, Gua de Remisin,
Conocimiento de Embarque, pliza de importacin, Informe del Vista de Aduana; etc.
- Recibe de Compras, copia original de la Orden de Compra, as como documentacin
sobre Cartas/Fianza, cotizaciones, adjudicacin directa, concurso pblico de precios,
listado de catlogos, registro de proveedores, acciones de reclamo, entre otros.
- Proporciona a Logstica informacin para la elaboracin de los cuadros presupuestales
anuales, para adquisiciones futuras, as como los reportes sobre la situacin en que se
encuentran los presupuestos utilizados, al igual que la situacin de las rdenes de
compra, diferencias de inventario y reclamos.
2.2.- El inventario fsico
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Es el control de las existencias de una institucin y, consiste en registrar las compras
peridicamente, sin necesidad de controlar las salidas. Se practica el inventario con la finalidad
de conocer la cantidad de materiales empleados en un tiempo determinado en la produccin.
Este mtodo es muy antiguo, sin embargo, se le utiliza por la rapidez en que se determina el
costo de produccin.
Tambin se le conceptualiza como la lista detallada del contenido de un almacn o instalacin
que se valora peridicamente, para verificar o corregir la informacin contenida en las tarjetas
de registro de stock, a fin de que se pueda preparar el balance de la empresa. En resumen, el
inventario es un sistema de registros e informes, que se realiza a travs de todas las actividades
del acto de abastecimiento, para obtener la relacin final de los artculos que se mantienen en
existencia.
2.1 Tipos de inventarios
Los principales tipos de inventarios son:
- De mercaderas o existencias
- De materias primas
- De productos en curso
- De productos terminados
- De accesorios
- De Activos Fijos
El trmino Inventario puede aplicarse tambin a los materiales o existencias de las empresas de
servicios pblicos, a los materiales de contratistas, a los productos del agricultor, al trabajo de
construccin en proceso, a las existencias que estn creciendo en los criaderos, plantos o
viveros, y otros casos especiales.
En almacenes de industrias, el inventario continuo llamado tambin perpetuo, ha llegado a ser,
en cierta forma el habitual, para manejar mercancas y materiales, y para llevar registros
relativos a los mismos; se trata de un registro de cargos y abonos, partida por partida, o da por
da. La fase ms difcil de este trabajo es el mantenimiento de una corriente continua de asientos
correspondientes a las mercancas que se hayan sacado de los almacenes o de las existencias
para venderlas o para disponer de ellas en alguna otra forma.
Los fines generales del inventario continuo o perpetuo son los siguientes:
1.- Facilitar el control debido de las compras.
2.- Fijar la responsabilidad de los empleados al manejar las mercancas y los materiales.
3.- Mantener los costos corrientes.
4.- Suministrar una base para hacer ajustes exactos en los sistemas y programas de
ventas.
Respecto al Inventario peridico, se requiere que estos sean correctos y completos, que
consisten en un recuento completo y una valuacin, para casi todas las empresas, ya sea que
lleven o no un sistema de inventario continuo. Si no existe este sistema o si el sistema se
concreta a las cantidades fsicas, es indudable que se necesita el inventario peridico y, cuando
se emplea el inventario continuo, el inventario peridico sirve para comprobar las cifras de los
libros.
Es de aclarar que, un sistema de inventario perpetuo no elimina la necesidad de un inventario
fsico peridico. De otro lado, el inventario perpetuo constituye un medio de inspeccin directa
de las existencias de la fecha de un inventario a la de otro, que suministra los datos para
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informes de perodos intermedios, y que sirve tambin para tomar el inventario fsico por
partidas, en casos de que se desee.
Debe recordarse, sin embargo, que el inventario fsico es adems esencial debido a las muchas
inexactitudes que tienden a deslizarse en las cifras de los libros, y debido tambin a que las
prdidas, el robo, etc., situaciones que no dejarn que el libro de registro concuerde con el
recuento real.
Por lo que en esta edicin nos esforzaremos en darle especial dedicacin a los Inventarios sobre
experiencias prcticas de control y anlisis de Diferencias de Inventario as como de los
aspectos tributarios que la regulan, incluyendo adems jurisprudencias con la finalidad de
orientar mejor al contribuyente respecto a ciertas problemticas que suelen presentarse y, que de
no tomar conocimiento se incurrira en serios problemas que bien podran afectar el patrimonio
de la empresa.
Cabe indicar que, generalmente por la falta de experiencia en el control de los inventarios los
responsables a cargo de los Inventarios, llmese contadores pblicos, administradores,
ingenieros industriales, ingenieros administrativos o economistas suelen perder sus puestos de
trabajo o de lo contrario, perder posibilidades de acceder a esta especialidad. Por lo tanto, en la
prctica resulta recomendable efectuar inventarios muy profesionalizados por muestreo en
forma mensual y realizar un inventario al barrer por lo menos una vez por ao, donde
necesariamente tendrn que existir diferencias de inventario. Estas diferencias, por tratarse de
parte del capital de trabajo o del capital social de un a empresa deben ser analizadas con alto
sentido de responsabilidad lo cual no ocurre generalmente y de all los serios inconvenientes
que suelen presentarse, sobre todo en el aspecto tributario.
2.2 Procedimientos de control fsico de inventarios
El control fsico del inventario, es la comprobacin (mediante el recuento), de que las
existencias estn de acuerdo con los registros visibles y de contabilidad.
Los mtodos de control fsico de las existencias ms empleados son:
a.- Inventario rotativo permanente.- Este mtodo implica la revisin continua de las existencias,
mediante un equipo de inventariadores que actan teniendo en cuenta una programacin
especfica. El trabajo de este equipo se concentra en determinados materiales y/o depsitos
y se realiza sin paralizar las actividades del almacn. A lo ms, slo se debe efectuar un
bloqueo temporal de la documentacin y del despacho de un reducido nmero de artculos,
mximo por un da; la mayor parte de las veces por algunas horas.
b.- Al barrer.- En estos casos se procede casi literalmente, comenzando por un punto
determinado del depsito o estante y continuando con el control de todas las mercaderas
all almacenada, sin excepcin. Es interesante anotar que este procedimiento permite
ordenar los almacenes y encontrar algunos tapados (material mal ubicado o mal
clasificado) y detectar averas o malas condiciones de conservacin de la mercadera.
c.- Selectivo.- Aqu se procede a escoger dentro de las existencias, sin tener en cuenta su
ubicacin, algunos artculos especficos. Este mtodo se emplea para realizar inventarios de
tipo especial o parcial.
d) Inventario masivo peridico.- Es el mtodo ms comn de toma de inventarios. Se ejecuta
cerrando las operaciones del almacn por varios das, generalmente 2 veces por ao y
requiere una adecuada preparacin y planificacin a fin de evitar la prolongacin excesiva
del cierre y la paralizacin de las actividades de la empresa. Sirve principalmente a la
contabilidad como sustento de los estados de las cuentas de mercaderas.
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2.3 Toma de inventario y determinacin de los precios
Por lo general, es conveniente, al proyectar el inventario, establecer claramente la diferencia
entre las dos tareas principales, que son la toma de inventario y la fijacin de los precios. Por
toma del inventario debe entenderse la determinacin y recopilacin, en debida forma, de las
cantidades fsicas. La determinacin de precios se efecta generalmente a solicitud del rea de
logstica, en una actuacin no necesariamente propia de una labor de inventario fsico.
En principio, toda empresa industrial necesita de materiales o materia prima para obtener el
normal funcionamiento de sus operaciones, debiendo hoy en da slo mantener el stock
necesario. La accin de contar con materiales en el almacn se denomina Inventarios, siendo su
funcin principal de control ya que mediante ella se comprueba si la informacin en
documentos es igual a las existencias fsicas, contribuyendo de esta manera a determinar si el
sistema de organizacin del almacn cumple una eficiente funcin. As mismo, es fundamental
para determinar posibles robos o malos manejos en su interior, as como cualquier condicin
insegura y la buena conservacin y ubicacin de los materiales.
El principal objetivo del control de los inventarios es descubrir y mantener el nivel ptimo de la
inversin en inventarios, donde deben reflejarse los ndices de stock y consumo acordes con las
posibilidades de capital con que cuentan las empresas. La variacin de la tecnologa obliga a
mantener en stock slo lo necesario, disminuyendo la merma u obsolescencia y, por
consiguiente ahorrar costos.
En cuanto a la responsabilidad producto de las diferencias encontradas, esta debe ser compartida
entre las reas involucradas, llmese Contabilidad y Logstica, quienes deben estar en
permanentes labores de coordinacin a fin de evitar riesgos, tanto de sobre stock como de
desabastecimiento.
El intercambio de informacin permanente resulta muy necesario si se quiere obtener ptimos
resultados en cuanto al control de los inventarios. Respecto a los inventarios, estos deben ser
realizados por personal experimentado y que no tengan relacin con el almacn, ya que es la
nica garanta de obtener un buen inventario, as mismo, esta debe realizarse con el apoyo del
personal del almacn con la finalidad de corregir en el acto posibles errores de interpretacin o
ubicacin, aclarando que dicho personal no intervendr en el momento del recuento fsico. Por
lo que ocurre, se tiene conocimiento que en los recuentos y ubicacin de los bienes y materiales
se producen mayormente las diferencias por lo que es necesario tener en cuenta las
recomendaciones arriba sealadas.
2.3. Los materiales

Se trata de un parte muy significativa e integrante de los inventarios. Desde el primer momento
es preciso establecer una distincin importante entre las primeras materias, los suministros
auxiliares y los materiales de consuno. Llamaremos materias primas a las materias esenciales
constituyentes del producto; suministros auxiliares a otras materias o, a veces, artculos
producto de fabricacin ajena, que, en pequea escala y siempre en forma complementaria, se
unen al producto base. Pero eso no es todo.
Hay otros materiales que a menudo no forman parte del producto o entran en su composicin de
manera casi insensible: se trata de los materiales de consumo. En tal situacin se encuentran,
por ejemplo, la bencina en el caso de la industria de la goma, que se evapora; las etiquetas que
se adhieren al producto para la circulacin interior del mismo en las diferentes fases de
elaboracin; su espolveado exterior, etc. A menudo se trata de elementos de muy difcil
apreciacin en el sentido exacto y, por consiguiente, de imputacin solamente aproximada.
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Aunque se trata de materiales, muchas veces por conveniencias de clculo no son incluidos en
este concepto para unirlos al de Gastos de Fabricacin, juntndose cono otros consumos que,
por afinidad de denominacin trataremos ahora: los consumos de la maquinaria e instalaciones
en general. En efecto, existen muchas otras materias que se constituyen medios auxiliares que
facilitan la produccin, tales como los llamados combustibles (carbn, bencina, aceites pesados,
lea, etc.), y diferentes fluidos, como el gas, la energa elctrica, etc.
Es lgico, que tratndose del coste, por las diferencias radicales que las primeras materias
presentan en su aplicacin, el concepto de Materiales cuando:
a) Siempre las materias primas, ingredientes, etc., constituyentes, podramos decir, de
la naturaleza del producto.
b) A menudo los materiales auxiliares, sobre todo cuando tienen un carcter distintivo
dentro del producto y pueden ser imputados a la misma directa y concretamente.
c) Muy raramente los consumos, siendo aceptable la parte que se refiere a consumos
de materiales anexos a la fabricacin inmediata del artculo, y arbitraria la que hace
referencia a consumos imputables al funcionamiento de la instalacin. Advertimos
que corrientemente este apartado c) forma parte integrante de los Gastos Generales.
Dentro del apartado a) debemos considerar las materias desde dos puntos de vista con referencia
al coste: cantidad neta y cantidad necesaria. Cantidad neta es aquella que forma el total
integrante del producto terminado; cantidad necesaria, la que ha sido preciso emplear para
obtenerlo. De una a otra cantidad media la llamada Prdida de Fabricacin de los Materiales.
Esta prdida, segn la clase de fabricacin de que se trate, puede ser apreciada casi exactamente
caso por caso (trabajo especial de encargo, como la construccin de una mquina), o debe
apreciarse en conjunto considerando registros estadsticos o de apreciacin terica, cuando no
de las dos maneras simultneamente, para establecer un control entre la estimacin y la realidad.
Por lo general, su medida de apreciacin es el porcentaje sobre la cantidad neta.
Algunas veces ocurre que es preciso emplear una cantidad considerable de materia, que luego es
recuperada y aprovechada mediante una simple pasada por las mquinas. En este caso, si se
imputa al coste la totalidad de la materia, se cometer un error; lo justo es aplicar la cantidad
bruta en el sentido de empleada y no recuperada. Y tener en cuenta el coste accesorio de
reaprovechar aquella materia sobrante para imputarlo al captulo de Gastos.
Por lo que al apartado b) se refiere, siempre que los materiales se que se trate no formen parte
integrante del peso considerado para el artculo, podemos prescindir de su cantidad neta y
consignar directamente el necesario. Es preciso sealar que muchas veces la imputacin de
cantidad es tan relativa, que se procede a la estimacin monetaria inscribiendo directamente el
importe, como, por ejemplo, la tinta para marcar el artculo. Al llegar a este punto, debemos
considerar otro factor importante dentro del peso.
Tal es el peso estimativo del producto, y ya sabe el lector sobre la importancia que el peso tiene
dentro de la industria textil; por ejemplo, como la tiene dentro de las industrias que emplean
materiales de gran valor. Ello hay que tenerlo en cuenta en todas las industrias y, por lo tanto, en
todos los productos, aunque slo sea por un primer y elemental control de los pesos reales que
entregamos a la venta comparados con este peso estimativo que propugnamos obtenido a travs
de los elementos materiales del coste a priori.
Para el apartado c) cabe observaciones similares a las que hemos dado, pero ms radicales. No
es posible considerar la cantidad neta, por la sencilla razn de que no existe otra cantidad que la
real y no forma parte integrante de la naturaleza del producto. Insistimos en que el mejor
procedimiento es incluir tales elementos en el concepto de gastos, en el cual sern apreciados
por su importe.
66

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Quizs es esta la nica razn por la que ciertas empresas sitan en el captulo de Materiales
materias como combustibles, por ejemplo, para tener a la vista el cuantitativo y con ello una
facilidad de variacin por lo que a precios se refiere, ya que puede variarse el coste a menudo si
se tiene el buen acierto de establecer fichas u hojas para su determinacin; pero el global de la
cuota de gastos no suele calcularse con tanta asiduidad y, por lo tanto, al asignrsele una
vigencia mayor, sufre reversiones menos frecuentes. Por lo tanto, salvo alguna excepcin
circunstancia, el apartado c) puede incluirse, actuando racionalmente, dentro de los Gastos de
Fabricacin.
2.4.- Revaluacin de inventarios

Revaluacin, significa dar un valor, o aumentar el existente a determinada fecha, a los bienes
inmovilizados o fijos del Activo, por dispositivos legales que se dictan al producirse una
devaluacin monetaria, con el fin de adecuar a su valor a los nuevos precios de reposicin o
actuales, y por lo tanto determinar el valor real del patrimonio. Los bienes inmovilizados o fijos
pueden revaluarse al trmino de su vida til, terica, aun cuando se encuentren totalmente
depreciados.
Las mercancas no son revaluables en razn de que estn en continua rotacin, salvo casos
excepcionales, como cuando se tiene un considerable stock. Cuando las mercancas son
adquiridas a precios bajos, no es recomendable la revaluacin, porque estas dejarn una
mayor utilidad al ser vendidas, con relacin a la de otros comerciantes. Los bienes intangibles
tampoco deben considerarse revaluables, salvo contadas excepciones, por los desniveles que
presentan las cotizaciones en el mercado de valores. En los casos de revalos de mercaderas y
de bienes intangibles, se gravan estos con el impuesto a la renta, no porque constituyan una
utilidad, sino porque el valor de dichos bienes se incluyen en el ejercicio siguiente con un costo
inflado que incidir en la disminucin de las ganancias.
Este ltimo concepto, slo por el hecho de tener que pagar mayores impuestos, no debe
constituir un impedimento o una postergacin de las revaluaciones si es que no se han analizado
convenientemente sobre sus ventajas y desventajas. La toma de decisiones muchas veces se
basa en el comportamiento de la actividad econmica, incluso de nivel internacional
considerando que existen muchas oportunidades de lograr una mejor ubicacin de la empresa en
el ranking de preferencias por parte de los inversionistas, quienes siempre se muestran
interesados en adquirirlas o constituirse como importantes socios.
2.5.
Depreciacin
inventarios
por
revaluacin
de
Este mtodo es aplicable a algunas partidas del activo que se ven afectadas por condiciones que
no se hallan en la mayora de las partidas de activo fijo en que la vida y el valor de desecho
pueden estimarse razonablemente. La diferencia entre el valor estimado de la partida de activo
al principio y al fin del ao constituye la cifra de depreciacin. Este mtodo no tiene ventaja
alguna, excepto cuando se aplica a partidas de activo, como pequeas herramientas, envases,
patrones y algunas otras. Su desventaja est en que se fomenta el uso de una conjetura en vez de
una estimacin.
Debe recordarse que, la depreciacin es una asignacin de costos y no una provisin para
reposicin del activo. Hoy en da, la disponibilidad de fondos debe orientarse estrictamente en
adquisiciones de bienes de activo de fcil realizacin, de manera que puedan convertirse
rpidamente en efectivo, obtener los gananciales con la mayor prontitud y, sobre todo sin
66

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prdida de la inversin. Es de saber que s los fondos se invierten en activo fijo, la conversin
podr ser lenta, cuando no se establezcan fondos para depreciacin, el activo circulante en una
institucin lucrativa podr aumentar normalmente hasta que llegue la fecha en que determinadas
partidas de activo fijo se reemplacen. La depreciacin no debe exceder a las erogaciones hechas
en un activo fijo, cualquier error en los clculos puede ocasionar serios e irreparables
consecuencias por problemas tributarios.
La depreciacin sobre un activo ya depreciado no debe continuar apareciendo como gastos; si se
han ajustado las reservas porque la depreciacin anterior era demasiado amplia, la reduccin en
la reserva se transfiere a utilidades pendientes de aplicacin o a prdidas y ganancias presentes
como partida extraordinaria no concurrente, y se contina la depreciacin.
2.6. La depreciacin en las operaciones de

leasing por adquisicin de inventarios
A partir del 01-01-2001 se establece que, las operaciones de arrendamiento financiero debern
ser tratadas segn las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo al Art. 18 del D.Leg.
N 299, modificado por el Art. 6 de la Ley N 27394 del 30-12-2001. Permite que, en adelante
se deprecien los activos por el tiempo que dure el contrato de leasing, o por el tiempo de vida
til del bien, de acuerdo a la opcin aplicada. Como se sabe, la depreciacin puede tener como
destino ser gasto o costo de fabricacin de productos terminados o en proceso, lo que
representara que parte de la depreciacin se convertir en deducible como costo de venta,
cuando dichos bienes sean finalmente transferidos. As mismo, las operaciones de Leasing
permiten las siguientes ventajas:
- Obtener financiaciones del 100% de su valor.
- Los montos a desembolsar como consecuencia de la
obligacin contraida, son relativamente pequeos,
permitiendo repagar el equipamiento con lo que el mismo
produce.
- Reconocimiento del pago de los intereses como un gasto
deducible del Impuesto a la renta anual.
- El inters que se cobra es menor al inters comercial.
- El importe total de las cuotas est gravado con el Impuesto
General a las Ventas y, este constituye un crdito fiscal para
la empresa.
- Se tiene la primera opcin de compra del bien al finalizar el
contrato de arrendamiento financiero.
- Se obtiene beneficios adicionales por los descuentos que
efectan los proveedores cuando se adquieren los bienes a
precio de contado.
Cabe sealar que, para los casos de adquisicin de maquinarias y equipos resulta recomendable
adquirirlos a travs del sistema Leasing, toda vez que este tipo de activos fijos vienen
perfeccionndose cada vez ms y, en todo contrato de arrendamiento financiero existe siempre
la posibilidad de renovarlos en plena vigencia del contrato y, adems permite ahorrar costos en
cuanto al mantenimiento de los equipos.
De otro lado, contar con dichos bienes alquilados implica tambin considerarlos como parte del
componente de los activos fijos de la empresa, y no la perjudica cuando se trate de evaluar sus
ratios financieros y de solvencia para efectos de operaciones crediticias.
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2.7. Manejo
inventarios
de
la
obsolescencia
de
los
La obsolescencia incluida en la asignacin para la depreciacin.- La obsolescencia es un caso

muy especial de la depreciacin y que, en general, se concede que, hasta cierto punto puede
preverse su efecto lo bastante para que se tome ese factor en consideracin al estimar la vida de
servicio.
No se puede permitir deduccin alguna por obsolescencia slo porque, en opinin del
contribuyente, pueda el artculo o la propiedad quedar obsoleta en un tiempo futuro. Esta
asignacin se restringir a la porcin del artculo o la propiedad sobre el cual la obsolescencia se
muestre claramente y que no pueda tomarse como aplicable al artculo o a la propiedad total, a
menos que todas las partes de dicha propiedad o artculo sufran el efecto de las condiciones que
ocasione la obsolescencia.
7.1 Diversas maneras de manejar la obsolescencia
A menudo se hacen observaciones contables a la acumulacin sistemtica, con cargo a los
resultados de la empresa, por la prdida ocasionada por la obsolescencia. En algunos casos,
estos se ejecutan por cambios en la tecnologa, a los cambios en la demanda, por disposiciones
legales a veces adversas. Existen opiniones de expertos que manifiestan que, estas prdidas en
realidad deberan ser costos de los rendimientos futuros y que as deben manejarse. As mismo,
existen alternativas de carcter universal para manejar las obsolescencias, tales como:
1.- Reconocimiento de la prdida como gasto, cuando se elimina la propiedad y se comprueba la
existencia de la obsolescencia y su importe.
2.- Lo mismo que en el punto 1, con excepcin de que la prdida se carga al rendimiento neto o
supervit.
3.- Destinar o signar una parte del supervit, identificndola como reserva para contingencia,
despus de un tratamiento como en el punto 2.
4.- Tratar la prdida como un cargo diferido especial para absorver tan pronto como se pueda,
por los rendimientos futuros.
5.- La capitalizacin de la prdida como parte del costo de la propiedad o artculo que
reemplace a la unidad eliminada.
Lo cierto es que, para efectos de control interno, toda obsolescencia debe considerarse como tal,
cuando existe de por medio un estudio o informe tcnico basado en hechos razonables, que
permitan comprobar las razones de su baja y, de esa manera facilitar su registro contable en
libros. De preferencia, este tipo de informes deben siempre guardar relacin con los parmetros
existentes los mismos que son dictaminados por los organismos de control, y reguladores, de
carcter gubernamental.
2.8. Los inventarios y su relacin con la

ecologa
Es importante sealar que, esta relacin de enfoque constituye una herramienta de Gerencia
muy importante, para una variedad de propsitos, tales como:
1.- Mejora del desempeo ambiental.
2.- Control de costos de inversin en tecnologas ms limpias .
3.- Desarrollo de procesos y productos ms verdes .
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4.- Aportar informacin para decidir sobre mezclas de productos.
5.- Retencin de productos.
6.- Fijacin de precios.
Esto quiere decir que, tanto la adquisicin de los productos o mercaderas, as como su
almacenamiento o conservacin, implican guardar los estndares de preservacin del efecto
contaminante, toda vez que, estos artculos terminarn siendo consumidos masivamente por los
clientes.
Cualquier descuido que implica una mala poltica de proteccin ambiental sobre los inventarios,
podra ocasionar serios e irreparables perjuicios humanos y econmicos a los cuales ninguna
empresa podra soportar. Los costos ambientales, como por ejemplo, las materias primas
desperdiciadas, si bien es cierto no agregan valor a los procesos, sistemas o productos, s
podran aumentar el costo en caso de ocurrencias en perjuicio del valor humano, incluso del
personal a cargo de su administracin.
Hoy en da observamos un alto ndice de accidentes en fbricas de explosivos y en plantas de
energa nuclear, quienes por su envergadura adquieren muchos tems, pero que a pesar de los
esfuerzos no es posible llevar a cabo un control de calidad de aquellos productos que se
adquieren para su transformacin y de aquellos que han sido terminados.
Es verdad que el ser humano, por su naturaleza tiende constantemente al error o imperfeccin,
de all que se viene logrando importantes avances en la tecnologa ciberntica que permita
disminuir los riesgos, pero tambin es verdad que, si a los sistemas integrados se les da
informacin errada, pues estos tambin nos proporcionarn informacin errada. El factor
inversin capacitacin, resulta muy imprescindible a lo cual lamentablemente muchas empresas
no alcanzan aun a comprender sobre su especial importancia.
Con relacin a la contabilidad, los costos ambientales pueden estar escondidos en cuentas de
gastos generales o ser ignorados por muchas otras razones, pero el profesional contable por
cuestiones de tica, mediante las labores de anlisis deben identificarlos y, luego elaborar los
informes tcnicos gerenciales, de carcter recomendable que permitan la toma de decisiones
ms convenientes y transparentes, tales como:
1.- Muchas compaas han descubierto que los costos ambientales o ecolgicos pueden ser
anulados generando ganancias, por ejemplo a travs de la venta racional y responsable de
desechos y subproductos; de la venta de mrgenes de contaminacin transferibles, o de la
venta de licencias de tecnologa limpia.
2.- Una mejor gerencia de los costos ambientales pueden resultar en un mejor desempeo
ambiental y en beneficios significativos para la salud humana, aparte de favorecer el xito
del negocio.
3.- El entender los costos y el desempeo ambiental de los procesos y productos puede
promover con mayor precisin el costeo y fijacin de precio de los productos, y ayudar a las
empresas en el diseo de procesos, productos y servicios ambientalmente preferibles, de
cara al futuro.
4.- Los procesos, productos y servicios cuyo mejor desempeo ambiental puede ser demostrado,
representan una ventaja competitiva para atraer clientes.
8.1 Costos ambientales
Se tiene una variedad de costos ambientales, segn su naturaleza:
1.- Costos potencialmente ocultos
1.1.
Originados en reglamentos
- Notificacin
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- Informes
- Monitoreo/pruebas testigo
- Estudios/formulacin de modelos
- Remediacin
- Mantenimientos de registros
- Planeamiento
- Capacitacin/entrenamiento
- Inspecciones
- Manifiestos
- Etiquetado
- Aislamiento/preparacin
- Equipo de proteccin
- Supervisin mdica
- Pliza de seguro ambiental
- Aseguramiento financiero
- Control de contaminacin
- Capacidad de respuesta contra derrames
- Manejo de aguas de lluvia
- Manejo de residuos
- Impuestos/honorarios
1.2 Originados por las inversiones
1.2.1 Preinversin
- Estudios del terreno seleccionado para la planta
- Preparacin del terreno
- Obtencin de permisos
- Investigacin y desarrollo
- Ingeniera y procuramiento
- Instalacin de planta
1.2.2 Costos convencionales
- Equipo capital
- Materiales
- Labor
- Suministros
- Servicios (energa, agua, etc.)
- Estructuras
- Valor de rescate
1.2.3 Cierre de planta
- Cierre y decomisado
- Disposicin de inventario
- Cuidados post cierre
- Reconocimiento del terreno
1.3 Originados voluntariamente (exceden a los reglamentos)
- Relaciones comunitarias/costo de proyeccin a la comunidad
- Monitoreo/pruebas testigo
- Capacitacin/entrenamiento
- Auditorias
- Calificacin de proveedores
- Informes (ejemplo):: Informe Ambiental Anual
- Plizas de seguros
- Planeamiento
- Estudios de factibilidad
- Remediacin
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2.
Reciclado
Estudios ambientales
Investigacin y desarrollo
Proteccin al hbitat natural y humedales
Proteccin al paisaje
Otros proyectos ambientales
Apoyo financiero a grupos ambientales y/o investigadores
Costos contingentes
Cumplimiento futuro
Multas/penalidades
Capacidad de respuesta a derrames futuros
Remediacin
Daos a propiedades
Daos personales
Otros daos
Gastos por acciones legales
Daos a recursos naturales
Prdidas econmicas por daos.
3. Costos por prdida de imagen y relaciones pblicas

- Imagen corporativa
- Relacin con los clientes
- Relacin con los inversionistas
- Relacin con los aseguradores
- Relacin con el cuerpo profesional y tcnico de la empresa
- Relacin con los trabajadores
- Relacin con los proveedores
- Relacin con los prestamistas
- Relacin con las comunidades vecinas
- Relacin con las entidades reglamentadoras y fiscalizadoras
8.2 Ejemplos de efectos ambientales
Es de saber que en todo proceso que tengan que ver con los efectos ambientales, suelen
utilizarse, radiactivos, suministros, aditivos, aceites, regulados por materiales duros, tales como
equipos especiales, vlvulas, catalizadores, lo cual implica poseer slidos conocimientos y
experiencia comprobada para su manipulacin y transformacin. Este tipo de comportamientos
ocurre generalmente en la industria petrolera a lo cual nos referiremos, enunciando algunos
casos de procesos que, de no tener los cuidados necesarios, podran contaminar peligrosamente
al ser humano, mediante el medio fsico y biolgico.
Los slidos producidos como contaminacin en las refineras contienen efectos nocivos para la
salud, como metales, carbn azufre y restos orgnicos. Los riesgos ms importantes para la vida
humana y del ecosistema son el cncer y la alteracin de las funciones naturales por
interferencia con compuestos contaminantes. Con referencia al cncer se debe considerar una
accin reguladora cuando se supera el mximo de incidencia de 7 en 1000,000 persona. Los
mtodos ms usados para la eliminacin de estos contaminantes son: el confinamiento
controlado, el composteo de suelos, el biotratamiento y la incineracin.
Con respecto a la ubicacin de los bienes activos, tales como los depsitos o tanques de
almacenamiento, implican que estos tengan una topografa de suelo que debe tener una
inclinacin leve para evitar la acumulacin de agua, con una pendiente de 4% y 9%. El lugar
debe estar distante a los cursos de agua. Se debe contar con un terrapln que permita un buen
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drenaje de la superficie y el control de escurrimiento. Es importante considerar que los suelos
arcillosos tiendan a retener agua, no admiten oxigeno y son difciles de labrar, pero los terrenos
de arena permiten la lixiviacin de metales pesados y son de fcil maniobrabilidad.
2.9.- Titulacin de Activos

Es un mecanismo de financiamiento promovido a travs de la Ley de Mercado de Valores,
D.Leg. N 861, en 1986.)
Se trata de un mecanismo mediante el cual un conjunto de activos fijos o de lenta rotacin, con
flujos de caja predecibles y verificables, se transforman en valores a ser colocados en los
mercados de valores, a travs de oferta pblica o privada, con la finalidad de obtener liquidez.
Es un proceso mediante el cual se constituye un patrimonio, cuyo propsito exclusivo es
respaldar el pago de derechos conferidos a los titulares de valores emitidos con cargo a dicho
patrimonio.
Es un instrumento de financiamiento que brinda la posibilidad de transformar activos en
recursos lquidos para luego ser destinados a un proyecto o actividad ms rentable o destinarlo a
la amortizacin de pasivos a fin de mejorar su situacin financiera y disminuir su nivel de
endeudamiento.
Se trata de una operacin de menor riesgo debido a que la calidad y seguridad de los activos
titulizados son confiables y fcilmente identificables.
Intervienen: el Originador o propietario de los activos a titulizar (o fideicomitente); la Entidad
Emisora, (o fiduciario), es la entidad a la que se transfieren los activos a ser titulizados y que
emiten los valores mobiliarios a ser colocados en los mercados de capitales con respaldo de
dichos activos; el Estructurador/colocador del Proceso, que viabiliza el proceso y se encarga de
disear la estructura jurdica, financiera, colocacin de los recursos y su difusin
profesionalizada; el Servidor, o administrador que se encarga de administrar y mantener los
activos y el flujo de efectivo derivado de ellos (es el responsable de cobrar y canalizar los pagos
efectuados por los deudores originales y derivarlos a los inversionistas propietarios de los
activos titulizados; el Mejorador, persona que otorga garantas adicionales a las que ofrece el
patrimonio titulizado; el Clasificador, son las sociedades clasificadoras de riesgos; el
Inversionista (o fideicomisario) que adquiere los valores emitidos.
2.
10.
Normas de
Inventarios
Control
Interno
de
los
Corresponde al rea contable proporcionarlas lo que permitir contar con eficientes controles
sobre las existencias. Cabe sealar que, no sera correcto dejar de informar a las diferentes reas
de la organizacin de la empresa involucradas respecto de las normas y conductas de control
interno que se deben tomar en cuenta a fin de obtener los niveles de control y rendimiento
adecuados.
Los mecanismos de control son los siguientes:
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1. - En relacin con los pedidos de venta, informar lo relativo al importe y al costo de las
mercaderas disponibles o que se han pedido a la fbrica, ayudando en esa forma a fijar
las cotizaciones y a determinar las fechas de entrega.
2.- Marcar con seales inequvocas las mercaderas que se han separado para servir pedidos
especficos y hacer las anotaciones convenientes en la columna de mercaderas
reservadas, del registro de existencias.
3.- Comparar peridicamente los saldos disponibles con las cantidades mnimas
establecidas y solicitar que se expidan rdenes de produccin, a medida que las
existencias disminuyen.
4.- Registrar las rdenes de produccin en el registro de existencias, a medida que se
expiden.
5.- Registrar las mercaderas terminadas y entregadas al almacn de existencias,
solicitndole al empleado encargado del control de los costos, los datos relativos.
6.- Registrar las cantidades y costos de las mercaderas embarcadas o entregadas para otros
efectos.
7.- Revisar peridicamente las tarjetas y el cmputo de los saldos y confrontar los saldos de
las tarjetas con la cuenta de control de los libros generales.
8.- Confrontar peridicamente las tarjetas de existencias con las existencias fsicas.
9.- Formular informes especiales sobre las existencias, las cantidades de mercaderas usadas
o embarcadas durante los perodos de costo, las existencias anticuadas, en desuso o
averiadas, etc.
2.10.1 Reglas aplicadas por los auditores al inicio de su gestin
1.- Obtienen listas de precios, de condiciones de venta, de procedimientos relativos a
descuentos, garantas, devoluciones, bonificaciones, etc. Inspeccionan las existencias antes
de comenzar a trabajar con las hojas de inventario.
2.- Determinan s todas las existencias incluidas son propiedad de la empresa que se audita y s
estn bajo su control. S algunas mercancas estn pignoradas, el hecho debe reflejarse en el
balance.
3.- Consiguen las hojas originales de inventarios, cualquiera que sea su estado. Obtienen la
aprobacin de un empleado responsable en cada resumen, luego examinan los certificados
de inventarios, si los hay.
4.- Insisten en que hagan la certificacin del inventario los tomadores de inventario, los
calculadores y los encargados de la asignacin de los precios, y determinan la
responsabilidad de dichas personas. Insisten en que se explique por escrito el mtodo
completo que se sigui para la toma y la asignacin de precios. Comprueban algunos
clculos, incluyendo todas las partidas de importancia; comprueban las sumas de las hojas.
5.- Comparan las cantidades y precios de los registros de existencias con las cifras
correspondientes al inventario, y determinan cualquier discrepancia de importancia.
6.- En cuanto a las cantidades y precios de los registros de existencias, investigan los mtodos
empleados para llevar los registros. Verifican que, el ltimo inventario fsico se haya
conciliado con las cifras en libros. Efectan en algunos casos pruebas fsicas para verificar
la exactitud de los registros de existencias.
7.- Determinan si las facturas de todas las existencias que incluye el inventario se han registrado
en los libros. Dan atencin especial a las facturas con fechas posteriores y a las mercancas
en trnsito.
8.- Determinan si se excluyen las mercancas recibidas en consignacin, que no se poseen en
propiedad, y las mercancas vendidas y facturadas que solamente estn pendientes de
embarque. Ven si los precios de las mercancas consignadas a otros, y que se incluyan, estn
de acuerdo con el saldo del inventario. As mismo, determinan si las mercancas registradas
como recibidas en consignacin, se encuentran en existencia.
9.- Comprueban la exactitud y correccin de los aumentos por concepto de seguro, fletes y otras
cargas directas. Solamente los costos de transporte y manejo son aumentos legtimos al
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costo de las mercancas compradas. Comprueban si han sido deducidos los descuentos por
pronto pago, pues slo los descuentos comerciales y las bonificaciones deben deducirse.
10.- Comprueban si se registran en las cuentas el costo neto de la factura, ms el transporte, y
comprueban que el inventario est valorado sobre la misma base.
11.- Seleccionan un buen nmero de partidas y comparan los precios de inventario con los
costos recientes de factura, as como con los precios que aparezcan en pedidos recientes.
12.- Efectan una revisin minuciosa de los contratos de compras mayores, realizan
verificaciones independientes de las hojas de inventario para determinar si las cantidades
estn en relacin con los datos relativos a los promedios de cantidades compradas o
vendidas, o de las cuales se haya dispuesto en otra forma. Investigan cuidadosamente los
precios en caso de existencias superiores a las necesarias y de cantidades fuera de las
normales. Esta labor tiene como objetivo determinar si es necesario crear una reserva.
13.- Comparan las hojas de inventario, en lo general, con las del periodo anterior, anotando e
investigando las valoraciones especiales.
14.- Investigan las cuestiones relativas a daos y depreciaciones, estilos, grados, lotes rotos, etc.
15.- Estudian la valoracin de mercancas recuperadas, pues no se deben asignar precios
superiores al valor del mercado real.
16.- Dan atencin especial a las mercancas protegidas por pedidos de venta.
17.- Eligen algunas partidas de las hojas de inventario y verifican por medio de la inspeccin la
existencia.
18.- Verifican por medio de correspondencia, las existencias que se guarden en almacenes
generales, fbricas, etc., o bien examinan los documentos negociables que amparan esas
existencias.
2.10.2 Normas de Control Interno sobre los Activos Fijos
1.- El activo fijo debe adquirirse nicamente con autorizacin apropiada y por medio de
requisiciones.
2.- Deben estar controlados materialmente, con base en una cuenta de control para cada grupo,
con los libros auxiliares necesarios.
3.- El retiro y la venta de activo fijo deben estar debidamente autorizados; antes de hacer los
asientos necesarios debe notificarse al departamento de contabilidad.
4.- Las partidas pequeas de activo fijo, fcilmente transportables, deben estar bajo el control
del menor nmero de personas.
5.- Debe asignrseles lugares especficos, de ser posible.
A continuacin las interrogantes sobre normas de control interno para el activo fijo:
1.- Autoriza y aprueba las adiciones al activo fijo tangible el directorio, o el personal a quien
aqul haya delegado su autoridad?
2.- Se hacen siempre por medio de requisiciones o apropiaciones las adiciones al activo fijo
mostrando los datos siguientes?:
a) Costo probable
b) Descripcin de la adicin
c) Cuentas que han de cargarse
d) Razn para hacer la adicin
3.- Existen servicios de planta ociosos?
4.- Se acumulan por rdenes de trabajo los costos del activo fijo construido?
5.- Si la respuesta a la pregunta 4 es afirmativa, se cotejan los costos probables con los reales?
6.- Se usa un sistema de rdenes de trabajo en las reparaciones importantes?
7.- Es acertado el mtodo para diferenciar entre gastos de capital y de operaciones?
8.- Si el cliente construye activo fijo para su propio uso con el personal normal, se controlan
acertadamente los costos por los medios siguientes:
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a) Libros de nmina
b) Libros de egresos
9.- Estn todas las cuentas de control en el mayor general justificadas en los libros auxiliares
de la planta?
10.- Se saldan (cuando menos anualmente) los libros auxiliares de la planta con las cuentas de
control?
11.- Se coteja peridicamente el inventario de activo fijo con los libros auxiliares de la planta?
12.- Se identifican las partidas individuales de activo fijo con marbetes u otros medios,
correlacionndolas con los mayores auxiliares?
13.- Se vala el activo fijo de acuerdo con alguno de los procedimientos siguientes:
a) Al costo
b
b) Segn valo
c c) Otros medios
14.- Hace uso el cliente de las reservas de depreciacin?
15.- Acredita directamente las cuentas de activo?
16.- Se requiere una aprobacin por escrito antes de la venta de partidas de activo fijo?
17.- Se requiere una aprobacin por escrito antes de desechar una partida de activo fijo?
18.- Cuando se transfieren partidas de activo fijo de un departamento o planta a otra planta o
departamento, se siguen los trmites siguientes?:
a) Autorizacin de la transferencia
b) Aviso al departamento de contabilidad
19.- Es uniforme el mtodo de depreciacin de un ao a otro?
20.- a) Son las reservas para las cuentas de depreciacin suficientes?
b) Son excesivas hasta el grado que ocasionen una reserva secreta?
21.- Existe opinin favorable de la administracin tributaria respecto a las tasas de
depreciacin utilizadas
22.- Cundo se venden o en otra forma se retiran partidas de activo, se siguen los siguientes
trmites?
a) Un ajuste y cargo apropiado a la reserva para depreciacin
b) Crdito a las cuentas de activo
23.-Forman parte de las cuentas de activo las partidas completamente depreciadas de activo si
estn todava en uso?
24.-Se dedica un cuidado apropiado a las pequeas herramientas, conservndolas en lugares
especficos?
25.- Los envases devolutivos:
a) Se contabilizan apropiadamente?
b) Se le concede un cuidado adecuado?
c)Se lleva un inventario cuidadoso de ellos?
2.11. Responsabilidad legal del auditor en el

Control de los Inventarios
Al margen de lo que pueda establecerse en las leyes, respecto a la responsabilidad que le asiste a
los auditores, lo cierto es que, s el auditor recepciona un certificado de inventario de su cliente
e hizo constar en el balance y, si despus se comprueba mediante un examen especial (pericial)
que este certificado contena informacin sobrestimada, no le asistir responsabilidad al auditor,
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ms an cuando no existe contrato de servicios de por medio. En todo caso, la responsabilidad
es asumida por la empresa a travs de su representante legal.
Sin embargo, se considera que en general los contadores son responsables ante terceras personas
si se comete fraude; su responsabilidad por negligencia en los informes elaborados estar
limitada, y esta dejar de serlo s es que posteriormente y oportunamente existiera la sana
voluntad de rectificar, basndose en que el contrato entre el auditor y su cliente es secreto.
2.12.
Responsabilidad
contador
del
auditor
como
1.- El auditor debe observar la toma de inventario.

2.- Debe probar fsicamente el inventario, si es razonable y factible hacerlos.
3.- Debe examinar, normalmente mediante una prueba, los libros de inventario de su cliente.
4.- Debe obtener todos los informes y explicaciones necesarios de los funcionarios y empleados.
As mismo, el informe de auditoria debe exponer los procedimientos omitidos, juntamente con
las razones por haberlos omitido. A fin de evitar las salvedades en el informe, debe realizarse
una cantidad suficiente de trabajo. Aun cuando el auditor nunca deba ser culpable de la ms
ligera negligencia en relacin con su trabajo en los inventarios y sobre el costo de las
mercancas vendidas, debe entenderse claramente que no se puede considerrsele garante de los
precios, calidad o cantidad del inventario; tampoco es un experto en materiales. Por lo tanto, la
responsabilidad del auditor en su trabajo se basa fundamentalmente en las cuatro categoras
siguientes:
1.-Responsabilidad respecto a la exactitud del trabajo de oficina en los inventarios.
2.- Responsabilidad respecto a la cantidad de inventario.
3.- Responsabilidad respecto a la fijacin de precios al inventario.
4.- Responsabilidad por aspectos generales del inventario.
2.13. Responsabilidad del Contador en relacin

con el Inventario
Es obligacin del Contador que:
- El proceso del inventario se traduzca en una cifra precisa para los efectos de su
contabilidad.
- Debe estar en parte, o totalmente, autorizado para decidir la fecha del inventario.
- Fijar las fechas del inventario de los departamentos, para determinar la forma de los
marbetes y las hojas, la numeracin de los modelos impresos.
- Girar instrucciones a los encargados del recuento y a los que escriben, para arreglar el
procedimiento de hacer las listas y la asignacin de precios, para formular el mtodo de
resumen y para asegurar el arreglo conveniente de las mercancas.
En la fecha del inventario, debe:
- Inspeccionar el procedimiento, ver que los marbetes se recojan y se tomen en
consideracin.
- Inspeccionar las listas.
- Dar atencin especial a las mercancas que se encuentren en los locales de recepcin y
embarque.
- Dar las instrucciones necesarias para el manejo de las mercancas en desuso o
anticuadas o que ofrezcan problemas especiales.
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-
Debe considerar las cuestiones especiales relativas a la propiedad y a la situacin legal

de las mercancas en trnsito, etc.
Al Contador le corresponde la responsabilidad de la asignacin de precios, de los
clculos, de la verificacin y del resumen, as como la de las conciliaciones de las
cifras de los libros con el inventario fsico.
De igual modo:
Le asiste responsabilidad al Contador en el procedimiento correcto para el arreglo, recibo,
almacenamiento, entrega de mercanca, etc., con el fin de que puedan ser efectivamente
controladas en todos sus aspectos y de que puedan prepararse los anlisis e informes peridicos
a fin de facilitar el uso ms efectivo del capital que representa el inventario. Es decir, el
Contador debe tener a su cargo todo el procedimiento relacionado con el control del inventario
constante.
Merece comentario aparte el hecho que, algunos empresarios por negligencia o por
desconocimiento efectan la toma de inventarios, con su personal propio, sin la intervencin del
Contador. Cuando esto ocurre, puede significar que, se estara tratando de ocultar informacin
respecto a las existencias, lo cual contraviene a los dispositivos legales en materia tributaria.
Ante esta actitud, el Contador no debe dudar en actuar tal como lo establecen las normas de
tica profesional, si bien es cierto, la empresa paga sus servicios, esto no significa que se tenga
que someter a los dictados de los empresarios. Es de saber que, en toda empresa, el Estado se
constituye como un accionista ms en materia de impuestos o tributos y, el deber del Contador
Pblico debe ser tambin el de velar por los intereses del Estado.
2.14. Cuestionario de Control Interno sobre

almacenes
Lo siguiente representa la finalidad de toda actuacin profesional por parte de los responsables
de los inventarios de la empresa, constituyen fuentes de informacin que deben tomar muy en
cuenta y en forma permanente a fin de mantener una efectiva labor del control fsico y en libros,
de las mercancas. Podrn apreciar que, el control interno incide mucho sobre el objetivo de
lograr la exactitud de la informacin fsica y contable la misma que se comprueba con las
siguientes interrogantes:
1.- Es responsable el almacenista de los inventarios?
2.- Son adecuadas las precauciones contra el robo?
3.- Se llevan inventarios perpetuos para los artculos siguientes?:
a) Materias primas
b) Trabajo en proceso
c) Mercancas terminadas
d) Suministros para fbrica
e
f
4.- Se entregan a un departamento de existencias todas las partidas compradas?
5.-Se hacen todas las entregas del departamento de existencias mediante requisiciones
nicamente?
6.- Llevan los libros del departamento de existencias empleados independientes de
almacenistas?
7.- Se verifican por cuenta fsica los libros de inventario perpetuo cuando menos una vez cada
doce meses?
8.- Se investigan, aprueban y se da cuenta de todas las discrepancias entre los libros de
inventario perpetuo y la cuenta fsica?
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9.- Se ejerce una vigilancia adecuada sobre las ventas de desechos y los inventarios de
materiales de desecho?
10.- Se informa peridicamente a una persona responsable acerca de las mercancas
anticuadas, estropeadas, de las partidas que se mueven con lentitud, y de las cantidades
excesivas?
11.- Se contabilizan cuidadosamente las partidas siguientes:
a) Mercancas recibidas en comisin.
b) Mercancas enviadas en comisin.
c) Mercancas en almacenes.
d) Envases devolutivos.
e) Materiales enviados a los proveedores, sub contratistas, etc.
12.- Se contabilizan en el periodo debido las utilidades sobre consignaciones?
13.- Las mercancas en existencia de propiedad ajena:
a) Se separan fsicamente, si es necesario?
b) Se contabilizan?
14.- Cundo los suministros de fbrica se cargan a gastos, se ejerce un control fsico adecuado
sobre las partidas no usadas?
15.- Cundo se va a contar fsicamente el inventario, se preparan adecuadas instrucciones por
escrito?
16.- Pueden los empleados identificar sin dificultad los inventarios a la hora de contarlos?
17.- Verifican la cuenta del inventario personas independientes de las encargadas de llevar los
libros de inventario?
18.- Se controlan debidamente despus de contar el inventario las etiquetas, hojas, etc., que se
usaron para contarlos?
19.- Se hace un corte apropiado de los ingresos y egresos de inventario?
20.- Es satisfactoria la disposicin material del inventario?
21.- Las personas que manejan los inventarios estn separadas de las funciones siguientes?
a) Facturacin de ventas
b) Contabilizacin de compras
22.- Al hacer inventario, se verifican independientemente las operaciones de oficina que se
detallan a continuacin:
a)Transferencia en cantidad a los resmenes de inventario
b) Precios aplicados
c) Multiplicaciones
d) Sumas
e) Unidades usadas
23.- En caso de que se lleve un sistema de costos:
a) Es parte del mayor general?
b) Da por resultado que se pongan precios adecuados a los inventarios?
c) Fija el costo de las ventas con acierto aplicando precios corrientes?
24.- Es adecuada la cobertura de seguros?
2.15. Cuestionario de Control Interno sobre

inventarios y costo de ventas
Se aplica este cuestionario con la finalidad de obtener un costo de ventas razonable y altamente
competitivo:
66

______________________________________________________________________
1.- Existe un departamento organizado de compras?
2.- Opera este departamento independientemente de los que se enumeran a continuacin?
a) El departamento de recepcin
b) El departamento de embarques
c) El departamento de contabilidad
3.- Se hacen por escrito todas las rdenes de compra?
4.- Estn numeradas consecutivamente por anticipado todas las rdenes de compra?
5.- Se aprueban en las rdenes de compra los siguientes detalles:
a) Precio
b) Cantidad
c) Proveedor
d) Fecha
e) N del Item
f) N orden de compra
g) Cdigo del artculo
6.- Recibe directamente el departamento de contabilidad los documentos siguientes?:
a) Una copia de la orden de compra
b) Una copia del informe de recepcin
c) Una copia de la transferencia
7.- Obtiene el departamento de recepcin copias de las rdenes de compra para contar con
autorizacin para aceptar materiales, suministros, etc.?
8.- Se enumeran consecutivamente por anticipado los informes de recepcin?
a) Comprueba el departamento de contabilidad la secuencia de esta numeracin?
9.- Conserva permanentemente el departamento de recepcin una copia de los informes de
recepcin?
10.- Recibe el departamento de compras una copia del informe de recepcin?
11.- Se notifica inmediatamente al departamento de contabilidad de las devoluciones que se
hacen a los vendedores?
12.- Pasan a travs del departamento de embarques las compras devueltas?
a) Se preparan informes de embarque amparando las devoluciones?
b) Se correlacionan los informes de embarque con las notas de crdito del vendedor?
13.- Correlaciona el departamento de contabilidad las facturas con los documentos siguientes?:
a) Ordenes de compra
b) Informes de recepcin
14.- Se aprueban debidamente las facturas antes de pagarlas?
15.- Se verifican en las facturas los detalles siguientes?:
a) Precios
b) Multiplicaciones y sumas
c) Gastos de transporte
16.- Se hace un informe de los faltantes y de las mercancas averiadas?
17.- Se sellan las facturas en forma adecuada para evitar que sern pagadas dos veces?
18.- Tienen su origen en el mismo lugar las rdenes de compra de poca importancia?
19.- Aprueban debidamente las facturas de poca importancia funcionarios o jefes de
departamento antes de pagarlas?
20.- Coteja el departamento de contabilidad los estados de cuenta recibidos de los acreedores
con las cuentas corrientes, o las partidas aisladas con el registro de plizas?
66

______________________________________________________________________
21.- Recibe y firma una persona debidamente autorizada todas las plizas, documentos
justificatorios y distribuciones de gastos antes de autorizarse el pago?
22.- Se renen en un solo lugar todos los documentos relacionados con una factura antes de
aprobar su pago?
23.- Las compras que se hacen como servicio de cortesa por cuenta de los empleados, pasan a
travs de los departamentos siguientes?
a) Departamento de compras
b) departamento de recepcin
c) Departamento de facturacin
d) Departamento de contabilidad
24.- Se usa una mquina franqueadora postal en la correspondencia de salida
25.- Efectan los anlisis sobre la situacin de las rdenes de compra los siguientes
departamentos?
a) Departamento de compras
b) Departamento de contabilidad
26.- En el caso de adquisiciones continuas, o de carcter permanente,
a) Existen contratos celebrados para garantizar el abastecimiento?
b) Existen cuadros de cotizaciones o concursos de precios que justifiquen adquisiciones
a un precio razonable y de calidad de las mercancas?
27.- Efecta el departamento de contabilidad una verificacin fsica del domicilio del
proveedor y, si esta est dotada de los implementos necesarios que la justifiquen?
28.- Efecta el departamento de contabilidad en los departamentos de compras y tesorera
arqueos de especies en valores, tales como plizas de importacin, cartas/fianza u otros que
tengan que ver con las adquisiciones?
29- El departamento de compras:
a) Efecta con eficacia los reclamos por materiales a los proveedores?
b) En caso de incumplimiento del proveedor, ya pagado, recupera el capital de la
empresa, incluido los costos financieros?
c) Prosigue con las compras al mismo proveedor a pesar de sus constantes
incumplimientos?
Como podrn apreciar, este cuestionario se trata de un examen de los inventarios y del costo de
mercancas vendidas. Observarn que se pone especial nfasis al control interno sobre compras,
costo de ventas y reducciones de inventario: Con relacin a los inventarios de trabajos en
proceso, mediante el sistema de costos, estos deben verificarse con exactitud, tomando en
cuenta los siguientes elementos:
1.- Prubense los cargos a la cuenta de Trabajo en Proceso por concepto de materias primas
transferidas.
2.- Prubense los cargos por mano de obra a Trabajo en Proceso.
3.- Prubense el acierto en la distribucin de gastos indirectos a Trabajos en Proceso.
A continuacin un modelo de verificacin de inventario de trabajos en proceso:
2.15.1 Modelo de verificacin aproximada del inventario de Trabajos en Proceso
Inventarios de enero 2006:
Materias primas...... S/. 10,000
Trabajo en proceso..... . 35,000
Mercancas terminadas........ 45,000
Costo 2006:
Materiales adquiridos......... 300,000
Mano de obra......... 400,000
66
90,000

______________________________________________________________________
Gastos indirectos......... 200,000
Costo de las partidas vendidas en 2006
(segn las especificaciones de costos y
estimaciones disponibles, o los costos unitarios
de 2005)
Total de inventarios al 31 de diciembre 2006
Menos:
Inventario de materias primas, contado y valuado (14,000)
Inventario de mercancas terminadas, contado y
Valuado ..
(54,000)
Restante: Trabajo en proceso, al 31 de diciembre 2006
Otros modelos de pruebas auditoras de los precios de inventario:
900,000
----------990,000
( 880,000)
-------------110,000
(68,000)
------------S/. 42,000
2.15.2 Modelo (A) de prueba auditora de los precios de inventario

Preparado por.
Fecha.Relacin de pruebas de precios de inventarios
Revisado por(Partidas adquiridas)
Fecha..
Partida N hoja Unidad Cantidad
Precio
Precio de Mercado
De Cia. Procedencia Importe Observaciones
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Parte N
29
Ea
7,000 S/. 4.90 Vendedor S/. 4.60 Modificar inventario
Parte N
30
Gl
2,100
2.80
Vendedor
3.00
Parte N
31
Ea
12,200
3.60
Vendedor
3.50
Modificar
inventario
Parte N
32
Bt
6,800
8.23
Vendedor
8.50
Parte N
33
C
1,100
5.00
Vendedor
4.75
Modificar inventario
Parte N
34
Gl
11,500
1.05
Vendedor
1.10
Parte N
35
Bt
16,000
2.00
Vendedor
2.00
------Total de partes probadas
56,700
Total de partes
226,000
Porcentaje probado
25.08%
Nota.- Obsrvese que, en la columna observaciones se recomienda modificar el precio de los
inventarios dado a que el precio del mercado es inferior al precio de la fbrica.
2.15.3 Modelo de certificado de inventario
Se trata de un modelo de formulario que, sera conveniente solicitarles a los funcionarios
autorizados de la empresa, de esta manera, se estara dando un real profesionalismo a las labores
de inventario, y, tambin se estara actuando con una mayor responsabilidad por parte de
quienes estn a cargo del control de los inventarios.
66

______________________________________________________________________
Por el presente certificamos que, hemos dirigido y vigilado la toma del inventario de la
Compaa....., el 31 de diciembre de
Que sus totales son como sigue:
Materias primas y suministros S/. .
Trabajos en curso. ....
Artculos terminados
...
Total.S/. .
Que se tom pesando, contando y midiendo efectivamente.
Que los precios a los cuales se ha valuado son los de costo o de mercado, el que resultara ms
bajo.
Que no se incluyen en el mismo ninguno de los artculos recibidos en consignacin.
Que se incluyen en el mismo todos los artculos remitidos por la empresa en consignacin.
Que no se han incluido mercancas anticuadas o invendibles con excepcin de los siguientes:
.....................................................................................
...........................................................................................................
Es todo sobre nuestro leal saber y entender.
----------------0----------------
2.16. Tratamiento de los NICs sobre los

inventarios (ahora Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIFs)
Los NICs, Normas Internacionales de Contabilidad o las NIIFs, se constituyen como un
reglamento universal que se encargan de regular los diversos mtodos y procedimientos
contables, producto de los avances de la ciencia y tecnologa; nos ensean a actualizar y
calificar los registros contables. Son aprobados generalmente en los diversos congresos
interamericanos y mundiales, los que luego de su anlisis y posterior debate son finalmente
admitidas. A continuacin las principales normas que regulan los inventarios:
2.16.1 Sobre las existencias (NIC N 2)
Se trata de determinar si, las valuaciones o frmulas de costeo tienen efecto contable, tributario,
o en ambos casos. Rige a partir del 1 de enero de 1,998 al igual que la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Sobre valuacin: (enunciado en el Art. 62, D.L. N 774 Ley del Impuesto a la Renta)
- Las existencias bsicas no tienen efecto contable, pero s tributario.
- Costo o VNR, (*), el menor, tienen efecto contable, pero no tributario. En este caso no se
acepta la provisin estimada para desvalorizacin tcnica o econmica. Se acepta las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditadas.
- Costo de compra y/o transformacin: tienen efecto contable y tributario.
Tiene la particularidad que las existencias se declare en el Balance General al ms bajo costo o
valor de mercado.
(*) VNR: (Costo o valor neto de realizacin), constituye:
- el valor de venta,
- menos los costos estimados de terminacin,
- menos costos estimados para realizar la venta.
66

______________________________________________________________________
Sobre tcnicas de valuacin:
- Costos reales, tienen efecto contable y tributario
- Costos estndares: tienen efecto contable, ms no tributario
- Venta al detalle, tiene efecto contable y tributario
Sobre frmulas de costeo:
- Identificacin especfica, tiene efecto contable y tributario
- PEPS, tienen efecto contable y tributario
- Promedio Ponderado, tienen efecto contable y tributario.
- UEPS, tiene efecto contable, pero no tributario
Sobre bienes activos:
Los registros contables de los inventarios se encuentran bajo tratamiento de NICs, lo que
resulta necesario aplicar disciplinadamente en la medida en que se requiere revaluar o
regularizar excesos en las revalorizaciones de los bienes activos. As tenemos que existen pautas
para identificar deterioros de activos:
De fuente externa:
Sobre prdidas por deterioro: se encuentra regulado por la NIC36 Deterioro de Activos;
establece que la recuperacin de los valores contables deben efectuarse considerando que:
a) Valor de mercado ha disminuido significativamente;
b) Cambios significativos adversos para la empresa, de tipo tecnolgico, de mercado,
econmicos o legales;
c) Las tasas de inters del mercado se han incrementado, y afectan las tasas de descuento a
ser utilizadas para medir los valores recuperables de los activos;
d) El valor contable del patrimonio neto de una empresa es mayor que el valor de la
capitalizacin burstil.
De fuente interna:
a) Existe evidencia de dao fsico u obsolescencia del activo;
b) Cambios significativos adversos para la empresa, respecto del uso o expectativa de uso
de un activo, tales como planes de descontinuacin o reestructuracin de operaciones, o
disposicin de un activo antes de la fecha previamente estimada;
c) Evidencia de que el desempeo econmico de un activo es o ser peor que el esperado.
Sobre medicin del valor recuperable:
El valor recuperable es el mayor entre el valor neto de venta de un bien activo y su valor de uso.
Se establece el valor neto de venta:
a) Por un acuerdo de venta contractual, resultado de una transaccin de libre competencia,
menos los costos asociados a la disposicin del activo; o,
b) Si existe un mercado activo, y no existe un acuerdo de venta, el valor del bien en ese
mercado, menos los costos asociados a la disposicin del activo; o,
c) Si no existe de por medio un acuerdo de venta y un mercado activo, el valor neto de venta es
establecido por la mejor informacin disponible, descontando los costos asociados a la
disposicin del bien activo.
Respecto al valor de uso: se requiere seguir los pasos siguientes:
a) Estimacin de flujos de caja futuros, asociados al uso del activo.
b) Aplicar una tasa de descuento apropiada a dichos activos.
De otro lado, debemos precisar que, existen lmites a los precios de mercado utilizados, pues la
prctica de contabilidad ha sancionado ciertos lmites en la aplicacin de los valores de mercado
para efectos de inventario. Estos lmites han sido enunciados por el Comit de Procedimientos
de Contabilidad en su Boletn N ARB 43. Nos dice que:
1.- El mercado no debe ser superior al valor neto realizable (*).
66

______________________________________________________________________
2.- El mercado no debe ser inferior al valor neto realizable, reducidos por una provisin
para un margen de ganancia aproximadamente normal.
(*) Valor neto realizable: es el precio estimado de venta en el curso ordinario del negocio,
menos los costos, razonablemente previsibles, para su terminacin y venta.
Ejemplo 1: Determinacin del costo de mercado, el ms bajo. Mtodo de partida por partida
Descripcin
Precio Unitario
Cant.
Costo
Accesorios boutique para autos

Bocinas
20
S/. 50
Faros delanteros
60
80
Faros traseros
60
70
Llantas aro 13
120
140
Electricidad para autos
Alternador
30
Arrancador
28
Distribuidor
25
Mercado
Totales
Costo
S/. 46
75
75
130
1,000
4,8000
4,2000
16,8000
280
260
150
9,000
7,000
4,000
300
250
160
Costo
Mercado o el
ms bajo
920
4,500
4,500
15,600
S/.
920
4,500
4,200
15,600
8,400
7,280
3,750
8,400
7,000
3,750
Total existencias o costo o mercado,

el ms bajo
44,37
S, deseramos determinar el costo o mercado l ms bajo, del inventario por clases de

mercaderas, entonces tenemos:
Ejemplo 2: Determinacin del costo o mercado, el ms bajo. Mtodo de grupos por clases
Descripcin
Precio Unitario
Cant.
Costo
Accesorios boutique para autos

Bocinas
20
S/. 50
Faros delanteros
60
80
Faros traseros
60
70
Llantas aro 13
120
140
Electricidad para autos
Alternador
30
Arrancador
28
Distribuidor
25
Totales
Mercado
S/.
300
250
160
46
75
75
130
280
260
150
Total inventario o costo o mercado,

el ms bajo
Costo mercado,
Costo el ms bajo
1,000
4,800
4,200
16,800
26,800
920
4,500
4,500
15,600
25,520
9,000
7,000
4,000
8,400
7,280
3,750
20,000
19,430
Importante.Segn modificacin efectuada en 1993 el mtodo UEPS no es reconocido por la NIC 2 para la
evaluacin de las existencias, siendo que los mtodos reconocidos son:
-
Mtodo de Identificacin Especfica

Mtodo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) y,
Mtodo Promedio Ponderado
66

______________________________________________________________________
A continuacin se muestran las diferentes doctrinas que regulan el tratamiento contable
financiero de las Existencias:
66

______________________________________________________________________
2.17
NIC 2
INVENTARIOS
66

______________________________________________________________________
Est contenida en los prrafos 1 a 42 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor
normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el
IASB. La NIC 2 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para
seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas.
Introduccin
INI1 La Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC 2
Inventarios (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los perodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. La Norma tambin
reemplaza a la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo de los Inventarios.
Razones para la revisin de la NIC 2
IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2 revisada
como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se
emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas, que
procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados.
Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y
conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar
otras mejoras adicionales.
IN3 En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisin limitada
con el fin de reducir alternativas de medicin de los inventarios. El Consejo no reconsider
el enfoque fundamental para la contabilizacin de los inventarios que contena la NIC 2.
Principales cambios
IN4 Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 2 se describen a
continuacin.
Objetivo y alcance
IN5 El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modificados mediante la eliminacin de la
expresin en el contexto del sistema de costo histrico, a fin de clarificar que la Norma se
aplica a todos los inventarios que no se encuentran especficamente excluidos de su alcance.
Clarificacin del alcance
IN6 Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance, mientras
que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medicin de la Norma.
IN7 El prrafo 3 establece una clara distincin entre los inventarios que quedan totalmente fuera
del alcance de la Norma (descritos en el prrafo 2) y aqullos que quedan fuera del alcance
de los requerimientos de medicin, pero que estn sometidos a los dems requisitos
establecidos en la Norma.
Exenciones en el alcance
Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la recoleccin, de
minerales y productos minerales
IN8. La Norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de los productores de
productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, de
minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable,
de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. La versin previa de la NIC 2
fue modificada para sustituir el trmino menas de mineral por minerales y productos
66

______________________________________________________________________
minerales, con el fin de clarificar que la exencin en el alcance no se limita nicamente a
los primeros pasos de la extraccin de menas de mineral.
Inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas
IN9 La Norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de intermediarios que
comercian con materias primas cotizadas, siempre que estos productos se midan al valor
razonable menos los costos de venta.
Costo de los inventarios
Costo de adquisicin
IN10 La NIC 2 no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de los inventarios, de las
diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de inventarios
facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versin anterior de la NIC 2,
es consecuencia de la eliminacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21
Efectos de las Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en
la capitalizacin de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa haba quedado
ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de aplicacin, por la SIC-11,
Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera Capitalizacin de Prdidas Derivadas de
Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la
revisin de la NIC 21 en 2003.
Otros costos
IN11 Se ha insertado el prrafo 18 con el fin de clarificar que, en el caso de adquirir inventarios
en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisicin, de acuerdo
con las condiciones normales de crdito, y la cantidad pagada, se reconoce como gasto por
intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Frmulas del costo
Uniformidad
IN12 Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas
de Clculo del Costo de los inventarios, sobre la obligacin de aplicar la misma frmula del
costo a todas los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la entidad. La SIC-1
ha quedado derogada.
Prohibicin del LIFO cmo frmula de clculo del costo
IN13 Esta Norma no permite el uso de la frmula ltima entrada primera salida (LIFO), en la
medicin del costo de los inventarios.
Reconocimiento como gasto
IN14 La Norma ha eliminado la referencia al principio de correlacin de costos e ingresos.
IN15 La Norma describe las circunstancias que podran ocasionar una reversin de la rebaja en
el valor de los inventarios reconocida en un periodo anterior.
Informacin a revelar
Inventarios contabilizados al valor razonable menos los costos de venta
IN16 La Norma requiere la revelacin del importe en libros de los inventarios que se
contabilicen al valor razonable menos los costos de venta.
Baja de inventarios
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IN17 La Norma requiere la revelacin del importe de las bajas en cuentas de inventarios que se
hayan reconocido como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de los
inventarios llevados al valor neto realizable.
INVENTARIOS
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un
gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en
libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2. Esta Norma es de aplicacin a todas los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos
de servicios directamente relacionados (vase la NIC 11, Contratos de
Construccin);
(b) los instrumentos financieros; y
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas
en el punto de cosecha o recoleccin (vase la NIC 41, Agricultura).
3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en
esos sectores. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable,
los cambios en este valor se reconocern en el resultado del periodo en que se
produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado
del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del prrafo 3 se miden por
su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales, siempre
que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada
por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la
venta sea mnimo. Esos inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de
medicin establecidos en esta Norma.
5. Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el apartado (b) del prrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propsito de venderlos en un futuro prximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o un margen de comercializacin. Cuando esos inventarios se
66

______________________________________________________________________
contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos
nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.
Definiciones 6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuacin se especifica:
Inventarios son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable refleja
el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado,
entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es
un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no. El valor neto realizable
de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.
8. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su
reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un
minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de
inversin que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los
productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un
prestador de servicios, tal como se describe en el prrafo 19, los inventarios incluirn el
costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de
operacin correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).
Medicin de los inventarios
9. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Costo de los inventarios
10. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin
11. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.
66

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Costos de transformacin
12. Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la
amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
13. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se
basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad
normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La
cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se
incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del
periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de
manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de
uso de los medios de produccin.
14. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de
productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de
cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total,
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin
en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos,
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se
miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal.
Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar
significativamente diferente de su costo.
Otros costos
15. Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido
en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser
apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados
de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos.
16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos
como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos
de produccin;
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(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales; y
(d) los costos de venta.
17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que
los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiacin, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre
el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado, este
elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios
19. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos
que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de
obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de
obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin
general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como
gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por
el prestador de servicios.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos
20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos
agrcolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se
medirn, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este
ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.
Sistemas de medicin de costos
21. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo
del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se
establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de
clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares
siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
22. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor,
para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan
velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar
otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los
inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte
de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A
menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.
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Frmulas del costo
23. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre
s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos
individuales.
24. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el
tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto especfico,
con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la
identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya
un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el mtodo para seleccionar qu productos individuales van a permanecer
en la existencia final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en el
resultado del periodo.
25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 23, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todas los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes.
26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento del
negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en
otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicacin
geogrfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por s
misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costo diferentes.
27. La frmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.
Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de
producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares,
posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada
envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizable
28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si
los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente
con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen
propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y
no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otras partidas de la
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misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento
geogrfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus
costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al
cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de
que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera
realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones
de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.
31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el
propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable
del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de
prestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los
contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor
neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta.
Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que
excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a
obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes.
32. No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la
produccin de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre
que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las
materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor
neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas
circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida
disponible de su valor neto realizable.
33. Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior.
Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir,
o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, se revertir el importe de
la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor
neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un artculo en existencia,
que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava en
inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto
34. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas en el
periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer
como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como
gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
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35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por
ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados,
por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia
construccin. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se
reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
36. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la
frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de
acuerdo con el prrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de
deudas.
37. La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, as
como la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios
de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la que
distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos
en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden
ser descritos como trabajos en curso.
38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la
medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no
distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. Las
circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos,
tales como los costos de distribucin.
39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del periodo
donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido
reconocida como gasto durante el periodo. Segn este formato, la entidad presentar un
anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos.
En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos como gastos de materias primas
y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio
neto en los inventarios para el periodo.
Fecha de vigencia
40. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplica esta Norma
para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
Derogacin de otros pronunciamientos
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41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993. 42. Esta Norma deroga la
SIC-1 Uniformidad Diferentes Frmulas para el Clculo del Costo de los
Inventarios.
Apndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones que contiene este Apndice tendrn vigencia para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo
anterior, las modificaciones tambin tendrn vigencia para ese periodo.
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue revisada han sido
incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
16.2 NICSP 12: Existencias
Se trata de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico conocida tambin como
IPSAS. Ha sido extrada de la NIC 2 Existencias aplicable a las entidades privadas
(modificada en 1993).
Precisa el prrafo 6 de la NICSP 12 que, el concepto de existencia debe reunir las siguientes
condiciones:
Materiales o suministros que van a ser consumidos en el proceso de produccin o
consumidos o distribuidos en la prestacin de servicios.
Bienes que se mantienen para su venta o distribucin en el curso ordinario de las
operaciones.
Bienes que estn en proceso de produccin, para su venta o distribucin.
Es importante sealar que, esta NICSP no resulta aplicable en cuanto a valuacin a todos los
bienes, segn como se muestra en el siguiente cuadro:
Obras en ejecucin, surgidas por contratos de
construccin.
Ttulos Financieros.
Existencias de productores de ganado,
productos
agrcolas y forestales y
yacimientos mineros valuadas al Valor
Realizable Neto.
Regulado por la NICSP 11.
Por regularse en el futuro.

En este caso al aplicarse un mtodo distinto al
Costo (Valor Realizable Neto), el valor se asigna
en ciertas etapas de la produccin. (Sobre todo
cuando la venta est asegurada por un contrato
futuro o por una garanta gubernamental, o
cuando existe un mercado homogneo y existe
riesgo insignificante de que la venta no se
realice).
Trabajos en proceso relacionado a servicios Por regualarse en el futuro
que se van a suministrar sin una retribucin,
o contra una retribucin nominal.
Segn el prrafo 7 de la NICSP 12 se distinguen tres tipos de existencias:
a) Bienes comprados o producidos (productos terminados o en proceso) para o mantenidos
para su venta (terrenos y edificios).
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b) Bienes comprados o producidos que se van a distribuir a terceros sin recibir un importe
o recibiendo un importe nominal.
c) Materiales y suministros listos para su uso en el proceso de produccin de bienes.
De conformidad con los prrafos 40 al 45 de la NICSP 12, una entidad deber revelar:
a) Las polticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo la frmula de
costo usada.
b) El monto total arrastrado por las existencias y el monto arrastrado por clases, segn
clasificacin apropiada para la entidad (pueden ser: mercaderas, suministros para la
produccin, materiales, trabajos en curso y productos terminados).
c) El monto de la reversin de las reducciones contables que se hayan reconocido en el
estado de rendimiento financiero (o estado de gestin financiera) del ejercicio.
16.3 Sobre Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC N 16)
Segn lo precisa el prrafo 24 de la NIC N 16, Inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los
desembolsos posteriores relacionados con una partida de inmueble, maquinaria y equipo que ya
ha sido previamente reconocida, debe agregarse al valor en libros del activo cuando sea
probable que la empresa recibir futuros beneficios econmicos superiores al rendimiento
estndar originalmente evaluada para el activo existente, de tal manera que, los dems
desembolsos que no cumplan esta condicin se reconozcan como gastos en el periodo en el cual
se incurren.
As mismo, los prrafos 25 y 26 de la citada NIC precisa que, los desembolsos por reparaciones
o mantenimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo slo se reconocen como activo cuando
mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado.
Respecto al Impuesto a la renta, contablemente estos desembolsos califican como gasto, y
deducibles, puesto que se cumple con el principio de causalidad sealado en el Art. 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la renta.
Importante.Para efectos de las correcciones por error (error por omisin) en la Contabilizacin de la
depreciacin de bienes del activo fijo, de conformidad con la NIC 8, se debe tener en cuenta lo
siguientes:
- Si corresponden a cuentas de resultados del periodo, el asiento de correccin se
realizar antes de que los estados financieros sean formulados (afectar el resultado
del ejercicio corriente de ser el caso).
- De existir errores materiales que no se descubren hasta un ejercicio posterior se
afectar definitivamente la cuenta de Resultados Acumulados y se re expresar la
informacin comparativa presentada en los estados financieros de los ejercicios
siguientes. Por lo expuesto, no cabe la posibilidad de considerar como gasto del
ejercicio el ajuste que corresponde a una operacin que debi registrarse en aos
anteriores. Ref. Art. 35 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A continuacin se muestran las doctrinas que regulan el control contable y financiero de los
activos fijos:
66

______________________________________________________________________
2.18
NIC 16
PROPIEDADES,
PLANTA Y
EQUIPO
66

______________________________________________________________________
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

La Norma Internacional de Contabilidad N 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) est
contenida en los prrafos 1 a 83 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8
Introduccin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)
sustituye a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998), y debe ser aplicada
en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su
aplicacin anticipada. La Norma tambin reemplaza a las siguientes interpretaciones:
- SIC-6 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes
- SIC-14 Propiedades, Planta y EquipoIndemnizaciones por Deterioro de Valor de
las Partidas
- SIC-23 Propiedades, Planta y EquipoCostos de Revisiones o Reparaciones
Generales.
IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 16
revisada como parte del Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad,
que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas,
que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros
interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3. En el caso concreto de la NIC 16, el principal objetivo del Consejo era proceder a una
revisin limitada de la Norma, con el fin de suministrar directrices adicionales y
aclaraciones sobre determinados aspectos. El Consejo no reconsider el enfoque
fundamental para la contabilizacin de propiedades, planta y equipo, tal como se estableci
en la versin previa de la NIC 16.
Principales cambios
IN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NIC 16 se describen a
continuacin.
Alcance
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IN5. Esta Norma aclara que una entidad est obligada a aplicar los principios contenidos en la
misma a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o
mantener (a) activos biolgicos y (b) derechos mineros y reservas minerales tales como
petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Reconocimientocostos posteriores
IN6. La entidad evaluar, segn el principio general de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento de incurrir en ellos. Esos costos comprenden
tanto los costos en los que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento
de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir a,
sustituir parte de o mantener dicho elemento. La versin previa de la NIC 16 contena dos
criterios de reconocimiento. La entidad aplicaba el segundo criterio de reconocimiento a los
costos posteriores.
Medicin en el momento del reconocimientocostos de desmantelamiento, retiro y
rehabilitacin de la ubicacin
IN7. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluir los costos de su
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de la ubicacin, cuando constituyan obligaciones
en las que incurre la entidad como consecuencia de la instalacin del elemento. Este costo
tambin incluir los costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de la ubicacin,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar
el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de
inventarios durante el mismo.
La versin previa de la NIC 16 inclua, dentro de su alcance, slo los costos incurridos como
consecuencia de la instalacin del elemento.
Medicin en el momento del reconocimientopermutas de activos
IN8. La entidad medir las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas a cambio de un
activo o activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no
monetarios, por su valor razonable, a menos que la permuta carezca de carcter comercial.
En la versin previa de la NIC 16, la entidad meda el activo adquirido por su valor
razonable, a menos que los activos intercambiados fueran similares.
Medicin posterior al reconocimientomodelo de revaluacin
IN9. Si se puede medir con fiabilidad el valor razonable, la entidad podr medir todos los
elementos, que pertenezcan a la misma clase de propiedades, planta y equipo, por su
importe revaluado, que es el valor razonable en la fecha de la revaluacin, menos cualquier
depreciacin acumulada o prdidas por deterioro acumuladas que hayan surgido con
posterioridad. En la versin previa de la NIC 16, el uso de importes revaluados no dependa
de si los valores razonables podan o no ser medidos con fiabilidad.
Depreciacinunidad de medicin
IN10. La entidad estar obligada a determinar el cargo por depreciacin, de forma separada,
para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo. En la versin
previa de la NIC 16 no se estableca tan claramente este requerimiento.
Depreciacinimporte depreciable
IN11. La entidad estar obligada a medir el valor residual de un elemento de propiedades, planta
y equipo por el importe estimado que recibira actualmente por el activo, si tuviera los aos
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y se encontrara en las condiciones en las que se espera que est al trmino de su vida til.
En la versin previa de la NIC 16 no se especificaba si el valor residual era este importe o el
importe, incluyendo los efectos de la inflacin, que la entidad esperaba recibir en el futuro,
en la fecha prevista de baja en cuentas del activo.
Depreciacinperiodo de depreciacin
IN12. La entidad estar obligada a comenzar la depreciacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo cuando est disponible para su uso, y continuar deprecindolo hasta que
sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha estado sin
utilizar. En la versin previa de la NIC 16, no se especificaba cundo comenzaba la
depreciacin de una partida, y adems se especificaba que la entidad debera dejar de
depreciar los elementos que haban sido retirados del uso activo y se mantenan para su
desapropiacin.
Retirofecha de baja en cuentas
IN13. La entidad estar obligada a dar de baja el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo del que se haya desapropiado, en la fecha en la que se cumplan
los criterios sobre la venta de bienes establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios. En la
versin previa de la NIC 16, la entidad no estaba obligaba a utilizar esos criterios para
determinar la fecha en la que dar de baja el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo del que se hubiera desapropiado.
IN14. La entidad estar obligada a dar de baja el importe en libros de una parte de un elemento
de propiedades, planta y equipo, siempre que esa parte haya sido sustituida y la entidad
haya incluido el costo de la sustitucin en el importe en libros de la partida. En la versin
previa de la NIC 16, no se extenda el principio de baja en cuentas a las partes de los
elementos; adems, el criterio de reconocimiento para desembolsos posteriores impeda, de
hecho, que el costo de sustitucin fuera incluido en el importe en libros de la partida.
Retiroclasificacin de ganancias
IN15. La entidad no podr clasificar como ingresos de operacin las ganancias que obtenga por
desapropiarse de un elemento de propiedades, planta y equipo. La versin previa de la NIC
16 no contena esta disposicin.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y
equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y
los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin
a los mismos.
Alcance
2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades,
planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita
un tratamiento contable diferente.
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3. Esta Norma no se aplicar a:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41
Agricultura); o
(c) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades, planta y
equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los prrafos (b) y
(c).
4. Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un
determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento
diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la
entidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre
la base de la transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto
de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su
depreciacin, se guiarn por los requerimientos de la presente Norma.
5. La entidad aplicar esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o
desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversin, pero que no satisfacen
todava la definicin de propiedad de inversin recogida en la NIC 40 Propiedades de
Inversin. Una vez que se haya completado la construccin o el desarrollo, la propiedad
pasar a ser una inversin inmobiliaria y la entidad estar obligada a aplicar la NIC 40.
La NIC 40 tambin se aplica a las propiedades de inversin que estn siendo objeto de
nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como propiedades de
inversin. La entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversin,
de acuerdo con la NIC 40, deber utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma.
Definiciones
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida til.
Valor especfico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su
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vida til. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera
incurrir para cancelarlo.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
La prdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en
uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente
por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin,
si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de
su vida til.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo
por parte de la entidad.
Reconocimiento
7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como
inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin
embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente,
que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente las
condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De
forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser utilizados
con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarn como
propiedades, planta y equipo.
9. Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento, por
ejemplo no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo.
Por ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar
los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
10. La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos
comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir
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una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente
para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
Costos iniciales
11. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones
de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de
propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del
resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener
beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera
obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria qumica puede tener
que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir con la normativa
medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos,
reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras
efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la
entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos qumicos. No
obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se
revisar para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
Costos posteriores
12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no
reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los
costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern en
el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y
equipo.
13. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede
necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento,
y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de
cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave.
Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una
sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los tabiques de
un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de
reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de parte de dicho
elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de
reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dar de baja en
cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (vanse
los prrafos 67 a 72).
14. Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de
inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento
sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer
en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una
sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al
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mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspeccin previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder con independencia de que el costo de
la inspeccin previa fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante
la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el
costo estimado de una inspeccin similar futura, como indicativo de cul era el costo de
la inspeccin realizada cuando la partida fue adquirida o construida.
Medicin en el momento del reconocimiento
15. Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se valorar por su costo.
Componentes del costo
16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal periodo.
17. Ejemplos de costos directamente relacionados son:
(a) los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios a
los Empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un
elemento de propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
(d) los costos de instalacin y montaje; y
(e) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de
deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
18. La entidad aplicar la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las
obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios.
Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se
reconocern y medirn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo son los siguientes:
(a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
(b) costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y de promocin);
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(c) costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
(d) costos de administracin y otros costos indirectos generales.
20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos
incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no se
incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los
siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su
capacidad plena;
(b) prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las explotaciones
de la entidad.
21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un
elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el
lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las
actividades de construccin o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos
mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construccin.
Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al
elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la
gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado
del periodo, mediante su inclusin dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido.
Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operacin,
el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos
para la venta (vase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminar cualquier ganancia
interna para obtener el costo de adquisicin de dichos activos. De forma similar, no se
incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos
normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la
NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los
intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo construido por la propia entidad.
Medicin del costo
23. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos
normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el
total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de
aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 23.
24. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos
monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de
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un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas
descritas en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho elemento de propiedades,
planta y equipo se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de
intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se
medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el
activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se
medir por el importe en libros del activo entregado.
25. La entidad determinar si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu
medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de
dicha transaccin. Una transaccin de intercambio tendr carcter comercial si:
(a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo
recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor especfico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y adems
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la
entidad de la parte de sus actividades afectada por la transaccin, deber tener en cuenta
los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar
claro sin necesidad de que la entidad deba realizar clculos detallados.
26. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el
mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las
estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades
de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la entidad es capaz
de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo
entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir el costo del
activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del
activo recibido.
27. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el
arrendatario en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando
los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos.
28. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado
por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre las
Ayudas Gubernamentales.
Medicin posterior al reconocimiento
29. La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (prrafo 30) o el modelo
de revaluacin (prrafo 31), y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo
30. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo se contabilizar por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
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Modelo de revaluacin
31. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su
valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las reevaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la
evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta
y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin.
33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza
especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez
es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento , la entidad
podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los
desempeos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin
correspondiente.
34. La frecuencia de las reevaluaciones depender de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn
revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente
de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y
voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn reevaluaciones anuales. Tales
reevaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo
con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes
reevaluaciones hechas cada tres o cinco aos.
35. Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo,
de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a
su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo
por medio de la aplicacin de un ndice a su costo de reposicin depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin
anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se
contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.
36. Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
37. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de
activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
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(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y utillaje; y
(h) equipo de oficina.
38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y
equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar reevaluaciones selectivas, y
para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una mezcla de
costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede
ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en
un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente
actualizados.
39. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de
revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin
por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la
disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de
revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que
tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin.
41. El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en
el patrimonio neto podr ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas,
cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia
total del supervit cuando la entidad se desapropie del activo. No obstante, parte del
supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En
ese caso, el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo
original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a las cuentas
de ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo.
42. Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre
las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
Depreciacin
43. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento.
44. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma
separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado amortizar por
separado la estructura y los motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero.
45. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una
vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados
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para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran
agruparse para determinar el cargo por depreciacin.
46. En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento
de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el resto del
elemento. El resto estar integrado por las partes del elemento que individualmente no
sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas
partes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de
forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes,
o ambos.
47. La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.
48. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
49. El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resultado del
mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incorporados a un
activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el cargo por
depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe en
libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se
incluir en los costos de transformacin de los inventarios (vase la NIC 2). De forma
similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades
de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo
con la NIC 38 Activos Intangibles.
Importe depreciable y periodo de depreciacin
50. El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su
vida til.
51. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones.
Contables y Errores.
52. La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su
importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en
libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no
evitan realizar la depreciacin.
53. El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual.
En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto
irrelevante en el clculo del importe depreciable.
54. El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en
libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a
menos quey hasta queese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor
que el importe en libros del activo.
55. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la
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fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la
venta (o incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que se haya clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
56. Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de
la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores, tales
como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta
de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los
beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y
equipo, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el
nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendo utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
57. La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte a
la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra
implicar la desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de
utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su
vida econmica. La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
58. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se
amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a
la determinacin del importe depreciable del edificio.
59. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y
rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a
lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos
costos. En algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en
cuyo caso se depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del
mismo.
Mtodo de depreciacin
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60. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
61. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de
cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para
reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
62. Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los
mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el
mtodo de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a
un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de
produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La
entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
Deterioro del valor
63. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma
se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus
activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cundo debe
proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor.
64. [Eliminado]
Compensacin por deterioro del valor
65. Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y
equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan
abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean
exigibles.
66. El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo
son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, as
como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los
citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de la
manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocer
segn la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de
los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en esta
Norma;
(c) la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado
se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento en que la
compensacin sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o
construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de acuerdo
con esta Norma.
66

______________________________________________________________________
Baja en cuentas
67. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en
cuentas:
(a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
desapropiacin.
68. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de
operacin.
69. La desapropiacin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo
de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donacin). Para determinar la fecha de la
desapropiacin del elemento, la entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18
Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. Se
aplicar la NIC 17 en caso de que la disposicin del activo consista en una venta con
arrendamiento posterior.
70. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconociera
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo
derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar de baja el importe en
libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de
forma separada. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en
libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de
cul podra ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o
construida.
71. La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades,
planta y equipo, se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su caso,
se obtenga por la desapropiacin y el importe en libros del elemento.
72. La contrapartida a cobrar por la desapropiacin de un elemento de propiedades, planta y
equipo, se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a
recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el
precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo
con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por
cobrar.
73. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo; y
66

______________________________________________________________________
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas;
(ii) (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo en desapropiacin que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como las ventas o disposiciones por otra
va;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las reevaluaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del
valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en funcin de
lo establecido en la NIC 36;
(v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,
aplicando la NIC 36;
(vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36;
(vii) la depreciacin;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
diferente (incluyendo tambin las diferencias de conversin de un operacin
en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa); y
(ix) otros movimientos.
74. En los estados financieros se revelar tambin:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as
como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta al
cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de
elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construccin;
(c) el importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y equipo; y
(d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las
compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por
elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se
hubieran perdido o se hubieran retirado.
75. La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til de los activos
son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. Por tanto, las
revelaciones sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas o
sobre los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados
financieros informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la
gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades.
Por razones similares, es necesario revelar:
(a) la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo,
como si forma parte del costo de otros activos; y
(b) la depreciacin acumulada al trmino del periodo.
76. De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto
del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una incidencia significativa
en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal informacin puede
aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las
estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
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(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de
propiedades, planta y equipo;
(c) vidas tiles; y
(d) mtodos de depreciacin.
77. Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelar la siguiente informacin:
(a) la fecha efectiva de la revaluacin;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c) los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor
razonable de los elementos;
(d) en qu medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo
fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un
mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente
informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras
tcnicas de medicin;
(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe
en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo
del costo; y
(f) el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como
cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionistas.
78. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de propiedades,
planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, adems de la
informacin requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del prrafo 73.
79. Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para cubrir
sus necesidades la siguiente informacin:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se
encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todava en uso;
(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y
no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y
equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas informaciones.
Disposiciones transitorias
80. Los requerimientos relativos a la medicin inicial de los elementos de propiedades,
planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en
los prrafos 24 a 26, se aplicarn prospectivamente y afectarn slo a transacciones
futuras.
Fecha de vigencia
enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta
norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este
hecho.
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______________________________________________________________________
Derogacin de otros pronunciamientos
82. Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).
83. Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, Planta y EquipoIndemnizaciones por Deterioro del Valor de
las Partidas; y
(c) SIC-23 Propiedades, Planta y EquipoCostos de Revisiones o Reparaciones
Generales.
Apndice
Modificaciones de otros Pronunciamientos
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue revisada han sido
incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
16.4 Sobre la NICSP 17: Propiedad, Planta y Equipo
De conformidad con las normativas para el Sector Pblico emitidas por la Contadura Pblica
de la Nacin y normas anteriores vigentes, se dispuso entre otras normas relacionadas con los
bienes materiales que conforman el activo fijo mediante Directiva N 14-76-EF/73.20,
modificada por Directiva N 41-93-EF/93.11, aprobada con Resolucin Jefatural N 027-93EF/93.01 publicada el 04-03-93 que, el valor mnimo para que un bien sea considerado como
activo fijo es de 1/8 de la Unidad Impositiva tributaria (UIT).
Establece tambin que, un bien de activo fijo es considerado como tal, cuando:
Es de propiedad de la entidad.
Su vida til sea mayor a un ao.
Que el bien sea destinado para el uso de la entidad.
Que est sujeta a depreciacin con excepcin de los terrenos y bienes
culturales.
16.5 Sobre la Desvalorizacin de Activos (NIC N 36)

La desvalorizacin de un activo origina una prdida, que constituye el exceso del valor en libros
sobre el importe recuperable; el importe recuperable constituye el precio de venta o valor de
uso, el que resulte mayor.
A su vez el valor en uso constituye la estimacin de las entradas de efectivo futuras que se
derivarn del uso del activo y su enajenacin final. La citada NIC establece que:
- Los flujos de efectivo se basarn en presunciones sobre las condiciones econmicas
existentes durante la vida til remanente del activo;
- Se basarn en proyecciones recientes y por un periodo no mayor de 5 aos;
66

______________________________________________________________________
-
Los flujos de efectivo despus de 5 aos debern considerar una tasa fija de crecimiento
o decrecimiento;
- Aplicacin de una adecuada tasa de descuento a estos flujos de efectivo futuros.
La NIC 36 trata sobre la desvalorizacin de activos, a excepcin de los siguientes:
- Existencias
- Activos resultantes de contratos de construccin
- Activos tributarios diferidos
- Activos resultantes de beneficios a los trabajadores
- Activos financieros
De acuerdo a las normas de la NIC N 36:
Para efectos de Fuentes Externas, se dice que un activo est desvalorizado cuando:
- Existe una disminucin del valor del mercado.
- Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la empresa,
debidamente comprobado.
- Aumento en las tasas de inters, ocasionando una reduccin en la tasa de descuento.
- El valor contable de los activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales.
Para efectos de Fuentes Internas, se dice que un activo est desvalorizado cuando:
- Existe obsolescencia o dao fsico en el Activo.
- Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin de activo. incluso
respecto a los planes de discontinuidad de la operacin donde el activo forma parte.
- Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que el previsto,
debidamente comprobado.
Para efectos de la presentacin del Balance:
- La prdida por Desvalorizacin de Activos se reconoce como gasto en el Estado de
Ganancias y Prdidas.
- S el activo est revaluado, esta prdida se aplica al Excedente de Revaluacin.
- As mismo, se establece que, los futuros cargos por depreciacin se reajustan.
- A la fecha del Balance General debe evaluarse los indicios que dieron lugar a la
Prdida por Desvalorizacin y volver a estimar el importe recuperable.
- La Reversin de la Prdida de un Activo individual debe ser reconocida como ingreso
en el Estado de Ganancias y Prdidas. Los futuros cargos por depreciacin se
reajustan.
- La Reversin de la Prdida de un Unidad Generadora de Efectivo se reconoce contra
la Prdida y Desvalorizacin de cada Activo Individual, pero si no se conoce, se
prorratear entre todos los activos integrantes de la Unidad. No se revierte la
Prdida por Desvalorizacin del Goodwill.
Cuando se trata de solicitud de bienes con anticipos otorgados, contra entrega en garanta de una
Carta/Fianza, esta podr ejecutarse en caso de incumplimiento del proveedor dentro de los
trminos pactados.
La ejecucin de una Carta/Fianza significa un aviso anticipado al banco avalador sobre el
incumplimiento de su cliente, quien a su vez tendr un tiempo prudencial para cumplir, esta vez
a solicitud del banco. Si no se llegara a cumplir a pesar de ello, entonces la empresa afectada
podr honrar la Carta/Fianza, debiendo el banco avalador cumplir con cancelar el monto de la
garanta.
Si, se tratara de un incumplimiento parcial, la empresa afectada slo podr reclamar por el
monto realmente adeudado, incluido los gastos que le ocasionaren, as como los gastos
66

______________________________________________________________________
notariales que implican ejecutar y honrar la Carta/Fianza. En este caso, tambin resulta
conveniente cargar a la cuenta del responsable los gastos administrativos.
A continuacin se muestran las doctrinas que regulan el control contable financiero de las
obsolescencias:
2.19
NIC 36
DETERIORO
DEL VALOR
DE LOS
66

______________________________________________________________________
ACTIVOS
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
La Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) est
contenida en los prrafos 1 a 141 y en los Apndices A y B. Todos los prrafos tienen igual valor
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8,
Introduccin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36)
reemplaza la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (emitida en 1998) y deber ser
aplicada:
(a) en las adquisiciones de plusvala comprada y activos intangibles, realizadas
mediante una combinacin de negocios cuya fecha de acuerdo se haya producido a
partir del 31 de marzo de 2004.
(b) a todos los dems activos, para los periodos anuales cuyo comienzo sea a partir del
31 de marzo de 2004.
Se aconseja su aplicacin anticipada.
Razones para revisar la NIC 36
IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad desarroll esta NIC 36 revisada
como parte de su proyecto de combinaciones de negocios. El proyecto tiene como objetivo
mejorar la calidad, a la vez que procurar la convergencia internacional, en la contabilizacin
de las combinaciones de negocios y la consecuente contabilizacin de la plusvala comprada
y los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios.
IN3. El proyecto ha tenido dos fases. La primera de ellas llev a la emisin simultnea, por
parte del Consejo, de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, as como de las versiones
revisadas de la NIC 36 y NIC 38 Activos Intangibles. Las deliberaciones del Consejo
durante la primera fase del proyecto estuvieron enfocadas inicialmente sobre los siguientes
aspectos:
(a) el mtodo de contabilizacin a utilizar para las combinaciones de negocios;
(b) la medicin inicial de los activos identificables adquiridos as como de los pasivos y
pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios;
66

______________________________________________________________________
(c) el reconocimiento de provisiones para la conclusin o reduccin de operaciones de
una entidad adquirida;
(d) el tratamiento de los exceso de la participacin del adquirente en los valores
razonables de los activos netos identificables adquiridos en una combinacin de
negocios sobre el costo de la combinacin; y
(e) la contabilizacin de la plusvala comprada y los activos intangibles adquiridos en
una combinacin de negocios.
IN4. En consecuencia, la intencin del Consejo, mientras revisaba la NIC 36, fue reflejar slo
aqullos cambios relativos a sus decisiones en el proyecto de combinaciones de negocios,
sin reconsiderar todas los dems requerimientos de la NIC 36. Los cambios hechos en la
Norma tienen que ver fundamentalmente con la comprobacin del deterioro del valor de la
plusvala comprada.
Resumen de los principales cambios
Frecuencia de la comprobacin del deterioro del valor
IN5. La versin previa de la NIC 36 requera medir el importe recuperable de un activo fuera
siempre que hubiese una indicacin de que el activo podra haber sufrido deterioro de su
valor. Este requerimiento se incluye en esta Norma. Sin embargo, la Norma tambin obliga
a que:
(a) El importe recuperable de un activo intangible con una vida til indefinida sea
medido anualmente, con independencia de que exista cualquier indicacin de que
podra haberse deteriorado su valor. Los clculos detallados ms recientes
efectuados en el periodo precedente podran ser usados en la prueba de deterioro del
valor de ese activo para el periodo corriente, siempre que se satisfagan los criterios
que se especifican.
(b) El importe recuperable de un activo intangible, que no est disponible todava para
su uso, sea medido anualmente, independientemente de que exista o no indicacin
de que podra haber sufrido deterioro en el valor.
(c) La plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios sea sometido a
una comprobacin de deterioro anualmente.
Determinacin del valor de uso
IN6. La Norma clarifica que los siguientes elementos debern ser reflejados en el clculo del
valor de uso de un activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espere obtener del
activo;
(b) expectativas sobre las posibles variaciones en el importe o aparicin en el tiempo de
esos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de inters de mercado sin
riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, tales como iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al
medir los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo.
La Norma tambin clarifica que el segundo, cuarto y quinto de dichos elementos pueden
reflejarse bien como ajustes a los flujos de efectivo futuros o ajustando la tasa de descuento.
IN7. La Norma mantiene, de la versin previa de la NIC 36, el requisito de que las proyecciones
de flujos de efectivo utilizadas para la determinacin del valor de uso estn basadas en
hiptesis fundamentadas y razonadas que representen la mejor estimacin, realizada por la
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gerencia, del conjunto de condiciones econmicas que se darn en el resto de la vida til del
activo. Sin embargo, la Norma clarifica que la gerencia:
(a) Debe evaluar la razonabilidad de las hiptesis sobre las cuales estn basadas sus
proyecciones de flujos de efectivo corrientes, examinando las causas de las
diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo realizadas en el pasado y los
flujos reales.
(b) Deber asegurarse de que las hiptesis sobre las cuales estn basadas sus
proyecciones de flujos de efectivo corrientes son coherentes con los resultados
reales obtenidos en el pasado, incorporando de la forma que sea ms adecuada los
efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existan cuando fueron
generados dichos flujos de efectivo reales.
IN8. En la versin previa de la NIC 36 se requera que las proyecciones de flujos de efectivo
empleadas para determinar el valor de uso estuvieran basadas sobre los presupuestos o
previsiones de tipo financiero ms recientes que hubiera aprobado la gerencia. La Norma
mantiene este requerimiento, pero clarifica que las proyecciones de flujos de efectivo
excluirn cualquier estimacin de cobros o pagos esperados derivados de:
(a) reestructuraciones futuras que la entidad no haya acometido todava; o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
IN9. En el Apndice A de esta Norma se incluyen guas adicionales sobre el uso de las tcnicas
de valor actual en la medicin del valor de uso de los activos. Adems, se ha llevado al
Apndice A la gua de la versin previa de la NIC 36 sobre la estimacin del tipo de
descuento, cuando no est disponible directamente del mercado un tipo especfico aplicable
al activo.
Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el activo
IN10. La Norma mantiene de la versin previa de la NIC 36 el requerimiento de que, si el
producto elaborado por un activo o grupo de activos se cotiza en un mercado activo, tal
activo o grupo de ellos deber ser identificado como una unidad generadora de efectivo,
incluso si una parte o la totalidad de esta produccin se utiliza internamente. No obstante, la
versin previa de la NIC 36 obligaba a que, en tales circunstancias, se utilizara la mejor
estimacin que la gerencia tuviera sobre los precios futuros de mercado de los productos, al
estimar los flujos de efectivo futuros empleados en la determinacin del valor de uso de la
unidad. Tambin requera que cuando la entidad estimara los flujos de efectivo futuros para
determinar el valor de uso de las unidades generadoras de efectivo a partir de la produccin,
deba utilizarse la mejor estimacin que la gerencia tuviera sobre los precios futuros de
mercado de los productos. La Norma requiere que, si los cobros generados por cualquier
activo o unidad generadora de efectivo estuvieran afectados por precios internos de
transferencia, la entidad deber usar la mejor estimacin de la gerencia sobre los precios
futuros que puedan alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de independencia,
procediendo a estimar:
(a) los cobros futuros empleados para determinar el valor de uso del activo o de la
unidad generadora de efectivo;
(b) los pagos futuros empleados para determinar el valor de uso de otros activos o de las
unidades generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia.
Asignacin de la plusvala comprada a las unidades generadoras de efectivo
IN11. La versin previa de la NIC 36 requera la comprobacin del deterioro de la plusvala
comprada en una combinacin de negocios, como parte de la prueba de deterioro de las
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unidades generadoras de efectivo a las cuales estuviera asociado. En ella se empleaba una
aproximacin de abajo arriba/de arriba abajo segn la cual la plusvala comprada era
efectivamente sometida a una prueba de deterioro asignando su importe en libros a cada
unidad generadora de efectivo o grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo a
las que pudiera distribuirse, de una forma razonable y coherente, una parte de su importe en
libros. Anlogamente, la Norma requera que la plusvala comprada en una combinacin de
negocios fuera sometida a una comprobacin del deterioro como parte de las pruebas de
deterioro de la unidad o unidades generadoras de efectivo asociadas al mismo. No obstante,
la presente Norma clarifica que:
(a) La plusvala comprada deber, desde la fecha de adquisicin, ser distribuida entre
las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo
adquiridas, de las que se esperen beneficios derivados de las sinergias de la
combinacin de negocios, independientemente de si otros activos o pasivos de la
entidad adquirida estn asignados a dichas unidades o grupos de unidades.
(b) Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la plusvala comprada
deber:
(i) representar el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual la plusvala comprada
se controla para efectos internos de la gerencia; y
(ii) no ser mayor que cualquier segmento, determinado indistintamente para el
formato primario o secundario que la entidad utiliza en su informacin
financiera, de acuerdo con la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos.
IN12. La Norma tambin clarifica lo siguiente:
(a) Si la distribucin inicial de la plusvala comprada no puede completarse antes del
cierre del periodo anual en el que la combinacin de negocios ha tenido lugar, dicha
distribucin inicial deber completarse antes del cierre del primer periodo anual que
comience despus del correspondiente a la fecha de adquisicin.
(b) Cuando la entidad proceda a la venta o disposicin por otra va de una operacin,
dentro de una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las cuales se
hubiera distribuido la plusvala comprada, esta plusvala asociada con tal operacin
deber ser:
(i) incluida en el importe en libros de la operacin cuando se determine el resultado
de la venta o disposicin por otra va; y
(ii) medido sobre la base de los valores relativos de la operacin que se ha vendido
o dispuesto por otra va y de la porcin de la unidad generadora de efectivo (o
grupo de unidades) que se mantiene, a menos que la entidad pueda demostrar
que algn otro refleje mejor la plusvala comprada asociada con la venta o
disposicin por otra va de la citada operacin.
(c) Cuando una entidad reorganice su estructura, a efectos de informacin financiera, de
tal forma que cambie la composicin de las unidades generadoras de efectivo (o
grupos de unidades) a las cuales se ha distribuido la plusvala comprada, esta
plusvala deber ser redistribuida entre las unidades (o grupos de unidades)
afectadas por la reorganizacin. La redistribucin deber realizarse empleando un
valor relativo aproximado similar al utilizado cuando la entidad procede a la venta o
disposicin por otra va de una operacin dentro de una unidad generadora de
efectivo (o grupo de unidades), a menos que pueda demostrar que algn otro
mtodo refleja mejor qu parte de la plusvala comprada est asociada con las
unidades (o grupos de unidades) reorganizadas.
Periodicidad de las pruebas de deterioro del valor para la plusvala comprada
IN13. La Norma permite que:
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(a) Para una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las que se haya
distribuido plusvala comprada, se efecte la comprobacin del deterioro anual en
cualquier momento durante un periodo anual sobre el que se informa, siempre que
la prueba sea realizada cada ao en las mismas fechas.
(b) Para diferentes unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo, se realice la
prueba de deterioro del valor con diferente periodicidad.
Sin embargo, si alguna de las plusvalas compradas distribuidas a una unidad o grupo de
unidades generadoras de efectivo hubiera sido adquirida en una combinacin de negocios
durante el periodo anual corriente, la Norma requiere que la unidad o grupo de unidades sean
sometidos a la prueba de deterioro antes de finalizar dicho periodo.
IN14. La Norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo
precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades
generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvala comprada, sean usados en la
prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente,
siempre que se cumplan unos requisitos especficos.
Reversin de la prdida por deterioro de la plusvala comprada
IN15. La versin previa de la NIC 36 requera que la prdida por deterioro del valor, reconocida
en un periodo anterior para la plusvala comprada, fuera objeto de reversin cuando dicha
prdida por deterioro hubiera sido causada por un suceso externo especfico de naturaleza
excepcional, cuya repeticin en el futuro no se esperase y se hubieran producido
posteriormente otros sucesos externos que produjeran la reversin de los efectos del anterior
suceso. La presente Norma prohbe el reconocimiento de reversin de la prdida por
deterioro de la plusvala comprada.
IN16. La Norma requiere que si alguna porcin de la plusvala comprada, adquirida durante el
periodo en una combinacin de negocios, no hubiera sido atribuido a ninguna unidad
generadora de efectivo a la fecha de los estados financieros, la entidad deber revelar el
importe de la plusvala comprada no distribuida, junto con las razones por las que ese
importe permanece sin distribuir.
IN17. La Norma requiere revelar determinada informacin por cada unidad o grupo de unidades
generadoras de efectivo a las cuales se haya distribuido un importe en libros de la plusvala
comprada o de activos intangibles con vidas tiles indefinidas, que sea significativo en
comparacin con el importe en libros total de la entidad para la plusvala comprada o los
activos intangibles con vidas tiles indefinidas, respectivamente. Esa informacin est
relacionada fundamentalmente con las hiptesis clave empleadas para medir el importe
recuperable de tales unidades o grupos de unidades.
IN18. La Norma tambin requiere que se revele informacin especfica en el caso de que la
totalidad o parte del importe en libros de la plusvala comprada o los activos intangibles con
vidas tiles indefinidas se haya distribuido entre varias unidades o grupos de unidades
generadoras de efectivo, en el caso de que el importe atribuido a cada unidad o grupo de
unidades no resulte significativo en comparacin con el importe en libros total de la
plusvala comprada o, en su caso, de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas.
Adems, requiere que se revele informacin sobre si, en tales circunstancias, el importe
recuperable de alguna de aqullas unidades o grupos de unidades est basado en las mismas
hiptesis clave, as como sobre si la suma del valor en libros de la plusvala comprada o de
los activos intangibles con vidas tiles indefinidas, que han sido distribuidas a esas
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unidades, es significativa en comparacin con el importe en libros total de la plusvala
comprada o, en su caso, de los activos intangibles con vidas indefinidas.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no
sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una
prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo
la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
Alcance
2. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos,
salvo los siguientes:
(a) inventarios (vase la NIC 2, Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construccin (vase la NIC 11, Contratos de
Construccin);
(c) activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12, Impuesto a las Ganancias);
(d) activos procedentes de retribuciones a los empleados (vase la NIC 19, Beneficios a
los Empleados);
(e) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin;
(f) propiedades de inversin que se valoren segn su valor razonable (vase la NIC 40,
Propiedades de Inversin);
(g) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, que se valoren segn su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (vase la NIC 41,
Agricultura).
(h) costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles derivados de los
derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estn dentro
del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos en desapropiacin) clasificados como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la
Venta y Operaciones Discontinuadas.
3. Esta Norma no es de aplicacin a las inventarios, a los activos derivados de los contratos
de construccin, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que surgen de las
retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como mantenidos para la
venta (o incluidos en un grupo de elementos en desapropiacin que se haya clasificado
como mantenido para la venta) porque las Normas existentes aplicables a estos activos
establecen los requisitos para su reconocimiento y medicin.
4. Esta Norma es de aplicacin a los activos financieros clasificados como:
(a) entidades subsidiarias, segn se definen en la NIC 27, Estados Financieros
Consolidados y Separados;
(b) entidades asociadas, segn se definen en la NIC 28, Inversiones en Entidades
Asociadas; y
(c) negocios conjuntos, segn se definen en la NIC 31, Participaciones en Negocios
Conjuntos.
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Para el deterioro del valor de otros activos financieros, vase la NIC 39.
5. Esta Norma no es de aplicacin a los activos financieros que se encuentren incluidos
dentro del alcance de la NIC 39, a las propiedades de inversin que se valoren segn su
valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos biolgicos relacionados con
la actividad agrcola que se valoren segn su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es
aplicable a los activos que se contabilicen segn su valor revaluado (es decir, valor
razonable) de acuerdo con otras Normas, como el modelo de revaluacin de la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo. La determinacin de si un activo revaluado puede
haberse deteriorado, depender de los criterios aplicados para determinar el valor
razonable:
(a) Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la nica diferencia entre
el valor razonable del activo y su valor razonable menos los costos de venta, son los
costos incrementales que se deriven directamente de la venta o disposicin por otra
va del activo:
(i) Si los costos de venta o disposicin por otra va son insignificantes, el importe
recuperable del activo revaluado ser necesariamente prximo a, o mayor que,
su valor revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, despus de la
aplicacin de los criterios de la revaluacin, es improbable que el activo
revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe
recuperable.
(ii) Si los costos de venta o disposicin por otra va no fueran insignificantes, el
valor razonable menos los costos de venta del activo revaluado ser
necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, se reconocer el
deterioro del valor del activo revaluado, si su valor en uso es inferior a su valor
revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, despus de la aplicacin de
los criterios de la revaluacin, la entidad aplicar esta Norma para determinar si
el activo ha sufrido o no un deterioro del valor de su valor.
(b) Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su valor de
mercado, su valor revaluado (es decir, valor razonable) podra ser superior o inferior
a su importe recuperable. Por tanto, despus de la aplicacin de los criterios de la
revaluacin, la entidad aplicar esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o
no un deterioro de su valor.
Definiciones
Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
(a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas;
(b) normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento;
y
(c) los precios estn disponibles al pblico.
Fecha del acuerdo en una combinacin de negocios es la fecha en que se alcanza un
acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinacin y, en el caso de las
entidades con cotizacin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una adquisicin
hostil, la fecha ms temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes
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que participan en la combinacin, es aqulla en que han aceptado la oferta de la entidad
adquirente un nmero de propietarios de la adquirida que sea suficiente para obtener el
control sobre la misma.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin o amortizacin acumuladas y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera
entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los
flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvala comprada, que contribuyen
a la obtencin de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se est
considerando como en otras.
Costos de venta o disposicin por otra va son los costos incrementales directamente atribuibles
a la venta o disposicin por otra va de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo
los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los
estados financieros, menos su valor residual.
Depreciacin (Amortizacin) es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til.*
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un
activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de
venta o disposicin por otra va.
Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su
valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
7. En los prrafos 8 a 17 se especifica cundo se debe determinar el importe recuperable. En
ellos se utiliza el trmino activo, pero son aplicables tanto a un activo considerado
individualmente como a una unidad generadora de efectivo. El resto de esta Norma se
estructura como sigue:
(a) Los prrafos 18 a 57 establecen las reglas para la medicin del importe recuperable.
En estas reglas, se utiliza el trmino activo, pero son aplicables tanto a un activo
considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo.
(b) Los prrafos 58 a 108 establecen las reglas para el reconocimiento y medicin de las
prdidas por deterioro del valor. El reconocimiento y la medicin de las prdidas
por deterioro del valor de activos individuales, distintos de la plusvala comprada,
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se trata en los prrafos 58 a 64. Los prrafos 65 a 108 tratan sobre el
reconocimiento y la medicin de las prdidas por deterioro del valor de las unidades
generadoras de efectivo y de la plusvala comprada.
*
En el caso de un activo intangible, el trmino amortizacin generalmente se usa en lugar de

depreciacin. Los dos trminos tienen el mismo significado.
(c) Los prrafos 109 a 116 establecen las reglas para la reversin de una prdida por
deterioro del valor de un activo o de una unidad generadora de efectivo reconocida
en periodos anteriores. De nuevo, se utiliza en dichos prrafos el trmino activo,
pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a una
unidad generadora de efectivo. Los requisitos adicionales para un activo individual
se establecen en los prrafos 117 a 121, para una unidad generadora de efectivo en
los prrafos 122 y 123, y para la plusvala comprada en los prrafos 124 y 125.
(d) En los prrafos 126 a 133 se especifica la informacin a revelar sobre las prdidas
por deterioro del valor y las reversiones de dichas prdidas para activos y unidades
generadoras de efectivo. Los prrafos 134 a 137 contienen los requerimientos de
informacin a revelar adicionales para las unidades generadoras de efectivo entre
las que se haya distribuido la plusvala comprada o activos intangibles con vidas
tiles indefinidas, con el propsito de comprobar su deterioro del valor.
8. El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe
recuperable. En los prrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si
existe una prdida por deterioro del valor de un activo. Si se cumpliese alguno de esos
indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe
recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad
a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no se presentase indicio
alguno de una prdida por deterioro del valor.
9. La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el
importe recuperable del activo.
10. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad
tambin:
(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una
vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma
fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible
se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se
comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala comprada adquirida en
una combinacin de negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99.
11. La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios econmicos
futuros como para recuperar su importe en libros estar sujeta, generalmente, a una
mayor incertidumbre antes de que el activo est disponible para su uso que despus. En
consecuencia, esta Norma requiere que la entidad compruebe, al menos anualmente, el
deterioro del valor del importe en libros de un activo intangible que todava no se
encuentre disponible para su uso.
12. Al evaluar si existe algn indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la
entidad considerar, como mnimo, los siguientes extremos:
Fuentes externas de informacin
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(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente
ms que lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso
normal.
(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al
entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en
el mercado al que est destinado el activo.
(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la
tasa de descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su
capitalizacin burstil.
Fuentes internas de informacin
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo.
(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera
usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de interrupcin o
reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo, planes de venta o
disposicin por otra va del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin
como finita de la vida til de un activo anteriormente considerada como indefinida. *
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el
desempeo econmico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
13. La lista del prrafo 12 no es exhaustiva. La entidad puede identificar otros indicios para
detectar que el valor del activo puede haberse deteriorado, lo que tambin le obligara a
determinar el importe recuperable del activo o, en el caso de la plusvala comprada, a
comprobar el deterioro del valor de acuerdo con los prrafos 80 a 99.
14. La evidencia obtenida a travs de informes internos, que indique un deterioro del valor
del activo, incluye la existencia de:
(a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para
operar con l o mantenerlo, que son significativamente mayores a los
presupuestados inicialmente;
(b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operacin del activo,
que son significativamente peores a los presupuestados;
(c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o de la ganancia de
operacin presupuestada, o un incremento significativo de las prdidas
originalmente presupuestadas procedentes del activo; o
(d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las
cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro.
15. Como se indica en el prrafo 10, esta Norma exige comprobar, al menos anualmente, el
deterioro del valor de un activo intangible con una vida til indefinida o todava no
disponible para su uso, as como de la plusvala comprada. Independientemente del
momento en que se apliquen los requerimientos del prrafo 10, el concepto de
materialidad o importancia relativa se aplicar al identificar si es necesario estimar el
importe recuperable de un activo. Por ejemplo, si los clculos previos muestran que el
importe recuperable de un activo es significativamente superior a su importe en libros,
la entidad no necesitar volver a estimar su importe recuperable, siempre que no haya
ocurrido ningn evento que pudiera haber eliminado esa diferencia. De forma similar,
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los anlisis preliminares podran mostrar que el importe recuperable de un activo no es
sensible a uno o varios de los indicios enumerados en el prrafo 12.
*
Una vez que un activo cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o es
incluido en un grupo de elementos en desapropiacin que se ha clasificado como mantenido para la
venta), se excluir del alcance de esta Norma y se contabilizar de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
16. Como ilustracin de lo indicado en el prrafo 15, si las tasas de inters de mercado u
otras tasas de mercado de rendimiento de las inversiones se hubiesen incrementado
durante el periodo, la entidad no estar obligada a realizar una estimacin formal del
importe recuperable del activo en los siguientes casos:
(a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento utilizado al calcular el valor en uso
del activo vaya a verse afectado por el incremento de esos tasas de mercado. Por
ejemplo, los incrementos en las tasas de inters a corto plazo pueden no tener un
efecto significativo en la tasa de descuento aplicado para un activo al que le resta
todava una larga vida til.
(b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento, utilizado al calcular el valor en
uso del activo, vaya a verse afectado por el incremento en esas tasas de mercado,
pero los anlisis previos de sensibilidad sobre el importe recuperable muestran que:
(i) Es improbable que se vaya a producir una disminucin significativa en el
importe recuperable, porque es probable que los flujos futuros de efectivo se
vean aumentados (por ejemplo, en algunos casos, la entidad podra ser capaz de
demostrar que puede ajustar sus ingresos ordinarios para compensar cualquier
incremento en las tasas de mercado); o
(ii) Es improbable que de la disminucin del importe recuperable resulte un
deterioro del valor que sea significativo.
17. Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podra
indicar que, la vida til restante, el mtodo de depreciacin utilizado o el valor residual
del activo, necesitan ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma aplicable a ese
activo, incluso si finalmente no se reconociese ningn deterioro del valor para el activo
considerado.
Medicin del importe recuperable
18. Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en
uso. En los prrafos 19 a 57 se establecen los requisitos para la determinacin del
importe recuperable. En ellos se utiliza el trmino activo, pero su contenido es de
aplicacin tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo.
19. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta
y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del
activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario
calcular el otro valor.
20. Sera posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si
ste no se negociase en un mercado activo. Sin embargo, en ocasiones no es posible
determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta, por la inexistencia
de bases para realizar una estimacin fiable del importe que se podra obtener, por la
venta del activo en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas. En este caso, la entidad podra
utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable.
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21. Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de forma
significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este
ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que
se mantiene para disposicin. Esto es as porque el valor en uso de un activo que se
mantiene para disposicin consistir, principalmente, en los ingresos netos de la
disposicin , tales como los flujos de efectivo futuros, derivados de su utilizacin
continuada hasta la disposicin , probablemente resulten insignificantes a efectos del
clculo.
22. El importe recuperable se calcular para un activo individual, a menos que el activo no
genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las
producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe
recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el
activo (vanse los prrafos 65 a 103), a menos que:
(a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en
libros; o
(b) se estime que el valor en uso del activo est prximo a su valor razonable menos los
costos de venta, y este ltimo importe pueda ser determinado.
23. En algunos casos, para la determinacin del valor razonable del activo menos los costos
de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en
el clculo pueden proporcionar una aproximacin razonable a las cifras que se
obtendran de clculos ms detallados como los ilustrados en esta Norma.
Medicin del importe recuperable de un activo intangible con una vida til indefinida
24. El prrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo
intangible con una vida til indefinida, mediante la comparacin de su importe en libros
con su importe recuperable, con independencia de la existencia de cualquier indicio de
deterioro del valor. No obstante, podran emplearse los clculos recientes ms
detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar
el deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
(a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en
buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o
grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del valor como
parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los activos y
pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que
se realiz el clculo ms reciente del importe recuperable;
(b) que el clculo del importe recuperable ms reciente diese lugar a una cantidad que
exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y
(c) que basndose en un anlisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y
aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectu el clculo ms
reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable
corriente sea inferior al importe en libros sea remota.
Valor razonable menos costos de venta
25. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la
existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales
directamente atribuibles a la venta o disposicin por otra va del activo.
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26. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un
mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sera el precio
de mercado del activo, menos los costos de venta o disposicin por otra va. El precio
de mercado adecuado ser, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se
disponga del precio comprador corriente, el precio de la transaccin ms reciente puede
proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los
costos de venta, siempre que no se hayan producido cambios significativos en las
circunstancias econmicas, entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se
realiza la estimacin.
27. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable
menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor informacin disponible para
reflejar el importe que la entidad podra obtener, en la fecha del balance, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas, una vez deducidos los costos de venta o disposicin por otra
va. Para determinar este importe, la entidad considerar el resultado de las
transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El valor
razonable del activo menos los costos de venta no reflejar una venta forzada, salvo que
la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente.
28. Los costos de venta o disposicin por otra va, diferentes de aqullos que ya hayan sido
reconocidos como pasivos, se deducirn al calcular el valor razonable menos los costos
de venta. Ejemplos de estos costos son los costos de carcter legal, timbres y otros
impuestos de la transaccin similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, as
como todos los dems costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su
venta. No obstante, las indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19, Beneficios a
los Empleados) y otros costos asociados con la reduccin del tamao o la
reorganizacin de un negocio, que implique la venta o disposicin por otra va de un
activo, no son costos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la venta o
disposicin por otra va.
29. En ocasiones, la venta o disposicin por otra va de un activo puede obligar al
comprador a asumir un pasivo, y slo se puede disponer de un nico valor razonable
menos los costos de venta del conjunto formado por el activo y el pasivo. En el prrafo
78 se explica cmo tratar tales casos.
Valor en uso
30. Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del
activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin
temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin
riesgo;
(d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del
activo.
31. La estimacin del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilizacin
continuada del activo como de su venta o disposicin por otra va final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuado a estos flujos de efectivo futuros.
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32. Los elementos identificados en los apartados (b), (d) y (e) del prrafo 30 pueden
reflejarse como ajustes en los flujos de efectivo futuros o como ajustes en la tasa de
descuento. Cualquiera que sea el enfoque que la entidad adopte para reflejar las
expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribucin temporal de los
flujos de efectivo futuros, el resultado ser reflejar el valor presente esperado de los
flujos de efectivo futuros, es decir la media ponderada de todos los posibles resultados.
En el Apndice A se proporcionan guas adicionales sobre el uso de las tcnicas del clculo
del valor presente en la determinacin del valor en uso de un activo.
Bases para la estimacin de los flujos de efectivo futuros
33. En la determinacin del valor en uso la entidad:
(a) Basar las proyecciones de los flujos de efectivo en hiptesis razonables y
fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre el
conjunto de las condiciones econmicas que se presentarn a lo largo de la vida til
restante del activo. Se otorgar un mayor peso a las evidencias externas a la entidad.
(b) Basar las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o previsiones de
tasa financiero ms recientes, que hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo
cualquier estimacin de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de
reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeo de los activos. Las
proyecciones basadas en estos presupuestos o previsiones cubrirn como mximo
un periodo de cinco aos, salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
(c) Estimar las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por
los presupuestos o previsiones de tasa financiero ms recientes, extrapolando las
proyecciones anteriores basadas en tales presupuestos o previsiones, utilizando para
los aos posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente,
salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. Esta tasa de
crecimiento no exceder de la tasa media de crecimiento a largo plazo para los
productos o industrias, as como para el pas o pases en los que opera la entidad y
para el mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una
tasa de crecimiento mayor.
34. La gerencia evaluar la razonabilidad de las hiptesis en las que se basan sus
proyecciones corrientes de flujos de efectivo, examinando las causas de las diferencias
entre las proyecciones de flujos de efectivo pasadas y corrientes. La gerencia se
asegurar que las hiptesis sobre las que se basan sus proyecciones de flujos de efectivo
corrientes sean uniformes con los resultados reales obtenidos en el pasado, siempre que
los efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existan cuando dichos flujos
de efectivo reales fueron generados, lo permitan.
35. Por lo general, no se dispone de presupuestos o previsiones de tasa financiero, que sean
detallados, explcitos y fiables, para periodos superiores a cinco aos. Por esta razn, las
estimaciones que haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarn en los
presupuestos o previsiones ms recientes, para un mximo de cinco aos. La gerencia
puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los presupuestos o
previsiones de tasa financiero, para un periodo mayor de cinco aos, siempre que est
segura de que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia
pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de
tiempo.
36. Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida til del activo se
estimarn extrapolando las proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos
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o previsiones financieros, utilizando una tasa de crecimiento para los aos siguientes.
Esta tasa ser constante o decreciente, a menos que la informacin objetiva indique que
una tasa creciente se ajuste mejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del producto
o del sector industrial. Si resultara adecuado, la tasa de crecimiento podra tambin ser
nula o negativa.
37. Cuando las condiciones sean favorables, es probable que entren competidores en el
mercado y limiten el crecimiento. Por tanto, las entidades podran tener dificultades
para superar la tasa media de crecimiento histrica a largo plazo (por ejemplo, veinte
aos), referida a los productos, sectores industriales, pas o pases en los que la entidad
opera, o al mercado en que el activo se utiliza.
38. Al usar informacin de presupuestos o previsiones de tasa financiero, la entidad
considerar si la informacin refleja hiptesis razonables y fundamentadas, y si
representa la mejor estimacin de la gerencia sobre el conjunto de condiciones
econmicas que existirn durante la vida til restante del activo.
Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
39. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:
(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del
activo;
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las
entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso,
los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan
ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a
dicho activo; y
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o
disposicin por otra va del activo, al final de su vida til.
40. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de descuento tendrn en
cuenta hiptesis uniformes sobre los incrementos de precios debidos a la inflacin
general. Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto de los incrementos de
precios debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros se estimaran en
trminos nominales. Si la tasa de descuento excluyese el efecto de los incrementos de
precios debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros se estimaran en
trminos reales (pero incluirn incrementos o decrementos futuros en los precios
especficos).
41. Las proyecciones de las salidas de efectivo incluyen aqullas relacionadas con el
mantenimiento diario del activo, as como los futuros gastos generales que puedan ser
atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre unas bases razonables y uniformes, a la
utilizacin del activo.
42. Cuando el importe en libros del activo todava no incluya la totalidad de las salidas de
efectivo que se efectuarn antes de que est preparado para su utilizacin o venta, la
estimacin de los pagos futuros incluir tambin una estimacin de cualquier salida de
efectivo en la que se prevea incurrir antes de que el activo est listo para su uso o venta.
Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construccin o de un proyecto de
desarrollo todava no completado.
43. Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no
incluirn:
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(a) Entradas de efectivo procedentes de activos que generen entradas de efectivo que
sean en buena medida independientes de las entradas procedentes del activo que se
est revisando (por ejemplo, activos financieros tales como partidas a cobrar); y
(b) Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos (por
ejemplo, cuentas a pagar, pensiones o provisiones).
44. Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se
espera que surjan de:
(a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o
(b) la mejora o aumento del desempeo el activo.
45. Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el
valor en uso no reflejar:
(a) las salidas de efectivo futuras o los ahorros de costos relacionados (por ejemplo
reducciones de personal), ni otros beneficios que se espere que surjan de una
reestructuracin futura en la que la entidad no se haya comprometido hasta el
momento; o
(b) las salidas de efectivo futuras que vayan a mejorar o aumentar el desempeo del
activo, ni tampoco las entradas de efectivo que se espere obtener de dichas salidas
de efectivo.
46. Una reestructuracin es un programa planificado y controlado por la gerencia, cuyo
efecto es un cambio significativo en la actividad llevada a cabo por la entidad o en la
manera en que est gestionada. En la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes, se especifica cundo la entidad est comprometida en una
reestructuracin.
47. Cuando una entidad se encuentra comprometida en una reestructuracin, es probable
que algunos de sus activos queden afectados por el desarrollo de la misma. Una vez que
la entidad se involucre en tal proceso de reestructuracin:
(a) al determinar el valor en uso, sus estimaciones de entradas y salidas futuras de flujos
de efectivo reflejarn los ahorros de costos y dems beneficios esperados de la
reestructuracin (a partir de los presupuestos y previsiones de tasa financiero ms
recientes aprobados por la gerencia); y
(b) sus estimaciones de salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se
incluirn en la provisin por reestructuracin, segn lo establecido en la NIC 37.
En el Ejemplo 5 se ilustra el efecto de una reestructuracin futura en los clculos del
valor en uso.
48. Hasta que la entidad lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o
potenciar el desempeo del activo, las estimaciones de flujos futuros de efectivo no
incluirn las estimaciones de entradas de efectivo que se espere se deriven del
incremento de los beneficios econmicos asociados con las salidas de efectivo (vase el
Ejemplo ilustrativo 6).
49. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn las salidas de efectivo
futuras necesarias para mantener el nivel de beneficios econmicos que se espere surjan
del activo en su estado actual. Cuando una unidad generadora de efectivo est integrada
por activos con diferentes vidas tiles estimadas, siendo todos ellos esenciales para el
funcionamiento operativo de la unidad, el reemplazo de activos con vidas tiles ms
cortas se considerar como parte del mantenimiento diario de la unidad, al estimar los
flujos de efectivo futuros asociados con la misma. De forma similar, cuando un activo
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individualmente considerado est integrado por componentes con diferentes vidas tiles
estimadas, la reposicin de los componentes con vidas tiles ms cortas se considerar
como parte del mantenimiento diario del activo, cuando se estimen los flujos de
efectivo futuros que el mismo genere.
50. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
51. Los flujos de efectivo futuros estimados reflejarn hiptesis que sean uniformes con la
manera de determinar la tasa de descuento. De otro modo, el efecto producido por
algunas de las hiptesis se duplicara o se ignorara. Puesto que el valor temporal del
dinero est ya considerado al descontar las estimaciones de flujos de efectivo futuros,
esos flujos de efectivo excluirn las entradas y salidas de efectivo por actividades de
financiacin. De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determina antes
impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar tambin antes del impuesto a las
ganancias.
52. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la venta o
disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, ser el importe que la
entidad espera obtener por la venta del elemento, en una transaccin en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, despus de
deducir los costos estimados de la venta o disposicin por otra va.
53. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la venta o
disposicin por otra va de un activo al final de su vida til, se determinar de forma
similar a la del valor razonable del activo menos los costos de venta, excepto si en la
estimacin de esos flujos netos de efectivo:
(a) La entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimacin para activos
similares, que hayan llegado al final de su vida til y hayan estado operando en
condiciones similares a aqullas en las que el activo ser utilizado.
(b) La entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos debidos a la
inflacin general, y por los incrementos o disminuciones de los precios especficos.
No obstante, si tanto las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, procedentes
de la utilizacin continuada del activo, como la tasa de descuento, excluyen el
efecto de la inflacin general, la entidad tambin excluir este efecto de la
estimacin de los flujos netos de efectivo procedentes de la venta o disposicin por
otra va del activo.
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera
54. Los flujos de efectivo futuros se estimarn en la moneda en la que vayan a ser
generados, y se actualizarn utilizando la tasa de descuento adecuado para esa moneda.
La entidad convertir el valor presente aplicando la tasa de cambio al contado en la
fecha del clculo del valor en uso.
Tasa de descuento
55. La tasa o tasas de descuento a utilizar sern las tasas antes de impuestos, que reflejen las
evaluaciones actuales del mercado correspondientes:
(a) al valor temporal del dinero; y
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(b) a los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de
efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
56. Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos
especficos del activo, es el desempeo que los inversores exigiran, si escogieran una
inversin que generase flujos de efectivo por importes, distribucin temporal y perfil de
riesgo, equivalentes a los que la entidad espera obtener del activo. Este tasa de
descuento se estimar a partir de la tasa implcito en las transacciones actuales de
mercado para activos similares, o bien como el costo medio ponderado del capital de
una entidad cotizada que tuviera un solo activo (o una cartera de activos) similares al
que se est considerando, en trminos de potencial de servicio y riesgo soportado. No
obstante, la tasa de descuento empleado para determinar el valor en uso de un activo no
reflejar los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de
efectivo futuros. De otro modo, el efecto de algunas hiptesis se vera duplicado.
57. Cuando la tasa especfica correspondiente a un activo no est directamente disponible en
el mercado, la entidad aplicar algn sustitutivo para estimar la tasa de descuento. En el
Apndice A se incluyen guas adicionales sobre la estimacin de la tasa de descuento en
estas circunstancias.
Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor
58. En los prrafos 59 a 64 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medicin
de las prdidas por deterioro del valor de los activos individuales distintos de la
plusvala comprada. El reconocimiento y la medicin de las prdidas por deterioro del
valor de las unidades generadoras de efectivo y la plusvala comprada se abordan en los
prrafos 65 a 108.
59. El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable
si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se
denomina prdida por deterioro del valor.
60. La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra
Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con
esa otra Norma.
61. Una prdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocer en
el resultado del periodo. No obstante, la prdida por deterioro del valor correspondiente
a un activo revaluado se reconocer directamente como un cargo contra los supervit de
revaluacin, hasta el lmite del importe de la reserva de revaluacin para ese activo.
62. Cundo el importe estimado de una prdida por deterioro del valor sea mayor que el
importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocer un pasivo si,
y slo si, estuviese obligada a ello por otra Norma.
63. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciacin del activo se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de distribuir el
importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma
sistemtica a lo largo de su vida til restante.
64. Si se reconoce una prdida por deterioro del valor, se determinarn tambin los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparacin del
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importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12,
Impuesto a las Ganancias (vase el Ejemplo 3).
Unidades generadoras de efectivo y plusvala comprada
65. En los prrafos 66 a 108 se establecen los requisitos para identificar las unidades
generadoras de efectivo a las que pertenecen los activos, y para determinar el importe
en libros y reconocer las prdidas por deterioro del valor que correspondan a las
unidades generadoras de efectivo y a la plusvala comprada.
Identificacin de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado
activo
66. Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se
estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el
importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora
de efectivo del activo).
67. El importe recuperable de un activo individual no podr ser determinado cuando:
(a) el valor en uso del activo no pueda estimarse como prximo a su valor razonable
menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la
utilizacin continuada del activo no puedan determinarse por ser insignificantes); y
(b) el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes
de las producidas por otros activos.
En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrn determinarse
slo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo.
Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El
ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de
efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros
activos de la mina. No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque
su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como
chatarra. Por tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.
68. Como se define en el prrafo 6, la unidad generadora de efectivo de un activo es el
grupo ms pequeo de activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de
efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros
activos o grupos de activos. La identificacin de la unidad generadora de efectivo de un
activo implica la realizacin de juicios. Si no se puede determinar el importe
recuperable de un activo individual, la entidad habr de identificar el conjunto ms
pequeo de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que sean en
buena medida independientes.
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos
ciertos servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos
destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas,
pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con prdidas significativas.
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Puesto que la entidad no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los
autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida,
independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son
las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de
efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.
69. Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al
efectivo, recibidos de partes externas a la entidad. Para identificar si las entradas de
efectivo procedentes de un activo (o grupo de activos) son en buena medida
independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos (o grupos de
activos), la entidad considerar diferentes factores, incluyendo cmo la gerencia
controla las operaciones de la entidad (por ejemplo, por lneas de producto, negocios,
localizaciones individuales, distritos o reas regionales), o cmo la gerencia adopta las
decisiones de continuar o vender o disponer por otra va de los activos y operaciones de
la entidad. El ejemplo ilustrativo 1 proporciona algunos ejemplos de identificacin de
unidades generadoras de efectivo.
70. Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de
activos, uno u otros se identificarn como una unidad generadora de efectivo, incluso si
alguno o todos los productos elaborados se utilizasen internamente. Si las entradas de
efectivo generadas por cualquier activo o unidad generadora de efectivo estuvieran
afectadas por precios internos de transferencia, la entidad utilizar la mejor estimacin
de la gerencia sobre el precio(s) futuro(s) que podra alcanzarse en transacciones
realizadas en condiciones de independencia mutua, estimando:
(a) las entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso del activo
o de la unidad generadora de efectivo; y
(b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso de otros
activos o unidades generadoras de efectivo afectadas por precios internos de
transferencia.
71. Aunque una parte o la totalidad de la produccin elaborada por un activo o un grupo de
activos, sea utilizada por otras unidades de la misma entidad (por ejemplo, productos de
una fase intermedia dentro del proceso productivo), este activo o grupo de ellos
formarn una unidad generadora de efectivo siempre y cuando la entidad pueda vender
esta produccin en un mercado activo. Esto es as porque ese activo, o grupo de activos,
pueden generar entradas de efectivo que seran en buena medida independientes de las
entradas de efectivo de los otros activos o grupos de activos. Al utilizar informacin
basada en los presupuestos o previsiones de tasa financiero, que se relacionen con esta
unidad generadora de efectivo, o con cualquier otro activo o unidad generadora de
efectivo afectada por precios internos de transferencia, la entidad ajustar esta
informacin si los precios internos de transferencia no reflejan la mejor estimacin de la
gerencia sobre los precios futuros que podran ser alcanzados en transacciones
realizadas en condiciones de independencia mutua.
72. Las unidades generadoras de efectivo se identificarn de forma uniforme de un periodo
a otro, y estarn formadas por el mismo activo o tasas de activos, salvo que se justifique
un cambio.
73. Si una entidad determinase que un activo pertenece, en este periodo, a una unidad
generadora de efectivo diferente de la que perteneci en periodos anteriores, o que las
tasas de activos que forman la unidad generadora de efectivo del activo han cambiado,
el prrafo 130 exige revelar ciertas informaciones sobre esta unidad generadora de
efectivo, en el caso de que se hubiera reconocido una prdida por deterioro del valor o
una reversin de la misma para la unidad generadora de efectivo.
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Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo
74. El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor
razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en uso. Para los propsitos
de determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, las
referencias efectuadas en los prrafos 19 a 57 al trmino activo se entendern hechas
a la unidad generadora de efectivo.
75. El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinar de manera
uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.
76. El importe en libros de una unidad generadora de efectivo:
(a) incluir el importe en libros slo de aquellos activos que puedan ser atribuidos
directamente, o distribuidos segn un criterio razonable y uniforme, a la unidad
generadora de efectivo y que generarn las entradas futuras de efectivo utilizadas en
la determinacin del valor en uso de la citada unidad; y
(b) no incluir el importe en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin
tener en cuenta tal pasivo.
Esto es as porque el valor razonable menos los costos de venta, as como el valor en
uso de una unidad generadora de efectivo, se determinan excluyendo los flujos de
efectivo relacionados con los activos que no forman parte de la unidad y con los pasivos
que ya se hayan contabilizado (vanse los prrafos 28 y 43).
77. Cuando se agrupen los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en
la unidad generadora de efectivo todos los activos que generan o son empleados para
generar las corrientes relevantes de entradas de efectivo. De otro modo, la unidad
generadora de efectivo podra aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho
se ha producido una prdida por deterioro del valor. En algunos casos se da la
circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la produccin de
los flujos de efectivo futuros estimados de la unidad generadora de efectivo, no pueden
ser distribuidos con un criterio razonable y uniforme a la unidad en cuestin. Este
podra ser el caso de la plusvala comprada o de los activos comunes de la entidad,
como la sede social. En los prrafos 80 a 103 se explica cmo tratar estos activos, al
comprobar si la unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor.
78. Podra ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podra ocurrir si la venta o
disposicin por otra va de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo.
En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo
estimado procedente de la venta, o disposicin por otra va, al final de su vida til) de la
unidad generadora de efectivo ser el precio de venta estimado de los activos de la
unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos
correspondientes a la venta o disposicin por otra va. Para llevar a cabo una adecuada
comparacin, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su
importe recuperable, ser preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular
tanto el valor en uso de la unidad, como su importe en libros.
Ejemplo
Una entidad opera una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios
rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El costo de rehabilitacin
incluye la reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la
operacin comenzara. Por eso, se ha reconocido una provisin para cubrir los costos de
reposicin desde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la provisin se ha
reconocido como parte del costo de la mina, y se est amortizando a lo largo de la vida til de la
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misma. El importen libros de la provisin por los costos de rehabilitacin es de 500 u.m. *, que
es igual al valor presente de los costos de rehabilitacin.
La entidad est comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La unidad generadora de
efectivo de la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias ofertas de
compra de la mina, con precios alrededor de 800 u.m. Este precio refleja el hecho de que el
comprador asumir la obligacin de rehabilitar los terrenos. Los costos de venta o disposicin
por otra va de la mina son insignificantes. El valor en uso de la mina es aproximadamente
1,200 u.m., excluyendo los costos de rehabilitacin.
El importe en libros de la mina es de 1,000 u.m.
El valor razonable menos los costos de venta de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m.
En este importe se ha considerado el impacto de los costos de rehabilitacin. Como
consecuencia de ello, el valor en uso de la unidad generadora de efectivo se determinar
despus de considerar los costos de la rehabilitacin, y se estima en un importe de 700 u.m.
(1,200 u.m. menos 500 u.m.). El importe en libros de la unidad generadora de efectivo asciende
a 500 u.m., igual al importe en libros de la mina (1,000 u.m.) menos el importe en libros de la
provisin para costos de rehabilitacin (500 u.m.). En consecuencia, el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo excede a su importe en libros.
79. Por razones prcticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se
determina, en ocasiones, despus de tener en consideracin los activos que no son parte
de la propia unidad (por ejemplo, cuentas a cobrar u otros activos financieros) o pasivos
que se hayan reconocido (por ejemplo, cuentas a pagar, pensiones y otras provisiones).
En estos casos, el importe en libros de la unidad generadora de efectivo se incrementar
por el importe en libros de estos activos y se disminuir por el importe en libros de los
pasivos.
Plusvala comprada
Distribucin de la plusvala comprada a las unidades generadoras de efectivo
80. Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala comprada adquirida
en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de
efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la
combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la
entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo
de unidades entre las que se distribuya la plusvala comprada:
(a) representar el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual la plusvala comprada es
controlado a efectos de gestin interna; y
(b) no ser mayor que un segmento principal o secundario de la entidad, determinados
de acuerdo con la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos.
*
En esta Norma, los importes monetarios se expresan en unidades
81. La plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios representa un pago

realizado por el adquirente, en concepto de los beneficios econmicos futuros derivados
de los activos que no pueden ser individualmente identificados y reconocidos por
separado. La plusvala comprada no genera flujos de efectivo independientemente de
otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generacin de los flujos
de efectivo de mltiples unidades generadoras de efectivo. Algunas veces la plusvala
comprada no puede ser distribuida, basndose en criterios que no sean arbitrarios, entre
las unidades generadoras de efectivo individuales, sino slo entre grupos de unidades
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generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel ms bajo dentro de la entidad al cual
la plusvala comprada es controlada a efectos de gestin interna incluye, en ocasiones,
un nmero de unidades generadoras de efectivo con las que la plusvala comprada se
relaciona, pero no puede ser distribuida entre ellas. Las referencias contenidas en los
prrafos 83 a 99 a las unidades generadoras de efectivo, entre las que se distribuye la
plusvala comprada, se entendern tambin como referencias aplicables a grupos de
unidades generadoras de efectivo entre las que se distribuye la plusvala comprada.
82. La aplicacin de los requisitos del prrafo 80 conducir a la comprobacin del deterioro
del valor de la plusvala comprada a un nivel que refleje la forma en que la entidad
gestiona sus operaciones y con el que la plusvala comprada estara naturalmente
asociada. En consecuencia, no es necesario el desarrollo de sistemas de informacin
adicionales.
83. Una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido una plusvala comprada
con el propsito de comprobar el deterioro del valor, podra no coincidir con el nivel al
que la plusvala comprada es distribuida de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, a efectos de medir las
prdidas y ganancias en moneda extranjera. Por ejemplo, si la NIC 21 exige a la entidad
distribuir la plusvala comprada a niveles relativamente bajos con el fin de medir las
prdidas y ganancias en moneda extranjera, no se exigir comprobar el deterioro del
valor de la plusvala comprada al mismo nivel, a menos que tambin se controle la
plusvala comprada a ese nivel a efectos de gestin interna.
84. Si la distribucin inicial de la plusvala comprada adquirida en una combinacin de
negocios no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual en el que la
combinacin de negocios tuvo lugar, esa distribucin inicial se completar antes del
cierre del primer periodo anual que comience despus de la fecha de adquisicin.
85. De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si la contabilizacin inicial de
una combinacin de negocios pudiera determinarse slo de forma provisional, al final
del periodo en que la misma se efecte, la entidad adquirente:
(a) contabilizar la combinacin utilizando dichos valores provisionales; y
(b) reconocer, a los efectos de completar la contabilizacin inicial, cualquier ajuste que
se realice a esos valores provisionales, dentro de los doce meses siguientes a la
fecha de adquisicin.
En estas circunstancias, podra tambin no ser posible completar la distribucin inicial
de la plusvala comprada adquirida en la combinacin antes del cierre del periodo anual
en el que se efectu la combinacin de negocios. Cuando ste sea el caso, la entidad
revelar la informacin exigida en el prrafo 133.
86. Si se ha distribuido la plusvala comprada a una unidad generadora de efectivo y la
entidad vende o dispone por otra va de una operacin dentro de esa unidad, la plusvala
comprada asociada a la operacin:
(a) se incluir en el importe en libros de la operacin cuando se determine el resultado
procedente de la venta o disposicin por otra va; y
(b) se medir a partir de los valores relativos de la operacin vendida o dispuesta por
otra va y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a
menos que la entidad pueda demostrar que algn otro mtodo refleja mejor la
plusvala comprada asociada con la operacin vendida o dispuesta por otra va.
Ejemplo
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Una entidad vende por 100 u.m. una operacin que era parte de una unidad generadora de
efectivo a la cual haba sido distribuido parte de la plusvala comprada. La plusvala comprada
distribuida a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel
inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. El importe recuperable de
la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo es de 300 u.m.
Debido a que la plusvala comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo no puede ser
identificado o asociado, sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos a un nivel
inferior al de esa unidad, la plusvala comprada asociada con la operacin vendida se medir
sobre la base de los valores relativos de la operacin vendida y de la parte de la unidad
generadora de efectivo que se sigue manteniendo. En consecuencia, el 25 por ciento de la
plusvala comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo se incluir en el importe en
libros de la operacin vendida.
87. Si una entidad reorganizase su estructura de informacin de tal forma que cambiase la
composicin de una o ms unidades generadoras de efectivo a las que se haya
distribuido la plusvala comprada, se redistribuir el importe de la misma entre las
unidades afectadas. Esta redistribucin se obtendr empleando un mtodo basado en los
valores relativos, similar al usado cuando la entidad venda o disponga por otra va de
una operacin dentro de una unidad generadora de efectivo, a menos que la entidad
pueda demostrar que algn otro mtodo refleje mejor la plusvala comprada asociada
con las unidades reorganizadas.
Ejemplo
La plusvala comprada ha sido distribuida previamente a la unidad generadora de efectivo A. La
plusvala comprada atribuida a la unidad A no puede ser identificada ni asociado con un grupo
de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. La
unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras de efectivo B, C
y D.
Debido a que la plusvala comprada atribuida a A no puede ser identificada o asociada con un
grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, ste se
redistribuir a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las tres partes que
componen A, antes de que tales partes sean integradas con B, C y D.
Comprobacin del deterioro del valor para las unidades generadoras de efectivo con
plusvala comprada
88. Cuando, segn se determina en el prrafo 81, la plusvala comprada se relacione con una
unidad generadora de efectivo pero no ha podido ser distribuida a la misma, esta unidad
se someter a una comprobacin del deterioro de su valor, cuando existan indicios de
que su valor podra haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad,
excluyendo la plusvala comprada, con su importe recuperable. Cualquier prdida por
deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
89. Si una unidad generadora de efectivo, de las descritas en el prrafo 88, incluyera en su
importe en libros un activo intangible que tuviera una vida til indefinida o que todava
no estuviera disponible para su uso, y este activo slo pudiera ser sometido a la
comprobacin del deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo, el
prrafo 10 requiere que la unidad tambin sea sometida a la comprobacin de deterioro
del valor anualmente.
90. Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvala comprada, se
someter a la comprobacin del deterioro del valor anualmente, y tambin cuando
existan indicios de que la unidad podra haberse deteriorado, comparando el importe en
libros de la unidad, incluido la plusvala comprada, con el importe recuperable de la
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misma. Si el importe recuperable de la unidad excediese a su importe en libros, la
unidad y la plusvala comprada atribuida a esa unidad se considerarn como no
deteriorados. Si el importe en libros de la unidad excediese su importe recuperable, la
entidad reconocer la prdida por deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104.
Intereses minoritarios
91. De acuerdo con la NIIF 3, la plusvala comprada reconocida en una combinacin de
negocios representa la plusvala comprada adquirida por una controladora en base a su
participacin en la propiedad, y no el importe de la plusvala comprada controlada por
la misma como resultado de la combinacin de negocios. En consecuencia, la plusvala
comprada atribuible a los intereses minoritarios no se reconocer en los estados
financieros consolidados de la controladora. Por consiguiente, si existieran intereses
minoritarios en una unidad generadora de efectivo, a la que se hubiera distribuido
plusvala comprada, el importe en libros de esa unidad comprender:
(a) tanto la participacin de la controladora como la que corresponde a los intereses
minoritarios en los activos netos de la unidad; y
(b) la participacin de la controladora en la plusvala comprada.
No obstante, parte del importe recuperable de la unidad generadora de efectivo,
determinado de acuerdo con esta Norma, ser atribuible a los intereses minoritarios en
la plusvala comprada.
92. Consecuentemente, y a los efectos de la comprobacin del deterioro del valor de las
unidades generadoras de efectivo con plusvala comprada de las que no se tiene la
propiedad total, se ajustar tericamente el importe en libros de esa unidad, antes de ser
comparado con su importe recuperable. Este ajuste se realizar, aadiendo al importe en
libros de la plusvala comprada distribuida a la unidad, la plusvala comprada atribuible
a los intereses minoritarios. El importe en libros tericamente ajustado de la unidad
generadora se efectivo se comparar con su importe recuperable para determinar si
dicha unidad se ha deteriorado. Si as fuera, la entidad distribuir la prdida por
deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104, reduciendo en primer lugar, el
importe en libros de la plusvala comprada distribuida a la unidad.
93. No obstante, debido a que la plusvala comprada se reconoce slo hasta el lmite de la
participacin de la controladora, cualquier prdida por deterioro del valor relacionada
con la plusvala comprada se repartir entre la atribuible a la controladora y la atribuible
a los intereses minoritarios, pero slo la primera se reconocer como una prdida por
deterioro del valor de la plusvala comprada.
94. Si la prdida total por deterioro del valor, relativa al plusvala comprada, fuera menor
que el monto en el que el importe en libros tericamente ajustado de la unidad
generadora de efectivo excede a su importe recuperable, el prrafo 104 exige que el
exceso sobrante sea distribuido entre los otros activos de la unidad, prorratendolo en
funcin del importe en libros de cada activo perteneciente a la unidad.
95. El ejemplo 7 ilustra la comprobacin del deterioro del valor de una unidad generadora
de efectivo con plusvala comprada, de la que no se tiene la propiedad total.
Periodicidad de la comprobacin del deterioro del valor
96. La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo, a
la que se haya distribuido plusvala comprada, se podr efectuar en cualquier momento
durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada periodo. Las
diferentes unidades generadoras de efectivo podran comprobar el deterioro del valor en
fechas diferentes. Sin embargo, si la totalidad o alguno de los fondos de comercio
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atribuidos a una unidad generadora de efectivo hubieran sido adquiridos en una
combinacin de negocios durante el periodo anual corriente, esta unidad comprobar su
deterioro del valor antes de la finalizacin del periodo anual corriente.
97. Si se comprobase el deterioro del valor de los activos que constituyen la unidad
generadora de efectivo, a la que se ha distribuido plusvala comprada, al mismo tiempo
que las unidades que contienen la plusvala comprada, se comprobar el deterioro del
valor de estos activos antes del de la unidad que contenga la plusvala comprada. De
forma similar, si se comprobase el deterioro del valor de las unidades generadoras de
efectivo que constituyan un grupo de unidades a las que se haya distribuido la plusvala
comprada, al mismo tiempo que el grupo de unidades que contenga la plusvala
comprada, las unidades individuales se comprobarn antes que el grupo de unidades que
contenga la plusvala comprada.
98. En el momento de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo a la que ha sido distribuido plusvala comprada, podran existir indicios del
deterioro del valor de un activo dentro de la unidad que contenga la plusvala comprada.
En estas circunstancias, la entidad comprobar el deterioro del valor del activo, en
primer lugar, y reconocer cualquier prdida por deterioro del valor para ese activo,
antes de comprobar el deterioro del valor de la unidad generadora de efectivo que
contiene la plusvala comprada. De forma similar, podran existir indicios del deterioro
del valor de una unidad generadora de efectivo dentro de un grupo de unidades que
contienen la plusvala comprada. En estas circunstancias, la entidad comprobar el
deterioro del valor primero de la unidad generadora de efectivo, y reconocer cualquier
prdida por deterioro del valor de esa unidad antes de comprobar el deterioro del valor
del grupo de unidades entre las que se ha distribuido la plusvala comprada.
99. Los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo anterior, del importe
recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido la plusvala
comprada, podran ser utilizados para la comprobacin del deterioro del valor de esa
unidad en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
(a) los activos y pasivos que componen esa unidad no han cambiado significativamente
desde el clculo del importe recuperable ms reciente;
(b) el clculo del importe recuperable ms reciente, dio lugar a una cantidad que
exceda del importe en libros de la unidad por un margen significativo; y
(c) basndose en un anlisis de los hechos que han ocurrido, y de las circunstancias que
han cambiado desde que se efectu el clculo ms reciente del importe recuperable,
la probabilidad de que la determinacin del importe recuperable corriente sea
inferior al importe en libros corriente de la unidad, sea remota.
Activos comunes de la entidad
100. Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las divisiones, como
el edificio que constituye la sede social de la entidad o de una de las divisiones, el
equipamiento informtico de uso comn o el centro de investigacin de la entidad. La
estructura de la entidad es la que determina si un activo en particular cumple la
definicin de esta Norma de activo comn de la entidad, para una unidad generadora de
efectivo en particular. Las caractersticas distintivas de los activos comunes son que no
generan entradas de efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o
grupos de activos, y que su importe en libros no puede ser enteramente atribuido a la
unidad generadora de efectivo que se est considerando.
101. Puesto que los activos comunes de la entidad no generan entradas de efectivo de forma
separada, el importe recuperable de un activo comn individualmente considerado, no
puede ser calculado a menos que la gerencia haya decidido venderlo disponer de l por
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otra va. Como consecuencia de esto, si existiera algn indicio de que el activo comn
puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable se determinar para la unidad
generadora de efectivo, o grupo de unidades generadoras, a la que pertenezca dicho
activo comn, y se comparar con el importe en libros que corresponda a la unidad o
grupo de unidades. Cualquier prdida por deterioro del valor se reconocer de acuerdo
con el prrafo 104.
102. Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su
valor, la entidad identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha
unidad. Si una parte del importe en libros de un activo comn de la entidad:
(a) Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad
comparar el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros de
los activos comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier prdida por
deterioro del valor se reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
(b) No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad:
(i) Comparar el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos comunes a
la entidad, con su importe recuperable y reconocer cualquier prdida por
deterioro del valor de acuerdo con el prrafo 104.
(ii) Identificar el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo que
incluya a la unidad generadora que se est considerando y al cual el importe en
libros de los activos comunes de la entidad puede ser distribuido sobre una base
razonable y uniforme.
(iii) Y, por ltimo, comparar el importe en libros de ese grupo de unidades
generadoras de efectivo, incluyendo la parte del importe en libros de los activos
comunes de la entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe
recuperable del grupo de unidades. Cualquier prdida por deterioro del valor se
reconocer de acuerdo con el prrafo 104.
103. En el Ejemplo ilustrativo 8 se ilustra la aplicacin de los anteriores requisitos a los
activos comunes de la entidad.
Prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
104. Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha
distribuido la plusvala comprada o los activos comunes de la entidad) si, y slo si, su
importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en
libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente
orden:
(a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala comprada
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando
en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de
unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarn como prdidas por deterioro del
valor de los activos individuales, y se reconocern de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 60.
105. Al distribuir una prdida por deterioro del valor segn se establece en el prrafo 104, la
entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de
entre los siguientes:
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(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
(d) El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al
activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan
la unidad (o grupo de unidades).
106. Si fuera impracticable estimar el importe recuperable de cada activo individual de la
unidad generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario de la
prdida por deterioro del valor entre los activos de la unidad que sean diferentes de la
plusvala comprada, puesto que todos estos activos de la unidad generadora de efectivo
operan conjuntamente.
107. Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual (vase el
prrafo 67):
(a) Se reconocer una prdida por deterioro del valor para el activo siempre que su
importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos
los costos de venta y el valor que le corresponda tras la distribucin realizada segn
los procedimientos descritos en los prrafos 104 y 105.
(b) No se reconocer ninguna prdida por deterioro del valor para el activo si la unidad
generadora de efectivo en la que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida
por deterioro del valor. Esto ser de aplicacin incluso cuando el valor razonable
menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros.
Ejemplo
Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo
haca antes. El valor razonable menos los costos de venta de la mquina es menor que su
importe en libros. La mquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor
grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que genera entradas de efectivo que
son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es
la lnea de produccin en la que se encuentra instalada. El importe recuperable de la lnea de
produccin en conjunto, muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor.
Hiptesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia no reflejan ningn
compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto
que el valor en uso de la misma:
a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de venta; y
b) puede determinarse slo por referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece
la citada mquina (la lnea de produccin).
La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por deterioro del valor, por lo que
tampoco se reconocer deterioro del valor alguno para la mquina. No obstante, la entidad
podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su depreciacin o el mtodo seguido
para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un periodo de depreciacin menor,
o un mtodo de depreciacin ms acelerado, para reflejar la vida til esperada que resta a la
mquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos
derivados del elemento.
Hiptesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia reflejan el compromiso de
la misma para vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato.
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Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin continuada del elemento, hasta su venta o
disposicin por otra va, son insignificantes.
Puede estimarse que el valor en uso de la mquina est muy cercano a su valor razonable menos
los costos de venta. Por tanto, el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin
tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la lnea de
produccin). Puesto que el valor razonable menos los costos de venta de la mquina es inferior a
su importe en libros, se reconocer una prdida por deterioro del valor para el elemento.
108. Despus de la aplicacin de los requisitos de los prrafos 104 y 105, se reconocer un
pasivo por cualquier importe restante de una prdida por deterioro del valor de una
unidad generadora de efectivo si, y slo si, fuera requerido por otra Norma.
Reversin de las prdidas por deterioro del valor
109. En los prrafos 110 a 116 se establecen los requisitos para revertir una prdida por
deterioro del valor, que haya sido reconocida, en periodos anteriores, para un activo o
para una unidad generadora de efectivo. En dichos requisitos se utiliza el trmino
activo, pero las disposiciones son aplicables por igual a los activos individuales y a
las unidades generadoras de efectivo. Adems, se establecen requisitos adicionales, para
el caso de los activos individuales, en los prrafos 117 a 121, para las unidades
generadoras de efectivo en los prrafos 122 y 123 y para la plusvala comprada en los
prrafos 124 a 125.
110. La entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida
por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la
plusvala comprada, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la
entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo.
111. Al evaluar si existen indicios de que la prdida por deterioro del valor, reconocida en
periodos anteriores para un activo distinto de la plusvala comprada, ya no existe o
podra haber disminuido en su cuanta, la entidad considerar, como mnimo, los
siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
(a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente.
(b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al
cual va destinado el activo en cuestin.
(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado u otras tasas de mercado de
desempeo de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente
afecten a la tasa de descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo, de
forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
Fuentes internas de informacin
(d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro
inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se
espera utilizar el activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios
incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o
desarrollar el desempeo del activo o reestructurar la operacin a la que dicho
activo pertenece.
(e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el
desempeo econmico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
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112. Los indicios de potenciales reducciones de la prdida por deterioro del valor del
prrafo 111 son un reflejo, fundamentalmente, de los indicios de la existencia de
potenciales prdidas por deterioro del valor recogidos en el prrafo 12.
113. Si existieran indicios de que una prdida por deterioro del valor, reconocida para un
activo distinto de la plusvala comprada, ya no existe o ha disminuido, esto podra
indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin o el valor residual podran
necesitar ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma que sea aplicable al activo,
incluso si no se revirtiera la prdida por deterioro del valor para dicho activo.
114. Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un
activo, distinto de la plusvala comprada, si, y slo si, se hubiese producido un cambio
en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde
que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentar el
importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo
dispuesto en el prrafo 117. Este incremento se designa como una reversin de la
prdida por deterioro del valor.
115. La reversin de una prdida por deterioro del valor refleja un aumento en el potencial
estimado de servicio del activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el
momento en que la entidad reconoci la ltima prdida por deterioro del valor del
activo. El prrafo 130 exige a la entidad identificar los cambios en las estimaciones que
han producido el incremento en el potencial estimado de servicio.
Son ejemplos de cambios en las estimaciones:
(a) un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el importe
recuperable se base en el valor razonable menos los costos de venta o en el valor en
uso);
(b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un cambio en la
cuanta o en el calendario de los flujos de efectivo futuros estimados, o en la tasa de
descuento; o
(c) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable menos los costos
de venta, un cambio en la estimacin de los componentes del valor razonable menos
los costos de venta.
116. El valor en uso de un activo puede ser superior a su importe en libros, simplemente
porque el valor presente de los flujos de efectivo futuros aumente a medida que stos se
encuentren ms prximos al momento presente. No obstante, el potencial de servicio
del activo puede no haber variado. Por tanto, una prdida por deterioro del valor no se
revertir por causa del paso del tiempo (en ocasiones a esto se le denomina reversin
del proceso de descuento), incluso si el importe recuperable del activo llegue a ser
mayor que su importe en libros.
Reversin de la prdida por deterioro del valor de un activo individual
117. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala comprada, incrementado tras
la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que
podra haberse obtenido (neto de depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida
por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
118. Cualquier incremento en el importe en libros de un activo, distinto de la plusvala
comprada, por encima del importe en libros que podra haberse obtenido (neto de
depreciacin), si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor en
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periodos anteriores, es una revaluacin del activo. Para contabilizar estas revaluaciones,
la entidad utilizar la Norma aplicable al activo.
119. La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala
comprada, se reconocer en el resultado del periodo, a menos que el activo se
contabilizase segn su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo
de revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier reversin de la
prdida por deterioro del valor de valor, en un activo previamente revaluado, se tratar
como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra Norma.
120. La reversin de una prdida por deterioro del valor de un activo revaluado, se
acreditar directamente al patrimonio neto, aumentando el importe de las reservas por
revaluacin. No obstante, y en la medida en que la prdida por deterioro del valor del
mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente en el resultado del periodo,
la reversin tambin se reconocer en el resultado del periodo.
121. Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro del valor, los
cargos por depreciacin del activo se ajustarn para los periodos futuros, con el fin de
distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de
una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
Reversin de la prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
122. El importe de la reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad
generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa unidad, exceptuando la
plusvala comprada, prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros de tales
activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarn como reversiones de las
prdidas por deterioro del valor para los activos individuales, y se reconocern de
acuerdo con el prrafo 119.
123. Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor correspondiente a una
unidad generadora de efectivo siguiendo lo establecido en el prrafo 122, el importe en
libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de:
(a) su importe recuperable (si pudiera determinarse); y
(b) el importe en libros (neto de depreciacin o depreciacin) que se hubiera
determinado de no haberse reconocido la prdida por deterioro del valor del activo
en los periodos anteriores.
El importe de la reversin de la prdida por deterioro del valor que no se pueda
distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, se prorratear entre los dems
activos que compongan la unidad, exceptuando la plusvala comprada.
Reversin de la prdida por deterioro del valor de la plusvala comprada
124. Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala comprada no revertir
en los periodos posteriores.
125. La NIC 38, Activos Intangibles, prohbe el reconocimiento de un plusvala comprada
generado internamente. Cualquier incremento en el importe recuperable de la plusvala
comprada, en los periodos siguientes al reconocimiento de una prdida por deterioro del
valor, ser probablemente un aumento de la plusvala comprada generado internamente,
y no una reversin de la prdida por deterioro del valor reconocida para la plusvala
comprada adquirida.
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126. La entidad revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin:
(a) el importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, as como la partida o partidas del estado de resultados en las que tales
prdidas por deterioro del valor estn incluidas.
(b) el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, as como la partida o partidas del estado de resultados en que
tales reversiones estn incluidas.
(c) el importe de las prdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas
directamente en el patrimonio neto durante el periodo.
(d) el importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el periodo.
127. Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilizacin
en las operaciones de la entidad.
128. La informacin exigida por el prrafo 126 puede presentarse junto con otros datos
revelados, para cada clase de activos. Por ejemplo, esa informacin podra estar incluida
en una conciliacin del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y
al final del periodo, como requiere la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
129. Una entidad que revele informacin segmentada de acuerdo con la NIC 14
Informacin Financiera por Segmentos revelar, para cada uno de los segmentos
principales, la siguiente informacin:
(a) el importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado
del periodo como directamente en el patrimonio neto durante el periodo.
(b) el importe correspondiente a las reversiones de prdidas por deterioro del valor,
reconocidas tanto en el resultado del periodo, como directamente en el patrimonio
neto durante el periodo.
130. La entidad revelar la siguiente informacin, para cada prdida por deterioro del valor
o su reversin, de cuanta significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo
para un activo individual, incluyendo la plusvala comprada, o para una unidad
generadora de efectivo:
(a) los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversin de la
prdida por deterioro del valor.
(b) el importe de la prdida por deterioro del valor reconocida o revertida.
(c) para cada activo individual:
(i) la naturaleza del activo; y
(ii) si la entidad presentase informacin segmentada de acuerdo con la NIC 14, el
segmento principal al que pertenece el activo.
(d) para cada unidad generadora de efectivo:
(i) una descripcin de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de
una lnea de productos, una fbrica, una operacin de negocios, un rea
geogrfica, o un segmento de informacin de la entidad, segn se definen en la
NIC 14);
(ii) el importe de la prdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el
periodo, por cada clase de activos y, si la entidad presenta informacin
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segmentada de acuerdo con la NIC 14, por cada segmento principal de
informacin; y
(iii) si la agregacin de los activos, para identificar la unidad generadora de
efectivo, ha cambiado desde la anterior estimacin del importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo (si lo hubiera), una descripcin de la forma
anterior y actual de llevar a cabo la agrupacin, as como las razones para
modificar el modo de identificar la unidad en cuestin.
(e) si el importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de efectivo), es el
valor razonable menos los costos de venta o su valor en uso.
(f) en el caso de que el importe recuperable sea el valor razonable menos los costos de
venta, los criterios utilizados para determinar el valor razonable menos los costos de
venta (por ejemplo si se hace por referencia a un mercado activo).
(g) en el caso de que el importe recuperable sea el valor en uso, la tasa o tasas de
descuento utilizados en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente
(si las hubiera) del valor en uso.
131. la entidad deber revelar la siguiente informacin para el conjunto de todas las
prdidas por deterioro del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante el
periodo, para las cuales no se haya revelado informacin de acuerdo con el prrafo 130:
(a) las principales clases de activos afectados por las prdidas por deterioro del valor, y
las principales clases de activos afectadas por las reversiones de las prdidas por
deterioro del valor.
(b) los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas
prdidas por deterioro del valor y las reversiones de las prdidas por deterioro del
valor.
132. Se aconseja a la entidad que revele informacin acerca de las hiptesis utilizadas para
determinar, durante el periodo, el importe recuperable de los activos (o de las unidades
generadoras de efectivo). No obstante, el prrafo 134 exige a la entidad revelar
informacin sobre las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable de
una unidad generadora de efectivo, cuando la plusvala comprada o un activo intangible
con una vida til indefinida se encuentren incluidos en el importe en libros de esa
unidad.
133. Si, de acuerdo con el prrafo 84, alguna parte de la plusvala comprada adquirida en
una combinacin de negocios durante el periodo no ha sido distribuida a ninguna
unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) en la fecha de los estados
financieros, se revelarn tanto el importe de la plusvala comprada no distribuido como
las razones por las que ese importe sobrante no se distribuy.
Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de
efectivo que contienen una plusvala comprada o activos intangibles con vidas tiles
indefinidas
134. La entidad revelar la informacin exigida en los apartados (a) hasta (f) siguientes para
cada unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la que el importe en
libros de la plusvala comprada o de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas,
que se hayan distribuido a esa unidad (o grupo de unidades), sea significativo en
comparacin con el importe en libros total de la plusvala comprada o de los activos
intangibles con vidas tiles indefinidas de la entidad, respectivamente:
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(a) El importe en libros de la plusvala comprada distribuida a la unidad (o grupo de
unidades).
(b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas
distribuido a la unidad (o grupo de unidades).
(c) La base sobre la cual ha sido determinado el importe recuperable de la unidad (o
grupo de unidades) (es decir, valor en uso o valor razonable menos los costos de
venta).
(d) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el
valor en uso:
(i) Una descripcin de cada hiptesis clave sobre la cual la gerencia ha basado sus
proyecciones de flujos de efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos
o previsiones ms recientes. Hiptesis clave son aquellas a las que el importe
recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es ms sensible.
(ii) Una descripcin del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o
valores asignados a cada hiptesis clave; as como si dichos valores reflejan la
experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de
informacin externas y, si no lo fueran, cmo y porqu difieren de la
experiencia pasada o de las fuentes de informacin externas.
(iii) El periodo sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo
basados en presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia y, cuando se
utilice un periodo superior a cinco aos para una unidad generadora de efectivo
(o grupo de unidades), una explicacin de las causas que justifican ese periodo
ms largo.
(iv) La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de
efectivo ms all del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones ms
recientes, as como la justificacin pertinente si se hubiera utilizado una tasa de
crecimiento que exceda la tasa media de crecimiento a largo plazo para los
productos, industrias, o para el pas o pases en los cuales opere la entidad, o
para el mercado al que la unidad (o grupo de unidades) se dedica.
(v) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.
(e) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el
valor razonable menos los costos de venta, la metodologa empleada para
determinar el valor razonable menos los costos de venta. Cuando el valor razonable
menos los costos de venta no se haya determinado utilizando un precio de mercado
observable para la unidad (grupo de unidades), se revelar la siguiente informacin:
(i) Una descripcin de cada hiptesis clave sobre la cual la gerencia haya basado su
determinacin del valor razonable menos los costos de venta. Hiptesis clave
son aqullas a las que el importe recuperable de las unidades (o grupos de
unidades) es ms sensible.
(ii) Una descripcin del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o
experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de
informacin externas y, si no lo fueran, cmo y porqu difieren de la
experiencia pasada o de las fuentes de informacin externas.
(f) Si un cambio razonablemente posible en una hiptesis clave, sobre la cual la
gerencia haya basado su determinacin del importe recuperable de la unidad (o
grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades) excediera a su importe recuperable:
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(i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
excede su importe en libros.
(ii) el valor asignado a la o las hiptesis clave.
(iii) el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hiptesis
clave para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean
consecuencia de ese cambio sobre otras variables usadas para medir el importe
recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades) a su importe en libros.
135. Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvala comprada, o de los
activos intangibles con vidas tiles indefinidas, ha sido distribuido entre mltiples
unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el importe as atribuido a
cada unidad (o grupo de unidades) no fuera significativo en comparacin con el importe
en libros total de la plusvala comprada o de los activos intangibles con vidas tiles
indefinidas de la entidad, se revelar ese hecho junto con la suma del importe en libros
de la plusvala comprada o activos intangibles con vidas tiles indefinidas atribuido a
tales unidades (o grupos de unidades). Adems, si el importe recuperable de alguna de
esas unidades (o grupos de unidades) est basado en las mismas hiptesis clave y la
suma de los importes en libros de la plusvala comprada o de los activos intangibles con
vidas tiles indefinidas distribuido entre esas unidades fuera significativo en
comparacin con el importe en libros total de la plusvala comprada o de los activos
intangibles con vidas indefinidas de la entidad, sta revelar este hecho, junto con:
(a) La suma del importe en libros de la plusvala comprada distribuida entre esas
unidades (o grupos de unidades).
(b) La suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas tiles indefinidas
distribuido entre esas unidades (o grupos de unidades).
(c) Una descripcin de las hiptesis clave.
(d) Una descripcin del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o
experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de informacin
externa y, si no lo fueran, cmo y porqu difieren de la experiencia pasada o de las
fuentes de informacin externas.
(e) Si un cambio razonablemente posible en una hiptesis clave, sobre la cual la
gerencia haya basado su determinacin del importe recuperable de la unidad (o
grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades) excediera a su importe recuperable:
(i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades)
excede su importe en libros.
(ii) el valor asignado a la o las hiptesis clave.
(iii) el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hiptesis
clave para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean
consecuencia de ese cambio sobre otras variables utilizadas para medir el
importe recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo
de unidades) a su importe en libros.
136. Los clculos ms recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de
unidades) efectuados en el periodo anterior podran, de acuerdo con el prrafo 24 99,
trasladarse y ser utilizados en la comprobacin del deterioro del valor para esa unidad
(o grupo de unidades) en el periodo corriente si se cumplen los requisitos especficos. Si
ste fuera el caso, la informacin para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporarn
dentro de la informacin a revelar exigida por los prrafos 134 y 135, relativa al
traslado de un periodo a otro de los clculos del importe recuperable.
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137. El ejemplo ilustrativo 9 muestra la informacin a revelar exigida por los prrafos 134 y
135.
Disposiciones transitorias y fecha de vigencia
138. Si la entidad elige, de acuerdo con el prrafo 85 de la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios, aplicar la NIIF 3 desde cualquier fecha anterior a la entrada en vigor
establecida en los prrafos 78 a 84 de la NIIF 3, tambin aplicar esta Norma de forma
prospectiva desde esa misma fecha 139.
139. En otro caso, la entidad aplicar esta Norma:
(a) al plusvala comprada y a los activos intangibles adquiridos en una combinacin de
negocios para los cuales la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004; y
(b) a los dems activos de forma prospectiva, desde el comienzo del primer periodo
anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004.
140. A las entidades a las cuales se aplique el prrafo 139, se les aconseja aplicar las
exigencias de esta Norma antes de la entrada en vigor especificada en dicho prrafo
139. No obstante, si la entidad aplicase esta Norma antes de su entrada en vigor,
tambin deber aplicar en la misma fecha, la NIIF 3 y la NIC 38 Activos Intangibles
(revisada en 2004).
Derogacin de la NIC 36 (emitida en 1998)
141. Esta Norma reemplaza a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (emitida en 1998).
Apndice A
Empleo de las tcnicas de valor presente para calcular el valor en uso
Este Apndice es parte integrante de la Norma. En l se suministran guas para utilizar las
tcnicas de valor presente en la determinacin del valor en uso. Aunque en la gua se usa el
trmino activo, es igualmente de aplicacin a grupos de activos que formen una unidad
generadora de efectivo.
Los componentes del clculo del valor presente
A1. Los siguientes elementos, tomados conjuntamente, captan las diferencias econmicas entre
activos:
(a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros, o en casos ms complejos, de las
series de flujos de efectivo que la entidad espere obtener del activo;
(b) expectativas sobre las posibles variaciones en el importe o calendario de aparicin
de esos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin
riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
(e) otros factores, algunos de los cuales no son identificables (como la iliquidez), que
los participantes en el mercado reflejaran al medir los flujos de efectivo futuros que
la entidad espera obtener del activo.
A2. Este Apndice contrasta dos enfoques para calcular el valor presente, cualquiera de ellos se
puede aplicar, dependiendo de las circunstancias, para estimar el valor en uso de un activo.
Bajo el enfoque tradicional los ajustes correspondientes a los factores (b) hasta (e),
descritos en el prrafo A1, se recogen de forma implcita en la tasa de descuento. Bajo el
enfoque del flujo de efectivo esperado, los factores (b), (d) y (e) causan ajustes para
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alcanzar unos flujos de efectivo esperados que se ajusten al riesgo. Cualquiera que sea el
enfoque que la entidad adopte para reflejar las expectativas sobre las posibles variaciones en
el importe o calendario de aparicin de los flujos de efectivo futuros, el resultado final
deber reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, es decir, a travs
de la media ponderada de todos los resultados posibles.
Principios generales
A3. Las tcnicas empleadas para estimar los flujos de efectivo futuros y la tasa de inters
variarn de una situacin a otra, dependiendo de las circunstancias que rodeen al activo en
cuestin. No obstante, los principios generales siguientes guan cualquier aplicacin de las
tcnicas de valor presente en la medicin de activos.
(a) Las tasas de inters, utilizadas para descontar los flujos de efectivo, reflejarn
hiptesis que sean uniformes con las inherentes a los flujos de efectivo estimados.
De otro modo, el efecto de algunas hiptesis puede ser tenido en cuenta dos veces o
bien ignorado. Por ejemplo, podra aplicarse una tasa de descuento del 12% a los
flujos de efectivo contractuales de un prstamo concedido. Esa tasa refleja las
expectativas sobre los futuros impagos de prstamos con caractersticas
particulares. Ese mismo tasa del 12% no debera ser usado para descontar flujos de
efectivo esperados, ya que dichos flujos de efectivo ya reflejan las hiptesis sobre
futuros impagos que se asumen.
(b) Los flujos de efectivo estimados y las tasas de descuento deben estar libres de sesgo
y de otros factores no relacionados con el activo en cuestin. Por ejemplo, la
sobreestimacin deliberada de los flujos de efectivo netos estimados, con el fin de
aparentar rentabilidad futura de un activo, introduce un sesgo en la medicin.
(c) Los flujos de efectivo estimados o las tasas de descuento deben ser reflejo del rango
de los resultados posibles, pero no del desenlace ms probable, ni tampoco del
importe mximo o mnimo posible.
Enfoques tradicional y del efectivo esperado para el clculo del valor presente
Enfoque tradicional
A4. Las aplicaciones contables del valor presente han usado tradicionalmente un nico conjunto
de flujos de efectivo estimado, y una nica tasa de descuento, descrita a menudo como la
tasa que corresponde al riesgo. En efecto, el enfoque tradicional asume por convencin que
una nica tasa de inters puede incorporar todas las expectativas sobre los flujos de efectivo
futuros, as como la prima de riesgo adecuada. En consecuencia, el enfoque tradicional pone
mayor nfasis en la seleccin de la tasa de descuento.
A5. En algunas circunstancias, tales como aqullas en las que pueden observarse activos
comparables en el mercado, el enfoque tradicional es relativamente fcil de aplicar. Para
activos con flujos de efectivo contractuales, resulta uniforme con la manera en que los
participantes en el mercado describen los activos, como cuando dicen un bono al 12 por
ciento.
A6. Sin embargo, el enfoque tradicional puede no resultar adecuado para tratar algunos
problemas complejos de medicin, tales como la medicin de activos no financieros, en los
que no exista mercado ni para la partida ni para otros elementos comparables. La correcta
bsqueda del tasa que corresponde al riesgo exige analizar, al menos, dos elementos el
activo que se puede encontrar en el mercado y tiene una tasa de inters observable y el
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activo que est siendo medido. La tasa de descuento adecuado para los flujos de efectivo
que estn siendo medidos, debe inferirse de la tasa de inters observable en ese otro activo.
Para hacer esa inferencia, las caractersticas de los flujos de efectivo del otro activo deben
ser similares a aquellas inherentes al activo que esta siendo objeto de medicin. En
consecuencia, el evaluador debe hacer lo siguiente:
(a) identificar el conjunto de flujos de efectivo que se van a descontar;
(b) identificar otro activo en el mercado que aparente tener caractersticas similares en
sus flujos de efectivo;
(c) comparar los conjuntos de flujos de efectivo de los dos elementos, para asegurarse
de que son similares (por ejemplo, ambos son flujos de efectivo contractuales, o
uno es contractual y el otro es un flujo de efectivo estimado?);
(d) evaluar si existe un componente en uno de los elementos que no est presente en el
otro (por ejemplo, la liquidez de uno es menor que la del otro?); y
(e) evaluar si es probable que ambos conjuntos de flujos de efectivo se comporten (esto
es, varen), de un modo similar ante un cambio en las condiciones econmicas.
A continuacin, se muestran las doctrinas que regulan el control contable y financiero de los
Activos Intangibles:
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2.20
NIC 38:
ACTIVOS
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INTANGIBLES
NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (NIC 38) est contenida en los
prrafos 1 a 133. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el
formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 38 debe ser entendida en el
contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas
contables que no cuenten con directrices especficas.
Introduccin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (NIC 38) sustituye a la
NIC 38 Activos Intangibles (aprobada en 1998), y debe ser aplicada:
(a) en la fecha de adquisicin para la contabilizacin de activos intangibles adquiridos
en una combinacin de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo
de 2004.
(b) a todos los dems activos intangibles, para los ejercicios anuales que comiencen a
partir del 31 de marzo de 2004.
Se aconseja su aplicacin anticipada.
IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad desarroll esta NIC 38 revisada
como parte de su proyecto de combinaciones de negocios. El proyecto tiene como objetivo
mejorar la calidad, a la vez que procurar la convergencia internacional, en la contabilizacin
de las combinaciones de negocios y la consecuente contabilizacin de la plusvala comprada
y los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios.
IN3. El proyecto ha tenido dos fases. La primera de ellas llev a la emisin simultnea, por
parte del Consejo, de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, as como de las versiones
revisadas de la NIC 38 y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Las deliberaciones del
Consejo durante la primera fase del proyecto estuvieron enfocadas inicialmente sobre los
siguientes aspectos:
(a) el mtodo de contabilizacin a utilizar para las combinaciones de negocios;
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(b) la valoracin inicial de los activos identificables adquiridos as como de los pasivos
y pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios;
(c) el reconocimiento de provisiones para la conclusin o reduccin de las operaciones
de una entidad adquirida;
(d) el tratamiento del exceso de la participacin del adquirente en los valores razonables
de los activos netos identificables adquiridos en una combinacin de negocios sobre
el coste de la combinacin; y
(e) la contabilizacin de la plusvala comprada y los activos intangibles adquiridos en
una combinacin de negocios.
IN4. Por esa razn, la intencin del Consejo mientras revisaba la NIC 38 era reflejar slo
aquellos cambios asociados a sus decisiones en el proyecto de Combinacin de Negocios, y
no reconsiderar todos los requerimientos de la NIC 38. Los cambios que se han hecho en la
Norma se refieren fundamentalmente a la clarificacin del concepto de identificabilidad
en relacin con los activos intangibles, la vida til y la amortizacin de los activos
intangibles, y la contabilizacin de los proyectos de investigacin y desarrollo en curso
adquiridos en las combinaciones de negocios.
Resumen de los principales cambios
Definicin de activo intangible
IN5. La versin previa de la NIC 38 defina activo intangible como un activo identificable, de
carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la
produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para
funciones relacionadas con la administracin de la entidad. Este requerimiento de que el
activo tena que ser mantenido para su uso en la produccin o suministro de bienes o de
servicios, para ser arrendado a terceros, o para funciones relacionadas con la administracin
de la entidad ha sido eliminado de la definicin de activo intangible.
IN6. La versin previa de la NIC 38 no defina identificabilidad, pero estableca que un activo
intangible podra ser distinguido claramente de la plusvala comprada si el activo era
separable, pero separabilidad no era una condicin necesaria para la identificabilidad. La
Norma establece que un activo satisface el criterio de identificabilidad en la definicin de
un activo intangible cuando el activo:
(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; o
(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, sin considerar si tales derechos son
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Criterios para el reconocimiento inicial
IN7. La versin previa de la NIC 38 requera que un activo intangible fuera reconocido si, y
slo si, era probable que los beneficios econmicos futuros esperados atribuibles al activo
fluyeran a la entidad, y su coste pudiera determinarse con fiabilidad. Estos criterios de
reconocimiento han sido incluidos en la Norma. Sin embargo, se han incluido directrices
adicionales para aclarar que:
(a) El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera
satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinacin de negocios.
(b) El valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de
negocios puede normalmente ser valorado con suficiente fiabilidad para ser
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reconocido independientemente de la plusvala comprada. Si un activo intangible
adquirido en una combinacin de negocios tiene una vida til finita, existe una
presuncin refutable por la que su valor razonable puede ser determinado con
fiabilidad.
Desembolsos posteriores
IN8. En la versin previa de la NIC 38, no quedaba claro el tratamiento de los desembolsos
posteriores en un proyecto de investigacin y desarrollo en curso adquirido en una
combinacin de negocios, y reconocido como un activo independientemente de la plusvala
comprada. Esta Norma requiere que tales desembolsos sean:
(a) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de desembolsos de
investigacin;
(b) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, cuando se trate de
desembolsos de desarrollo que no satisfacen los criterios, contenidos en la NIC 38,
para su reconocimiento como activo intangible; y
(c) aadidos al importe en libros del proyecto de investigacin y desarrollo en curso
adquirido si los citados desembolsos de desarrollo satisfacen los criterios de
reconocimiento establecidos en la NIC 38.
Vida til
IN9. La versin previa de la NIC 38 se basaba en la hiptesis de que la vida til de un activo
intangible siempre es finita, e inclua una presuncin refutable por al que dicha vida til no
poda exceder de veinte aos, desde la fecha en la que el activo estuviera disponible para su
utilizacin. Esta presuncin refutable ha sido eliminada. Esta Norma requiere que un activo
intangible sea considerando como de vida til indefinida cuando, sobre la base del anlisis
de todos los factores relevantes, no hay un lmite previsible para el periodo a lo largo del
cual el activo se espera que genere entradas netas de efectivo para la entidad.
IN10. La versin previa de la NIC 38 requera que, si el control sobre los beneficios econmicos
futuros de un activo intangible se alcanzaba a travs de derechos legales establecidos para
un periodo determinado, la vida til del activo intangible no poda exceder del periodo de
tales derechos, a menos que los derechos fueran renovables y la renovacin fuera
virtualmente cierta. Esta Norma requiere que:
(a) la vida til de un activo intangible surgido de un contrato o de otros derechos legales
no debe exceder del periodo de tales derechos, pero puede ser ms corto
dependiendo del periodo sobre el que el activo se espera que sea utilizado por la
entidad; y
(b) si los derechos son transmitidos por un plazo limitado que puede ser renovado, la
vida til deber incluir el periodo o los periodos de renovacin slo si existe
videncia que soporte la renovacin por la entidad sin un coste significativo.
Activos intangibles con vidas tiles indefinidas
IN11. La Norma establece que:
(a) Un activo intangible con una vida til indefinida no debe ser amortizado.
(b) La vida til de dicho activo deber ser objeto de revisin cada ejercicio para el que
se presenta informacin, con el fin de determinar si los eventos y las circunstancias
permiten seguir apoyando la evaluacin de vida til indefinida para dicho activo. Si
no es el caso, el cambio en la vida til de indefinida a finita deber registrarse como
un cambio en una estimacin.
Prueba de deterioro de activos intangibles con vidas tiles finitas
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IN12. La versin previa de la NIC 38 requera que el importe recuperable de un activo
intangible, que se amortizara a lo largo de un periodo que excediera de veinte aos a contar
desde la fecha en la que estaba disponible para su utilizacin, fuera estimada al menos al
trmino de cada ejercicio, incluso aunque no hubiera indicacin alguna de que el activo ha
deteriorado su valor. Este requerimiento ha sido eliminado. Por tanto, la entidad precisa
determinar el importe recuperable de un activo intangible con una vida til finita, que se
amortiza a lo largo de un periodo que excede veinte aos desde la fecha en la que est
disponible para su utilizacin slo cuando, de acuerdo con la NIC 36, exista algn indicio
por el que el activo puede haber deteriorado su valor.
IN13. Si se estima que un activo intangible tiene una vida til indefinida, la Norma requiere que
la entidad informe del importe en libros de ese activo y de las razones que apoyan la
evaluacin de vida til indefinida.
Norma Internacional de Contabilidad N 38
ACTIVOS INTANGIBLES
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles
que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La
Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.
Alcance
2. Esta Norma se aplicar por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles,
excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estn tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
e Informacin a Revelar; y
(c) concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de exploracin,
desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos
naturales no renovables.
3. En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilizacin de una clase especfica de
activo intangible, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo,
esta Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de
sus actividades (vase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de
Construccin).
(b) Activos por impuestos diferidos (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados, (vase la NIC 19
Beneficios a los empleados).
(e) Activos financieros, segn se definen en la NIC 39. El reconocimiento y la medicin
de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados; NIC 28 Inversiones en Entidades
Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos;
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(f) Plusvala comprada surgida de las combinaciones de negocios (vase la NIIF 3
Combinaciones de Negocios).
(g) Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece
requerimientos de revelacin de informacin especficos para los citados costos de
adquisicin diferidos, pero no para los activos intangibles. Por ello, los
requerimientos de revelacin de informacin de esta Norma se aplican a dichos
activos intangibles.
(h) Activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en desapropiacin)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Interrumpidas.
4. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de
naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso de
programas informticos), de documentacin legal (en el caso de una licencia o patente)
o de una pelcula. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e
intangibles, se tratar segn la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo
intangible segn la presente Norma, la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar
cul de los dos elementos tiene un peso ms significativo. Por ejemplo, los programas
informticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa especfico, son
una parte integrante del equipo y sern tratados como elementos de las propiedades,
planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los
programas informticos no constituyan parte integrante del equipo, sern tratados como
activos intangibles.
5. Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de
publicidad, formacin del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los
correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo. Las actividades de
investigacin y desarrollo estn orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por
tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con apariencia fsica
(por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia
secundaria con respecto a su componente intangible, que viene constituido por el
conocimiento incorporado al activo en cuestin.
6. En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser material o
intangible. Despus del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizar un activo
intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo
establecido en esta Norma. Los derechos de concesin o licencia, para productos tales
como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos
reprogrficos, estn excluidos del alcance de la NIC 17, pero estn dentro del alcance de
la presente Norma.
7. Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u
operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos
contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilizacin de
los desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y otros
depsitos minerales, en las industrias extractivas, as como en el caso de los contratos
de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicacin a los desembolsos realizados en
estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma ser de aplicacin a otros
activos intangibles utilizados (como los programas informticos) y otros desembolsos
realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad), en las industrias
extractivas o en las entidades aseguradoras.
Definiciones
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8. Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
(b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio; y
(c) los precios estn disponibles para el pblico.
La fecha del acuerdo en una combinacin de negocios es la fecha en la que se alcanza
un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades con
cotizacin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una adquisicin hostil, la
fecha ms temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se
combinan, es aqulla en la que el nmero de propietarios de la adquirida que han
aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la
misma.
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible
durante los aos de su vida til.
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, despus de
deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al
mismo.
Costo es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como por ejemplo la
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su
valor residual.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o disposicin por otra va al
trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
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Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un
activo por su venta o disposicin por otra va, despus de haber deducido los costos estimados
para su venta o disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al
trmino de su vida til.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien
Activos intangibles
9. Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el
conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos
o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y
derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en
esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de
autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las
licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales
con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los
derechos de comercializacin.
10. No todos los activos descritos en el prrafo 9 cumplen la definicin de activo intangible,
esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios
econmicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese
la definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su
generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del periodo en
el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una
combinacin de negocios, formar parte del plusvala comprada reconocida en la fecha
de adquisicin (vase el prrafo 68).
Identificabilidad
11. La definicin de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente
identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente de la plusvala comprada. La
plusvala comprada, surgida en una combinacin de negocios, representa un pago
realizado por la entidad adquirente anticipando beneficios econmicos futuros por
activos que no ha sido capaz de identificar de forma individual ni, por tanto, de
reconocer por separado. Estos beneficios econmicos futuros pueden tener su origen en
la sinergia que se produce entre los activos identificables adquiridos o bien proceder de
activos que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los
estados financieros, pero por los que la entidad adquirente est dispuesta a pagar cuando
realiza la combinacin de negocios.
12. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo
intangible cuando:
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(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde
relacin; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones.
Control
13. Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo,
y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La
capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un
activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son
exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil
demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el
elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la
entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra
manera.
14. Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos
futuros. La entidad controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales
conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia,
la restriccin de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una
obligacin legal de los empleados de mantener la confidencialidad.
15. Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda
identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su
formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La
entidad puede tambin esperar que su personal contine prestando sus servicios dentro
de la entidad. No obstante, y con carcter general, la entidad tendr un control
insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de
empleados con mayor especializacin, como para poder considerar que los importes
dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. Por razones
similares, es improbable que las habilidades tcnicas o de gerencia, de carcter
especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas
por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios econmicos que se
espera de ellas, y adems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo
intangible.
16. La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y
esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los
clientes y su lealtad, stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se
les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de
control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de
los clientes, la entidad tendr, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los
beneficios econmicos que se podran derivar de las mismas, como para poder
considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la
clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definicin de activo intangible. Cuando no
se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los clientes, las
transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con
la clientela (distintas de las que sean parte de una combinacin de negocios) demuestran
que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros beneficios econmicos
esperados de la relacin con los clientes. Como esas transacciones de intercambio
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tambin demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones
con la clientela se ajustan a la definicin de un activo intangible.
Beneficios econmicos futuros
17. Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen
los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de
costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la
entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de
produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los
ingresos ordinarios futuros.
Reconocimiento y medicin
18. El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestin cumple:
(a) la definicin de activo intangible (vanse los prrafos 8 a 17); y
(b) los criterios para su reconocimiento (vanse los prrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o
generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido
posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
19. Los prrafos 25 a 32 abordan la aplicacin de los criterios de reconocimiento a los
activos intangibles adquiridos de forma separada, y los prrafos 33 a 43 abordan su
aplicacin a los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. El
prrafo 44 trata la medicin inicial de activos intangibles adquiridos a travs de una
subvencin del gobierno, los prrafos 45 a 47 abordan las permutas de activos
intangibles y los prrafos 48 a 50, el tratamiento de la plusvala generada internamente.
Los prrafos 51 a 67 tratan del reconocimiento inicial y la medicin de los activos
intangibles generados internamente.
20. La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe
posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de partes del
mismo. Consiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen,
probablemente, para mantener los futuros beneficios econmicos esperados
incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definicin de activo
intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. Adems, a
menudo es difcil atribuir desembolsos posteriores directamente a un activo intangible,
y no al negocio en su conjunto. Por tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos
posterioresdesembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo
intangible adquirido o despus de completar un activo intangible generado internamente
se reconocern en el importe en libros del activo. De acuerdo con el prrafo 63, los
desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de peridicos o revistas,
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido
adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocern siempre en el
resultado del periodo en el que se incurran. Esto es as porque tales desembolsos no
pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su
conjunto.
21. Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser valorado de forma fiable.
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22. La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando
hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la
gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida
til del activo.
23. La entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de
beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin del activo, a partir de la
evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso
mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
24. Un activo intangible se valorar inicialmente por su costo.
Adquisicin independiente
25. Normalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma independiente un
activo intangible refleja las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, el
efecto de la probabilidad se refleja en el costo del activo. Por tanto, el criterio de la
probabilidad como requisito para su reconocimiento, que figura en el apartado (a) del
prrafo 21, se considerar siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles
adquiridos de forma independiente.
26. Adems, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede,
habitualmente, ser valorado con fiabilidad. Esto es particularmente vlido cuando la
contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios.
27. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto.
28. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados), derivados directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso;
(b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso; y
(c) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.
29. Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
(a) los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de
actividades publicitarias y promocionales);
(b) los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
(c) los costos de administracin y otros costos indirectos generales.
30. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizar
cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilizacin o por la
reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn en el importe en libros
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del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros del
activo intangible:
(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y
(b) prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda
de los productos que se elaboran con el activo.
31. Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no
son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar
antes o durante las actividades de desarrollo. Puesto que estas operaciones accesorias no
son imprescindibles para que el activo pueda operar de la forma prevista por la
gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado
del periodo, mediante su inclusin dentro de la clase apropiada de ingresos y gastos.
32. Si, en la adquisicin de un activo intangible, se aplazase el pago por un periodo superior
al normal en las transacciones a crdito, su costo ser el precio equivalente al contado.
La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer como un
gasto financiero, a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que se capitalicen, de
acuerdo con el tratamiento de capitalizacin permitido en la NIC 23 Costos por
Intereses.
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios
33. Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo
intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor razonable
en la fecha de adquisicin. El valor razonable de un activo intangible refleja las
expectativas del mercado acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos
futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, el efecto de la
probabilidad se refleja en la medicin del valor razonable del activo intangible. Por
tanto, el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, que figura
en el apartado (a) del prrafo 21, se considerar siempre satisfecho en el caso de activos
intangibles adquiridos en las combinaciones de negocios.
34. Por ello, de acuerdo con esta Norma y con la NIIF 3, una entidad adquirente reconocer
en la fecha de adquisicin, de forma independiente de la plusvala comprada, un activo
intangible de la entidad adquirida siempre que el valor razonable del activo en cuestin
pueda ser valorado de forma fiable, independientemente de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la
adquirente reconocer como un activo, independiente de la plusvala comprada, un
proyecto de investigacin y desarrollo, que la entidad adquirida tenga en proceso, si el
proyecto satisface la definicin de activo intangible y su valor razonable puede
determinarse con fiabilidad. Un proyecto de investigacin y desarrollo que la entidad
adquirida tenga en proceso, cumplir con la definicin de activo intangible cuando:
(a) cumpla la definicin de activo; y
(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otros
derechos de tipo legal.
Determinacin del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin
de negocios
35. El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios,
normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma
independiente de la plusvala comprada. Cuando, a consecuencia de las estimaciones
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empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, exista un rango de
posibles valores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr en cuenta
en la determinacin del valor razonable del activo, en vez de ser indicativo de la
incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable. Si un activo intangible
adquirido en una combinacin de negocios tiene una vida til finita, existe una
presuncin refutable de que su valor razonable puede medirse con fiabilidad.
36. Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser
independiente, pero slo si se le considera junto con otro activo material o intangible
asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el ttulo con el que se publica una
revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos
asociada de suscriptores, o una marca para agua de manantial podra estar asociada con
un manantial concreto y podra no ser vendida independientemente del mismo. En tales
casos, el adquirente reconocer el grupo de activos como un nico activo,
independientemente de la plusvala comprada, si los valores razonables de los activos
del grupo no se pueden medir de forma fiable.
37. Un caso similar es el de los trminos marca y nombre comercial, que son a menudo
empleados como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los
primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia
a un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de
servicios) junto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia
tecnolgica asociados a dicha marca. La entidad adquirente reconocer como un activo
individual un grupo de activos intangibles complementarios, entre los que se incluya
una marca, siempre que los valores razonables individuales de los activos
complementarios no se puedan medir con fiabilidad. Si los valores razonables de los
activos complementarios se pudieran medir con fiabilidad, la adquirente podr
reconocerlos como un activo individual suponiendo que los activos individuales tengan
vidas tiles similares.
38. Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor
razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn
cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de
intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor
razonable dependa de variables que no se pueden medir.
39. Los precios de cotizacin en un mercado activo proporcionan la estimacin ms fiable
del valor razonable para un activo intangible (vase tambin el prrafo 78). El precio
adecuado de mercado es habitualmente el precio comprador (esto es, el precio de oferta
u ofrecido por el comprador). Si los precios de oferta no estuviesen disponibles, el
precio de la transaccin similar ms reciente puede suministrar una base para estimar el
valor razonable, suponiendo que no haya tenido lugar un cambio significativo en las
circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la fecha de estimacin del
valor razonable del activo.
40. Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor razonable ser el
importe que la entidad habra pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, en una
transaccin entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados,
que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor
informacin disponible. Para determinar este importe, la entidad considerar las
transacciones recientes con activos similares.
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41. Las entidades que habitualmente se ven involucradas en la compra y venta de activos
intangibles de naturaleza singular, pueden haber desarrollado tcnicas para la
estimacin indirecta de sus valores razonables. Estas tcnicas pueden emplearse para la
medicin inicial de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios, si
su objetivo es estimar el valor razonable y si reflejan las transacciones y prcticas
corrientes en el sector al que pertenece dicho activo. Estas tcnicas incluyen, cuando sea
adecuado:
(a) la aplicacin de mltiplos, que reflejen las transacciones actuales del mercado, a
indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (como ingresos ordinarios,
cuotas de mercado y margen operativo), o a la corriente de derechos que podran
obtenerse por conceder la licencia de operacin del activo a un tercero, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua (como se hace en el
mtodo denominado compensacin por la percepcin de derechos por licencia o
uso); o
(b) descontando los flujos de efectivos futuros estimados del activo.
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacin y desarrollo en curso
42. Los desembolsos por investigacin o desarrollo que:
(a) estn asociados con un proyecto de investigacin y desarrollo en curso, adquirido de
forma independiente o en una combinacin de negocios y reconocido como un
activo intangible; y
(b) se hayan generado despus de la adquisicin del citado proyecto, se contabilizarn
de acuerdo con lo establecido en los prrafos 54 a 62.
43. La aplicacin de lo exigido en los prrafos 54 a 62 implica que los desembolsos
posteriores, asociados a un proyecto de investigacin y desarrollo en curso adquirido de
forma independiente o en una combinacin de negocios y reconocidos como un activo
intangible, sern:
(a) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, siempre que se trate de
desembolsos de investigacin;
(b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por
desarrollo que no cumplan los criterios, que figuran en el prrafo 57 para su
reconocimiento como activo intangible; y
(c) aadidos al importe en libros del proyecto de investigacin y desarrollo en curso
adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de
reconocimiento establecidos en el prrafo 57.
Adquisicin mediante una subvencin del gobierno
44. En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio
simblico, mediante una subvencin del gobierno. Esto puede suceder en los casos en
que el gobierno transfieran o asignen a la entidad activos intangibles, tales como
derechos sobre los terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio
o televisin, licencias de importacin o bien cuotas o derechos de acceso a otros
recursos de carcter restringido. Segn lo establecido en la NIC 20, Contabilizacin de
las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales, la entidad puede elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el
activo intangible como la subvencin, por sus valores razonables. Si la entidad no
escogiese el tratamiento contable descrito, reconocer el activo, inicialmente, por un
valor simblico, (segn el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier
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eventual desembolso que sea directamente atribuible a las operaciones de preparacin
del activo para el uso al que va destinado.
Permutas de activos
45. Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La
siguiente discusin se refiere, solamente, a la permuta de un activo no monetario por
otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este
prrafo. El costo de dicho activo intangible se medir por su valor razonable, a menos
que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no pueda
medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado.
El activo adquirido se valorar de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de
baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor
razonable, su costo se valorar por el importe en libros del activo entregado.
46. La entidad determinar si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu
medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de
dicha transaccin. Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo
recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo cedido; o
(b) el valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y adems
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la
entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta
los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar
claro sin necesidad de que la entidad deba realizar clculos detallados.
47. En el apartado (b) del prrafo 21 se especifica que una condicin para el reconocimiento
de un activo intangible es que el costo de dicho activo pueda ser valorado con
fiabilidad. El valor razonable de un activo intangible, para el que no existan
transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si (a) la
variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa, o (b)
las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable. Si la
entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo
recibido o del activo entregado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para
valorar el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del
valor razonable del activo recibido.
Plusvala generada internamente
48. La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
49. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos
futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos
contribuyen a formar una plusvala generada internamente. Este plusvala generada por
la propia entidad no se reconocer como un activo porque no constituye un recurso
identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos
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legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser valorado de forma fiable
por su costo.
50. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la
entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden captar una
amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su conjunto. Sin
embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos
intangibles controlados por la entidad.
Otros activos intangibles generados internamente
51. En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple
los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
(a) Determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se vaya a
derivar, de forma probable, la generacin de beneficios econmicos en el futuro.
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar
un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o
mejorar la plusvala generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar
a cabo da a da las actividades de la entidad.
Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin
inicial de un activo intangible, la entidad aplicar las condiciones y guas establecidas
en los prrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna.
52. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en:
(a) la fase de investigacin; y
(b) la fase de desarrollo.
A pesar de que los trminos investigacin y desarrollo han sido definidos en esta
Norma, los de fase de investigacin y fase de desarrollo tienen, a efectos de la
misma, un significado ms amplio.
53. Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo
en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratar los desembolsos que
ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de
investigacin.
Fase de investigacin
54. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de
investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de
investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del
periodo en el que se incurran.
55. En la fase de investigacin de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que
exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el
futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocern como gastos en el
momento en que se produzcan.
56. Son ejemplos de actividades de investigacin:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
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(b) la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la
investigacin u otro tipo de conocimientos;
(c) la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas
o servicios; y
(d) la formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos
o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo
57. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
(b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia
de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en
s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
58. En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos,
identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables
beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un
proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin.
59. Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y
prototipos;
(b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa
nueva;
(c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala
econmicamente rentable para la produccin comercial; y
(d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan
mejorado.
60. Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos
futuros, la entidad evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo,
utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si
el activo slo generase rendimientos cuando acte en combinacin con otros activos, la
entidad aplicar el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.
61. La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes
de un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un
plan de negocio que ponga de manifiesto los recursos tcnicos, financieros o de otro
tipo, necesarios, as como la capacidad de la entidad para proveerse de tales recursos.
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En ciertos casos, la entidad demostrar la disponibilidad de la financiacin externa, a
travs de la obtencin de una indicacin del prestamista sobre su voluntad para
financiar el plan presentado.
62. Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede valorar de forma fiable los
costos que conlleva la generacin interna de un activo intangible, tales como los sueldos
y otros desembolsos en los que se incurre para asegurar los derechos de la propiedad
intelectual o las licencias, o bien para desarrollar programas informticos.
63. No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas
similares que se hayan generado internamente.
64. Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras de
peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su
conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocern como activos intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente
65. El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del prrafo 24, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo
71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos
reconocidos previamente como gastos.
66. El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos
directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Ejemplos de costos directamente
atribuibles son:
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del
activo intangible;
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19
Beneficios a los Empleados) derivadas de la generacin del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles.
En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de
los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente.
67. Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente:
(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general,
salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del
activo para su uso;
(b) las ineficiencias, claramente identificadas, y las prdidas operativas iniciales en las
que se haya incurrido antes de que el activo alcance el desempeo normal esperado;
y
(c) los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.
Ejemplo ilustrativo del prrafo 65
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Una entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao 2005, los
desembolsos realizados fueron de 1.000 u.m. *, de las cuales 900 u.m. fueron soportadas antes
del 1 de diciembre del 2005, mientras que las 100 u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el
31 de diciembre de 2005. La entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 2005, el
proceso productivo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible. Se
estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso,
hasta el momento, es de 500 u.m. (considerando, en el clculo del mismo, los desembolsos
futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser
utilizado).
Al final de 2005, se reconocer el proceso productivo como un activo intangible, con un costo
de 100 u.m. (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los
criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por
importe de 900 u.m., en los que se incurri antes del 1 de diciembre de 2005, se reconocern
como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa
fecha. Estos importes no formarn parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido
en el balance.
A lo largo del ao 2006, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000 u.m. Al final
del ao 2006 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados
en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 u.m. (considerando, en el clculo del mismo,
los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de
poder ser utilizado).
Al final de 2006, el costo del proceso productivo ser de 2.100 u.m. (100 por desembolsos
reconocidos al final de 20X5, ms las 2.000 u.m. generadas en 2006). La entidad reconocer
una prdida por deterioro del valor, por importe de 200 u.m., con el fin de ajustar el importe en
libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 u.m.), hasta alcanzar su importe
recuperable (que es de 1.900 u.m.). Esta prdida por deterioro del valor podr revertir, en un
periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversin, segn se establecen
en la NIC 36.
A continuacin, las doctrinas que regulan el control contable y financiero de los arrendamientos:
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2.21
NIC 17:
ARRENDA66

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MIENTOS
LA NIC 17: ARRENDAMIENTOS
La Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos (NIC 17) est contenida en los
prrafos 1 a 70 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la
Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 17 debe
ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones del
Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y
aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas.
Introduccin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad N 17 Arrendamientos (NIC 17) sustituye a la
NIC 17 Arrendamientos (revisada en 1997), y debe ser aplicada en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicacin anticipada.
Razones para revisar la NIC 17
IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 17
revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de
Contabilidad, que se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a
las Normas, que procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y
otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas,
redundancias y conflictos entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de
convergencia y realizar otras mejoras adicionales.
IN3. En el caso concreto de la NIC 17, el principal objetivo del Consejo fue llevar a cabo una
revisin limitada a fin de aclarar la clasificacin de los arrendamientos conjuntos de
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terrenos y edificios, as como eliminar alternativas de contabilizacin para los costos
directos iniciales del arrendamiento en los estados financieros de los arrendadores.
IN4. Como la agenda del Consejo incluye un proyecto sobre arrendamientos, el Consejo no
reconsider el enfoque fundamental de la contabilizacin de arrendamientos contenido en la
NIC 17. Por la misma razn, el Consejo decidi no incorporar a la NIC 17 revisada las
Interpretaciones SIC que se relacionan con ella.
Principales cambios
Alcance
IN5. Aunque la NIC 40, Propiedades de Inversin, prescribe los modelos de medicin que sern
de aplicacin a las propiedades de inversin posedas por la entidad, tambin precisa que la
metodologa contable establecida en esta Norma para los arrendamientos financieros se
emplear en las propiedades de inversin mantenidas en rgimen de arrendamiento.
Definiciones
Costos directos iniciales
IN6. Los costos directos iniciales son los costos incrementales directamente atribuibles a la
negociacin y contratacin de un arrendamiento. La definicin de tasa de inters implcita
en el arrendamiento ha sido modificada, a fin de aclarar que es la tasa de descuento que
proporciona un valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento y cualquier valor
residual no garantizado, que iguala al valor razonable del activo arrendado ms los costos
directos iniciales del arrendador.
Inicio del arrendamiento/Comienzo del plazo de arrendamiento
IN7. Esta Norma distingue entre el inicio del arrendamiento (momento en el que se clasifica el
arrendamiento) y el comienzo del plazo de arrendamiento (que ser cuando tenga lugar su
reconocimiento contable).
Ingresos financieros no devengados/Inversin neta en el arrendamiento
IN8. Las definiciones de estos conceptos han sido simplificadas y articuladas de una forma ms
explcita, a fin de complementar los cambios asociados a los costos directos iniciales, a los
que se refieren los prrafos IN10 a IN12 y el cambio en la definicin de tasa de inters
implcita en el arrendamiento, al que se refiere el prrafo IN6.
Clasificacin de los arrendamientos
IN9. Al clasificar un arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, la entidad
normalmente considerar que uno y otros son componentes independientes. Los pagos
mnimos por el arrendamiento se repartirn entre los componentes de terrenos y
construcciones, proporcionalmente a los valores razonables relativos de los derechos de
arrendamiento en los componentes de terrenos y construcciones objeto del arrendamiento.
El componente de terrenos ser, por lo general, clasificado como un arrendamiento
operativo, a menos que la propiedad del mismo se transfiera al arrendatario al trmino del
plazo del arrendamiento. El componente de construcciones se clasificar como un
arrendamiento financiero u operativo, segn resulte de la aplicacin de los criterios de
clasificacin contenidos en esta Norma.
Costos directos iniciales
IN10. El arrendador incluir, en la medicin inicial de los derechos de cobro derivados del
arrendamiento financiero, los costos directos iniciales incurridos en la negociacin del
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arrendamiento. Este tratamiento no ser aplicable a los arrendadores que sean tambin
productores o distribuidores. El arrendador que sea tambin productor o distribuidor
reconocer este tipo de costos como un gasto cuando reconozca el resultado de la venta.
IN11. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador al negociar un arrendamiento
operativo se aadirn al importe en libros del activo arrendado, y se reconocern como
gastos a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos por
arrendamiento.
IN12. La Norma no permite que los costos directos iniciales de los arrendadores sean cargados
como gastos cuando se incurra en ellos.
IN13. Tal como se especifica en el prrafo 68 de la Norma, se requiere que la entidad que
previamente haya aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplique de forma retroactiva, para
todos los arrendamientos, las modificaciones introducidas por esta Norma o bien, si la NIC
17 (revisada en 1997) no se aplic de forma retroactiva, para todos los arrendamientos
celebrados desde que se aplicara por primera vez esa Norma revisada.
Norma Internacional de Contabilidad N 17
ARRENDAMIENTOS
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los
arrendamientos.
Alcance
2. Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que
sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:
(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como
propiedades de inversin (vase la NIC 40, Propiedades de Inversin);
(b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de
arrendamiento operativo (vase la NIC 40);
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento
financiero (vase la NIC 41, Agricultura); o
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo (vase la NIC 41).
3. Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de
uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de los
citados bienes. Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que
tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el
derecho a usar algn tipo de activo.
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Definiciones
Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir
una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante
un periodo de tiempo determinado.
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su
caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento
financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador; o bien
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento,
la continuacin de ste quede asegurada con razonable certeza.
Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero; y,
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes
que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario
tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial
del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento, segn proceda).
Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el
arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a
continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.
Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al
arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter
contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le
hayan de ser reembolsados.
Tambin se incluye:
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o por un
tercero vinculado con l; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por:
(i) parte del arrendatario;
(ii) una parte vinculada con ste; o
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(iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de
atender a las obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Sin embargo, si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente ms reducido que el valor razonable del activo en el
momento en que la opcin sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se
puede prever con razonable certeza que la opcin ser ejercida, los pagos mnimos por
el arrendamiento comprendern tanto los pagos mnimos a satisfacer en el plazo del
mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opcin de compra, como el pago
necesario para ejercitar esta opcin de compra.
Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
Vida econmica es:
(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente,
por parte de uno o ms usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo
por parte de uno o ms usuarios.
Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del
arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera
consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.
Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo
o por una parte vinculada con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que
podran, en cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada.
Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya
realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada
exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador.
Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a la negociacin
y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador
que sea a la vez fabricante o distribuidor.
Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada a la tasa
de inters implcita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre:
(a) la inversin bruta en el arrendamiento; y
(b) la inversin neta en el arrendamiento.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del
arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos
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mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el
valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de inters que el
arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, la tasa
en el que incurrira aqul si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos
necesarios para comprar el activo.
Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo
importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones
distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado
de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tasas de inters de mercado futuras, etc.).
5. Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media
entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una
clusula para ajustar los pagos por arrendamiento a consecuencia de cambios en el costo
de construccin o adquisicin de la propiedad arrendada, o bien a consecuencia de
cambios en otras medidas del costo o valor, tales como niveles generales de precios, o
en los costos del arrendador por la financiacin del arrendamiento. Si fuera as, para los
propsitos de esta Norma, el efecto de tales cambios se considerar que han tenido lugar
al inicio del arrendamiento.
6. La definicin de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que
contengan una clusula en la que se otorgue al que alquila la opcin de adquirir la
propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. Tales contratos
se conocen como contratos de arrendamiento-compra.
Clasificacin de los arrendamientos
7. La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que
los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al
arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad
ociosa u obsolescencia tecnolgica, as como las variaciones en el desempeo debidas a
cambios en las condiciones econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la
expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as
como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual.
8. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar
como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
9. Puesto que la transaccin entre un arrendador y un arrendatario se basa en un acuerdo de
arrendamiento entre las partes, ser necesario que para ambos se utilicen definiciones
coherentes. La aplicacin de estas definiciones a las diferentes circunstancias de las dos
partes que intervienen en la operacin puede tener como consecuencia que el mismo
arrendamiento se clasifique de distinta forma por arrendador y arrendatario. Este podra
ser el caso, por ejemplo, si el arrendador se beneficiara de una garanta referida al valor
residual, aportada por una parte no vinculada con el arrendatario.
10. El que un arrendamiento sea financiero u operativo depender de la esencia econmica
y naturaleza de la transaccin, ms que de la mera forma del contrato. *
Ejemplos de situaciones que, por s solas o de forma conjunta, normalmente conllevaran la
clasificacin de un arrendamiento como financiero son:
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(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el
plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea
suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea
ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable
certeza que tal opcin ser ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida econmica del activo
(esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser
transferida al final de la operacin);
(d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la prctica totalidad del valor razonable
del activo objeto de la operacin; y
(e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo el
*
Vase tambin la SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal
de un Arrendamiento arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
11. Otros indicadores de situaciones que podran llevar, por s solas o de forma conjunta con
otras, a la clasificacin de un arrendamiento como de carcter financiero, son las
siguientes:
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas
sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario;
(b) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del
importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un
descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato); y
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo
periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los
habituales del mercado.
12. Los ejemplos e indicadores contenidos en los prrafos 10 y 11 no son siempre
concluyentes. Si resulta claro, por otras caractersticas, que el arrendamiento no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se
clasificar como operativo. Por ejemplo, este podra ser el caso en el que se transfiera la
propiedad del activo, al trmino del arrendamiento, por un pago variable que sea igual a
su valor razonable en ese momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia
de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos riesgos y ventajas.
13. La clasificacin del arrendamiento se har al inicio del mismo. Si en algn otro
momento el arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones del
contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta modificacin habra
dado lugar a una clasificacin diferente del arrendamiento, segn los criterios
establecidos en los prrafos 7 a 12, en el caso de que las condiciones se hubieran
producido al inicio de la operacin, el contrato revisado se considerar un nuevo
arrendamiento para todo el plazo restante del arrendamiento. No obstante, los cambios
en las estimaciones (por ejemplo las que suponen modificaciones en la vida econmica
o en el valor residual del activo arrendado) o los cambios en otras circunstancias (por
ejemplo el impago por parte del arrendatario), no darn lugar a una nueva clasificacin
del arrendamiento a efectos contables.
14. Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarn como operativos o
financieros de la misma forma que los arrendamientos de otros activos. Sin embargo,
una caracterstica de los terrenos es, normalmente, su vida econmica indefinida y, si no
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se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al trmino del plazo del
arrendamiento, ste no recibir todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la
propiedad. En tal caso, el arrendamiento del terreno se considerar como operativo.
Cualquier pago realizado al contratar o adquirir un derecho de arrendamiento que se
contabilice como un arrendamiento operativo, representar un pago anticipado por el
arrendamiento, que se amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento, a medida que
se obtengan los beneficios econmicos producidos por el mismo.
15. Los componentes de terrenos y de construcciones, en un arrendamiento conjunto de
terrenos y construcciones, se considerarn de forma separada a efectos de la
clasificacin del arrendamiento. Si se espera que la propiedad de ambos componentes se
transfiera al arrendatario al trmino del plazo de arrendamiento, ambos componentes se
clasificarn como arrendamiento financiero, tanto si se contemplan como un slo
arrendamiento o como dos, a menos que est claroa partir de otras caractersticas
que el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
asociados a la propiedad de uno o ambos componentes.
Cuando los terrenos tengan una vida econmica ilimitada, el componente de terrenos se
clasificar normalmente como un arrendamiento operativo, a menos que se espere que la
propiedad sea transferida al arrendatario al trmino del plazo de arrendamiento, de acuerdo con
el prrafo 14. El componente de construcciones se clasificar como un arrendamiento financiero
u operativo, en consonancia con lo establecido en los prrafos 7 a 13.
16. Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y
construcciones, los pagos mnimos por el arrendamiento (incluyendo todo pago por
adelantado) se distribuirn entre los componentes de terrenos y construcciones en
proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de
arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio del
arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre
estos dos componentes, todo el arrendamiento se clasificar como arrendamiento
financiero, a menos que est claro que ambos componentes son arrendamientos
operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como operativo.
17. En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte
insignificante el importe que, de acuerdo con el prrafo 20, se reconocera para el
componente de terrenos, los citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como
una unidad individual a los efectos de la clasificacin del arrendamiento y clasificarse
como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los prrafos 7 a 13. En
tal caso, se considerar la vida econmica de los edificios como la que corresponda a la
totalidad del activo arrendado.
18. La medicin por separado de los componentes de terrenos y construcciones no ser
necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en
construcciones, sean clasificados como una propiedad de inversin de acuerdo con la
NIC 40, y se adopte el modelo del valor razonable. Se requerirn clculos detallados
para hacer esta evaluacin slo si la clasificacin de uno o ambos componentes podra
resultar, en el caso de no realizarse tales clculos, incierta.
19. Segn la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un
inmueble mantenido en rgimen de arrendamiento operativo, como propiedad de
inversin. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarn como si
fueran un arrendamiento financiero y, adems, se utilizar el modelo del valor razonable
para el activo as reconocido. El arrendatario continuar la contabilizacin del
arrendamiento como un arrendamiento financiero, incluso si un evento posterior
cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre el inmueble, de forma que
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no se pudiese seguir clasificando como propiedad de inversin. Este ser el caso si, por
ejemplo, el arrendatario:
(a) Ocupa el inmueble, que por tanto se clasificar como una propiedad ocupada por el
dueo, por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se
produce el cambio de uso.
(b) Realiza una transaccin de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero no
vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad
del derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizar, por parte del
arrendatario, como un arrendamiento financiero al tercero, aunque ste pudiera
registrarlo como un arrendamiento operativo.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios
Arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial
20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance
del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al
calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como
factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al
importe reconocido como activo.
21. Las transacciones y dems eventos se contabilizarn y presentarn de acuerdo con su
fondo econmico y realidad financiera, y no solamente en consideracin a su forma
legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el
arrendatario no adquiera la titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de un
arrendamiento financiero su fondo econmico y realidad financiera implican que el
arrendatario adquiere los beneficios econmicos derivados del uso del activo arrendado
durante la mayor parte de su vida econmica, contrayendo al hacerlo, como
contraprestacin por tal derecho, una obligacin de pago aproximadamente igual al
inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo ms las cargas financieras
correspondientes.
22. Si tal operacin de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del arrendatario,
tanto sus recursos econmicos como las obligaciones de la entidad estaran
infravalorados, distorsionando as cualquier indicador financiero que se pudiera
calcular. Ser apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el
balance del arrendatario, simultneamente como un activo y como una obligacin de
pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento,
tanto el activo como la obligacin de pagar cuotas futuras, se registrarn en el balance
por los mismos importes, excepto si existen costos directos iniciales relativos al
arrendatario, que se aadirn al importe reconocido como activo.
23. No resultar adecuado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en
los estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En
caso de que la entidad realice, en el balance, distincin entre pasivos corrientes y no
corrientes, observar esta misma distincin para las deudas derivadas de los
arrendamientos.
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24. Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades
especficas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los
acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a
las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arrendamiento
financiero, se incluirn como parte del valor del activo reconocido en la transaccin.
Medicin posterior
25. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga
financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo,
sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn
como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
26. En la prctica, y con la finalidad de simplificar los clculos, el arrendatario podr
utilizar algn tipo de aproximacin para distribuir las cargas financieras entre los
periodos que constituyen el plazo del arrendamiento.
27. El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin
para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de
activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre
las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38,
Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la
propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo
largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.
28. El importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos
de uso esperado, de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de
depreciacin que el arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos
depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilizacin
esperado ser la vida til del activo; en otro caso, el activo se depreciar a lo largo de su
vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
29. El arrendamiento financiero dar lugar a un cargo por depreciacin y a otro de tipo
financiero en cada periodo, pero la suma de esos importes no ser igual a la cuota a
pagar en el periodo y, por tanto, no ser adecuado considerar como gasto simplemente
la cuota a pagar en el mismo. De acuerdo con lo anterior, es improbable que el activo y
el pasivo correspondientes al arrendamiento sigan siendo de igual importe una vez
iniciado el arrendamiento.
30. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
31. Adems de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, los arrendatarios revelarn en sus
estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros:
(a) para cada clase de activos, el importe neto en libros a la fecha del balance;
(b) una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor
presente, en la fecha del balance. Adems, la entidad informar de los pagos
mnimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su correspondiente valor
presente, para cada uno de los siguientes plazos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos;
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(iii) ms de cinco aos;
(c) cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo.
(d) el importe total de los pagos mnimos por subarriendos que se esperan recibir, en la
fecha del balance, por los subarriendos financieros no cancelables que la entidad
posea.
(e) una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se
incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
(i) las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se
haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin de los contratos, as como
de las opciones de compra y las clusulas de actualizacin o
escalonamiento de precios; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
32. Adems de lo anterior, sern aplicables a los arrendatarios las exigencias de informacin
fijadas por la NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41, para los activos arrendados
en rgimen de arrendamiento financiero.
Arrendamientos operativos
33. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de
forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms
representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el
patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.*
34. Para los arrendamientos operativos, los pagos correspondientes a las cuotas de
arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o * Vase
tambin la Interpretacin SIC-15, Arrendamientos Operativos Incentivos.
mantenimiento) se reconocern como gastos de forma lineal, a menos que resulte ms
apropiado el uso de otra base de carcter sistemtico que recoja, de forma ms
representativa, el patrn de generacin de beneficios para el usuario. Lo anterior es
independiente de la forma concreta en que se realicen los pagos de las cuotas.
35. Adems de los requisitos informativos fijados en la NIC 32, Instrumentos Financieros:
Presentacin e Informacin a Revelar, los arrendatarios revelarn, en sus estados
financieros, la siguiente informacin referida a los arrendamientos operativos:
(a) el total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de
arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes
plazos:
(i) hasta un ao;
(iii) a ms de cinco aos.
(b) el importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir,
en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.
(c) cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del
periodo, revelando por separado los importes de los pagos mnimos por
arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo.
(d) una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos
por el arrendatario, donde se incluirn, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:
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(i) las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se
haya pactado;
(ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovacin o las opciones de compra y
las clusulas de actualizacin o escalonamiento; y
(iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de
arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribucin de
dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de
arrendamiento.
CONTABILIZACION
FINANCIEROS
DE
LOS
ARRENDAMIENTOS
EN
LOS
ESTADOS
Reconocimiento inicial
36. Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en
arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un
importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.
37. En una operacin de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las
sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y
remuneracin financiera del arrendador por su inversin y servicios.
38. Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, entre los que
se incluyen comisiones, honorarios jurdicos y costos internos que son incrementales y
directamente atribuibles a la negociacin y contratacin del arrendamiento. De ellos se
excluyen los costos de estructura indirectos, tales como los incurridos por un equipo de
ventas y comercializacin. En el caso de arrendamientos financieros distintos de
aqullos en los que est implicado un productor o distribuidor que tambin es
arrendador, los costos directos iniciales se incluirn en la medicin inicial de los
derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y disminuirn el importe de los
ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. La tasa de inters implcita
del arrendamiento se define de forma que los costos directos iniciales se incluyen
automticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero; esto es, no hay
necesidad de aadirlos de forma independiente. Los costos incurridos por productores o
distribuidores, que tambin son arrendadores, en relacin con la negociacin y
contratacin de un arrendamiento, se excluyen de la definicin de costos directos
iniciales. En consecuencia, stos se excluirn de la inversin neta del arrendamiento y
se reconocern como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para
un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de
arrendamiento.
Medicin posterior
39. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en
cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin
financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.
40. Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemtica y
racional, a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribucin se basar en una pauta
que refleje un rendimiento constante en cada periodo sobre la inversin neta relacionada
con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada periodo,
una vez excluidos los costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el
arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no
devengados.
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41. Las estimaciones de los valores residuales no garantizados, utilizados al computar la
inversin bruta del arrendador en un arrendamiento, sern objeto de revisiones
regulares. Si se hubiera producido una reduccin permanente en la estimacin del valor
residual no garantizado, se procedera a revisar la distribucin del ingreso financiero no
devengado a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier reduccin respecto a las
cantidades de ingresos ya devengados se reconocer inmediatamente.
(i) 41A. Un activo sometido a un arrendamiento financiero, que haya sido
clasificado como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en
desapropiacin de elementos clasificado como mantenido para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5, se contabilizar segn lo establecido en esa Norma.
42. Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los
resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las polticas contables
utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han
aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al
que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos
incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn
relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern
como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
43. Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la posibilidad de
comprar o alquilar un activo. El arrendamiento financiero de un activo, cuando el
arrendador es tambin fabricante o distribuidor, dar lugar a dos tipos de resultados:
(a) la prdida o ganancia equivalente al resultado de la venta directa del activo
arrendado, a precios normales de venta, teniendo en cuenta todo tipo de descuentos
comerciales y rebajas que sean aplicables; y
(b) la ganancia financiera que se obtenga en el transcurso del periodo del
arrendamiento.
44. El ingreso por venta registrado al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, por
un arrendador que sea fabricante o distribuidor, es igual al valor razonable del activo o,
si fuera menor, al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento,
descontados a una tasa de inters de mercado. El costo de la venta reconocido al
comienzo del plazo del arrendamiento es el costo de la propiedad arrendada o la
cantidad por la que estuviese contabilizada si fuera diferente, menos el valor presente
del valor residual garantizado. La diferencia entre el ingreso y el costo de la venta es la
ganancia en la venta, que se reconocer como tal de acuerdo con las polticas seguidas
por la entidad para las operaciones de venta directa.
45. Los fabricantes o distribuidores que son tambin arrendadores, aplican a veces tasas de
inters artificialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de dichas tasas podra
significar el reconocimiento, en el momento de la venta, de una porcin excesiva del
resultado total de la transaccin. En el caso de que se empleen tasas de inters
artificialmente bajas, el resultado de la venta quedar reducido al que se hubiera
obtenido de aplicar una tasa de inters de mercado.
46. Los costos directos iniciales, en los casos de arrendadores que son fabricantes o
distribuidores, se reconocern como gastos al comienzo del plazo del arrendamiento,
puesto que estn relacionados principalmente con la obtencin de las ganancias del
fabricante o distribuidor en la venta.
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47. Adems de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, los arrendadores revelarn en sus
estados financieros la siguiente informacin, referida a los arrendamientos financieros:
(a) una conciliacin, en la fecha del balance, entre la inversin bruta total en los
arrendamientos y el valor presente de los pagos mnimos a recibir por los mismos.
Adems, la entidad revelar, en la fecha del balance, tanto la inversin bruta total en
dichos arrendamientos como el valor presente de los pagos mnimos a recibir por
causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos:
(i) hasta un ao;
(iii) ms de cinco ao;.
(b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados);
(c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del
arrendador;
(d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos
mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro;
(e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo;
(f) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos
por el arrendador.
48. A menudo resulta til informar, como indicador del crecimiento en la actividad
arrendadora, sobre la inversin bruta en arrendamientos financieros conseguida en el
periodo, deducidos los correspondientes ingresos financieros no acumulados (o no
devengados), a la que se restarn los importes de los contratos de arrendamiento
cancelados en ese mismo intervalo de tiempo.
Arrendamientos operativos
49. Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos
operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
50. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como
ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms
representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el
patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en
cuestin.*
51. Los costos incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento, incluyendo la
depreciacin del bien, se reconocern como gastos. Los ingresos por arrendamiento
(excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y conservacin) se
reconocern de una forma lineal en el plazo del arrendamiento, incluso si los cobros *
Vase tambin la Interpretacin SIC-15, Arrendamientos Operativos Incentivos. no se
perciben con arreglo a tal base, a menos que otra frmula sistemtica sea ms
representativa del patrn temporal con el que los beneficios derivados del uso del activo
arrendado disminuyen.
52. Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la negociacin y
contratacin de un arrendamiento operativo, se aadirn al importe en libros del activo
arrendado y se reconocern como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la
misma base que los ingresos del arrendamiento.
53. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de forma coherente
con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se
calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.
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54. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicar
la NIC 36.
55. El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, no
reconocer ningn resultado por la venta cuando celebre un contrato de arrendamiento
operativo, puesto que la operacin no es en ningn modo equivalente a una venta.
56. Adems de cumplir con los requisitos informativos fijados en la NIC 32, los
arrendadores revelarn, en sus estados financieros, la siguiente informacin referida a
los arrendamientos operativos:
(a) el importe total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento correspondiente a
los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que
corresponden a los siguientes plazos:
(i) hasta un ao;
(iii) ms de cinco aos;
(b) el total de las cuotas de carcter contingente reconocidas como ingreso en el
periodo;
(c) una descripcin general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el
arrendador.
57. Adems, ser tambin de aplicacin para los arrendadores de activos en rgimen de
arrendamiento operativo, los requisitos de informacin exigidos en la NIC 16, la NIC
36, la NIC 38, la NIC 40 y la NIC 41.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
58. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de
un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el
precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian
simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con
arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
59. Si una venta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento financiero, se
evitar reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del
vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en
libros del activo enajenado. Este importe se diferir y amortizar a lo largo del plazo del
arrendamiento.
60. Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operacin es un medio
por el cual el arrendador suministra financiacin al arrendatario con el activo como
garanta. Por esta razn, no ser apropiado considerar el exceso del importe de la venta
sobre el importe en libros del activo como un resultado realizado. Este exceso se
diferir y depreciar a lo largo del plazo del arrendamiento.
61. Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento operativo, y
quedase claro que la operacin se ha establecido a su valor razonable, cualquier
resultado se reconocer inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al
valor razonable, todo resultado se reconocer inmediatamente, excepto si la prdida
resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo
caso se diferir y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el
66

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cual se espera utilizar el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable,
dicho exceso se diferir y amortizar en el periodo durante el cual se espere utilizar el
activo.
62. Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas como
el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habr producido
efectivamente una operacin normal de venta y se reconocer inmediatamente cualquier
resultado derivado de la misma.
63. En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el
momento de la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en libros,
la prdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocer inmediatamente.
64. Sin embargo, para los arrendamientos financieros, tal ajuste no ser necesario, salvo que
se haya producido un deterioro del valor, en cuyo caso el importe en libros se rebajar
hasta que alcance el importe recuperable, de acuerdo con la NIC 36.
65. Las obligaciones sobre revelacin de informacin, establecidas tanto para los
arrendadores como para los arrendatarios, sern igualmente aplicables a las ventas con
arrendamiento posterior. En el caso de la descripcin general de los acuerdos relevantes
de los arrendamientos, ser oportuno revelar las disposiciones no habituales que se
hayan incluido en los acuerdos, o bien en los trminos de las transacciones de venta con
arrendamiento posterior.
66. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior pueden cumplir las condiciones
para tener que informar por separado de ellas segn la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros.
67. Conforme a lo establecido en el prrafo 68, se aconseja la aplicacin retroactiva de esta
Norma, pero no se obliga a ello. Si no se aplicase la Norma de forma retroactiva, se
considerar que el saldo de cualquier arrendamiento financiero preexistente ha sido
determinado de forma apropiada por parte del arrendador, el cual proceder en adelante
a contabilizarlo, de acuerdo con el contenido de la presente Norma.
68. La entidad que previamente haya aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplicar las
modificaciones contenidas por esta Norma de forma retroactiva para todos los
arrendamientos, o bien, si la NIC 17 (revisada en 1997) no se aplic retroactivamente,
para todos los arrendamientos que hayan comenzado desde que se aplic por primera
vez la citada Norma.
Fecha de vigencia
enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta
Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar ese
hecho.
Derogacin de la NIC 17 (revisada en 1997)
70. Esta Norma deroga la NIC 17, Arrendamientos (revisada en 1997).
Apndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
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Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Norma fue han sido incorporadas
dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
2.22. Presuncin de ventas omitidas por diferencias

de inventarios
2.22.1 Ventas omitidas por diferencia de inventario
Las diferencias de inventario resultan de la comparacin entre los registros en libros y del
resultado del inventario fsico practicado, en sus diferentes modalidades.
Cuando se originan diferencias faltantes podra presumirse que se tratara de ventas omitidas
originadas hasta antes de haberse practicado el inventario fsico. Esto es, si se deja de registrar
un comprobante de pago por ventas o simplemente las mercaderas ingresaron al stock sin
sustento documentario, y siendo que si se registraron en libros las compras, entonces se est
frente a un hecho punible, sujeto incluso a una mayor sancin de tipo penal por evasin
tributaria.
Cuando se originan diferencias sobrantes podra presumirse que se tratara de ventas y compras
omitidas originadas hasta antes de haberse practicado el inventario fsico. Esto es, si se dejan de
registrar los comprobante de pago por las ventas o compras de las mercaderas y estas han sido
ingresadas al stock sin sustento documentario; igualmente, se est frente a un hecho punible,
sujeto a sanciones penales. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Cdigo Tributario.
2.22.2 Ventas omitidas por faltante de inventarios
En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina como sigue:
Nmero de unidades faltantes x por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
c. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada
en la fecha establecida en el punto a.
Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Cdigo Tributario
2..2.3 Ventas omitidas por sobrante de inventarios
En este caso, las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado.
El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado de
acuerdo a lo siguiente:
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______________________________________________________________________
Nmero de unidades sobrantes x el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.

Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago de una compra que corresponda a dicho mes, y que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio inmediato
anterior, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien o, en su
defecto, se aplicar el valor de mercado del bien.
El coeficiente se calcula como sigue:
- En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de

costos, conforme a lo sealado en el artculo 35 del Reglamento de la LIR. El coeficiente se
obtiene como sigue:
Ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario /
Promedio de los inventarios valorizados mensuales del ao citado.
- En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose el contribuyente obligado a llevar
contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la
fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar como sigue:
Ventas declaradas o registradas / Valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y
registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario, o en su defecto, las obtenidas
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Cdigo Tributario.
2.22.3 Lneas de comercializacin nuevas
En el caso de diferencias de inventario de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao
en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el
perodo comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la administracin.
Para determinar las ventas omitidas, se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del
perodo en el que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar como sigue:
Las ventas declaradas o registradas de dicho perodo / Valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la administracin tributaria, a la fecha de la toma de inventario.
Para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta la siguiente:
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______________________________________________________________________
El valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma del inventario.
Ref. Art. 69 Num, 69.1 del Cdigo Tributario
2.22.4 Efectos de la aplicacin de las presunciones
17.5.1 Efectos en el IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados
o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Es importante
sealar que la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a crdito fiscal alguno. Ref. Art. 65A inc a) del Cdigo Tributario.
17.5.2 Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas
La determinacin de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de tercera categora,
se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente:
a. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas de IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos determinados va presuncin
no tendrn efectos sobre dicho impuesto.
b. Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y adems inafectas y/o
exoneradas, se presumir que las omisiones son operaciones internas gravadas.
c. Si el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que las
omisiones son operaciones internas gravadas.
Ref. Art. 65 (I),(II),(III) del Cdigo Tributario
2.22.5 Efectos en el Impuesto a la Renta
En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio. No proceder la deduccin del costo computable sobre dichos ingresos o ventas
omitidas.
Ref. Art. 65-A inc b) del Cdigo Tributario
2.22.6 La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta del Impuesto
a la renta de tercera categora.
17.6.2 En el caso de contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn para la determinacin del Impuesto a la renta
las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
Ref. Art. 65-A inc c) y d) del Cdigo Tributario
66

______________________________________________________________________
2.23
Jurisprudencias
inventarios
fiscales
sobre
18.1 Jurisprudencia sobre Faltante de Inventarios: RTF N 692-2-2000/16.08.2000

Nos aclara que, no procede la acotacin por diferencias de inventarios cuando los faltantes
fueron detectados por el mismo contribuyente y existe adems un proceso penal de apropiacin
ilcita contra personal de la empresa con conocimiento y causa de la administracin tributaria.
Al respecto, la administracin tributaria est facultada para establecer la presuncin por
diferencias de inventarios dispuesta en el Art. 69 del Cdigo Tributario, quien a su vez establece
dos supuestos:
a) la deteccin de diferencias como resultado de la comparacin de los saldos de
inventario, segn libros, con los saldos de la toma de inventarios fsico comprobada
por la administracin y,
b) la deteccin de diferencias entre los saldos de inventario contabilizados y los
obtenidos en la verificacin de los libros, registros y documentacin contable
sustentatoria (inventario documentario).
Esto significa que, no puede haber infraccin tributaria aun cuando contablemente se hubiere
encontrado la diferencia de inventario, en este caso la administracin tributaria debi tomar en
cuenta que durante la fiscalizacin exista un procedimiento judicial en trmite respecto a los
faltantes de inventarios, falsificacin de documentos, apropiacin ilcita y estafa, as como el
reconocimiento de la compaa de seguros de perjuicios por el delito cometido, cuyos ingresos
fueron reconocidos como gravables por el contribuyente.
Jurisprudencia sobre determinacin de base presunta: Ref. RTF N 385-1-2000/23.06.2000
La diferencia de inventario se determina en funcin a la comparacin entre la existencia de
bienes consignados en los libros y registros del contribuyente y los inventarios comprobados y
valuados por la Administracin, de lo contrario se incurrir en la causal prevista en el inciso 3
del Art. 64 del Cdigo Tributario. A fin de evitar esta causal es necesario contar con las Tarjetas
de Inventario Permanente de Kardex, contratos de compraventa y/o compraventa en
consignacin, a fin de verificar la informacin en libros y el resultado del inventario fsico
practicado por la administracin tributaria, de lo contrario la Administracin actuar tomando en
cuenta una base presunta.
Jurisprudencia sobre retiro de bienes: RTF N 452-1-2000/14.07.2000No se encuentra gravado los bienes retirados por la empresa y entregados a sus trabajadores con
fines publicitarios, Ref. Numeral 2 del inciso a) del Art. 3 de la ley del IGV, D.L. N 775. Sin
embargo, esta utilidad debe ser probada por el contribuyente y, de comprobarse que los bienes
han sido de uso y consumo de terceros proceder mantener el reparo fiscal correspondiente. Ref.
Numeral 5 del Art. 2 del reglamento de la ley, aprobado por D.S. N 29-94-EF.
Jurisprudencia sobre reversin de provisin por desvalorizacin de existencias, Directiva N
001-2002/SUNAT (21-02-2002)
Se establece que, los rubros sujetos a lmite de actualizacin no pueden disminuir su valor en
libros, an cuando los bienes hayan sufrido cambios bruscos de tecnologa. Quienes hayan
realizado asientos de ajuste por desvalorizacin sin haber considerado lo arriba indicado deben
reparar tributariamente los montos mal registrados y efectuar los asientos de reversin
correspondientes. As mismo, se deber revertir el Impuesto a la Renta Diferido producto de la
diferencia generada en el ejercicio en que se produjo.
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Jurisprudencia sobre desembolsos por reparacin y mantenimiento de un activo fijo: RTF
N 01217-5-2002 del 06-03-2002
Se establece que, los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de un activo fijo no tienen
repercusin futura, por lo tanto, deben ser tratados como gastos del periodo en el que se
realizan, y constituyen desembolsos necesarios para que el bien siga en uso o vuelva a estar en
uso, mediante trabajos que no incrementen su capacidad de funcionamiento, sino ms bien
provocan que la recupere despus de haberse detectado algn desperfecto o fallo de
funcionamiento. (pintura, limpieza, lubricacin, etc.)
Jurisprudencia sobre adquisiciones de repuestos para mejorar un vehculo siniestrado: RTF
9259-5-2002 del 21-11-2001
Se establece que, las compras de repuestos que implican mejoras en el accionar de un vehculo,
pueden ser considerados como gastos cuando dichas adquisiciones se realizan para reparar un
vehculo que haya sido siniestrado (distribuidor, alternador, juego de pistones, tren fijo, eje
propulsor, corona y pin, caja, etc.
Jurisprudencia sobre pago del impuesto vehicular en caso de robo o extravo del vehculo:
RTF N 7987-5-2004 del 20-10-2004
Se establece que el Impuesto al Patrimonio Vehicular es de tipo personal y no real; es decir que
grava la condicin de propietario y no de simple poseedor del bien. As mismo, si bien es cierto
el vehculo ya no se encuentra en posesin del propietario, la obligacin tributaria contina
vigente hasta que se produzca la transferencia de propiedad del vehculo o, en todo caso, se
configure alguna de las causales de extincin de la propiedad recogidas en el Cdigo Civil.
Igual criterio se aplic mediante Resolucin N 03152-3-2002 de fecha 18-06-2002. Ref. Ley de
Tributacin Municipal aprobada por D.L. N 776, modificada por Ley N 27616.
18.8 Jurisprudencia sobre permanencia del bien como requisito para calificar como activo:
RTF N 1285-4-2000 del 15-12-2000
Se establece que las construcciones de stands en campos feriales utilizados para la venta de
artculos estas no constituyen bienes de activo fijo debido a que no estn en permanencia en el
tiempo, a que no van a ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios durante
ms de un perodo, y por lo tanto no son de vida duradera. En todo caso son considerados como
gastos de publicidad, tal como lo seala el prrafo 6 de la NIC 16, Inmueble, Maquinaria y
Equipo.
Jurisprudencia sobre reintegro del IGV por desaparicin, destruccin o prdida de bienes por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. Ref. RTF N-01706-5-2005 del 16-03-2005.
No corresponde el reintegro del IGV, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro
de las excepciones que sealaba el Reglamento aprobado por los Decretos Supremos N 02994/EF y N 136-96/EF (artculos 18 y 19 de la Ley en cuanto al cumplimiento de los requisitos
de validez y eficacia). Igual fallo se precisa en los RTF N 7164-2-2002 del 22-03-2003 y 41703-2004 del 22-03-2004.
Jurisprudencia sobre el uso del crdito fiscal en caso de transferencias de cuentas del activo.
Ref. RTF-09146-5-2004 del 23-11-2004.
No corresponde la transferencia del crdito fiscal producto de una reorganizacin simple por no
haberse respetado la mecnica del IGV, pues esta no tiene efecto si no se produce la
transferencia de las cuentas del activo y mediante una reorganizacin de sociedades. Ref. Art.
24 de la LIGV.
Jurisprudencia sobre reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin de bienes por
desmedro. Ref. RTF N 01489-1-2004 del 16-03-2204.
En este caso, no existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal, siempre que se cumpla con
realizar la destruccin de los bienes ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul y se
comunique previamente el hecho a la Administracin Tributaria, en un plazo no menor de 6 das
66

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hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin. Ref. inciso c) del Artculo
21 del Reglamento de la LIR.
Jurisprudencia sobre el reparo al costo de ventas de la mercadera importada. Ref. RTF06047-3-2004 del 20-08-2004.
Se indica que el reparo al costo de venta de la mercadera debe calcularse considerando el
mayor valor registrado en la cuenta compras, deduciendo slo la parte sobrevalorada de los
bienes en existencia al cierre del ejercicio. Por lo tanto, la Administracin Tributaria debi
tomar como base el monto de las compras ajustado por el mayor valor y deducir el valor
ajustado del inventario final.
Jurisprudencia sobre sobre gravacin de la venta de concesin minera. Ref. RTF N005905-1-2004 del 17-08-2004.
No procede la aplicacin del IGV a la transferencia de una concesin minera, debido a que esta
constituye un bien intangible, pero no comparte ninguna caracterstica de aquellos bienes
intangibles gravados con el IGV (que son slo los intangibles que califican como muebles), por
el contrario es considerada por la legislacin minera civil como un bien inmueble.
Jurisprudencia sobre gravacin de entrega de concentrados de mineral como pago de
regalas por la cesin en uso de concesiones mientras. Ref. RTF-03746-2-2004 del 31-052004.
La entrega de concentrados de mineral a Minera Atacama y a La Nacional como pago de
regalas por el uso de concesiones mineras est gravada con el IGV, toda vez que se utiliza un
contrato de permuta, con el cual se permite el intercambio de bienes por el servicio de cesin
temporal de concesin minera.
Jurisprudencia sobre el Registro de Activos Fijos y la comisin de la infraccin por no llevar
dicho registro. Ref. RTF-01868-3-2004 del 26-03-2004.
Se especifica que, si la hoja denominada Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos no
consigna los requisitos previstos en el inciso f) del Artculo 22 de la LIR, dicho documento no
ser considerado Registro y en esa medida se acreditar la comisin de la infraccin prescrita en
el numeral 1 del Artculo 175 del Cdigo Tributario. Sin embargo, la infraccin no invalida la
depreciacin efectuada (Ref. inciso c) del Artculo 19 del TUO de la LIGV, aprobado por D.S.
N 055-99-EF y normas modificatorias).
El inciso f) del Artculo 22 seala los siguientes requisitos:
Fecha de adquisicin;
El costo;
Los incrementos por revaluacin;
Los ajustes por diferencia de cambio;
Las mejoras de carcter permanente;
Los retiros;
La depreciacin;
Los ajustes por efecto de la inflacin y,
El valor neto de dichos bienes
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CAPITULO III
PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE
INVENTARIOS
3.1 Generalidades
Existe una variedad de procedimientos para realizar una toma de
inventarios segn el tipo de inventario a ejecutar. En muchos casos, se
acostumbra a practicarlo de una manera muy heterodoxa, sobre todo
cuando no se cuenta con un departamento de contabilidad y/o de logstica
debidamente constituido. Por lo mismo, no se le da la importancia debida ya
que se tiene el concepto muy errado de que realizar un inventario es
cuestin de rutina.
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Los rganos de direccin de las empresas deben saber que, el Estado es
parte integrante a fin de recaudar, segn su movimiento econmico
financiero, entre ellos el control contable de inventarios, para lo cual existe
una normatividad fiscalizadora muy exigente que de no tomarse muy en
cuenta, podra ocasionar serios perjuicios econmicos y a veces difciles de
afrontar.
Es necesario conocer que, tanto las existencias como los bienes activos,
estos deben constar debidamente en libros, de donde se conocer el
historial sobre su antigedad, conservacin, su depreciacin, as como el
destino que han sufrido aquellos bienes que incluso por diferentes motivos
ya no se encuentran en poder de la empresa.
Esta labor de control contable merece una mayor atencin, pues existe una
responsabilidad muy marcada por las leyes peruanas que motivan
implementar las normas de control interno a fin de cautelar el buen uso del
patrimonio de la empresa. Es aqu donde surgen muchas desavenencias
entre contabilidad y l o los dueos de las empresas; sucede que, no
siempre existe la transparencia debida cuando se trata de informar sobre
los pormenores de las adquisiciones o ventas de los artculos o bienes
activos lo cual induce al error cuando se trata de registrar los movimientos
de los inventarios de las empresas, errores que son luego detectados
mediante una fiscalizacin tributaria. A continuacin, se detallan las normas
y procedimientos que deben conocerse antes de llevar a la prctica los
registros y ejecucin de los inventarios.
3.2 Libros contables de control de inventarios

En el mbito tributario, se ha dado una especial importancia por parte de la
administracin tributaria en cuanto a la obligacin de las empresas de
efectuar inventarios, principalmente a fines de cada periodo, pues producto
de ella y del resultado que se obtenga, constituye una seal de confianza y
de seguridad, tanto para el contribuyente, administracin tributaria como
para los accionistas, cuya informacin debe constar en un libro denominado
Inventarios y Balances y en un libro de Registro de Inventario Permanente
valorizado o no valorizado, segn corresponda (en aplicacin de la
Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, publicada el 24-112001 y vigente desde el 25 de noviembre 2001 que a su vez deroga la
Resolucin de Superintendencia N 086-2000/SUNAT publicada el 8 de
agosto del 2000).
Esta norma indica que el atraso mnimo para aperturar el libro de
Inventarios es de 10 das hbiles y, se computa el plazo desde la fecha de
recepcin del documento que sustente el ingreso de las existencias o de
emisin del documento que sustente la salida de los mismos, segn
corresponda. Es de saber que, actualmente existe un mayor control por
parte de la administracin tributaria, por lo que es necesario que los
inventarios practicados sean de responsabilidad del rea contable, quienes
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con conocimiento y causa debern de verificar minuciosamente el resultado
de sus actuaciones.
De otro lado, se observa que, tratndose de importes menores algunas
empresas vienen utilizando las cuentas de resultado cuando se trata
de registrar diferencias de inventario, producto de un inventario fsico
practicado, mas no utilizan las cuentas de Diferencias de Inventario lo cual
no es conveniente dado a que las diferencias arrojadas estn aun
pendientes de analizar y, deben reflejarse como tal, por lo tanto se estaran
considerando como prdidas y ganancias, faltantes y sobrantes no
determinados ni confirmados. As mismo, para la administracin tributaria
todas las diferencias de inventario deben ser analizadas, sea cual fuere el
monto que la componen.
3.3 Causas de las Diferencias de Inventario

a.- Deficiente acomodo del material en el almacn.
b.- Falta de una descripcin adecuada de los materiales adquiridos.
c.- Falta de una adecuada ubicacin de los andamios receptores.
d.- Falta de experiencia del personal a cargo del control de los inventarios.
e.- Falta de registro de los materiales transferidos de otras localidades.
f.- Falta de seguridad industrial y/o comercial.
g.- Errores en el proceso de conteo de los materiales.
h.- Documentos logsticos de valor contable no emitidos.
i- Documentos contable logsticos emitidos y no procesados.
j.- Errores en el despacho.
k.- Diferencias de Inventario no regularizadas oportunamente.
l.- Errores en la correccin de los cdigos de materiales rechazados por el
sistema.
m.- Errores en el ingreso de los cdigos de los materiales.
n.- Salida de materiales de almacn no reportados.
o.- Deficiente elaboracin del Catlogo de Materiales.
Como pueden apreciar, existen muchas causas que producen las diferencias
de inventario y, que siempre se requerir de un proceso previo de anlisis
de las diferencias, as como de las cuentas de mercaderas y/o Activos Fijos,
aun cuando se cuente con un sofisticado sistema mecanizado de control. El
desistir de este procedimiento, se estara incurriendo en una posible
distorsin de los informes gerenciales. De igual modo, se estara incurso en
posibles acotaciones de carcter tributario.
3.3.1 Transacciones por diferencias de inventario que son rechazadas por

el sistema de control computarizado
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1.- Salida mayor que stock: cuando se procesa una transaccin que implica
registrar una mayor salida de materiales superior al stock que figura en
libros.
2.- Cdigo de stock no tiene precio unitario: cuando la base de datos,
catlogo de materiales, no contiene el precio unitario del material
3.- Cdigo de stock inexistente: cuando la transaccin no contiene el cdigo
de stock asignado en la base de datos, catlogo de materiales.
4.- Cdigo de unidad equivocado: cuando la transaccin contiene un cdigo
de unidad incorrecto (Ea, Bt, Gl, etc.)
Merece un mayor comentario el punto l.- Errores en la correccin de los
cdigos de materiales rechazados por el sistema, por cuanto los que tienen
a su cargo tal labor, deben ser personal muy experimentado, con amplio
dominio de Anlisis y que cuenten con una ptica fcil sobre los reportes
contables que contienen la informacin de las diferentes transacciones que
suelen registrarse, con la finalidad de mantener una informacin contable
confiable y en el menor tiempo. De otro lado, las transacciones rechazadas
deben ser regularizadas en el mismo mes contable, labor que es muy
laboriosa cuando la empresa cuenta con un amplio repertorio de tems.
La mayor cantidad de errores se producen bsicamente cuando la empresa
tiene ms de una localidad o tambin denominada filial, cuando todo el
proceso contable se concentra en la sede principal, lo que conlleva a que
cada una de ellas cuenten con una base de datos o catlogo de materiales
diferente o no actualizada que suelen traer siempre confusin cuando se
trate de codificar las diferentes transacciones. A fin de prevenir mayores
contratiempos corresponde al rea de Logstica mantener permanentemente
actualizado el catlogo de materiales, por ser de su competencia.
3.3.2 Documentos contables que se utilizan en toda transaccin de materiales de
control computarizado
1.- Orden de compra (O/C): documento oficial emitido por el rea de
Logstica, que contiene la relacin de los pedidos de materiales, y que es
provisionado por el rea contable.
2.- Nota de recibo (N/R): es un documento que constituye copia original de
la orden de compra, el mismo que es recibido del Almacn donde se
reporta el total de los materiales ingresados al stock. Se registran en las
cuentas Trnsito.
3.- Transferencia de materiales (T/M): es un documento que es emitido por
el almacn de la localidad o filial que transfiere materiales hacia otra
localidad o filial. Se registra en la cuenta 260 (materiales o
mercaderas), o 33 (Inmuebles, maquinaria y Equipo), segn
corresponda.
4.- Reclamo por Materiales (R/M): documento emitido por el Almacn,
donde reporta por Orden de Compra, aquellos materiales o activos que
presentan deficiencias fsicas, tcnicas y/o faltantes o sobrantes.
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5.- Facturas: por concepto de mercaderas, seguros, fletes, gastos bancarios
u otros que formen parte del valor de la produccin.
6.- Asiento de diario (A/D): documento contable originado por el rea de
finanzas, que contienen ajustes, producto de un proceso contable
errado.
7.- Salida de materiales (S/M): documento contable originado por almacn
y que detalla los diferentes materiales que le son requeridos por los
usuarios en forma diaria.
3.3.2 Lo que debe incluirse en el Inventario

Un aspecto estrictamente legal, generalmente reconocido por los contadores
como el criterio apropiado para determinar las partidas que deben incluirse
y las que no deban incluirse en el inventario de una empresa, es la llamada
ttulo de propiedad. Se reconoce que una negociacin puede tener en su
poder mercancas que no le pertenecen, y tambin que pueda ser duea, en
la poca del inventario, de mercancas que no tiene en su poder. Los casos
principales en los que puede existir duda son los siguientes:
1.2.3.4.5.6.-
Mercancas en trnsito, destinadas a la empresa, o bien provenientes de la

misma.
Mercancas perdidas conservadas en el almacn del proveedor y mercancas
perdidas por los clientes, aun no entregadas.
Mercancas entregadas en virtud de contratos de venta a plazos.
Mercancas enviadas en consignacin a agentes o comisionistas.
Mercancas pignoradas o gravadas.
Anticipos a proveedores.
Generalmente, se considera que las compras en trnsito deben incluirse en

el inventario y que las ventas en trnsito deben excluirse. Sucede que, en la
fecha del inventario la empresa no est en situacin de reconocer el importe
preciso de las compras en trnsito, pero generalmente se dispone de la
informacin das despus, antes del cierre de las operaciones, y entonces
puede efectuarse el ajuste.
El procedimiento que se sigue es el de detallar las mercancas en trnsito a
la fecha de su balance, como partida por separado en el inventario. Es de
saber, asimismo que, los pedidos de compra no representan generalmente
compras reales sujetas a inventario.
Sin embargo, si el proveedor ha segregado y apartado ciertas mercancas
para el comprador, y se ha hecho el pago, el procedimiento normal requiere
que se incluyan en el inventario del comprador. En el caso de las ventas a
plazo, es conveniente excluir del inventario del proveedor las mercancas de
que se trata, aunque no se haya transferido la propiedad. Las mercancas
consignadas a agentes o comisionistas, deben incluirse en el inventario del
que las consigna. Los anticipos a proveedores, cuando no se han cerrado la
compra y la venta, deben incluirse del inventario. Al determinar un
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inventario a una fecha dada, debe tenerse cuidado de excluir las compras
hechas despus de la fecha del inventario, y todas las ventas efectuadas
antes de la misma fecha.
3.3 Mtodos para tomar el inventario y asignar

precios
No existe un mtodo o medio determinado para tomar el inventario ni para
la asignacin de precios, que pueda aplicarse a todos los casos. Se emplea
una gran variedad de procedimientos, segn los modelos que se usan, la
clasificacin o la organizacin del grupo de empleados encargado del
inventario, el proceso que se siga al determinar los hechos fsicos, y la
tcnica y el procedimiento general para la asignacin de precios. Sin
embargo, se requiere tener un sentido comn muy desarrollado que permita
llegar a una mayor exactitud en las anotaciones, sobre todo cuando se trate
de pesar, medir, calcular y estimar.
Cuando se trate de asignar los precios corresponde, generalmente, a los
empleados de planta de la oficina, pero gran parte del trabajo puede
hacerse con la ayuda de empleados y, en algunos casos, puede recurrir a
alguna casa o firma especialista en tomar inventarios.
Podemos entender que, quienes practican los inventarios debe ser personal
muy calificados y entrenados; esta prctica no es muy considerada, pues
suele recurrirse mucho a la improvisacin, quizs por la falta de recursos
econmicos para contratar. De ocurrir esto ltimo, se corre el riesgo de
descalificar los resultados del inventario, ya sea por parte de los propios
accionistas como de las entidades controladoras.
3.4 Modelo de formatos utilizados en la toma de

inventarios
El modelo de formulario utilizado, ste es otorgado por el rea de Sistemas
e Informtica, quienes los emiten de acuerdo al tipo de mercancas o
materiales a inventariar, previamente solicitados por el rea contable. A
continuacin y a manera de ejemplo un modelo de diseo que se utiliza:
Modelo de Informe de Inventario por departamento

(en nuevos soles)
Fecha: 19 de octubre de 2009
Existencias al 20 de octubre 2009
Depto. N 38
S/. 84,485.62
Ms:
Ventas del 20 de octubre 2009
Ajustes por aumento de precios
Notas no pasadas
Reserva para mermas
850.00
538.09
7,115.21
8,107.76
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Ajuste por mermas en ventas
0.00
---------------101,096.68
Total
A deducir:
Ajustes por rebaja en precio de
Ventas
Ajuste por mermas en ventas del 20
de octubre 2009
0.00
34.00
---------------(34.00)
Total
Total ajustado del libro de existencias
101,062.68
Inventario fsico al 19 de octubre 2009
99,259.69
Sobrante o faltante
1,802.09
Porcentaje sobre libros
3.5 Valoracin de las existencias terminadas

Los productos terminados tpicos deben valorarse, por regla general, al
costo o mercado, el que sea ms bajo. El costo significa el costo de
fabricacin; el de mercado significa el precio de mercado que prevalezca,
menos todos los costos y gastos indirectos de venta que se tengan que
satisfacer todava. Los valores de costo pueden bajarse hasta los de
mercado, ya sea considerando las disminuciones en una cuenta de reserva
de inventario, o bien reduciendo las diversas partidas en el inventario. El
primer mtodo implica manos trabajo y sirve para los efectos del balance,
pero debe preferirse el segundo, desde el punto de vista de la operacin.
En tiempos en los que los precios suben rpidamente, puede argirse que el
clculo de los inventarios de las existencias terminadas, debe hacerse al
costo de reposicin, aun cuando esto signifique una anticipacin de las
utilidades. Para que esto ocurra el rea de contabilidad debe mantener
actualizados los anlisis de los costos, y debe proveer los medios de hacer
los ajustes sin violar ningn principio fundamental, de esa manera se
evitarn incurrir en mayores incrementos de los precios unitarios, de
carcter antitcnico.
3.6 Reservas de inventario

Si por cualquier razn se desea reflejar en el balance general las
fluctuaciones de los valores de mercado de las mercancas, cuando se usa
una base de valuacin al costo para los registros de mercancas
propiamente dichos y para el estado de rendimientos, se puede recurrir a
un ajuste global suplementario. El asiento contable sera:
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Reserva para fluctuaciones en el inventario - Supervit
A
Reserva para fluctuaciones en el inventario Cuentas de
inventario
En el balance, la reserva deudora ha de tratarse como complementaria del
supervit segn los libros, y el saldo acreedor como complemento de las
cuentas de inventario. En el siguiente periodo podran cancelarse los
asientos o, si se desea seguir con el mismo procedimiento, las cuentas
especiales pueden retenerse en los libros, y al final del siguiente perodo
ajustarse a la nueva diferencia neta entre el costo y el valor de marcado. En
forma semejante podra manejarse una partida de aumentos de valor de
inventario, aunque en este caso los asientos seran precisamente opuestos
a los que se acaba de indicar.
3.7 Problemas
inventarios
especiales
concernientes
los
3.8.1 Automviles usados.En el comercio de automviles, los comerciantes o distribuidores aceptan

frecuentemente los coches usados como parte del pago de los nuevos y
entonces surge el problema especial de cmo deben valuarse aquellos
coches en el inventario del comerciante. La bonificacin nominal acordada al
cliente es aparentemente el costo que para el comerciante debe tener el
coche, pero basta un anlisis superficial de la situacin para descubrir que,
la mayora de los casos, no es el verdadero costo o valor.
El comerciante se sujeta, aparentemente, a la lista de precios al efectuar las
ventas, pero en realidad rebaja esos precios ms o menos
considerablemente de distintas maneras, ya sea proporcionando al
comprador equipos y accesorios sin costo adicional, servicio de reparacin
sin costo por cierto periodo, y concediendo bonificaciones liberales por
coches usados.
378.2 Desperdicios, mercancas anticuadas o averiadas, etc.Los desperdicios y residuos vendibles que resultan de las operaciones
primarias de la manufactura y de otras actividades, difcilmente pueden
valorarse como los productos de costo conexo y, de hecho, ni siquiera
pueden tratarse como subproductos. La manera ms factible de manejar
estos productos irregulares de la manufactura es acreditar las ventas de los
mismos a los costos originales de la produccin y valuar los inventarios de
las existencias a los precios netos de venta.
Las mercancas imperfectas, defectuosas, daadas y anticuadas, deben
valorarse, en general, sobre la misma base, o sea al precio de venta, sin
tomar en consideracin el costo, ya que normalmente el precio de venta es
inferior en esos casos al costo. Sin embargo, cuando se obtienen
normalmente productos de inferior calidad o de segunda, como una
peculiaridad reconocida de la produccin, puede ser ventajoso tratar de
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llevar un registro del costo de dichos productos y valorar los inventarios al
costo, suponiendo que la regla general es que se vendan con utilidad.
3.7.3 Problemas relativos a las mermas y los excedentes.Normalmente, no se estima que los valores de inventario, ya sea al costo o
sobre alguna otra base adecuada, estn sujetos a deducciones por
agotamiento, mermas, deterioros, etc.; sin embargo, se dan casos en que
resultan ms o menos inevitables el deterioro y la merma. En estos casos,
debe registrase la variacin al tomar y valorar el inventario. Por ejemplo, el
carbn mineral est sujeto a disminuciones o degradaciones, y este proceso
cambia, naturalmente, su grado y valor.
De la misma manera, muchos tipos de sustancias qumicas estn sujetos a
deterioro cuando se exponen mucho tiempo a la intemperie, o simplemente
como consecuencia del transcurso del tiempo, y dicho deterioro, cuando se
presenta en las existencias, debe ser reconocido y valorado.
Los artculos alimenticios, tales como la carne o las verduras de una
empresa empacadora, quedan evidentemente sujetos a deterioros y
mermas serias, tanto en peso como en volumen.
Es muy conveniente aislar el ajuste del inventario que se requiere como
consecuencia de las mermas o deterioros, y distinguido de las discrepancias
que se deben a errores de empleados y a otras causas, lo cual puede
hacerse cuando ocurre un cambio de calidad, pero no de cantidad o
volumen. Sin embargo, es muy difcil, en el momento de hacer el inventario
peridico, distinguir una merma debida a evaporacin de una merma debida
a robo, por ejemplo, o a un error de los empleados de la oficina. Es
necesario hacer la inspeccin y la confronta diaria para controlar y medir los
procesos que producen las mermas.
3.7.4 Existencias sujetas a depreciacin y amortizacin.Aunque, por lo general, los bienes que estn sujetos a depreciacin, etc., no
quedan incluidos en los inventarios sino se les clasifica como activo fijo,
existen algunos tipos de bienes o casos que estn en la lnea divisoria de
ambos, que frecuentemente se estiman como inventariables. Las planchas
para libros y las pelculas cinematogrficas son el caso que pueden servir de
ejemplo. Al principio, esta clase de activo se valora al costo; sin embargo,
se reconoce que queda sujeto a amortizacin en un periodo ms corto que
el de su vida fsica.
Las pequeas herramientas se consideran algunas como elemento del
inventario, con una valoracin actual o a un costo nominal. Por medio de
este plan las herramientas se convierten efectivamente en un costo de
operacin en el periodo en que se rompen, se pierden, o que de otro modo
quedan eliminadas del servicio. En general, es ms conveniente considerar
las herramientas como activo depreciable, con una vida de dos o tres aos.
66

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Las empresas de hoteles, hospitales, etc., que usan ropa blanca, vajillas y
partidas semejantes en grandes cantidades, incluyen a menudo estos
bienes en sus inventarios ms bien que en la categora del activo fijo. Este
no es un procedimiento precisamente lgico, ya que dicho activo participa
de la naturaleza del equipo ms que de la naturaleza de los materiales o
mercancas, pero el sistema tiene defensa porque es cmodo y conveniente.
3.7.5 Recipientes.Los recipientes sujetos a devolucin comprenden los sacos, latas para
galletas, botellas para leche, cerveza, damajuanas para vinos o cidos,
tambores de gasolina, barriles, cajas para huevos, tercerolas, carretes para
cables, etc. Algunos consideran estos recipientes como activo circulante,
sujeto a valoracin, como cualquier otro inventario. En otros casos se toman
como activo fijo, y se llevan al costo haciendo una provisin para
depreciacin, o bien se inventaran sobre una base conservadora de
depreciacin. Sin embargo, en la actual poca de la globalizacin, y por los
grandes volmenes de competencia, se viene utilizando mucho el sistema
del reciclaje, donde se adquieren los recipientes a terceros, que los
recuperan de cualquier manera y los venden a precios incluso muy por
debajo de lo que le costara a la empresa si los fabrican o los mandan a
fabricar.
Mucho vara el procedimiento contable para los recipientes que se entregan
a los clientes. En algunos casos se incluye un cargo en el precio de la
factura, para ser acreditado o reembolsado al cliente cuando devuelva el
recipiente en buenas condiciones. Si se desea, pueden hacerse facturas por
separado, para el efecto. En otros casos, se prepara una factura
memorando, sin cargar la cuenta del cliente. Cuando esto ocurre, debe
hacerse con abono a una cuenta especial de reserva, ya que la transaccin
no es una venta. Esta reserva debe clasificarse de preferencia entre las
obligaciones circulantes con objeto de liquidarla cuando se devuelven los
recipientes y haya que hacer el crdito o reembolso.
3.7.6 Inventarios de minas e hidrocarburos.En cierto modo, los inventarios de minas e hidrocarburos presentan las
mismas caractersticas que los inventarios agrcolas, aunque las empresas
mineras o petroleras, por lo general, son sociedades y llevan un sistema de
contabilidad ms o menos completo, condiciones que contrastan con las que
se encuentran en la agricultura. Los productos principales que estn listos
para su envo, tales como el cobre, el carbn, el cobre, gasolina, gas,
petrleo, etc., tienen el mercado seguro y, virtualmente valen el precio de
mercado disminuido de los gastos de transporte. El caso extremo en el que
esto se justifica es el de las mermas de oro y de combustibles.
El inventario del polvo o de las barras, o en que se encuentra el oro, es
evidente que es valioso desde cualquier punto de vista, a su precio de
venta, especialmente cuando este precio no cambia. Sin embargo, en
la prctica se usan generalmente las valoraciones sobre la base de
costo. Adems, en el caso de los minerales y de otras formas de
produccin en curso, no es muy conveniente usar los precios de venta
66

______________________________________________________________________
como base de valoracin, aun cuando se hagan las correspondientes
deducciones por los costos en los que se vaya a incurrir todava.
En el caso de los precios de los combustibles, estos estn regulados por un
conjunto de pases productores, quienes aumentan o disminuyen su precio,
segn las circunstancias, ms que nada de ndole poltico u otro tipo de
coyunturas. Es decir, el precio de los combustibles, no es precisamente el
precio real debido a un agotamiento o mayor descubrimiento de las
reservas. Tambin es cierto que, los pases importadores, recargan su
precio para consumo interno, adicionndole un porcentaje de impuestos y,
la poltica de precios es generalmente regulada por tratarse de un producto
estratgico y de especial significancia para el consumo interno.
3.7.7 Productos agrcolas.Como consecuencia de la dificultad para determinar el costo real del
producto agrcola y ganado, los agricultores o ganaderos que formulan sus
manifestaciones sobre una base de inventario, pueden valorarlos de acuerdo
con el mtodo del precio agrcola, el cual determina que la valoracin de los
inventarios debe ser el precio de mercado, menos el costo de colocacin del
producto en el mercado. Con la aplicacin de esta regla significa que, se
reconoce antes de la venta, un rendimiento en los productos no vendidos.
En lo que respecta a la crianza de ganado, se sugiere que el ganadero
incluya en su inventario el ganado criado en la finca aun no vendido. En
otras palabras, se debe reconocer el acrecentamiento o sea el aumento
natural en sus rebaos y piaras, como un activo legtimo y de buena fe y,
por tanto, como un rendimiento, segn su valor de mercado en la fecha del
inventario.
El uso del precio neto de venta para inventariar los productos regulares de
las industrias extractivas es muy conveniente, pero puede justificarse por
otras razones. Las principales son las siguientes:
1.- Dichos productos pueden venderse rpidamente al precio corriente, de
mercado, sin que la venta requiera ningn esfuerzo especial.
2.- Desde el momento en que la produccin mas bien que la venta es la
actividad principal, es razonable que el rendimiento se mida en trminos
de ciclos de produccin ms bien que de ciclos de mercado y para ello el
producto terminado debe inventariarse al valor neto de mercado.
3.- El mercado de venta y el marcado de compra que se presentan al
productor en estos ramos, son substancialmente la misma cosa, por lo
que la valoracin al precio de mercado no significa otra cosa que la
valoracin al costo efectivo de reposicin.
4.- Los costos del producto especfico de estos productos en rama tienen
poca influencia en los valores de mercado, ya que estos valores se
determinan por la influencia de las innumerables fuerzas que gobiernan
el mercado mundial.
3.7.8 Costos acumulados de construccin.-
66

______________________________________________________________________
En los trabajos de construccin, el ttulo de propiedad de la estructura semi
terminada o terminada pertenece al cliente, ms bien que al constructor. En
ese caso, el contratista no cuenta con ms existencias, estrictamente
hablando, que los materiales no usados o que estn en curso. Sin embargo,
los costos que corresponden al contratista, y que estn representados por
trabajo en curso o por trabajo acabado, pueden considerarse como
inventarios de costos acumulados, hasta que llegue el tiempo en que
puedan saldarse.
3.7.9 Inventarios de sucursales.Al hacer los inventarios de sucursales hay que cuidar especialmente de las
mercancas en trnsito, entre la oficina principal y la sucursal, o viceversa.
Durante el periodo del inventario todas las consignaciones deben figurar en
un cuadro para lo que ser muy ventajoso usar un modelo o impreso
estndar. No siempre es fcil de lograr la inspeccin de los inventarios de
las sucursales, pero es muy conveniente que el trabajo se controle desde la
oficina principal.
Los inventarios de sucursales en el extranjero, tomados en moneda
extranjera, deben convertirse a moneda nacional para los efectos del cierre
de libros principales y de la preparacin de los estados financieros. La regla
que da mejores resultados es usar el tipo de cambio vigente en la fecha del
inventario, aunque esto pueda significar el reconocimiento de un valor
mayor o menor en moneda nacional, de que est representado por el costo
real de las mercancas en existencias en trminos de los tipos de cambio en
vigor cuando se compraron las mercancas. Para los efectos del impuesto
sobre la renta el tipo de cambio vigente es aquel que rige en la fecha de
efectuadas las compras.
3.10 Instrucciones para la toma del inventario

Es preciso aclarar que, no se trata de una labor rutinaria la toma de
inventarios mensual, semestral o anual, sino de una labor inicial de especial
importancia que implicar razonablemente contar, asignar precios y ubicar
las mercancas al inicio de las operaciones de la empresa o cuando se trate
de reorganizar un almacn. A continuacin las recomendaciones ms
importantes:
1.- Cuando se asigna una estantera al encargado de las listas y al que
dicta, estos deben ser trabajados inmediatamente en las secciones,
sacar las tarjetas de inventario y proceder a anotar los artculos de cada
seccin en la tarjeta. Se recomienda anotar en un color de tinta
diferente al que se utiliza en las tarjetas, con la finalidad de facilitar una
labor de auditoria o de verificacin cuando se trate de proceder a un
reinventario.
2.- El que dicta le dir al encargado la descripcin de la partida, cantidad y
precio de ser posible. Despus dictar el cdigo de ubicacin del
material, observando al mismo tiempo si los datos dictados coinciden
con lo dicho a fin de descartar posibles errores en la transcripcin.
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______________________________________________________________________
3.- Cuando se termine la seccin, la tarjeta de inventario ser firmada por el
encargado del dictado y por el de la lista, colocndola luego en su sitio.
Los encargados de las listas y los del dictado terminarn con todas las
secciones de una estantera y continuarn con la siguiente estantera
que les haya asignado el inspector. Toda la mercanca que no haya sido
marcada ser retirada de la estantera y entregada al inspector,
mediante la previa suscripcin de un documento que lo ampare.
3.10.1 Obligaciones del inspector y/o supervisor

1.- Cada inspector y/o supervisor es directamente responsable de:
a.- La clasificacin de la mercanca en lo que se refiere a la lista de los
precios y a la letra de la temporada, as como del arreglo de la
existencia.
b.- Cada seccin o unidad de 10 debe ser designada por un marcador.
2.- El inspector debe formar un plano de los estantes sobre un diafragma
que le habr sido entregado previamente. Debe indicar el nmero de las
secciones en cada estante, que equivale al nmero de tarjetas de
inventario que se necesitan. Los diafragmas deben quedar terminados y
devueltos al ayudante.
3.- El inspector reunir a todas las personas nombradas para la toma de las
existencias en su divisin. En esa reunin se darn instrucciones
definidas.
4.- El da anterior a la toma del inventario de las reservas debe solicitar
tarjetas para registrar las existencias.
5.- Firmar por todas las tarjetas necesarias para el inventario del
departamento y se har responsable de todas ellas.
6.- Llamar a las personas encargadas de marcar las estanteras para
empezar a poner los marbetes en los estantes.
7.- Toda la mercanca que no est marcada, se sacar de la estantera y se
entregar al inspector para que la resuelva.
8.- A medida que se distribuyan las tarjetas, regstrese en una tarjeta
especial el nmero de las tarjetas y su colocacin.
9.- El inspector escoger una persona del departamento para hacer pruebas
de verificacin, es decir, despus de que se haya terminado una seccin
se escogern algunas tarjetas y se verificarn.
10.-Todas las tarjetas que se requieran de ms sern proporcionadas
por el ayudante.
11.-El inspector debe recoger todas las tarjetas despus de la toma de
inventario, y las dispondr en orden numrico.
a.- Se sugiere que siempre que sea necesario, designe ayudantes para
colocar y recoger las tarjetas.
b.- Si se encuentra que falta alguna tarjeta de inventario, debe
obtenerse del ayudante una tarjeta duplicada y volver a tomar nota
de la mercanca en la seccin.
c.- Los encargados de marcar los estantes deben ser separados por los
inspectores al da siguiente de la toma del inventario y
reincorporados a la oficina principal.
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12.- Los inspectores harn colocar las tarjetas de inventario en los estantes
y empezarn su trabajo.
13.- Despus de recogidas las tarjetas y colocadas en orden numrico, el
inspector examinar cada tarjeta para ver si hay un precio para cada
cantidad y una cantidad para cada precio.
3.10.2 Deberes de los ayudantes

El ayudante debe ver lo siguiente:
1.- Que se prepare la existencia para la toma de inventario.
2.- Que se haga un estudio preciso de las instrucciones giradas por la oficina
del contralor a los inspectores, quienes deben procurar que esas
instrucciones se lleven a cabo.
3.- Los ayudantes deben tener a su disposicin tarjetas adicionales para
entregarlas a los inspectores siempre que sea necesario. Estas tarjetas
deben ir marcadas por el ayudante con las palabras duplicado o extra,
llevando un registro apropiado (en el tarjetero) de todas las entregadas.
4.- Despus de la toma del inventario, el inspector devolver al ayudante
las tarjetas de inventario. El ayudante depositar estas tarjetas en un
recipiente suministrado para el efecto.
5.- Las tarjetas del departamento deben ponerse en orden numrico antes
de depositarlas en su fichero.
Para el departamento de mercancas que se miden por unidad lineal (metro,
yarda o vara). No debern usarse otros volantes para registrar la medicin,
que las boletas, marbetes o etiquetas, suministradas al efecto. No se harn
excepciones.
1.- Se dar una etiqueta numerada para cada pieza de mercanca, y un
sobre numerado para cada estante, anaquel, etc.
2.- Si se usa la mquina para medir, debe anotarse el nmero de dobleces.
3.- La persona que mide las mercancas debe llenar la etiqueta.
4.- Cuando se ha terminado el anaquel, el agente de compras separa la
etiqueta del taln, el cual se deja pegado a cada pieza.
5.- Despus ve la medida marcada en la etiqueta y juzga si corresponde a la
pieza; si no es as, se vuelve a medir. Es esencial que ese trabajo lo haga
slo una persona de experiencia, a fin de asegurar la verificacin exacta
de la medida.
6.- Enseguida el agente de compras estampa sus iniciales frente al precio de
venta, para certificar su exactitud.
7.- Despus que el agente de compras separado las etiquetas de todas las
piezas que se encuentran en el anaquel, las cuenta, y registra el nmero
de etiquetas en el sobre y revisa los nmeros sucesivos para asegurarse
de que todas las etiquetas se han tomado en cuenta.
8.- Enseguida cuenta el nmero de piezas, asentndole en el sobre y ve si
corresponde con el nmero de etiquetas. Si no corresponde, comprueba
la discrepancia.
9.- Despus se colocan las etiquetas en el sobre, el cual se sella y se deja
en el anaquel.
10.- Cuando se termina la toma de las existencias, los sobres se colocan en
rotacin por nmero de serie, y se pasan al departamento de auditoria
donde se computan.
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______________________________________________________________________
11.- En todo caso, despus de que se haya medido una pieza, TODAS las
ventas deben registrase en el anverso del sobre, aunque todas las
dems existentes en el anaquel no se hayan medido o aunque el agente
de compras NO haya separado las etiquetas de sus matrices.
3.11 Clasificacin fsica de los inventarios

Uno de los puntos ms importantes que debe observarse es la clasificacin
correcta. Las hojas de inventario se preparan a veces de tal manera, que
forman un enredo de partidas sin relacin, en lo que respecta a la
asignacin de precios, lo que exige que se haga una reclasificacin completa
en el proceso de asignacin de precios y para hacer el resumen de precios
por clases.
En el personal encargado de tomar un inventario, a menos que est
debidamente controlado, influye mucho la colocacin de la mercanca; en
muchos almacenes se encuentran yuxtapuestos artculos que son
completamente diferentes desde el punto de vista de la valuacin. Por otra
parte, no es conveniente por lo general, para la persona o personas que
tienen a su cargo la toma de inventario, ir de un lado a otro del almacn
anotando las partidas aqu y all dejando otras pendientes para anotarlas
despus. Este mtodo, luego, requiere mucho ms tiempo del justo y se
presta a muchos errores.
3.12 Uso de los marbetes (o tarjetas)

El uso del sistema de tarjetas o marbetes, por medio del cual el encargado
de la toma del inventario anota cada partida de mercancas en existencia en
una tarjeta por separado, evita muchas de las dificultades que surgen
usando hojas grandes con partidas numerosas. Dichas tarjetas pueden
clasificarse rpidamente a mano y, si las circunstancias lo permiten, por
medio de mquinas, para colocarlas en los grupos adecuados para los
efectos de la asignacin de precios. Este mtodo sigue perdurando a travs
del tiempo por su efectividad.
3.13 Separacin de mercancas averiadas

Uno de los puntos de importancia, que deben observarse al tomar el
inventario, es segregar o marcar con una seal inequvoca las mercancas
averiadas, desgastadas, echadas a perder, o que puedan utilizarse por
alguna otra causa, y que no se encuentran, por consiguiente, en condiciones
de venderse a precio normal. Sern segregados tambin los lotes
descabalados o las mercancas anticuadas. Fuera de estos casos, no es
necesario que el que toma el inventario preste atencin especial a la
condicin o al estado de las mercancas que anota. En general, se supone
que est manejando mercancas que no han sufrido deterioro especial.
3.14 Sobre el personal
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______________________________________________________________________
En algunas organizaciones, en las que se hacen frecuentes inventarios, y se
toman en pocas diferentes en los diversos departamentos, y cuando se
descansa en los inventarios segn los libros generales, para los efectos del
cierre contable se debe contar con un grupo de especialistas en inventarios.
En la mayora de los casos, el trabajo de detalle de la toma del inventario lo
hacen los empleados encargados de las ventas u otros empleados fijos. Los
precios los manejarn los empleados fijos, posiblemente ayudados por
empleados supernumerarios. El trabajo debe ser dirigido por uno de los
propietarios o funcionarios u otra persona autorizada. Para ejecutar la tarea
con los empleados de planta se requiere, por regla general, una cantidad
considerable de trabajo en horas extraordinarias, durante el periodo del
inventario.
3.15 Tiempo requerido y/o apropiado para la toma

del inventario
La rapidez es un aspecto importante en la buena toma de un inventario,
especialmente en los casos en que se ha de hacer un inventario completo,
estando la tarea encomendada a un grupo de empleados de planta. Por esta
razn, la poca ideal para la toma del inventario es aquella en que bajan
los negocios, de modo que hay poco movimiento de mercancas durante el
periodo del inventario, y se puede emplear gran parte de la actividad del
personal en la tarea. Por ejemplo, en el ramo de la fabricacin de alimentos
es posible, a menudo, simplificar considerablemente el problema del
inventario, reduciendo las operaciones temporalmente, tomando el
inventario cuando virtualmente no hay trabajo en proceso.
En muchas empresas no ese presenta con regularidad el descenso de las
operaciones, como es el caso de los lubricantes y combustibles, y en
muchos otros casos en los que no hay temporada de calma, no se
aprovecha la oportunidad debido a diversas razones. Cuando se insiste en
que la contabilidad debe sujetarse al calendario anual y mensual, se va
dejando a un lado la idea de descubrir y utilizar el periodo natural para el
inventario. En realidad, corresponde al rea contable determinar el tiempo
apropiado para la toma de inventario, de acuerdo a la naturaleza del
movimiento productivo de la empresa.
3.16 Procedimiento para el registro contable de la

informacin por toma de inventarios
a) Se programa previamente los artculos a inventariar durante el ao y, se
emiten los respectivos listados no valorizados.
b) Toma de inventario por parte de la unidad contable y la anotacin en la
tarjeta Kardex de la cantidad inventariada.
c) Registro computarizado de la informacin y comparacin de la cantidad
inventariada v/s la informacin contable que se tiene en libros.
d) Ajuste automtico de las diferencias de inventario encontradas, las
mismas que son registradas en la cuenta 26 Suministro Diversos,
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subcuentas 261 Diferencias de Inventario Faltantes, y subcuenta 262
Diferencias de Inventario Sobrantes.
e) Se recomienda efectuar un reinventario a fin de comprobar las
diferencias de inventario encontradas.
f) Asientos de ajuste en caso de comprobar falsas diferencias de inventario
producto de los inventarios realizados.
g) Asientos de ajuste con cargo o abono al estado de resultados en caso de
que los faltantes y/o sobrantes hayan sido verificados por el Almacn.
3.17 Preparacin para la toma de inventario en

fbrica
Para tal efecto, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1.2.3.4.-
Limpieza de los departamentos.

Arreglo de los departamentos.
Eliminar los desechos.
Segregar los materiales rechazados, anticuados, los que se han salvado
de accidentes y los consignados.
5.- Dejar las mquinas en condiciones de contar el material que se
encuentre en ellas.
6.- Arreglo de las materias primas, en bruto y terminadas.
7.- Arreglo del trabajo en curso.
8.- Despejar los locales de inspeccin.
9.- Devolucin a los almacenes de los materiales sobrantes.
10.- Identificacin de los materiales.
11.- Prueba y arreglo del equipo mecnico que se va a usar para el
recuento, el peso y la medicin.
Es necesario precisar que, la toma de inventario en una planta de
importancia es tarea muy delicada y por lo tanto compleja, a la que
corresponde una organizacin amplia y especial. En lo general, el trabajo
debe quedar a cargo de un comit compuesto del contralor o del auditor, del
jefe de la contabilidad de costos, del intendente de almacenes, del
intendente de la fbrica, del intendente de almacenes, del representante del
departamento de compras, y quiz otros representantes de departamento.
La organizacin para el inventario debe componerse de siete secciones,
como sigue:
1.2.3.4.5.6.7.-
Recuento de la mercanca.
Inspeccin y clasificacin.
Redaccin de marbetes o etiquetas.
Liquidaciones.
Claves.
Asignacin de precios.
Tabulacin.
En muchos casos, podr utilizarse una organizacin menos complicada,

tales como:
1.- Planeamiento y supervisin.
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2.- Toma del inventario y recopilacin de las tarjetas del inventario.
3.- Clasificacin, asignacin de precios, tabulacin.
Finalmente, es necesario recalcar que por el riguroso control tributario que
rige actualmente en el pas, las labores de Toma de Inventario Fsico tiende
a constituirse en un futuro no muy lejano como una especialidad ms
dentro de la profesin contable por lo que resulta necesario evitar en lo
posible que dichas labores sean ejecutadas por personal inexperto y sobre
todo sin nociones profesionales, de esta manera se evitarn costosas multas
a las que se est afecto por parte de la Administracin Tributaria en caso la
informacin obtenida producto de los inventarios practicados no guarden
estricta relacin con el contenido de los libros contables.
CAPITULO IV
DESARROLLO DE CASOS
PRACTICOS
Los casos prcticos que a continuacin resolveremos constituyen bsicamente experiencias profesionales
de trabajo, los mismos que han sido cuidadosamente elaborados, considerando los actuales sistemas de
control computarizado vigentes. Sin embargo, para seguridad y, para efectos de anlisis de cuentas no
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______________________________________________________________________
sera correcto ejecutarlas sin haber previamente impreso los listados, antes y despus de las labores de
anlisis. Esta actuacin permitir:
Contar con los papeles de trabajo, que puedan luego demostrar y/o justificar su trabajo.
Permitira detectar posibles injerencias extraas en su labor, sin su consentimiento.
Permitira enmendar posibles errores u terminar de analizar otros registros aun existentes.
Entregar informacin veraz mediante los reportes gerenciales.
4.1 Sobre anlisis de diferencias de inventario de control

computarizado
El rea contable, con la finalidad de identificar las diferentes transacciones suele utilizar cdigos de
registro de los documentos y/o reportes emitidos. Para entender el mtodo de anlisis que practicaremos
ms adelante ser necesario identificarnos con cdigos, a manera de ejemplo, los mismos que a
continuacin detallamos:
Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo
Cdigo
I.I.
Inventario Inicial
(+)
I.M.
Ingreso de Material
(+)
S.M.
Salida de Material
(-)
T.M.
Transferencia de Material (+, -)
D.I.
Diferencia de Inventario
(+, -)
A.D.
Ajuste de Diario
(+, -)
------Cdigo
I.F.
Inventario Final
As mismo, utilizaremos los siguientes cdigos de descripcin de materiales los mismos que nos
permitirn identificar el tipo de materiales a analizar:
Cdigo stock Unidad
Descripcin
01-0020-1340 Un
Brocas de acero de 8 pulg. YPF
03-0045-1220 Tb
Tubera de concreto de 5 pulg. Nacional
06-3000-2100 Gl
cido Muritico marca REY
09-4500-1000 Br
Gasolina 97 octanos
10-1100-2000 Bt
Pinesol, marca Lux
Donde los dos primeros dgitos, (01,03,06,09, 10) nos indican la clase de material (brocas, tuberas, cido,
gasolina, Pinesol).
Donde los cuatro subsiguientes dgitos (0020, 0045, 3000, 4500, 1100) nos indican el tipo de material al
que corresponde la clase (brocas de acero, tuberas de concreto, cido muritico, gasolina y, Pinesol).
Donde los cuatro subsiguientes cdigos (1340, 1220, 2100, 1000, 2000) nos indican las especificaciones
tcnicas, sobre todo las marcas y medidas (8 pulg., 5 pulg., Rey, 97 octanos, lux).
Caso 4.1.1:
(Sobrante)
Sobre
Diferencia
de
Inventario
Cdigo 01-0020-1340 Un Brocas de acero de 8 pulg. YPF

Con fecha 15-01-2009 el rea contable reporta al rea de Logstica e indica que, producto de un
inventario fsico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, sobrante, de 3 Un
(unidades) siendo el reporte contable lo siguiente:
I.I.
I.M.
S.M.
D.I.
0
35 35
3 - (diferencia sobrante)
------
66

______________________________________________________________________
I.F.
3 -
Anlisis: El rea de Logstica determina que, se cuenta con un Inventario Final de CERO y no de 3
Unidades como lo reporta el rea contable y que efectivamente, se tiene un Inventario Inicial (I.I.) CERO.
Prosigue con los anlisis y, determina que en su almacn han ingresado 35 Unidades (I.M.) mediante el
recibo N 2550550 de fecha 28-09-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacn 35 Unidades (S.M.)
mediante el recibo N 2330100 de fecha 13-12-2008, no existiendo ms transacciones realizadas. As
mismo, observan que no existen diferencias de inventario bajo su responsabilidad, comunicando del
resultado de tal anlisis al rea contable, solicitando a su vez practicar un reinventario el mismo que es
llevado a cabo por el rea contable, determinndose finalmente un error en el conteo de los materiales
durante el inventario rutinario practicado, el mismo que es ajustado mediante un A.D. (ajuste de diario)
por 3 Un con fecha 31-12-2008.
Efecto contable tributario: Tratndose de un inventario sobrante detectado, este inicialmente ha sido
registrado a la cuenta 20113 Diferencia de Inventario (sobrante), con abono a la cuenta de stock (2012).
En este caso, slo se debe reversar este registro. No deben existir complicaciones de orden tributario
respecto a este caso si se regulariza dentro del ejercicio econmico en que se produjo el sobrante.
Cabe sealar que el nuevo plan contable no especifica cuenta alguna que permita registrar el stock en
almacn de materiales o suministros, luego de proceder al costeo final de los costos incurridos por la
compras efectuadas, por lo que en esta oportunidad se aperturan divisionarias que deberan ser parte
integrante del plan de cuentas y que utilizamos en los casos prcticos.
Caso 4.1.2:
(Faltante)
Sobre
Cdigo 03-0045-1220
Tb
Diferencia
de
Inventario
Tubera de concreto de 5 pulg.
Con fecha 10-01-2009 el informe contable reporta al rea de Logstica e indica que, producto de un
inventario fsico practicado al 31-12-2009 se ha producido una diferencia de inventario, faltante, de 2
Unidades, siendo la informacin contable proporcionada la siguiente:
I.I.
I.M.
S.M.
D.I.
T.M.
I.F.
30 535
2 - (diferencia faltante)
12 ------14 -
Anlisis: El rea de Logstica determina que, se cuenta con un Inventario Final de 13 Tb, y no de 14 TB
como lo reporta Contabilidad y, que efectivamente, se tiene un Inventario Inicial (I.I.) de 30 Tb resultado
de un I.M. ocurrido con fecha 05-04-2009 mediante recibo N 006-2009. Prosigue con los anlisis y,
determina que en su almacn han ingresado 5 Tuberas (I.M.) mediante el recibo N 2750450 de fecha
20-09-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacn 35 Tuberas (S.M.) mediante el recibo N
2237105 de fecha 3-11-2008. As mismo determina que existe una T.M. (Transferencia de Materiales) N
002-2009 de fecha 3-12-2008 por 13 Tb y no 12 Tb como lo seala el reporte contable, existiendo un
error en el despacho de Receptora de Carga bajo responsabilidad del rea de Logstica, optando el
almacn por regularizar la diferencia mediante la emisin de otro T.M. por 1 Tb de fecha 15-01-2008, no
existiendo ms transacciones realizadas. As mismo, se determina que, la D.I. de 2 Tb encontrada por
Contabilidad, esta es correcta.
Efecto contable tributario: Tratndose de un inventario faltante detectado, este inicialmente ha sido
registrado con cargo a la cuenta stock (cta. 2012) y con abono a la cuenta Diferencia de Inventario
(Faltante, cta. 20114). En este caso, se debe reversar el asiento de diario realizado. Respecto al nuevo
registro mediante una T.M. este debe cargarse a la cuenta stock (cta. 2012) de la nueva localidad
receptora, con abono a la cuenta stock (20114) de la localidad que transfiere los materiales. No deben
existir complicaciones de orden tributario respecto a este caso.
66

______________________________________________________________________
Caso 4.1.3:
(Faltante)
Sobre
Diferencia
Cdigo 06-3000-2100
Gl
de
Inventario
Acido Muritico marca REY
inventario fsico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, faltante, de100
Gl (galones) siendo la informacin contable proporcionada la siguiente:
I.I.
I.M.
S.M.
D.I.
T.M.
50 150 350
100 - (diferencia faltante)
150 -------100 -
I.F.
Anlisis: El rea de Logstica determina que tiene un Inventario Final de CERO, as mismo, determina la
existencia de un Inventario Inicial de 50 GL, mediante recibo N 267450 de fecha 26-10-2008, que en su
almacn han ingresado 150 Gl (I.M.) mediante el recibo N 2753454 de fecha 28-09-2008 y, por
consiguiente ha salido de su almacn 350 Gl (S.M.) mediante el recibo N 2238135 de fecha 9-11-2008.
As mismo determina que existe un ingreso de material va T.M. (Transferencia de Materiales) N 0072009 de fecha 13-12-2008 por 150 Gl, existiendo aparentemente un error bajo responsabilidad del rea de
Contabilidad, quien verifica y determina que se ha procesado errneamente el I.M. N 2753454 de fecha
28-09-2008 optando este ltimo por regularizar la diferencia mediante la emisin de un A.D. (Ajuste de
Diario) por 100 Gl de fecha 31-12-2008.
Efecto contable tributario: Tratndose de un inventario faltante detectado, este inicialmente ha sido
registrado con cargo a la cuenta stock (cuenta 2012) y con abono a la cuenta Diferencia de Inventario
(Faltante cuenta 20114), en este caso se debe reversar el asiento de diario realizado. En cuanto al ajuste de
diario que regulariza el faltante debe cargarse a la cuenta stock (cuenta 20114) con abono a la cuenta
Materiales en Trnsito (cuenta 28) siempre que esta cuenta mantenga aun pendiente saldos por la
transaccin realizada. No deben existir complicaciones de orden tributario respecto a este caso.
Caso 4.1.4:
(Sobrante)
Sobre
Diferencia
Cdigo 09-4500-1000 Br
de
Inventario
Gasolina 97 octanos
inventario fsico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, sobrante, de 100
Br (barriles) siendo la informacin contable proporcionada la siguiente:
I.I.
I.M.
S.M.
A.D.
D.I.
T.M.
I.F.
1500 2000 3500

0
100 (diferencia sobrante)
0
-------100
66

______________________________________________________________________
Anlisis: El rea de Logstica determina que, tiene un Inventario Final de 200 Br, el mismo que ha sufrido
una total merma por ocurrencias en los barriles, as mismo, determina un Inventario Inicial (I.I.) de 1700
Br producto de un I.M. ocurrido con fecha 15-06-2008 mediante recibo N 0260-2008. Prosigue con los
anlisis y, determina que en su almacn han ingresado 2000 Br (I.M.) mediante el recibo N 2853258 de
fecha 29-10-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacn 3500 Br (S.M.) mediante el recibo N
2248234 de fecha 19-11-2008, existiendo un error bajo responsabilidad del rea de Logstica, quien
verifica y determina que se ha procesado errneamente el I.M. N 0260-2008 de fecha 03-07-2008
optando este ltimo por regularizar la diferencia mediante la emisin de otro I.M. (Ingreso de Material)
por 100 Br con fecha 15-01-2008.
Efecto contable tributario: Tratndose de un inventario sobrante detectado, este ha sido inicialmente
registrado con cargo a la cuenta Diferencia de Inventario (cuenta 20113) con abono a la cuenta stock
(cuenta 2012), en este caso se debe reversar el asiento de diario realizado. En cuanto a la regularizacin
del sobrante efectuado por el rea de Logstica, se deben utilizar como cargo la cuenta de stock (cuenta
26) y como abono la cuenta Materiales en Trnsito (cuenta 28) siempre que esta cuenta aun mantenga
saldos por la transaccin realizada.
Paralelamente y, respecto a la prdida del combustible en barriles, el rea de Logstica con firmas
autorizadas debe solicitar con fecha enero 2009 al rea contable castigar contra el estado de resultados,
aos anteriores con abono a la cuenta stock (cuenta 2012). De cumplirse con este registro no debe haber
complicaciones de orden tributario, ms aun cuando es el mismo contribuyente quien lo realiza
voluntariamente y no el resultado de una fiscalizacin, siempre que la regularizacin se efecte dentro del
ejercicio econmico en que se produjo la diferencia.
Caso N 4.1.5: Sobre Diferencia de Inventario

(Sobrante)
Cdigo 10-1100-2000 Bt
Pinesol, marca Lux
inventario fsico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, sobrante, de 120
Bt (botellas) siendo la informacin contable proporcionada la siguiente:
I.I.
I.M.
S.M.
A.D.
D.I.
T.M.
I.F.
240 380 620

100 120 - (diferencia sobrante)
0
------220 -
Anlisis: El rea de Logstica determina que, tiene un Inventario Final CERO Bt, y no de 220 Bt como lo
determina el rea contable, as mismo, determina un Inventario Inicial (I.I.) de 240 Bt producto de un I.M.
ocurrido con fecha 18-06-2008 mediante recibo N 0269-2008. Prosigue con los anlisis y, determina que
en su almacn han ingresado 380 Bt (I.M.) mediante el recibo N 2853227 de fecha 31-10-2008 y, por
consiguiente ha salido de su almacn 620 Bt (S.M.) mediante el recibo N 2048230 de fecha 23-11-2008,
no teniendo ms transacciones realizadas, existiendo un aparente error bajo responsabilidad del rea de
Contabilidad, quien verifica y determina que existe un A.D. errneamente registrado y una D.I.
errneamente registrado, ocurrido en Enero 2007 y que no se han regularizado oportunamente.
Efecto contable tributario: Tratndose de un inventario sobrante detectado, este ha sido inicialmente
registrado con cargo a la cuenta Diferencia de Inventario (cuenta 20113) con abono a la cuenta stock
(cuenta 2012), en este caso se debe reversar el asiento de diario realizado con fecha 31-12-2008. En
cuanto a la regularizacin del A.D. s esta se produce luego de presentada la declaracin jurada anual por
el ejercicio 2008 sta debe efectuarse con fecha Enero 2009, afectando a las cuentas de aos anteriores
que la originaron de ser posible. De cumplirse con este registro no debe haber complicaciones de orden
tributario, ms aun cuando es el mismo contribuyente quien lo realiza voluntariamente y no el producto
66

______________________________________________________________________
de una fiscalizacin, siempre que la regularizacin se efecte dentro del ejercicio econmico en que se
produjo el sobrante.
4.3 Sobre costeo de materiales ingresados al stock

En este caso, slo procederemos a efectuar los registros contables por costeo de materiales ingresados al
stock, ms no por pago, ni por provisiones, la cual ya hemos desarrollado ampliamente.
Se tiene la importacin de repuestos para autos mediante la orden de compra N LIM-12550-50, pagados
e ingresados al stock.
Los siguientes son los tems solicitados:
Item N cdigo
1 10 001 0001
2 10 001 0002
3 10 001 0003
4 10 0010004
3 10 001 0005
Cant. P.U.
400 7.00
400 13.00
200 10.00
400 11.00
300 10.00
Concepto
Rodajes para aro Tico
Rodajes para aro Nubira
Rodajes para aro Cielo
Rodajes para aro Kia
Rodajes para aro Matiz
Importe
US$2,800.00 S/. 9,744.00
5,200.00
18,148.00
2,000.00
6,920.00
4,400.00
15,312.00
3,000.00
10,410.00
------------- -------------17,400.00 (*) 60,534.00
(*) No incluye el IGV

Donde cdigo 10 = Clase del material (rodajes)
001 = Descripcin del material (rodajes para autos)
0001 = Tipo de material (rodajes para cada variedad de autos)
Comentarios.El cdigo 001 puede variar, segn la descripcin del material, en este caso lo estamos utilizando para
identificar que, se trata de rodajes para autos. Si se tratara de rodajes para camionetas, entonces
utilizaramos el cdigo 002; si se tratara de rodajes para camiones, entonces utilizaramos el cdigo
003, y as sucesivamente.
De igual manera, el cdigo 0001 puede variar, segn la marca y modelo de la mquina, y que estamos
descifrando en el presente ejemplo.
Condiciones de pago:
- Pago al contado, a 7 das de recepcionado el material
- Garanta: 6 meses
Otras cargas:
- Seguro
- Flete
- Derechos de importacin
- Honorarios de agencia de aduana
- Gastos bancarios
- Gastos de almacenaje
- Transporte local
US$ 580.00 S/. 2,001.00

390.00
1,349.40
6,500.00
22,425.00
570.00
1,977.90
60.00
207.00
30.00
103.80
20.00
69.40
En todos los casos no incluye IGV.

A continuacin procederemos a costear el Item N 1 a la que incluiremos la parte proporcional que le
corresponde a cada Item, segn los costos adicionales a la factura:
Item N d.1: Cdigo 10-001-0001 Rodajes para auto aro Tico
66

______________________________________________________________________
Total de la Orden de Compra
Monto total del seguro
Valor del Item/factura
Importe proporcional por seguro
Monto total del flete
Importe proporcional por flete
Monto total de Derecho Import.
Importe proporcional por d.import.
$ 17,400.00 S/.
580.00
2,800.00
-------------$
93.33
60,534.00 *
2,001.00 /
9,744.00 =
------------322.10
$ 17,400.00 S/.
390.00
2,800.00
-------------$
62.76
60,534.00 *
1,349.40 /
9,744.00 =
------------217.21
$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *

6,500.00
22,425.00 /
2,800.00
9,744.00 =
-------------------------$ 1,045.98
3,609.69

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *
Monto total de Honorarios Agencia Adu.
570.00
1,977.90 /
2,800.00
9,744.00 =
-------------------------Importe proporcional por honor.
$
91.72
318.38
a agencia de aduana
Monto total de Gastos bancarios
Importe proporcional por gastos
bancarios
Monto total de Gastos de almacenaje
$ 17,400.00 S/.
60.00
2,800.00
-------------$
9.66
60,534.00 *
207.00 /
9,744.00 =
------------33.32
$ 17,400.00 S/.
30.00
2,800.00
-------------$
4.83
60,534.00 *
103.80 /
9,744.00 =
------------16.71

de almacenaje
$ 17,400.00 S/.
Monto total de Gastos de transporte local
20.00
2,800.00
-------------Importe proporcional por Gastos
$
3.22
60,534.00 *
69.40 /
9,744.00 =
------------11.17
de transporte local
As tenemos que, una vez costeado el Item N 1 se tiene el siguiente resumen:
Importe proporcional por Seguro
Importe proporcional por Flete
Importe proporcional por Derechos de Importacin
Importe proporcional por Gastos bancarios
Importe proporcional por Honorarios Agencia de Aduana
Importe proporcional por Gastos de almacenaje
Importe proporcional por Transporte local
Total costos para el Item N 1
66
Costos
$ 93.33 S/. 322.10
62.76
217.21
1,045.98
3,609.69
91.72
318.38
9.66
33.32
4.83
16.71
3.22
11.17
-------------------$ 1,311.50 S/.4,528.58

______________________________________________________________________
Item N d.2: Cdigo 10-001-0002 Rodajes para auto aro Nubira
Valor del Item/ factura
Importe proporcional por derecho
de importacin
$ 17,400.00 S/.
580.00
5,200.00
-------------$
173.33
60,534.00 *
2,001.00 /
18,148.00 =
------------599.90
$ 17,400.00 S/.
390.00
5,200.00
-------------$
116.55
60,534.00 *
1,349.40 /
18,148.00 =
--------------404.55
$ 17,400.00 S/.
6,500.00
5,200.00
-------------$ 1,942.53
60,534.00 *
22,425.00 /
18,148.00 =
-------------6,722.98

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *
570.00
1,977.90 /
5,200.00
18,148.00 =
-------------------------Importe proporcional por honor.
$
170.34
592.97
a agencia de aduana
$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *
60.00
207.00 /
5,200.00
18,148.00 =
---------------------------Importe proporcional por gastos
$
17.93
62.06
bancarios
$ 17,400.00 S/.
30.00
5,200.00
-------------$
8.97
60,534.00 *
103.80 /
18,148.00 =
-------------31.12

$ 17,400.00 S/.
20.00
5,200.00
-------------Importe proporcional por gastos
$
5.98
de transporte local
60,534.00 *
69.40 /
18,148.00 =
------------20.81

de almacenaje

66
Costos
173.33 S/. 599.90
116.55
404.55
1,942.53
6,722.98
170.34
592.97
17.93
62.06
8.97
31.12
5.98
20.81
--------------------$

______________________________________________________________________
$ 2,435.63
S/ .8,434.39
-----------------------------------0----------------------------------Item N d.3: Cdigo 10-001-0003 Rodajes para auto aro Cielo

de importacin
$ 17,400.00 S/.
580.00
2,000.00
-------------$
66.67
60,534.00 *
2,001.00 /
6,920.00 =
------------228.75
$ 17,400.00 S/.
390.00
2,000.00
-------------$
44.83
60,534.00 *
1,349.40 /
6,920.00 =
------------154.26
$ 17,400.00 S/.
6,500.00
2,000.00
-------------$
747.13
60,534.00 *
22,425.00 /
6,920.00 =
-------------2,563.53

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *
570.00
1,977.90 /
2,000.00
6,920.00 =
------------------------Importe proporcional por honor.
$
65.52
226.11
a agencia de aduana
bancarios
de almacenaje
de transporte local
$ 17,400.00 S/.
60.00
2,000.00
-------------$
6.90
60,534.00 *
207.00 /
6,920.00 =
------------23.66
$ 17,400.00 S/.
30.00
2,000.00
-------------$
3.45
60,534.00 *
103.80 /
6,920.00 =
------------11.87
$ 17,400.00 S/.
20.00
2,000.00
-------------$
2.30
60,534.00 *
69.40 /
6,920.00 =
------------7.93

Costos
66.67 S/. 228.75
44.83
154.26
747.13
2,563.53
65.52
226.11

66

______________________________________________________________________
6.90
23.66
3.45
11.87
2.30
7.93
---------------------Total costos para el Item N 3
$ 936.80
S/.3,216.11
---------------------------------------0-------------------------------------Item N d.4: Cdigo 10-001-0004 Rodajes para auto aro Kia
de importacin
$ 17,400.00 S/.
580.00
4,400.00
-------------$
146.67
$ 17,400.00 S/.
390.00
4,400.00
-------------$
98.62
60,534.00 *
2,001.00 /
15,312.00 =
------------506.15
60,534.00 *
1,349.40 /
15,312.00 =
-------------341.32
$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *

6,500.00
22,425.00 /
4,400.00
15,312.00 =
-------------------------$ 1,643.68
5,672.38

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *
570.00
1,977.90 /
4,400.00
15,312.00 =
--------------------------Importe proporcional por honor.
$
144.14
500.31
a agencia de aduana
bancarios
de almacenaje
de transporte local
$ 17,400.00 S/.
60.00
4,400.00
------------$
6.90
60,534.00 *
207.00 /
15,312.00 =
--------------23.66
$ 17,400.00
S/.
30.00
4,400.00
-------------$
5.06
60,534.00 *
103.80 /
15,312.00 =
------------17.55
$ 17,400.00
S/.
20.00
4,400.00
-------------$
0.79
60,534.00 *
69.40 /
15,312.00 =
--------------2.74

$ 146.67
66
Costos
S/. 506.15

______________________________________________________________________
98.62
341.32
1,643.68
5,672.38
144.14
500.31
6.90
23.66
7.59
26.26
5.06
17.55
-------------------$ 2,052. 66 S/.7,087.63
Item N d.5: Cdigo 10-001-0005 Rodajes para auto aro Matiz

Importe proporcional por d.import.
Importe proporcional por honor.
a agencia de aduana
bancarios
de almacenaje
de transporte local
$ 17,400.00 S/.
580.00
3,000.00
---------------$
100.00
60,534.00 *
2,001.00 /
10,410.00 =
-------------344.11
$ 17,400.00 S/.
390.00
3,000.00
-------------$
67.24
60,534.00 *
1,349.40 /
10,410.00 =
------------232.06
$ 17,400.00 S/.
6,500.00
3,000.00
-------------$ 1,120.69
60,534.00 *
22,425.00 /
10,410.00 =
-------------3,856.42
$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *

570.00
1,977.90 /
3,000.00
10,410.00 =
--------------------------$
98.28
340.14
$ 17,400.00 S/. 60,534.00 *
60.00
207.00 /
3,000.00
10,410.00 =
--------------------------$
10.34
35.60
$ 17,400.00 S/.
30.00
3,000.00
-------------$
5.17
$ 17,400.00 S/.
20.00
3,000.00
-------------$
3.45
60,534.00 *
103.80 /
10,410.00 =
-------------17.85
60,534.00 *
69.40 /
10,410.00 =
-------------11.93
66

______________________________________________________________________
Costos
100.00 S/. 344.11
67.24
232.06
1,120.69
3,856.42
98.28
340.14
10.34
35.60
5.17
17.85
3.45
11.93
---------------------$ 1,405.17 S/. 4,838.11
$
As mismo, vamos a suponer que hasta el mes contable anterior al nuevo pedido de materiales se tiene
que existe un stock mnimo en almacn, (inventario inicial) por agotarse, los mismos que adicionando el
costeo de las nuevas adquisiciones observaremos que, el resultado del Inventario Final comprender los
nuevos precios unitarios tomando en cuenta el Mtodo Promedio, de uso en el Per; entonces se tendr el
siguiente reporte en el nuevo mes contable:
N cdigo
Cant.
P.U.
Descripcin
10 001 0001
Rodajes para aro auto tico
Inv. Inicial
40
$ 6.50
S/. 22.6800
$ 260.00
Compras:
Costeo valor factura
2,800.00
Costeo Seguro
93.33
Costeo Flete
62.76
Costeo Derecho Importacin
1,045.98
Costeo Honorarios Agencia de Aduana
91.72
Costeo Gastos Bancarios
9.66
Costeo Gastos de almacenaje
4.83
Costeo Transporte local
3.22
Total costeo 400
10.7875
35.6814
4,111.50
---------------------------------------Inv. Final
440
9.9352
34.4995
4,371.50
Importe
S/.
907.20
9,744.00
322.10
217.21
3,609.69
318.38
33.32
16.71
11.17
14,272.58
------------15,179.78
------------0-----------
N cdigo
Cant.
P.U.
Descripcin
Importe
10 001 0002
Rodajes para aro auto Nubira
Inv. Inicial
18 $ 12.15
S/. 41.7960
$ 218.70 S/. 752.33
Compras:
5,200.00
18,148.00
Costeo Seguro
173.33
599.90
Costeo Flete
116.55
404.55
1,942.53
6,722.98
170.34
592.97
17.93
62.06
8.97
31.12
5.98
20.81
Total costeo 400
6.0890
21.0859
2,435.63
8,434.39
----------------------------------------------Inv. Final
418
6.3500
21.9778
2,654.36
9,186.78
------------0-----------
66

______________________________________________________________________
N cdigo
Cant.
P.U.
Descripcin
10 001 0003
Rodajes para aro auto
Inv. Inicial
36
$ 7.50
S/. 26.1700
Compras:
Costeo Seguro
Costeo Flete
Total costeo 200
14.6840
50.6805
-------------------------------------Inv. Final
236
13.5881
46.9424
Importe
Cielo
$
270.00
S/. 942.30
2,000.00
6,920.00
66.67
175.04
44.83
118.04
747.13
1,961.07
65.52
173.02
6.90
18.11
3.45
9.08
2.30
6.07
2,936.80
10,136.43
-------------3,602.80
11,078.73
------------0----------N cdigo
Cant.
P.U.
Descripcin
Importe
10 001 0004
Rodajes para aro auto Nubira
Inv. Inicial
58
$ 6.76 S/. 23.3900
$
392.08 S/. 1,356.62
Compras:
4,400.00
15,312.00
Costeo Seguro
146.67
506.15
Costeo Flete
98.62
341.32
1,643.69
5,672.38
144.14
500.31
6.90
23.66
7.59
26.26
5.06
17.55
Total costeo 400
16.1317
55.9991
6,452.67
22,399.63
----------------------------------------------Inv. Final
458
14.9667
51.8695
6,854.75
23,756.25
------------0-----------
N cdigo
Cant.
P.U.
10 001 0005
Inv. Inicial
78
$ 7.90
S/.
Compras:
Costeo Seguro
Costeo Flete
Total costeo
400
11.0129
--------------------------Inv. Final
478
10.5050
Descripcin
Importe
Rodajes para aro auto Matiz
22.6800
$ 616.20
S/.1,769.04
37.7363
---------35.2794
66
3,000.00
10,410.00
100.00
344.11
67.24
78.47
1,120.69
3,856.42
98.28
340.14
10.34
35.60
5.17
17.85
3.45
11.93
4,405.17
15,094.52
-----------5,021.37
16,863.56

______________________________________________________________________
------------0-----------
Es recomendable costear los materiales considerando decimales a un precio unitario con nivel de 4 dgitos
o ms, a fin de determinar con mayor exactitud los costos unitarios.
S, se produjeran retiro de materiales, hasta antes de haber procesado el ingreso de los nuevos materiales,
situacin que no hemos practicado en el presente ejemplo,
- Costear considerando los precios unitarios del inventario inicial.
S, se produjeran ingreso de materiales, producto de una transaccin rechazada, situacin que no hemos
practicado en el presente ejemplo,
- Costear considerando los precios unitarios determinados por el rea contable.
S, se produjeran ajustes de diario, situacin que no hemos practicado en el presente ejemplo,
S, se produjeran retiro de materiales, producto de una transferencia de materiales a otra localidad, hasta
antes de haber procesado el ingreso de los nuevos materiales, situacin que no hemos practicado en el
presente ejemplo,
- Costear considerando los precios unitarios del inventario inicial.
S, se produjeran ingreso de materiales, producto de un ajuste de diario, situacin que no hemos
S, se produjeran ingreso de materiales, producto de una transaccin rechazada, situacin que no hemos
S, se produjeran ingreso de materiales, producto de una transferencia de otra localidad, situacin que no
hemos practicado en el presente ejemplo,
- Costear considerando los precios unitarios determinados por la localidad que la transfiere.
4.4 Sobre Reclamos por materiales

En una empresa de movimiento continuo de materiales y, donde se trabaja con ms de 2,000 tems es muy
frecuente que almacenes tenga que recurrir a reclamos por materiales, los que se dan en los siguientes
casos:
-
Por materiales faltantes;

Por materiales sobrantes;
Por materiales daados o siniestrados;
Por materiales cuyas especificaciones tcnicas no coinciden con lo solicitado
Para tales casos, almacenes debe emitir un documento formal de reclamo, ya sea por presunta
responsabilidad del proveedor, transportista, o al que resultare responsable de la ocurrencia,
debiendo comunicar de inmediato de tales ocurrencias, tanto al rea de compras como al rea de
contabilidad. Esta ltima, en el momento de proceder al costeo de los materiales adquiridos, cuyo
control lo efecta mediante una cuenta trnsito (cuenta 283 en el caso de materiales y cuenta 338
en el caso de activos) deber registrar el reclamo, para finalmente considerarla en una cuenta por
cobrar, cuya partida debe incluir en forma proporcional al valor factura, todos los gastos que le han
representado la colocacin y atencin de la orden de compra.
A continuacin, desarrollo de un caso prctico:
Se tiene la siguiente orden de compra, de fecha 30 de abril 2006, con sus respectivos costos:
Valor factura
US$
2,500.00
66

______________________________________________________________________
I.G.V.
Flete
Seguro
Derechos de Importacin
Honorarios de Agente
Gastos Bancarios
475.00
150.00
130.00
1,200.00
400.00
30.00
-----------US$
4,885.00
Total orden de compra
El Almacn informa sobre la prdida de materiales por la suma de US$ 250.00 (valor factura) y
responsabiliza al transportista. Entonces se tiene que el monto del reclamo sera:
Por el valor factura: US$ 250.00
Por el IGV: US$ 250.00 x 19%
Por el flete: US$ 150.00 x 250.00/2,500.00
Por el seguro: US$ 130.00 x 250.00/2,500.00
Por Derechos de Importacin:US$1,200.00 x 250.00/2,500.00
Por honorarios de agente:US$ 400.00 x 250.00/2,500.00
Por gastos bancarios:US$ 30.00 x 250.00/2,500.00
Total reclamo
US$
250.00
47.50
15.00
13.00
120.00
40.00
3.00
--------US$
488.50
1.- Reclamos por importacin:

Es necesario efectuar el reclamo dentro de los 15 das de haber sucedido la ocurrencia, cumpliendo de
esta manera con el procedimiento, de acuerdo a las normas internacionales, por tanto debe adjuntarse a
todo expediente de reclamo, segn la ocurrencia y segn el responsable, lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Copia del conocimiento de embarque

Copia de la gua area ( o gua martima)
Copia de la factura comercial
Copia de la pliza de importacin
Copia de la lista de contenido (packing list)
Copia de la constancia certificada de Aduana
Copia de la papeleta de inventario del Almacn y de Aduana
Copia de la gua de transporte local y/o nacional
Copia de la gua del proveedor
Pliza de seguro
Cabe sealar que, la compaa de seguros slo reconoce por la mercadera asegurada. Invalida toda
accin de reclamo si no se cumple con remitir los documentos arriba sealados.
2.- Reclamos nacionales y/o locales:
Es necesario efectuar el reclamo dentro de los treinta (30) das calendarios de la ocurrencia. Se debe
adjuntar los siguientes documentos:
a)
b)
c)
d)
e)
Copia de la factura comercial

Copia de la gua de remisin del proveedor
Copia de la gua de remisin del transportista
Copia de la orden de compra
Copia de la factura del transportista
Comentarios u observaciones:
Es necesario saber que, el uso del capital en algunos casos le representa a la empresa un costo financiero
para adquirir los bienes o activos, por tanto debe recuperarse tal como le cost. Debe cargarse tambin al
responsable necesariamente los gastos administrativos e intereses compensatorios al monto del reclamo si
este ltimo ha sido pactado o en su defecto, intereses legales sin no han sido pactados.
Si se optara por reclamar los intereses compensatorios y/o legales, debe liquidarse la deuda desde la fecha
de la ocurrencia hasta la fecha de cancelacin.
66

______________________________________________________________________
Tomando como modelo el ejemplo explicado, s el causante o responsable optara por reponer el material
faltante, entonces no se le aplicar ningn recargo, siempre que el material sea puesto en el almacn y
dentro del tiempo prudencial de espera, de lo contrario podra cargrsele al responsable los gastos
administrativos y penalidad por daos y perjuicios.
As mismo, existen polticas de toda empresa en cuanto a ejecutar los reclamos, pues, aquellos reclamos
que representan importes menores y mayores a un trmite de reclamo, optan por desestimar y/o proseguir
con las gestiones. En este caso se opta por liquidar contra el estado de resultados de la empresa o, de lo
contrario, si se trata de un material de menor cuanta, de diferente especificacin tcnica, y de posible uso,
entonces optan por ingresar el material al almacn y, proceder a la apertura del nuevo cdigo en el
catlogo de materiales. Sin embargo, cuando esto ocurre, se puede presumir que, el material no va a ser
consumido en el corto plazo, entonces podra deteriorarse con el paso del tiempo, o en su defecto, sera
prudente transferir el material a aquella operacin o sucursal que lo requiera.
Para efectos de control interno, el rea de compras debe tener especial cuidado en seguir colocando
rdenes de compra a proveedores que adeudan a la empresa por reclamos acumulados, pues de por medio
existe la prontitud en reponer el stock y no distraer mayores capitales. As mismo, de ocurrir se podra
presumir que tanto el proveedor como el comprador han actuado premeditadamente.
Cuando se trata de solicitud de bienes con anticipos otorgados, contra entrega en garanta de una
Carta/Fianza, esta podr ejecutarse en caso de incumplimiento del proveedor dentro de los trminos
pactados. La ejecucin de una Carta/Fianza significa un pre aviso al banco avalador sobre el
incumplimiento de su cliente, quien a su vez tendr un tiempo prudencial para cumplir, esta vez a
solicitud del banco.
Si no se llegara a cumplir a pesar de ello, entonces la empresa afectada podr honrar la Carta/Fianza,
debiendo el banco avalador cumplir con cancelar el monto de la garanta. Si, se tratara de un
incumplimiento parcial, la empresa afectada slo podr reclamar por el monto realmente adeudado,
incluido los gastos que le ocasionaren, as como los gastos notariales que implican ejecutar y honrar la
Carta/Fianza.
En este caso, tambin resulta conveniente cargar a la cuenta del responsable los gastos administrativos.
4.5 Sobre devolucin de materiales importados, no

conformes
Antecedentes:
1.- Nuestras oficinas en Houston, Texas adquieren para consumo en Per un lote de lapiceros Cross,
baados en oro de 18 gramos, consistente en 2,100 unidades, a un valor de US$ 24,000.00.
Incluyendo los costos adicionales, tales como derechos de aduana, transporte, martimo, seguro y
otros, se tiene un total de US$ 33,000.00, a razn de US$ 15.71 la unidad, al costo. Dicha
importacin ocurre en forma mensual.
2.- Al ser recepcionado en Almacn, y previa revisin del lote de lapiceros, se observ que 40 unidades
eran de 14 gramos, cuyo valor al costo, corresponda a US$ 9.80 la unidad puesto en puerto de
destino, total US$ 392.00, ms los recargos correspondientes, la suma total de US$ 490.00.
3.- Se determin que, el costo del transporte internacional es a razn de US$ 0.40 por lapicero, sobre un
total de US$ 850.00, valor factura.
4.- Los tipos de lapiceros, tanto de 18 gramos como el de 14 gramos figuran en el Listado de Catalogo de
Materiales y, por lo tanto, son de consumo en el mercado nacional.
66

______________________________________________________________________
5.- Se observ que en stock haba 980 lapiceros de oro 14 gramos, los mismos que cubriran la demanda
por espacio de tres semanas, siendo el consumo mensual en el mercado nacional a razn de 1,500
lapiceros.
6.- Una vez conocidos los antecedentes, Almacenes, en coordinacin con el departamento de Compras, y
Control de inventarios deciden no efectuar reclamo alguno y determinan ingresar al stock el lote de
40 lapiceros de 14 gramos, argumentando ser antieconmico su devolucin, que de ocurrir le
representara pagar a la empresa un costo adicional por derecho de transporte, mnimo, por la suma
de US$ 100.00 y otro tanto por el retorno de los lapiceros correctos, total US$ 200.00.
De acuerdo a clculos efectuados, indican que existe una diferencia total de precios de US$ 236.40
(US$ 15.71 9.80 x 40 lapiceros) pagados dems que, sumados al costo del transporte incrementan
sustancialmente el costo unitario de los lapiceros. As mismo, determinan que la compaa de
seguros no cubre riesgo alguno, por no existir deterioro u ocurrencia alguna. De igual modo, no
corresponda reclamar a la Aduana el pago excesivo por las diferencias, de mercancas y valor
recepcionado, argumentando que, la inspeccin del Vista de Aduana, esta slo se produce mediante
verificaciones selectivas.
7.- El departamento de Contabilidad, tom conocimiento sobre la atencin incompleta de la orden de
compra luego que procediera a realizar un inventario de rutina y, previo anlisis y posterior
seguimiento a las ordenes de compra generadas a favor del proveedor, determina que, el proveedor,
Cia. Oro Cross, tiene en su haber, en el lapso de 5 aos, 15 casos similares, ocurridos por mala
atencin de la orden de compra, por un total de US$ 4,980.00.
Se quiere saber s el rea de Logstica, a travs de sus departamentos de Almacenes, Compras y Control
de Inventarios, hicieron o no lo correcto.
Anlisis y comentarios:
A continuacin se efecta un anlisis y comentarios sobre lo ocurrido:
1.- En primer lugar, existe negligencia por parte de nuestro operador en las oficinas de Houston, ya que
este tipo de problemas se vienen suscitando desde hace 5 aos. Amerita una mayor investigacin
sobre su accionar.
2.- El nivel porcentual de deficiencia encontrada, por su cantidad en unidades, ste representa slo el
1.90% sobre el total de unidades importadas (40/2,100) y, por su monto, ste representa slo el
1.48% (US$ 490.00/33,000) sobre el total pagado. Por lo tanto, y de ser ste el nico caso, resulta
antieconmico la devolucin de la mercadera no conforme.
3.- Se verific el Listado de Catlogo de Materiales y se determin que los lapiceros de oro de 18 gramos
y de 14 gramos figuran en lista, y por lo tanto, son de consumo peridico en el mercado nacional.
4.- Es correcta la afirmacin sobre la imposibilidad de efectuar reclamo alguno, tanto a la Cia. de Seguros
como a la Aduana por no corresponderles responsabilidad alguna.
5.- As mismo, se determin que:
- el rea de Logstica tiene responsabilidad, y por lo tanto adolece de deficiencias en el sistema,
- no cumpli con alcanzar los Informes/Reclamo, desde un inicio, al rea de Contabilidad;
- no cumpli con establecer un sistema de control de rcord de atenciones de los proveedores
que pudieran determinar el nivel de incumplimientos;
- las cifras estadsticas demuestran que existe perjuicio econmico a la empresa por la suma de US$
4,980.00, ms intereses y gastos administrativos.
6.- Existe responsabilidad por parte del proveedor, por cuanto no se justifica la existencia de 15
infracciones o desatenciones a lo especificado en las ordenes de compra. Se observa que si bien es
cierto, no se generaron reclamos en su contra, es deficiente su labor inspectiva de los lotes
despachados lo cual amerita buscar la alternativa de adquirir las mercancas a otro proveedor.
66

______________________________________________________________________
7.- En cuanto al monto dejado de reclamar al proveedor, y por el tiempo en que se han sucedido las
desatenciones (5 aos), amerita registrar en libros el monto reclamable, existiendo la posibilidad de
descontar de futuras adquisiciones, ms los recargos de ley, (intereses y gastos administrativos)
previo acuerdo de las partes. Es preciso recalcar que, por la significancia del volumen de
adquisiciones, existen muchas posibilidades de recuperar el total o parte del monto reclamable, ya
que el proveedor sabe que su comprador en el Per es potencial y, no le resultara romper las
relaciones comerciales.
8.- A fin de evitar perjuicios en contra del patrimonio de la empresa y, siendo el deber del rea de
Contabilidad preservarlos, debe impartir las directivas pertinentes para que en el futuro le sean
alcanzados los Informes/Reclamo de Almacenes, sea por faltantes, sobrantes, defectuosos o por no
adecuarse los materiales a las especificaciones tcnicas requeridas.
9.- Se ha podido determinar que, por los defectos encontrados, los precios de venta al mercado de los
lapiceros, y utilizando el mtodo de costeo, Promedio Ponderado, estos se muestran distorsionados
desde hace aos, por cuanto no se ha costeado a su precio real de fabricante, ms los recargos
correspondientes el costo de la unidad Lapicero Cross de 14 gramos, habiendo sido registrados al
mismo costo del lapicero Cross de oro 18 gramos, ocasionando que no exista la demanda necesaria
de los lapiceros Cross oro 14 gramos, por lo excesivo de su costo.
4.6 Sobre devolucin de materiales, no conformes,

en territorio nacional
Antecedentes:
1.- Nuestras oficinas en Lima, adquieren para consumo nacional un lote de buzos, grabados, en material
gamuza, talla Media, para footing, consistente en 800 unidades, a un valor de S/. 30,000.00.
Incluyendo los costos adicionales, tales como transporte, impuestos, seguro y otros, a razn de S/.
37.50 la unidad, al costo. Dichas adquisiciones ocurren en forma mensual al fabricante Confecciones
Deportes S.A.C..
2.- Al ser recepcionados en Almacn, y previa revisin del lote de buzos, se observ que han venido 100
unidades de material sinttico, de la talla Media, cuyo costo unitario es de S/. 31.00, total, S/. S/.
3,100.00 y, se han recepcionado de ms 50 unidades de la talla Extra larch, y de material sinttico,
cuyo valor al costo, corresponde a S/. 34.00, total S/. 1,700.00.
3.- Los tipos calidad y medidas figuran en el Listado de Catalogo de Materiales y, por lo tanto, son de
consumo en el mercado nacional, reconocidos por el ISO 9000.
4.- Se observ que en stock haban 15 unidades de talla Media, material gamuza, los mismos que
cubriran la demanda slo por el espacio de 1 da, siendo el tipo de mercadera calificada como de
condicin crtica ; el consumo mensual en el mercado nacional es a razn de 4000 unidades. Se
observ tambin que existan en stock 800 unidades de buzos Extra larch, de material sinttico y de
consumo masivo.
5.- Una vez conocidos los antecedentes, el departamento de Almacenes y Control de Inventarios son de la
opinin de recepcionar el material sobrante y solicitar la facturacin adicional al proveedor; por su
parte el departamento de Compras, decide finalmente efectuar el reclamo correspondiente, por la
mercadera recibida de menos, emitiendo Almacenes el respectivo Informe/Reclamo y, decide
tambin devolver la mercadera sobrante, argumentando la urgente necesidad de contar con la
mercadera solicitada, a fin de cumplir con un contrato de abastecimiento, financiados.
6.- As mismo, el departamento de Contabilidad, luego de haber practicado un inventario de rutina,
determina posteriormente que, el proveedor, tiene en su haber, en el lapso de 3 aos, 19 casos
similares, ocurridos por mala atencin de las ordenes de compra, por un total de S/. 6,090.00.
Se quiere saber s el rea de Logstica, a travs de sus departamentos de Almacenes, Compras y Control
de inventarios, hicieron o no lo correcto.
66

______________________________________________________________________
Anlisis y comentarios:
A continuacin se efecta un anlisis y comentarios sobre lo ocurrido:
1.- El nivel porcentual de deficiencia encontrada, por su cantidad en unidades, ste representa el 12.5%
sobre el total de unidades adquiridas (100/800) y, por su monto, ste representa el 10.33% (S/.
3,100/33,000) sobre el total pagado. Por lo tanto, corresponde la devolucin de la mercadera no
conforme a iniciativa del departamento de Compras.
2.- Se verific el Listado de Catlogo de Materiales y se determin que la mercadera, buzos de talla
Media en gamuza y, talla Extra larch, sintticos, figuran en lista, y por lo tanto, son de consumo
peridico en el mercado nacional.
3.- Se determin que, el rea de Logstica tiene responsabilidad, y por lo tanto una deficiencia en el
sistema, por cuanto no cumpli con alcanzar los Informes/Reclamo, desde un inicio, al rea de
Contabilidad; las cifras estadsticas demuestran que existe perjuicio econmico a la empresa por un
total de S/. 6.090.00.
4.- Existe responsabilidad por parte del proveedor, por cuanto no se justifica la existencia de 19
infracciones o desatenciones a lo especificado en las rdenes de compra. Se observa que es deficiente
su labor inspectiva de los lotes despachados lo cual amerita buscar la alternativa de adquirir las
mercancas a otro proveedor.
5.- En cuanto a los montos adicionales pagados al proveedor, y por el tiempo en que se han sucedido las
desatenciones (3 aos), que no es el presente caso tratado, no corresponde reclamo alguno, dado a
que las mercaderas han sido recepcionados y canceladas a conformidad de Almacenes; sin embargo
amerita investigar su rcord, as como la actuacin de los responsables de la empresa, entendindose
que, existira la presuncin de que el proveedor est procediendo con alevosa y premeditacin, en
complicidad con algn departamento del rea de Logstica.
6.- A fin de evitar perjuicios en contra del patrimonio de la empresa y, siendo el deber del rea de
Contabilidad preservarlos, debe impartir las directivas pertinentes para que en el futuro no se
recepcionen las mercaderas no conformes, aun cuando estas figuren en el catlogo de necesidades de
la empresa a fin de no alterar el presupuesto establecido para las adquisiciones anuales.
4.7 Cuadro de distribucin

proceso manufacturero
de
los
costos
por
Nos referiremos al cuadro que nos precede, como una necesidad de conocer la distribucin de los gastos y
costos, en todo proceso de manufactura. Una vez identificados, podemos decir que, estamos en
condiciones de reconocer la situacin en que se encuentran los inventarios, por terminar y terminados, as
como sus valores respectivos, los mismos que debern reflejarse en la contabilidad con la mayor exactitud
cientfica.
CALCULO DE COSTOS UNITARIOS POR

DEPARTAMENTOS (S/.)
Dpto.
Concepto
En existencia al inicio del periodo
Vienen del Dpto. anterior:
.Transferidos durante el mes
Dpto.
C.U. C.Total
15,000
18,000
9,000
.Costo adicional de unidades perdidas

Total costo ajustado
C.Total
2.76
12,000
0.08
24,000
Dpto.
C.U. C.Total
C
C.U.
Total
C.Total
C.U.
25,000
2.97
14,000
0.09
30,000
2.20
0.42
0.05
39,000
0.42
Costo en el departamento:
. Costo de material
12,000
1.75
13,000
1.85
21,670
1.49
46,670
0.85
. Costo de mano de obra
16,000
0.90
18,600
0.98
15,690
0.76
50,290
0.94
66

______________________________________________________________________
. Costo de gastos de fabricacin
Total
18,500
0.32
12,500
0.45
12,155
0.25
43,155
0.56
46,500
2.97
44,100
3.28
49,515
2.50
140,115
2.35
Costo acumulado
70,500
Transf. al Dpto. siguiente

Productos en proceso:
37,770
2.97
6,760
2.97
. Terminados y no transferidos
. En pleno proceso
Verificacin del Costo Acumulado
74,100
46,570
88,515
2.20
55,600
140,115
2.77
111,450
2.77
6,760
12,770
23,450
19,500
55,720
57,300
70,020
75,100
173,930
Costo resultante
33,815
140,115
Nota.- Obsrvese que, el costo unitario del Dpto. A (2.97), en el rubro Terminados y no Transferidos, es el que debe
reflejarse en el costo unitario del Dpto. B transferidos durante el mes.
En el caso del rubro Transferidos al Dpto. siguiente, Dpto. B, costo unitario (2.20), este se refleja como tal en el
costo unitario del Dpto. C ya que no se han presentado productos en proceso.
4.8.- Caso prctico sobre Material Reciclado

Conceptos:
Se tiene que, para efectos de Parada de Planta el Departamento de Mantenimiento estudia la posibilidad
de:
Reciclar 80 brocas de acero de 10 pulgadas de dimetro y 1.5 de espesor x 1.50 mt., a 9.85 pulgadas de
dimetro y 1.5 de espesor. x 1.50 mt.
El costo de adquisicin total de dicho material es de S/. 255,560.00 ocurrido en el mes de Enero 2005 y
que actualmente figuran en stock, sin demanda ni uso .
El costo del reciclado es de S/. 82,550.00 alargando su periodo de utilidad en tres aos ms.
Cules son los procedimientos para llevar a cabo tal propsito?
Procedimientos:
1.- Debe de existir de por medio una
solicitud
formal del usuario al almacn.
2.- Debe existir un informe tcnico favorable del Departamento de Mantenimiento que incluya el periodo
de vida del material reciclado, as como alcanzar el presupuesto correspondiente.
3.- Luego, el informe debe ser alcanzado al Departamento de Contabilidad a fin de analizar y coordinar
con el rea de Planeamiento; de ser posible, posteriormente autorizar la partida presupuestal en caso
no est incluido este tipo de desembolsos en el presupuesto anual.
4.- Tratndose de un material que figura en stock, los gastos que demandan los trabajos
de reciclado, estos deben cargarse al costo del material.
Comentarios.1.- En caso el material a reciclar haya sido declarado obsoleto contablemente, siguiendo las normas
tributarias que la regulan, este no debe figurar en stock; debe estar ubicado en un compartimento
diferente en la que se le pueda identificar como tal en caso de practicar un inventario fsico.
66

______________________________________________________________________
2.- Aun cuando el material haya sido finalmente reciclado bajo estas condiciones, los gastos
demanden el reciclado, estos deben ser cargados a una cuenta de Prdidas y Ganancias.
que
Por lo tanto, no es recomendable tomar iniciativas propias sin que estas hayan sido
oportunamente coordinadas con las reas responsables del control de las ejecuciones
presupuestales. As mismo, implicara una seria alteracin a los intentos de contar con un eficiente
estudio de Planeamiento Estratgico.
Los casos que a continuacin mostramos tienen por objeto tratar de comprobar su capacidad de
anlisis, son de responsabilidad, experiencia en el trabajo, dominio tributario, con la sola intencin
de buscar que ser expertos en el tema.
4.9 Caso prctico sobre Almacenes: Receptora de

Carga
Por motivos de parada de planta y por urgente necesidad, con fecha 15 abril 2006 La empresa Geminis
SAA otorga la buena pro a favor del proveedor italiano, Angelonis Corp. Con oficina representativa en
Lima, por un total de US$. 128,500.00 (incluido IGV), por la adquisicin de:
1400 pares de guantes industriales de cuero, italianos, marca Angelonis, cdigo GICA400E21
1200 pares de botas de jebe industriales, medidas 40 y 41, italianos, marca Angelonis, cdigo BJI125T51
Forma de pago: 50% a cuenta contra entrega de Carta Fianza de Fiel Cumplimiento a 30 das, ocurrido
con fecha 21 de abril 2005. La Carta/Fianza queda en poder del Comprador.
Saldo contra entrega.
Tiempo de entrega: a 25 das de colocada la orden de compra, esta de fecha 21-04-06.
Con fecha 23 de abril 2006 la oficina de Receptora de Carga de la empresa Geminis SAA recepciona los
materiales solicitados quien procede a verificar el contenido de la carga y observan que el material
requerido no corresponde a lo solicitado, teniendo estos diferentes especificaciones tcnicas, como sigue:
1400 pares de guantes industriales de cuero, Cdigo GICA400E11.
1200 pares de botas de jebe industriales, medidas 40 y 41,. Cdigo BJII25T34
As mismo, recepciona un material sobrante de 39 pares de guantes industriales de cuero, americanos,
cdigo GICA400E11, con un valor estimado de US$ 980.00.
La oficina de Receptora de Carga procede a las siguientes acciones:
-
Emite el respectivo formulario de Informe/Reclamo dando a conocer lo observado lneas arriba.

Procede a internar los materiales al Almacn, en coordinacin con la jefatura de esta, por ser de
necesidad de la empresa en otras operaciones, dadas las caractersticas de los materiales.
El almacn a su vez, efecta las siguientes acciones:

-
Solicita a la seccin Compras aperturar los nuevos cdigos en el Sistema de Catalogacin.

Interna los materiales.
Emite la Nota de Recibo correspondiente, derivndola a los conductos correspondientes.
La jefatura de Compras procede a su vez a:

-
Evaluar las acciones tomadas por Receptora de Carga y Almacn.

Finalmente las aprueba, aperturando los nuevos cdigos en su sistema de Catalogacin.
Procede a devolver la Carta/Fianza de Fiel Cumplimiento al proveedor.
La jefatura de Contabilidad, a su vez procede a:
66

______________________________________________________________________
-
Registrar el ingreso de los materiales al Almacn, arrojando el sistema un rechazo por Cdigo de
stock inexistente.
Efecta las coordinaciones pertinentes con la seccin de Compras a fin que procedan a aperturar los
cdigos de materiales.
Una vez atendida su solicitud asigna los mismos precios pagados al proveedor.
Asigna con costo valor CERO los materiales sobrantes.
Posteriormente, con fecha 28 de abril 2006 la oficina de Compras emite nueva Orden de Compra, a favor
del mismo proveedor, con las mismas caractersticas inicialmente solicitadas a fin de poder contar con el
tipo de materiales solicitados antes del 05 de mayo 2006.
Cules seran sus observaciones y/o recomendaciones?
4.10 Caso prctico sobre adquisiciones de Activos

Fijos
Se tiene que, por solicitud del Almacn de la filial de la localidad de Tarma, se procede a licitar en la
oficina principal de Lima la adquisicin de un Grupo Generador Caterpillar de 5,000 vatios de potencia,
petrolero, de 4,500 revoluciones, presupuestada para el ao 2006, emitiendo la Orden de Compra N
14440-80 T, siendo finalmente favorecido la Empresa Importadores Lasalle SAC, con sede en la ciudad
de Lima por un monto de US$ 38,450.00, incluido el IGV, financiado a 12 meses con una cuota inicial del
30%.
El grupo generador es remitido a la filial de Tarma y, el Jefe del Almacn lo recepciona conforme. Este
funcionario, leal a sus principios ticos y profesionales posteriormente observa que el precio del grupo
generador de las mismas caractersticas es muy superior al del mercado existente en su localidad y
procede a su devolucin a la Central de Lima mediante un documento Informe/Reclamo dirigido al
departamento de Compras de Lima a cargo de tal adquisicin, con copia a Contabilidad, donde da a
conocer con ms amplitud sus observaciones; el equipo es depositado en el Almacn del local central.
Por la urgencia en contar con dicho equipo generador el Jefe del Almacn de Tarma luego adquiere otro
en su localidad, esta vez al proveedor Tarma Motors SAC mediante la emisin de otra Orden de Compra
con la misma numeracin, a un precio financiado de US$ 29,120.00, incluido IGV, a 12 meses, con una
cuota inicial del 40%.
El departamento de Compras de Lima evala lo acontecido y determina que efectivamente la compra del
equipo haba sido adquirida en forma irregular (sobrevalorada), motivo por el cual ejercita las
coordinaciones pertinentes con el proveedor, Importadores Lasalle SAC a fin de anular la operacin de
compra venta. El proveedor responde que, no es posible considerar el reclamo por cuanto ya se ha
suscrito un contrato y no existe clusula alguna que determine anular la operacin por tal razn. El
departamento de Compras de Lima solicita entonces la opinin a su Departamento Legal quien determina
que es procedente la actitud asumida por el proveedor, eximindose de proseguir con las gestiones de
reclamo.
Posteriormente, el Departamento de Compras toma las siguientes acciones:
66

______________________________________________________________________
1.- Procede a despedir al Comprador a cargo de la operacin de compra venta en Lima.
2.- Determina la separacin al cargo del Jefe de Almacn de Tarma, descendindolo de su categora
considerando desacertada la actuacin por cuanto ste debi primeramente ejercer las coordinaciones
pertinentes con Compras Lima antes de proceder a adquirir un nuevo equipo, a pesar de la urgencia
con que se requera.
3.- Procede a retirar del Registro de Proveedores a Importaciones La salle SAC por comprobada
inconducta.
4.- Solicita la opinin tcnica del Departamento de Mantenimiento sobre posibilidades de uso del equipo
en otra dependencia, quien a su vez responde que el equipo no podra ser utilizado sino hasta despus
de 5 aos, recomendando proceder a su venta a terceros.
El Departamento de Contabilidad es informado de los hechos mediante la recepcin del
Informe/Reclamo y, correspondencia generada por el Departamento de Compras.
En sus tareas de anlisis a la Orden de Compra determina:
1.- El uso indebido del presupuesto destinado.
2.- Oficia al Departamento de Compras de Lima manifestando que existe responsabilidad administrativa
por parte del Jefe de Compras y el Comprador en Lima, Jefe de Almacn y el Comprador de Tarma y
el Gerente de Operaciones de la misma localidad por haber aprobado las operaciones de compra en
situaciones irregulares.
3.- Oficia al Departamento de Control Interno para que continen con las investigaciones.
4.- As mismo, una vez conocido de las actuaciones realizadas por el Departamento de Compra y
Mantenimiento es de la opinin que, el equipo depositado en el Almacn de Lima esta permanezca
hasta no conocer de los resultados de lo actuado por la oficina de Auditora Interna y de sus
recomendaciones.
Cules seran sus observaciones y recomendaciones?
4.11 Caso prctico sobre Almacenes

La empresa Accesorios y Lubricantes S.R.L. fue creada en Enero 1999 en el distrito de La
Alameda - Huarz. Empez con un capital social de S/. 28,000.00 de los cuales S/. 20,000.00
constituyen repuestos y lubricantes; cuenta con 6 trabajadores, cuatro de los cuales se
dedicaban a realizar mantenimiento de las mquinas automotrices, dos de ellos en planilla y,
los dos restantes son el dueo y su asistente. La infraestructura es alquilada, de 130 m2, a un
costo de US$ 400.00 mensuales, con un rea de 80 m2 para el taller depsito y 20 m2 para
almacn, y 30 m2 para oficinas. Giro de negocio: Cambio de aceite, venta de bateras y
mantenimiento elctrico. Sus compras mensuales ascendan a S/. 7,500.00.
Sus ventas mensuales promedio en los tres primeros aos son del orden de S/. 14,800.00, en el primer
ao, S/. 177,000.00 anuales, de los cuales S/. , 8,500.00 eran utilidades netas, S/. 102,000.00 anuales; en
la fecha y luego de 10 aos, sus ventas mensuales ascienden a S/. 136,700.00, S/. 1640,400.00 anuales;
de los cuales S/. 27,700.00 son utilidades netas, S/. 332,400.00. Sus compras mensuales ascienden a S/.
90,000.00.
66

______________________________________________________________________
Su capital social actual es de S/. 25,000.00 y cuenta con cinco cuentas bancarias en diferentes
instituciones de los cuales tres son cuentas corrientes en soles y dos cuentas de ahorro en dlares; cuenta
con sobregiros bancarios autorizados los mismos que se vienen utilizando frecuentemente; vienen
laborando 29 trabajadores, de los cuales 22 se dedican a labores de mantenimiento (seis de ellos
familiares del dueo), con una edad promedio de 28 aos, una secretaria bilinge de 49 aos de edad, un
auxiliar de oficina de 19 aos, una cajera (sobrina del dueo) de 33 aos, un almacenero (sin estudio) de
24 aos, un administrador de 28 aos de edad, y dos funcionarios, uno de ellos asistente, de 39 aos, y el
dueo, quien a su vez slo asiste una vez por semana al negocio por cuestiones de salud. Doce del total de
los trabajadores figuran en planilla.
La infraestructura sigue siendo alquilada, a un costo de US$ 700.00 mensuales, esta vez en un nuevo local
de 480 m2, de los cuales 250 m2 constituyen los talleres, 90 m2 almacn y 140 m2 oficinas. Giro de
negocio: Cambio de aceite, venta de bateras, mantenimiento elctrico , mantenimiento mecnico y venta
de repuestos para mquinas japonesas. Tiene deudas tributarias con fraccionamiento y sus operaciones de
compra son. al contado, a 7 das.
El dueo del negocio observa lo siguiente:
Que sus utilidades anuales no son las esperadas, respecto al volumen de ventas anuales.
Que no se cuenta con local propio.
Que no se cuenta con filiales.
Que la atencin se ha limitado slo a clientes que concurren normalmente desde los inicios de la empresa.
Que el personal no es capacitado por estar su empresa distante, dos horas de la ciudad.
Que el personal no labora fuera de sus horas y la atencin al pblico e slo de Lunes a Viernes, de 9 a.m.
a 6.30 p.m, Que el salario promedio es de S/. 800.00 mensuales y S/. 1,200.00 para el personal
administrativo.
Ocurrencia de nueve accidentes de trabajo en los ltimos cinco aos, habiendo desembolsado la empresa
S/. 78,560.00 en favor del personal contratado (no en planilla).
Un incremento de reclamos de los clientes por demora en la atencin

(cuenta con sistema de facturacin manual), por utilizacin de repuestos no
originales y por indisciplina de los trabajadores. Es de saber que la empresa
importa los repuestos directamente del Japn.
Un rpido deterioro de los mobiliarios y equipos utilizados.
Un alto consumo de gastos de movilidad por parte del personal administrativo, servicio telefnico y de
energa.
Pago de multas frecuentes a la municipalidad principalmente por contaminacin ambiental y por no
contar con elementos de seguridad suficientes en el almacn.
Ocurrencia de seis conatos de incendio en los cuatro ltimos aos, dos de ellos ocasionados por los
vehculos automotores en pleno mantenimiento, uno por falta de mantenimiento del local, dos por falta de
seguridad en el almacn y otro ocasionado por un irresponsable cliente, habindole ocasionado prdidas
por S/. .55,320.00 sin derecho a reembolso.
En los ltimos cinco aos han sucedido ocho paralizaciones de los trabajadores, cuatro de ellos por falta
de atencin mdica por carecer del seguro social, uno por falta de pago de escolaridad y tres por falta de
aumento de salarios, siendo liderados los trabajadores siempre por el obrero, Sr. Jorge Prez Prez, con
amplia experiencia, cinco aos de servicios y con estudios superiores en Ingeniera Mecnica, en planilla.
El administrador viene estudiando una carrera de especializacin con sus propios recursos, lo que no le
permite laborar sus horas completas de trabajo.
No se han realizado labores de arqueo de caja ni de conciliaciones bancarias.
La SUNAT ha emitido una Resolucin de Determinacin, exigiendo el pago de S/. 135,670.00 por
presuncin en la omisin de ventas al detectar en los estados bancarios ingresos superiores a las ventas,
no justificados.
66

______________________________________________________________________
No se cuenta con un informe presupuestal y flujo de caja.
Muchos pagos a los proveedores no se realizan con la seriedad del caso a pesar de contar con liquidez
permanente. El almacn est abarrotado de mercaderas, existen muchos Items deteriorados, no
consumibles desde hace mucho tiempo, valorizado en aproximadamente S/. 66,700.00; el almacn
muestra desorden y no est debidamente implementado. En dicha empresa se realizan inventarios fsicos
anuales a cargo del administrador y su personal.
El objetivo del dueo es obtener utilidades brutas anuales de S/. 2800,000.00 y luego aperturar dos
filiales en diferentes distritos de la provincia de Huarz.
Cules seran sus observaciones u recomendaciones?
4.12 Caso prctico sobre determinacin del valor

del terreno y construccin adquiridos mediante
Leasing por un monto global.
Se trata de una operacin muy comn, y por lo tanto muy compleja en el momento de efectuar los
registros contables para cada caso. Supongamos que se ha procedido a adquirir en forma global un
bien inmueble, por la suma de S/. 250,000 y se desea establecer el registro de la compra, as como
la depreciacin respectiva.
En este caso, la prctica contable ha establecido que se debe distribuir el costo de compra en
proporcin a valores de mercado. Para tal efecto, se acostumbra tomar como parmetro lo
siguiente:
la valorizacin efectuada por una entidad financiera
el autoavalo del impuesto predial
o la valorizacin efectuada por un perito tasador.
Supongamos que slo se cuenta con los valores de autoavalo siguientes:
Terreno
Construccin
Valor
%
90,000 47.36%
100,000 52.64%
----------- ---------190,000
100%
Esta proporcin servir para descomponer la suma pactada de S/. 250,000 en el contrato de leasing
como sigue:
Terreno
Construccin
%
47.36%
52.64%
--------100%
Valor
118,400
227,500
------------131,600
66

______________________________________________________________________
4.13 Caso prctico sobre procedimientos de

clculo de depreciacin para efectos tributarios
La empresa Tejidos La Esperanza SAC posee una maquinaria valorizada en S/. 80,000, adquirida
el 1 de enero del 2006, la misma que es depreciada contablemente con una tasa del 25% anual. Se
desea saber cul es el tratamiento de esta depreciacin para efectos tributarios y su procedimiento
contable.
Datos:
Costo de distribucin de la maquinaria
S/. 80,000
Depreciacin acumula al 31-12-2006 (25%)
20,000
Fecha de adquisicin: 01-01-2006
En principio debemos precisar que de acuerdo al artculo 22 del Reglamento de la LIR, nos dice
que las maquinarias se deprecian a razn de la tasa mxima anual del 10%.
As tenemos que:
Costo de adquisicin de la maquinaria
Depreciacin tributaria del perodo 2006
(80,000 x 10%/12x12)
S/. 80,000
8,000
Solucin:
Luego procedemos a establecer la diferencia del clculo de las depreciaciones:
Depreciacin contable
Depreciacin tributaria
Diferencia temporal
S/. 20,000
8,000
-----------S/. 12,000
Como es sabido, las diferencias temporales son deducibles para efectos tributarios; por lo tanto, se
genera un impuesto diferido, el mismo que se provisiona como sigue:
Concepto
- Utilidad contable (histrica) antes de
correcciones y/o ajustes
- Adicin temporal:
Depreciacin contable en exceso
de la tributaria
- Renta Neta Imponible
- Impuesto a la Renta 30%
Contable
Tributario
165,000
165,000
12,000
165,000
49,500
153,000
45,900
4.14 Caso prctico de valorizacin de diferencias de inventario

sobrantes, en el Rgimen General como consecuencia de una
fiscalizacin
Datos de la empresa:
Razn social: Comercio e Importaciones SAC
Giro de negocio: Lnea blanca de artefactos domsticos
Fecha de fiscalizacin: 23 de noviembre de 2006
Tipo de observaciones: Diferencias de inventario sobrantes
Cantidad observada: 32 cocinas a gas, marca Kenwwoo
Ventas declaradas en el ao: S/. 12100,120
Tipo de inventario utilizado por la empresa: Inventario permanente valorizado
Trabajo a ejecutar: determinacin de las ventas omitidas y su incidencia en el Impuesto a la Renta
y el IGV
66

______________________________________________________________________
Las ltimas facturas de compra de cada mes por el ao anterior, 2005 del mencionado artefacto y
su valor unitario son como sigue:
Mes/a
Ultimo comprobante
Valor de compra
o 2005
de compra
unitario
Enero
002-004534
355
Febrero
002-005760
355
Marzo
002-006130
370
Abril
002-006277
370
Mayo
002-006387
365
Junio
002-006490
365
Julio
002-006511
365
Agosto
002-006623
380
Setiembr
002-006720
380
e
Octubre
002-006809
390
Noviemb
002-006990
380
re
Diciembr
002-007102
380
e
Los inventarios valorizados de cada fin de mes del ao 2005 fueron los siguientes:
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembr
e
Octubre
Noviemb
re
Diciembr
e
Inventario
valorizado
mensual
276,550
330,220
380,450
320,120
390,231
385,550
1480,120
410,340
450,450
final
401,175
420,441
1645,002
Comentarios.- Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventario se debe seguir el
procedimiento establecido en el artculo 69, numeral 69.1 del Cdigo Tributario, como sigue:
Deber aplicarse al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas declaradas o
registradas, correspondientes al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao. Para determinar el costo del
sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato
anterior.
A fin de determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes.
1.- Determinacin del costo del sobrante
Costo del sobrante = Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del ao inmediato anterior
Costo del sobrante = 32 x 371.25
Total costo del sobrante = S/. 11,880
66

______________________________________________________________________
Determinacin del Valor de compra promedio:
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembr
e
Octubre
Noviemb
re
Diciembr
e
Ultimo comprobante
de compra de c/mes
002-004534
002-005760
002-006130
002-006277
002-006387
002-006490
002-006511
002-006623
002-006720
Valor de compra
unitario
355
355
370
370
365
365
365
380
380
002-006809
002-006990
390
380
002-007102
380
Valor de compra promedio:

4,455
------- = S/. 371.25
12
2.- Determinacin del coeficiente:
Ventas declaradas o registradas, ao 2005
Coeficiente = -------------------------------------------------------Promedio de los inventarios valorizados mensuales
12100,120.00
------------------574,220.75
Coeficiente = 21.07
Coeficiente =
Luego, el promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula como sigue:

Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembr
e
Octubre
Noviemb
re
Inventario
valorizado
mensual
276,550
330,220
380,450
320,120
390,231
385,550
1480,120
410,340
450,450
final
401,175
420,441
66

______________________________________________________________________
Diciembr
e
Total
1645,002
S/. 6890,649
Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales:

6890,649
------------ = S/. 574,220.75
12
3.- Determinacin de las ventas omitidas:
Ventas omitidas = Costo del sobrante x coeficiente
Ventas omitidas = 11,880 x 21.07
Ventas omitidas = S/. 250,338
4.- Incidencia en el Impuesto a la renta:
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable y no
tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de
inventario.
As tenemos que el Impuesto a la Renta omitido en el ao 2005 es como sigue:
S/. 250,338 x 30% = S/. 75,101
5.- Incidencia en el Impuesto General a las Ventas
Las ventas omitidas incrementarn las ventas declaradas en cada uno de los meses del ao 2005 en
forma proporcional.
El contribuyente deber rectificar la declaracin anual y pagar el tributo omitido, ms los intereses
y multas del caso segn el Cdigo tributario.
Composicin porcentual de las ventas declaradas en el ao 2005:
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembr
e
Octubre
Noviemb
re
Diciembr
e
Total
Ventas declaradas
Porcentaje %
890,560
845,000
901,550
945,670
955,120
856,900
1100,450
990,331
900,450
7.3599
6.9834
7.4507
7.8153
7.8934
7.0818
9.0946
8.1845
7.4417
991,444
903,455
8.1937
7.4665
1819,190
15.0345
12100,120
100.00
Luego se determinan las omisiones mensuales:

Mes/ao
2005
Venta
omitida
anual
Porcentaje
%
66
Omisin
mensual
IGV
omitido

______________________________________________________________________
Enero
250,
7.3599
18,425
3,501
250,
6.9834
17,482
3,322
250,
338
250,3
38
250,3
38
250,3
38
250,3
38
250,3
38
250,3
38
250,3
38
250,3
38
250,3
38
7.4507
18,653
3,544
338
Febrero
338
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembr
e
Diciembre
7.8153
19,565
3,717
7.8934
19,760
3,754
7.0818
17,728
3,368
9.0946
22,767
4,326
8.1845
20,489
3,893
7.4417
18,629
3,540
8.1937
20,512
3,897
7.4665
18,691
3,551
15.0345
37,637
7,151
100.00
250,338
47,564
Total
Por lo tanto, el contribuyente tendr que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV
omitido, ms los intereses y multas segn el Cdigo Tributario.

faltantes, en el Rgimen General como consecuencia de una
fiscalizacin
Tipo de observaciones: Diferencias de inventario faltantes
y el IGV
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Ultimo comprobante
de venta de c/mes
001-00434
001-00560
001-00630
001-00677
001-00687
001-00690
001-00611
001-00663
001-00670
001-00689
66
Valor de venta
unitario
655
655
670
670
665
665
665
680
680
690

______________________________________________________________________
Noviembre
Diciembre
001-00690
001-00712
680
680
Comentarios.- Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventario se debe seguir el
Deber duplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondientes
al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario.
A fin de determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes.
Ventas omitidas = Unidades faltantes x valor de venta promedio del ao inmediato anterior
Ventas omitidas = 32 x 671.25
Total ventas omitidas = S/. 21,480
Valor venta promedio:
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ultimo comprobante
de venta de c/mes
001-00434
001-00560
001-00630
001-00677
001-00687
001-00690
001-00611
001-00663
001-00670
001-00689
001-00690
001-00712
Valor de venta
unitario
655
655
670
670
665
665
665
680
680
690
680
680
8,055
Valor de venta promedio:

8,055
------- = S/. 671.25
12
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable y no
tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de
inventario.
As tenemos que el Impuesto a la Renta omitido en el ao 2005 es como sigue:
S/. 21,480 x 30% = S/. 6,444
forma proporcional.
66

______________________________________________________________________
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Ventas declaradas
Porcentaje %
890,560
845,000
901,550
945,670
955,120
856,900
1100,450
990,331
900,450
991,444
903,455
1819,190
12100,120
7.3599
6.9834
7.4507
7.8153
7.8934
7.0818
9.0946
8.1845
7.4417
8.1937
7.4665
15.0345
100.00

Mes/ao
Venta
Porcentaje
2005
omitida
%
anual
Enero
21,4
7.3599
80
Febrero
21,4
6.9834
80
Marzo
21,4
7.4507
80
Abril
21,4
7.8153
80
Mayo
21,4
7.8934
80
Junio
21,4
7.0818
80
Julio
21,48
9.0946
0
Agosto
21,48
8.1845
0
Setiembre
21,48
7.4417
0
Octubre
21,48
8.1937
0
Noviembre
21,48
7.4665
0
Diciembre
21,48
15.0345
0
Total
100.00
Omisin
mensual
IGV
omitido
1,581
300
1,500
285
1,600
304
1,679
319
1,695
322
1,521
289
1,955
371
1,758
334
1,598
304
1,760
334
1,604
305
3,229
614
21,480
4,081
Haciendo una comparacin del caso del sobrante de inventario con el caso de faltante de inventario
podemos observar que para el caso del sobrante el perjuicio econmico es mayor para el
contribuyente como vemos en ambos casos donde los datos son los mismos.
Esta situacin, en algunos casos no se asemeja a la realidad de los hechos, donde se estara
incurriendo en una presunta evasin tributaria cuando en realidad no existe; ms bien se tendra
que ejecutar permanentemente las tomas de inventario por clases o en forma selectiva, as como
los anlisis de las diferencias de inventario. Esta situacin permitir efectuar a tiempo las
correcciones pertinentes en caso se detecten errores propios en la administracin del almacn,
sustracciones, falsos asientos de ajustes contables defecto del sistema de control computarizado, o
66

______________________________________________________________________
defectos en la toma de inventario por parte de quienes lo practican, careciendo estos ltimos quizs
de la suficiente experiencia.

faltantes, en el Rgimen Especial como consecuencia de una
fiscalizacin
Tipo de observaciones: Diferencias de inventario faltantes
y el IGV
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ultimo
comprobante de
venta de c/mes
001-00434
001-00560
001-00630
001-00677
001-00687
001-00690
001-00611
001-00663
001-00670
001-00689
001-00690
001-00712
Valor de venta
unitario
655
655
670
670
665
665
665
680
680
690
680
680
Comentarios.- Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventario se debe seguir el
Deber duplicar el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondientes
al ao inmediato anterior (ao 2005) a la toma de inventario.
A fin de determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes.
Ventas declaradas:
Mes/ao
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Ventas
declaradas
890,560
845,000
901,550
945,670
955,120
856,900
1100,450
990,331
900,450
991,444
903,455
66

______________________________________________________________________
Diciembre
1819,190
S/. 12100,120
Total

Ventas omitidas = Unidades faltantes x valor de venta promedio del ao inmediato anterior
Ventas omitidas = 32 x 671.25
Total ventas omitidas = S/. 21,480
Valor venta promedio:
Mes/ao 2005
Ultimo
comprobante de
venta de c/mes
001-00434
001-00560
001-00630
001-00677
001-00687
001-00690
001-00611
001-00663
001-00670
001-00689
001-00690
001-00712
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Valor de venta
unitario
655
655
670
670
665
665
665
680
680
690
680
680
8,055
Valor de venta promedio:

8,055
------- = S/. 671.25
12
Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deduccin del costo computable y
considerando que el contribuyente se encuentra en el Rgimen Especial la venta omitida
determinada incrementar en forma proporcional las ventas mensuales declaradas.
Mes/ao 2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Ventas
declaradas
890,560
845,000
901,550
945,670
955,120
856,900
1100,450
990,331
900,450
991,444
903,455
1819,190
12100,120
Porcentaje %
7.3599
6.9834
7.4507
7.8153
7.8934
7.0818
9.0946
8.1845
7.4417
8.1937
7.4665
15.0345
100.00

Mes/ao 2005
Venta
Porcentaje
66
Omisin
I/R omitido

______________________________________________________________________
Enero
omitida
anual
21,480
mensual
(2.5%)
1,58
40
1,50
37
1,60
40
1,67
42
1,69
42
1,52
38
1,95
49
1,75
44
1,59
40
1,76
44
1,60
40
3,22
9
21,480
81
7.3599
1
Febrero
21,480
6.9834
0
Marzo
21,480
7.4507
0
Abril
21,480
7.8153
9
Mayo
21,480
7.8934
5
Junio
21,480
7.0818
1
Julio
21,480
9.0946
5
Agosto
21,480
8.1845
8
Setiembre
21,480
7.4417
8
Octubre
21,480
8.1937
0
Noviembre
21,480
7.4665
4
Diciembre
21,480
15.0345
Total
100.00
537
El contribuyente deber rectificar las declaraciones mensuales, y pagar el impuesto a la renta

omitido, ms los intereses y multas del caso segn el Cdigo tributario.
forma proporcional.
Mes/ao 2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Ventas
declaradas
890,56
0
845,00
0
901,55
0
945,67
0
955,12
0
856,90
0
1
100,450
990,33
1
900,45
66
Porcentaje %
7.3599
6.9834
7.4507
7.8153
7.8934
7.0818
9.0946
8.1845
7.4417

______________________________________________________________________
0
Octubre
991,44
8.1937
903,45
5
1819,190
12100,120
7.4665
4
Noviembre
Diciembre
Total
15.0345
100.00

Mes/ao 2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Venta
omitida
anual
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
21,480
Porcentaje
%
100.00
7.3599
6.9834
7.4507
7.8153
7.8934
7.0818
9.0946
8.1845
7.4417
8.1937
7.4665
15.0345
21,480
Omisin
mensual
1,581
1,500
1,600
1,679
1,695
1,521
1,955
1,758
1,598
1,760
1,604
3,229
4,081
IGV
omitido
300
285
304
319
322
289
371
334
304
334
305
614
4.17 Sobre mtodos de depreciacin en caso de bienes adquiridos por

leasing
Se tiene que un vehculo ha sido adquirido por leasing mediante un contrato de cuatro (4) aos y la
empresa desea saber si es correcto aplicar una tasa de depreciacin del 25%.
Al respecto, el Decreto Legislativo N 299, modificado por el Decreto Legislativo N 915 seala que, por
excepcin, el arrendatario podr aplicar como tasa de depreciacin la que corresponda en forma lineal, de
acuerdo a los aos de vigencia del contrato. Tratndose de vehculos, la tasa fijada por el Reglamento del
Impuesto a la Renta es de 20%.
As mismo, la norma establece como punto novedoso que, la arrendataria podr efectuar una depreciacin
lineal en el tiempo de duracin del contrato, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
1.- El objeto del contrato consista en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el
requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3.- La duracin mnima del contrato sea de dos (2) de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes
muebles o inmuebles, respectivamente.
4.- La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
Por lo tanto, la empresa podr depreciar el vehculo en el plazo por ellos establecido. Por tal
motivo, para efectos tributarios el gasto por cada depreciacin aceptado por cada ao ser el 25%
del valor del capital financiado.
66

______________________________________________________________________
4.18 Caso prctico de aplicacin de las deducciones de los gastos

incurridos por las unidades vehiculares en el periodo 2006
Datos:
Cantidad de vehculos, de uso indispensable: 8,
De los cuales, cinco (5) son utilizados para la generacin de rentas gravadas (actividades operativas o
productivas), habiendo incurrido en gastos por un total de S/. 67,150, y tres (3) son utilizados
indistintamente para actividades de direccin, representacin y administracin, habiendo incurrido
en gastos, estos ltimos, cada uno, por las sumas de S/. 10,250, S/. 11,760 y S/. 9,860
respectivamente.
Ingresos netos anuales del ejercicio anterior: S/. 12370,550
Se requiere establecer el monto deducible por los vehculos de la empresa.
Comentarios.- De acuerdo a la norma, solo corresponde la deduccin de los gastos
correspondientes a dos (2) de las tres (3) destinados a dichas actividades, habindose designado en
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 a estas unidades
Solucin:
1.- Considerando que los ocho (8) vehculos son indispensables y se utilizan en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias de la empresa, el gasto incurrido en ellos es aceptado en su
totalidad, por lo cual se acepta como deduccin la suma de S/. 67,150.
2.- En vista que no se ha designado a un vehculo (de los tres) para efectos de deduccin, el gasto en que
ha incurrido dicho vehculo no es aceptado, debiendo efectuar el reparo fiscal en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la renta 2006, por la suma de S/. 9,860.
3.- Los vehculos designados en la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 si
otorgan derecho a la deduccin, pero de acuerdo con la siguiente determinacin:
Gasto real total:
Gasto de vehculos designados
S/. 31,870
22,010
Ratio:
2/8 x 100
25%
Gasto aceptado:
S/. 31,870 x 25%
7,967
Reparo tributario
14,043
4.- Gasto aceptado

Vehculos operativos
Vehculos DAR
5.- Reparo tributario
Vehculo DAR no designado
Vehculos DAR exceso del ratio
75,117
67,150
7,967
23,903
9,860
14,043
La naturaleza del reparo es de carcter permanente, lo que significa que ese importe reportar un
pago de:
S/. S/. 23,903 x 30% = S/. 7,171
---------------------x---------------------
66

______________________________________________________________________
CAPITULO V
CONSULTAS SOBRE CONTROL DE
INVENTARIOS
66

______________________________________________________________________
5.1 Sobre el Sector Pblico del Estado

Cul es la normatividad legal respecto del actual Sistema Nacional de Abastecimiento
D.L. N 26850?
Modifica la Ley N 22056 de 1978, D.S. N 012-2001-PCM (Texto Unico Ordenado) y D.S.
N 013-2001-PCM (Reglamento), as como la Ley N 28267 y en la fecha vigente el D.S. N
083-2004-PCM (Texto Unico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado) y D.S. N 084-2004-PCM (Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones
del Estado)
Cules son las funciones propias del CONSUCODE?
El Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (CONSUCODE), es un
organismo pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros y tiene las
siguientes funciones:
Velar por el cumplimiento de la Ley.

Aprobar las directivas.
Resolver en ltima instancia administrativa los contratos que le competen.
Desarrollar, administrar y operar el SEACE.
Organizar y administrar conciliaciones, etc.
Respecto del Sistema de Abastecimiento Nacional la Ley N 22056 creada en el ao 1978

establece que, el abastecimiento es una actividad de apoyo al funcionamiento interno de la
organizacin y, debe contribuir al racional empleo de combinacin de bienes y servicios
(inventarios y eficiencia), as como a conseguir los objetivos propuestos del mejor modo
posible. Para que la contribucin sea real y efectiva, es necesario orientarla mediante criterios,
reglas, pausas o condiciones previamente establecidas. As mismo, precisa que:
La Calidad, es el conjunto de propiedades o cualidades que
define el carcter, ndole, importancia o valor de algo.
La oportunidad, es una condicin medida en trminos de
tiempo, para que los hechos ocurran en el momento ms
conveniente.
Lugar, porcin de espacio o referencia espacial donde
ocurre algn evento; sitio que ocupa una cosa.
Costo, valor monetario que se asigna a un hecho como
resultado de sumar, aritmtica o algebraicamente el precio de
cada componente.
Cul es el mbito de aplicacin?
Entidades comprendidas:
a) El Gobierno Nacional, sus dependencias y reparticiones, as como sus instituciones y
organismos pblicos descentralizados.
b) Los Gobiernos Regionales, sus dependencias y reparticiones.
c) Los Gobiernos Locales, sus dependencias y reparticiones.
d) Los Organismos Constitucionales Autnomos.
e) Las Universidades Pblicas.
f) Las Sociedades de Beneficencia y las Juntas de Participacin Social.
g) Los Institutos Armados y la Polica Nacional del Per.
h) Los Fondos de Salud, de Vivienda, de Bienestar y dems de naturaleza anloga de las
Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional del Per.
66

______________________________________________________________________
i)
j)
k)
Las empresas del Estado de derecho pblico o privado, de propiedad del Gobierno
Nacional, Regional, Local; las empresas mixtas en las cuales el poder de decisin est
en manos del Estado.
Los proyectos, programas, rganos descentralizados y dems unidades orgnicas,
funcionales, ejecutoras y/o operativas de los Poderes del Estado y los organismos
pblicos descentralizados.
Todas las dependencias como organismos pblicos descentralizados, unidades
orgnicas, proyectos, programas, empresas, fondos pertenecientes o adscritos a los
niveles de gobierno central, regional o loca, as como los organismos a los que refiere
la Constitucin Poltica y dems que son creados y reconocidos por el ordenamiento
jurdico nacional.
Cules son los Principios que rigen a las Contrataciones y Adquisiciones?

a) Moralidad, honradez, veracidad, intangibilidad, justicia y probidad.
b) Libre competencia: fomentar la participacin de postores potenciales.
c) Imparcialidad en la aplicacin de la Ley y su Reglamento.
d) Eficiencia: requisitos de calidad, precio, plazo y entrega de bienes y servicios.
e) Transparencia: se realizar sobre informacin sustentada y accesible.
f) Economa: simplicidad, austeridad, concentracin y ahorro en el uso de los recursos.
g) Vigencia Tecnolgica: reunir las condiciones de calidad y modernidad tecnolgica.
h) Trato justo e igualitario: todo postor debe tener condiciones semejantes a los dems.
Sobre el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones PAAC
Es Aprobado por el Titular del Pliego o mxima autoridad administrativa de la Entidad dentro
de los 30 das naturales de aprobado el PIA. Prev los bienes, servicios y obras que se
requerirn durante el ejercicio presupuestal y el monto del presupuesto requerido.
En qu consiste el Proceso Tcnico de Almacenamiento?
Comprende las actividades relacionadas con la ubicacin temporal de bienes en un espacio
fsico determinado, llamado almacn, con el fin de custodiar, conservar en ptimo estado,
mantener y trasladar a quienes estn destinados como usuarios finales de estos bienes en las
entidades.
Los responsables del almacn deben ejercer una adecuada administracin de los bienes para
lo que deber tener en cuenta las siguientes fases:
a) Recepcin.
b) Verificacin y control de calidad.
c) Conformidad mediante la firma de documentos fuente (gua de
remisin).
d) Internamiento.
e) Control y custodia.
f) Informacin.
En qu consiste el Proceso Tcnico de Distribucin?
Es un conjunto de actividades referidas a la satisfaccin de las necesidades de las reas usuarias
de la entidad. Est sustentada en la coordinacin entre el rea de abastecimientos, el almacn y
el usuario. Consta de las siguientes fases:
a) Formulacin del pedido
b) Autorizacin de despacho.
c) Acondicionamiento de bienes.
66

______________________________________________________________________
d) Transporte, control y entrega al
usuario.
e) Registro.
f) Informacin.
La conformidad de recepcin de servicios requiere de previo informe del rea usuaria. La
responsabilidad de conformidad con el Art. 136 del reglamento de la Ley Recepcin
conformidad de bienes y servicios, recae en el rgano de administracin o de los funcionarios
designados por la entidad quienes firmarn un Acta de recepcin del servicio donde se anotarn
los detalles de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato y/o orden de servicio, las
observaciones a que hubiere lugar y los plazos para la subsanacin.
En que consiste el Catlogo Nacional de Bienes Muebles del Estado SBN?
Fue aprobado por Resolucin N 15897-SBN, del 9 de Junio de 1,997. Contiene normas para el
uso, aplicacin y cumplimiento obligatorio por todas las entidades del Estado. El responsable es
la Oficina General de Administracin (OGA) y Oficina de Control Interno (OCI).
Tiene por finalidad obtener informacin uniforme y fidedigna que permita un tratamiento
tcnico al inventario de los bienes muebles del Estado. Se utiliza como instrumento bsico para
la toma de inventarios.
8.1 Informacin bsica:
a) Denominacin del bien.
b) Cdigo asignado segn el tipo de bien.
c) Unidad de medida.
d) Otros usos. Puede servir adems para prevenir las futuras adquisiciones, as como
tambin para el anlisis estadstico y en la elaboracin de las especificaciones tcnicas.
Como se podr apreciar, se tiene que, el sector logstico constituye un departamento muy
importante dentro de toda organizacin empresarial, pues es mayoritariamente parte integrante
del ncleo operativo del sector productivo, trmino muy frecuente utilizado por los
profesionales administradores, ya que comprende bsicamente las siguientes funciones:
Compras
Almacenes
Comercializacin
Transporte
Mantenimiento
Sobre el Catlogo de Bienes, Servicios y Obras

Ser adoptado por las entidades bajo el D.S. N 084-2004-PCM (Ref. R.M. N 284-2005-PCM,
publicado el 13 de agosto de 2005).
Establece la aprobacin del Catlogo de Bienes, Servicios y Obras Oficial implementado sobre
la base del Sistema de Catalogacin de las Naciones Unidas (UNSPSC) y adoptado por las
Entidades comprendidas bajo el mbito de aplicacin de la Ley de Contrataciones y
66

______________________________________________________________________
Adquisiciones del Estado, a partir del 01 de julio de 2007. Hasta que se implemente, deber
adoptarse transitoriamente como Catlogo el CONSUCODE.
Sobre los Lineamientos para la implantacin inicial del Sistema Electrnico de
Adquisiciones y Contrataciones del Estado SEACE
(R.M. N 282-2005-PCM, publicado el 13-08-2005)
Se aprueban Lineamientos para la Implantacin Inicial del Sistema Electrnico de
Adquisiciones y Contrataciones del Estado SEACE, actualizados y coordinados por la Oficina
Nacional del Gobierno Electrnico e Informtica ONGEI a aplicarse en la primera etapa de
implementacin del SEACE, dejando sin efecto la R.M. N 142-2004-PCM. As mismo,
establece la conformacin de la Comisin Multisectorial, la Presidencia y la Secretara Tcnica
de la misma, siendo el plazo mximo de vigencia hasta el 28-07-2006.
Cabe sealar que, mediante R.M. N 278-2005-PCM, publicado el 13-08-2005 tambin se
sustituye el Anexo del TUO de las normas que rigen la obligacin de informar sobre
adquisiciones por parte de determinadas entidades del Sector Pblico (aprobado inicialmente
mediante D.S. N 027-2001-PCM).
Cules son las funciones del Registro Nacional de Proveedores (RNP)?
(vigente a partir de diciembre 2004, por D.L. N 26850 y su Reglamento, y sustituye al Registro
Nacional de Contratistas y Registro de Inhabilitados para contratar con el Estado)
Sus funciones son:
Conocer informacin integral sobre los proveedores interesados en contratar con el
Estado.
Alentar la participacin y competencia entre proveedores.
La documentacin presentada por el proveedor ante el RNP, ya no podr ser exigida en
ninguna entidad contratante.
La inscripcin se basar en los principios de simplificacin administrativa,
especialmente en lo de presuncin de veracidad y de fiscalizacin posterior.
Inscripcin desde cualquier lugar del pas.
Validacin de los certificados y constancias va Web.
Matrcula por giros de negocio acorde al Catlogo Nacional de Bienes y Servicios u
Ordenes de Servicios para el servicio de mailing.
Supervisarn el Registro Nacional de Contratistas y el Registro de Inhabilitados parta
contratar con el Estado.
Mantendr un registro de la calificacin de postventa para futuras contrataciones.
Validar antecedentes con la RENIEC, SUNARP y SUNAT.
Podr utilizar mecanismos de seguridad, tales como los certificados electrnicos y/o
digitales.
5.2 Sobre Aspectos Tributarios

Respecto de las mercaderas en consignacin
El control de las mercaderas entregadas en consignacin debe ser efectuado conforme lo
dispuesto en el artculo 37 del TUO de la LIG, especificando los requerimientos mnimos que
deben observar, tanto el consignador como el consignatario (Ref. numeral 1 del artculo 10 del
reglamento del IGV), tales como:
Fecha de entrega del bien.
Serie y nmero de la gua de remisin.
66

______________________________________________________________________
Nmero de RUC del cliente.
Descripcin y/o cdigo del bien.
Unidad de medida y cantidad despachada.
5.2.1 Sobre los Tipos de Cambio para determinacin del crdito fiscal del IGV en la
importacin de bienes
Tipo de documento emitido en T/C por la provisin
US$
Factura Comercial
Para fijar el costo de la
mercadera se debe usar el
T/C Venta vigente en la
fecha de emisin del
documento.
Conocimiento de embarque T/C Venta vigente en la
(transporte martimo), Gua fecha de emisin del
Area, Carta Porte (transporte documento.
terrestre)
Factura del Seguro
fecha de emisin del
documento, as como para
el clculo del Impuesto a la
Renta.
Declaracin Unica de Aduanas
T/C por el pago
T/C por el IGV

fecha del desembolso.

fecha del desembolso.
T/C Venta vigente en la Tratndose del IGV, el T/C

fecha del desembolso. Venta publicado en la fecha
del nacimiento de la
obligacin (en el caso del
servicio no domiciliado se
considera la fecha de pago
o la fecha en que se anote el
comprobante en el Registro
de Compras).
El Ad-Valorem y otros T/C Venta publicado en Se utiliza el T/C Venta
tributos relacionados con la la
fecha
del publicado en la fecha de
importacin, se registran desembolso.
pago del impuesto
utilizando el T/C Venta
vigente a la fecha de la
numeracin del documento.
5.2.2 Sobre los asientos contables utilizados por la importacin de bienes

Tipo de Documentos
Por la provisin de la factura
Registro contable
60 Compras
601 Mercaderas
42 Cuentas por Pagar Comerciales
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
Pagar
Por el destino de las mercaderas en trnsito
28 Existencias por Recibir
281 Mercaderas
61 Variacin de Existencias
6111 Mercaderas Manufacturadas
Por la reclasificacin por existencia de una Carta de 42 Cuentas por Pagar Comerciales
Crdito
pagar
45 Obligaciones Financieras
454 Otros Instrumentos Financieros
4542 Papeles Comerciales
Por la cancelacin de la Carta de Crdito
45 Obligaciones Financieras
66

______________________________________________________________________
454 Otros Instrumentos Financieros
4542 Papeles Comerciales
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes
776/676 Ingresos o Egresos Financieros por
diferencia de cambio
60 Compras
609 Gastos Vinculados con las Compras
10 Caja y Bancos
60 Compras
609 Gastos vinculados con las Compras
Pagar
281 Mercaderas
611 Mercaderas Manufacturadas
Pagar
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al
Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
401 Gobierno Central
4017 Renta de no domiciliados
10 Caja y Bancos
60 Compras
609 Costos vinculados con las Compras
60932 Seguros
40 Tributos por Pagar
40111 IGV Cuenta Propia
401111 Crdito por aplicar (*)
Pagar
40112 IGV Servicios prestados por no
domiciliados
281 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
pagar
10 Caja y Bancos
Por los gastos por la Carta de Crdito
Por los gastos de flete
Por el destino del flete areo
Por la cancelacin del flete areo
Por el seguro contratado
Por el destino del gasto por seguro
Por la cancelacin del seguro
66

______________________________________________________________________
60 Compras
609 Gastos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de
Mercaderas
60913 Derechos Aduaneros
4015 Derechos Aduaneros
Pagar
40 Tributos por pagar
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
401511 IGV Utilizacin
Por el destino del Ad-Valorem y los gastos 28 Existencias por Recibir
aduaneros
281 Mercaderas
Por la cancelacin de los derechos arancelarios
40151 Derechos arancelarios
401511 IGV Utilizacin
Pagar
10 Caja y Bancos
776/676 Ingresos o Egresos Financieros por
Diferencia de cambio
776/676 Ganancia o Prdida por
diferencia de cambio
Por el registro del pago del IGV por servicios no 40 Tributos por pagar
domiciliados
4011 Impuesto General a las Ventas
40112 Servicios prestados por no
domiciliados
10 Caja y Bancos
75 Otros Ingresos de gestin
759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
Por la reclasificacin del IGV
domiciliados
Por la Declaracin Unica de Aduana
66

______________________________________________________________________
Por el servicio del agente de aduana
Por el destino del costo del servicio de despacho

domiciliados
401121 Crdito por aplicar
60 Compras
609 Costos vinculados con las compras
609131 Servicio de Despacho
Pagar
281 Mercaderas
(*) Nota.- Es importante sealar que el IGV por aplicar ser utilizado en el mes en que se
cumpla con el pago de la liquidacin.
5.2.3 Sobre el registro o no del costo de venta respecto de las existencias por recibir
La NIC 2. Existencias nos precisa que, los bienes que han sido adquiridos o producidos para su
venta o su consumo en el proceso de produccin constituyen existencias aun cuando no se
encuentren en el almacn. Por lo mismo, aquellas mercaderas que estn en trnsito deben ser
incluidas como parte del costo de venta, toda vez que estas constituyen ttulo de propiedad aun
cuando no se posee fsicamente. Por lo tanto, deben ser consideradas en la frmula de clculo,
cul es:
Inventario inicial
(+) Compras
S/. 10,000
(-) Inventario final
3,000
----------Costo de venta
S/. 7,000
----------5.2.4 Se produjo el robo de mercaderas por un total de S/. 6,700, irrecuperables. La
empresa cuenta con un seguro contra todo riesgo.
Este tipo de prdidas califican como costos irrecuperables, por lo tanto, se trata de una prdida
extraordinaria y afectan a la cuenta de resultados por la ocurrencia infrecuente y por su valor. Al
respecto el prrafo 79 del Marco Conceptual para la Presentacin de los Estados Financieros
establece que las prdidas representan otras partidas que responden a la definicin de gastos y
que pueden o no provenir del curso de las operaciones normales de la empresa.
As mismo, para efectos de su presentacin en el Estado de Ganancias y Prdidas, las prdidas
califican como extraordinarias y se muestran netas y deducidas de ingresos en caso de haber
obtenido indemnizacin. Ref. Prrafo 31 de la NIC 2 Existencias y prrafo 6 de la NIC 8
Utilidad o Prdida Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas
Contables.
66

______________________________________________________________________
Respecto al procedimiento tributario por prdida, desaparicin o destruccin de bienes existe la
Base Legal: Numeral 2 del inciso a) del Art. 3 del Decreto Supremo N 064-2000-EF del 3006-2000. En estos casos, no se considerar como venta la prdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por parte de sus dependientes o terceros. Dicha norma nos dice que se acreditar
con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el documento policial
el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de ocurridos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la administracin
tributaria, por ese periodo. La baja de bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se
produjo los hechos.
5.2.5 Se desea acoger al mtodo de valuacin de los inventarios, as como determinar cul
es el procedimiento ms recomendable.
Existe la Base Legal: Art. 62 1er prrafo D.Leg. N 774, Art. 35 D.S. N 122-94-EF que nos
precisa que, los contribuyentes que en razn de sus actividades deban practicar inventario,
valuarn uniformemente y de ejercicio en ejercicio sus existencias por su costo de adquisicin o
produccin, adoptando cualquiera de los siguientes mtodos:
- PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
- Promedio Diario Mensual o Anual (ponderado o mvil)
- Identificacin Especfica
- Inventario al Detalle o por menor
- Existencias Bsicas
Este ltimo mtodo no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT y sufrir efectos a partir
del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes
que dicha entidad determine. Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio
anterior, menor a 500 UIT estn eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero
practicarn inventario fsico de existencias. En este caso, los resultados de los inventarios fsicos
debern ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
Los contribuyentes con ingresos anuales del ejercicio anterior de 500 UIT hasta 1,500 UIT,
estn eximidos de llevar registro valorizado de inventario permanente, pero practicarn registro
permanente de unidades. El registro permanente en unidades, consiste en un control de los
materiales en forma exacta de unidades, para lograr la eficiencia ptima. Se debe contar con los
registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y salidas solamente en
unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por unidad de material.
La deduccin de prdidas por faltantes de inventarios, slo procede para contribuyentes que
llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente siempre que los
inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin.
Estn obligados a llevar contabilidad de costos aquellas empresas que obtengan ingresos brutos
anuales mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
El mtodo de valuacin de existencias no podr ser variado sin la autorizacin de la
administracin tributaria y, sufrir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se
otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
5.2.6 En que se diferencian el Sistema de Inventario Perpetuo y el Sistema de Inventario
Peridico?
El Sistema de Inventario Perpetuo o tambin llamado Permanente es aqul que permite conocer
de manera inmediata la cantidad de existencias en stock debidamente valorados. En este
sistema, se registran todas las entradas y salidas de mercaderas en la fecha en que suceden
utilizando un mtodo adecuado para su valuacin (identificacin especfica, primera entrada,
primera salida, costo promedio, etc).
66

______________________________________________________________________
El Sistema de Inventario Peridico es aqul que se registra cada cierto tiempo, puede ser
mensual, trimestral, anual. Para determinar el costo de las unidades vendidas, as como el
inventario final se realiza un inventario fsico.
5.2.7 En qu consisten los Sistemas contables monistas y dualistas?
El sistema contable monista es aqul sistema de registro contable en donde los costos y la
contabilidad financiera se llevan mediante el uso de un mismo plan de cuentas y de un solo
juego de libros contables, el control de las existencias se efecta mediante el uso de las cuentas
de la clase 2. Las cuentas de gastos se transfieren a las cuenta de la clase 9 a excepcin de la
cuenta 66 Cargas Excepcionales. Las cuentas de la clase 9 acumulan los gastos segn su funcin
que pueden ser gastos administrativos, gastos de venta o gastos financieros.
El sistema contable dualista es aqul sistema en donde la contabilidad de costosa funciona
independientemente de la contabilidad financiera, se emplean un juego de libros contables por
cada uno en forma separada, as mismo se utilizan dos planes de cuenta. El control de las
existencias se realiza en una cuenta especfica diseada para tal fin. En este sistema el nexo
entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos son las denominadas cuentas reflejas.
5.2.8 Un accionista de la empresa entrega mercaderas en calidad de aporte. El valor de
stas mercaderas es de S/. 5,550 (incluido IGV). Se desea saber sobre su registro contable.
De acuerdo a la Ley General de Sociedades, el aporte de los accionistas para la constitucin o
incremento del capital social puede ser dinerario o no dinerario. En este ltimo caso se trata de
la transferencia de propiedad de bienes que pueden ser existencias, activos fijo o crditos.
Para efectos tributarios el aporte efectuado se considera venta y por lo tanto gravado con el IGV,
mediante la emisin de un comprobante de pago, tal como lo establecen el artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago y el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la LIG,
cuando indica en este ltimo caso que se considera venta a todo acto a ttulo oneroso que
conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le
den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
Asiento contable:
---------------------x--------------------14 Cuentas por Cobrar a Accionistas o Socios
5,550
144 Suscripciones de acciones
50 Capital
5,550
501 Capital social
Por el acuerdo de suscripcin de capital.
--------------------x---------------------60 Compras
4,664
601 Mercaderas
886
4011 IGV e PM
42 Proveedores
5,550
421 Facturas por pagar
Por el registro de la factura por la transferencia de propiedad de las mercaderas.
------------------x-----------------20 Mercaderas
5,550
201 Producto X
61 Variacin de existencias
5,550
611 Producto x
Por el ingreso al almacn de las mercaderas recibidas en calidad de aporte.
66

______________________________________________________________________
------------------x-----------------42 Proveedores
421 Facturas por pagar
14 Cuentas por cobrar a accionistas o socios
144 Suscripcin de acciones
Por la efectivizacin del aporte.
----------------x-------------------
5,550
5,550
5.2.9 Como consecuencia del resultado de los inventarios fsicos practicados, se observa
prdidas por faltantes de inventarios. La empresa lleva contabilidad de costos basados en
registros de inventario permanente y desea saber sobre las acciones futuras a ejecutar.
En principio, procede la deduccin de prdidas por faltantes de inventarios slo para
contribuyentes que llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente,
o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente; podrn deducir prdidas por
faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin. Los
contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, mayores de 1,500 UIT son los
que estn obligados a llevar contabilidad completa.
As mismo, se debe aclarar que los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio
anterior, menor a 500 UIT estn eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero
practicarn inventario fsico de existencias. En este caso, los resultados de los inventarios fsicos
debern ser aprobados por los responsables de su ejecucin.
permanente de unidades. Consiste en un control de los materiales en forma exacta de unidades,
para lograr la eficiencia ptima. Se debe contar con los registros necesarios, o mediante hojas o
libros de control de entradas y salidas solamente en unidades, es decir, sin necesidad de darles
un valor en nuevos soles por unidad de material.
5.2.10 Al practicarse el inventario mensual de existencias en una empresa, se detecta un
faltante por el costo de S/. 6,780, dichos bienes no contaban con un seguro y tampoco se
realiz la denuncia policial respectiva. Se desea saber sobre las acciones a seguir y su
registro contable.
Los motivos sobre faltantes obedecen a muchos factores. Una vez detectado el motivo, se
procede a efectuar el asiento contable de correccin. Si es detectado que el faltante ha sido
producto de un robo se debe proceder a reconocer la prdida como un gasto y, al no haber
contado con un seguro o no haber efectuado la denuncia policial, dicha prdida implica
reintegrar el crdito fiscal utilizado por la adquisicin de los bienes, tal como lo sealan los
incisos a), b) y d) del artculo 22 del TUO de la LIG.
-----------------x-----------------Asiento contable:
66 Cargas Excepcionales
6,780
669 Otras Cargas Excepcionales
20 Mercaderas
6,780
201 Almacn
Por la baja de las mercaderas perdidas en el almacn.
-------------------x----------------64 Tributos
1,288
641 IGV
1,288
4011 IGV
Por la provisin del IGV a reintegrar.
66

______________________________________________________________________
-----------------x------------------94 Gastos de Administracin
1,288
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
1,288
Por el destino del gasto por reintegro del crdito fiscal, por la prdida de mercaderas.
----------------x-------------------5.2.11 Se mantiene en libros un control auxiliar de las compras en moneda extranjera y, al
cierre del perodo posee un saldo final de existencias por US$ 35,850.00. Durante el ao
los materiales han sido adquiridos del exterior, por lo que se desea saber sobre el
tratamiento del tipo de cambio del saldo final para efectos de presentacin de los Estados
Financieros.
La NIC 21, en sus prrafos 11 y 12 precisa que las Partidas No Monetarias en Moneda
Extranjera deben informarse utilizando el tipo de cambio de la fecha en que ocurre la
transaccin. Tratndose que, las existencias constituyen una Partida No Monetaria, no ser
sujeto a ajuste por diferencia de cambio, en ninguno de los casos. Sin embargo, es posible
efectuar tal ajuste slo para efectos extra contables.
Sobre exoneracin del IGV en equipos informticos
La ltima incorporacin de bienes al Apndice I de la Ley del IGV establece la siguientes
exoneraciones, a partir del 23 de julio de 2006:
8542.21.0.0
Procesadores
8542.21.1.0
8471.70.00.00 Discos duros
8542.21.2.0
8473.30.00.00 Memorias
Sin embargo, se debe precisar que, en el caso de la venta de una computadora, no se venden las
partes sino un bien integral denominado computadora, el cual no est exonerado; en este caso,
todo el valor de venta est gravado con el IGV. Ref. Ley N 28877, publicada el 23-07-2006.
Si es el caso que se realicen operaciones de venta gravadas y no gravadas con un mismo sujeto,
se deber detallar en el Libro de Ventas los bienes que se vendan en dos rubros: uno que
corresponde a los exonerados y otro a los gravados.
5.2.12 Sobre el tratamiento tributario en caso de traspaso de negocio
Se tiene que una persona natural, contribuyente, traspasa toda su mercadera a otra persona
natural, tambin contribuyente, quien recibe los bienes con el objeto de abrir un negocio de
bazar librera, y se desea saber cul es el tratamiento tributario.
En principio esta operacin califica como una operacin de venta de bienes; por lo tanto, la
persona que transfiere las mercaderas deber emitir un comprobante de pago que respalde la
venta. El valor que se fije a los bienes materia de transferencia, ser el del mercado. Ref.
Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT; Artculo 118 y siguientes de la Ley del Impuesto a la
Renta, TUO, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
5.2.13 Cul es el tratamiento tributario de las ventas omitidas por diferencia de
inventario?
En principio, las diferencias de inventario resultan de la comparacin entre los registros en
libros y del resultado del inventario fsico practicado, en sus diferentes modalidades.
Cuando se originan diferencias faltantes podra presumirse que se tratara de ventas omitidas
originadas hasta antes de haberse practicado el inventario fsico. Esto es, si se deja de registrar
un comprobante de pago por ventas o simplemente las mercaderas ingresaron al stock sin
sustento documentario, y siendo que si se registraron en libros las compras, entonces se est
66

______________________________________________________________________
frente a un hecho punible, sujeto incluso a una mayor sancin de tipo penal por evasin
tributaria.
Cuando se originan diferencias sobrantes podra presumirse que se tratara de ventas y compras
omitidas originadas hasta antes de haberse practicado el inventario fsico. Esto es, si se dejan de
registrar los comprobante de pago por las ventas o compras de las mercaderas y estas han sido
ingresadas al stock sin sustento documentario; igualmente, se est frente a un hecho punible,
sujeto a sanciones penales. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Cdigo Tributario.
5.2.14 Cul es el tratamiento tributario de las ventas omitidas por faltante de
inventarios?
En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina como sigue:
Nmero de unidades faltantes x por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en
dicha fecha.
c. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada
en la fecha establecida en el punto a.
Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Cdigo Tributario
5.2.15 Cul es el tratamiento tributario de las ventas omitidas por sobrante de
inventarios?
En este caso, las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado.
El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado en base
a lo siguiente:
Nmero de unidades sobrantes x el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago de una compra que corresponda a dicho mes, y que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio inmediato
anterior, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien o, en su
defecto, se aplicar el valor de mercado del bien.
El coeficiente se calcula como sigue:
66

______________________________________________________________________
- En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de

costos, conforme a lo sealado en el artculo 35 del Reglamento de la LIR. El coeficiente se
obtiene como sigue:
Ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de
inventario / Promedio de los inventarios valorizados mensuales del ao citado.
- En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose el contribuyente obligado a
llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada
a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar como sigue:
Ventas declaradas o registradas / Valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y
registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario, o en su defecto, las
obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido.
Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Cdigo Tributario.
5.2.16 Qu procedimiento se debe emplear respecto de las diferencias de inventario
cuando se trata de Lneas de comercializacin nuevas?
En el caso de diferencias de inventario de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao
en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el
perodo comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la administracin.
Para determinar las ventas omitidas, se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del
perodo en el que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar como sigue:
Las ventas declaradas o registradas de dicho perodo / Valor de las existencias determinadas por el
contribuyente, o en su defecto, por la administracin tributaria, a la fecha de la toma de inventario.
Para determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta la siguiente:
El valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma del inventario.
Ref. Art. 69 Num, 69.1 del Cdigo Tributario
5.2.17 Cules son los efectos de la aplicacin de las presunciones por diferencias de
inventario?
17.5.1 Efectos en el IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados
o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
66

______________________________________________________________________
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Es importante
sealar que la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a crdito fiscal alguno. Ref. Art. 65A inc a) del Cdigo Tributario.
17.5.2 Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas
La determinacin de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de tercera categora,
se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente:
a. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas de
IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos determinados va presuncin no tendrn efectos
sobre dicho impuesto.
b. Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y adems inafectas y/o exoneradas, se
presumir que las omisiones son operaciones internas gravadas.
c. Si el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que las omisiones
son operaciones internas gravadas.
Ref. Art. 65 (I),(II),(III) del Cdigo Tributario
5.2.18 Cules son los efectos de las diferencias de inventario en el Impuesto a la Renta?
En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio. No proceder la deduccin del costo computable sobre dichos ingresos o ventas
omitidas.
Ref. Art. 65-A inc b) del Cdigo Tributario

2.22.7 La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta del Impuesto
a la renta de tercera categora.
17.6.2 En el caso de contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn para la determinacin del Impuesto a la renta
las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
Ref. Art. 65-A inc c) y d) del Cdigo Tributario

Se tienen prdidas mensuales por la merma de combustibles, producto de la manipulacin y
evaporacin, que no son de responsabilidad del transportista. Desea saber sobre el tratamiento
contable tributario respecto de las prdidas.
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF Artculo 21,
literal c) numeral 1 establece que la merma constituye una prdida fsica, en el volumen, peso, o
cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza. La Ley del LIR
en su Artculo 37 literal f) precisa que las mermas debidamente acreditadas constituyen gasto
deducible.
De lo expuesto se deduce que las prdidas habituales asumidas por la empresa constituyen
mermas y no retiro de bienes (inciso c) numeral 3 del Artculo 3 del Reglamento del TUO de la
LIGV e ISC) por lo que no procede el reintegro del crdito fiscal; as mismo no existen lmites
en cuanto a la cuantificacin de las prdidas. Sin embargo, debe existir de por medio un informe
tcnico profesional, independiente, competente, colegiado o por el organismo tcnico
competente que acredite tales prdidas, informe que debe constar y ser puesto a disposicin de
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la SUNAT cuando esta lo requiera, tal como lo establece el literal c) del Artculo 21 del
Reglamento del TUO de la LIR.
Por su parte la NIC 2 precisa que la merma podr ser considerada como gasto o costo siempre
que la misma se presente antes o despus de haber puesto las existencias en ubicacin y
condiciones de ser comercializadas.
5.2.19 Se tienen altos ndices por problemas de diferencias de inventario y desea saber
cules son las principales causas.
Entre las ms frecuentes se tienen las siguientes causas:
a.- Deficiente acomodo del material en el almacn.
b.- Falta de una descripcin adecuada de los materiales adquiridos.
c.- Falta de una adecuada ubicacin de los andamios receptores.
d.- Falta de experiencia del personal a cargo del control de los inventarios.
e.- Falta de registro de los materiales transferidos de otras localidades.
f.- Falta de seguridad industrial y/o comercial.
g.- Errores en el proceso de conteo de los materiales.
h.- Documentos logsticos de valor contable no emitidos.
i- Documentos contable logsticos emitidos y no procesados.
j.- Errores en el despacho.
k.- Diferencias de Inventario no regularizadas oportunamente.
l.- Errores en la correccin de los cdigos de materiales rechazados por el sistema.
m.- Errores en el ingreso de los cdigos de los materiales.
n.- Salida de materiales de almacn no reportados.
o.- Deficiente elaboracin del Catlogo de Materiales.
p.- Falta de un eficiente sistema computarizado.
q.- Falta de un a adecuada infraestructura de almacn.
5.2.20 Se produjo la sustraccin de mercaderas en stock por parte de un personal a cargo.
Una vez cuantificados las prdidas el responsable accede a cancelar mediante el descuento
por planilla y beneficios sociales. Se desea saber si es conforme el procedimiento.
Las prdidas materiales ocasionadas a la empresa por parte de los trabajadores son consideradas
como tal, por lo tanto la reparacin en efectivo constituyen ingresos para la empresa.
5.2.21 Sobre los desmedros
Son tambin mermas que representan prdidas normales del negocio, irrecuperables de las
existencias, debidamente acreditadas, de lo contrario no podrn ser consideradas como tal.
Ejemplo: las medicinas y alimentos perecibles, con vencimientos fuera de plazo. S la merma es
comercializada, es aconsejable que el costo de la merma no sea absorbido por las unidades
producidas, sino que se consideren como un activo independiente cuyo costo ser recuperado en
el momento que se produce su venta.
Existe la resolucin del Tribunal Fiscal N RTF 01489-2004 del 16-03-2004 donde se establece
que, en el caso de desaparicin de bienes por desmedro no existe la obligacin de reintegrar el
IGV que grav su adquisicin y que luego fue utilizado como crdito fiscal, siempre que se
cumpla con realizar la destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul y, se
comunique previamente el hecho a la administracin tributaria, en un plazo no menor de 6 das
hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin. Ref. TUPA de la Sunat,
D.S. N 073-96-EF, vigente desde el 0.01.2003, reemplazado por el D.S. N 002-2003-EF del
08.01.2003, que deja sin efecto la comunicacin a Sunat; sin embargo, existe la obligacin de
informar a Sunat ya que dicha obligacin aun se mantiene vigente en el Reglamento del
Impuesto a la Renta.
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En el caso de los desmedros que no se encuentran en el stock, estos sern deducibles siempre
que se cumpla con lo anteriormente comentado, de lo contrario sern considerados como retiro
de bienes.
En el caso de los desmedros que se encuentran en el stock (almacn) su valor ser reparable
siempre que la empresa no haya dispuesto de ellos y se mantengan en el almacn.
Necesariamente se tendr que considerar como provisin por desvalorizacin de existencias y
no se admitirn deducciones en el valor econmico , salvo que se disponga del bien mediante su
venta como bien defectuoso, chatarra o desperdicio, se done a un tercero que le permita deducir
como gastos (Art. 37 literal x) de la LIR) o se destruya cumpliendo con los requisitos antes
sealados.
5.2.22 Se desea conocer sobre las acciones de carcter tributario respecto de la
destruccin de bienes obsoletos.
Sobre depreciaciones y obsolescencia de activos fijos, mermas y desmedros de existencias
existe la Base Legal: Inc. f) Art. 37 D.Leg N 774, Inc c) Art. 21 D.S. N 122-94-EF que nos
indica que constituyen rentas gravadas las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los
bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para la
deduccin de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul. La SUNAT podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
As mismo, tal actuacin debe ser comunicada previamente a la SUNAT mediante un
documento simple que no constituye seal de conformidad, en un plazo no menor de 6 das
hbiles anteriores a la fecha en que se producir la destruccin de los bienes. El ente fiscalizador
puede designar a un funcionario para presenciar dicho acto. La no presentacin de este
documento invalida la accin de deducir como gasto la destruccin de las existencias aunque
estas se hubiesen producido. Ref. Artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Cabe mencionar que la provisin por Desvalorizacin de Existencias es una cuenta de
valuacin, segn en Numeral 1.002 del Manual para la preparacin de Informacin Financiera
segn Resolucin de Conasev N 103-99-EF/94.10 y de acuerdo a lo establecido por el Prrafo
6 de la NIC 2, en la que seala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de
realizacin, el que resulte menor. Ref. Prrafo 25 de la precitada NIC.
La comunicacin simple deber incluir necesariamente lo sealado en el inciso c) del Artculo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF y normas modificatorias.
5.2.23 Sobre depreciaciones y obsolescencia de activos fijos, mermas y desmedros de
existencias.
Base Legal: Inc. f) Art. 37 D.Leg N 774, Inc c) Art. 21 D.S. N 122-94-EF. Constituyen rentas
gravadas las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para la deduccin de los
desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul. La SUNAT podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
5.2.24 Cul es el procedimiento tributario por prdida, desaparicin o destruccin de
bienes? Base Legal: Numeral 2 del inciso a) del Art. 3 del Decreto Supremo N 064-2000EF del 30-06-2000.
En estos casos, no se considerar como venta la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
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por parte de sus dependientes o terceros. Dicha norma nos dice que se acreditar con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el documento policial el cual deber
ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de ocurridos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la administracin tributaria,
por ese periodo. La baja de bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo los
hechos.
5.2.25 Cmo es el proceso de retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios?
Base Legal: numeral 4 sustituido Art. N 5 del Decreto Supremo 064-2000-EF del 30-062000.
Establece que el retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
5.2.26 Sobre operaciones no gravadas en retiro de bienes por reparacin y mantenimiento
de equipos varios dentro del plazo de garanta. Base Legal: Art. 15 del D.S. N 055-99-EF
del 15-04-99.
Las reparaciones de equipos varios dentro del plazo de garanta, utilizando existencias propias
estn gravados con el IGV que deber ser considerado como impuesto bruto; no pudiendo ste
ser considerado como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. As mismo, nos dice
que, tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Sobre el mantenimiento (mano de obra) de los equipos varios por desperfectos, que se producen
dentro del plazo de garanta otorgados al cliente ser considerada como una operacin no
gravada, por tanto no afecta al IGV, en funcin a la Ley del IGV, que segn su Art. 3 inciso c)
cuando se refiere a los servicios, precisa que se encuentran afectos del Impuesto a la Renta, por
la prestacin de servicios que se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de
pago, la leyenda Servicio prestado gratuitamente , precisndose el valor de la venta, el
importe del servicio prestado.
5.2.27 La venta de bienes de parte del fabricante a favor del respectivo adquiriente, en el
cual ste ltimo transfiri al fabricante califica como una operacin sujeta al SPOT?
El Informe N 101-2006-SUNAT/2B0000 establece que los bienes intangibles que sirvieron
para elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio de
fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.
Al respecto, los contratos de construccin constituyen operaciones que no se encuentran sujetas
al SPOT, no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo.
5.2.28 Sobre el libro de registro de Control de Activos. Base Legal, inciso b) Art. N 117 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
A efecto de determinar el valor de los activos a que se refiere el dispositivo arriba mencionado,
los contribuyentes del Rgimen Especial llevarn un Registro denominado Registro de Activos,
en el cual se anotarn los saldos mensuales de las siguientes cuentas:
- Caja y Bancos
- Cuentas por Cobrar
- Existencias
- Inversiones (temporales y permanentes)
- Activo Fijo, menos depreciacin y amortizacin
La Sunat podr establecer otras cuentas adicionales para la determinacin del valor del activo a
que se refiere el inciso b) del Art. N 117 de la Ley.
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Los contribuyentes que en el ejercicio anterior al de su acogimiento se hubieran encontrado en
el Rgimen General y siempre que hayan estado obligados a llevar contabilidad completa,
podrn continuar llevando los mismos libros y registros contables, en cuyo caso no estarn
obligados a llevar el Registro indicado en los prrafos anteriores, debiendo determinar
mensualmente el valor de sus activos considerando la informacin de dichos libros y registros.
5.2.29 Sobre envases y embalajes retornables. Base Legal: Art. N 14 del D.S. 064-2000-EF
del 30-06-2000
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes
debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de los bienes.
5.2.30 Cules son los procedimientos de valuacin de los inventarios? Base Legal: Art. 62
1er prrafo D.Leg. N 774, Art. 35 D.S. N 122-94-EF
Se precisa que, los contribuyentes que en razn de sus actividades deban practicar inventario,
valuarn uniformemente y de ejercicio en ejercicio sus existencias por su costo de adquisicin o
produccin, adoptando cualquiera de los siguientes mtodos:
- PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
- Promedio Diario Mensual o Anual (ponderado o mvil)
- Identificacin Especfica
- Inventario al Detalle o por menor
- Existencias Bsicas
Este ltimo mtodo no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT y sufrir efectos a partir
del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes
que dicha entidad determine.
Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, menor a 500 UIT estn
eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero practicarn inventario fsico de
existencias. En este caso, los resultados de los inventarios fsicos debern ser aprobados por los
responsables de su ejecucin.
permanente de unidades. El registro permanente en unidades, consiste en un control de los
materiales en forma exacta de unidades, para lograr la eficiencia ptima. Se debe contar con los
registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y salidas solamente en
unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por unidad de material.
La deduccin de prdidas por faltantes de inventarios, slo procede para contribuyentes que
llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente siempre que los
inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de su ejecucin.
Estn obligados a llevar contabilidad de costos aquellas empresas que obtengan ingresos brutos
anuales mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
El mtodo de valuacin de existencias no podr ser variado sin la autorizacin de la
administracin tributaria y, sufrir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se
otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
5.2.31 Sobre retiro de bienes con fines promocionales. Base Legal: Art. 4 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF del 30-06-2002
La referida norma seala que: no se considerarn venta los siguientes retiros: la entrega a ttulo
gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite de mximo de veinte
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(20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que excede este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entindase
que para efecto de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
Cabe sealar que, hoy en da las empresas, con la finalidad de incrementar la demanda de sus
clientes y hacer ms atractivo el consumo de los bienes o servicios que comercializan; y por
ende motivar mayores ventas, hacen uso de determinadas estrategias, tales como promociones y
otros, dirigido en algunos casos a la masa de potenciales consumidores, a los clientes en general
o en todo caso a un determinado nmero de estos.
5.2.32 Sobre entrega de bienes hipotecados (activo tangible) para pago de deuda. Base
Legal: Art. 1265 del Cdigo Civil. De acuerdo al Art. 3, inciso a), del TUO de la Ley del
Impuesto a la renta
La norma nos dice que esta operacin es calificada como una enajenacin de bienes y a su vez
como un pago por lo que se encuentra gravada, ms no as respecto al IGV, por cuanto esta
operacin no se encuentra gravada en ninguno de los supuestos establecidos en la Ley del
indicado tributo. Con relacin a su dinmica contable, supongamos que se trata de un activo
terreno registrado en la cuenta 331, entonces debe ser regularizado con cargo a la cuenta 66,
Cargas Excepcionales, divisionaria 662, Enajenacin de inmuebles, maquinaria y equipos.
5.2.33 Cmo es el proceso de devolucin del crdito fiscal en venta de activo fijo? Base
Legal: El TUO, ley del IGV, D.S. N 055-99-EF del 15-04-99, en su Art. 22
La norma nos dice que, en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del
activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puesto en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes, deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
5.2.34 Sobre entrega de bienes a clientes considerados como gastos de representacin. Base
Legal: TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, D.S. N 054-99-EF del 14-04-99, que en su
Art. 37, literal q)
Para efectos del Impuesto a la renta, esta operacin es calificada como gastos de representacin.
Nos precisa que, podrn deducir de la renta bruta los gastos de representacin propias del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
El Reglamento de la Ley del I/R, D.S. N 122-94-EF del 21-09-94, en su Art. 21, inciso m) nos
aclara y precisa que son gastos de representacin propias del giro del negocio cuando:
- los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos.
- los gastos destinado a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Para el tratamiento del IGV, de conformidad con el Art. 2 numeral 3, inciso c) de la
mencionada Ley, se trata de operaciones gravadas, as mismo, el valor de estos bienes, no podr
ser considerado como gasto o costo el impuesto que grava el retiro de bienes, segn lo dispone
el Art. 16 de la Ley del IGV. Por lo mismo, el cliente beneficiario de esta empresa, no podr
utilizar el impuesto que grava el obsequio como crdito fiscal ni considerarlos como gasto o
costo.
Cabe sealar tambin que, este tipo de operaciones no slo debe demostrarse con el
comprobante de pago por su adquisicin, sino que debe comprobarse quienes han sido los
beneficiarios de tales obsequios y su vinculacin como clientes de la empresa.
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5.2.35 Sobre revaluacin voluntaria de activos, 1,998. Base Legal: Inc. b) del Art. 14 del
Reglamento.
Se tendr en cuenta lo siguiente:
a.- En los casos en que por efecto de la revaluacin voluntaria se efecten reajustes en los
valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin del D.Leg. N 797;
el mayor valor, deber ser registrado en las cuentas del activo y depreciacin acumuladas
que correspondan, segn la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor
anterior, y con abono a una cuenta del patrimonio denominada Excedente de Revaluacin
Voluntaria.
b.- El mayor valor resultante de dicha revaluacin no dar lugar a las modificaciones en el costo
computable ni en la vida til de los bienes y tampoco ser considerado para el clculo de la
depreciacin.
c.- Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por inflacin no deber considerar en
ningn caso el mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias.
d.- En caso que el excedente de resultante de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones
representativas de dicha ganancia tendr en todos los casos costo computable cero (0).
e.- En el caso de fusin o divisin se debe tomar en cuenta lo sealado en la Ley N 26283 y
modificatoria, as como lo dispuesto por los artculos 1 y 2 del D.S. N 120-94-EF.
5.2.36 Cules son las partidas de activos, reexpresables o sujetas a actualizacin? Base
Legal: Art. 10 D.S. N 006-96-EF
1. Partidas reexpresables:
Todas las cuentas de estos rubros son materia de actualizacin. Se actualiza el valor en libros de
cada uno de los bienes y, separadamente, su depreciacin acumulada.
Se excluye de la actualizacin:
a. Las diferencias de cambio ocurridas a partir del 1 de enero de 1980. El mismo tratamiento
es para las existencias y, en ambos casos se deber registrar en una cuenta de resultados.
b. Las revaluaciones, salvo las revaluaciones voluntarias de activos con motivo de la fusin o
divisin de sociedades al amparo de la Ley N 26283 y sus ampliatorias.
2. Determinacin de la antigedad:
a. Como regla general, la antigedad de los bienes existentes es la de la fecha de cada
adquisicin o ingreso del patrimonio.
b. La depreciacin acumulada de cada bien se actualiza de manera que su monto actualizado
mantenga, con respecto al costo actualizado, la misma proporcin que tena antes de su
reexpresin.
c. Los bienes totalmente depreciados son actualizados solamente para efectos de presentacin
de los estados financieros.
3. Lmite de reexpresin:
Los terrenos rsticos y urbanos tienen como lmite de reexpresin el arancel oficial vigente a la
fecha del ajuste, siempre y cuando dicho arancel sea superior al valor de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio.
5.2.37 Sobre retiro de bienes asegurados, producto de un asalto a la empresa
La Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF del 29-03-94 y, modificado por el Art. 5 del D.S. N 0642000-EF del 30-06-00 no dice que, en su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Art. 3 del Decreto,
se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT, por ese periodo y, prosigue que, la baja de los bienes, deber
contabilizarse en la fecha que se produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos o
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cuando se tome conocimiento de la comisin del delito . Por lo tanto, los retiros de los bienes,
que fueron producto de robos, no sern considerados como venta para la empresa.
Respecto al reintegro del crdito fiscal, el Art. 22, inciso a) del TUO del IGV, D.S. N 055-99EF del 15-04-99, excluye del reintegro del crdito fiscal a la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor, siempre que se cumplan
con los requisitos, que para tal efecto lo establece el reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta que a su vez en el D.S. N 122-94-EF del 21-09-94, en su Art. 21, inciso d) nos dice que,
son deducibles para efectos del impuesto a la renta de tercera categora.
Las prdidas extraordinarias sufridas por casos fortuitos o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que
es intil ejercitar la accin judicial a que corresponda.
Con relacin a los registros contables, debe utilizarse la cuenta 66, Cargas Excepcionales, 669,
Otras Cargas Excepcionales, por el robo de la mercadera.
5.2.38 Cul es el tratamiento del IGV en operaciones del leasing, con entidades bancarias,
a partir del 01-01-2001?
En principio, a partir del 01-01-2001 las entidades financieras deben considerar la operacin
como un servicio de crdito o de lo contrario como una prestacin de servicio en modalidad de
arrendamiento, tal como lo establece el Art. 18 del Decreto Legislativo 299, modificado por
Ley N 27394 del 30-12-2000. Esta modificatoria establece que, los bienes objeto de
arrendamiento financiero se considerarn activo fijo del arrendatario y se registrarn
contablemente en acuerdo a lo dispuesto en las NICs.
Cabe aadir que, de acuerdo a lo dispuesto por el D.S. N 052-93-EF del 31-02-93 y la Dcima
Disposicin final del D.S. N 029-99-EF, precisan que de considerarse como un servicio de
arrendamiento, estas deben estar gravadas con el IGV; tambin precisa que, las operaciones que
no se encuentran como servicios de crdito exonerado, entre otras, est el Arrendamiento
Financiero.
5.2.39 Sobre reglas de depreciacin en caso de bienes adquiridos por leasing
El Decreto Legislativo N 299, modificado por el Decreto Legislativo N 915 seala que, por
excepcin, el arrendatario podr aplicar como tasa de depreciacin la que corresponda en forma
lineal, de acuerdo a los aos de vigencia del contrato. Tratndose de vehculos, la tasa fijada por
el Reglamento del Impuesto a la Renta es de 20%.
As mismo, la norma establece como punto novedoso que, la arrendataria podr efectuar una
depreciacin lineal en el tiempo de duracin del contrato, siempre que se cumpla con los
siguientes requisitos:
1.- El objeto del contrato consista en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que
cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del
2.- El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad
empresarial.
3.- La duracin mnima del contrato sea de dos (2) de cinco (5) aos, segn tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectivamente.
4.- La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
5.2.40 Sobre descuento por venta en pronto pago. Base Legal: TUO del IGV, D.S. N 05599-EF del 15-04-99, en su Art. 26 inciso a)
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Nos indica que, la concertacin de una operacin de compra y venta mediante un comprobante
de pago, a pagar en cierta fecha y, que da lugar a un posterior descuento por pronto pago, es
decir, cancelar antes de la fecha de pago pactada, da lugar a que, del monto del impuesto bruto
que corresponda al periodo se deducir el monto del impuesto bruto correspondiente al importe
de los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina.
As mismo, dicho dispositivo establece que, las deducciones deben estar respaldadas por Notas
de Crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo a lo que seala el Reglamento de
Comprobantes de Pago. De otro lado, es bueno resaltar que, el reglamento de la Ley del IGV,
aprobado por D.S. N 136-96-EF del 31-12-96, numeral 13 del Art. 5 establece que no forman
parte de la base imponible los descuentos que se conceden u otorguen siempre que:
Se trata de prcticas usuales en el mercado o que correspondan a determinadas

circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
No constituyan retiros de bienes.
Conste en el comprobante de pago o en la Nota de Crdito respectivo.
5.2.41 Cmo se valorizan las mercancas o productos importados? Base Legal: Primer
prrafo Art. N 774, inc a), Art. 37 D.S. N 122-94-EF
El valor que asigne el importador a mercaderas y productos importados, no podr ser mayor
que el precio ex fbrica en lugar de origen, ms los gastos hasta puerto peruano, teniendo en
cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el importador
asignara un valor mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar, salvo
prueba en contrario, como renta gravable de aquel.
Por lo tanto, el valor de los bienes estar conformado por el precio ex fbrica ms los gastos,
derechos e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencia de cambio, derechos y
otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de aduana y dems gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
5.2.42 Cmo se valorizan las mercaderas y productos exportados? Base Legal: Segundo
Prrafo Art. 64 D.Leg. N 774, Art. 37 D.S. N 122-94-EF
El valor asignado a las mercaderas o productos que sean exportados, no podrn ser inferior a su
valor real, entendindose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos,
teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador
asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como
renta gravable de aquel.
5.2.43 Cmo se determina del valor de venta de materias primas y bienes exportadas?
El valor de venta de las materias primas, mercaderas o productos exportados, estar
determinado como sigue:
a) Valor CIF menos derechos, tributos, gastos:
Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros
tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos
de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes del destinatario.
b) Valor FOB menos derechos, tributos, gastos, fletes, seguro:
Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos
referidos en el literal a), as como el flete y seguro.
Por valor vigente en el mercado de consumo se entiende al precio de venta al por mayor que rija
en dicho mercado. En caso de que el referido precio no fuera pblico y de notorio conocimiento,
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o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar
los precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual o similar
naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable. Ref. Segundo Prrafo Art. 64
D.Leg. N 774, Art. 37 D.S. N 122-94-EF.
5.2.44 Sobre la asignacin del valor de mercado en la venta de bienes. Base Legal: Ley N
27356, Art. 5 que sustituye el primer prrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo prrafo
del Art. 32 del Decreto Supremo N 054-99-EF Texto Unico Ordenado de la Ley del
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo,
as como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los
bienes y servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado. Si el
valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando
se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.
5.2.45 Cmo es el proceso de transferencia de activos de sociedades? Base Legal: Art. 32
D.Leg N 774, Art. 6 D.Leg. N 799
Para los casos de ventas, aporte de bienes y dems transferencias, tanto a personas jurdicas
como a personas naturales, el valor asignado a los bienes para efectos del impuesto ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere del mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la
SUNAT proceder a ajustarlo, tanto para el adquiriente como para el que los transfiere.
5.2.46 Sobre valuacin de las mercaderas u otros bienes (activos fijos) que el dueo de
empresa retire para su uso personal o de su familia
La mercadera u otros bienes que el dueo o dueos de empresas retiren para su uso personal o
de su familia o con destino a actividades que no generen resultados alcanzados por el impuesto,
se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensar a las
operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.
5.2.47 Sobre primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes y servicios productores de
rentas gravadas. Base Legal: Primera. Parte. Inc. c) Art 37 D.Leg N 774, Art 21 Inc. b)
D.S.N 122-94-EF
Constituyen rentas gravadas las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones,
servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante. La deduccin del 30% de la prima de seguro tambin es de aplicacin
cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitacin y adems
sea utilizada como establecimiento comercial. Las primas de seguro, tratndose de personas
naturales, esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de
propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
5.2.48 En bienes importados no se admite costo superior al de adicionar precio ex fbrica
ms conceptos como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales y otros, salvo prueba en contrario? Base Legal: Ultimo
Prrafo Art. 41 D.Leg. N 774, Art. 24 D.S. N 122-94-EF
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al
que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos de fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y
otros. No integrarn el valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran el
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mismo conjunto econmico que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de
compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender que existe conjunto econmico o
vinculacin econmica cuando la empresa del exterior posea ms del treinta por ciento (30%)
del capital social de la empresa domiciliada en el pas, directamente o por intermedio de una
tercera persona, o cuando la empresa domiciliada en el pas posea ms del treinta por ciento
(30%) del capital de la empresa del exterior, directa o indirectamente.
5.2.49 Sobre depreciaciones y obsolescencia de activos fijos, mermas y desmedros de
existencias. Base Legal: Inc. f) Art. 37 D.Leg N 774, Inc c) Art. 21 D.S. N 122-94-EF
Constituyen rentas gravadas las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para la deduccin
de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul. La SUNAT podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
5.2.50 Un reparo temporal producto de una diferencia entre el clculo contable y
tributario de la depreciacin, es deducible para efectos tributarios con el tiempo?
Si, ya que el reparo efectuado en un determinado momento futuro constituye gasto deducible
para efectos tributarios, pero luego de cumplir con ciertos requisitos normativos.
Las provisiones por desvalorizacin de existencias son deducibles para efectos
tributarios?
La provisin por si misma no, ya que para su total deduccin deben ser o destruidas de
conformidad con lo sealado en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, o
liquidadas por remate de saldos.
5.2.51 Los reparos permanentes son recuperables en algn perodo posterior?
Los reparos de naturaleza permanente no podrn ser deducibles.
5.2.52 Sobre inversin para fines de habilitacin y/u obras de infraestructura hidrulica.
Base Legal: Segundo prrafo del Art. 5 y Art. 6 del D.Leg. N 885, modificado por la Ley
N 26865
Las personas naturales y jurdicas que inviertan en los sujetos comprendidos en los alcances del
D.Leg N 885 para fines de habilitacin y/u obras de infraestructura hidrulica y obras de
riesgo de tierras eriazas, podrn deducir el monto invertido hasta el veinte por ciento (20%) de
su renta neta imponible, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refieren los
Artculos 49 y 50 de la Ley. A fin que las personas naturales o jurdicas gocen de los
beneficios tributarios establecidos, debern estar al da en el pago de sus obligaciones
tributarias.
5.2.53 Cules son las deducciones no aceptables para determinar la renta imponible?
No son aceptables para efectos de deducciones:
Los gastos capitalizables: Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de
carcter permanente. Base Legal: Inc f) Art 44 D.Leg N 774.
Tratamiento del IGV que grava retiro de bienes y el Impuesto de Promocin Municipal: El IGV
que grava el retiro de bienes no podr deducirse como gasto o costo, o los pagados con
Documentos Cancelatorios en la importacin de los bienes. Base Legal: Inc. k) Art. 44 D.Leg
N 774; D.U. N 089-97 ampliado por D.U. N 001-98.
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos IEAN: El IEAN que sea utilizado total o
parcialmente como crdito segn lo dispuesto en el primer y segundo prrafo del Art. 7 de la
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Ley 26777, sustituido por Ley N 26907, no podr ser deducido como gasto para la
determinacin del Impuesto.
5.2.54 Sobre depreciaciones de activos fijos. Base Legal, Segundo Prrafo Art. 38 D.Leg.
N 774.
El cmputo de la depreciacin es anual y no puede incidir en un ejercicio depreciaciones de
ejercicios anteriores.
5.2.55 Las depreciaciones se calculan sobre el valor de la adquisicin o produccin, o
sobre valores que resulten del ajuste integral por inflacin, y valor de mejoras
permanentes? Base Legal: Primer Prrafo Art. 41 D.Leg. N 774
Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o
sobre los valores que resulten del ajuste integral por inflacin del balance efectuado conforme a
las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
5.2.56 Se admiten la depreciacin por desgaste o agotamiento de los bienes del activo fijo,
que intervienen en actividades productoras de rentas gravadas? Base Legal: Primer
Prrafo Art. 38 D.Leg. N 774.
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes de activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en la Ley.
5.2.57 Sobre depreciacin de maquinaria y equipo adquirido a partir del 1 de enero de
1,991 (D.S. N 43-95-EF)
Nos dice que, los contribuyentes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte por ciento
(20%) anual previsto en la Primera Disposicin Final del D.Leg. N 618, podrn continuar
depreciando las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1,991, con el
porcentaje de diez por ciento (10%) anual, hasta extinguir la vida til de los mismos. Sin
embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje de diez por ciento
(10%) por el porcentaje de depreciacin de veinte por ciento (20%) anual, debern igualmente
ajustar la vida til de los bienes arriba indicados, conforme al procedimiento siguiente:
A partir de 1,994 se aplicar la tasa de veinte por ciento (20%) anual y as sucesivamente hasta
extinguir la vida til de las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1,991.
Para efecto de lo arriba indicado, dichos contribuyentes podrn aplicar en el ltimo ejercicio de
la vida til de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciacin menor a lo establecido en
el Reglamento.
5.2.58 Sobre cmputo de las depreciaciones
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto lneas arriba, se computarn a
partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca, se depreciarn a razn del 25% anual.
Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%) anual mediante el
mtodo de la Lnea recta. Ref. Art. 39 Decreto Ley N 774, Decreto Supremo N 122-94-EF.
Segn el Inciso modificado por D.S. 194-99-EF, vigente a partir del 1-1-2000, rigen las
siguientes tasas:
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general, se depreciarn a
razn del 20% anual.
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Maquinarias y equipo utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y equipos de oficina, e depreciarn a razn del 20% anual.
Los equipos de procesamiento de datos tienen una vida til de cuatro (4) aos y se deprecian a
razn del 25% anual a partir del Ejercicio 1,999. Ref. D.S. N 125-98-EF del 31-12-98, que
sustituye los numerales 4 y 5 del inciso b) del Art. 22 del reglamento.
La maquinaria y equipo adquirido a partir del 1-1-91 tiene una vida til de diez (10) aos y se
deprecian a razn del 10% anual a partir del Ejercicio 1,999. Ref. D.S. N 125-98-EF del 31-1298, que sustituye los numerales 4 y 5 del inciso b) del Art. 22 del reglamento.
Otros bienes de activo fijo, 10% anual.
5.2.59 Cmo Interviene la SUNAT para establecer porcentajes de depreciacin?
La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin distintos siempre que el contribuyente
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o
del uso del bien, la vida til real del mismo es distinta a la que se le asigna por norma.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a lo contemplado en el
reglamento.
5.2.60 Sobre aceptacin de otros sistemas de depreciacin, siempre que no se trate de
depreciacin acelerada
Los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando su valor, un
porcentaje establecido de acuerdo con su vida til y segn las normas que al efecto establezca el
reglamento el que, en casos especiales, podr utilizar la aplicacin de otros procedimientos que
se justifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada.
5.2.61 Sobre cambio de mtodo o tasas de depreciacin rige a partir del ejercicio gravable
siguiente al de presentada la solicitud
El cambio de porcentajes o de mtodos de depreciacin regir a partir del ejercicio gravable
siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de 90 das
contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud.
5.2.62 La SUNAT podr autorizar otros mtodos de depreciacin: Horas mquina,
Unidades de produccin, los que no deben tener efectos de depreciacin acelerada?
La SUNAT podr autorizar mtodos de depreciacin distintos al de clculo de lnea recta tales
como los de horas mquina y unidades de produccin, para el total o parte de los bienes del
activo fijo, siempre que no tenga los efectos de una depreciacin acelerada.
El cambio de porcentaje de mtodos de depreciacin debe estar sustentado en informe tcnico:
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentajes o de mtodos de depreciacin debe
estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT sea suficiente para estimar
la vida til de los bienes materia de depreciacin, as como la capacidad productiva de los
mismos.
Dicho informe tcnico deber estar dictaminada por un profesional competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, la SUNAT
podr requerir la opinin del organismo tcnico competente o de cualquier informacin
adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada
solicitud.
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5.2.63 La suspensin de la actividad productiva puede dejar sin efecto el cmputo de la
depreciacin? Base Legal: Inc. e) Art. 22 D.S. N 122-94-EF
Cuando mediante autorizacin o certificacin del Ministerio de Trabajo y Promocin Social, la
empresa acredite la suspensin de su actividad productiva, podr dejar de computar la
depreciacin de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensin temporal de labores.
5.2.64 Sobre los bienes del Activo Fijo que se adquieran o produzcan por etapas, se
deprecian desde el mes siguiente que producen rentas? Base Legal: Inc. g) Art. 22 D.S. N
122-94-EF
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte
por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se
debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas.
5.2.65 Para efectos depreciables, en los bienes importados no se admite costo superior al
de adicionar precio ex fbrica ms conceptos como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y otros, salvo prueba en
contrario? Base Legal: Ultimo Prrafo Art. 41 D.Leg. N 774, Art. 24 D.S. N 122-94-EF
En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al
que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos de fletes,
otros. No integrarn el valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran el
mismo conjunto econmico que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de
compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender que existe conjunto econmico o
vinculacin econmica cuando la empresa del exterior posea ms del treinta por ciento (30%)
del capital social de la empresa domiciliada en el pas, directamente o por intermedio de una
tercera persona, o cuando la empresa domiciliada en el pas posea ms del treinta por ciento
(30%) del capital de la empresa del exterior, directa o indirectamente.
5.2.66 Sobre la depreciacin de mejoras en bienes activos alquilados, ser efectuada por
el arrendatario? Base Legal: Inc. h) Art. 22 D.S. N 122-94-EF
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien activo alquilado, en la parte que el
propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras de acuerdo con la Tabla a
que se refiere el Art. 22. Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un
saldo por depreciar el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la
devolucin.
En bienes obsoletos, puede efectuarse el castigo total en un ejercicio, o depreciarse en
5.2.67 forma normal?
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a
opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja por el
valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
En caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podr optar por:
Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes
de depreciacin establecidos.
Dar de baja el bien por el valor no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su
activo fijo. La SUNAT dictar las Normas para el registro y control contable de los bienes dados
de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
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informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la
SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de desuso y
obsolescencia. Base Legal: Art. 43 D.Leg. N 774, Inc. i) Art. 22 D.S. N 122-94-EF.
5.3.68 Cmo es el sistema de depreciacin en las empresas de servicios de establecimiento
de hospedaje? Base Legal Art. 1 del D.Leg. N 820, modificado por el Art. 2 de la Ley
26962
Nos precisa que, las empresas de servicio de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones
antes del 31 de diciembre 2003, podrn depreciar a razn de diez por ciento (10%) anual los
inmuebles de su propiedad afectadas a la produccin de rentas gravadas. La tasa del 10% se
aplicar a los bienes inmuebles existentes al inicio de las operaciones y a los que son materia de
ampliacin de operaciones, estando los dems bienes sujetos a lo dispuesto en el reglamento.
Este beneficio tendr una vigencia de cinco aos (5 aos), tratndose de establecimientos de
hospedajes ubicados fuera de la provincia de Lima y Callao, y de tres aos (3 aos) respecto de
establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la provincia de Lima y Callao, computados
segn lo dispuesto en el Art. 5 del D.S. N 089-96-EF y Art. 2 del D.Leg. N 820.
5.2.69 Cmo es el sistema de depreciacin en Proyectos de Inversin Turstica en
infraestructura que constituya servicio pblico?
Nos dice que, las nuevas inversiones que efecten los titulares de proyectos de inversin
turstica en infraestructura que constituya servicio pblico, sern depreciadas a razn de diez
por ciento (10%) anual, siempre que estas inversiones hubieran sido aprobadas por el organismo
del sector competente en coordinacin con el MITINCI (Art. 2 del D.Leg. N 883).
5.2.70 Cmo es el sistema de depreciacin en el sector Hidrocarburos? Base Legal: Art.
53 de la Ley 26221
El desgaste que sufran los bienes depreciables se compensar mediante la deduccin de castigos
que se computarn anualmente, conforme al rgimen comn del impuesto a la fecha de
suscripcin de cada contrato. El Ministerio de Energa y Minas podr fijar la depreciacin que
efecten los contratistas deber ser comunicada a la SUNAT.
5.2.71 Cmo es el sistema de depreciacin en la Promocin del Sector Agrario? Base
Legal: D.Leg. N 885, modificado por la Ley N 26865 y su reglamento, aprobado por D.S.
N 002-98-AG
Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales y jurdicas que estn comprendidas
en los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario podrn depreciar, a razn de veinte
por ciento (20%) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y
obras de riesgo que realicen durante la vigencia de la citada Ley. La tasa de depreciacin no
podr ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida til de los bienes antes
mencionados.
5.2.72 Cmo es el sistema de depreciacin en bienes de arrendamiento financiero?
Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos para la arrendadora y se
depreciarn durante el plazo del contrato, siendo el plazo mnimo de depreciacin de tres aos.
(Ref. Art. 18 del D.Leg. N 299, cuya vigencia ha sido restituida por el Art. 3 del D.Leg. N
625.
5.2.73 Cul es el procedimiento para determinar la tasa de depreciacin a las aves
reproductoras? Base Legal: D.S. N 37-20000-EF
El mencionado dispositivo precisa lo siguiente:
Art. 1- Precsase que no es aplicable a las aves reproductoras la tasa de depreciacin
establecida en el numeral 1) del inciso b) del Art. 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la
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Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, ni tampoco la
sealada en el numeral 6) de la misma norma.
En estos casos, la tasa de depreciacin aplicable sera la tasa fijada por la SUNAT, tomando en
consideracin lo dispuesto por el Art. 40 de la Ley del Impuesto a la Renta, y previo informe
tcnico presentando por el contribuyente o por la entidad representativa correspondiente, de
acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Art. 22 citado en el prrafo anterior.
Art. 2- Excepcionalmente, SUNAT aprobar, en va de regularizacin, las solicitudes que
dentro de los 90 das siguientes a la publicacin de la presente norma presenten los
contribuyentes que hubieren aplicado para las aves reproductoras, tasas mayores a las sealadas
en el Art. 22 antes mencionado, hasta el ejercicio 2000 inclusive.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin dentro de los procedimientos de
fiscalizacin, reclamacin o apelacin. En este ltimo caso los expedientes que se encuentren en
trmite conforme al Art. 145 del Cdigo Tributario sern devueltos a la SUNAT.
Art. 3- Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo no generar saldos a favor del
contribuyente ni dar derecho a solicitar la devolucin o compensacin de monto alguno por
concepto de Impuesto a la Renta.
5.2.74 Cules son las deducciones de inversin en bienes? Base Legal: Art. N 23 de la Ley
N 27356
Nos dice que la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto
(1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse como
gasto del ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
5.2.75 Cules son los requisitos para los registros de control de existencias y toma de
inventario fsicos? Base Legal: Ultimo Prrafo Art. 62 D.Leg. N 774, Art. 35 D.S. N 12294-EF
La SUNAT podr establecer los requisitos que debern contener los registros de control de
existencias y los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos, de
concordancia a lo establecido en las normas de contabilidad referida a tales requisitos y
procedimientos.
5.2.76 Cundo procede la deduccin de prdidas por faltantes de inventarios?
La deduccin slo procede para contribuyentes que llevan contabilidad de costos basados en
registros de inventario permanente, o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente; podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los
Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, mayores de 1,500 UIT son
los que estn obligados a llevar contabilidad completa.
5.2.77 Cules son las inafectaciones y exoneraciones del Impuesto a la Renta respecto a
los inventarios? Base Legal: Art. 18 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. 774-D.S. N
054-99-EF)
No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
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b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno a varios de las siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.
c) La enajenacin de los valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de
Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
d) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos,
mediante oferta pblica, de conformidad con la Ley del Mercado de Valores o la Ley de
Fondos de Inversin u sus Sociedades Administradoras, por personas jurdicas, constituidas
o establecidas en el pas.
m) Las Universidades Privadas, constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Art. 6 de
la Ley 23733, en tanto se cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su
inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
Rentas exoneradas del impuesto:
- Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines
especficos en el pas.
- Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de las siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda, siempre que no se
distribuyan, directa o indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio de destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso. No estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes de operaciones
mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y
asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas
reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo
sealado en el presente prrafo.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en
los referidos incisos, han estado gravadas con el impuesto a la renta por los ejercicios gravables
no prescritos, sindole de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
5.2.78 Cmo se determina el costo computable en la enajenacin de inmuebles, acciones y
participaciones? Base Legal: Art. 21 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. 774-D.S.
N 054-99-EF)
Tratndose de enajenacin de los inmuebles a que se refiere el Art. 4, el costo computable se
determinar en la siguiente forma:
Si el inmueble ha sido adquirido a ttulo oneroso, se tendr por costo computable el valor de
adquisicin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas sobre los ndices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informacin (INEI).
Si el inmueble ha sido adquirido a ttulo gratuito, el costo computable estar dado por el valor
de ingreso del patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de
autoavalo, para el Impuesto Predial, reajustado por los ndices de correccin monetaria que
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establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre los Indices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
5.2.79 Cules son las Rentas de Tercera Categora respecto a los inventarios? Base Legal:
Art. 28 de la Ley del Impuesto a la Renta D.Leg. 774-D.S. N 054-99-EF
Son Rentas de Tercera Categora:
Las derivadas del comercio, la industria; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
El resultado de la enajenacin de bienes en los casos contemplados en los Artculos 3 y 4 de
esta ley.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a
ttulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; o otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir
prueba en contrario que dicha cesin genera una renta anual no menor al seis por ciento
( 6%) del valor de la adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos
efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
La presuncin no operar para el cedente que sea integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Art. 14 de la Ley. Tampoco proceder la aplicacin de la renta presunta en el
caso de cesin a favor del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del Art. 18 de la
Ley.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba
en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el
reglamento.
5.2.80 Cules son las deducciones de la Renta Neta de Tercera Categora respecto a los
inventarios? Base Legal: Art. 37
Son deducibles:
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias
de la titularidad de terrenos efectuadas por entidades del estado, a favor de la Comisin de
Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser
destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, de 1,051
a 1,500 c.c.; A3, de 1,501 a 2,000 c.c. y A4, ms de 2,000 c.c. que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
- cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
- funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparaciones y similares; y
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- depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, de acuerdo con la siguiente tabla que fija el reglamento en
funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades
o la conformacin de los activos:
Ingresos netos anuales y Nmero de vehculos:
Tabla:
Hasta 3,200 UIT
1
Hasta 16,100 UIT
2
Hasta 24,200 UIT
3
Hasta 32,300 UIT
4
Ms de 32,300 UIT
5
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de los
ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa,
tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios
que se establezcan por reglamento.
En ese sentido, los numerales 2 y 3 del literal r) del artculo 21 de la norma reglamentaria
establecen que no se consideran como actividades propias del giro del negocio o empresa, las
de direccin, representacin y administracin de la misma, y que se considera que una empresa
se encuentra en situacin similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turstico,
arrendamiento o cualquier otro forma de cesin en uso de automviles, si los vehculos
automotores resultan estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.
Sin embargo, a todo esto, el literal w) del artculo 37 precisa que podrn considerarse como
gastos o costos, los vehculos de categoras A2, A3 y A4 siempre que la cilindrada de los
vehculos se adecuen a las normas reglamentarias establecidas y, que se sealan en el punto w)
arriba detallado. La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos
que surja por aplicacin de la tabla antes detallada.
Es importante sealar que, a fin de aplicar la tabla, se considerar la UIT y los ingresos anuales
devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
En otro acpite, el Reglamento del TUO de la LIR seala lmites a la deduccin por los
vehculos identificados, y establece que en ningn caso la deduccin por gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2,
A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el
monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos (direccin,
representacin y administracin) el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras antes mencionadas que, segn la tabla, acuerden
derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
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En suma, adems de la limitacin al nmero de vehculos de las categoras A2, A3 y A4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin, que seala la tabla, la
misma norma establece un lmite adicional , al aplicarle al total de gastos incurridos en
vehculos destinados a tales actividades (con o sin posibilidad de deduccin), un porcentaje que
resulta del ratio siguiente:
N de vehculos segn tabla
------------------------------------- x 100 = %
Total de vehculos de la empresa
Esto significa que, en caso que una determinada empresa utilice cinco (5) vehculos asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin, pero segn la tabla solo tenga la
posibilidad de deduccin respecto de tres (3), el gasto por estos ltimos no puede ser mayor al
monto que resulte de aplicar el porcentaje comentado sobre el total de gastos de esos cinco (5)
vehculos.
5.2.81 Sobre fabricacin de bienes por encargo respecto al Impuesto a la Renta. Base
Legal: Decreto Ley N 891 Art. 1
El mencionado dispositivo seala que, para efecto del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, establecido mediante el Decreto Ley N 774 y normas modificatorias, se encuentra
comprendida dentro de la actividad de manufactura, la fabricacin de bienes por encargo, aun
cuando los clientes hubieran proporcionado los insumos utilizados en la fabricacin del bien
encargado.
5.2.82 Sobre el Impuesto Mnimo a la Renta (actualmente sin efecto). Base Legal: Decreto
Ley N 27804 Quinta Disposicin Transitoria del 26-07-2002 que modifica la Ley del
Impuesto a la Renta, segn Texto Unico Ordenado aprobado por D.S. N 054-99-EF y
Modificatorias.
Estn obligados a efectuar en forma mensual el anticipo adicional, los generadores de rentas de
tercera categora, aplicando las tasas correspondientes de acuerdo al resultado del balance
cerrado al 31 de diciembre del ao anterior debidamente ajustado, actualizado por el Indice de
Precios al Por Mayor, al 31 de marzo del ao a que corresponde el pago, segn la escala
acumulativa siguiente:
Tasa
0%
0.25%
0.50%
0.75%
1.00%
1.50%
Activos Netos
Hasta 160 UIT
Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT
Por el exceso de 4838 UIT
El monto total a que asciende el anticipo se divide en nueve cuotas mensuales iguales, las
mismas que corresponden a las obligaciones de los meses de abril a diciembre del propio ao y
que se declaran y cancelan en la misma declaracin mensual correspondientes a los anticipos
del rgimen general de cargo de los contribuyentes. En este sentido, SUNAT determinar la
forma, condiciones, plazos y medios necesarios.
En los casos en los que no exista la obligacin de efectuar ajuste por inflacin, el monto a
considerar ser a valores histricos.
El valor de los activos netos resulta de deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin se deducirn de los activos:
(ii) El valor de la maquinaria y equipo que no tenga una antigedad superior a los tres aos.
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(v) Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin,
en el caso de las empresas exportadoras. La exportacin de bienes no est afecta a
impuestos.
Por Ley General de Aduanas, en su Art. 54 se establece que: La exportacin de bienes no est
afecta a ningn tributo. Slo para fines estadsticos Aduanas aplicar la tasa ficta de 0%. Esta
disposicin ha sido corroborada y ratificado en el INTA-PG.02 referido a la Exportacin
Definitiva (V3) del 03-07-2002.
5.2.83 Sobre Tratamiento aduanero aplicable a los bienes que ingresan a la ZOFRATACNA
La Zona Franca de Tacna goza de la condicin de extraterritorialidad aduanera. Esto quiere
decir que, las mercancas que se internen en dicha zona se consideran como que si no estuviesen
en el territorio aduanero para efectos de aplicar los derechos e impuestos.
Por lo mismo, se establece que, la importacin de maquinarias, equipos, herramientas y
repuestos de origen extranjero hacia la ZOFRA-TACNA gozarn de un rgimen especial de
suspensin del pago de derechos e impuestos que gravan la importacin. Se excepta las
aportaciones a EsSalud y las tasas. Base Legal: Artculos. 1, 2, 7, 26 de la Ley N 27688 del
28-03-2002.
5.2.84 Sobre importacin de instrumental y equipo mdico quirrgico
Mediante Circular N INTA-CR-35-2002 del 16-05-2002 se establece que, para la importacin
de instrumental quirrgico u odontolgico usado, entre otros, se requiere de un informe tcnico
emitido por la Ofician del PRONAME. Se deber presentar ante Aduanas una declaracin
jurada en la cual el solicitante o consignatario indicar que los equipos sern de uso profesional
exclusivo y no para comercializacin, ni donacin a persona natural o jurdica, ni ser objeto de
arrendamiento financiero.
5.2.85 Sobre importacin de productos de Europa
Mediante Resolucin Jefatural N 103-2002-AG-SENASA, del 18-05-2002, cuya relacin de
pases se incluyen en el Anexo A, se establece que, a partir del 19-05-2002 se suspende la
importacin de ovinos, bovinos y caprinos vivos, sus productos y subproductos (incluyen
embriones, cerebro, mdula espinal, timo, bazo, tejido nervioso y tejido linfoide), as como la
importacin de alimentos concentrados, incluyendo harina de carne y huesos que contengan
protenas de mamferos destinados a la alimentacin animal.. De esta manera se deja sin efecto
la Resolucin Jefatural N 210-2001-AG-SENASA.
SOBRE EL AMBITO CONTABLE

5.2.86 Quines estn obligados a practicar inventario fsico?
Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, menor a 500 UIT estn
eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero practicarn inventario fsico de
existencias. En este caso, los resultados de los inventarios fsicos debern ser aprobados por los
permanente de unidades. Consiste en un control de los materiales en forma exacta de unidades.
Se debe contar con los registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y
salidas solamente en unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por
unidad de material.
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5.2.87 Se deben valorizar slo en moneda nacional las transacciones de existencias y
activos?
No necesariamente, adicionalmente tambin podrn utilizar moneda extranjera para efectos de
registro y control de las diferentes transacciones en almacenes u bienes activos,
particularmente en los libros auxiliares de control, tales como el Libro de Existencias y
Libro de Registro de Activos. Respecto a los saldos histricos en moneda extranjera por
efectos de tipo de cambio utilizado, este no sufrir variacin alguna en adelante, salvo que
se trate de ejecutar ajustes por asientos de diario.
5.2.88 Las empresas deben llevar un control permanente de bienes del activo fijo?
Es necesario resaltar que la administracin tributaria tiene facultades de fiscalizacin de los
inventarios en el momento que lo determine, sin necesidad de pre comunicacin alguna; realiza
labores especiales como:
- efectuar labores de inventario fsico en cualquier modalidad,
- verificacin cuantitativa de los registros en kardex de los artculos en stock,
- verificacin cuantitativa y cualitativa de los registros de compras y ventas,
- verificacin de los registros en el Libro de Control de Activos,
- verificacin de los registros en el Libro de Inventarios y Balances,
- verificacin del Informe por Toma de Inventario Fsico v/s libros contables,
- verificacin de las operaciones contables por mermas y obsolescencias, entre otros.
Para tal efecto, y a fin de evitar serias infracciones tributarias los resultados del inventario fsico
practicado por las empresas deben reflejar y/o coincidir con los resultados registrados en los
libros arriba mencionados; por lo tanto, se debe llevar un control permanente del control del
stock y los bienes del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control,
mediante inventarios peridicos, continuos o perpetuos, por lo menos dos veces al ao, en que
necesariamente se registrarn:
-
la fecha de adquisicin,
el costo,
los incrementos por revaluacin,
los ajustes por diferencias de cambio,
las mejoras de carcter permanente,
los retiros,
la depreciacin,
los ajustes por efectos de la inflacin y,
determinacin del valor neto de los bienes.
5.2.89 Cules son las principales prcticas de auditora tributaria que realiza la
administracin fiscalizadora sobre los inventarios?
1.- Inspeccionan las mercaderas terminadas y entregadas al almacn de existencias,
solicitndole al empleado encargado del control de los costos, los datos relativos.
2.- Verifican las cantidades y costos de las mercaderas embarcadas o entregadas para otros
efectos.
3.- Revisan las tarjetas y el cmputo de los saldos y confrontar los saldos de las tarjetas con la
cuenta de control de los libros generales.
4.- Confrontan las tarjetas de existencias con las existencias fsicas.
5.- Solicitan informes especiales sobre las existencias, las cantidades de mercaderas usadas o
embarcadas durante los perodos de costo, las existencias anticuadas, en desuso o averiadas,
etc.
6.- Solicitan listas de precios, de condiciones de venta, de procedimientos relativos a
descuentos, garantas, devoluciones, bonificaciones, etc. Inspeccionan las existencias antes
de comenzar a trabajar con las hojas de inventario.
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7.- Determinan s todas las existencias incluidas son propiedad de la empresa que se audita y s
estn bajo su control. S algunas mercancas estn pignoradas, el hecho debe reflejarse en el
balance.
8.- Solicitan las hojas originales de inventarios, cualquiera que sea su estado. Luego examinan
los certificados de inventarios, si los hay.
9.- Solicitan se les explique el mtodo completo que se sigui para la toma y la asignacin de
precios. Comprueban algunos clculos, incluyendo todas las partidas de importancia;
comprueban las sumas de las hojas.
10.- Comparan las cantidades y precios de los registros de existencias con las cifras
correspondientes al inventario, y determinan cualquier discrepancia de importancia.
11.- En cuanto a las cantidades y precios de los registros de existencias, investigan los mtodos
empleados para llevar los registros. Verifican que, el ltimo inventario fsico se haya
conciliado con las cifras en libros. Efectan en algunos casos, pruebas fsicas para verificar
la exactitud de los registros de existencias.
12.- Determinan si las facturas de todas las existencias que incluye el inventario, se han
registrado en los libros. Dan atencin especial a las facturas con fechas posteriores y a las
mercancas en trnsito.
13.- Determinan si se excluyen las mercancas recibidas en consignacin, que no se poseen en
propiedad, y las mercancas vendidas y facturadas que solamente estn pendientes de
embarque. Ven si los precios de las mercancas consignadas a otros, y que se incluyan, estn
de acuerdo con el saldo del inventario. As mismo, determinan si las mercancas registradas
como recibidas en consignacin, se encuentran en existencia.
14.- Comparan las hojas de inventario, en lo general, con las del periodo anterior, anotando e
investigando las valoraciones especiales.
15.- Investigan las cuestiones relativas a daos y depreciaciones, estilos, grados, lotes rotos, etc.
16.- Eligen algunas partidas de las hojas de inventario y verifican por medio de la inspeccin la
existencia.
5.2.90 Sobre compra al crdito de activo fijo en moneda extranjera
Es necesario conocer que, la NIC. 16 indica que, un activo es reconocido cuando:
- sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con el activo fluirn a la empresa.
- el costo del activo de la empresa pueda ser valorado confiablemente.
Segn el D.L. 797 del 31-12-95, para efecto de actualizacin del valor de los activos fijos,
debern excluirse las diferencias de cambio cargados al costo del activo fijo; es decir, deber
actualizarse sobre el valor original sin considerar el ajuste por diferencia de cambio.
5.2.91 Sobre devolucin de compra de mercaderas
Cuando se ha procedido a adquirir al contado mercaderas y, luego al poco tiempo se procede a
la devolucin de parte ellas mediante la recepcin de una Nota de Crdito con los mismos
valores unitarios, esto no implica el reconocimiento de una prdida, sino por el contrario se trata
de la anulacin total o parcial de la operacin, es decir, como si nunca se hubiese realizado la
operacin. Respecto a los registros contables, el asiento de reversin debe realizarse de acuerdo
a sus mismos valores utilizados en la operacin inicial de compra, incluso, respecto al tipo de
cambio utilizado a fin de no variar el precio unitario de la mercadera.
5.2.92 Cmo es el registro contable de las diferencias de inventario?
Las diferencias de inventario, sea por sobrante o faltante, estos deben ser contabilizados como
sigue:
Cuenta 26, Suministros Diversos:
divisionaria 261, para faltantes y,
divisionaria 262 para sobrantes.
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No es recomendable afectar directamente al estado de resultados dichas diferencias para luego
ser analizados por cuanto podran afectar considerablemente el estado de prdidas y ganancias
de la empresa; deben ser primeramente analizadas, sea cual fuera el monto y la cantidad de
tems. Una vez conocidos los motivos de la ocurrencia de las diferencias, entonces se podr
afectar la cuenta de resultados.
5.2.93 Sobre registro contable de las rdenes de compra
En principio se tiene que, por normas de control interno las rdenes de compra deben ser
numeradas, segn el tipo de clase de las adquisiciones y la localidad, en el caso de sucursales o
filiales a la que corresponde el pedido. As mismo, cuando se trata de utilizar un sistema
computarizado, debe existir un registro contable por cada orden de compra, donde se registrarn
(o costearn a su centro de costos) en ella slo los gastos y costos que la afectarn, tales como
seguros, fletes, gastos bancarios, almacenaje, derechos de aduana, movilidad local.
De esta manera se lograr determinar con exactitud el costo total de la adquisicin. Si la
operacin de compra se efecta en moneda extranjera, entonces debe registrarse la operacin en
moneda nacional y extranjera; de existir un saldo final en moneda nacional producto de la
diferencia de cambio, deber liquidarse contra el estado de resultados, Cta. 67, divisionaria 676
Diferencias de Cambio.
5.2.94 Sobre anlisis de los materiales adquiridos para consumo directo
En toda empresa de gran movimiento y, que cuente con miles de tems en sus almacenes, se
recomienda implementar un sistema de control del Catlogo de Materiales, el mismo que, slo
contendr la relacin de los materiales o activos fijos que por su monto y movimiento rotatorio
constituyan elementos que afectarn directamente a la produccin, o al valor del producto o que
en su defecto, constituirn parte del precio unitario del producto. Los registros contables sobre
estos materiales si deben ser analizados, ms aun cuando ocurren diferencias de inventario.
En el caso de los materiales directos, se les denomina a aquellos materiales que no forman parte
del costo del producto, por tanto no forman parte de los inventarios, son de baja cuanta, tales
como gastos de oficina, de escritorio, correspondencia, limpieza, entre otros, que son de
consumo inmediato. Este tipo de materiales deben figurar en un catlogo de materiales que
permitir identificar a aquellos que no forman parte de la produccin, para efectos de
distribucin automtica de los costos de adquisiciones, a sus respectivos cuentas presupuestales.
As mismo, no es recomendable considerar como materiales directos aquellos que se utilizan
para el mantenimiento o produccin, ms aun cuando este tipo de materiales figuren en
Almacenes. Incluir este tipo de materiales como de consumo directo, implicara cierto desorden
en el control y manejo de los presupuestos asignados, as como dificultara las labores de
inventario fsico en cuanto a determinar las reales existencias.
Respecto a los anlisis sobre dichas adquisiciones estas deben producirse en forma selectiva y
en forma mensual.
5.2.95 Una pizzera, de marca El Pizzn, con motivo de la inauguracin de un nuevo local
entreg porciones de pizzas a las personas que acudieron a tal inauguracin. El costo total
de los productos que entreg fue de S/. 1,670 y el valor de venta S/. 1980. Se desea si este
tipo de operaciones se encuentran gravados y saber sobre su tratamiento contable.
En principio, la naturaleza de las pizzas que otorga la empresa es la de unas muestras
comerciales, las que son consideradas como entregas a ttulo gratuito del producto que se
comercializa con la finalidad de incentivar el consumo de dicho bien en clientes potenciales,
esto es, que no necesariamente de tratan de futuros compradores, como en el presente caso, en
donde la entrega de los productos (pizzas) a todos los habitantes de la zona donde se
desarrollar el negocio no significa que absolutamente todos comprarn en la pizzera.
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As mismo, para efectos tributarios, el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV seala que no se encontrar gravado con el IGV la entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT. En los casos en que se exceda este lmite,
slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
En este la entrega gratuita debe ser reflejada en un comprobante de pago (boleta de venta) con la
indicacin de Transferencia gratuita y el valor de venta de los bienes entregados, de no ser
posible se aplicar el costo de produccin o valor de adquisicin del bien segn corresponda.
Por los motivos expuestos, la empresa debe proceder a contabilizar el importe al valor en libros
de las mercaderas como un gasto de publicidad, como sigue:
------------------x----------------63 Servicios prestados por terceros
1,670
637 Publicidad, publicacin, relaciones pblicas
20 Mercaderas
1,670
201 Producto X
Por la entrega de pizzas en calidad de muestras.
-----------------x----------------95 Gastos de venta
1,670
79 cargas Imputables a cuenta de costos
1,670
Por el destino de la cuenta 63
-----------------x----------------5.2.96 Cules son los implementos a utilizar en la toma de inventarios?
Las normas de seguridad constituyen elementos importantes a fin de conservar la integridad
fsica de los materiales y la del personal a cargo de su custodia, sobre todo cuando figuran en
existencia materiales muy frgiles, pesados o qumico inflamables. Por tal motivo, se requiere
contar con los siguientes implementos:
- Casco de proteccin con red interior amortiguable
- Guantes de cuero grueso
- Ropa tipo jean de una sola pieza, no sinttico, con el distintivo de la empresa
- Zapatos industriales de jebe hasta la rodilla
- Mscara antigas
- Cinta metlica de medicin, mnimo 5 mt. y mximo, hasta 100 mt.
- Lapicero especial punta de acero para marcar cdigos en materiales metlicos
- Sogas gruesas para suspensin de peso y movilizacin de piezas
En el caso de las labores a desarrollar, el personal a cargo, sea de la empresa o contratista, deben
gozar de un seguro privado contra todo tipo de riesgo, as mismo, dicho personal debe contar
adicionalmente con el seguro social a fin que, en caso de alguna ocurrencia, no se vea afectada
la empresa con los significativos gastos de atencin mdica, mortuorios o descanso mdico.
Para los casos de desarrollar inventarios en las tuberas submarinas, los pozos o tanques de
almacenamiento de combustibles, se recomienda que, estos deben ser efectuados por personal
con experiencia, capacitados y sin problemas de salud.
5.2.97 Sobre diferencias fsicas encontradas en inventario de fin de ao. Con fecha 31 de
diciembre del 2002, minutos antes de las 12 a.m., el inventariador por contrato, durante
las labores de inventario de fin de ao detect un faltante de inventario, por sustraccin
indebida y debidamente comprobado ocurrido en el acto y efectuado por un personal de la
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empresa. Dicho personal contratado estim por conveniente efectuar la denuncia policial
correspondiente. Sera correcta esta actitud?
No. Los pasos a seguir seran, comunicar al supervisor o su superior sobre este hecho. Luego se
emitir un informe sobre lo ocurrido dirigido al responsable del almacn o al supervisor
designado por la empresa, quien a su vez se encargar de efectuar las investigaciones sobre el
hecho ocurrido. De haber encontrado finalmente responsabilidad y por consiguiente verificado
el faltante, deber solicitar al rea de contabilidad la liquidacin contra Prdidas y Ganancias
del faltante en caso no se recupere el faltante, muy aparte de las acciones administrativas a que
hubiere lugar.
5.2.98 Las labores de inventario fsico implican tambin realizar labores adicionales de
reordenamiento de los materiales, reacondicionamiento de las estanteras y/o sealizacin
de los lugares de ubicacin?
Es importante indicar que, todo aquel que desempee labores de inventario, debe estar muy
capacitado para ello, no slo se requiere de habilidad en el conteo y conocimiento tcnico de los
tipos de materiales, sino que debe tambin tener creatividad y talento sobre infraestructura de
almacn. Por lo mismo, el inventariador plenamente capacitado s puede ejecutar las labores
adicionales arriba indicadas, siempre que los trminos del contrato as lo requiera o en su
defecto, as lo requieran las rdenes superiores, en el caso de personal asalariado.
5.2.99 Cmo es el registro contable de las mercaderas en consignacin?
1.- Sobre las mercaderas recibidas en consignacin:
Toda aquella mercadera recibida en calidad de consignacin, para efectos de control esta debe
ser registrada en una Cuenta de Orden, Pasivo, para lo cual se debe crear la contra cuenta
respectiva. Esta cuenta es la 004. Conforme se vendan las mercaderas se van reversando los
registros en la mencionada cuenta. Ejemplo:
Db. 004 Cuentas de Orden Pasivo
-- Mercaderas en Consignacin, Equipos de sonido de la empresa CARESA
Cr. 004 Cuentas de Orden de Pasivo
Mercaderas en Consignacin, Equipos de sonido de la empresa CARESA
Por el registro de las mercaderas recibidas en consignacin de la empresa CARESA.

---------------------------0--------------------------En el caso de una venta efectuada, es muy importante sealar que, la facturacin debe ir por
cuenta de la empresa titular de las mercaderas, es decir, se deben emitir comprobantes de pago
de la empresa titular. Sucede que, la mala aplicacin de este procedimiento ha originado que
muchas empresas hayan facturado por productos que no son parte de sus existencias ni activos,
y por lo tanto, se han visto perjudicados por problemas tributarios muy serios, toda vez que la
empresa no titular de las mercaderas han tenido que responsabilizarse por el pago del Impuesto
General a las Ventas y, el Impuesto a la Renta mensual y anual.
El procedimiento correcto es que la empresa no titular emita un comprobante de pago slo por
el valor de la comisin que le corresponde.
2.- Sobre las mercaderas entregadas en consignacin:
En este caso, la empresa titular, propietaria de las mercaderas, debe contabilizar utilizando la
Cuenta 20. Mercaderas, como sigue:
Db. 20. Mercaderas
-- Remitidas en consignacin
Cr. 20. Mercaderas
-- Almacn
Por el costo de las mercaderas remitidas en consignacin.
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______________________________________________________________________
------------------------0----------------------Como podrn observar, no se debe afectar a ninguna cuenta de resultados, sino una vez que
concrete una venta. En este caso debe existir el asiento de la Partida Doble, es decir, reversar el
registro contable de la cuenta 20. Mercaderas y luego registrar la provisin por la venta
realizada.
5.2.100 Cmo es el registro contable de Cartas/Fianza bancaria por garanta en venta de
mercaderas?
La Carta/Fianza constituye un documento de valor emitido por instituciones bancarias,
financieras o crediticias, en garanta, por un determinado tiempo, a solicitud de una empresa o
persona natural que ha sido favorecida, supondremos mediante un Concurso Pblico de Precios.
En este caso, el registro de la Carta/Fianza debe realizarse como sigue:
1.- Sobre la empresa otorgante de la Carta/Fianza:
Db. 002 Cuenta de Orden Activo
-- Banco de Consumo. Mercaderas, Equipos de sonido para la empresa AAA
Cr. 002 Cuenta de Orden Activo
-- Banco de Consumo. Mercaderas, Equipos de sonido para la empresa AAA
Por el registro de la Carta/Fianza del Banco de Consumo, por mercaderas a la empresa AAA.
La Carta/Fianza le origina a la empresa solicitante gastos financieros, los mismos que deben ser
contabilizados a una cuenta de resultados. Se procede de igual manera, cuando se renueva la
fecha de vencimiento, cuando se ejecuta y, cuando se honra la Carta/Fianza.
2.- Sobre la empresa receptora de la Carta/Fianza:
En este caso, la empresa adquiriente de las mercaderas, debe contabilizar como sigue:
Db. 004 Cuenta de Orden Pasivo
-- Banco de Consumo. Mercaderas, Equipos de sonido recibidos de la empresa B
Cr. 004 Cuenta de Orden Pasivo
-- Banco de Consumo. Mercaderas, Equipos de sonido recibidos de la
empresa B
Por el registro de la Carta/Fianza del Banco de Consumo, por mercaderas recibidas de la
empresa B.
---------------------------0--------------------------En este caso, a la empresa adquiriente no le origina ningn gasto la custodia de la Carta/Fianza.
5.2.101 Se puede utilizar una sola tarjeta para considerar en forma global todas las
adquisiciones hechas en un semestre?
Podr usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las adquisiciones hechas en un
semestre, cuando se trata de bienes del activo repetidos en gran nmero o que no puedan
fcilmente individualizarse, tales como postes de lneas de transmisin de energa elctrica o de
telfono, cables elctricos, tuberas, fajas de transmisin, medidores de agua, herramientas,
troqueles, plantillas y utensilios diversos. Base Legal: Inc. f) Art. 22 D.S. N 122-94-EF.
5.2.102 Qu es la depreciacin acelerada?
Es aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de
cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin o por el
aumento de este ltimo, sin que ello se origine en las causas que alude el Art. 40 D.Leg. N
774, Inciso d) Art. 22 D.S. N 122-94-EF.
66

______________________________________________________________________
5.2.103 Sobre diferencia de cambio originados por pasivos en moneda extranjera
relacionados con activos fijos
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general,
debern ser registradas al costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos
en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La
depreciacin de los activos reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas
proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.
5.2.104 Sobre Diferencia de cambio por pasivos en moneda extranjera relacionados e
identificados con inventarios
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificados con inventarios, que se encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
5.2.105 Para determinar el valor computable de bienes activo fijo, se considera fletes,
seguros, gastos de despacho aduaneros, instalacin, montaje, comisiones y otros, excluidos
intereses?
El valor computable incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
excluidos los intereses.
5.2.106 Cules son los criterios razonables que se deben considerar para la contratacin
de un seguro por importaciones?
Necesariamente, debe contratarse un seguro privado sobre las mercaderas importadas, ya sea
que estos sean trasladados por va area, terrestre o martima. Si embargo, los seguros para
efectos de ahorrar costos, deben ser contratados previo estudio de la consistencia fsica de los
materiales y de sus medios de transporte, pues existen algunos tipos de mercancas por las
cuales no deben contratarse un seguro al 100%.
As tenemos el caso de la importacin de vidrios, sucede que, por los diferentes manipuleos los
siniestros o deterioros de este tipo de materiales, tienen un promedio de ocurrencia del 5% al
10%, entonces, el seguro debe ser contratado sobre la diferencia, es decir, sobre el 90% o 95%
del valor del producto. En el caso de la importacin de maquinaria pesada, el monto contratado
del seguro s debera ser por el 100% del valor de la mercadera por cuanto este tipo de
maquinarias generalmente suelen ser trasladas por la va martima, y es sabido sobre los altos
riesgos que implican su traslado debido al alto ndice de las inclemencias del tiempo en la mar y
por la existencia de peligrosos arrecifes.
5.2.107 Sobre exoneracin al IGV en la importacin y venta de libros
A partir del 01-11-2005 y con D.S. N 130-2005-EF se modifica drsticamente la reduccin de
la exoneracin a la importacin y venta interna de libros. Es esto, slo estarn exonerados los
lbumes o libros de estampas, cuadernos para dibujar o colorear para nios (Ref. Ley N 28086,
Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura Ley del Libro).
Por lo mismo, ya no estn incluidos los libros para instituciones educativas, as como otras
publicaciones culturales.
Los Precios de Transferencia.- Ref. numeral 4 del artculo 32 del TUO de la LIR, aprobado por
D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08.12.04)
Se trata de operaciones afectas al IGV e ISC, segn lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo
32-A de la LIR.
66

______________________________________________________________________
Desde el punto de vista fiscal las normas de precios de transferencia se establecen con la
finalidad de adecuar los precios pactados por las partes vinculantes a los precios que partes no
vinculadas fijen en un mercado libre (no controlado), eliminando as las ventajas fiscales que
pudieran conseguir empresas de un mismo grupo econmico y, otorgndoles un tratamiento
igualitario respecto de aquellas empresas o personas no vinculadas.
De igual modo, las normas de precios de transferencia permiten a las autoridades
administrativas tributarias de diversos pases la posibilidad de controlar, verificar y de ser el
caso objetar el valor asignado a los bienes y servicios en transacciones realizadas entre
empresas vinculadas. As mismo, para que las normas sean de aplicacin ser necesario que,
adems de la vinculacin, se configuren cualquiera de los siguientes supuestos:
a)
b)
c)
b)
Que la valoracin convenida entre las partes vinculadas hubiera determinado el pago
del Impuesto a la Renta, en el pas, menor al que hubiera correspondido para aplicarse
el valor de mercado.
Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o
jurisdicciones distintas.
Cuando se trate de operaciones nacionales en las que al menos, una de las partes:
Sea un sujeto inafecto (salvo que se trate del Sector Pblico Nacional) o goce
de exoneraciones del Impuesto a la Renta.
Pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta (tales como el
rgimen agrario, de amazona, etc.).
Tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
Haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicio gravables, cuyo plazo
para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta ya hubiera
vencido.
En este caso, las prdidas tributarias son las que resulten de la realizacin de
aquellas actividades consideradas como rentas de tercera categora.
En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito.
Como se puede observar, el slo hecho de haberse realizado una operacin entre partes
vinculadas, no faculta necesariamente a la Administracin Tributaria a ajustar el valor
convenido en dicha transaccin, pues es imprescindible que ocurra cualquiera de los supuestos
descritos, esto es, que exista una menor tributacin o el diferimiento de la misma o que uno de
los sujetos participantes de la transaccin goce de beneficios tributarios.
Por lo tanto, los precios o montos de las contraprestaciones se determinarn segn las reglas de
valor del mercado establecidas en los numerales 1 al 3 del artculo 32 del TUO de la LIR y, en
los artculos 19 y 19-A del Reglamento.
Determinacin de s la empresa est obligada a aplicar los precios de transferencia:
Forma parte de un grupo

SI
empresarial?
Aplicar precios de transferencia
La transaccin:
Genera un menor Impuesto a la Renta, o
Es internacional, o
Es nacional, y una de las partes:
Goza de la inafectacin o exoneracin
del Impuesto a la Renta.
Pertenece a regmenes diferenciales.
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NO
Se aplican las normas generales
sobre valor de mercado (Art.
32, numerales 1,2,3 valor de
mercado
entre
partes
independientes)

______________________________________________________________________
Tiene suscrito un convenio de

estabilidad tributaria.
Tiene prdidas en los 6 ltimos
ejercicios.
Realiza transacciones con Aplicar precios de transferencia
alguna empresa del grupo? La transaccin:
Genera un menor Impuesto a la Renta, o
Es internacional, o
Es nacional, y una de las partes:
Goza de la inafectacin o exoneracin
del Impuesto a la Renta.
Pertenece a regmenes diferenciales.
Tiene suscrito un convenio de
estabilidad tributaria.
Tiene prdidas en los 6 ltimos
ejercicios.
Se aplican las normas generales

sobre valor de mercado (Art.
32, numerales 1,2,3 valor de
mercado
entre
partes
independientes)
Mtodos para determinar los precios de transferencia:

a) Mtodo del precio comparable no controlado. (determinacin del valor de mercado de
bienes y servicios entre partes vinculadas, considerando el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en
operaciones comparables)
b) Mtodo del precio de reventa. (se obtiene multiplicando el precio de reventa establecido
por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de
utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones con no
vinculados (precio de reventa interno) o en el margen que habitualmente se obtiene en
transacciones comparables entre no vinculados (precio de reventa externo)
c) Mtodo del costo incrementado. (se obtiene incrementando el costo de la compaa
asociada proveedora, en un porcentaje de margen bruto aplicado a clientes no
vinculados o el que se obtiene entre empresas no vinculadas comparables.
d) Mtodos de particin de utilidades. ((se usan cuando no se pueden aplicar los tres
mtodos anteriores por razones de confiabilidad o comparabilidad).
e) Mtodo residual de particin de utilidades. (se obtiene asignando una utilidad mnima a
cada vinculada sin considerar los intangibles usados en funcin de cualquier mtodo
comentado y el saldo entre la dedicacin intangible).
f) Mtodo del margen neto transaccional. (consiste en determinar la utilidad que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores
de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros)
As mismo, las partes vinculadas debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen como tales, cuyas instrucciones aun no han sido
dadas por parte de la Administracin Tributaria; por lo tanto, y por el momento, no ser de
obligacin presentarla ante la SUNAT.
Sanciones:
Consecuencias por no cumplir obligaciones formales de precios de transferencia:
Base Legal
Art. 175, numeral 7
Art. 175, numeral 8
Infraccin
Sancin
No contar con la documentacin e informacin 2 UIT
que respalde el clculo de precios de
transferencia, traducida en idioma castellano.
No contar con el estudio tcnico de precios de 30 UIT
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Art. 175, numeral 9
Art. 177, numeral 25
transferencia.
No conservar la documentacin e informacin 30 UIT
que respalde el clculo de precios de
transferencia.
No presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia
De otro lado, mediante Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, publicado el 1409-06 y vigente a partir del 15-09-06 se establecen excepciones a la obligacin de presentar
declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Supuesto 1
Supuesto 2
El monto de operaciones(*) supere los S/. 200,000 Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
En este caso, se declaran todas las operaciones En este caso, se declaran todas las operaciones que
realizadas con partes vinculadas.
cumplan con esta condicin.
(*) Es la suma de los montos numricos pactados por las partes, sin considerar signo positivo o
negativo, de los ingresos devengados en el ejercicio y las adquisiciones de bienes y/o servicios
realizadas en el ejercicio, siempre que correspondan a transacciones efectuadas entre partes
vinculadas, incluyendo las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de nula o
baja imposicin.
Sujetos exceptuados:
Las personas naturales, sucesiones indivisas o Las empresas que, segn la Ley N 24948
sociedades conyugales que optaron por tributar conforman la Actividad Empresarial del Estado y se
como tales para efectos del impuesto a la renta, que encuentren sujetas a dicha Ley.
no generen renta de tercera categora.
Sobre la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito
La reciente Ley N 28655 publicada el 29-12-05 y vigente a partir del 01.01.06 establece que,
para el clculo de renta presunta de tercera categora, en el caso de cesin de bienes muebles a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza
podr utilizarse como criterio de valoracin; al valor de produccin (ms no al valor de
adquisicin como se vena estableciendo), construccin o de ingreso al patrimonio.
As mismo, se seala como supuestos en los que no es aplicable la presuncin sealada en el
prrafo anterior:
Cuando se trate de bienes cedidos a favor de los compradores o distribuidores de

productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para
expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin
perjuicio de aplicar lo establecido en el artculo 32 de la Ley.
Cuando entre las partes intervenientes exista vinculacin. En este caso, ser de
aplicacin el mtodo de valoracin contenido en el numeral 4) del artculo 32 de la
Ley.
Sobre el Valor de Mercado

El artculo 32 de la Ley establece la obligacin de ajustar a valor de mercado tambin la
prestacin de servicios a ttulo gratuito. Establece como un criterio adicional la determinacin
del valor de mercado en base al valor de tasacin en el caso que no sea posible determinar el
valor de mercado de un bien por no existir un valor referencial.
66

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5.2.109 Exoneracin del IGV a las importaciones de bienes en la Amazona y el reintegro
tributario en la regin Selva
Por Ley N 28656, publicado el 29-12-05 y vigente a partir del 30.12.05 se dispone la prrroga
de la exoneracin del IGV a las importaciones de bienes en la Amazona y el Reintegro
Tributario (ste ltimo contenido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV e ISC) en la
Regin Selva hasta el 31 de diciembre de 2007. Sustituye el artculo 1 de la Ley N 28450 que
dispona su vigencia hasta el 31-12-05.
De otro lado, se dispone que la entrada en vigencia de la presente norma no afecta los alcances
de la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo del departamento de San Martn y
eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios. Finalmente se faculta a las zonas que
integran la regin de la Amazona de renunciar a los beneficios sealados en la presente Ley, de
acuerdo a las normas de la materia.
5.2.110 Sobre retencin en caso de enajenacin de bienes inmuebles de no domiciliados
La Ley N 28655 vigente a partir del 01.01.06 establece que en los casos de enajenacin de
bienes inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el
adquiriente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo previsto
por el Cdigo tributario (anteriormente, slo en los casos en que el enajenante era un
domiciliado exista la obligacin de acreditar el pago del impuesto).
Tambin se seala que como requisito para la elevacin a escritura pblica:
El adquiriente deber presentar ante Notario Pblico la constancia de pago que acredite
el abono de retencin con carcter definitivo.
El enajenante deber presentar ante Notario Pblico la certificacin emitida por la
SUNAT para efectos de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto acreditar
que, han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud, sin que
la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada. De no cumplir lo
sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del
artculo 76 de esta Ley.
As mismo, se sustituye el inciso a) del artculo 88 de la Ley, establecindose que en los casos
de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categora,
estos podrn deducirlas del impuesto, incluso cuando correspondan a rentas devengadas en
ejercicio gravables anteriores al que corresponda la declaracin.
5.2.111 Sobre rectificacin del sistema de arrastre de prdidas por deterioro de existencias
Se tiene que una empresa dedicada al giro de venta de madera, en el ejercicio 2005 gener
prdidas por problemas climticos y con el consiguiente deterioro de sus existencias, eligiendo
el sistema A para su arrastre. En el perodo febrero de 2006, le corresponda realizar sus pagos a
cuenta de acuerdo con el sistema de porcentajes, lo cual le resultaba oneroso.
Para realizar la modificacin del porcentaje present su balance acumulado al 31 de enero,
arrastrando prdidas segn el sistema B.
Nuevamente, la empresa ha obtenido prdidas en el ejercicio 2006 y desea arrastrarlas por el
sistema B. Se desea saber si es posible efectuar este procedimiento.
Comentario.- De acuerdo a lo sealado en el artculo 50 del TUO de la LIR, los contribuyentes
que hayan elegido un sistema de arrastre de prdidas, no podrn modificarlo hasta que dichas
prdidas se hayan compensado ntegramente, lo cual significa que no pueden aplicarse ambos
sistemas, A y B, paralelamente.
No obstante, es factible corregir la eleccin del sistema de arrastre con la presentacin de una
rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual (DJA) del Impuesto a la Renta, lo cual ser vlido
66

______________________________________________________________________
en tanto se presente dicha declaracin, como mximo, el da anterior al vencimiento o a la
presentacin de la DJA del ejercicio siguiente, lo que suceda primero.
Adicionalmente, se establece que no procede la rectificacin del sistema de arrastre cuando se
haya solicitado la modificacin del coeficiente o porcentaje, o se haya realizado la
compensacin anual de prdidas, de acuerdo con el sistema de arrastre de estas elegido
originalmente.
De lo mencionado se desprende que la empresa podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas pues ha presentado su solicitud de modificacin del porcentaje con el sistema el cual
desea cambiarse, es decir el sistema B, y no segn lo elegido inicialmente, que fue el sistema A.
Finalmente, antes de presentar la declaracin del ejercicio 2006, deber rectificar el sistema
elegido en la DJA del ejercicio 2005.
GLOSARIO LOGISTICO CONTABLE

Abastecimiento
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Funcin logstica que comprende el clculo de necesidades, la obtencin, el almacenamiento, la
distribucin y disposicin final de los artculos empleados en una empresa, incluyendo el
control de stock.
Abastecimiento a granel
Cualquier clase de artculo que se recibe y distribuye sobre la base de peso, volumen y no en
nmero de unidades o de envases.
Absorcin de costos
Erogacin de un costo adicional; como por ejemplo, un flete que no se carga al cliente. Tambin
es el reconocimiento de una erogacin como costo o como gasto de operacin.
Acarreo
Accin de transportar o trasladar mercaderas u otros objetos.
Activo
Cualquier objeto fsico (tangible) que se posea, o derecho /intangible) en propiedad, que tenga
un valor en dinero. Un artculo o fuente de riqueza, expresado en funcin de su costo, costo
depreciado.
Activo consumible
Es el activo fijo que tiene una vida til limitada y est sujeto a depreciacin.
Activo de capital
Partida de activo destinada a un uso o posesin continuados, siendo las clasificaciones ms
comunes: a) terrenos, edificios y equipo, contratos de arrendamientos, depsitos de materiales y
reservas forestales (activo fijo); b) crdito mercantil, patentes, marcas de fbrica, franquicias y
concesiones (intangibles) y, c) inversiones en compaas afiliadas.
Activo devengado
Importe del inters, comisin o los servicios prestados a terceros, u otro concepto de ingresos no
recibido ni vencido, pero si ganado, que forma parte frecuentemente de un todo mayor.
Actividad econmica
Es la produccin y distribucin de bienes y servicios. Tambin es la
contribucin de una o ms personas a la produccin de bienes o servicios
tiles.
Activo fijo
Activo tangible que se tiene por los servicios que presta en la produccin de bienes y servicios;
cualquier elemento de una planta; cualquier activo de capital o activo no corriente (o circulante).
Activo pignorado
Partida de activo depositada en fideicomiso o hipotecada para garantizar una obligacin o
contrato.
Administracin
Es el proceso de planificar, organizar, dirigir y controlar los esfuerzos de los miembros de la
organizacin y de utilizar todos los dems recursos para alcanzar las metas declaradas.
Aduana
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Son los servicios administrativos, encargados de la aplicacin de la legislacin a la importacin
y exportacin de mercancas, as como a la percepcin de los ingresos pblicos por los derechos
e impuestos a que estn sujetos las mercancas.
Advance account
Cuenta especial en bancos, que permite a las instituciones acceder a crditos a corto plazo y de
importes mayores a fin de adquirir bienes al contado, siempre que cuenten con slidas garantas,
ya sea valores, hipotecarias, prendarias o por su volumen de ventas.
Ad valorem
Se refiere a un impuesto sobre bienes o derechos de importacin o de otra clase, computados en
forma de porcentaje (o tasa) sobre el valor de los bienes.
Aforo
Operacin de reconocer las mercaderas, verificar su naturaleza y valor, establecer su peso o
medida, clasificarlos en la nomenclatura arancelaria y determinar los derechos e impuestos que
les son aplicables.
Alijo
Accin mediante la cual se realizan operaciones para aligerar o descargar parcial o totalmente
una embarcacin. Tambin expresa el conjunto de efectos, productos del contrabando.
Almacn
Local diseado o designado especficamente para fines de almacenamiento; construido con
techo y paredes perimetrales. Puede tener uno o ms pisos construidos al nivel del suelo o a la
altura de la plataforma de vagones o de los camiones.
Altitud
Distancia vertical de un punto de la tierra, con relacin al nivel medio del mar. Se expresa en
metros o pies.
Altura
Diferencia de nivel de un punto de la superficie terrestre, con respecto a otro cualquiera. Cuando
se expresa este trmino como similar a altitud, hay que hacer referencia al nivel del mar.
Amortizacin
Extincin gradual de cualquier cantidad durante un periodo de tiempo; como por ejemplo: la
redencin de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor o la acumulacin de un fondo
de amortizacin; la extincin gradual peridica en libros de una prima de seguros o de una
prima sobre bonos.
Ampliacin de cobertura
Adicin o clusula adicional de una pliza de seguros.Aporte de capital para empresas del
Estado. Aportes del Tesoro que se otorgan a empresas pblicas para el funcionamiento de
proyectos, pago de deudas u otros conceptos.
Artculo
Trmino genrico utilizado para designar cualquier producto necesario para satisfacer los
requerimientos materiales de una empresa.
Artculo de stock
Es aquel autorizado a mantenerse depositado en almacn.
Artculo crtico
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Artculo esencial, del que hay escasez para el abastecimiento en un momento determinado, o del
cual se espera escasez en el abastecimiento, por un periodo prolongado.
Artculo regulado
Cualquier artculo sobre el cual, la autoridad logstica ejerce un estrecho control en su
distribucin, debido a que el artculo es escaso, costoso, peligroso o de naturaleza altamente
tcnica.
Asegurado
Persona natural o jurdica con capacidad legal para contratar, que protege sus intereses
expuestos a un determinado riesgo, transfiriendo el mismo, a travs del seguro.
Asegurador
Persona jurdica que acepta, en determinadas condiciones, asumir la responsabilidad de proteger
riesgos de un asegurado. En caso de reaseguro, la transferencia se hace del asegurador al
reasegurador.
Asiento de ajuste
Es el registro de una transaccin contable que tiene por objeto corregir un error; contabilizar una
acumulacin; dar de baja en libros una partida.
Auditoria
Es el examen de los contratos, pedidos y otros documentos originales, con el fin de comprobar
las transacciones individuales antes de su liquidacin. Cualquier investigacin sistemtica o
evaluacin de los procedimientos u operaciones con objeto de determinar la conformidad con el
criterio prescrito. Cualquier inspeccin, llevada al cabo por una tercera persona, de los libros de
contabilidad, comprendiendo anlisis, pruebas, confirmaciones o comprobaciones.
Austeridad
Condicin equilibrada de necesidades de bienes y servicios no personales, al empleo mesurado
de recursos asignados a los rganos estructurales de una empresa y su adecuada combinacin
para obtener ms y mejores resultados, a favor de los objetivos de la empresa.
Aval
Obligacin escrita que toma un tercero de garantizar a su vencimiento, el pago de una
obligacin crediticia, sea letra de cambio, pagar, carta fianza, etc.
Balance General
Estado de la situacin financiera de cualquier unidad econmica, que muestra en un momento
determinado el activo al costo, al costo depreciado, o a otro valor indicado; el pasivo y el capital
neto de dicha unidad econmica.
Balanza comercial
Diferencia entre las importaciones y exportaciones de un pas, durante un periodo determinado,
como por ejemplo, un ao fiscal.
Barcaza
Embarcacin de fondo plano, mayor que la lancha, empleada en la carga y/o descarga de buques
madrinas o en el transporte de cargas, vehculos, hasta los puertos o playas.
Benchmarking
Es un proceso continuo y sistemtico por el que las empresas miden y comparan sus productos,
servicios, procesos y resultados con otras empresas reconocidas como lderes para determinar
las mejoras prcticas y, establecer objetivos que mejoren su competitividad. Es un proceso
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positivo y proactivo mediante el cual una compaa analiza cmo otra organizacin realiza una
funcin especfica., a fin de mejorar su perfomance en una funcin igual o similar.
Bienes
Cualquier mercanca, materia prima, o producto terminado. Tambin todos aquellos elementos
materiales, individualizables, que se pueden medir, intercambiar y utilizar para el desarrollo del
proceso productivo de diversa naturaleza (artculos, materia, insumos, maquinarias, equipo,
repuestos, etc.)
Bienes de capital
Son los bienes de produccin llamados tambin medios de produccin. Estn conformados por
la maquinaria y equipo empleados en la produccin de otros bienes.
Bienes en proceso
Representa los bienes que no han llegado a su estado definitivo en el proceso
productivo de transformacin o crecimiento y desarrollo.
Bienes y servicios
Productos finales derivados de las erogaciones; la distribucin inicial de los costos incurridos.
Bono
Ttulo-Valor de renta fija, representativo de una deuda contrada por una empresa o el Estado,
redimible a corto, mediano y largo plazo.
Cadena de suministro
Se trata de una manera distinta de establecer relaciones comerciales que permiten que los
ganadores sean aquellos que comprenden y entiende la interdependencia de sus organizaciones
en los procesos y, que trabajando conjuntamente encontrarn oportunidades que conllevan a la
entrega de un bien o un servicio con un valor superior para el consumidor.
Es una forma de red de empresas ligadas estratgicamente para aumentar el valor de lo que
entregan finalmente al consumidor o usuario y que permite desarrollar ventajas competitivas.
Propugna el mejoramiento de la capacidad de las organizaciones en la entrega de bienes y
servicios a sus clientes buscando el conveniente aprovechamiento de los activos requeridos
(equipos, bienes de capital, personal, know-how, proveedores y socios.
Caja chica
Cantidad relativamente pequea de dinero en efectivo, en caja o en depsito, disponible para
desembolsos menores que cubren de inmediato obligaciones menores y, generalmente se lleva
bajo el sistema de fondo fijo.
Caja general
Dinero en efectivo disponible para los fines ordinarios de operacin o para la reposicin de
bienes activos.
Calibrador variable
Usado para medir las dimensiones de los productos manufacturados hasta cierta unidad
especificada de exactitud con fines de control estadstico de calidad.
Calidad Total
Se trata de una innovadora propuesta altamente tecnificada, cuyo origen data de la industria
japonesa. Es una de las razones para obtener el xito deseado y, por su relativa importancia, en
el mundo de los negocios se hablan de una serie de conceptos sobre la Calidad Total que a
continuacin simplificamos:
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-
Es la revolucin del pensamiento en la gerencia.

Se trata de un sistema de control para integrar esfuerzos en materia de desarrollo y
mantenimiento.
Mejoramiento de la calidad que realizan los diferentes elementos de una organizacin
para producir bienes o prestar servicios a los niveles ms econmicos.
Que sean compatibles con la plena satisfaccin de los clientes.
Campotravieza
Se dice de los desplazamientos terrestres que se realizan fuera de los caminos.
Canibalizacin
Extraccin de partes de un equipo, con el objeto de emplearlos en la recuperacin de las
condiciones operativas de otro equipo. Su ejecucin, en principio, est prohibido realizarla,
requirindose para tal efecto, autorizacin superior.
Capacidad de planta
Potencial mximo de produccin dentro de una planta determinada, expresado en unidades de
un producto, horas de mano de obra, u otra medida de empleo de tiempo completo de los
medios de produccin de la planta.
Capacidad ociosa
Potencial productivo no utilizado. Se dice de una mquina, de una operacin o de una planta
que no est en uso o se usa slo parcialmente; la capacidad ociosa puede medirse de diversas
maneras, como por ejemplo, toneladas de produccin posible adicional, o en horas disponibles
para su uso.
Capital
Bienes producidos y destinados a una nueva o posterior produccin; monto invertido en una
empresa.
Capital fijo
Inversin en activos de capital.
Capital social
Aportaciones en especie o dinero, suscrito, pagado, o emitido por parte de los socios o
accionistas, autorizadas para su escritura de incorporacin o constitucin.
Carga
Peso que puede llevar sobre s, un hombre, un animal o medio de transporte. Se expresa en Kgs,
Libras o Toneladas.
Carga departamental
Cargo adicional a los costos directos de una produccin u operacin en particular, aplicable
directa o indirectamente a un departamento, como los gastos indirectos o de fabricacin,
departamentales, o una parte de los gastos indirectos o generales de fabricacin.
Carta/Fianza
Documento de valor emitido por instituciones bancarias, financieras o por personas naturales,
de solvencia, en garanta de operaciones comerciales celebradas por sus clientes quienes a su
vez pagan una comisin por el servicio. Existen Cartas/Fianza de Fiel Cumplimiento con
vencimiento de uno a doce meses, renovables que generalmente se utilizan para intervenir en
Concursos Pblicos de Precios.
Carta de crdito
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Autorizacin bancaria y de garanta bajo ciertas condiciones para que un exportador gire en su
contra, por un importe y dentro de un plazo fijado, en pago de mercancas especificadas que
deber remitirse al extranjero.
Carta de fletamento (charte party)
Relacin contractual entre el dueo de un medio de transporte y la persona que lo fleta, donde
se especifica el precio, la carga que ha de transportarse, punto de partida y destino, el tiempo del
viaje, incluyendo los das concedidos de estadas., la tarifa de sobrestada cuando se excede del
nmero de das convenidos, los medios especiales que se proporcionarn y otras condiciones.
Castigar (o dar de baja) una partida
Reducir el valor de un activo por su estado de uso u obsolescencia. Tratar como una prdida,
cancelar en libros, considerar como gasto o como prdida una cantidad originalmente
contabilizada como activo.
En productos mineros, descuento en la cotizacin de bolsa por contenido de impurezas en los
concentrados.
C/E (B/L)
Abreviatura de conocimiento de embarque (equivalente en ingls de bill of lading).
Cdula de activo fijo
Resumen, por clases de activos fijos, como los que algunas veces se presentan en los informes
anuales a los accionistas
Cdula de anlisis de depreciaciones de activos fijos
Hoja de trabajo en la cual se asientan los costos de partidas individuales de activo fijo, o ms
comnmente, las adiciones anuales totales a una clase de activo fijo, con el detalle de la
distribucin de sus costos por perodos contables sucesivos a su adquisicin.
Centro de costos
Divisin, un departamento o una subdivisin en una organizacin industrial; un grupo de
mquinas, de hombres, o de ambos. Se afecta a un centro de costo cuando incurren en algn
consumo durante el proceso de transformacin de un bien.
Centro de gastos
Un centro de gastos puede ser el complemento de gastos auxiliares para el mantenimiento de
una mquina, un departamento o un taller de servicios, con los cuales se identifican los costos
de operacin, bajo la responsabilidad de los supervisores a cargo.
Certificado de inventario
Manifestacin sobre los inventarios de existencias en almacn, obtenida por el auditor de la
gerencia de una empresa que est examinando. Generalmente se explica en ella el mtodo
utilizado en la determinacin de las cantidades, la base de acuerdo con la cual se fijaron precios
a los artculos y otros aspectos relacionados con la propiedad, su condicin y dems similares.
Certificado de cobertura
Documento emitido por una compaa de seguros o entidad fiscal, tesorera, u de otra ndole
donde consta las bondades, deberes, condiciones y obligaciones del acuerdo sostenido, segn el
tipo de transacciones pactadas.
Certificado de inventario
Manifestacin sobre los inventarios de existencias en almacn, expedida por el funcionario
responsable, y obtenida por el auditor de una empresa que est examinando.
Ciclo
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Intervalo temporal durante el cual un sistema o proceso (como la demanda estacional o una
operacin manufacturera), vuelve peridicamente a sus condiciones iniciales. En el control de
existencias, un ciclo se concibe a menudo, como el lapso entre los envos.
C.I.F. (Cost, insurance, freight) (costo, seguro, flete)
Trmino de venta usado en el comercio internacional que comprende el valor de la mercadera,
seguro, flete, cargos de maniobra, por cuenta del comprador, hasta el lugar de desembarco en el
extranjero.
Cisterna
Vehculo con depsito especialmente diseado, para el transporte de lquidos a granel.
Clase
Cualquier grupo de cosas; las caractersticas de ciertas cosas; clasificacin de bienes o artculos,
o ciertos eventos con rasgos distintivos comunes.
Clasificacin ABC
Es la clasificacin de los tems de un stock, por orden decreciente del volumen anual de dlares
USA, separado de tres niveles llamados A, B y C. La clase A contiene los tems del volumen
anual de dlares ms alto y recibe la mayor atencin; la clasificacin intermedia B, merece
menos atencin, y la clase C, que contiene los tems de menos volumen en dlares, se controla
en forma rutinaria.
Coaseguro
Contrato de seguro, como por ejemplo, para amparar prdidas por incendio y que limite la
responsabilidad del asegurador a una proporcin de cualquier prdida, no mayor que la
proporcin entre el importe del seguro suscrito y una cantidad igual al 80% o algn otro
porcentaje fijado del valor.
Cobertura
Monto del seguro tomado contra cualquier riesgo; la porcin del universo incluida en un estudio
o inspeccin.
Comisin de agenciamiento
Es el pago, (expresado normalmente en porcentaje), que recibe el Corredor de Seguros o
Reaseguros, por la labor de corretaje y asesoramiento, de parte del receptor del negocio.
Comisin de reaseguro
Es el porcentaje de las primas cedidas, que el Reasegurador reconoce y otorga a la Cadente, para
permitirle cubrir sus gastos respecto a dicha sesin.
Comisin de tarifas del CMS (Rating Committee)
Comisin de recargos martimos combinados del Instituto de Aseguradores de Londres. Su
misin es la de estudiar y fijar las tarifas de seguros martimos.
Compra
Adquisicin de artculos necesarios en las cantidades y momentos ms convenientes, para fines
de las actividades productivas de la empresa.
Conocimiento de embarque (bill of lading)
Testimonio por escrito que extiende una compaa como depositario contractual, que constituye
a la vez un recibo amparando mercancas y un contrato en el que se compromete a entregas las
mismas mercancas en un lugar determinado, a una persona especfica o a su orden. El ttulo de
propiedades de las mercancas puede cederse transfiriendo el conocimiento de embarque.
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Consignacin
Mercancas enviadas para su venta futura o con otro propsito, conservando el que las enva
(consignador) el ttulo de propiedad, siendo que el que las recibe (consignatario) responsable de
las mercancas al aceptarlas. Las mercancas en consignacin forman parte del inventario del
consignador o remitente hasta que se venden.
Contabilidad
Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios;
las transacciones y eventos ( o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carcter financiero,
as como de interpretar sus resultados.
Contabilidad de costos
Rama de la contabilidad que trata de la clasificacin, contabilizacin, distribucin, recopilacin
e informacin de los costos corrientes y en perspectiva, llmese el diseo y la operacin de
sistemas y procedimientos de costos; la determinacin de costos por departamentos, funciones,
responsabilidades, actividades, productos, territorios, perodos y otras unidades; as mismo, los
costos estimados y estndar o deseados, as como tambin los costos histricos; la comparacin
de los costos de diferentes perodos; de los costos reales con los costos estimados,
presupuestados o estndar, y de los costos alternativos.
Contenedor
Dispositivo generalmente metlico, de grandes dimensiones y de seccin rectangular, usado
para el transporte de una gran variedad de carga, por mar, aire o tierra, reduciendo el manejo de
carga y proporcionndoles mayor seguridad.
Contingencia
Evento futuro posible o condicin debida a causas desconocidas, o actualmente indeterminables.
Utilizado en la contabilidad para efectos de registrar en valores posibles ingresos o egresos
sobre estudios de planificacin o a disposiciones legales.
Control de calidad
Cualquiera de las polticas y procedimientos, especialmente los relacionados con las
caractersticas de diseo de una planta y del producto respectivo y la inspeccin de la operacin
y la produccin, utilizados para determinar y conservar un nivel deseado y satisfactorio en las
operaciones o en los productos.
Control Total de la Calidad de los inventarios
Mtodo descubierto en 1,950, por el Estadstico Norteamericano W. Edwards Deming, quien les
ense a los japoneses la calidad en la administracin y la ingeniera como sistema,
mostrndoles como identificar las variables o fluctuaciones en sus procesos, lo que les permiti
detectar y eliminar defectos y reducir el desperdicio y los costos, logrando un incremento en la
productividad.
Control de stock (o existencias)
Actividad de la funcin logstica de abastecimiento, que consiste en un sistema de registro e
informes, para mantener al da los datos referentes a cantidad, condiciones de los
abastecimientos, ubicacin, equipo disponible, por recibir y entregar.
Control interno
Metodologa general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la administracin, dentro de una
organizacin dada; as mismo, cualquiera de los numerosos medios para supervisar y dirigir la
operacin u operaciones en general de una empresa.
Control presupuestario
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Control de los ingresos y egresos, as como de los cambios en el activo y en el pasivo, mediante
el empleo de mtodos presupuestarios, en un determinado perodo.
COD (cash (or collect) on delivery) (cobrar al entregar)
Implica las instrucciones adjuntas a un lote de mercancas, requiriendo que el comprador pague
en efectivo una cantidad especificada al recibir dichas mercancas.
Corredor
En almacenes: son los espacios que se emplean como pasajes dentro de un rea de
almacenamiento.
En seguros: persona natural o jurdica que ofrece servicio de asesoramiento, que descubre
clientes y los pone en contacto con el productor, cobrando una comisin por ello.
Costeo
Determinacin de los costos que le representan a las mercaderas por parte de contabilidad,
realizada por tem, de acuerdo a como se vayan recepcionando en almacn. Procesos de
determinacin del costo de las actividades, procesos, productos o servicios.
Costeo directo
Proceso de asignacin de los costos en la medida en que stos se incurren, a los productos o
servicios. Es la base de la valuacin de la produccin.
Costeo por absorcin
Asignacin o aplicacin de todos los costos, fijos y variables, a los artculos o servicios
producidos.
Costeo por lote
Mtodo de contabilidad de costos en el cual se acumulan por tandas o lotes, como por ejemplo,
en la industria petrolera, qumica y hulera. Los costos se agregan a una cantidad determinada de
materias primas, en la medida en que stas se cargan a un proceso de refinacin o de otra ndole,
y frecuentemente adicionados al costo del propio material.
Costeo por orden de trabajo
Mtodo de contabilidad de costos mediante el cual los costos que intervienen en el proceso de
produccin de una cantidad especfica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se
recopilan sucesivamente por sus elementos, muy bien identificables, como: materiales
aplicables; mano de obra directa; gastos directos, y generalmente una porcin calculada de
gastos indirectos (o generales de fabricacin), los cuales se cargan a una orden de trabajo. Dicho
mtodo es distinto al de costeo por procesos.
Costeo por proceso
Mtodo de contabilidad de costos en el cual stos se cargan a los procesos u operaciones y se
promedian entre las unidades producidas; se emplea principalmente cuando un producto
acabado es el resultado de una operacin ms o menos continua, como en las fbricas de papel,
en las refineras, en las envasadoras y en las plantas de productos qumicos.; se diferencia de
costeo de trabajo, en el cual los costos se asignan a las rdenes, a los lotes o a unidades
especficas.
Costeo marginal
Asignacin de costos marginales o variables a una actividad, a un departamento o a un
producto, en contraste con costeo por absorcin y costeo directo.
Costo (o coste)
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Es la suma de todos los desembolsos o gastos efectuados en la adquisicin de los elementos que
concurren en su produccin y venta. Matemticamente es la relacin que existe entre el gasto y
la produccin. Erogacin o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en
servicios, o la obligacin de incurrir en ellos, identificados con mercancas o servicios
adquiridos o con cualquier prdida incurrida, y medidos en funcin de dinero en efectivo
pagado o por pagar, o del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital o servicios
proporcionados en cambio.
Costo de fabricacin
Llamado tambin costo de produccin o de manufactura, est constituido por la suma del costo
primo ms los gastos de fabricacin.
Costo de hacer y vender
Llamado tambin costo total o de ventas, es el que resulta de agregarle al costo de produccin
los gastos de venta y de distribucin.
Costo de produccin
Llamado tambin costo bruto o comercial, es el que resulta de sumarle al costo de fabricacin
los gastos administrativos y financieros. Costo que contribuye a cualquier factor de produccin.
Gastos incurridos y aplicados a una operacin de manufactura; el costo de los materiales, la
mano de obra y frecuentemente gastos indirectos de fabricacin cargados a los trabajos en
proceso. En trminos petroleros, es el costo, incluyendo el agotamiento, para extraer el petrleo
crudo hasta la boca de un pozo.
Costo de reposicin
Costo que se incurre para adquirir o producir un artculo igual al que se tiene en el
inventario; es la cantidad de dinero que se invierte para adquirir o producir un activo
semejante en su estado actual y permitir que la empresa mantenga su capacidad
operativa. Se le conoce tambin como valor de reposicin.
Costo directo
Costo de cualesquiera bienes o servicios que contribuyen y son fcilmente atribuibles a la
produccin de dichos bienes o servicios. Son los desembolsos que se hacen por concepto de
mano de obra, material y gastos indirectos, los cuales varan segn el volumen de la produccin.
Costo estndar
Pronstico o pre determinacin de lo que debern ser los costos actuales en condiciones
proyectadas, que servir de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia
productiva (o estndar de comparacin) cuando se comparen finalmente con los costos reales.
Es un costo estimado adelantado, cuidadosamente formulado de lo que deber ser un costo
futuro en las condiciones que se espera que prevalezcan.
Costo estimado
Costo esperado de fabricacin o de adquisicin; frecuentemente en funcin de una unidad del
producto, computado con base en los informes disponibles antes de la produccin real o de la
compra. Los costos estimados incluyen los costos estndar.; ambos se relacionan con las
operaciones futuras y sus montos pueden coincidir.
Costo indirecto
Costo no incluido directamente por una tarea u operacin particular. Ciertos costos de servicios
generales, como la calefaccin de la planta, son a menudos indirectos. El costo indirecto puede
ser fijo y variable.
Costo fijo
Costo no afecto por cambios de la actividad del negocio, en oposicin a costo variable.
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Costo por volumen
Expresin que significa un costo ms bajo, o un costo en particular afectado de alguna manera
por el volumen.
Costo primo
Llamado tambin costo directo, comprende la mano de obra directa y los materiales directos,
que pueden ser luego identificados, valorizados y cargados al producto final.
Costo variable
Costo que vara cuando cambia el volumen de una operacin, a diferencia de los costos fijos.
Curva logstica
Curva de incremento, utilizada para describir funciones en continuo aumento; el principio
gradual ms rpido en el perodo central del acrecentamiento y ms lento hacia el final, hasta
llegar por ltimo a un punto de saturacin. Una curva logstica puede ser simtrica y asimtrica.
C & F (costo y flete)
Trmino de venta empleado en el comercio internacional, que indica que el dueo de la carga,
soporta todos los pliegos de las mercaderas desde el momento en que las mismas hayan pasado
efectivamente la borda del barco en el puerto de embarque.
Chatarra
Artculo cuya condicin de inservible hace que no tenga aceptacin en el mercado, excepto por
los materiales bsicos con que han sido manufacturados. Desperdicios o deshechos metlicos
que resultan del procesamiento de la materia prima.
Demanda
Expresin del deseo de comprar una mercanca y de pagar por ella. En el control de existencias,
la demanda se diferencia de la venta, por que no necesariamente desemboca en sta; es decir,
que si no hay stock, no habr venta para satisfacer la demanda.
Derrama
Distribucin de un costo sobre varios espacios de tiempo en proporcin con los beneficios
recibidos.
Desaduanamiento
Retiro de las mercancas de la potestad de la Aduana, cumplidas las formalidades legales
exigibles para su retiro.
Economa
Actividades comerciales de una regin o de un pas.
El control
Es una fase del sistema administrativo que implica la medicin de lo logrado en relacin con los
fines y funciones de la Entidad y la correccin oportuna de las desviaciones, para asegurar la
obtencin de los objetivos de acuerdo a lo planificado. El control organizacional se encuentra
estrechamente ligado con el planeamiento.
Enseres
Cualquier cosa fijada a un edificio (activo fijo), que no puede quitarse sin perjudicar la
propiedad raz y que generalmente slo tiene utilidad en ese lugar, o que de acuerdo con la
costumbre o bajo las condiciones de un contrato de arrendamiento u otro documento pueden
separarse.
Equipo
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Material mecnico e implementos diversos de que est dotados los elementos componentes de
una empresa y que desempean una accin concreta.
Espign
Es un embarcadero que se proyecta dentro del puerto, con facilidades para el atraque de los
barcos a ambos lados.
Estadstica
Cantidad de datos obtenidos a raz de observaciones peridicas de una muestra, tales como la
Media (X), o la Desviacin Estndar (S) que pueden ser utilizadas para calcular el permetro de
un universo.
Existencia (stock)
tem que se mantiene acumulado y disponible en un punto de stock y que sirve para separar
operaciones sucesivas en el proceso de fabricacin de un producto y entregarlo al consumidor.
Factor de planeamiento
Elemento, circunstancia o valor numrico constante que contribuye al anlisis de un problema y
a la confeccin del Plan respectivo.
Factor de produccin
Cualquiera de los diversos agentes (recursos naturales, mano de obra, procesos, capital y el
hombre de la empresa) que contribuyen a la produccin o suministro de un artculo o servicio;
el costo combinado de estos factores es igual al precio de oferta.
Faltante
Imposibilidad de explicar la disposicin de una parte del efectivo u otros bienes.
F.A.S. (Free alone side ship): Franco o libre al costado del barco
Trmino de venta usado en el comercio internacional: clusula de contrato de venta de
mercaderas. Mercancas entregadas al costado del buque para su exportacin cuyos gastos son
por cuenta del vendedor. Los riesgos de carga o estila no son por tanto soportados por el
vendedor.
Fideicomiso
Derecho, cuyo cumplimiento puede exigirse ante los tribunales de justicia, para disfrutar del
beneficio de los bienes cuyo ttulo legal de propiedad est a nombre de otro.
Flete o porte
Es el precio del importe del alquiler de una nave o parte de ella, con la finalidad de efectuar
operacin de transporte.
F.O.B. (Free on borrad): Puesto a bordo o Franco a bordo
Expresin que significa que el precio de una mercadera incluye su costo y los gastos de
transporte y manipulacin, hasta colocarla a bordo en el puerto de embarque. Trmino de venta
usado en el comercio internacional, donde el vendedor sufraga todos los gastos y es responsable
de las prdidas o daos hasta que la mercanca se coloque a bordo del barco o del medio de
transporte indicado.
Franquicia
Parte primera del monto de un seguro que debe ser cubierta por el asegurado, como cuestin
previa, antes que la compaa aseguradora asuma el monto total del riesgo.
Fraude
Prctica de la simulacin o del artificio con intencin de engaar o lesionar a otro.
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Gasto de fabricacin
Es el costo de los materiales indirectos, mano de obra indirecta y todos los dems gastos
incurridos en el taller que no pueden ser cargados a unidades o trabajos especficos.
Gasto de manufactura
Costo de fabricacin distinto del costo de las materias primas consumidas y de la mano de obra
directa; gasto de fbrica, gasto indirecto y gastos indirectos (o generales de fabricacin).
Gasto de venta
Cualquier gasto o clase de gastos incurridos en la venta o distribucin. Ejemplo: sueldos de los
vendedores, comisiones, gastos de viaje, publicidad, sueldos y gastos del departamento de
ventas, muestras, gastos de crdito y cobranzas, gastos de embarque, etc.
Gasto de distribucin
Gastos de venta, incluyendo los costos de publicidad y los de distribucin y entrega.
Gasto indirecto
Nombre genrico para los costos de materiales y servicios que no aumentan de modo directo ni
son fcilmente identificables con el producto o con el servicio que constituye el objeto principal
de una operacin.
Globalizacin
Globalizar, segn el diccionario de la Real Academia Espaola, proviene de global, que es
tomar en conjunto, si lo aplicamos a la produccin entendiramos que es producir en forma
comn o igual, e igualdad es uniformidad o universalidad; si lo aplicamos al consumo diramos
que todos consumimos lo mismo y, si los mercados consumen lo mismo son todos iguales, es
decir hay un solo mercado. Los mercados son universales, o ms propiamente dicho, existe un
solo y nico mercado globalizado.
En el futuro hacia l estaran dirigidas las campaas y el planeamiento de la industria, para un
solo mercado globalizado y ste incluye a todo el mundo.
Hoja de costo
Estado que muestra un resumen de los elementos que entran en el costo de un producto. En
conjunto las hojas de costos pueden servir de mayor auxiliar, en el cual se apoye el control de
los productos en proceso o terminados.
Importacin
Compra de productos, (bienes y servicios), originarios del extranjero, por medio de agentes
situados fuera del territorio nacional (comercio)
Impuesto (o contribucin)
Cargo o gravamen exigible por una unidad gubernamental sobre los ingresos o bienes de una
persona, fsica o jurdica, en beneficio comn.
Impuesto sobre el valor agregado
Impuesto o porcentaje sobre el valor adicionado o valor agregado de una mercanca o un
servicio, conforme se completa cada etapa de su produccin o distribucin.
In bond
Mercancas depositadas, en un almacn aduanal, que slo pueden liberarse mediante el pago de
los derechos o impuestos procedentes.
Inters financiero
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Suma adicional, pactada, que reconoce el cliente producto de una operacin de prstamo, o
como consecuencia de incumplimiento de una obligacin contractual en materia de adquisicin
de bienes o prestacin de servicios recibidos.
Inters legal
A diferencia del inters financiero, se trata de una suma adicional pactada o no pactada, con
arreglo a ley, que se le carga al cliente producto de una operacin de prstamo, o como
consecuencia de incumplimiento de una obligacin contractual en materia de adquisicin de
bienes o prestacin de servicios recibidos.
Inventario
Operacin de recuento y evaluacin que se realiza peridicamente en los depsitos o almacenes,
con el fin de verificar existencias y actualizar la documentacin pertinente.
Equivale al trmino ingls INVENTORY, que significa existencia stock. Materias primas y
materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en proceso de fabricacin, y
mercanca en existencia, en trnsito, en depsito o consignada en poder de terceros, al trmino
de un perodo contable:
a) su valor total, generalmente al costo o a una porcin del costo;
b) el proceso de contar, enlistar y poner precios a los efectos mencionados, o
c) la lista en que se detallan, mostrando su descripcin, cantidades, precios unitarios y
totales, y
d) un inventario fsico.
Inventario continuo (o de recuento)
Proceso de prueba o comprobacin de los inventarios y de mantener la igualdad entre las
cantidades fsicas de las partidas en los inventarios, determinadas por recuento, peso o medida,
y las que aparecen en la misma fecha en los registros de los inventarios perpetuos.
Inventario de existencias (o stock)
Inventario de materias primas, suministros diversos, productos terminados y parcialmente
terminados, mercancas y otras partidas similares.
Inventario fsico
Inventario determinado por observacin y comprobado con una lista del conteo, del peso o de la
medida real obtenidos. Los inventarios fsicos son de tres tipos: el inventario continuo, mixto y
perpetuo.
Inventario mixto
Inventario de una clase de mercancas cuyas partidas no se identifican o no pueden identificarse
con un lote en particular.
Inventario perpetuo (o constante)
Inventario en libros que se lleva en continuo acuerdo con las existencias en almacn, por medio
de un registro detallado que puede servir tambin como mayor auxiliar, donde se llevan tanto
los importes en unidades monetarias como las cantidades fsicas.
Justo a Tiempo (JIT)
Se trata de una tcnica japonesa que consiste en una filosofa industrial que propone la
eliminacin de todo lo que implique desperdicio en un proceso de produccin, desde las
compras hasta la distribucin final. Se inicia despus de la Segunda Guerra Mundial, en el
Japn, concretamente en la fbrica Toyota. Esta doctrina de carcter muy tecnificado, nos
ensea que, para eliminar el desperdicio se requiere:
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-
Imponer el equilibro.
Sincronizacin.
Flujo en el proceso fabril.
KD (knocked down)
Equivalente a desarmado o desmontado. Se aplica a las ventas o embarques de mquinas y otros
similares que habrn de ser ensamblados o montados por el destinatario.
LAB (Fob, libre a bordo, free on board)
Abreviatura que indica que el costo de factura para un comprador incluye el costo de entrega a
riesgo del vendedor en un punto convenido, despus del cual todos los costos de transporte y
entrega, as como los riesgos, sern por cuenta del comprador.
Logstica
Es el conjunto de actividades que tiene por objeto situar al menor costo, una cantidad
determinada de productos, en el lugar y tiempo en que sean requeridos, preocupndose por
entregar un servicio ptimo al cliente, controlando y reduciendo los costos asociados a la cadena
del valor, abordando ciertos aspectos como: servicio al cliente, transporte, embalajes,
almacenamiento, gestin y control de stock, procesamiento de pedidos, administracin de
materiales, abastecimiento y compras, etc.
Uno de los grandes campos de toda empresa, que comprende actividades relacionadas con
la satisfaccin de sus necesidades fsicas o materiales. Comprende el planeamiento,
incluyendo la determinacin de necesidades y el desarrollo del planeamiento, hasta lograr
que la empresa obtenga lo que requiera.
Logstica Comercial Internacional (LCI)
Es un sistema que engloba las operaciones que se requieren para llevar adelante una transaccin
de Comercio Internacional, llenando la brecha espacial y de tiempo entre la produccin y el
consumo, a travs de la Gestin del Flujo de Bienes e Informacin (documentacin) que implica
las funciones de produccin (productos), comercializacin (mercaderas) y distribucin (cargas)
establecidas por los exportadores, los importadores y los prestatarios de servicios.
Logstica empresarial
Es el proceso de planificacin, implementacin y control de la eficacia y efectividad del flujo y
almacenamiento de materias primas, productos semiacabados, productos finales, servicio e
informacin desde el punto de origen, hasta el punto de consumo (incluyendo movimientos
desde, hacia e internos) con el fin de satisfacer los requerimientos de los clientes.
Logstica Integrada (Outsourcing)
Es apelar a terceros para la actividad logstica. El operador logstico luego de analizarlas
actividades del cliente, diagnostica el manejo de su cadena de abastecimiento y determina qu
pasos del proceso se pueden optimizar.
Lote
Cualquier grupo de mercancas o servicios que representen una sola transaccin. Cantidad
determinada de materiales o de partes que componen una compra de bienes; un retiro de
materiales de almacn para su procesamiento; una seleccin para muestreo; un lote de
produccin.
Mantenimiento
Funcin logstica, mediante la cual se realizan actos para conservar el material, equipo y
maquinarias, en condiciones de prestar servicio o para restablecer sus condiciones de
utilizacin. Incluye inspecciones, pruebas, verificaciones, actos para comprobar el estado de
prestar servicio, reparaciones, reconstrucciones y recuperacin.
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Mano de obra directa (o productiva)
Mano de obra aplicada directamente a un producto; el costo de dicha mano de obra.
Mano de obra indirecta (o improductiva)
Llamada tambin no productiva, es aquella que no afecta ni la composicin ni la constitucin
del producto final. Ejemplo; sueldos del jefe de taller, capataces, controladores, personal de
limpieza, etc.)
Materiales indirectos
Son aquellos que son necesarios para obtener el producto final pero que su consumo con
respecto al producto es tan pequeo o su valorizacin tan compleja, que sera demasiado
laborioso realizar esta evaluacin y los resultados no seran muy confiables si se les tratara n
como materiales directos.
Materia prima
Materiales adquiridos para emplearlos como ingredientes o partes componentes de un producto
terminado.
Media aritmtica
Promedio (average), de una serie de tems, obtenido dividiendo su suma por el nmero de tems.
Mercanca
Artculos de comercio adquiridos que se tienen para su venta; el inventario de un comerciante.
Nivel de abastecimiento
Muestra las cantidades de abastecimientos autorizados o que se debe disponer con anticipacin
a la demanda. Expresin genrica empleada en el planeamiento, que se expresa en das de
abastecimiento o en cantidades especficas de un artculo.
Nivel de stock
Cantidad de abastecimientos expresada en unidades de artculos que los almacenes estn
autorizados a mantener, listas para ser entregados en caso necesario. Constituye un objetivo
cuantitativo, alrededor del cual fluctan las disponibilidades listas para entregar.
Ocurrencia (siniestro)
Es un hecho que origina un dao, (o accidente), que conlleva perjuicio o prdida econmica o
de vidas. Es la realizacin de un riesgo, o la presencia de un riesgo.
Orden de trabajo (o de produccin)
Autorizacin por escrito mediante el cual se controla la ejecucin y registro de, prcticamente,
todo el trabajo de una fbrica, actuacin producto de un pedido del cliente o en concordancia a
una produccin estndar que permita cubrir las necesidades del mercado.
Panal
Conjunto de casillas o casilleros de un mueble, (andamio o estante), donde se alojan
ordenamientos diferentes artculos (almacenaje).
Pedido (orden de compras)
Solicitud oficial que realiza una autoridad ante otra, para obtener lo que requiere, a fin de
satisfacer las necesidades de su empresa o reparticin.
Prdida mxima probable (PML)
Estimado de la mayor prdida a que est expuesta un predio o una seccin de ste, a
consecuencia de un siniestro.
Plazo de obtencin
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Tiempo transcurrido entre la iniciacin de la obtencin y el recibo de los abastecimientos en los
almacenes. Constituye la suma del plazo administrativo, ms el plazo de produccin o
acondicionamiento, ms el plazo de entrega.
Planeamiento
Es el primer paso en el proceso administrativo de una entidad y es parte integrante de una buena
direccin. Permite obtener y destinar los recursos necesarios para alcanzar los objetivos
deseados; hace posible que sus integrantes adelanten las actividades compatibles con los
objetivos y procedimientos adoptados; finalmente, permite el desarrollo hacia los objetivos de
forma que se puedan efectuar correcciones cuando el progreso no es el esperado.
Planeamiento estratgico
Es aquel que permite determinar las consideraciones fundamentales y bsicas de la Entidad o
sector. Determina el marco para el planeamiento detallado y para las decisiones de la Alta
Direccin.
Permite, as mismo, un sentido de unidad a los actos y decisiones de la Entidad a travs del
tiempo; considera un plazo ms largo para su desarrollo con respecto a otros tipos de
planeacin.
Pliza
Contrato de seguros que otorgan las compaas o empresas dedicadas a estas actividades. Es la
evidencia de un contrato que, casi siempre, se ha realizado antes de la emisin de la pliza.
Precio de venta
Suma que representa la adquisicin de un artculo, incluido los costos y el impuesto a las ventas.
Presupuesto
Presupuesto es la previsin de recursos materiales, en trminos de identificacin, cuantificacin
y oportunidad, es decir, sobre la base de metas y logros que se desea alcanzar.
Prima (o premio)
Es el aporte del asegurado en va de contraprestacin a la asuncin del riesgo por parte del
asegurador. Es el precio que paga el asegurado por la transferencia del riesgo. Tambin es la
suma que reciben los agentes de aduana.
Punto de equilibrio
Nivel de produccin o volumen de ventas en que las operaciones no dan ganancias ni prdidas.
Punto de pedido (nivel mnimo o punto de reordenamiento)
Nivel de existencia establecido, de tal modo que si el stock total existente desciende por debajo
de l, se dispone renovar el stock.
Reaseguro
Es una convencin en virtud de la cual el asegurador transfiere a otro asegurador, parte de los
riesgos que ha tomado a su cargo, a cambio de la cesin de la parte proporcional de la prima.
Registro permanente de existencias
Documento que registra toda transaccin de existencias, de suerte que se posee un registro
actual de stas. Cabe sealar que, si hay demorar en las anotaciones, el registro puede ser
engaoso.
Retrocesin
Transaccin mediante la cual el reasegurador cede a otro reasegurador una parte del reaseguro
que ha asumido. Es el reaseguro de un reaseguro.
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Riesgo
Es la incertidumbre en general, a la duda, a un objeto asegurado o a la probabilidad de prdida.
Es toda contingencia posible, incierta y futura, cuya realizacin de depende de la voluntad
humana.
Seguro
Funcin econmica, cuya finalidad es permitir la indemnizacin de los daos sufridos por
bienes o personas, mediante la aceptacin de un conjunto de riesgos y su compensacin.
Stock bsico o Standard
Abastecimiento que, en las instalaciones del sistema de abastecimiento, (almacenes, bodegas,
depsitos, paoles), estn acumulados y disponibles para su entrega inmediata. Es el nivel
deseado de existencia media.
Stock flotante
Existencia en proceso de fabricacin. Cantidad extra a causa de una produccin por tandas. A
veces, stock cclico.
Sobrante
Son aquellos artculos que sobrepasan las necesidades de una organizacin o instalacin. Pasa
de lo justo.
Tiempo de pedido y embarque
Perodo que transcurre desde la iniciacin de la accin de recompletamiento del stock de una
instalacin. Comprende el tiempo que dura la tramitacin administrativa del pedido y el de
trnsito de los abastecimientos entre el proveedor y la empresa considerada.
Tonelada
Unidad de medida de peso equivalente a 2,000 libras (tonelada corta); 2,240 libras (tonelada
mtrica). Igual al peso de un metro cbico de agua destilada a 4 grados centgrados, o
equivalente a 1,000 kg o a 2,204.6 libras.
Tonelada kilmetro
Unidad de medida para el transporte, que equivale al recorrido de una tonelada de peso, a un
kilmetro de distancia. Se le emplea generalmente para el clculo del precio del transporte.
Travesa
Recorrido por agua, desde el embarque hasta la zona de estacionamiento frente al rea de
desembarco.
Unidad de costo
La unidad de costo puede ser un solo artculo, tal como un televisor, una casa o avin, un lote o
un determinado peso o volumen. Tratndose de un servicio puede ser un kilowatt hora para
energa elctrica, una cama para un hospital.
Valor de venta (costo de venta)
Suma que representa la adquisicin de mercaderas, sin incluir el impuesto a las ventas.
Valuacin del inventario
La determinacin del costo o de la parte del costo asignable a las materias primas en existencia,
a las mercancas en proceso, a las existencias de productos terminados, a las
mercancas en almacn para su venta y los suministros.
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CURRICULUM VITAE
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rpfconsultores@hotmail.com
www.visualcont.com
Contador Pblico Colegiado, con matrcula N 14982 otorgado por el Colegio de
Contadores Pblicos de Lima. Egresado de la Universidad Garcilazo de la Vega.
Representante por el Per en el rea de Finanzas, en la Conferencia Interamericana de
Contabilidad y Finanzas, realizada en Repblica Dominicana EN 1993 con el trabajo
de investigacin: EL SISTEMA LOGISTICO CONTABLE EN LAS EMPRESAS
INDUSTRIALES
Actual Premio Nacional de Contabilidad y Finanzas
Ex funcionario de Petroper SA.
Especialista en Tributacin y Control de Inventarios ABC
Ex Auditor Financiero en la Sociedad de Auditoria Portal Vega & Asoc. SC
Estudios de capacitacin en Auditoria en la Escuela Nacional de Control
Perito Contable
Expositor conferencista de las universidades: Nacional Mayor de San Marcos, Nacional
de Huancavelica, Nacional Alcides Carrin de Pasco, Nacional de Huamanga, Garcilazo
de la Vega, Colegios de Contadores Pblicos de Lima, Amazonas, Madre de Dios,
Tacna, Piura, Hunuco, Cajamarca, Huancavelica, Ancash, Pasco y Arequipa.
Instructor en Diplomados de Auditora Independiente y Peritaje Contable Judicial
Asesor consultor de empresas privadas.
Autor de los textos especializados: Manual de Control de Inventarios, Manual de Toma
de Inventario Fsico, Manual de Elaboracin de los Estados Financieros, Manual de
Control de Planillas, Manual Tributario, Manual de Redaccin del Contador Pblico,
Manual del Auditor Independiente, Manual del Perito Contable Judicial, Manual del
Auditor Independiente, Contabilidad Forense, Normas Internacionales de Auditoria
NIAS, y Manual de Indicadores Contables
Ex Presidente Ejecutivo de la Federacin Nacional de Contadores Pblicos del Per
Asesor de Tesis
Socio mayoritario del Estudio Jurdico Contable RPF Asesores Consultores
Ex docente del Grupo IDAT
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______________________________________________________________________
Esta impresin se ha realizado en el local del Estudio

Jurdico Contable RPF Asesores Consultores
Jr. Jos Pezet Monel N 2121 204 Lince Lima. T. 4707662 C. 998989885
RUC 10061420288
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