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Anlisis en contexto
Supuesto bsico para la transicin a Ven NIF
Metodologa para la transicin a Ven NIF simplificada
Cambios ms comunes en las pequeas empresas venezolanas, ejemplo.
Cuadro A: Conciliaciones del patrimonio
Cuadro B: Conciliacin del resultado
Fase 1: Procedimiento a cifras histricas
Fase 2: A cifras reexpresadas
Recomendaciones finales
2
3
4
6
11
12
13
15
17
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7. Los BA VEN NIF son el nuevo rgimen normativo contable constituido por los Boletines de
Actualizacin emitidos por la FCCPV y las NIIF en sus dos versiones, NIIF Completas y NIIF
PYMES emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASB
por sus siglas en ingls)
8. La aplicacin de los BA Ven NIF no ha sido general. Existen elementos tcnicos, polticos, de
formacin e informacin que determinan las causas de la lenta adopcin del nuevo rgimen
contable impuesto por la FCCPV.
9. Luego del requerimiento del SAREN y SNC (enero de 2014) para que las empresas presenten
sus EEFF conforme a VEN NIF, se ha presentando la creciente necesidad de acelerar la
transicin al nuevo rgimen contable.
10. El SNC ha solicitado el cumplimiento del cuadro de transicin para aquellas empresas que se
inscriben o actualizan su condicin.
11. Las NIIF PYMES en la Seccin 35 explica los requisitos y pasos a seguir para efectuar una
adopcin plena y sin reservas,.
12. Las consideraciones y ejemplos contenidos en la Seccin 35 responde a cifras histricas, no
indicando orientacin para el caso donde se expresen los estados financieros a moneda
constante. Pudiendo generar para muchos contadores una situacin de incertidumbre Qu
hacer? y Cmo hacerlo?
13. Atendiendo a esta necesidad Soluciones Contables presenta una propuesta de transicin a
Ven NIF conforme a la Seccin 35 de NIIF PYMES.
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15. Los estados financieros histricos son la base para preparar los estados financieros
reexpresados. Por lo tanto, todo cambio que se efectu en las cifras histricas se ver
necesariamente reflejando en las cifras reexpresadas.
16. Atendiendo a lo indicado en punto anterior, la transicin deber ser aplicada primeramente a
las cifras histricas y luego reflejarlas en las cifras reexpresadas, siendo de esta forma la
metodologa ms consistente para los cambios que se requieren en el nuevo rgimen
contable.
18. Ejemplo:
(a) Fecha de cierre del ejercicio que va presentar conforme a NIIF por primera vez:
Se va presentar estados financieros conforme a Ven NIF el 31-12-2013
(b) Fecha de cierre inmediatamente anterior al balance que va presentar conforme a NIIF
por primera vez: 31-12-2012
(c) A continuacin, escriba la fecha de cierre inmediatamente anterior a la indicada en el
literal b. Esta es la fecha de transicin a la Ven NIF PYMES: 31-12-2011
19. . De tal forma que la fecha de transicin y su balance ser el 1-1-2012. Ver imagen
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01-01-2012
Fecha de transicin a
las Ven NIF
31-12-2012
Balance general de
apertura conforme a
Ven NIF
31-12-2013
Fecha sobre la que
se informa
conforme a Ven
NIF
Ejercicio
econmico que se
presentan por
primera vez
conforme a Ven
NIF
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21. Los pasos que se indican en el procedimiento sern efectuados a cifras histricas. Para luego
efectuar los cambios en las cifras reexpresadas.
22. Los cambios indicados en el punto 18 son extracontables por efectuarse a ejercicios cerrados,
corresponde a estados financieros aprobados de los que ya se efectuaron declaraciones.
23. Los asientos para efectuar los ajustes indiciados en el punto 20, se harn afectando los
resultados acumulados.
24. Se deber efectuar y presentar una conciliacin de patrimonio a dos fechas y una conciliacin
de estados de resultados:
(a) El primero, consiste en conciliar el patrimonio determinado conforme al antiguo
rgimen contable con el patrimonio determinado con las Ven NIF a la fecha de
transicin, para nuestro ejemplo, una conciliacin al 1-1-2012, (ver Cuadro A, pgina
11);
(b) Segundo, conciliar el patrimonio determinado conforme al antiguo rgimen contable
con el patrimonio determinado con las Ven NIF al final del ltimo periodo presentado
conforme al rgimen contable anterior, es decir, a la fecha de cierre inmediatamente
siguiente de la fecha de transicin. Para nuestro ejemplo, una conciliacin al 31-122012, (ver Cuadro A, pgina 11); y
(c) Tercero, conciliar el estado de resultados conforme al antiguo rgimen contable con el
estado de resultados Ven NIF del ltimo ejercicio presentado conforme al rgimen
contable anterior, es decir, por el ejercicio cuya fecha de cierre es inmediatamente
siguiente de la fecha de transicin. Para nuestro ejemplo, una conciliacin por el
ejercicio 2012, (ver Cuadro B, pgina 12)
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La Seccin 21 Provisiones y Contingencias exige que una entidad reconozca una provisin por
una obligacin implcita existente a la fecha sobre la que se informa, como consecuencia de un
evento pasado, cuando sea probable que la entidad transfiera sus beneficios econmicos al
momento de la liquidacin y el importe de la obligacin pueda estimarse de forma fiable
(vanse los prrafos 21.4(a) y 21.6). Tales como:
Demandas laborales en curso
Ligios comerciales
Deber reconocer en el balance general como un pasivo la contingencia atendiendo los
requerimientos de la Seccin 21.
Ejemplo:
La empresa Los restauradores, fue demanda al 15/6/2012 antes los tribunales por un antiguo
trabajador, el cual exige que se le reconozca el pago de unas vacaciones que no disfrut y no
se incluyeron en su liquidacin. El monto por concepto de lo exigido segn las estimaciones
de la empresa es de Bs.8.000 y no ha sido reconocido en los estados financieros. Sus asesores
han confirmado que el fallo va ser a favor del trabajador. Se aspira que se dicte sentencia
marzo de 2014.
Anlisis:
Segn la NIIF PYMES, se debe reconocer el pasivo porque rene las condiciones previstas en la
Seccin 21.4:
Una entidad solo reconocer una provisin cuando:
(a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de
un suceso pasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que
la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios
econmicos, para liquidar la obligacin; y
(c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.
Por lo tanto una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe
requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor
estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al
final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
(Seccin 27.7, subrayado nuestro)
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La empresa los restauradores debe registrar un pasivo por con cargo a los resultados
acumulados, veamos:
Fecha
31/12/2012
31/12/2012
Descripcin
Resultados acumulados
Contingencia en demanda laboral
Debe
8.000
Haber
8.000
26. La Seccin 35.7 Punto (B): no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no
permite dicho reconocimiento
El prrafo 18.14 exige que el desembolso incurrido internamente en un elemento intangible
(incluido en concepto de investigacin y desarrollo) se reconozca en resultados cuando se lo
incurra, salvo que forme parte del costo de otro activo que cumpla el criterio de
reconocimiento en la NIIF para las PYMES. Tales como indica la Seccin 18.15:
(a) Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de
clientes u otras partidas que en esencia sean similares.
(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen
costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos
en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para
abrir una nueva instalacin o negocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos
de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir costos previos a la
operacin).
(c) Actividades formativas.
(d) Publicidad y otras actividades promocionales.
(e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.
(f) Plusvala generada internamente.
Ejemplo:
La Empresa Los restauradores registro como un cargo diferido los gastos de constitucin, cuyo
importe fue de Bs.5.000 y su amortizacin acumulada a la fecha de transicin, al 31-12-2011,
es de Bs.3.000, valor segn libros Bs.2.000 (Bs.5.000-Bs.3000).
Al 31-12-2012, los saldos de esta cuenta es el siguiente: valor segn libros Bs.1.000 (Bs.5.0004.000).
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Anlisis: Segn El prrafo 18.14 (b) exige que el desembolso incurrido internamente en un
elemento intangible como actividades de establecimiento se reconozca en resultados cuando
se lo incurra. Tambin debemos efectuar el efecto sobre los resultados del ao 2012, que es
eliminar el gasto de amortizacin de 2012, Bs.1.000. Se deben efectuar los siguientes asientos
de ajuste:
Fecha
31-12-2011
31-12-2011
31-12-2011
Descripcin
Cargo diferido
Amortizacin acumulada cargo diferido
Resultados acumulados
Debe
Fecha
31-12-2012
31-12-2012
31-12-2012
Descripcin
Cargo diferido
Amortizacin acumulada cargo diferido
Resultados acumulados
Debe
Fecha
31-12-2012
31-12-2012
Descripcin
Resultados acumulados
Amortizacin del ejercicio
Debe
1.000
Haber
5.000
3.000
2.000
Haber
5.000
4.000
1.000
Haber
1.000
27. Punto (d): aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
De acuerdo la se Seccin 13.18, puede medir el costo de los inventarios por el primero en
entrar primero en salir, PEPS (FIFO) o costo promedio ponderado. No est permitido el
mtodo ltima entrada primera salida, UEPS (LIFO).
Ejemplo:
La Empresa Los restauradores ha medido el costo de sus inventarios de mercancas por el
mtodo UEPS, y el saldo de esta partida a la fecha de transicin, al 31-12-2011, es de
Bs.2.750. Y haciendo una revisin a la fecha pudo estimar el nuevo costo del inventario
aplicando el promedio ponderado, es de Bs.3.500.
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Al 31-12-2012, los saldos de esta cuenta segn el UEPS es Bs.4.000, segn el promedio
ponderado es de Bs.5.200. El costo de ventas en el ao 2012 por el mtodo UPES fue de
Bs.6.274 y por el mtodo PEPS fue de Bs.5.824.
Anlisis: Debido que no esta permitido el uso del mtodo de medicin del inventario por el
UEPS es necesario efectuar un ajuste al saldo de la cuenta de inventario. El Inventario al 31-122011, se encuentra subestimado en Bs.750 (3.500-2.750). Para el ao 2012 el ajuste seria el
siguiente Bs.1.200 (5.200-4.000). Se deben efectuar los siguientes asientos de ajuste:
Fecha
31-12-2011
31-12-2011
Fecha
31-12-2012
31-12-2012
Descripcin
Inventario
Resultados acumulados
Debe
Haber
Descripcin
Inventario
Resultados acumulados
Debe
1.200
750
750
Haber
1.200
Anlisis: Los cambios efectuados en 2 componentes que se utilizan para determinar el costo
de ventas, este tiene ser ajustado, Bs.950 (6.274-5.324), para de es forma se presenten
conforme a Ven NIF
Fecha
31-12-2012
31-12-2012
Descripcin
Resultados acumulados
Costo de ventas
Debe
Haber
450
450
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Cuadro A: Conciliaciones del patrimonio
Al
01/01/2012
D
C
Conciliacin del patrimonio (expresados
en bolvares nominales)
Conforme a
PCGA anteriores
(Ven PCGA)
Efecto de la
transicin
E=C+D
Conforme a Ven
Conforme a
NIF
PCGA anteriores
Al
31/12/2012
G
H=F+G
Efecto de la
transicin
Conforme a Ven
NIF
Activo
Activo corriente
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario
Total activo corriente
8.500,00
650,00
2.750,00
11.900,00
750,00
750,00
8.500,00
650,00
3.500,00
12.650,00
14.750,00
2.700,00
4.000,00
21.450,00
7.800,00
-800,00
7.000,00
7.800,00
-1.600,00
6.200,00
7.000,00
19.650,00
1.000,00
7.200,00
28.650,00
900,00
900,00
5.574,00
5.574,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.900,00
5.574,00
-9.250,00
-9.250,00
-1.250,00
5.000,00
500,00
5.250,00
10.750,00
19.650,00
5.000,00
500,00
17.576,00
23.076,00
28.650,00
1.200,00
1.200,00
14.750,00
2.700,00
5.200,00
22.650,00
Activo no corriente
7.800,00
-800,00
7.000,00
2.000,00
9.000,00
20.900,00
-2.000,00
-2.000,00
-1.250,00
-1.000,00
-1.000,00
200,00
7.800,00
-1.600,00
6.200,00
6.200,00
28.850,00
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
900,00
900,00
900,00
5.574,00
5.574,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
8.000,00
13.574,00
-7.800,00
-7.800,00
200,00
5.000,00
500,00
9.776,00
15.276,00
28.850,00
Patrimonio
Capital social
Reserva legal
Resultados acumulados
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Diferencia
5.000,00
500,00
14.500,00
20.000,00
20.900,00
-
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La Restauradora
Conciliacin del Estados de resultados
(expresados en bolvares nominales)
C
Conforme a PCGA
anteriores (Ven
PCGA)
01/01/2012
31/12/2012
12.000,00
6.274,00
5.726,00
-850,00
-1.800,00
E=C+D
Efecto de la
transicin
Conforme a Ven
NIF
De:
Al:
-450,00
450,00
12.000,00
5.824,00
6.176,00
1.000,00
-850,00
-800,00
Gastos financieros
Otros gastos
Otros ingresos
Ganancia (perdida) venta y/o retiro de
activos
Ganancias (perdidas) en fluctuaciones
cambiarias
Ganancia (prdida), neta procedente de
ajustes al valor razonable
Ganancia (prdida) antes del
ISLR
Impuesto sobre la renta
Ganancia (prdida) del perodo
01/01/2012
31/12/2012
3.076,00
1.450,00
3.076,00
1.450,00
4.526,00
4.526,00
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13
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(h) En la tercera columna (H) se presentar Conforme a Ven NIF, es el resultado de F
mas G (H=F+G). Este ser el balance a la fecha de cierre inmediatamente siguiente de
la fecha de transicin conforme Ven NIF, aplicando en al ejemplo seria al 31-12-2012.
30. Terminada la conciliacin del patrimonio se debe proceder efectuar la conciliacin del estado
del resultado del ejercicio. Este consiste en presentar los resultados en sus dos versiones
conforme a la norma contable anterior y la nueva norma contable (VEN NIF), del ejercicio que
se est presentando como comparativo. De acuerdo al ejemplo que estamos usando, seria
para el ejercicio 2012.
(c) Debe colocar en una columna (C) el estado de resultados al cierre del ejercicio
inmediatamente anterior de la fecha de cierre del balance que se presenta por
primera conforme a Ven NIF, siguiendo con el ejemplo, Estados de resultados del 1-12012 al 31-12-2012.
(d) La siguiente columna (D) se colocara Efecto de la transicin, en esta se registraran
los ajustes productos de la nueva forma de registrar las operaciones conforme a las
Ven NIF. Se colocar en negativo para disminuir el saldo de una partida y en positivo
para aumentarlo.
Ejemplo: Ajuste del costo de venta por Bs.-450 y el ajuste del gasto de depreciacin y
amortizacin Bs.1.000
(e) En la tercera columna (E) se presentar Conforme a Ven NIF, es el resultado de (C)
Mas D (E=C+ D). Este ser el estados de resultados conforme Ven NIF, en al ejemplo
del 1-1-2012 al 31-12-2012.
31. Lo indicado en los prrafos del 28 al 30 son los pasos que se requieren para obtener los
estados financieros que se usaran como comparativos (al 31-12-2012 y por el ao 2012, para
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el ejemplo), los estados financieros ya estn conforme a Ven NIF, es decir, al 31-12-2013 y
por el ao 2013.
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47. Tambin se debe explicar las diferencias que se presentan originadas en las conciliaciones, ver
Modelo de Notas Ven-NIF PYMES Versin 2013 y Complemento de notas Ven-NIF PYMES. All
se presentan ejemplos de contenidos para diferentes casos o supuestos.
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