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TESINA DE GRADO
Previo a la obtencin del ttulo de:
AUDITOR CONTADOR PBLICO AUTORIZADO
Presentado por:
Carol Ivonne Wonsang Valle
Mara Fernanda Cabrera Mendoza
Guayaquil Ecuador
2009
AGRADECIMIENTO
II
AGRADECIMIENTO
III
DEDICATORIA
IV
DEDICATORIA
TRIBUNAL DE GRADUACIN
VI
DECLARACIN EXPRESA
VII
JUSTIFICACIN
VIII
1 OBJETIVOS
IX
NDICE GENERAL
JUSTIFICACIN.................................................................................................VIII
OBJETIVOS..........................................................................................................
NDICE GENERAL.................................................................................................
NDICE DE TABLAS...........................................................................................XIII
CAPTULO I............................................................................................................
1
MARCO TERICO.........................................................................................
1.1
AUDITORA TRIBUTARIA.......................................................................
1.1.1
Concepto..........................................................................................
1.1.2
Objetivo.............................................................................................
1.2
1.2.1
Estudio General................................................................................
1.2.2
Anlisis.............................................................................................
1.2.3
Inspeccin.........................................................................................
1.2.4
Confirmacin.....................................................................................
1.2.5
Investigacin.....................................................................................
1.2.6
Declaracin.......................................................................................
1.2.7
Certificacin......................................................................................
1.2.8
Observacin......................................................................................
1.2.9
Clculo..............................................................................................
1.3
CODIGO TRIBUTARIO............................................................................
1.3.1
Sujeto Activo.....................................................................................
1.3.2
Sujeto Pasivo....................................................................................
1.3.3
Contribuyente...................................................................................
1.3.4
Responsable.....................................................................................
1.4
INFRACCION TRIBUTARIA....................................................................
1.4.1
Delito de Defraudacin.....................................................................
1.4.2
Contravenciones.............................................................................
1.4.3
1.5
Faltas reglamentarias.....................................................................
IMPUESTO A LA RENTA.......................................................................
1.5.1
Agentes de Retencin....................................................................
1.5.2
Conciliacin tributaria.....................................................................
1.5.3
1.5.4
1.5.5
Exenciones.....................................................................................
1.5.6
Gastos deducibles..........................................................................
1.6
1.6.1
Sujeto Activo...................................................................................
1.6.2
Sujetos Pasivos..............................................................................
1.6.3
Crdito tributario.............................................................................
1.6.4
1.7
1.7.1
Agentes de Retencin....................................................................
1.7.2
Sujetos a retencin.........................................................................
1.7.3
1.8
1.8.1
Agentes de retencin......................................................................
1.8.2
CAPTULO II.........................................................................................................
2
INFORMACIN DE LA EMPRESA.......................................................
2.2
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL........................................................
2.3
PRINCIPALES CUENTAS.....................................................................
2.3.1
2.3.2
2.3.3
Costo de Produccin......................................................................
2.3.4
Ventas.............................................................................................
CAPTULO III........................................................................................................
XI
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA..........................................................
3.1
OBJETIVO DE LA AUDITORA.............................................................
3.2
ALCANCE DE LA AUDITORA..............................................................
3.3
PRUEBAS DE AUDITORIA...................................................................
3.4
PROGRAMA DE AUDITORA................................................................
CAPTULO IV.......................................................................................................
4
EJECUCIN DE LA AUDITORA..................................................................
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8
CAPTULO V........................................................................................................
5
CONCLUSIONES.........................................................................................
5.1
5.2
Gastos de Nmina.................................................................................
5.3
CAPITULO VI.......................................................................................................
6
CARTA DE RECOMENDACIONES..............................................................
6.1
6.2
Gastos de Nmina.................................................................................
6.3
XII
NDICE DE TABLAS
Tabla 1.1
17
Tabla 1.2
29
Tabla 1.3
31
Tabla 2.1
40
Tabla 3.1
Pruebas de Auditora
46
XIII
CAPTULO I
MARCO TERICO
2.1.2 Objetivo
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-auditoria-tributaria-ii/manual-auditoria-
tributaria-ii2.shtml#xconcepauditrib
2.2.2 Anlisis
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o una partida determinada.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los
siguientes:
2.2.3 Inspeccin
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o
presentada en los estados financieros.
2.2.4 Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la
naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida, tanto si estn conformes o inconformes.
2.2.5 Investigacin
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa para
2.2.6 Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de
las investigaciones realizadas lo ameritan.
2.2.7 Certificacin
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
2.2.8 Observacin
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
2.2.9 Clculo
Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados
sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las
mismas.2
http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/tecaudito.htm
2.3.3 Contribuyente
Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la
prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder
su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas. (Art. 25 CT)
2.3.4 Responsable
Responsable es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
(Art. 26 CT).
13.- La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes
de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus
de diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo;
10
2.4.2 Contravenciones
Son
contravenciones tributarias,
las
acciones u
omisiones
de
los
Se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares
ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio
de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las
respectivas normas. (Art. 349 CT)
11
2.5
IMPUESTO A LA RENTA
agentes
de
retencin
del
Impuesto
la
Renta:
Las entidades sector pblico, las sociedades, las personas naturales y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o
acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien
los perciba. (Art. 86 RALORTI).
12
13
conceptos:
14
15
16
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
Tabla 1.1
17
cero
punto
dos
por
ciento
(0.2%)
del
patrimonio
total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta.
18
19
2.5.5 Exenciones
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn
exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
20
21
Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio,
as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. (Art.
10 LORTI,
numeral 2)
22
que
se
encuentren
debidamente
sustentados
en
10 LORTI,
numeral 6)
23
debidamente
respaldados
en
contratos,
facturas
24
2.6
25
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta
propia o ajena; y,
1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las
privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten
por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas
en el numeral anterior; y,
26
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen
a: la produccin o comercializacin de bienes para el mercado interno
gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestacin de servicios
gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la transferencia de bienes y
prestacin de servicios a las instituciones del estado;
27
mensualmente
en
los
formularios
pagarn
los
valores
28
SI EL NOVENO
FECHA DE VENCIMIENTO
DIGITO ES:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
Fuente: Art. 145 de la RALORTI
(hasta el da)
10 del mes siguiente
12 del mes siguiente
14 del mes siguiente
16 del mes siguiente
18 del mes siguiente
20 del mes siguiente
22 del mes siguiente
24 del mes siguiente
26 del mes siguiente
28 del mes siguiente
Tabla 1.2.
2.7
29
30
2.8
31
32
33
CAPTULO II
3
3.1
Los productos que ofrece son bloques, columnas, armaduras, cubre pilares,
losetas, bordillos, refuerzos para pisos y estacas.
34
3.2
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL
3.3
PRINCIPALES CUENTAS
Clientes
Representa facturas pendientes de cobro por concepto de ventas de
los productos que ofrece; representa el cuarenta y cinco por ciento
(45%) de las cuentas por cobrar.
Prstamos a accionistas
35
Empleados
Registra prstamos otorgados a empleados de la compaa, estos se
descuentan mensualmente de los roles de pago en el plazo de hasta
de doce meses. El rubro mximo que se autoriza es dos veces el valor
de los ingresos mensuales del trabajador.
Proveedores
Registra facturas por compras de materia prima, materiales y
contratacin de servicios.
36
37
38
39
3.3.4 Ventas
Las ventas registraron un incremento del 19.25% en el ltimo ao con
respecto al ejercicio fiscal del 2007. (Ver Tabla 2.1-Grfico 2.4)
2007
3,210.45
4,391.88
5,339.10
3,636.80
3,260.70
4,724.40
6,059.18
5,624.82
6,284.54
5,841.20
7,308.29
7,570.38
2008
3,489.62
4,623.03
5,620.10
5,953.04
5,432.32
5,080.00
6,586.07
7,249.80
8,831.02
6,214.04
8,031.09
8,319.10
40
41
42
43
CAPTULO III
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
4.2
ALCANCE DE LA AUDITORA
44
45
PRUEBAS DE AUDITORA
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
DENOMINACIN
Pruebas de Activos Fijos
Pruebas de Ventas
Pruebas de Compras
Prueba de Gastos de Viaje
Prueba de Beneficios Sociales
Pruebas de Cruce de Informacin
Prueba de Costo de Produccin
Pruebas de Cumplimiento de Comprobantes de Ventas
Tabla 3.1
46
No.
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
DESCRIPCIN
Pruebas de Activos Fijos
Validar el saldo de la cuenta Activos Fijos:
Saldo Inicial de Activos Fijos (1 de enero del 2008)
(+) Compras de Activos Fijos durante el 2008
(-) Ventas de Activos Fijos durante el 2008
Saldo Inicial de Activos Fijos (31 de diciembre del
2009)
Comparar el saldo de Activos Fijos con los registros
contables
Comparar las ventas de Activos Fijos del 2008 con el
casillero correspondiente del formulario 104
Comparar las compras de Activos Fijos del 2008 con
el casillero correspondiente del formulario 104
De existir diferencias entre los valores en libros y los
P/T
RESP
CW
CM-001
CM-001
CM-001
CM-001
1.6
CM-002
tributaria
Comparar el resultado anterior con los registros
1.7
CM-002
101
2
Pruebas de Ventas
Comparar repostes de saldos de ventas con tarifa 0%
2.1
2.2
cada mes.
Verificar la secuencia de las facturas emitidas
No.
DESCRIPCIN
Pruebas de Ventas
MC
CM-003
P/T
RESP
MC
47
2.4
CM-004A /
CM-004B
correspondiente
Pruebas de Compras
Comparar repostes de saldos de compras con tarifa 0% y
3.1
CW
CM-005
mes.
3.2
3.3
4
4.1
4.2
5
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5
5.6
CM-006
CM-007
MC
CM-008
CM-008
MC
5.7
No.
DESCRIPCIN
P/T
RESP.
MC
48
5.9
6
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
7
7.1
7.2
7.3
7.4
8
8.1
8.2
pertinentes.
En el caso de que no se pueda conciliar diferencias,
declarar como gastos no deducibles
Revisin de dividendos pagados y anticipados
Prueba de Costo de Produccin
Tomar el saldo de los mayores de los inventarios de
materia prima y materiales
Tomar el saldo de las compras efectuadas en el ejercicio
econmico 2008
Tomar saldo de los inventarios de materia prima y
materiales al 31 de diciembre del 2008
Verificar el saldo de la cuenta a travs de la frmula :
Inventarios (SI) + Compras (Netas) - Inventarios (SF)
Pruebas de Cumplimiento de Comprobantes de
CW
CM-009
CM-009
CM-009
CM-009
CW
CM-010
CM-010
CM-010
CM-010
CM-010
MC
Ventas
Mediante un muestreo (10 % de la poblacin) de las
facturas y comprobantes verificar el cumplimiento de
requisitos establecidos en el Reglamento de
comprobantes de venta y retencin.
Si la compaa no proporciona comprobantes,
considerarlos como gastos no deducibles.
CM-011
CM-011
49
CAPTULO IV
5
5.1
EJECUCIN DE LA AUDITORA
Pruebas de Activos Fijos
50
5.3
Considerando que la compaa factura por la venta de bienes con tarifa 12%
y por servicios de transporte de mercaderas, gravado con tarifa 0%, se
51
5.4
52
5.5
individuales,
aportes
patronales
beneficios
sociales
correspondientes.
53
5.6
Con esta prueba se busca revisar y validar, con los estados financieros del
ejercicio fiscal 2008, los valores declarados en el formulario 101.
no
5.7
54
XXX
XXX
XXX
5.8
XXX
55
CAPTULO V
CONCLUSIONES
6.1 Costos
Gastos
sin
sustento
en
contratos
comprobantes de venta
56
57
58
CAPITULO VI
CARTA DE RECOMENDACIONES
7.1 Costos
Gastos
sin
sustento
en
contratos
comprobantes de venta
59
efecto la correspondiente retencin del Impuesto a la Renta. (Ver P/T CM009A, P/T CM-006).
Base Legal:
60
No podrn deducirse de los ingresos brutos los costos y gastos por los que
no se hayan efectuado las correspondientes retenciones en la fuente, en los
casos en los que la ley obliga a tal retencin (Art. 32)
Recomendaciones
61
62
Base Legal:
63
Recomendaciones
De acuerdo a lo establecido en la base legal que precede; se recomienda
legalizar la contratacin del personal que labora en la empresa y el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Cdigo de Trabajo.
64
Base Legal:
65
Recomendaciones
Registrar en mayores distintos los valores correspondientes al Impuesto al
Valor Agregado (IVA) causado en adquisiciones y ventas, retenciones en la
fuente de IVA e Impuesto a la Renta, segn los distintos porcentajes
aplicables en las operaciones de la empresa.
66