Diplomado en Normas

Internacionales de Informacin
Financiera
Conferencista
Christian Ballesteros Clment

PROVISIONES,
PASIVOS
CONTINGENTES Y
ACTIVOS
CONTINGENTES NIC 37

La NIC 37 diferencia las provisiones

de los

pasivos contingentes. El

trmino contingente se utiliza

para designar activos y pasivos
que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados
financieros.

Objetivo
Asegurar que se utilicen las
bases apropiadas para el
reconocimiento, medicin y
revelacin de provisiones,
activos

pasivos

carcter contingente.

de

Alcance
La NIC 37 aplica para contabilizar provisiones e informar sobre
activos y pasivos de carcter contingente, excepto para:
a.

Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin,

excepto cuando el contrato es oneroso; y

b.

Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional

de Contabilidad (ej. NIC 19).

La NIC 37 no aplica para instrumentos financieros que caen dentro

del alcance de la NIC 39 ni para los contratos pendientes de
ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para la entidad.
Aquellos generados con respecto a contratos con tomadores de
seguros que cubre la NIIF 4.

Alcance
Algunos Temas especficos relacionados con provisiones, pasivos
y activos contingentes son tratados en otras normas, entre
otras:
Combinaciones de Negocios NIIF 3.
Contratos de construccin NIC 11.
Impuesto a las ganancias NIC 12.
Arrendamientos NIC 17.
Beneficios a los empleados NIC 19.
Contratos de seguro NIIF 4.

Pasivo
Un
pasivo
es
una
obligacin presente de
la empresa, surgida a
sucesos
raz
de
pasados, al vencimiento
de la cual, y para
cancelarla, la empresa
espera desprenderse de
recursos que incorporan
beneficios econmicos.

Provisin
Una provisin es
un pasivo sobre
el que existe
incertidumbre
acerca de su
cuanta o
vencimiento.

Provisin o Pasivo Contingente ?

Inicio

Existe una obligacin

presente, a consecuencia de
un suceso pasado que la haya
generado?

No

No

Existe una obligacin

presente?

Si

Si
No

No

Salida probable de recursos?

Salida remota
de recursos?

Si

Puede hacerse una

estimacin fiable?

Si

No - raro

Si

Reconocer la provisin

Revelar en notas el pasivo

contingente

No hacer nada

Reconocimiento de una Provisin

Debe reconocerse una provisin cuando se den las
siguientes condiciones:
La empresa tiene una obligacin presente
constructiva (ya sea legal o implcita) como resultado
de un suceso pasado.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse
de recursos que incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin.
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.

Obligacin Presente
En casi todos los casos debe quedar claro
si el suceso, ocurrido en el pasado, ha
producido o no el nacimiento de la
obligacin presente.
En casos raros, por ejemplo cuando estn
en curso procesos judiciales, puede
estar en duda la ocurrencia o no de
ciertos sucesos o si de tales sucesos
se deriva la existencia de una
obligacin en el momento presente. En
tales circunstancias se considera que
un suceso ocurrido en el pasado ha
dado origen a una obligacin presente,
si teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible (considerando la opinin de
expertos) existe una probabilidad
mayor de que se haya incurrido en la
obligacin, en la fecha de balance.

Obligacin Presente
Anlisis de la evidencia
disponible

Provisin

Probabilidad de existencias de la Si la estimacin es

obligacin actual mayor que la fiable se reconocer
probabilidad de la no existencia una provisin
de la obligacin actual

Pasivo contingente
Si no es fiable la
estimacin,
se
informar en las
notas

Probabilidad de existencia de la No se reconocer Se informar en

notas a los estados
obligacin actual menor que la una provisin
probabilidad de la no existencia
financieros
de la obligacin actual
Probabilidad de existencia de la No se reconocer No se informar en
las notas
a los
obligacin actual es remota
una provisin
estados financieros

Suceso que da origen a la Obligacin

Es todo aquel suceso del que
nace una obligacin de pago, ya
sea de tipo legal o implcita para
la entidad, de tal forma que la
empresa debe satisfacer el
importe correspondiente.
Los estados financieros se refieren la
situacin financiera de la empresa al
final del ejercicio sobre el cual se
informa y no su posible situacin en el
futuro.
No se pueden reconocer
provisiones para gastos en los que
sea necesario incurrir para funcionar
en el futuro.

Obligacin Legal
Una obligacin legal es
aquella que se deriva
de:
Un contrato (ya sea a partir de
sus condiciones explcitas o
implcitas)
La legislacin.
Otra causa de tipo legal

Obligacin Implcita
Una obligacin implcita es aquella que se
deriva de actuaciones de la propia
empresa, en las que:
Debido aun patrn establecido de
comportamiento en el pasado, a
polticas empresariales que son de
dominio pblico o a una declaracin
efectuada de forma suficientemente
concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades;
Como consecuencia, la empresa ha creado
una expectativa vlida ante los terceros
interesados con los que debe cumplir su
compromiso o responsabilidades.

Contratos Onerosos
Un contrato de carcter oneroso es
todo aquel contrato en el cual
los costos inevitables de cumplir
con
las
obligaciones
que
conlleva
exceden
a
los
beneficios econmicos que se
espera recibir del mismo.
Muchos contratos pueden ser
revocados sin pagar ninguna
compensacin a la otra parte, y
por
tanto
no
producirn
obligacin
alguna.
Otros
contratos
establecen
tanto
derechos como obligaciones
para cada una de las partes
contratantes.

Estimacin Fiable
Una entidad deber ser capaz de
determinar un conjunto de
desenlaces posibles de la
situacin incierta y podr, por
tanto, realizar una estimacin
del importe de la obligacin lo
suficientemente fiable para que
esta pueda ser utilizada para el
reconocimiento de la provisin.
El efecto del valor del dinero en el
tiempo debe considerarse si la
salida de recursos ocurrir un
tiempo significativo despus de
la generacin de la obligacin

Salida probable de recursos

El trmino probable es utilizado
para
indicar
la
mayor
probabilidad de que un evento se
presente que de lo contrario.
Para reconocer un pasivo no slo
tiene que existir una obligacin
presente, surgida a raz de
sucesos pasados, sino tambin
la probabilidad de que haya una
salida
de
recursos
que
incorporen
beneficios
econmicos.

Costos de Restructuracin
Una reestructuracin es un programa de
actuacin, planificado y controlado
por la gerencia de la empresa, que
genera un cambio significativo en las
actividades y gestin de la entidad.
Por ejemplo:
a.
b.
c.
d.
e.

Venta o liquidacin de una lnea de

negocio.
Clausura de un emplazamiento en un pas
o regin.
Reubicacin de las actividades que se
ejercan en un pas o regin a otros
distintos.
Cambios en la estructura de la gerencia.
Las reorganizaciones que tienen un efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque
de las actividades de la empresa.

Costos de Restructuracin
La provisin para reestructuracin
debe
incluir
solo
los
desembolsos
que
son
necesariamente impuestos por
la reestructuracin y que no
estn
asociados
con
actividades que continan en
la entidad.
No deben incluirse: a) Costos de
formacin o reubicacin, b)
Gastos de comercializacin o
publicidad, c) Inversin en
nuevos sistemas informticos
o redes.

Prdidas Futuras
Las prdidas futuras derivadas de
las explotaciones no cumplen
los criterios de
reconocimiento de un pasivo
y en consecuencia no pueden
ser provisionadas.
Las expectativas de prdidas
futuras derivadas de las
actividades ordinarias pueden
indicar que ciertos activos se
han deteriorado, evento en el
cual debera aplicarse la NIC
36 Deterioro de Valor de los
Activos.

Desmantelamiento y Desperdicios
Si la entidad tiene la obligacin de
pagar por los costos de
desmantelamiento y manejo de
desperdicios, debe reconocer el
correspondiente pasivo.
Si la entidad tiene participacin en un
Fondo para desmantelamiento, su
participacin econmica debe ser
reconocida por separado.
El Fondo debe ser reconocido
considerando si tiene control
conjunto o influencia significativa
sobre el Fondo.

Medicin o Valoracin de Provisiones

Las provisiones se valoran antes de los
impuestos, puesto que las consecuencias
fiscales, as como los cambios que pueda
sufrir el valor de la misma son tratadas en la
NIC 12.
Las ganancias esperadas por la enajenacin o
abandono de activos no se tomarn en
cuenta al valorar el importe de una provisin,
incluso en el caso de que la enajenacin o
abandono
en
cuestin
est
ligado
estrechamente al suceso que ha hecho
surgir la provisin.
Si la provisin involucra un nmero grande de
items, la obligacin se estima por medio de
la ponderacin de los posibles resultados
esperados.

Pasivos Contingentes
UNA OBLIGACIN POSIBLE, surgida a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no
estn totalmente bajo el control de la entidad.
UNA OBLIGACIN PRESENTE, surgida a raz
de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
No es probable que la empresa tenga que
satisfacerla, desprendindose de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
El importe de la obligacin no puede ser
valorado con suficiente fiabilidad

Pasivos Contingentes
Los pasivos contingentes no deben
ser reconocidos en los estados
financieros.
Una entidad debe incluir en las notas a los
estados
financieros
una
breve
descripcin de la naturaleza del pasivo
contingente y cuando sea posible:
a)

Estimaciones
financieros,

de

sus

efectos

b)

Revelaciones de las incertidumbres

relacionadas con el monto el fechas de
las
salidas
de
recursos
correspondientes,

c)

La posibilidad de obtener reembolsos

futuros por la existencia de garantas
asociadas.

Activos Contingentes
Un activo contingente es un
activo de naturaleza posible,
surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada por la
ocurrencia o la no ocurrencia,
de uno o ms eventos
inciertos en el futuros, que no
estn totalmente bajo el
control de la entidad.

Reconocimiento de Activos Contingentes

Activos
contingentes

Contabilizacin

Revelacin
En Notas

La entrada de beneficios La partida no es de carcter No necesariamente, aunque

econmicos
es contingente, por lo que se depender
de
las
debe
contabilizar
como caractersticas del activo.
prcticamente cierta
activo de cumplirse el resto
de las condiciones necesarias
para su reconocimiento
La entrada de beneficios Se trata de un activo Se exige revelar informacin
econmicos es probable, contingente que no se en las Notas.
contabiliza.
pero prcticamente cierta.
La entrada de beneficios No es un activo contingente.
econmicos no es probable.

Se exige revelar informacin

en las Notas.

Registros Contables
Los activos y pasivos contingentes
no se registran en la contabilidad.
Las provisiones se ajustan con
cargo a resultados teniendo en
cuenta la mejor estimacin posible
(fiable).
Las provisiones son de carcter
especfico para afrontar los
desembolsos para las cuales
fueron constituidas.

Revelaciones
El importe en libros, al principio y al final del perodo.
Las provisiones realizadas en el ejercicio, incluyendo los incrementos
de las provisiones existentes.
Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio.
Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o
reversin en el ejercicio.
Breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como
las fechas esperadas de las salidas de beneficios econmicos,
incluyendo las incertidumbres.
Principales hiptesis realizadas sobre sucesos futuros.
El importe de cualquier eventual reembolso, y la cuanta de los activos
que hayan sido reconocidos.

PREGUNTAS
DE REPASO!!

Pregunta
1 Cual de las siguientes opciones es la definicin ms
acertada de provisin?
a)
b)
c)
d)

Una obligacin posible generada por suceso del pasado

Un pasivo con plazo o valor incierto
Un pasivo que no se puede transferir a un tercero
Una obligacin de transferir fondos a una entidad

Pregunta
2 Cual de las siguientes opciones est dentro del alcance de
la NIC 37?
a) Instrumentos financieros reconocidos a su valor razonable
b) Pagos futuros bajo contratos de empleo ordinarios
c) Una obligacin por una pliza con una compaa de
seguros
d) Pagos futuros por instalaciones tomadas en arrendamiento
y dejadas desocupadas sin entrega al arrendador

Pregunta
3 Una compaa ha celebrado un contrato a 5 aos cuyo flujo
de entrada anual estimado es $24.000. Al trmino del segundo
ao determina que el flujo de salida anual de los siguientes
aos ser de $36.000.
Cual es el monto por el cual debe reconocer una provisin para
un contrato oneroso?
a)
b)
c)
d)

$72.000
$36.000
$108.000
$12.000

Pregunta
4 Las siguientes afirmaciones son falsas o verdaderas?
1) Una obligacin como resultado de que una entidad crea una
expectativa
vlida de la eliminacin de sus
responsabilidades, es un pasivo contingente.
2) Una obligacin presente que se genere por eventos del
pasado pero que no es posible medir confiablemente, es un
pasivo contingente
Afirmacin 1)
a) Falsa
b) Falsa
c) Verdadera
d) Verdadera

Afirmacin 2)
Falsa
Verdadera
Falsa
Verdadera

Pregunta
5 Cual de los siguientes costos debe ser incluido en una
provisin para restructuracin?
a) Personal retenido que continua siendo empleado
b) Costos por reubicacin relacionados con personal que
cambia a otras divisiones
c) Costos requeridos contractualmente para retener personal
importantes de la divisin que se va a cerrar
d) Prdidas operativas futuras de la divisin que se va a
cerrar, estimadas a la fecha de cierre del balance.

Pregunta
6 Para cual de las siguientes situaciones se debe constituir
una provisin?
a) Prdidas operacionales futuras
b) Costos por rectificacin relacionados con productos
defectuosos ya vencidos
c) Reducciones en el valor razonable de instrumentos
financieros
d) Obligaciones por costos de desmantelamiento de planta

Pregunta
7 Para cual de las siguientes situaciones se debe constituir
una provisin por parte de la Compaa Risotto cuyo objeto es
la operacin de plantas qumicas?
a) Por la experiencia pasada, es posible que un derrame
qumico resulte en pago de multas, si ocurre el ao entrante
b) La investigacin reciente sugiere que existe la posibilidad
de que la operacin dae la vida salvaje circundante
c) El gobierno nacional ha enviado al Congreso una nueva ley
que requiere que el dao ambiental deba rectificarse
d) Un derrame qumico en una de las plantas caus dao en el
rea y vida salvaje circundante

Pregunta
8 Cual de las siguientes situaciones debe ser revelada en los
estados financieros de la Compaa Ricos como un pasivo
contingente?
a) Se acepta antes del cierre de ao una obligacin por
despido injusto de un empleado
b) La compaa recibi una carta de un proveedor reclamando
por una factura no pagada
c) La compaa esta involucrada en un caso legal que
posiblemente puede perder, a pesar que esto no sea
probable
d) La compaa est en proceso de pagar ciertos reclamos por
garantas de productos vendidos

Pregunta
9 La Compaa Odessa vende electrodomsticos cubierto por
una garanta de un ao por defectos. De las ventas de $70
millones en 20X9 estima que el 3% tendr defectos importantes
y el 5% defectos menores. El costo de las reparaciones seria $5
millones si todos los productos vendidos tuvieran defectos
importantes y $3 millones si todos tuvieran defectos menores.
Cual es el valor que Odessa debe reconocer como provisin
para garantas?
a)
b)
c)
d)

$8.000.000
$300.000
$5.600.000
$190.000

Pregunta
10 La Compaa Odessa refleja al 31 de diciembre de 20X8
una provisin para restructuracin de $7 millones y una
provisin ambiental por $3 millones. Al 31 de diciembre de 20X9
la provisin ambiental no era requerida y $2 millones de la
provisin para restructuracin se usaron para pagar reclamos
legales por garantas. Los tratamientos contables siguientes
son correctos o incorrectos:
1) La provisin ambiental debe registrarse nuevamente
2) El exceso de la provisin por restructuracin debe
trasladarse a provisin para reclamos legales
a)
b)
c)
d)

Incorrecto
Incorrecto
Correcto
Correcto

Incorrecto
Correcto
Incorrecto
Correcto

Pregunta
11 La Compaa Mercurio vender un segmento de operacin
del negocio que representa el 30% de las operaciones y estima
que el costo de la restructuracin ser de $30 millones. En cual
momento deber causar la correspondiente provisin?
a) Cuando el Ministerio de Trabajo autorice el despido
colectivo
b) Cuando exista un compromiso en firme de venta del
segmento y se comunique oficialmente
c) Cuando la Junta Directiva haya aprobado la intencin de
venta
d) Cuando se haya recaudado el dinero de la cartera para
pagar las indemnizaciones

Pregunta
12 La Compaa Glenif vende electrodomsticos con garanta
de 12 meses abiertamente ofrecida. En cual momento deber
causar la correspondiente provisin?
a) Cuando el cliente presenta la reclamacin
b) Cuando se agota la existencia del producto
c) Cuando por experiencia interna se cumple el 50% de las
ventas estimadas
d) Cuando se coloca la mercanca en la estantera y se ofrece
al pblico

Pregunta
13 La Compaa Quimitensores ha ocasionado contaminacin
en un terreno debido al volcamiento de un camin. Debe causar
una provisin para la reparacin del dao si:
a) El dueo del terreno presenta una queja formal
b) La poltica de la compaa es limpiar los terrenos aunque
no exista requerimiento legal para hacerlo
c) Recibe una citacin por parte de las autoridades
ambientales
d) Existen suficientes utilidades para cubrir la eventual
descontaminacin

Pregunta
14 La Compaa OilCru est instalando actualmente una
plataforma petrolfera en las costas de Nicaragua. En cual
momento debe causar una provisin para el desmantelamiento
de la misma:
a) Cuando se cumplan los trminos del contrato de
exploracin
b) Cuando se extraiga en su totalidad el petrleo y gas
c) Cuando se complete su instalacin
d) Cuando la Junta Directiva tome la decisin de retirarse del
Campo

Pregunta
15 La Compaa ha causado al 31 de diciembre de 20X9 las
siguientes provisiones:
a) Para reparaciones mayores que se efectuaran dentro de
tres aos
b) Para incendio de las bodegas, en adicin al seguro contra
todo riesgo tomado con una compaa aseguradora
c) Para reembolso de ventas, de acuerdo con la poltica
publicada
d) Para capacitacin del personal y su familia el prximo ao,
de acuerdo con la Convencin Colectiva.
Cuales de las anteriores provisiones son correctas?

 Muchas gracias y hasta pronto