Fvrier 2010

Investir au Congo
Le cadre juridique, fiscal et social
de votre implantation

Le prsent guide Investir au Congo a t

ralis par le cabinet Deloitte Touche Tohmatsu.
Il a pour ambition de vous fournir les
informations essentielles pour investir au Congo.
Compte tenu de son format volontairement court et
synthtique, ce guide ne prtend pas lexhaustivit ;
nos consultants sont votre disposition pour vous
donner des informations plus dtailles et vous apporter
des rponses vos besoins spcifiques.

Mais les formules les plus largement rpandues sont la

socit anonyme (SA) et la socit responsabilit limite
(SARL). Le Congo appartient lespace OHADA qui
regroupe seize pays ayant dcid dharmoniser leur
lgislation notamment au plan commercial.
La SARL

1. Gnralits
Implantation permanente
Un investisseur dsirant simplanter de manire
permanente au Congo dispose pour ce faire dune large
palette de structures juridiques quil sagisse de la socit
en nom collectif, de la socit en participation ou du
groupement dintrt conomique (GIE).

Il est possible au Congo de constituer une socit

responsabilit limite avec un seul associ (50 au
maximum).
Le capital social minimal de la socit responsabilit
limite est de 1 000 000 de francs CFA et la valeur
nominale dune part sociale ne peut tre infrieure
cinq mille (5 000) francs CFA.

Les SARL ne sont pas tenues de dsigner un commissaire

aux comptes sauf celles dont le capital social est
suprieur dix millions (10.000.000) de francs CFA ou
qui remplissent l'une des deux conditions suivantes :
Chiffre d'affaires annuel suprieur deux cent
cinquante millions (250 000 000) de francs CFA
Effectif permanent suprieur 50 personnes
La SA
La socit anonyme peut ne comprendre quun seul
actionnaire, aucun nombre maximum dactionnaires
ntant fix par les textes.
En cas dactionnaire unique, la socit anonyme sera
administre par un administrateur gnral et non par un
conseil dadministration. Cette possibilit est galement
offerte aux socits anonymes comprenant un nombre
dactionnaires gal ou infrieur 3.
Linconvnient de la formule demeure que la
rmunration de ladministrateur gnral nest pas
dductible en ltat actuel de la fiscalit.
Pour les socits anonymes comprenant plus de
3 actionnaires, cest la formule du conseil
dadministration qui simpose, tant prcis que certains
administrateurs peuvent ne pas tre actionnaires (dans la
limite du tiers du nombre dadministrateurs). Le conseil
dadministration comprend de 3 12 membres. Son
prsident doit tre une personne physique choisie parmi
les administrateurs. Les pouvoirs du prsident du conseil
dadministration sont fonction du choix effectu en
matire dadministration de la socit entre 2 possibilits
ouvertes :
Prsident-directeur gnral investi des pouvoirs les plus
tendus, le cas chant assist dun directeur gnral
adjoint.
Prsident du conseil sans pouvoir de gestion et un
directeur gnral disposant de la plnitude des
pouvoirs dadministration.
Le capital social minimal de la socit anonyme est de
10 millions (10 000 000) de francs CFA, la valeur
nominale dune action ne peut tre infrieure dix mille
(10 000) francs CFA. Les actionnaires de la socit
anonyme doivent obligatoirement nommer un
commissaire aux comptes titulaire et un supplant.
Implantation temporaire
LActe uniforme OHADA et les rglementations
commerciales congolaises permettent galement de
simplanter temporairement au Congo sous forme de
succursale ou dAutorisation temporaire dexercice (ATE).

La succursale
LActe uniforme OHADA relatif au droit des socits
commerciales et du groupement dintrt conomique
permet aux socits trangres de constituer une
succursale au Congo. La succursale de personne
trangre (hors espace OHADA) est limite une dure
de deux ans sauf dispense du ministre du commerce.
La dure de vie des succursales de socit de lespace
OHADA nest pas limite.
LAutorisation temporaire dexercice (ATE)
En application des dispositions commerciales congolaises
et de leurs textes subsquents, toute entreprise dsireuse
dexercer au Congo des activits commerciales
temporaires doit obtenir une Autorisation temporaire
dexercice (ATE) dlivre par le ministre du Commerce.
Cette ATE est dlivre au vu dun dossier comprenant les
pices suivantes :
un exemplaire du contrat sign avec la socit
congolaise (traduction en langue franaise certifie
conforme) ;
un exemplaire des statuts de la socit trangre
contractante (traduction en langue franaise certifie
conforme) ;
une copie de limmatriculation au registre du
commerce ltranger, certifie par la chambre de
commerce de la rgion dorigine de lentreprise et
contresigne par une autorit de lambassade du
Congo ou du consulat, sil y a lieu (traduction en
langue franaise certifie conforme).
LATE est accorde pour une dure de six mois (qui
peuvent tre renouvels seulement une fois
thoriquement, mais en pratique, ladministration
accepte 3 renouvellements, limits une dure totale
maximale dautorisation de 2 ans). En matire dATE, les
droits et taxes s'lvent 3 010 000 FCFA pour la
demande initiale (installation) et 2 010 000 FCFA pour
les renouvellements suivants de six mois chacun.
LATE nest dlivre que pour un seul contrat. En cas de
pluralit de contrats excuts au Congo simultanment, il
convient de demander une ATE par contrat.

Contrle des changes

2. Fiscalit des socits rsidentes

Le Congo appartient la Communaut financire

africaine (CFA) dont la monnaie est le franc CFA (FCFA),
qui bnficie dune parit fixe avec leuro. Les membres
de la Communaut appliquent des rgles de contrle de
change. Laccord pass entre la France et la
Communaut financire africaine garantit le
fonctionnement du systme de change et la
convertibilit illimite du franc CFA en euro. La stabilit
montaire est ainsi assure et les transactions
internationales en sont simplifies.

Territorialit

Les transferts lintrieur de la zone CFA ne sont pas

limits mais les virements suprieurs 1 000 000 FCFA
doivent tre justifis auprs des banques commerciales.
Lautorit en charge du contrle des changes est le
ministre des Finances.
Les investissements directs dun montant suprieur
100 millions de francs CFA provenant hors de la zone
franc doivent faire lobjet dune dclaration pralable
auprs du ministre des Finances et dun compte rendu
dans les 30 jours de leur ralisation.

Les bnfices passibles de l'impt sur les socits sont

dtermins en tenant compte des bnfices obtenus
dans les entreprises exploites au Congo ou sur les
oprations ralises au Congo, sous rserve des
dispositions des conventions internationales.
Impt sur les socits
Le taux de limpt sur les socits (IS) est de 36% du
rsultat fiscal.
Ce taux est port 25% pour les socits agricoles ou
agropastorales et 30% pour les socits immobilires,
les tablissements publics et organismes dEtat jouissant
dune autonomie financire, ainsi que les associations se
livrant des oprations sans but lucratif.

Les rglementations congolaises imposent une

nationalisation des postes de travail comptence
gale. Toutefois, aucun quota nest impos par la loi.
Dans certains secteurs dactivit (ex : professions
maritimes et auxiliaires des transports), la participation
des nationaux au capital dune socit est impose.

Une taxe spciale sur les socits (TSS) assise sur le

chiffre daffaires est due annuellement au taux de 1%
(montant minimum de cet impt : 1 million de francs
CFA), si le rsultat fiscal est dficitaire ou si limpt sur
les socits (IS) calcul au taux de 36% est infrieur la
taxe spciale sur les socits (TSS). Le minimum de
perception est ramen 500 000 FCFA pour les socits
dont le chiffre daffaires annuel est infrieur
10 millions de francs CFA. Pour les contribuables dont le
rsultat est dficitaire durant deux exercices conscutifs,
le taux de la taxe spciale sur les socits est port
2%. Les nouvelles socits sont exonres de la taxe
spciale sur les socits au titre du premier exercice.

Scurit des investissements

Bnfice imposable

Outre la procdure darbitrage prvue dans le cadre de

lOHADA, la scurit des investissements est assure par
ladhsion du Congo lAgence multilatrale de
garantie des investissements (AMGI) et au Centre
international pour le rglement des diffrends relatifs
aux Investissements (CIRDI). De plus, les activits
commerciales sont libres de rares exceptions

Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin

d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute
nature effectues par les entreprises au cours de la
priode servant de base l'impt, y compris notamment
les cessions dactifs.

Participation des nationaux au capital

Incitations fiscales
La Charte des investissements prvoit certaines
rductions dimpts, pour les entreprises exerant une
activit nouvelle, le code gnral des impts prvoit
quant lui des rductions dimpts pour les
entreprises agricoles. Des codes spcifiques (code
minier, code des hydrocarbures, code forestier)
prvoient par ailleurs des incitations fiscales diverses.

Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les

valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la
priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt,
diminue des supplments d'apport et augmente des
prlvements effectus au cours de cette priode par les
associs. L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs de
l'actif sur le total form au passif par les crances des
tiers, les amortissements et les provisions justifis
directement par l'exercice de l'activit imposable au
Congo.
Inventaire
Les stocks sont valus au prix de revient ; si le cours du
jour est infrieur au prix de revient, l'entreprise doit
constituer une provision pour dprciation de stocks. Les
travaux sont valus au prix de revient lexclusion des
frais gnraux.

Un rgime favorable
dimposition de certaines
plus-values
Dividendes
Les dividendes perus sont inclus dans la base imposable.
Les dividendes perus par une socit mre sont
retranchs du bnfice net total de celle-ci, dfalcation
faite d'une quote-part de frais et charges.
Cette quote-part est fixe 10 % du montant desdits
produits.
Toutefois, cette disposition n'est applicable qu'
condition :
que les actions ou parts d'intrts possdes par la
socit mre reprsentent au moins 25% du capital de
la socit filiale ;
que les socits mres et leurs filiales aient leur sige
social dans le territoire de la CEMAC ;
que les actions ou parts d'intrts attribues l'mission
soient toujours restes inscrites au nom de la socit
participante et que celle-ci prenne l'engagement de les
conserver pendant deux annes conscutives au moins
sous la forme nominative.

Plus-values
Les plus-values sont soumises limpt sur les socits au
taux normal. Dans le cas de cession totale ou partielle, de
transfert ou de cessation de lactivit professionnelle, les
plus-values sont taxes sur la moiti de leur montant si le
transfert, la cession ou la cessation interviennent moins de
5 ans aprs la cration ou lachat du fonds de commerce.
Elles sont taxes sur un tiers de leur montant dans le cas
contraire. Cependant, les plus-values provenant de la
cession des lments de l'actif immobilis peuvent
bnficier dun report dimposition si le contribuable
prend l'engagement de rinvestir en immobilisation
nouvelle dans son entreprise une somme gale au
montant de ces plus-values ajoutes au prix de revient des
lments cds. Les plus-values ralises loccasion
doprations de fusion, scission, dapport partiel dactifs
ou de distribution dactions gratuites peuvent tre
exonres, sous certaines conditions, lorsque la socit
bnficiaire possde son sige social au Congo.
Amortissements
Les amortissements sont calculs selon le mode linaire
sur la base de la dure probable d'usage des actifs
immobiliss, les taux fiscalement admissibles tant fixs
par lAdministration. La dductibilit des amortissements
est lie dune part leur comptabilisation effective et
dautre part au respect des taux maxima fixs par
lAdministration fiscale. Lamortissement du fonds de
commerce nest pas autoris. Il existe une possibilit
damortissement acclr ou dgressif dans certaines
conditions.
Royalties
Les charges d'utilisation des brevets, licences, marques,
dessins, procds de fabrication, modles et autres droits
analogues ne sont admises comme charges dductibles
lorsqu'elles sont verses une personne physique ou
morale hors du Congo que si le dbiteur apporte la
preuve qu'elles correspondent des oprations relles et
qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou
exagr.
La dduction est limite 20% du bnfice imposable
avant dduction des frais en cause. En cas de dficit, le
taux est appliqu sur les rsultats du dernier exercice
bnficiaire non prescrit. En labsence de rsultat
dficitaire sur la priode non prescrite, les sommes verses
ne sont pas dductibles. Par drogation, pour les
entreprises du secteur du btiment et travaux publics, les
cabinets dexpertise et les bureaux dtudes, la deduction
est limite 2% du chiffre daffaires hors taxes.

Intrts

Location

Les intrts servis aux associs raison des sommes qu'ils

laissent ou mettent la disposition de la socit en sus de
leurs parts de capital, quelle que soit la forme de la
socit, sont admis dans la limite de ceux calculs au taux
des avances de la Banque centrale majors de deux
points.

Le montant des locations concdes une socit est

admis dans les charges la seule condition qu'il ne
prsente aucune exagration par rapport aux locations
habituellement pratiques pour les immeubles ou
installations similaires et les autres matriels
dexploitation. Cependant, lorsqu'un associ dtient au
moins 10% des parts ou des actions d'une socit, le
produit de ses locations, autres que celles des
immeubles, consenties cette socit ne peut tre
admis dans les charges de l'entreprise.

Dans les socits par actions ou responsabilit limite, la

dduction n'est admise, en ce qui concerne les sommes
verses par les associs ou actionnaires possdant en droit
ou en fait la direction de l'entreprise, que dans la mesure
o ces sommes n'excdent pas, pour l'ensemble des dits
associs ou actionnaires, la moiti du capital social libr.
Assistance technique
Les frais de sige, d'tudes, d'assistance technique sont
dductibles hauteur de 20% du bnfice imposable
avant dduction des frais en cause. Ces frais doivent tre
justifis.

Report dficitaire
En cas de dficit subi pendant un exercice, celui-ci peut
tre report successivement sur les exercices suivants
jusqu'au troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Les amortissements diffrs en priode dficitaire sont
reportables indfiniment.
3. Fiscalit des socits non rsidentes

Commissions dachats
Les commissions ou courtages portant sur les
marchandises achetes pour le compte des entreprises
situes au Congo ne doivent pas dpasser 5 % du
montant des achats. Ces commissions doivent faire l'objet
d'une facture rgulire jointe celle des fournisseurs.
Taxes
Seuls sont dductibles les impts professionnels mis en
recouvrement au cours de l'exercice et qui sont bien la
charge de l'entreprise pour la part incombant aux
oprations faites au Congo. L'impt sur les socits,
l'impt sur le revenu des personnes physiques et la taxe
spciale sur les socits ne sont pas admis dans les
charges dductibles pour l'tablissement de l'impt.
Ne sont galement pas admis en dduction des bnfices
soumis l'impt : les transactions, amendes,
confiscations, pnalits de toute nature mises la charge
des contrevenants aux dispositions lgales, rglementaires
et administratives.
Provisions
Sont dductibles les provisions constitues en vue de faire
face des pertes ou charges nettement prcises et que
les vnements en cours rendent probables, condition
qu'elles aient t effectivement constates dans les
critures de l'exercice et figurent au relev des provisions.
Les provisions qui, en tout ou partie, reoivent un emploi
non conforme leur destination ou deviennent sans objet
au cours d'un exercice ultrieur sont rapportes aux
rsultats dudit exercice.

Les socits non rsidentes sont taxables sur leurs seuls

revenus congolais un impt forfaitaire et dclar leur
propre initiative. Elles doivent :
dposer une dclaration dexistence aux moyens dun
formulaire commun aux Directions gnrales des
douanes, des impts, du trsor et des mines. Cette
dclaration contiendra notamment une estimation des
honoraires, redevances et autres rmunrations que ces
personnes sont appeles recevoir au titre de leur
activit au Congo ;
dposer en dbut dactivit lAutorisation temporaire
dexercer (ATE) dlivre par le ministre du Commerce ;
dposer dans les 20 jours de chaque mois une
dclaration faisant apparatre les montants et la nature
des prestations factures par elles au cours du mois
prcdent au titre de leurs activits au Congo et le
bnfice forfaitaire correspondant 22% du chiffre
daffaires ;
payer concomitamment et sans mission pralable de
rle limpt sur les socits sur les bnfices ainsi
dclars. Cet impt est gal 7,7% du chiffre daffaires,
soit 35% * 22% (bnfice forfaitaire).

7. Rglement de limpt sur les socits

4. Fiscalit des groupes

Un groupe de socits est l'ensemble constitu par
plusieurs socits, ayant chacune leur existence juridique
propre, mais unies entre elles par des liens divers en
vertu desquels l'une d'elles, dite socit-mre, qui tient
les autres sous sa dpendance, exerce un contrle sur
l'ensemble et fait prvaloir une unit de dcision.
Bien que l'Acte Uniforme Ohada relatif aux socits
commerciales et du groupement d'intrt conomique
traite de la notion de groupe de socits et que lActe
Uniforme Ohada sur la comptabilit des entreprises fixe
des rgles comptables en matire de consolidation ou
de combinaison de comptes, il nexiste pas au Congo de
fiscalit de groupes en tant que telle.
En particulier, le code gnral des impts ne prvoit pas
de rgime dintgration fiscale. En revanche, les
dividendes des socits mres et leurs filiales ayant leur
sige social dans la CEMAC bnficient dune fiscalit
privilgie (cf. section dividendes en page 4 ).

8. Fiscalit des personnes physiques

Fiscalit des personnes rsidentes
Territorialit
Chaque chef de famille est imposable l'impt sur le
revenu des personnes physiques, tant en raison de ses
bnfices et revenus personnels que de ceux de sa femme
et de ses enfants charge.
Sous rserve des dispositions des conventions
internationales, l'impt sur le revenu des personnes
physiques est d par toutes les personnes physiques ayant
une rsidence habituelle au Congo.

5. Fiscalit des succursales

Sont considres comme ayant au Congo une rsidence

habituelle :

Les rsultats de lactivit dune succursale ou dune

agence dune entreprise situe au Congo sont imposables
au Congo, sous rserve de lapplication des conventions
internationales relatives aux doubles impositions.

les personnes qui y possdent une habitation leur

disposition titre de propritaires, d'usufruitiers ou de
locataires ;

6. Fiscalit des sous-traitants ptroliers

Les socits ou succursales qui ralisent 70% ou plus de
leur chiffre daffaires avec des socits ptrolires sont
soumises limpt forfaitaire (cf. point 3 Fiscalit des
socits non rsidentes). Les contrats passs avec les
socits ptrolires congolaises doivent tre enregistrs
gratis avant le dbut de leur excution (article 126
quinquies 5 du CGI). Le retard dans lenregistrement est
sanctionn par une pnalit de 5 millions de francs CFA
(7 622 euros).
Ces contrats doivent tre au pralable traduits en franais
et certifis conforme sous peine dune amende de 2
millions de francs CFA (3 049 euros).

Lanne fiscale court du 1er janvier au 31 dcembre. La

dclaration de revenus doit tre produite au plus tard le
30 avril de lanne suivante. Limpt est rgl en quatre
versements dans les quinze premiers jours de fvrier, mai,
aot et novembre. Chaque acompte est gal au quart de
limpt calcul sur les 4/5 du bnfice imposable du plus
rcent exercice clos la date de son chance.
Le montant du premier acompte dun exercice est gal
aux acomptes chus au cours de lexercice prcdent. Il
est rgularis ensuite lors du deuxime acompte. Pour les
socits nouvelles, les acomptes sont fixs au 1/4 de
limpt calcul sur le produit valu 5% du capital
appel.

les personnes qui, sans disposer au Congo d'une

habitation dans les conditions dfinies l'alina
prcdent, y ont nanmoins le lieu de leur sjour
principal ;
pour leurs revenus ayant leur origine au Congo, les
personnes qui ont leur rsidence habituelle l'tranger.
Les fonctionnaires ou agents de l'tat exerant leurs
fonctions l'tranger ou en mission sont soumis l'impt
s'ils en sont exonrs dans ce pays.
Foyer fiscal
Chaque chef de famille est imposable l'impt sur le
revenu des personnes physiques, tant en raison de ses
bnfices et revenus personnels que de ceux de sa femme
et de ses enfants considrs comme tant sa charge.
Le contribuable peut demander des impositions ditinctes
pour ses enfants sils tirent un revenu de leur propre
travail ou dune fortune indpendante de la sienne.
La femme marie peut, dans certains cas, faire l'objet
d'une imposition distincte.

Base et taux dimposition

Les bnfices ou revenus raliss par les contribuables
au cours de l'anne civile servent de base pour le calcul
de l'impt d au titre de l'exercice budgtaire suivant.
Ce revenu net global est constitu par le total des
revenus nets des catgories suivantes :
revenus fonciers ;
bnfices des activits industrielles, commerciales,
artisanales, agricoles, forestires et minires ;
bnfices des professions non commerciales et
revenus assimils ;

Bnfices industriels, commerciaux et agricoles

Sont considrs comme bnfices industriels,
commerciaux et agricoles les bnfices raliss par des
personnes physiques et provenant de l'exercice d'une
profession commerciale, industrielle, artisanale ou
agricole. Il en est de mme des bnfices raliss par les
concessionnaires de mines, amodiataires et sousamodiataires de concessions, titulaires de permis
d'exploitation de mines et par les explorateurs de mines
de ptrole et de gaz combustibles.
Le bnfice imposable est fix forfaitairement en ce qui
concerne les contribuables dont le chiffre d'affaires
annuel nexcde pas :

traitements, salaires, indemnits, moluments,

pensions et rentes viagres ;

30 millions de francs CFA pour les livraisons de biens ;

revenus de capitaux mobiliers ;

20 millions de francs CFA pour les artisans ;

rmunrations des grants majoritaires des socits

responsabilit limite et des socits en commandite
par actions ;

10 millions de francs CFA pour les prestations de

services.

plus-values Immobilires ;
plus-values de cession des droits sociaux.
Le revenu correspondant une part entire est tax par
application du tarif prvu par le barme ci-dessous.
Le nombre de parts prendre en considration pour la
division du revenu imposable est fonction de la situation
familiale.
L'impt brut est gal au produit de la cotisation ainsi
obtenu par le nombre de parts.

0
200 001
800 001
2 500 001
Au-del de 8 000 000

Sont exclus du rgime du forfait quel que soit le chiffre

daffaires ralis :
les boulangers ;
les entrepreneurs de travaux ;
les exploitants de quincaillerie importateurs et/ou
grossistes ;

Barme progressif (en FCFA) :

Tranche de

Le bnfice imposable est fix 5 % du chiffre daffaires

hors taxes. En de de ces tranches, le bnfice est fix
forfaitairement aprs ngociation entre le contribuable
et les services fiscaux. Au-del de ces seuils ou sur
option, le rgime applicable est le bnfice rel issu de
la comptabilit du commerant.

Taux dimpt

200 000
800 000
2 500 000
8 000 000

1%
10 %
25 %
40 %
45 %

L'impt brut est diminu, le cas chant :

de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires
prcompt au cours de l'anne ;
de la contribution foncire des proprits bties et de
la contribution foncire des proprits non bties
acquittes au cours de l'anne.
Le montant de l'impt d par les contribuables relevant
des catgories de revenus suivantes est calcul
diffremment :
bnfices des activits industrielles, commerciaux et
agricoles ;
bnfices de l'exploitation agricole ;

les grossistes ;
les importateurs ;
les pharmaciens.
Pour les entreprises agricoles, le bnfice soumis lIRPP
est gal 60% du bnfice net.
Bnfices des professions non commerciales
Sont considrs comme provenant de l'exercice d'une
profession non commerciale ou comme revenus
assimils aux bnfices non commerciaux les bnfices
des professions librales, des charges et offices dont les
titulaires n'ont pas la qualit de commerant et de
toutes occupations, exploitations lucratives et sources de
profits ne se rattachant pas une autre catgorie de
bnfices ou de revenus. Les contribuables dont le
montant annuel des recettes brutes dpasse les seuils
fixs pour bnficier du rgime de forfait expos cidessus sont soumis au rgime de l'imposition d'aprs la
dclaration contrle.

bnfices des professions non commerciales et

revenus assimils.

Des avantages en nature retenus

pour leur montant rel lorsque
celui-ci est suprieur au taux
forfaitaire
Par ailleurs, les avocats, les notaires,
les experts-comptables et les promoteurs dcoles
prives sont obligatoirement soumis au rgime de la
dclaration contrle.

les produits des actions et parts sociales et revenus

assimils ;

Les plus-values ralises par les personnes physiques

dans le cadre de la gestion de leur patrimoine priv
loccasion de la vente, de lchange, du partage, de
lexpropriation, de lapport en socit ou de la
liquidation dune socit, dimmeubles btis ou non
btis, quelle que soit lorigine de lacquisition, sont
soumises une taxe gale 25% se repartissant comme
suit :

les revenus des obligations ;

10% au profit des collectivits ;

les revenus des crances, dpts, cautionnements et

comptes courants ;

15% au profit du budget de lEtat.

Revenus des capitaux mobiliers

Sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers :

les intrts de bons de caisse.

Ces revenus sont passibles de limpt sur le revenu des
personnes physiques.
Traitements, salaires, pensions et rentes viagres
Sont imposables dans cette catgorie les traitements,
indemnits, remises, gratifications, salaires, primes et
moluments de toute nature ainsi que les pensions et
rentes viagres, lorsque l'activit rtribue est exerce
au Congo. Sont affranchies de l'impt les allocations
spciales destines couvrir les frais inhrents la
fonction ou l'emploi, dans la mesure o elles sont
effectivement utilises conformment leur objet et ne
sont pas exagres.
Les avantages en nature sont valus comme suit :
logement : 20% du salaire brut ;
domesticit, gardiennage : 5% du salaire brut ;
eau, clairage, gaz : 5% du salaire brut ;
tlphone : 2% du salaire brut ;
voiture : 3% du salaire brut ;
nourriture : 20% du salaire brut.
Toutefois, chaque avantage en nature est retenu pour
son montant rel lorsque celui-ci est suprieur au forfait
dfini ci-dessus.
Le montant du revenu imposable est dtermin en
dduisant du montant net des revenus calculs, les frais
professionnels valus forfaitairement 20% du
bnfice imposable avant dduction des frais en cause.

Plus-values
Lorsquun contribuable a ralis un revenu exceptionnel,
tel que la plus-value d'un fonds de commerce ou la
distribution de rserves d'une socit, et que le montant
de ce revenu exceptionnel dpasse la moyenne des
revenus nets d'aprs lesquels ce contribuable a t
soumis l'impt sur le revenu des personnes physiques
au titre des trois dernires annes, l'intress peut
demander qu'il soit rparti, pour l'tablissement de
l'impt, sur l'anne de sa ralisation et sur les annes
antrieures non couvertes par la prescription.

Lorsque le bien a t possd depuis plus de 10 ans, la

plus-value est rduite par anne de dtention au-del de
la dixime pour :
3% pour les immeubles non btis ;
5% pour les immeubles btis.
Lorsque les plus-values sont ralises par un
contribuable passible de lIRPP, elles sont incluses dans
lassiette de lIRPP sous dduction de cette taxe.
Certaines plus-values sont cependant expressment
exonres, notamment les plus-values sur cession de la
rsidence principale, des meubles meublants, des
appareils mnagers et voitures automobiles...
Dductions
Certaines dductions du revenu imposable sont
autorises telles que les intrts des emprunts contracts
pour la construction, l'acquisition ou les grosses
rparations des immeubles, des primes d'assurance vie,
des pensions alimentaires, des versements effectus
volontairement en vue de la constitution d'une retraite,
du dficit constat pour une anne dans une catgorie
de revenus. Toutefois, n'est pas autorise l'imputation
des dficits fonciers et des dficits provenant d'activits
industrielles, commerciales ou artisanales,
d'exploitations agricoles ou de professions non
commerciales qui ne simputent que sur les bnfices de
mme nature.

Fiscalit des personnes rsidentes

Les personnes ne remplissant pas les critres de
territorialit dfinis ci-dessus et sjournant moins de 183
jours par an au Congo sont considres comme non
rsidentes. Ces personnes doivent obtenir une
autorisation demploi temporaire de lOffice national de
lemploi et de la main-duvre (ONEMO) et sont
taxables au Congo si elles sjournent plus de 14 jours
par an sur le territoire national (hors bnfice des
conventions de double imposition).
Leur impt est prelev conformment aux dispositions
de larticle 185 ter du CGI sur une base forfaitaire de
20% de leur rmunration congolaise.
Toutefois, limpt sur le revenu des employs non
rsidents du secteur ptrolier et des emloys de la
marine marchande est calcul sur la base dune
rmunration forfaitaire inclusive de tout avantage en
nature.
Limpt est calcul un taux de 20% sur 80% du salaire
port sur un barme de rfrence (nous consulter).
8. Rglement de limpt sur le revenu des
personnes physiques
Les contribuables sont tenus de souscrire chaque anne
une dclaration avant le 1er mars de l'anne suivante.
Ce dlai est prolong jusquau 30 avril en ce qui
concerne les commerants, industriels et agriculteurs.
Les contribuables soumis au rgime du bnfice rel
dans la catgorie des bnfices des activits
industrielles, commerciales et artisanales, des bnfices
de l'exploitation agricole et au rgime de la dclaration
contrle dans la catgorie des bnfices des
professions non commerciales et revenus assimils, sont
tenus de verser le 31 janvier et le 30 avril deux acomptes
de l'impt sur le revenu des personnes physiques.
Limpt d sur les traitements et salaires est prcompt
chaque mois par lemployeur selon un barme progressif
en fonction du salaire et revers lAdministration avant
le 15 de chaque mois. Une retenue la source est
galement applicable pour les sommes payes une
personne physique ou socit de personnes passible de
lIRPP dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux et des bnfices non commerciaux. Cette
retenue effectue par le client est gale 5 % du
montant hors taxes factur.

soumis un prlvement de 20 % dductible de limpt

payer par le bnficiaire. Il existe certaines conventions
fiscales permettant de limiter les doubles impositions.
Royalties et prestations de services
Les personnes physiques ou morales de nationalit
congolaise ou trangre nayant ni domicile, ni
rsidence fiscale au Congo, font lobjet dune retenue
la source de 20%, pour autant quelles ont des revenus
raliss au Congo ou en provenant et/ou rsultant de
travaux ou prestations de toute nature excutes,
fournies ou utilises au Congo. Cette disposition nest
pas applicable aux intrts demprunts pays aux
banques et aux tablissements de crdit nayant ni
domicile, ni rsidence fiscale au Congo par la socit
dbitrice installe au Congo.
Le taux de la retenue la source est port 7,70% pour
les personnes physiques ou morales de nationalit
congolaise ou trangre ayant des revenus provenant de
contrats lis la zone dunitization .
Pour les pays ayant sign une convention fiscale avec le
Congo, comme la France, cette retenue la source nest
pas prleve dans certaines conditions.
10. Autres taxes
Taxe forfaitaire due par les employeurs et les
dbirentiers :
Cette taxe est prleve sur le montant brut des
traitements, salaires, pensions, moluments et
indemnits diverses, la valeur des avantages en nature,
le montant des indemnits ou remboursement
forfaitaires.
Son taux est de 5% major de 4% sur la fraction de la
rmunration annuelle excdant 1 500 000 FCFA.
Taxe dapprentissage :
Taxe de 1% perue sur le montant brut des
appointements, salaires et rtributions quelconques,
ainsi que les avantages en nature.
Droits de douane
Les droits de douane sont fixs par la Communaut
conomique et montaire de lAfrique centrale (CEMAC)
laquelle appartient le Congo :
Catgorie

9. Retenue la source
Dividendes et jetons de prsence
Les dividendes pays par une socit rsidente sont

1
2
3
4

Produits

Taux

Biens de premire ncessit

Matires premires brutes
et biens dquipement
Biens intermdiaires et divers
Biens de consommation courante

0,05
0,1
20 %
30 %

Les changes entre pays de la CEMAC sont, en principe,

exonrs de droits de douane.
Une taxe communautaire dintgration de 1% est
prleve sur les importations hors CEMAC.
Les exportations sont exonres des droits et taxes de
sortie, sauf pour le bois en grumes et le manganse.
Limportation de grands ensembles industriels fait lobjet
dune procdure spciale permettant la dclaration sous
une position tarifaire unique de tous les lments
constituant le grand ensemble.
Taxe sur la valeur ajoute
Sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA)
les personnes physiques ou morales exerant au Congo
toute opration titre onreux et relevant dune activit
conomique.
Une affaire est rpute faite au Congo :
s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est ralise aux
conditions de la livraison au Congo ;
et, s'il s'agit dune prestation de services, lorsque le
service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont utiliss
ou exploits au Congo.
Larticle 7 de la loi sur la TVA dfinit les biens exonrs
de TVA. On y retrouve notamment : certains biens de
premire ncessit, les intrts bancaires rmunrant les
emprunts extrieurs, les jeux de hasard et de
divertissement, les activits extractives, les oprations
ayant pour objet la transmission de biens immobiliers et
des biens meubles incorporels passibles des droits
d'enregistrement,tc.

Les taux de la TVA sont les suivants :

taux normal : 18% applicable toutes les oprations
taxables ;
taux rduit : 5% applicable sur certains biens de
consommation courante lists dans la loi sur la TVA ;
taux zro applicable aux exportations et la vente
locale de bois dbit.
Des centimes additionnels dont le fait gnrateur et
lexigibilit sont dfinis comme en matire de TVA sont
applicables aux oprations soumises TVA. La base
dimposition aux centimes additionnels est le montant
de la TVA collecte et le taux applicable est gal 5%.
Les centimes additionnels ne donnent pas droit
dduction.
Le redevable non rsident est tenu de dsigner
l'Administration fiscale un reprsentant solvable
accrdit, rsidant sur le territoire congolais, qui est
solidairement responsable avec lui du paiement de
l'impt et lui-mme assujetti la TVA.
La TVA est exigible la livraison pour les ventes et au
moment de l'encaissement du prix ou des acomptes
pour les prestations de services et les affaires ralises
avec l'tat.
N'ouvre pas droit dduction la taxe ayant grev :
les dpenses de logement et restauration ;
certains produits ptroliers ;
les biens cds sans rmunration sauf si leur valeur
unitaire est infrieure 5 000 FCFA hors taxes ;
les importations de biens et marchandises rexpdies
en ltat ;
les services affrents des biens exclus du droit
dduction ;
les fausses factures et les fausses dclarations en
douane.
Les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des
oprations ouvrant droit dduction sont autoriss
dduire la TVA qui a grev les biens et services qu'ils
acquirent par application d'un prorata de dduction.
Lorsqu'un bien ayant fait l'objet d'une dduction au titre
des immobilisations ne fait plus partie des
immobilisations de l'entreprise en raison d'un
changement d'utilisation avant la fin de la troisime
anne qui suit celle de l'acquisition, l'assujetti est
redevable d'une fraction de la taxe antrieurement
dduite.
La TVA exigible est reverse spontanment chaque mois,
au plus tard le 15 du mois suivant. Le crdit de TVA ne
peut faire l'objet d'un remboursement sauf pour les
exportateurs.

10

Contribution des patentes

Taxe sur les terrains

Toute personne physique ou morale congolaise ou

trangre, qui exerce au Congo un commerce ou une
industrie, est assujetti la contribution des patentes
(hors exceptions particulires). Le tarif est variable
suivant lactivit.

Cette taxe est due sur les terrains btir, sur les terrains
d'agrment et sur les terrains inexploits ou
insuffisamment exploits. Le tarif est de 5 40 francs
CFA par mtre carr selon la catgorie et 250 francs CFA
par hectare pour les terrains inexploits ou
insuffisamment exploits.

La patente est dcompose par trimestre et est due le

31 mars pour lanne en cours.

Taxe sur les transferts de fonds

Taxe sur la valeur locative des locaux professionels
Les magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars,
remises, chantiers et autres locaux servant l'exercice
des professions soumises la contribution des patentes
doivent acquitter en mme temps que la contribution
des patentes la taxe sur la valeur locative des locaux
professionnels.
Cette taxe est elle aussi dcompose par trimestre et
son taux est de 14% du montant des loyers.
Contribution foncire des proprits bties
La contribution foncire des proprits bties est base
sur 75 % de la valeur locative des proprits bties et
des terrains non cultivs employs usage commercial
ou industriel. Une dduction de 25 % est en effet
opre en considration du dprissement et des frais
dentretien et de rparation. Le taux dimposition est
fix annuellement par les communes, rgions ou
districts selon une procdure fix par la Loi. Les
constructions nouvelles en sont exonres durant 5 ans.
Contribution foncire des proprits non bties
La base de la contribution foncire des proprits non
bties est gale 50 % de la valeur cadastrale. Le taux
dimposition est fix annuellement par les communes,
rgions ou districts selon une procdure fix par la loi.

La taxe sur les transferts de fonds est perue par lEtat et

frappe les oprations de transfert de fonds ltranger
et de ventes de devises lintrieur du pays. Le montant
de cette taxe est de 1% du montant brut du transfert
augment des frais de transfert.
Droits denregistrement
Les principaux droits denregistrement sont les suivants :
Actes
Constitution de socits
Cession dactions et parts sociales
Cession de fonds de commerce
Ventes dimmeubles
Baux

3% (taux normal)
5%
10%
15%
5%

11. Cotisations sociales

Caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
Une cotisation est paye par lemployeur la CNSS
hauteur de 24,28% du salaire brut plus avantages en
nature, dtaille comme suit :
assurance vieillesse : 12% plafonn 1 200 000 FCFA
par mois ;
cotisations aux autres rgimes : 12, 28% plafonn
600 000 FCFA par mois.
Lemploy est soumis galement une cotisation la
CNSS gale 4% plafonn 1 200 000 FCFA par mois.

Taxe immobilire sur les loyers

Fonds national pour lhabitat (FNH)

La taxe immobilire est paye annuellement par les

locataires pour le compte des propritaires ou
usufruitiers ou par les sous-locataires pour le compte des
locataires, quil sagisse de personnes physiques ou
morales.

Cette cotisation est paye par lemployeur hauteur de

2% selon la mme assiette que ci-dessus.

Les locataires dduisent la taxe acquitte en une seule

fois loccasion des rglements de leurs loyers aux
propritaires, entre le 1er janvier et le 30 avril de la
mme anne.
Cette taxe correspond un mois de loyer et constitue
pour les propritaires un acompte de limpt sur le
revenu des personnes physiques.

11

Contact
Stphane Klutsch
Managing Partner
Pointe Noire, avenue Charles de Gaulle Immeuble OBAMBI en face de lhtel ELAIS
Tlphone : +242 714 3367
deloitte.congo@deloitte.com

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