CENTRO ESCOLAR INSA

MATERIA:
Mdulo # 2 Aplicacin de legislacin Mercantil y laboral a las
operaciones empresariales

SECCIN:
Tercero B

TEMA:

INTEGRANTES:
Ana Gabriela Crespn Repreza

#3

Jennifer Elizabeth Cruz Lpez

#5

Elmer Enrique Escobar Ramrez

# 10

Tania Maricela Gil Molina

# 20

Nelson Wilfredo Godoy Cuellar

# 21

NOMBRE DEL DOCENTE:

Telma Nohem Argueta de Martnez

FECHA DE ENTREGA:
Martes 9 de junio de 2015

INDICE

PG.

INTRODUCCION
TEMA: AUDITORIA Y DOCUMENTOS MERCANTILES -------------- 6
AUDITORIA------------------------------------------------------------------------- 6
La figura del auditor------------------------------------------------------------- 6
Por qu es importante auditar una empresa?-------------------------- 6
Clasificacin de la auditoria-------------------------------------------------- 7
Fines de la auditoria ----------------------------------------------------------- 9
Normas de auditoria------------------------------------------------------------ 9
Generalidades------------------------------------------------------------------- 9
Tipos de normas de auditoria----------------------------------------------- 10
Base legal de la auditora fiscal o de
cumplimiento------------------------------------------------------------------- 12
Dictamen e informe fiscal--------------------------------------------------- 12
Periodo del dictamen fiscal------------------------------------------------- 12
Requisitos generales del dictamen e informe
Fiscal------------------------------------------------------------------------------ 13
Obligaciones de suministrar informacin
para el dictamen--------------------------------------------------------------- 13
Plazo de presentacin del dictamen-------------------------------------- 13
Obligaciones del auditor----------------------------------------------------- 14
Requisitos del auditor--------------------------------------------------------- 15
DOCUMENTOS MERCANTILES------------------------------------------- 15
La letra de cambio---------------------------------------------------------- 15
Requisitos de validez----------------------------------------------------------15
2

Sujetos personales que intervienen en

la letra de cambio--------------------------------------------------------------- 16
Vencimiento de la letra de cambio------------------------------------------ 16
Actos cambiarios de la letra de cambio.----------------------------------- 17
Efectos de la aceptacin y de su denegacin.--------------------------- 17
Aval---------------------------------------------------------------------------------- 18
Pago.-------------------------------------------------------------------------------- 18
Protesto----------------------------------------------------------------------------- 18
.

Formalidad del protesto--------------------------------------------------------- 18

Clases de protesto.--------------------------------------------------------------- 19
Efecto del protesto.--------------------------------------------------------------- 19
El pagare--------------------------------------------------------------------------- 20
Elementos personales del pagare-------------------------------------------- 20
Requisitos del pagare------------------------------------------------------------ 20
El pago------------------------------------------------------------------------------- 21
El protesto--------------------------------------------------------------------------- 21
El cheque--------------------------------------------------------------------------- 22
Sujetos personales que intervienen en el cheque------------------------ 22
Forma del cheque.---------------------------------------------------------------- 22
Pago del cheque.------------------------------------------------------------------ 23
Protesto del cheque--------------------------------------------------------------- 24
Aceptacin del cheque.---------------------------------------------------------- 24
Diversas clases de cheques especiales------------------------------------- 24
Recibo------------------------------------------------------------------------------- 25
Factura------------------------------------------------------------------------------ 25
3

Nota de abono--------------------------------------------------------------------- 26
Nota de cargo---------------------------------------------------------------------- 26
CONCLUSION--------------------------------------------------------------------------- 28
BIBLIOGRAFIA-------------------------------------------------------------------------- 29
ANEXOS----------------------------------------------------------------------------------- 30

Introduccin
La complejidad de las actividades de carcter comercial han trado como
consecuencia la necesidad de dejar constancia de las operaciones que se realizan
dentro del mundo empresarial, esto se logra mediante la utilizacin de los
documentos mercantiles, con los cuales podemos respaldar las actividades
comerciales que se realizan en la empresa, ya sean compras, ventas, u otros tipo
de transacciones econmicas. Para la revisin de los documentos se emplea la
auditora, que consiste bsicamente en la verificacin de los documentos
contables por parte de una persona calificada para emitir un informe con una base
de informacin verdica y fiable que muestre la situacin en que se encuentra la
empresa.
Por otra parte la auditora constituye una herramienta para controlar y contribuir a
la formacin de un mundo laboral disciplinado y organizado, lo cual permite
descubrir las deficiencias o vulnerabilidades que existen en la empresa, la
auditora ayuda a velar por el cumplimiento de las normas y control interno
establecido, as como tambin a comprobar el grado de efectividad y confiabilidad
de la informacin que produce la entidad auditada

Auditoria y Documentos Mercantiles

Auditoria
Auditora es el proceso que consiste en reunir y evaluar de manera objetiva y
sistemtica las pruebas relativas a hechos de manera de garantizar la
correspondencia entre estos hechos y los criterios establecidos.
El concepto de auditar es el proceso mediante el cual una empresa o profesional
(auditor) independiente es contratado para recopilar informacin contable.
sta es informacin de valor para verificar que la empresa que est siendo
auditada haya cumplido las normas contables.

LA FIGURA DEL AUDITOR

Por su parte, el auditor es una persona capacitada y con la suficiente experiencia
para revisar y verificar que los datos contables que la empresa auditada facilita se
corresponden realmente con la actividad que ha venido desarrollando.
El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditora determinando el
grado de veracidad y claridad que la organizacin posee contablemente.
Es decir, si todos los movimientos contables que ha realizado la empresa se han
reflejado en los libros contables (como por ejemplo en el libro diario) y si todo lo
que aparece en los libros contables ha sido realizado por la empresa en el
transcurso de su actividad.

POR QU ES IMPORTANTE AUDITAR UNA EMPRESA?

En primer lugar, una empresa tiene que presentar que la utilizacin que est
realizando de sus recursos es eficiente dado que hay personas que dependen de
la actividad que realiza, por ejemplo, acreedores o sus propios trabajadores.
En segundo lugar, las empresas tienen que hacer frente a todas las regulaciones
legales como el pago de impuestos (impuesto sobre sociedades) de una manera
fiel. Por ltimo, la auditora implica dar confianza a futuros acreedores que la
empresa pueda tener.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
La auditora tiene sus caractersticas bsicas y su campo de accin, y debido a la
diversidad de actividades econmicas y financieras han surgido diferentes tipos.
Para ilustrar se detallan las clases de auditora; algunas reconocidas por la
Asociacin Interamericana de Contabilidad.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL

En la auditora de recursos humanos, para verificar el desempeo del
recurso humano (cuantitativo y cualitativo) con respecto al cumplimiento de
polticas administrativas, as como las cualidades de los medios de
produccin, grado de eficiencia, sistemas y mtodos de operacin de
recurso humano.

AUDITORIA DE SISTEMAS
Consiste en el examen efectuado a los sistemas computacionales, mdulos
integrados, as mismo verificar los programas fuentes; con el fin de
salvaguardar la informacin e informar a la Junta Directiva o Gerencia
General segn sea el caso.

AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera la definiremos como el examen crtico que realiza un
Licenciado en Contadura Pblica a los libros, registros, control interno de
una organizacin basndose en tcnicas especficas, con la razonabilidad
de la informacin y el cumplimiento de los controles internos as como
tambin informar a los dueos o accionistas sobre las situaciones
encontradas para que sean corregidas de manera oportuna y por el
personal encargado de cada departamento.

AUDITORIA INTERNA
Se deriva de la auditora financiera. La auditora Interna es el examen
crtico y sistemtico de los sistemas de control de una unidad econmica,
realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de
circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
7

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor

interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de
los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una
operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por
contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa
y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no
son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y
aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede
ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar
que el auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para
as obtener la confianza del pblico.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditora gubernamental es el examen de cumplimiento de las
disposiciones que rigen las relaciones entre el gobierno y las entidades que
estn bajo su jurisdiccin, la cual es ejecutada por La Corte de Cuentas de
la Repblica. Verifica la ejecucin presupuestaria, examina flujos de fondos
as como dar fe pblica de las cuentas y cifras de Contabilidad
Gubernamental.

AUDITORIA FISCAL, LEGAL O DE CUMPLIMIENTO

Es la que ejecuta el Ministerio de Hacienda, en las empresas privadas a
travs de la Direccin General de Impuestos Internos, con el fin de verificar
el cumplimiento de las obligaciones establecidas en las diferentes Leyes
Tributarias y otras disposiciones legales vigentes en el pas, obligaciones
que van desde la exigencia de llevar contabilidad formal, libros legalizados,
auxiliares, control de inventarios, registros especiales, emisin de
documentos legales, registros, declaracin y pago de impuestos;
verificando que en las operaciones econmicas de las empresas, se
garantice el inters fiscal. La auditora fiscal es llevada a cabo mediante la
revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones econmicas de las empresas, con el objeto
de determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno, estn de acuerdo con normas que le son aplicables, si dichos
procedimientos estn operando de manera efectiva y si son apropiados
para garantizar el inters fiscal. Desde el punto de vista del contador
8

pblico que es nombrado por una empresa obligada a dictaminar

fiscalmente, los objetivos de dicha auditora son:

a) Determinar si ha habido violaciones a las leyes y regulaciones que

puedan tener un efecto material sobre las declaraciones de
impuestos presentadas por los contribuyentes.
b) Proporcionar una base para los informes adicionales sobre el
cumplimiento. El auditor nombrado debe disear la auditora de
cumplimiento, para proporcionar una seguridad razonable de que la
empresa cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos
importantes para el logro de los objetivos; es decir el cumplimiento
de algunas leyes y reglamentos, que pueda causar que la empresa
cese en sus operaciones, o poner en duda la continuidad como
negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.

FINES DE LA AUDITORIA
1. Informar independientemente sobre la situacin financiera y los resultados de
las operaciones de una empresa
2. Tener una autoridad independiente que actu como consejera y representante
de los propietarios y de la gerencia
3. Descubrir errores e irregularidades.

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALIDADES
La auditora como actividad profesional requiere de una especializacin y una
aceptacin de responsabilidad pblica. Es debido a este carcter profesional de
responsabilidad que el ejercicio profesional de la Auditora requiere que se efectu
con un alto nivel de calidad, acompaada de un juicio profesional slido y maduro
para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados
obtenidos. En virtud de lo anterior el trabajo de Auditora tiene una finalidad y un
objetivo que no dependen de la voluntad personal del profesional, sino de la
misma naturaleza de la profesin de la Auditora.
Una norma de auditora, es la medida de actuacin o criterio, que ha sido
establecido por una autoridad profesional; es decir, la caracterstica bsica de una
norma de auditoria se basa en que es un medio para medir los actos del auditor.

TIPOS DE NORMAS DE AUDITORIA

NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer
para asumir y llevar a cabo de manera profesional la auditora. Las normas
personales requieren que el auditor tenga una capacidad profesional, as como un
cuidado y diligencia profesional e independencia en su profesin. Las normas
personales son las siguientes:
a) ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
Se refiere a que el trabajo de auditora deber desempearse por personas
que posean ttulo profesional legalmente expedido y reconocido. A su vez,
dichos profesionales debern poseer un entrenamiento tcnico adecuado
en el rea de auditora.
b) CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
La ejecucin de la auditora obliga al auditor a ejecutar diligencias
razonables en la realizacin de su examen para la preparacin de su
dictamen o informe. Al mismo tiempo se exige que los auditores planifiquen
con el cuidado profesional con el fin de cumplir cada paso del contrato en
forma alerta y diligente; descartando as cualquier acto de negligencia u
omisin importante.
c) INDEPENDENCIA
Esta norma establece que el Auditor en la ejecucin de su trabajo est
obligado a mantener una actitud mental independiente en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

Los elementos fundamentales relativos a la ejecucin del trabajo de auditora, son
los relacionados con la acumulacin y evaluacin de evidencia lo suficientemente
que permita al auditor estructurar su opinin relativa a los estados financieros.
Asimismo se debe comprender y evaluar si el control interno ofrece la confiabilidad
y su previa planificacin en cuanto al desarrollo del examen; dichas normas son
las siguientes.

a) PLANIFICACION Y SUPERVISIN DE LA AUDITORIA

Esta norma obliga al auditor a planificar de manera adecuada la auditora
para obtener un examen satisfactorio, para lo cual se deben considerar los
10

medios necesarios a utilizar para la recoleccin de la informacin, la

distribucin del tiempo prudencial para ejecutar el examen; el personal
asignado elegido adecuadamente y la supervisin en forma apropiada. .
b) ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El auditor deber ejecutar la revisin del control interno o procedimientos
internos de la empresa, relacionados con la salvaguarda de los activos de
la empresa, lo cual permitir determinar el grado de confianza sobre la
preparacin de los estados financieros. Asimismo le permitir establecer la
extensin, naturaleza y oportunidad que van a tener los procedimientos de
auditora.
c) LA OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y
La comprobacin de hechos que afectan los estados financieros requiere
que el auditor documente su opinin a travs de una evidencia competente
que contenga la calidad y base suficiente para demostrar su opinin con
objetividad, en relacin a los estados financieros.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME
El resultado de la auditora se presenta en el dictamen, el cual pone en
conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo. Esta
norma adems hace referencia a que el dictamen del auditor incluir un informe
sobre:
a) QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO PREPARADOS DE
ACUERDO
CON
LOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
Esta norma establece que el auditor deber dar fe sobre la preparacin de
los estados financieros, si estos han sido preparados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que dichos estados
financieros demuestran realmente la situacin de la empresa que los
presenta.
b) QUE LA INFORMACIN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS
NOTAS ACLARATORIAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE
La presente norma establece que el auditor deber considerar si los
renglones y notas expresan la adecuada informacin para su interpretacin
razonable.
c) EMITIR EL INFORME
El examen concluye con la presentacin del informe, el cual deber
contener una opinin sobre la razonabilidad de aplicacin de los principios,
y la adecuada consistencia de los mismos. Por lo tanto, el auditor deber
mencionar en su informe en qu consisten las desviaciones y su efecto
cuantificable sobre los estados financieros.
11

BASE LEGAL DE LA AUDITORIA FISCAL O DE CUMPLIMIENTO

La base legal de la auditora fiscal o de cumplimiento, ejercida por Auditores
Independientes. Est contenida en los artculos 129 al 138 del Cdigo Tributario,
vigente desde el 01 de enero de 2001, en los que se establece la obligacin de
dictaminar fiscalmente, quienes estn obligados a nombrar auditor para
dictaminar, los requisitos generales del Dictamen e Informe Fiscal, obligaciones
del auditor y otros aspectos formales del Dictamen; los cuales se expondrn en
forma detallada en los apartados posteriores.
El nombramiento del auditor deber efectuarse como lo establece el artculo 131
del Cdigo Tributario, en caso de personas naturales por el propio contribuyente o
su representante y en caso de personas jurdicas por la junta general de
accionistas socios u asociados. El nombramiento deber efectuarse a ms tardar
dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el periodo anterior. Para el
nombramiento en el caso de las personas jurdicas resultantes de la fusin y
transformacin de sociedades y las sociedades en liquidacin debern efectuarse
en la misma fecha en que se tome el acuerdo de liquidacin, transformacin o
fusin.

DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 129.- Para efectos de este Cdigo, se entender por dictamen fiscal el
documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por un Licenciado en Contadura
Pblica o un Contador Pblico Certificado, en pleno uso de sus facultades
profesionales de conformidad a lo establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contadura. Por informe fiscal se entender el documento que contendr un
detalle del trabajo realizado por el Auditor y los resultados obtenidos, lo cual
constituye un fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal. Para efectos de
esta seccin al Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado,
se le llamar Auditor.

PERIODO DEL DICTAMEN FISCAL

Artculo 130.- El Dictamen Fiscal e Informe Fiscal que emita el Auditor deber
corresponder a perodos anuales comprendidos del uno de enero al treinta y uno
de diciembre de cada ao y slo en los casos sealados en los literales c) y d) del
artculo 131 de este Cdigo podr corresponder a un perodo menor.

12

REQUISITOS GENERALES DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Artculo 132.- El dictamen e informe fiscal debern cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Debern realizarse de acuerdo a las disposiciones establecidas en este
Cdigo, su Reglamento, leyes tributarias, Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contadura;
b) Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero
de registro de autorizacin del Consejo de Vigilancia de Contadura
Pblica y Auditora; y,
c) Presentar por escrito a la Administracin Tributaria en el plazo sealado
en ste Cdigo.

OBLIGACIONES DE SUMINISTRAR INFORMACIN PARA EL

DICTAMEN
Artculo 133.- LOS CONTRIBUYENTES QUE NOMBREN AUDITOR, DEBERN
SUMINISTRARLE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON SUS RESPECTIVAS
NOTAS,
LAS
CONCILIACIONES
TRIBUTARIAS
E
INFORMACIN
SUPLEMENTARIA QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO DE ESTE CDIGO,
AS COMO TODA LA INFORMACIN, REGISTROS Y DEMS DOCUMENTOS
QUE EL AUDITOR REQUIERA PARA LA EMISIN DEL DICTAMEN E INFORME
FISCAL.
El sujeto pasivo estar obligado a proporcionar al auditor que ejecutar la
auditora, una copia del dictamen e informe fiscal del auditor predecesor.

PLAZO DE PRESENTACIN DEL DICTAMEN

El artculo 134 del Cdigo Tributario establece que, todo auditor nombrado deber
presentar el dictamen juntamente con el informe fiscal a la administracin tributaria
a ms tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente; al periodo que se
dictamine. Y para las sociedades en liquidacin o en proceso de fusin, deber
efectuarse por el periodo o ejercicio que comprenda dentro de los siguientes seis
meses a partir de la fecha de inscripcin del acuerdo.

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OBLIGACIONES DEL AUDITOR

Artculo 135.- Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones:
a) Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132
de ste Cdigo;
b) GUARDAR LA MS ABSOLUTA INDEPENDENCIA DE CRITERIO CON
RESPECTO AL SUJETO PASIVO QUE LO HA NOMBRADO, CUMPLIR CON
LAS NORMAS QUE EL REGLAMENTO DE APLICACIN DE ESTE CDIGO
ESTABLECEN RESPECTO DE LA EJECUCIN TCNICA DE SU TRABAJO;
c) EXAMINAR LAS OPERACIONES DEL SUJETO PASIVO DICTAMINADO, QUE
ESTN DE CONFORMIDAD A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE
ESTABLEZCA EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA
CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, LAS LEYES TRIBUTARIAS Y EL
PRESENTE CDIGO. EL AUDITOR DEBER REALIZAR DICHO EXAMEN
MEDIANTE LA APLICACIN DE NORMAS TCNICAS DE AUDITORA QUE
ESTABLEZCA EL REFERIDO CONSEJO DE VIGILANCIA;
d) Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal est
respaldado con los asientos contables en libros legalizados, registros auxiliares y
cualquier otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes
especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la
documentacin que sustenta dichos registros;
e) ATENDER LOS REQUERIMIENTOS QUE FORMULE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, SUMINISTRANDO DENTRO DE LOS PLAZOS QUE ESTA LE
SEALE, LOS DATOS, AMPLIACIONES, JUSTIFICACIONES, EXPLICACIONES
E INFORMES RELATIVOS A LOS PERIODOS O EJERCICIOS A LOS QUE
CORRESPONDE EL DICTAMEN E INFORME FISCAL Y LOS QUE SE
VINCULEN CON ELLOS, AS COMO LOS PAPELES DE TRABAJO QUE
SOPORTAN LA AUDITORA, O ENSU CASO LA PRESENTACINDEL
DICTAMEN E INFORME FISCAL; y,
f) REFLEJAR EN EL DICTAMEN Y EN EL INFORME FISCAL, LA SITUACIN
TRIBUTARIA DEL SUJETO PASIVO DICTAMINADO, INCLUYENDO UNA NOTA
O APARTADO QUE LAS OPERACIONES ENTRE SUJETOS RELACIONADOS O
CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PASES,
ESTADOS O TERRITORIOS CON REGMENES FISCALES PREFERENTES, DE
BAJA O NULA TRIBUTACIN O PARASOS FISCALES CUMPLEN CON LAS
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LEYES TRIBUTARIAS Y EL PRESENTE CDIGO. PARA EFECTOS

TRIBUTARIOS, EL NMERO DE AUTORIZACIN DE AUDITOR PARA EMITIR
DICTAMEN E INFORME FISCAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SER
EL MISMO NMERO QUE ASIGNE EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA
PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA PARA EL AUDITOR
EXTERNO.

REQUISITOS DEL AUDITOR

Artculo 137.- El Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Certificado
nombrado para emitir dictamen e informe fiscal conforme a lo establecido en el
presente Cdigo, deber cumplir con el siguiente requisito:
a) Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura
Pblica y Auditora, el que deber ser acreditado por escrito mediante constancia
emitida por dicho Consejo.

DOCUMENTOS MERCANTILES
Son todas aquellas constancias, que sirven para aprobar la realizacin de una
operacin mercantil. Los documentos mercantiles guardan y proporcionan
informacin sobre situaciones, hechos, acuerdos y compromisos. Algunos de ellos
son:

LA LETRA DE CAMBIO
Ttulo valor que incorpora: una orden de pago del librador dirigida al librado para
que pague una cantidad de dinero al tomador o futuro tenedor del ttulo y una
promesa de pago del propio librador en la que se compromete a satisfacer la
cantidad expresada en el ttulo en el supuesto de que el librado no lo haga.

REQUISITOS DE VALIDEZ
Art. 702 Cdigo de Comercio, la Letra de Cambio deber contener:
IIIIIIIVVVI-

Denominacin de letra de cambio, inserta en el texto.

Lugar, da, mes y ao en que se suscribe.
Orden incondicional al librado de pagar una suma determinada de
dinero.
Nombre del librado.
Lugar y poca del pago.
Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago.

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VII-

Firma del librador o de la persona que suscriba a su ruego o en su

nombre.

SUJETOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE

CAMBIO

LIBRADOR, GIRADOR O EMISOR, es aquel que pone a circular la letra

de cambio, en el momento que la emite y la pone a circular (En este caso
se refiere a la persona que da el dinero a prstamo)

EL LIBRADO O GIRADO, es la persona que recibe el dinero del prstamo

y tiene la obligacin de pagar.

BENEFICIARIO O TOMADOR, es aquella persona que ha sido designada

en la Letra de Cambio, para recibir el pago.

EL ACEPTANTE, es la persona que acepta la obligacin consignada en la

Letra de Cambio.

EL ENDOSANTE, va a depender de cuantos endosos tenga, de quien

transfiere el derecho o la transmite a un tercero.

EL ENDOSATARIO, es la persona que recibe la Letra de Cambio, por

endoso.

EL AVALISTA, es la persona que garantiza el pago de la Letra de Cambio

(como codeudor o codeudor solidario)

VENCIMIENTO DE LA LETRA DE CAMBIO

Segn lo establece el art. 706 del Cd. Com. El vencimiento de la letra de cambio
puede sujetarse a las modalidades siguientes:

Art. 706.- La letra de cambio puede ser librada:

I-

A la vista.

II-

A cierto plazo de vista.

III-

A cierto plazo de fecha.

IV-

A da fijo.
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Se considerar pagadera a la vista la letra de cambio cuyo vencimiento no est

indicado en el texto. La letra de cambio con otra clase de vencimientos, o con
vencimientos sucesivos, ser nula.

ACTOS CAMBIARIOS DE LA LETRA DE CAMBIO.

LA EMISIN
Es el acto por el cual se pone en circulacin la letra de cambio. Consiste en el
acto de llenar los espacios del formulario impreso, por el emisor, firmndolo y
entregndolo al beneficiario; por este acto el emisor queda obligado para con el
beneficiario, a las prestaciones que el ttulo da derecho.

LA ACEPTACIN
Es el acto por el cual una persona a cuyo favor se ha librado una letra de
cambio, acepta las obligaciones en ella consignada. Con esta declaracin el
librado se convierte en aceptante, esto es, en el obligado principal y directo.

EFECTOS DE LA ACEPTACIN Y DE SU DENEGACIN.

Art. 724 La aceptacin de una letra de cambio obliga al aceptante a pagarla
a su vencimiento
Art. 752.- La letra de cambio debe ser protestada por falta total o parcial de
aceptacin o de pago
Articulo 753 Com. El protesto establece en forma autntica que una letra
fue presentada en tiempo y que el obligado dej total o parcialmente de
aceptarla o pagarla. Salvo lo dispuesto en el artculo 754. Ningn otro acto
puede suplir al protesto;
Art. 755 Com. El protesto se har en acta notarial, con los requisitos que
indica esta Seccin. Si la letra se presentase para su aceptacin o pago
por medio de un Banco, la anotacin de ste certificando la negativa, surtir
los efectos del protesto.

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 Si presentada la letra no es aceptada por el librado y el tenedor no la

protesta por falta de aceptacin, pierde el derecho de iniciar la accin
cambiaria.
Si el tenedor no presenta la letra al librado para recabar su aceptacin y es
aquella de obligatoria presentacin

AVAL
El Aval es una caucin, una garanta, es un elemento fundamental para garantizar
el pago; garantiza la solidaridad consignada en el ttulo.
Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago
de la letra de cambio.
El avalista asume junto al librado la responsabilidad del pago de la letra de
cambio.

PAGO.
El pago de la letra debe hacerse contra su entrega.
Es esto una consecuencia de la incorporacin; pero no quiere esto decir que el
pago hecho sin recoger la letra no sea vlido; y en caso de que as se hiciere,
podra oponerse la correspondiente excepcin de pago, como excepcin
personal, al tenedor ya pagado que pretendiera volver a cobrar la letra. Art. 733
Com. La letra debe ser presentada para su pago el da de su vencimiento, o en el
siguiente da hbil.

PROTESTO
Acto que tiene por objeto comprobar en forma autntica que el ttulo valor ha sido
presentado en tiempo para su aceptacin y pago y que no fue aceptado o pagado.
La negativa de pago del librado se ha de probar necesariamente por un medio
tpicamente cambiario: el protesto.

FORMALIDAD DEL PROTESTO

1.-

Debe constar en acta notarial, Art. 755 El protesto se har en acta notarial,

con los requisitos que indica esta Seccin y 761 Com.

18

Art. 761.- El protesto por falta de aceptacin o pago se har en acta notarial que
se anexar a la letra protestada, en la cual se expresar:
I.- Reproduccin literal de la letra, con su aceptacin, endosos, avales y cuanto en
ella conste.
II.- Requerimiento al obligado para aceptar o pagar la letra, haciendo constar si
estuvo o no presente quien debi aceptarla o pagarla.
III.-Motivos de la negativa.
IV.- Firma de la persona con quien se entiende la diligencia, o expresin de su
imposibilidad o resistencia a firmar.
V.- Lugar, fecha y hora del protesto; firma y sello del Notario.
VI.- El Notario har constar en el ttulo, mediante razn autorizada con su firma y
sello, que la letra fue protestada por falta de aceptacin o pago.

2.-

Debe levantarse en los plazos determinados segn el caso.

3.-

Es posible dispensar del levantamiento del protesto mediante clusula

expresa en la letra, firmada por algn obligado en va de regreso (clusula sin

gastos).

CLASES DE PROTESTO.
1.-

Protesto por falta de aceptacin

2.-

Protesto por falta de pago.

EFECTO DEL PROTESTO.

Constituir en mora al deudor y dejar expedito el uso de la accin cambiaria
derivada del ttulo
Acredita que el tenedor ha presentado la letra al cobro al librado el da de su
vencimiento
Acredita la negativa a pagar la letra por parte del librado.
Si la letra no es pagada y el tenedor no la hace protestar notarialmente en tiempo
y forma, aqul pierde todos los efectos mencionados

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EL PAGARE
Un pagar es un documento que contiene la promesa incondicional de una
persona -denominada suscriptora-, de que pagar a una segunda persona llamada beneficiaria o tenedora-, una suma determinada de dinero en un
determinado plazo de tiempo. Su nombre surge de la frase con que empieza la
declaracin de obligaciones: "debo y pagar".

ELEMENTOS PERSONALES DEL PAGARE

EL SUSCRIPTOR: es aquella persona que se compromete a pagar la suma de
dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinada.
BENEFICIARIO: es aquella persona a cuya orden debe hacerse el pago de la
suma de dinero estipulada en el pagare y es el primer tenedor legtimo.
AVAL: es la persona quien garantiza el pago.

REQUISITOS DEL PAGARE:

MENCIN DE SER PAGAR
Se debe indicar que el instrumento es un "pagar" -o de otra forma- deber
contener este trmino dentro del texto del documento, siendo expresado en el
idioma que se firme el convenio de pago. Al ser impreso el documento, el ttulo del
pagar debe ser escrito totalmente en el mismo idioma del pas donde se suscribe.
Este requisito es imprescindible.
LA PROMESA INCONDICIONAL DE PAGAR UNA SUMA DETERMINADA DE
DINERO Y SUS INTERESES
El pagar, a diferencia de la letra de cambio, posee una promesa incondicional de
pagar una suma de dinero y sus respectivos intereses. La suma se debe expresar
en nmero(s) y en letras, como tambin el tipo de moneda en que se efectuar el
pago. Si se paga en moneda extranjera, se debe indicar el tipo de cambio o
equivalencia entre las monedas, que deber tenerse en cuenta a su vencimiento.
Este requisito es lo que lo distingue de los otros ttulos de crdito.
NOMBRE DEL BENEFICIARIO
Es imprescindible identificar a la persona a quien debe hacerse efectivo el pagar.
Puede ser a favor de una persona fsica o persona jurdica.
FECHA Y LUGAR DEL PAGO

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La fecha de vencimiento corresponde al da en que el ttulo deber ser pagado. El

vencimiento debe ser una fecha posterior a la fecha en que se suscribe. El pagar
debe indicar el lugar en que se debe presentar el documento para su propio pago.
FIRMA DEL SUSCRIPTOR
No se exige el nombre del suscriptor, sino solamente su firma, y no admite otro
medio para sustituirla, sino la firma de otra persona, que suscriba a ruego o en
nombre del girador. No se admitir el uso de marcas o huellas digitales. La firma
es indispensable y lgicamente torna nulo al ttulo su falta, ha de considerarse que
no podr ser suplantada por la impresin digital.
TRANSMISIBILIDAD
El pagar ser transmisible por endoso, que ser total, puro y simple, es decir, no
ser transmisible el endoso por una parte del pagar ni aquel que incluya
condiciones.

EL PAGO
El pago debe hacerse contra la entrega del pagar. El pagar es independiente
del acto de comercio de que deriva, basta su presentacin para exigir su pago,
incluso en el caso de que se haya efectuado ya el pago correspondiente pero no
se hubiera recogido el pagar; En este caso, la persona que tratara de hacer el
cobro del pagar dos veces estara incurriendo en delito penal, pero habra que
poder demostrarlo ante las autoridades judiciales de lo penal que tuvieran
competencia, independientemente de lo cual el tenedor del pagar podr procurar
su cobro por la va mercantil.

EL PROTESTO
El protesto es un acto de naturaleza formal, que demuestra de manera autntica,
que el pagar fue presentado oportunamente para su pago.
Se practica el protesto por medio de un funcionario que tenga fe pblica y se
levantar la correspondiente acta de protesto contra el suscriptor o sus avalistas.
La sancin por la falta de protesto es la prdida de la accin cambiaria de regreso.
El protesto tiene que cumplir obligatoriamente con las acciones para que no
vuelvan a cambiar de regreso.

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EL CHEQUE
El cheque, es un documento que incorpora una orden pura y simple con un banco,
en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente
bancaria o autorizacin para girar en descubierto.
Pudiera decirse que el cheque es una orden escrita y girada contra un banco para
que ste pague a su presentacin el todo o parte de los fondos que el librador
tiene disponibles en cuenta corriente con el librado. Es una orden, dice el
concepto; por consiguiente, en el cheque hay un mandato (debe entenderse en el
sentido de orden de pago) que mandato encomienda el librador o girador del
cheque al Banco librado.

SUJETOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL CHEQUE

GIRADOR O LIBRADOR, es la persona quien emite el cheque debido a que es el
dueo de la chequera y tiene una cuenta corriente en el banco, lgicamente con
fondos suficientes.
GIRADO, es el banco, es quien recibe la orden incondicional de pago del cheque.
TOMADOR, BENEFICIARIO O TENEDOR, es la persona que posee el cheque o
el ttulo valor en su poder.

FORMA DEL CHEQUE.

Con base a lo que literalmente dice este art. 793 del nuestro Cd. Comercio
vigente, el cheque en su formulario debe contener lo siguiente:
I.- Nmero y serie.
II.- Mencin "cheque", inserta en el texto.
III.-Nombre y domicilio del banco contra el cual se libra.
IV.- Orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero, indicando la
cantidad en letras o en nmeros. En caso de que la cantidad solamente conste en

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nmeros, deber estamparse con mquina protectora. Cualquier convenio inserto

en el cheque se tendr por no escrito.
V.- Nombre de la persona a cuyo favor se libre o indicacin de ser al portador.
VI.- Lugar y fecha de expedicin.
VII.-Firma autgrafa del librador. Para mayor comprensin de los lectores, al final
de este documento, se han adjuntado los ejemplos de los formularios
correspondientes.

PAGO DEL CHEQUE.

Cheque a la vista: debe ser pagadero a la vista, el banco recibe la orden
incondicional de pago, si algn girador posee una cuenta corriente con una
Institucin Bancaria autorizada en El Salvador, este banco, no se puede negar a
pagar el cheque, cuando un banco se niega sin causa justificada a pagar un
cheque extendido en debida forma, responder al librador que tuviere fondos, por
los daos que cause su negativa, pero el tenedor no puede compelerlo al pago,
quedando los derechos de ste a salvo contra el librador.
De acuerdo con lo que refiere el art. 811 del Cd. Com. Es en cuanto a la
obligacin del banco con el librador, relacionar lo establecido en el art. 809 Cod.
Com: El pago se har en el acto de la presentacin. Considerar tambin y
relacionar lo que literalmente dice el art. 804 Cd. Comercio; el cheque ser
siempre pagadero a la vista, cualquier insercin en contrario, se tendr por no
escrita.
El tenedor del cheque solo est obligado a recibir, el pago total; pero podr recibir
un pago parcial art. 814 Cd. Comercio.
Para poder materializar el pago del cheque, tomar bien en cuenta que el art.
809 inciso segundo Cd Com. Literalmente dice que si el banco notare errores, o
tuviere sospechas de doloso o falsedad, podr retenerlo dando aviso inmediato al
librador y o pagar o no; segn lo que el librador le dijere. La demora no podr
pasar de 24 horas. El banco extender al tenedor una constancia de quedar en su

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poder el cheque presentado. En ella se har constar que el cheque es

intransferible.
Entre el girado y el tenedor: No existe ninguna relacin jurdica. El Girado no est
obligado frente al tenedor del documento a pagarlo; la obligacin de pagar existe,
pero es frente al librador. De esta manera, si el cheque no es pagado, el tenedor
carece de accin para dirigirse en contra del banco y solo tiene la posibilidad de
reclamar en contra del banco que incumple la obligacin de pagar cheques, que
haba contrado frente al librador.

PROTESTO DEL CHEQUE

El cheque debe de ser protestado por falta de fondos. En tiempo y no pagado,
segn el art. 815 Cod. Com. El cheque que ha sido presentado y no pagado en
tiempo, debe protestarse a ms tardar el 15 da que siga al de su presentacin;
siempre que el banco no lo anotare en la forma indicada, en el art. 816 Comercio.
En la cual dice que la nota que el banco librado autorice en el cheque mismo, de
que fue presentado en tiempo y no pagado, surtir iguales efectos que el protesto.
Todo esto habilita a iniciar la accin cambiaria, en vista de que ya fue protestado
por el cajero del banco.

ACEPTACIN DEL CHEQUE.

Segn el Art. 796 de nuestro Cod. Comercio, el cheque no es susceptible de
aceptacin previa, y cualquier clusula que lo sujete a ella se reputar como no
escrita, Ello se justifica, puesto que no es en principio un instrumento de crdito,
como la letra de cambio, sino un instrumento de pago.

DIVERSAS CLASES DE CHEQUES ESPECIALES

Estn considerados en el art. 822 de nuestro Cod. Comercio vigente y se detallan
a continuacin:
I.- El cheque cruzado,
II.- El cheque para abono en cuenta,
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III.- El cheque certificado,

IV.- El cheque de viajero,
V.- El cheque con provisin garantizada o cheque limitado,
VI.- El cheque circular. Y
VII.- El cheque de caja o de gerencia

RECIBO
Documento en el cual quien firma, reconoce haber recibido la cantidad que en el
mismo se expresa por concepto de dinero. Sus caractersticas son:
1. Lugar, da, mes ao en el que se emite el recibo.
2. Nombre completo de la persona a favor de quien se extiende.
3. Cantidad de dinero en letra o mencionar el objeto que se entrega.
4. Indicacin del concepto por el cual se extiende el recibo.
5. Cantidad en nmeros.
6. Firma de quien emite el recibo.

FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL

Es la nota que el vendedor entrega al comprador, en el que se detallan las
mercancas compradas, se emite de un contribuyente a un consumidor final. Sus
caractersticas son:
1. Razn o denominacin del negocio y el domicilio del mismo.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Debe contener el giro del negocio.

Numero correlativo de factura y el Nmero de Registro de Comercio.
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) del negocio.
Nombre y domicilio del comprador y el vendedor.
Lugar, da, mes y ao en el que se realiza la operacin.
Condiciones de pago.

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8. Mencionar los descuentos si los hay Instrucciones relacionadas con las

cantidades, descripcin y precios de las mercancas.

NOTA DE ABONO
Una nota de abono es un documento comercial de utilidad contable, que se utiliza
cuando es necesario realizar algn ajuste a la cantidad que una persona ha
pagado en una transaccin comercial.
Estos ajustes pueden deberse a algn error en la facturacin o una promocin
realizada a algn cliente especial. La nota de abono nicamente se elabora
cuando ya se ha emitido la factura correspondiente a la transaccin realizada.
Otra de las causas por las que se genera una nota de abono es cuando existe una
devolucin total o parcial de las mercancas amparadas en una factura.
Contablemente la nota de abono se registra en las cuentas de devoluciones y
puede aplicarse una devolucin del dinero, el cambio de mercanca por otra igual
o la adquisicin de nueva mercanca que ampare el monto establecido en la nota
de abono. Mediante el registro de este documento es posible justificar la no
entrada de dinero en las cuentas de banco.
Puede tener diferentes formatos, los ms comunes son el tipo de factura, que es
utilizado cuando es necesario detallar los artculos que se amparan en la nota; el
otro ms utilizado es el que tiene forma de anotacin en el cual no se detallan los
artculos sino solo el monto monetario que se ampara; este formato es ms
utilizado cuando se realiza un descuento posterior a la facturacin de las
mercancas.

NOTA DE CARGO
La nota de cargo, es un documento realizado por los contadores y emitido por
unas empresas e informa a otras empresas o personas que se les ha realizado un
cargo, el cual se dirigir al titular correspondiente. Estos cargos son cargos que
no se encontraban contemplados en los movimientos previamente pactados pero
que forman parte de trmites concernientes a las transacciones empresariales ya
sea entre empresas o entre empresas y particulares.
Aqu se le informa de cargos extras o concernientes a aspectos o movimientos
como son:

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Intereses

Fletes

Moras

Devoluciones

Elevacin de costos etc.

De esta forma la empresa se encuentra informada y podr realizar los

movimientos concernientes a dichos cargos.
Estos cargos son cargos que no se encontraban contemplados en los movimientos
previamente pactados pero que forman parte de trmites concernientes a las
transacciones empresariales.

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CONCLUSIN
Debido a la gran importancia de la documentacin mercantil ha sido necesario
crear normas especiales de carcter tcnico y disposiciones legales para la
conservacin y archivo de estos documentos que se utilizan en las operaciones
mercantiles. El auditor es el proceso por medio del cual se evala, analiza y
acumula evidencia de una entidad ya sea pblica o privada, este trabajo es
realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin
cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de garantizar
la confianza de los usuarios de los Estados Financieros, para lo cual el auditor
ggdisea y aplica procedimientos que permiten adquirir suficiente y apropiada
evidencia para obtener conclusiones razonables y emitir una opinin
independiente sobre la presentacin de las cifras que se encuentran en los
Estados Financieros.

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BIBLIOGRAFIA
http://www.univo.edu.sv:8081/tesis/013412/013412_Cap2.pdf
http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento/indice-legislativo/buscador-dedocumentos-legislativos/ley-reguladora-del-ejercicio-de-la-contaduria
https://debitoor.es/glosario/definicion-auditoria
Cdigo de Comercio
https://titulosvalores.wordpress.com/titulos-valores/letra-de-cambio/
https://titulosvalores.wordpress.com/titulos-valores/acciones/
https://titulosvalores.wordpress.com/titulos-valores/cheque/
http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/3196ejemplo_de_nota_de_cargo.html
http://www.ejemplode.com/46-contabilidad/3129ejemplo_de_nota_de_abono.html

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ANEXOS
FORMATO DE LA LETRA DE CAMBIO

30

OTRO FORMATO DE LETRA DE CAMBIO

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FORMATO DEL PAGARE A LA VISTA SIN PROTESTO

ALMACENES PRADO DE EL SALVADOR

Cuenta No.___________________
PAGAR A LA VISTA
SIN PROTESTO
Por: $______________________

SAN SALVADOR, ___ DE _______ DEL AO______.

I) Por medio de este PAGAR, el suscriptor de este documento promete pagar

incondicionalmente el da que se requiera el pago a ALMACENES PRADO DE EL SALVADOR, la
suma de _________________________________________________ DLARES, a una tasa de
inters mensual de ___________%; tasa que se aplicar a partir de la emisin de este ttulo,
hasta la completa cancelacin, sin ninguna variacin; en caso de mora, el inters se
incrementar mensualmente en ________% puntos ms del anterior sealado. Todo pago se
imputar primeramente a intereses y luego a capital.
II) El capital e intereses se pagarn en moneda de curso legal, en las oficinas de ALMACENES
PRADO DE EL SALVADOR, situadas en San Salvador, Repblica de El Salvador.
III) Siendo el presente pagar a la vista, sin protesto, ser exigible su pago con la sola presentacin
del mismo. De manera expresa, el suscriptor autoriza al tenedor legtimo de este pagar, para
que pueda presentarlo para su cobro en cualquier momento, , por lo que no deber limitarse la
presentacin para el pago dentro del ao que siga a su fecha de emisin, si no en cualquier
momento en que la obligacin de este pagar se encuentre pendiente de pago.
IV) Para los efectos legales de esta obligacin mercantil, el suscriptor de este documento se
somete a las competencias de los tribunales de San Salvador. Ser por cuenta del suscriptor de
este pagar, los honorarios y gastos para la cancelacin de este ttulo valor, as como tambin
los impuestos o tributos de los documentos que deban otorgarse como consecuencia del
mismo y cuantos otros hiciere el portador del pagar en el cobro de esta deuda, inclusive las
costas procesales y personales si hubiere condena judicial o si el suscriptor del pagar aceptare
por escrito el valor de dichas costas en caso llegare a un arreglo extrajudicial del pago an
antes de la sentencia definitiva.
_______________________________
Firma del Suscriptor
Nombre del Suscriptor: ___________________________________________________________
Direccin del Sucriptor: ___________________________________________________________
NIT: _______________________________
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POR AVAL: __________________________________

Firma del Avalista
Nombre: ______________________________________
Direccin: _____________________________________
NIT: __________________________________________

EJEMPLO DE UN FORMATO DE CHEQUE

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EJEMPLO DE UN CHEQUE CON SUS DATOS CORRESPONDIENTES.

34

EJEMPLO DE FACTURA DE CONSUMIDOR FINAL

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36

37

38

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