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Aplicacin Prctica
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin jurada anual del
Impuesto a la renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la administracin aplicar el sistema A.
3. Aspecto contable
1. Introduccin
Antes del trmino de la presentacin de la Declaracin jurada
anual 2014, los responsables de la contabilidad de entidades
continan con algunas dudas sobre la representacin de una
prdida contable en aplicacin de la NIC 12. Asimismo, surge la
interrogante cmo se reconocer en la DD. JJ. anual el ahorro
tributario obtenido? O simplemente no se tomar en cuenta
por no haber utilidad.
A esto se aade el tratamiento contable por la reduccin de las
tasas del impuesto a la renta siendo imprescindible en aplicacin
de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos ms adelante en el
caso prctico.
2. Aspecto tributario
2.1. Sistema de compensacin de prdidas
En el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
la SUNAT establece dos sistemas de compensacin de prdidas tributaria:
Sistema A: Se compensar la prdida neta imponible o prdida tributaria de tercera categora ao a ao hasta consumir su
importe, durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los
cuales se computarn a partir del ejercicio siguiente de la eleccin del sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitacin
con este sistema consiste en que no se puede arrastrar el saldo
de las prdidas a compensar a un 5. ao. Si existiese un saldo
por imputar, se perder.
Sistema B: Se compensar la prdida neta imponible o
prdida tributaria ao a ao hasta consumir su importe solo
al 50% de las rentas netas que se obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de
compensacin.
Plazos de
prescripcin
IV-8
Instituto Pacfico
4 aos
4 aos
6 aos
10 aos
La accin
para solicitar
o efectuar la
compensacin, as como
para solicitar
la devolucin.
Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para quienes
han efectuado
la declaracin
jurada
Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para quienes
no hayan
presentado la
declaracin
jurada
Cuando el
agente de
percepcin o
retencin no
ha pagado
el tributo
retenido y
percibido
N 323
IV
Solucin
Caso N 1
Diferencias permanentes
900.00
900.00
Adiciones
15,000.00
15,000.00
1,250.00
1,250.00
Desmedro de existencias
5,000.00
5,000.00
-45,000.00
-45,000.00
-155,016.00 -178,766.00
-23,750.00
Diferencia
temporal
Diferencias temporales
N 323
Tributario
-155,916.00 -155,916.00
Utilidad contable
El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Ventas netas (ingresos operacionales)
Total de ingresos brutos
Costo de ventas
Utilidad (prdida) bruta
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultado antes del impuesto a la renta
Contable
Deducciones
Depreciacin acelerada por leasing
financiero
Renta neta
30% gasto o ganancia por Imp. renta
-46,504.80
-53,629.80
-7,125.00
2. Registros contables
x
40
88
x/x
DEBE HABER
46,504.80
x
37
40
x/x
Impuesto a la Renta
6,375.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud
4017 Impuesto a la renta 3. categ.
Por el activo diferido de las diferencias temporales.
6,375.00
x
40
49
x/x
x
37
40
x/x
Impuesto a la Renta
53,629.80
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Trib. Contraprestac. y Apor. al Sist.
Priv. De Pens y Salud 53,629.80
4017 Impuesto a la renta 3. categ.
Por el activo diferido de las prdidas corrientes 2014.
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
El Limeo SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Cta
101
1041
1212
1911
20111
33311
3712
3721
39124
40111
40171
4031
4032
4111
4151
4212
4411
4552
4912
5011
6011
61111
6211
6322
6361
6363
6364
6371
6419
656
65513
676
68411
69111
6951
70111
7599
776
79
94
95
88
Descripcin
Saldo mayor al
31.12.2014
Debe
Haber
Ajustes y
transferencias
Debe
Haber
Caja
35,000.00
Ctas. ctes. en Insts. financ.-ctas. ctes. op.
25,000.00
Facturas boletas y otros comprob. por cobrar emit. en cartera
155,916.00
Ctas. por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob.
1,250.00
Mercaderas manufacturadas mercaderas manufacturadas costo
20,000.00
Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc.
450,000.00
Impuesto a la renta diferido resultado
60,004.80
Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac,
70,500.00
Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. equipo
60,000.00
Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. propia
12,500.00
Gob. central Impuesto a la renta renta de 3. categ.
80,650.00
Instituciones pblicas ESSALUD
5,600.00
Instituciones pblicas - ONP
4,500.00
Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar
35,600.00
Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensacin por tiempo
de servicios
2,580.00
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas
226,850.00
Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prstamo
339,102.00
Contratos de arrendamiento financiero
225,000.00
Impuesto a la renta diferido resultado
13,500.00
Capital social
80,000.00
Mercaderas - mercaderas manufacturadas
280,000.00
Mercaderas mercaderas manufacturadas
280,000.00
Remuneraciones -sueldos y salarios
123,750.00
Asesora y consultora legal tributaria
Servicios bsicos energa elctrica
2,850.00
Servicios bsicos agua
660.00
Servicios bsicos de telfono
1,870.00
Publicidad publicaciones relaciones pblicas publicidad
150,000.00
Tributos otros
900.00
Suministros
48,720.00
Costo neto de enajenacin de activos inmov. Inm. maquinaria equipo
2,780.00
Diferencia de cambio
5,052.00
Valuacin de activos estimacin de ctas. de cobranza dudosa
1,250.00
Mercaderas mercaderas manufacturadas terceros
175,000.00
Gastos por desvalorizacin de existencias
5,000.00
Mercaderas mercaderas manufacturadas
350,256.00
Otros ingresos de gestin otros ingresos de gestin
7,800.00
Diferencia de cambio
3,860.00
Cargas imputables a cta de costos y gastos
330,000.00
Gastos de venta
150,000.00
Gastos de administracin
180,000.00
Impuesto a la renta diferido
46,504.80
Totales
1,964,898.00 1,964,898.00 60,004.80 60,004.80
-
4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la prdida contable del ejercicio
corriente
Balance
Activo
35,000.00
25,000.00
155,916.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00
80,650.00
Pasivo y
patrimonio
Prdida
Ganancia
1,250.00
60,000.00
12,500.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00
2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00
2,780.00
5,052.00
175,000.00
5,000.00
350,256.00
7,800.00
3,860.00
150,000.00
180,000.00
897,070.80 1,006,482.00
109,411.20
1,006,482.00 1,006,482.00
46,504.80
517,832.00 408,420.80
109,411.20
517,832.00 517,832.00
El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
(expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Ventas netas(ingresos operacionales)
Total ingresos brutos
Costo de ventas
Utilidad (prdida) bruta
Gastos de venta
Gastos de administracin
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Resultado antes del Impuesto a la renta
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (prdida) neta del ejercicio
350,256.00
350,256.00
-180,000.00
170,256.00
-150,000.00
-180,000.00
-2,780.00
7,800.00
-154,724.00
3,860.00
-5,052.00
-155,916.00
46,504.80
-109,411.20
IV-10
Instituto Pacfico
N 323
30%
Tasa ao 2017
27%
Importe de ajuste
Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2019
Tasa de ajuste por depreciacin
Importe de ajuste
45,000
Tasa ao 2014
Tasa de ajuste por depreciacin
IV
3%
15,000
30%
26%
4%
600
* A partir del ao 2019 la tasa del Imp. a la renta es de 26% hasta el 2024 , es por ello que el ajuste de tasas
para el 2014 es 4%.
1,350
5,000
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2015
28%
2%
Importe de ajuste
100
30%
Tasa ao 2015
28%
Importe de ajuste
N 323
1,250
Tasa ao 2014
Tasa de ajuste por depreciacin
Adicin
Tasa ao 2014
Tasa ao 2015
Tasa de ajuste por depreciacin
Importe de ajuste
2%
25
x
88
37
49
x/x
178,766
30%
28%
2%
3,575
DEBE HABER
Impuesto a la Renta
2,950.00
882 Impuesto a la renta-Corriente
Impuesto a la Renta
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
Pasivo Diferido
1,350.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado
Por el ajuste de tasas de imp. a la renta.
4,300.00
* El asiento de ajuste se realizar en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos despus del
periodo del que se informa.
Actualidad Empresarial
IV-11