Asesora Fiscal y Cartas del Editor

Prescripcin de los crditos fiscales

Jos Padilla Hernndez

El objetivo de esta seccin es darle respuesta a las preguntas formuladas por los telespectadores del programa de
televisin Fiscal.con, las del programa de radio Consultora Fiscal Universitaria, las planteadas en el rea
de Asesora Fiscal Gratuita y las enviadas al correo electrnico consultoriofiscal@fca.unam.mx, haciendo
nfasis sobre aquellas que resultan de relevancia. As tambin, hacer comentarios pertinentes respecto de
aquellos temas que son de inters general y de trascendencia en el mbito tributario.
En esta ocasin abordar un planteamiento que nos hace llegar un contribuyente y que consiste en el tratamiento
fiscal de la prescripcin, dado que su duda se origina a partir de un cobro de impuesto sobre la renta anual, que
pretende hacerle efectivo el Servicio de Administracin Tributaria y que data de hace ms de 5 aos.
As las cosas, y atendiendo a los datos que nos comparte, iniciar por comentar que dicha figura tiene su justificacin
en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en donde se consagran los derechos humanos, de los
cuales dimanan ciertos principios jurdicos constitucionales que garantizan los derechos fundamentales de
los individuos, mismos que no podrn ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad del Estado siendo uno
de ellos el principio de Seguridad Jurdica. Consecuentemente, la soberana como atributo del Estado, no es
ilimitada, el pueblo, quien es titular en ejercicio de la misma, decide que deben llevar a cabo sus funciones dentro de
un marco jurdico que l mismo crea y se obliga a no transgredir.
Las garantas constitucionales y especficamente aquellas que tutelan la Seguridad Jurdica, las encontramos
contempladas en los artculos 14 y 16 de nuestra Carta Magna.
En atencin a ello, se han incluido en la legislacin fiscal figuras como la prescripcin y, porque no decirlo, tambin
la caducidad, justificando su existencia con la finalidad de que el Estado no invada la esfera jurdica de los
contribuyentes a su libre albedro y, en cualquier tiempo, sancionando adems la negligencia de ambas partes al no
exigir oportunamente el cumplimiento de las obligaciones respectivas.

Prescripcin
El Cdigo Civil Federal define la prescripcin como la adquisicin de un derecho o la extincin de una obligacin
mediante el trascurso del tiempo y cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley.1 Asimismo, distingue entre
prescripcin positiva y prescripcin negativa; la primera aplicable a la adquisicin de bienes en virtud de la posesin,
tambin llamada usucapin, y la segunda, como la liberacin de obligaciones.
As tenemos que la prescripcin liberatoria es un medio de extincin de la obligacin sustantiva (de dar) a cargo del
sujeto pasivo (contribuyente). Por otro lado, a favor del sujeto activo (fisco) cuando prescribe la obligacin de devolver
las cantidades a que tengan derecho los contribuyentes. Es decir, dicha figura puede operar a favor y en contra de
ambos sujetos de la relacin tributaria.

Artculo 1135 del Cdigo Civil Federal.

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Por lo que hace a la prescripcin del crdito fiscal,2 el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece:
El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
El plazo para la prescripcin comienza a correr a partir de la fecha en que el pago pudo haber sido legalmente
exigido.
Podr ponerse como excepcin en los recursos administrativos o a travs del juicio contencioso administrativo.
Se interrumpir por cada gestin de cobro del acreedor notificada o hecha valer al deudor o por el reconocimiento
de ste -expreso o tcito-, respecto de la existencia de la obligacin de que se trate.
Al respecto, es importante sealar que dicho artculo precisa que el plazo se suspender cuando el contribuyente
hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Ahora bien, es relevante precisar algunos conceptos tales como la exigibilidad, as tenemos que un crdito fiscal se
vuelve exigible desde el momento en que el contribuyente no puede rehusar el pago del mismo conforme a derecho,
de acuerdo a lo que tutela el artculo 2190 Cdigo Civil Federal. Es decir, una vez que el contribuyente actualiza la
hiptesis de causacin del crdito fiscal y se encuentra determinado, estar obligado a pagar las contribuciones en
los trminos de las leyes respectivas, y en su defecto conforme al artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Definido tal concepto, procedo a mencionar lo que concierne al trmino para que se configure la prescripcin, el cual
es de cinco aos y empieza a correr desde que el pago puede ser legalmente exigido. Esto es, a partir del da
siguiente en que no fueron cubiertos o garantizados los crditos fiscales, y en los plazos que sealan las propias
leyes fiscales, segn lo argumentado en el prrafo que antecede.

PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. EL

PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUE EL PAGO DE UN CRDITO DETERMINADO PUDO
SER LEGALMENTE EXIGIBLE. Conforme al mencionado artculo 146, el crdito fiscal se extingue
por prescripcin en el trmino de cinco aos. Ese trmino inicia a partir de la fecha en que el pago pudo
ser legalmente exigido. Por ello, para que pueda iniciar el trmino de la prescripcin, es necesario que
exista resolucin firme, debidamente notificada, que determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y
no puede sostenerse vlidamente que cuando el contribuyente no presenta su declaracin estando obligado
a ello, el trmino para la prescripcin empieza a correr al da siguiente en que concluy el plazo para
presentarla, pretendiendo que desde entonces resulta exigible por la autoridad el crdito fiscal, ya que en
tal supuesto lo que opera es la caducidad de las facultades que tiene el fisco para determinar el crdito y
la multa correspondiente. De otra manera no se entendera que el mencionado ordenamiento legal
distinguiera entre caducidad y prescripcin y que el citado artculo 146 aludiera al crdito fiscal y al pago
que pueda ser legalmente exigido.

Cualquier cantidad que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de
aprovechamientos o de sus accesorios. Artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

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Prescripcin de los crditos fiscales

No obstante lo anterior, hay que tener presente la tesis jurisprudencial emitida por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, en la cual se sostiene que la exigibilidad se da a partir del momento en que la autoridad
emite y notifica una resolucin que determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y a partir de ah ser el
momento en que el trmino empieza a computarse, es decir, debe ser del conocimiento de la autoridad para poder
ser considerado exigible, tal como se observa en:

Contradiccin de tesis 11/99. Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito y las emitidas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materia Penal
y Administrativa del Segundo Circuito y Tercero en Materia Administrativa del Primer Circuito. 28 de enero
del ao 2000. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Silverio Rodrguez Carrillo.
Tesis de jurisprudencia 15/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin pblica del
veintiocho de enero del ao dos mil.
As las cosas, el contribuyente podr solicitar la declaratoria de prescripcin con fundamento en el artculo 146 del
Cdigo Fiscal de la Federacin y dems normas aplicables (va accin) ya que pese al hecho de haber transcurrido
el plazo previsto por la ley, ello no es suficiente para que se configure la prescripcin, es necesario, adems, la
abstencin del acreedor de ejercitar su derecho en ese mismo plazo, amn de que el deudor debe tener la intencin
de beneficiarse con ella, y hacerla valer en un juicio, llegado el caso, dado que en esta circunstancia se tendra que
hacer valer por la va de excepcin y se hace necesaria de este modo una declaratoria judicial al respecto para
que pueda surtir sus efectos extintivos.
En otras palabras, la prescripcin no extingue de hecho el derecho de accin del fisco para cobrar crditos fiscales,
ya que en todo momento las autoridades fiscales tienen va libre para cobrarlos, y llegado el caso, si se cumplen los
requisitos mencionados con antelacin y el contribuyente decide oponer como excepcin la prescripcin de
esos crditos y obtenga la sentencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que as lo decrete, es
hasta entonces cuando efectivamente dicho crdito fiscal se extingue.

Prescripcin de los crditos fiscales

De otro modo, si el fisco intenta cobrar un crdito fiscal que ha prescrito, pero cuyo deudor (contribuyente) por
ignorancia o cualquier otra razn no se defiende dentro de los plazos sealados por la propia ley, dicho crdito se
considera consentido, motivo por el cual aun habindose configurado la prescripcin, se torna ineficaz como medio
de defensa por no haber sido opuesta como excepcin procesal dentro del medio de defensa elegido por el
contribuyente, ya sea ante las propias autoridades fiscales o ante el Tribunal ya referido.
Por ltimo, la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que se le notifique al deudor o bien por el
reconocimiento expreso o tcito. En este orden de ideas, cada vez que el fisco notifique el cobro al contribuyente, o
bien, que ste solicite en devolucin al fisco las cantidades que tenga derecho a que se le devuelvan, necesariamente
se interrumpir la prescripcin, por lo tanto, para que la prescripcin opere a los cinco aos que establece la legislacin
fiscal tendr que permanecer en total inactividad. Cabe resaltar que el Cdigo Civil Federal en su artculo 1142, de
aplicacin supletoria de conformidad con el artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la renuncia
a la prescripcin puede darse en forma expresa o tcita, es decir, se puede dar el caso de que el derecho ganado por
el simple transcurso del tiempo se pierda por el hecho de consentir un acto emanado de la autoridad hacendaria
tendiente a hacer efectivo un crdito fiscal, motivo suficiente para poner especial cuidado en los plazos para su
consumacin.
Consecuentemente, la interrupcin, al llevarse a cabo, produce el efecto de inutilizar todo el tiempo que ha transcurrido
desde que el pago pudo haber sido legalmente exigido hasta que la autoridad efecte un acto tendiente a hacer
efectivo el crdito fiscal.
Por lo que se refiere al efecto de la suspensin del trmino de la prescripcin, es el de detener el cmputo del trmino
transcurrido, para reanudarse una vez desaparecida la causa que lo suspenda.

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Conclusiones
En conclusin, lo que se pretende a travs de la figura de la prescripcin es otorgar seguridad jurdica a los
contribuyentes, sin dejar de reconocer que la aparicin de la misma en la prctica genera situaciones que
no deberan presentarse, puesto que se supone que las autoridades deben cumplir con sus obligaciones en
tiempo y forma, es decir que en s, se a alude situaciones que deberan o deben ser la excepcin.

Prescripcin de los crditos fiscales

L.C.C., E.F. y M.A.C Jos Padilla Hernndez

Catedrtico y Coordinador de la Especializacin
en Fiscal de la Divisin de Estudios de Posgrado
de la Facultad de Contadura y Administracin de la UNAM
y del Programa de Asesora Fiscal Gratuita
de la misma Institucin
Coordinador de Seccin de la revista Consultorio Fiscal
consultoriofiscal@fca.unam.mx

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