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privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y
el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin bsica de la
empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance General, es un documento contable que refleja la situacin
financiera de un ente econmico a una fecha determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o
capital contable. Su formulacin est definida por medio de un formato, en cual en la mayora de los casos obedece a criterios
personales en el uso de las cuentas, razn por el cual su forma de presentacin no es estndar. A criterio personal creo
conveniente y oportuno que el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato general de
catalogo de cuentas que permita la presentacin de este estado financiero en una estandarizacin global en su utilizacin.
Caractersticas
CONCEPTO
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO CONTABLE
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes:
Efectivo y equivalentes al efectivo.
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
Activos financieros [excluyendo los importes de efectivo, deudores comerciales, inversiones en asociadas, inversiones
en entidades controladas en forma conjunta).
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo.
Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.
Activos intangibles.
Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor.
Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
Inversiones en asociadas.
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
Pasivos financieros (excluyendo los importes de acreedores comerciales y provisiones )
Pasivos y activos por impuestos corrientes.
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos siempre se clasificarn como no corrientes).
Provisiones.
Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora.
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Seccin 4 Estado de Situacin Financiera, prrafo 4.2
(IASCF).
Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, sta presentar en el estado de situacin financiera
partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.
Diferencia entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras
separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo al siguiente esquema, excepto cuando una presentacin basada en
el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los
activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).
Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. Eso s, proporciona una
lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar su presentacin por separado
en el estado de situacin financiera. Adems:
a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas similares sea tal
que la presentacin por separado sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, y
b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrn
modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante
para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.
LA DECISION DE PRESENTAR PARTIDAS ADICIONALES POR SEPARADO SE BASARA EN UNA EVALUACION DE LO
SIGUIENTE:
(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.
(b) La funcin de los activos dentro de la entidad.
(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O EN LAS NOTAS
Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, las siguientes sub clasificaciones de las partidas
presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes relacionadas,
importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de
facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
(ii) En proceso de produccin para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas
por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin, ganancias acumuladas y partidas de ingreso y
gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio.
A continuacin se presenta un ejemplo de Estado de Situacin Financiera de acuerdo a NIIF.
Una vez analizadas las definiciones de efectivo y equivalentes al efectivo, es necesario poder establecer que puede ser
calificada como tal, sin embargo recordemos:
Efectivo: Comprende lo relacionado con los recursos que la empresa mantiene con una disponibilidad inmediata, tales como
caja y saldos en entidades financieras.
Equivalentes al efectivo: Comprende las inversiones[1]a corto plazo de gran liquidez[2]fcilmente convertibles en importes de
efectivo, los cuales se encuentran sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
NIC 7 pone una serie de caractersticas relacionadas con los equivalentes al efectivo como son las siguientes[3]
Un equivalente al efectivo no se tiene para propsitos de inversin, sino que su propsito es para cumplir los compromisos de
pago a corto plazo;
Debe poder ser fcilmente convertible a una cantidad determinada de efectivo;
Debe estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor;
En el caso de inversiones, deben tener un vencimiento prximo de al menos tres meses o menos desde la fecha de adquisicin.
Las participaciones en el capital de otras entidades (acciones) normalmente no se consideran equivalentes al efectivo, a menos
que sean sustancialmente equivalentes al mismo.
Los sobregiros bancarios, forman parte de la gestin del efectivo de la entidad (es decir son un equivalente al efectivo).
En conclusin los equivalentes al efectivo son parte de la gestin del manejo del efectivo[4]por parte de la entidad, ms que ser
una actividad de operacin, financiacin o inversin.
De acuerdo a lo anterior el rubro o cuenta efectivo, y equivalentes al efectivo comprende lo siguiente:
Saldo de caja
Saldos en cuentas con entidades financieras
Saldos en cuentas en entidades cooperativas
Saldos en inversiones en ttulos de deuda (bonos de empresas, ttulos de tesorera del estado, etc.) que puedan
venderse fcilmente en un mercado[5]y que se tengan solo con fines de utilizar excedentes de efectivo y no para inversin;
Sobregiros bancarios (en este caso restan el efectivo);
Crediexpress, cupos de crdito o crditos de tesorera a corto plazo, siempre que se utilicen de la misma manera que los
sobregiros;
Dinero invertido a travs de carteras colectivas, fondos de inversin, fideicomisos, encargos fiduciarios, siempre que se
mantengan solo con fines de utilizar excedentes de efectivo y no para inversin;
Inversiones en acciones[6]de alta bursatilidad[7]las cuales se puedan vender fcilmente, y siempre que se mantengan solo con
fines de utilizar excedentes de efectivo y no para inversin.
Es decir un instrumento financiero ser una partida equivalente al efectivo, solo si se mantiene para utilizar los excedentes de
efectivo de una entidad y no para propsitos de inversin.
Inversiones financieras
La empresa, en su afn de enriquecerse y acrecentar al mximo su patrimonio, va a colocar algunos de sus recursos
en bienes y derechos que no emplea en su proceso productivo, pero en los que invierte a fin de controlar o ejercer
cierto dominio sobre otras empresas o para obtener rentas. Estos bienes y derechos se denominan inversiones financieras y,
contablemente, se representan mediante cuentas de activo.
Existen varias clasificaciones de las inversiones financieras. Se pueden sealar entre otras las siguientes:
Segn la naturaleza de la inversin:
Acciones, coticen o no en Bolsa, y participaciones de capital en otras empresas.
Obligaciones y otros ttulos de renta fija emitidos por otros entes.
Prstamos y crditos no comerciales que la empresa concede.
Imposiciones a plazo en entidades de depsito.
Fianzas y depsitos constituidos.
Segn el grado de vnculo que proporciona la inversin:
Cartera de control, constituida por inversiones realizadas en otras empresas sobre las que ejerce cierta influencia; como,
normalmente, a la entidad le interesa conservar este poder, las suele mantener durante ms de un ao,
revistiendo carcter permanente.
As, se pueden incluir dentro de sta las acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo, asociadas y multigrado,
crditos no comerciales concedidos a alguna de estas entidades, etc.
Aunque lo habitual sea que estas inversiones estn comprendidas dentro del inmovilizado financiero (dado su carcter
permanente), puede suceder que a la empresa por diferentes motivos le interese desprenderse de ellas en breve; entonces,
stas pasan a engrosar la cartera de renta a corto plazo.
Cartera de renta, compuesta por inversiones con las que pretende obtener rentas o especular. Puede incluir tanto inversiones
duraderas como temporales si permanecen en la empresa menos de un ao, lo que depender del tiempo que piense
conservarlas o de la fecha en que venzan.
Si parte de estas inversiones permanecen en la empresa integradas en el inmovilizado financiero, es con el objeto de llegar a
conseguir cierto dominio sobre las empresas en las que ha invertido, o porque as pueden resultarle ms rentables. Las restantes
inversiones, dado su carcter temporal, se considerarn activos circulantes.
Es sumamente importante que en el activo del balance aparezcan las diferentes cuentas de inversiones financieras
convenientemente separadas. Para ello, al representarlas contablemente mediante cuentas, en la denominacin de la cuenta no
basta con indicar de qu inversin se trata, tambin hay que especificar la relacin existente con las empresas en las que
invierte: si son empresas del grupo, asociadas, multigrado u otras ajenas, y el intervalo de tiempo que se espera que perduren en
la empresa: a largo o a corto plazo; por esta razn, a lo largo de la exposicin, cuando se emplea en cuentas de inversiones
financieras, en ocasiones se sealarn las genricas seguidas de puntos suspensivos, los cuales simbolizarn los matices
indicados.
EJEMPLO 1
Se crea una sociedad de responsabilidad limitada, a la que sus socios aportan maquinaria valorada en 50.000 u.m. y 10.000 u.m.
en metlico.
Se pide:
Presentar el balance de situacin de la empresa a esta fecha.
Las cuentas por cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese
derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Estos activos son adquiridos por la empresa a
travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente delas operaciones comerciales de ventas de bienes o
servicios y tambin no provenientes de ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera
adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las
"cuentas por cobrar".
OBJETIVOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes del monto de las cuentas por cobrar a
efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable
Existencias
Criterios de valoracin
Gastos diferidos
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes condiciones:
(a) Son posedos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y,
(b) Se espera usar durante ms de un perodo
Criterios
A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:
Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y,
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
Tratamiento de los inmuebles
Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de
forma conjunta.
Medicin en el momento del reconocimiento inicial
En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medir un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, por su costo. El
costo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Qu incluye el concepto "Costo"?
El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que
se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin posterior al reconocimiento inicial
Una entidad medir todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al costo menos la
depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Tratamiento de las mejoras
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben aadirse al valor
en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros adicionales a los
originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.
Tratamiento de las reparaciones
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se incurren.
Inmuebles destinados para la venta
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern clasificados como existencias.
Baja en libros
Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Cuando disponga de l, o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
En ese caso, la ganancia o prdida por la baja en cuenta se reconocer en el resultado del perodo en que el elemento sea dado
de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarn como ingresos ordinarios.
CASO N 1: ADQUISICIN DE INMUEBLE
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de S/.
180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000.
Cabe sealar que para efectos tributarios el D. Leg. N 774 acepta como nico mtodo de depreciacin el de la Lnea Recta, tal
como lo indica el Artculo 40, el cual seala que la depreciacin se aplicar en base a un porcentaje establecido de acuerdo con
su vida til sobre el valor del activo, y que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se
justifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y revelacin) para inmuebles,
maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien de
inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin. Respecto al valor razonable, es el
valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin
de libre competencia.
e. Mtodo del Fondo de Amortizacin
Este mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de inters (i) y durante n aos
con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciar durante su vida til. Su frmula es:
Al gestionar la cancelacin de las obligaciones contradas por la empresa, es importante evitar los incumplimientos o el pago
repetido de una deuda por falta de control, controlar las fechas de pago para cancelar las deudas cuando corresponde o
anticipadamente en caso de que lo considere conveniente para obtener descuentos o bien aumentar el crdito disponible.
A su vez, para garantizar una gestin eficiente, es conveniente que previo a la realizacin de los pagos se controle que el
proveedor haya cumplido con la entrega de las mercaderas compradas o la prestacin de servicios, y que alguien de la empresa
haya dado conformidad y no existan reclamos pendientes de cumplimiento por parte del proveedor, ya que el momento de la
realizacin de los pagos es una oportunidad nica que la empresa no debe dejar pasar para que el proveedor cumpla con lo
acordado oportunamente.
Un inadecuado seguimiento de las obligaciones contradas por la empresa puede hacer que la empresa deje de pagar deudas, a
pesar de contar con los fondos suficientes para cancelarlas, lo que puede conllevar a consecuencias tales como el incremento de
la deuda con intereses, la suspensin de la entrega de mercadera, la cancelacin del crdito que la empresa posee, o la prdida
de otros beneficios concedidos por el proveedor.
EL REGISTRO DE LOS PAGOS
Cada pago realizado a un proveedor debe realizarse contra la recepcin del comprobante de recibo que acredite haber
efectuado el pago, en el cual consten los datos de la empresa, los montos y comprobantes pagados y los valores entregados
como forma de pago.
OBJETIVOS GENERALES:
Verificacin de la autenticad de las Cuentas y Documentos Por Pagar do Registro y Control adecuado
Verificar Que El los importes Pagar porcin, Concepto TODO POR, corresponden a Obligaciones contradas Por La
Entidad y Son razonables respecto a los importes Que se piensen.
Comprobar Que las Obligaciones Relacionadas estafa Operaciones Normales de la Entidad representan Transacciones
Validas estn determinados adecuadamente y estn reconocidos, descritos y Clasificados adecuadamente
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
El Objetivo de la auditoria es verificar Que los importes una porcin Pagar TODO corresponden Concepto un
Obligaciones contrarias Por La Entidad y Son razonables respecto a los importes Que se piensen Pagar.
NOMENCLATURA
La Cuenta en Anlisis no est Compuesta porcin Las following subcuentas Y divisionarias:
421 Facturas, boletas y Otros comprobantes Por Pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos un proveedores
423 porciones Letras Pagar
424 Honorarios porcin Pagar
A TENER EN CUENTA
Reconocimiento Inicial y posterior
Las Cuentas Por Pagar Comerciales s reconocern Por El Monto nominal de la transaccin, Menos El los Pagos efectuados, Lo
Que es Igual al Costo amortizado.
Operaciones en Moneda Extranjera
Las Cuentas en Moneda Extranjera Pendientes de Pago a la Fecha de los Estados Financieros, s expresarn al Tipo de
Cambio Aplicable a las Transacciones a dicha Fecha.
Obligaciones financieras
Las Obligaciones Financieras, estn comprendidas dentro de los pasivos, por la factibilidad de obtener recursos ante las
entidades financieras, para capital de trabajo bienes de capital, para desarrollar proyectos empresariales, entre otros, estos
recursos provienen de un Banco o entidad crediticia mediante compromisos de recompra de inversiones o de cartera negociada.
Es decir, cuando se habla de Obligaciones Financieras, se dice que son los compromisos adquiridos por la empresa por
concepto de prstamos obtenidos con entidades bancarias, cuyo monto deber cancelarse en el trmino de la deuda. Estas
obligaciones son soportadas por documentos tales como, el pagar, aceptaciones bancarias, cartas de crdito, letras por pagar.
Los pasivos por Obligaciones financieras son altamente rentables con un inters bajo, para la inversin de las acciones a
desarrollar. Las Obligaciones con Bancos Nacionales se registran en esta cuenta junto con el valor de los sobregiros bancarios,
que seran uno de los pasivos ms exigibles en el corto plazo, por cuanto los intereses son a tasas ms altas de lo normal.
Normatividad: Decreto 2649
Art. 74 - Obligaciones Financieras: Las Obligaciones Financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo
de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal
Los Intereses y otros Gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
Art. 116 - Revelaciones sobre rubros del balance general: En adicin a los impuesto en la norma general sobre revelaciones,
a travs del balance genera los subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de:
Obligaciones financieras: Indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters; vencimientos; garantas;
condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco
aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar.
LA EMISIN Y SUSCRIPCIN DE OBLIGACIONES.
Esta fuente de financiamiento puede usarse para incrementar el capital de trabajo adicional con carcter permanente o regular,
as como para financiar inversiones permanentes adicionales requeridas para la expansin o desarrollo de las empresas.
La colocacin puede ser pblica o privada, este importante recurso a largo plazo que tiene le empresa, es pagadero en pesos y
su costo es menor al costo real de un crdito bancario.