7.

8 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno descansa sobre tres objetivos fundamentales. Si se logra
identificar perfectamente cada uno de estos objetivos, se puede afirmar que
se conoce el significado de Control Interno. En otras palabras toda accin,
medida, plan o sistema que emprenda la empresa y que tienda a cumplir
cualquiera de estos objetivos, es una fortaleza de Control Interno.
Asimismo, toda accin, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta estos
objetivos o los descuide, es una debilidad de Control Interno.
Los objetivos de Control Interno son los siguientes:

7.8.1
SUFICIENCIA
Y
INFORMACIN FINANCIERA

CONFIABILIDAD

DE

LA

La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce informacin

financiera necesaria para que los usuarios tomen decisiones.
Esta informacin tendr utilidad si su contenido es confiable y si es
presentada a los usuarios con la debida oportunidad. Ser confiable si la
organizacin cuenta con un sistema que permita su estabilidad, objetividad y
verificabilidad.
Si se cuenta con un apropiado sistema de informacin financiera se ofrecer
mayor proteccin a los recursos de la empresa a fin de evitar sustracciones y
dems peligros que puedan amenazarlos.
Ejemplos:

Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes
a intervalos razonables.

Utilizacin de Mquinas Registradoras para ingresos

Asegurar apropiadamente los activos de la empresa

Consignar diariamente y en la mismas especies los ingresos

7.8.2 EFECTIVIDAD Y EFICIENCIA DE LAS OPERACIONES

Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan cabalmente con
un mnimo de esfuerzo y utilizacin de recursos y un mximo de utilidad de
acuerdo con las autorizaciones generales especificadas por la administracin.
Ejemplo: El establecimiento de un sistema de incentivos a la produccin.

7.8.3 CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGULACIONES

APLICABLES

Toda accin que se emprenda por parte de la direccin de la organizacin,

debe estar enmarcada dentro las disposiciones legales del pas y debe
obedecer al cumplimiento de toda la normatividad que le sea aplicable al
ente. Este objetivo incluye las polticas que emita la alta administracin, las
cuales deben ser suficientemente conocidas por todos los integrantes de la
organizacin para que puedan adherirse a ellas como propias y as lograr el
xito de la misin que sta se propone.

7.10 PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO GENERALES

El control interno es un medio no un fin en s mismo, es un proceso
desarrollado por el personal de la organizacin y no puede ser considerado
infalible, ofreciendo solamente una seguridad razonable. Por lo tanto, no es
posible establecer una receta universal de control interno que sea aplicable a
todas las organizaciones existentes. Sin embargo, es posible establecer
algunos principios de control interno generales as:

Deben fijarse claramente las responsabilidades. Si no existe delimitacin

el control ser ineficiente.

La contabilidad y las operaciones deben estar separados. No se puede

ocupar un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.

Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la

exactitud, tener la seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.

Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una

transaccin comercial. Una persona puede cometer errores, es posible
detectarlos si el manejo de una transaccin est dividido en dos o ms
personas.

Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de

empleados. Un buen entrenamiento da como resultado ms rendimiento,
reduce costos y los empleados son ms activos.

Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo,

debe imponerse la obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de
confianza. La rotacin evita la oportunidad de fraude.

Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de
funciones cuidan errores.

Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles

prdidas a la empresa por robo.

No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de

contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores.


Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud
posible ya que prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea
factible. Con ste se puede reforzar el control interno.
Qu

es

una

Auditora

Tributaria?

La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa vigente,

destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes.
Cules son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una
Auditora
Tributaria?
El procedimiento de Auditora Tributaria comprende una serie de acciones o tareas, destinadas a
fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes.
En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo llevar a
cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole un folleto informativo, respecto al
proceso de auditora y de los derechos que le asisten en dicha situacin.
Cules son los objetivos de la Auditora Tributaria?
De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:
1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin soportante y que refleje todas las
transacciones efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos har uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artculo 59 y 200 del
Cdigo Tributario.
2.- Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn
debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con
los consecuentes recargos legales.
3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Tenga presente poner a disposicin todos los antecedentes para facilitar y asegurar el trmino
rpido de la revisin.
Cules son las principales etapas del procedimiento de determinacin y cobro de
impuestos en una Auditora Tributaria?
En el desarrollo de la auditora tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes
actuaciones tributarias que se identifican y se explican a continuacin:
1. Notificacin
2. Citacin

3. Liquidacin
4. Giro
1. Notificacin
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciar una
revisin de sus antecedentes, solicitndole la documentacin necesaria. Las notificaciones deben
efectuarse de acuerdo a la normativa de los artculos 11 al 14 del cdigo Tributario.
Cabe tener presente que en las auditoras tributarias, el contribuyente tiene la obligacin de poner
a disposicin del Servicio, la informacin que ste requiera, por lo que pueden suceder las
siguientes situaciones:
a) Qu sucede si el contribuyente no responde a la Notificacin?
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta sancionada en
el artculo 97 N6 del Cdigo Tributario, por entrabamiento a la fiscalizacin, o bien, la infraccin
prevista en el artculo 97 N 21 del mismo cuerpo legal, por no comparecencia injustificada, y como
consecuencia el Servicio est facultado para notificar las infracciones que lleguen a tipificarse.
En esta situacin, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y esta vez
bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al
requerimiento, el Servicio est facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique la medida
de apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los artculos 93, 94, 95 y 96 del
Cdigo Tributario.
En relacin a esta materia, tenga presente especialmente:
1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificacin mediante
la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de 15 das hbiles,
de lo contrario se expone a la aplicacin de la sancin que establece el artculo 97 N1 del Cdigo
Tributario.
2.- Si no responde a la notificacin, el Servicio registrar una Anotacin negativa para el
contribuyente por inconcurrencia, y si la situacin lo amerita se le ingresar en la Nmina de Difcil
Fiscalizacin.
b) Qu ocurre si el contribuyente responde a la Notificacin?
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantar un acta
de recepcin de la documentacin y le har entrega de una copia de sta.
De la revisin efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,
documentacin contable (Libros, Registros, Documentacin de Respaldo, etc.), inversiones, etc.,
es posible que ocurran los siguientes resultados:
1. No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisin se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus
obligaciones tributarias, por lo tanto se le har entrega de la documentacin que aport, dejndose
constancia mediante un Acta de Devolucin. Adems, se enviar una carta de aviso en que se da
por terminada la revisin.

2. Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:
- No hay Controversia, es decir, el contribuyente est de acuerdo con las diferencias de impuestos
determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias que corrigen su
declaracin primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.
- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el contribuyente
manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se proceder a citar cuando expresamente lo disponga
la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trmite necesario para recabar mayores
antecedentes.
2. Citacin
La Citacin es una comunicacin en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme,
aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin, cuyo trmite no es obligatorio en
todos los casos de auditora, slo en las situaciones que el Cdigo Tributario la disponga en forma
obligatoria.
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para
presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:
Qu sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citacin?
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a travs de la Citacin.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citacin en forma injustificada ser considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual
peticin de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.
Qu ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citacin?
En esta situacin, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.
- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica, aclara o aporta ms
antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el SII debe
conciliar las observaciones reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del contribuyente el
trmino de la auditora a travs de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentacin
mediante el acta de devolucin respectiva.
- Parcial: El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, amplia o aporta antecedentes que
aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, liquida.
- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara ninguna
de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las liquidaciones
respectivas.
3. Liquidacin

La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el

valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han
cumplido los trmites previos. (Citacin y/o Tasacin), dejando establecido que se agotaron todas
las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
Tenga presente de que si usted no est de acuerdo con la liquidacin, puede acogerse a la
instancia de Revisin Administrativa Voluntaria (15 das segn Ley N19.880) o reclamar ante el
Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdiccin, dentro de 90 das hbiles,
contados desde la notificacin de la liquidacin. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el
formulario correspondiente.
4. Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al
contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.
Cul es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias?
Principalmente la siguiente:

Circular N 58 del 2000, Procedimientos de Auditora.

Circular N 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos

especficos para Auditoras Tributarias.

Circular N 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicacin de las normas de la

Ley 18.320.

Circular N 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.

Circular N 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N 26, de 28 de abril de

2008, sobre Procedimiento Administrativo de Revisin de las Actuaciones de
Fiscalizacin.

Circular N 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisin de las

Actuaciones de Fiscalizacin de la autoridad que indica.

Circular N 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artculo 59 del

Cdigo Tributario, por la Ley N 20.420.

Circular N 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los Contribuyentes

que Establece la Ley N 20.420. Deroga Circular N 41 de 2006

Ley N20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdiccin Tributaria y Aduanera, Publicada en el

D.O. de 27 de enero de 2009.

6.8 ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE

AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la
extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar.
Dado que los programas de auditora
se preparan
anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser
modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en
cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
El programa de auditora
1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de
auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como medio para el control y registro
de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora
puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada
rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las
horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA,
1998]
Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el
cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido
estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada
programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo
general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin
que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado
columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel
de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica
de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control
sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua
para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin
sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de
ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as
servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as
mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto
del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente
por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por
cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin
del programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas

examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la
compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en

la revisin de la seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran

necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta
el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o
cdulas donde se realiza el trabajo.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE:

AUDITORIA
OFIMUEBLES LTDA.

No.

OPERACIN

HORAS
ESTIMADAS

INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1

Determinar si los saldos de las partidas de

disponible que aparecen en el Balance General
representan
los
recursos
con
liquidez
inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31

Establecer que no existan restricciones sobre

las partidas de disponible

Evaluar el control interno del grupo Disponible.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES
A LA ETAPA PRELIMINAR

Prepare una cdula con los datos de los

Bancos e Instituciones Financieras con la
cuales mantiene negocios la empresa

Prepare una cdula con la relacin de los

fondos fijos existentes con los nombres de los
responsables, montos, fianzas y restricciones

Elabore un diagrama de flujo del movimiento

de efectivo, recepcin, depsitos y registro de
ingresos en efectivo, as como las salidas del
mismo.

Verifique los procedimientos de control del

disponible

Responda el cuestionario de control interno

2
10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES

A LA ETAPA INTERMEDIA
1

2
3

Efecte un arqueo de caja general y fondos

fijos a la fecha de cierre de los estados
financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
documentacin relacionado con el control de
entradas y salidas de efectivo
Obtenga confirmacin de los saldos de cada
una de las cuentas de la empresa

3
2

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES

A LA ETAPA FINAL
1

Realice reconciliacin de todas la cuentas

bancarias
de
la
empresa,
verificando
correccin aritmtica, autenticidad, ajustes de
partidas en el siguiente mes
Examine los eventos posteriores estudiando

A:
Diciembre 31 de 2.00A
HORAS
REALES

HECHO
POR

REF.
P/T

FECHA

los asientos en las cuentas de disponible

2003 gcuellar@ucauca.edu.co

Captulo Seis

PLANEACIN DE LA AUDITORIA

I N TRODUCCION

La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los

estados financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio
del examen que practique. Para obtener este resultado satisfactorio,
se hace necesario establecer una apropiada planeacin y supervisin
de la Auditora a realizar.
La planeacin le permitir garantizar un mnimo de calidad en su labor,
a la par que le dar a conocer anticipadamente a la realizacin del
trabajo, el manejo de la empresa objeto del examen, sus polticas
generales, sus polticas contables, su sistema de Control Interno, sus
instalaciones, el personal responsable etc.
Adems la planeacin permitir ahorrar tiempo y dinero, pues el
Auditor y sus asistentes abocarn el trabajo directamente y sin rodeos,
pues de antemano se tienen prefijadas las metas a alcanzar en cada
rea sometida a estudio.

La planeacin permite tambin la adecuada supervisin del personal

involucrado en el estudio de la empresa, pues provee los instrumentos
necesarios para este fin.

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser

capaz de:

Explicar las etapas de la planeacin de

la auditora y la importancia de la
misma para obtener un trabajo de
calidad profesional

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber

realizado
las
actividades
y
lecturas
complementarias, el alumno ser capaz de:


Conceptualizar
Auditora

Explicar
Auditora

la

planeacin

supervisin

de

de

la

la

Describir el programa de trabajo y

la importancia del mismo