Fraude

Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al auditor

le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los estados

financieros.
Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las
incorrecciones debidas a informacin financiera fraudulenta y las debidas a una
apropiacin indebida de activos. Aunque el auditor puede tener indicios o, en
casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el auditor no determina si
se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de vista legal un acto
intencional realizado por una o ms personas de la administracin, personal de la
empresa o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los
estados contables, pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos

Uso indebido de activos y/o ingresos

Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los

registros o documentos
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Incorrecta aplicacin o no aplicacin de normas contables

Responsabilidad del auditor:

Una auditoria est sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores y/o fraudes

materiales tengan impacto en los EEFF y no sean detectados.

1 Caractersticas del fraude NIA 240 pgina 205

2 Responsabilidad en relacin con la prevencin y deteccin del fraude NIA 240
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El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error,

sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir
para contrarrestar fraudes o errores
Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debe disear procedimientos de
auditora para obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones
producidas por fraude o error material en los EE.FF.
Al planificar la auditoria, el auditor debe:
RESPONSABILIDAD EN LA
PREVENCION Y DETECCIN DEL
FRAUDE
Prevencin

Direccin

Deteccin

Direccin

Deteccin

Auditora Interna
Auditora Externa
Especialistas en
fraude
Auditora Interna
Auditora Externa
(equipo
interdisciplinarios:
contadores,
abogados, sistemas,
etc.)
Especialistas en
fraude.

Investigacin

fraude o error material

Indagar

ante

la

gerencia si existe
fraudes

errores

significativos

que

hayan

sido

descubiertos
Evaluar el riesgo de
distorsin

material

que el fraude o error

pueda producir
Disear
procedimientos

de

auditora

para

detectar

las

distorsiones
producidas

por

Como evitar el fraude

La Direccin debe tomar la decisin del desarrollo de controles para impedir
situaciones de fraude y el resguardo de los recursos de la organizacin

Medidas:

Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada (cdigos de

conducta conocido por los empleados)

Evaluar riesgos de fraude y tomar

procedimientos y controles
Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia

la

decisin

de

implementar

Como detectar un fraude

Es necesario disear controles que permitan detectar actividades de fraude. Los
auditores internos o en su defecto los auditores externos pueden constituirse en
un medio de deteccin y disuasin del fraude.

Medidas:

Polticas escritas, prcticas, procedimientos, informes y otros mecanismos

para supervisar actividades y salvaguarda de activos

Separacin de funciones, Control por oposicin de funciones
Comprobar antecedentes de nuevos empleados y en forma peridica de

empleados antiguos
Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del fraude
Rotacin de funciones, poltica de reemplazos y obligacin de tomarse

vacaciones
Competencia profesional
Implementar algn canal de comunicacin para realizar denuncias del

personal y de terceros en forma annima

Implementar canales de comunicacin apropiados
Accesos restringidos Contraseas Resguardo de activos

Causas atribuibles a los Auditores que dificultan la Deteccin de Fraudes

Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos del perodo y/o ejercicio

en anlisis sin realizar comparaciones con saldos/datos de perodos

anteriores
Falta de anlisis de documentacin, datos y/o registros Contables
Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Falta de conocimiento del negocio del cliente
Analizar exclusivamente a los PPT sin recorrer la planta y/o depsitos del
cliente

Bibliografa

http://www.accid.org/congres/sesions/T1_S8.pdf
http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/disc_4046.htm