SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Caso Prctico de la Determinacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora Ejercicio 2011
- Parte Final -

INTRODUCCIN

OP.

En el presente informe continuaremos con

el desarrollo del caso prctico integral de
la determinacin del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora Rgimen General
2011. En ese sentido, procederemos a calcular el Impuesto a la Renta y aplicaremos
los crditos para determinar el saldo por regularizar al Fisco; asimismo, analizaremos
las adiciones y deducciones efectuadas
bajo los alcances de la NIC 12 Impuesto a
la Renta para determinar si estamos frente a diferencias temporales deducibles y/o
imponibles; adems procederemos al reconocimiento y contabilizacin de activos y/o
pasivos tributarios diferidos con los respectivos asientos contables y el posterior llenado del PDT N 670 Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta Tercera
Categora.
1) De acuerdo al anlisis efectuado1,
a continuacin presentamos un resumen de las adiciones y deducciones
efectuadas, especificando si stas corresponden a una diferencia temporal
o permanente de acuerdo a la NIC 12.
OP.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

DETALLE

DIFERENCIA

UTILIDAD CONTABLE 600,000

Adiciones
Intereses
8,000 PERMANENTE
Prdida Extraordinaria
9,000 TEMPORAL
Gastos Recreativos
16,900 PERMANENTE
Gastos de Represen61,040 PERMANENTE
tacion
Provisin de Cobranza
132,000 PERMANENTE
Dudosa
Bancarizacin
12,000 PERMANENTE
Gastos de Ejercicios
4,000 PERMANENTE
Anteriores
Depreciacin de
1,100 TEMPORAL
Vehculo
Sanciones del Sector
8,000 PERMANENTE
Pblico
Gastos Sustentados
7,000 PERMANENTE
Con B/V
Detracciones no
Efectuadas
Viticos al Interior del
2,484 PERMANENTE
Pais
Desvalorizacin de
7,000 TEMPORAL
Existencias
Donaciones no Dedu6,960 PERMANENTE
cibles

15 Honorarios no Cancelados
1

S/.

8,500 TEMPORAL

El anlisis de las adiciones y deducciones se encuentra en la Revista

de la 1ra quincena de Enero de 2012.

DETALLE

16 Gasto por Penalidad

Gastos no Sustentados
18
con Comprobantes
Amortizacin de
19
Intangibles
Total Adiciones
Deducciones
1 Intereses Inafectos
Dividendo Percibido de
17
P. Jurdica
Mayor Depreciacin por
20
Leasing
Total Deducciones
Renta Neta del Ejercicio

S/.

DIFERENCIA
-

S/. 864,484

Impuesto a la Renta (30%)

S/. 259,345

13,500 PERMANENTE
5,000 PERMANENTE
302,484
8,000 PERMANENTE
18,000 PERMANENTE
12,000 TEMPORAL
38,000
864,484

Renta Neta del Ejercicio

S/. 864,484

Prdida Tributaria de Ejercicios

Anteriores

MES DE PAGO

3) Luego, procederemos a aplicar los

crditos contra el Impuesto a la Renta. Para ello, de acuerdo al enunciado,
observamos que la entidad slo tiene
crditos con derecho a devolucin; en
ese sentido, procederemos a mostrar
el anlisis de dichos crditos.
CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio 219,000

2) Con esta informacin, a continuacin

procederemos a calcular el Impuesto
a la Renta. Para ello, veamos el siguiente cuadro:

PERODO
2011

Renta Neta Imponible

0.

PAGO A CUENTA
DEL MES

De acuerdo a los datos planteados, se

observa que el saldo a favor del ejercicio 2009 y el crdito de ITAN fueron
aplicados contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2011,
por lo cual de manera consolidada mostramos el siguiente cuadro:
UTILIZACIN DE
COMPENSACIN
SALDO A FAVOR
ITAN
(IR 2009)

MONTO
PAGADO

Enero

Febrero

29,000

29,000

Febrero

Marzo

18,000

16,000

2,000

Marzo

Abril

19,000

9,000

10,000

Abril

Mayo

11,000

9,000

2,000

Mayo

Junio

18,000

9,000

9,000

Junio

Julio

22,000

9,000

13,000

Julio

Agosto

17,000

9,000

8,000

Agosto

Septiembre

10,000

9,000

1,000

Septiembre

Octubre

19,500

9,000

10,500

Octubre

Noviembre

26,500

9,000

17,500

Noviembre

Diciembre

14,000

9,000

Diciembre

Enero

15,000

TOTAL

219,000

4) Ahora bien, teniendo en cuenta el

impuesto calculado y los crditos
contra el impuesto, determinaremos
cunto es el saldo por regularizar:
IMPUESTO CALCULADO
CRDITOS SIN DERECHO A
DEVOLUCIN
CRDITOS CON DERECHO A
DEVOLUCIN
Pagos a cuenta realizados en
el ejercicio
SALDO POR REGULARIZAR A
FAVOR DEL FISCO

S/.

259,345
0.

(S/. 219,000)

5,000
15,000

45,000

81,000

93,000

5) Enseguida, procederemos a determinar si las diferencias temporales que

hemos detectado en nuestro caso, corresponden a diferencias temporales
deducibles o a diferencias temporales
imponibles, y asimismo precisaremos
si estas diferencias generan activos
y/o pasivos tributarios en concordancia con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Aplicacin de la NIC 12

S/. 40,345

En tal sentido la empresa debe pagar al

fisco un saldo de S/. 40,345.

El objetivo de la NIC 12 es establecer el tratamiento contable del Impuesto a la Renta,

y el correcto reconocimiento de los activos

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012

SECCIN TRIBUTARIA
y pasivos tributarios diferidos. En ese sentido, para una mejor comprensin, en primer trmino definiremos lo siguientes conceptos:
Base Contable.- La NIC 12 no define el concepto de base contable, no obstante, este concepto debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento (activo o pasivo neto)
en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Base Tributaria.- En este punto vamos a definir la base tributaria
del activo y base tributaria del pasivo.
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO

BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO

La base tributaria de un activo es el

importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el
futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo.

La base tributaria de un pasivo es igual

a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal
partida en periodos futuros.

c) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias

20 Mercaderas ABC
29 Desvalorizacin
Totales

CTA.

BASE CONTABLE DEL PASIVO >

ACTIVO TRIBUDEDUCIBLE
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO
TARIO DIFERIDO

cuenta 37
del PCGE

BASE CONTABLE DEL ACTIVO >

PASIVO TRIBUIMPONIBLE
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO
TARIO DIFERIDO

cuenta 49
del PCGE

Ahora bien, de acuerdo a lo expuesto anteriormente procederemos a analizar separadamente cada una de las diferencias temporales que hemos identificado en el caso.
a) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo
de mercaderas)
CTA.

BASE
BASE
DIFECONTABLE TRIBUTARIA RENCIA

20 Mercaderas
ZWT

9,000

Totales

9,000

9,000

MONTO
TIPO DE
I. RENTA
GENERA
DIFERENCIA
DIFERIDO
(30 %)

Deducible

Activo
tributario
diferido

2,700

b) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehculo

CTA.
33 Unidades de
Transporte
39 Depreciacin
Totales

10

MONTO
BASE
BASE
DIFETIPO DE
I. RENTA
GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA RENCIA DIFERENCIA
DIFERIDO
(30 %)
22,000

22,000

(5,500)

(4.400)

16,500

17,600

ASESOR EMPRESARIAL

Activo
1,100 Deducible tributario
diferido

330

42 Honorarios por
pagar

8,500

Totales

8,500

Totales

Deducible

Activo
tributario
diferido

2,100

Activo
8,500 Deducible tributario
diferido

2,550

MONTO I.
BASE
BASE
DIFETIPO DE
GENERA RENTA DIFECONTABLE TRIBUTARIA RENCIA DIFERENCIA
RIDO (30 %)
40,000

40,000

(8,000)

(20,000)

32,000

Pasivo
20,000 12,000 Imponible tributario
diferido

3,600

Ahora bien, con estos datos procederemos a hallar el gasto

por Impuesto a la Renta del ejercicio.

SE REGISTRA
cuenta 37
del PCGE

30,000 7,000

BASE
BASE
DIFETIPO DE
MONTO I. RENTA
GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA RENCIA DIFERENCIA
DIFERIDO (30 %)

33 Unidades
de Transporte
39 Depreciacin

Por consiguiente, para determinar si las diferencias temporales

pueden son imponibles o deducibles, y para diferenciar si en
base a ello se genera un activo tributario diferido o un pasivo
tributario diferido debemos considerar lo siguiente:

BASE CONTABLE DEL ACTIVO <

ACTIVO TRIBUDEDUCIBLE
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO
TARIO DIFERIDO

7,000
23,000

CTA.

Dan lugar a montos deducibles al determinar la utiliDIFERENCIAS

TEMPORALES DEDUCIBLES dad gravable (prdida tributaria) de periodos futuros.

GENERA

30,000

e) Mayor depreciacin del activo adquirido va leasing

Dan lugar a montos gravables al determinar la utiliDIFERENCIAS

TEMPORALES IMPONIBLES dad gravable (prdida tributaria) de periodos futuros.

DIFERENCIA

30,000

d) Honorarios no cancelados

Diferencias temporales.- Son las divergencias que existen entre

el importe en libros de un activo o un pasivo (base contable), y
el valor que constituye la base tributaria de los mismos.
Las diferencias temporales pueden ser:
a) Diferencias temporales imponibles
b) Diferencias temporales deducibles
Para una mejor comprensin, veamos el siguiente esquema:

DIFERENCIA DE BASES

DIFEMONTO I.
BASE
BASE
TIPO DE
RENGENERA RENTA DIFECONTABLE TRIBUTARIA
DIFERENCIA
CIA
RIDO (30 %)

CTA.

IMPUESTO POR PAGAR

S/. 259,345

(+) TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

S/.

3,600

(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

S/.

7,680

= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

S/. 255,265

6) Luego, procederemos a realizar los asientos contables por el

Impuesto a la Renta, considerando los activos y/o pasivos tributarios diferidos que se generan en el presente caso.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
x/x Por el Impuesto a la Renta Tributario del ejercicio.
XX
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejercicio.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido Resultados
x/x Por el impuesto a la Renta Diferido gravable del ejercicio.
XX
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido2
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
x/x Por la aplicacin del Impuesto a la Renta contra el resultado del ejercicio.
XX
2

259,345
259,345

7,680
7,680

3,600
3,600

255,265
4,080
259,345

Impuesto a la Renta Diferido: Pasivo Tributario Diferido Activo Tributario Diferido Impuesto a la Renta Diferido: S/. 3,600 - S/. 7,680 = (S/. 4,080).

SECCIN TRIBUTARIA
7) Ahora realizaremos los asientos contables referente a la aplicacin de los
crditos contra el Impuesto a la Renta
para determinar el impuesto por regularizar
XX
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401712 Renta de tercera categora Pagos a cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a
cuenta del Impuesto a la renta contra el impuesto anual.
XX
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
401711 Renta de tercera categora Renta anual
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
XX

219,000

DETALLE

MONTO (S/.)

Monto total de pagos realizados en el Ejercicio 2011

12,345,001.00

Monto total de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago

10,141,421.00

Pagos efectuados sin utilizar efectivo ni medios de pago

2,203,580.00

15 % del total de pagos realizados en el ejercicio 2011 (15 % de A)

1,851,750.15

Base Imponible del ITF (C - D)

ITF por pagar al fisco (E x 0.005 % x 2)

351,829.85
35.18

9) Llenado del PDT N 670 Impuesto a la Renta Anual Tercera Categora

9.1 En principio, procedemos a llenar los datos generales de la empresa

219,000

40,345

40,345

9.2 Ahora procedemos a consignar de manera ilustrativa 2 adiciones de acuerdo al anlisis

efectuado de sus operaciones.
Adicin por intereses S/. 8,000 (Diferencia permanente)

8) Clculo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) correspondiente

al Ejercicio 2011
Para estos efectos, debemos indicar que el
inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF (Texto nico Ordenado de la Ley para la lucha contra la evasin
y para la formalizacin de la economa) seala que se encuentra gravado con el ITF
los pagos, en un ejercicio gravable, de ms
del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora
de rentas de tercera categora sin utilizar
dinero en efectivo o Medios de Pago. En
estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista en la norma (0.05 % x 2) sobre
los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado.
Por consiguiente, para el caso planteado,
calcularemos el ITF considerando que la
empresa se encuentra obligada a tributar
dicho Impuesto por haber pagado mas del
15% de sus obligaciones sin utilizar efectivo ni medios de pago. Veamos el Calculo:

SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2012

11

SECCIN TRIBUTARIA
9.3 Adicin por prdida extraordinaria S/. 9,000 (Diferencia temporal)

9.4 A continuacin, mostramos el monto total de las adiciones, deducciones y el Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio.

9.5 Una vez calculado el impuesto, procederemos a la aplicacin

de los crditos.

9.6 Luego de esto, presentamos la pestaa del PDT correspondiente a la aplicacin de crditos.

9.7 Ahora efectuaremos el llenado de la pestaa correspondiente

al Impuesto a las Transacciones Financieras.

9.8 Finalmente, mostraremos las deudas pendientes de pago a favor del Fisco:
Saldo por Regularizar por Impuesto a la Renta S/. 40,345.00
Impuesto a las Transacciones Financieras
S/.
35.00

En ese sentido, analizaremos la Casilla N 128 referido a los

pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF ; Ex. Auditor de SUNAT;

Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.

12

ASESOR EMPRESARIAL