PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1.1. DEFINICION
Los procedimientos de Auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin detalladas aplicado a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias que integran el trabajo de investigacin
relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el auditor tributario obtiene
las bases para fundamentar su opinin.
En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la rendicin de
informes, el Auditor Tributario desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo llevan a
conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el
Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la naturaleza
de los registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa
dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias
alteran los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las
circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter de independencia
que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el cliente quien determina los
Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse.
1.1.1.

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de
operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el
examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio
profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y
profesional.

1.1.2.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas
de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de
todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se
llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al
procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales,
para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinin general sobre la partida
global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en
muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de pruebas
selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el

universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y

su determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de
la auditora.
1.1.3.

Oportunidad de los procedimientos de auditora

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad.
No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora
relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados
financieros. Algunos procedimientos de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una
fecha anterior o posterior.

1.2. PROCEDIMIENTOS SEGN LA EVIDENCIA QUE BRINDAN

Pueden dividir se segn la evidencia que brindan en procedimientos de cumplimiento y sustantivas
1.2.1.

PROCEDIMIETNOS DE CUMPLIMIENTOS:
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y
uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente,
particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencias de control se
encuentran.

1.2.2.

Inspeccin de la documentacin del sistema

Prueba de reconstruccin
Observaciones de determinados controles
Tcnicas de datos de prueba

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en
los registros contables o estados financieros y, por consiguiente; sobre la validez de las
afirmaciones. Entre los procedimientos que puedan utilizarse para obtener evidencias
sustantivas se encuentran

Indagaciones al personal de la empresa

Procedimientos analticos
Inspeccin de los documentos respaldatarios y otros registros contables
Observaciones fsicas
Confirmaciones externas

Algunos procedimientos sustantivos por sus caractersticas, tambin son llamadas pruebas
detalladas de transacciones y saldos.

1.3. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Como algunos procedimientos de auditoria se pueden utilizarse con doble propsito, obtener
evidencia de control o sustantiva
1.3.1.

INSPECCION DE LA DOCUMENTACION
La revisin de la documentacin de los sistemas del ente incluye el examen de manuales
de operacin, cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos
describen los sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan evidencias de que
los controles son realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las
pruebas de construccin y de observacin de determinados controles.

1.3.2.

PRUEBAS DE RECONSTRUCCION
Este procedimiento ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas. Los
mtodos que se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes. Adicionalmente
permiten identificar los cambios que se hayan producido o. al contrario validar la permanencia
del sistema sin modificaciones.
Una prueba de reconstruccin implica a la observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados. Las pruebas de reconstruccin

proporcionan

moderada satisfaccin de auditoria con respecto a la existencia de los controles y las

funciones de procesamiento vigentes.
1.3.3.

OBSERVACION DE DETRMINADOS CONTROLES

Proporciona evidencia de que los controles existen, estn en vigencia y operan de la forma
esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se requiere obtener la satisfaccin
adicional de que los controles han operado en forma continua durante el periodo.

1.3.4.

TECNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Las tcnica de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticia en
los sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados. Son desarrolladas para obtener evidencia acerca de la operacin efectiva
de los controles y funciones de procesamiento.
Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin computarizado son
efectivo, una transaccin de prueba bien diseada proporciona tanta satisfaccin de auditoria
para comprobar que un control de procesamiento clave especifico o una funcin de

procesamiento operan eficazmente como lo hara un amuestra representativa de

transacciones completadas.
1.3.5.

INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA

Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente oralmente o
por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de losa funcionarios sobre temas contables y de auditoria,
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones dependen de varios
factores como por ejemplo:

Evidencia proporcionada oralmente o por escrito

Competencia, posicin jerarquica, experiencia independencia e integridad del

informante
Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida

Generalmente este procedimiento no constituye evidencia de auditoria adecuada,

importante y confiable en si misma sino que requiere algn tipo de corroboracin, esta
corroboracin puede incluir indagaciones a otras personas de la organizacin,
preferentemente de un nivel de supervisin superior al de un informante inicial u otros
procedimientos de auditoria.
1.3.6.

PROCEDIMEINTOS ANALITICOS
Implican el estudio y la evaluacin de la informacin financiera utilizando comparaciones
con otros datos relevantes. Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que
existen relaciones en los datos y que continuaran existiendo en ausencia de informacin que
evidencie lo contrario. Si las relaciones esperadas se mantienen, estas proporcionan la
evidencia de que los estados financieros representan los hechos y transacciones
subyacentes. Si las relaciones esperadas no se manifiestan se deber realizar una mayor
investigacin para resolver la discrepancia.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar
informacin financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos
reales. Tambin se realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la
informacin seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del
mismo ramo de actividad.

1.3.7.

INSPECCION DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS

CONTABLES

Consiste en obtener y en examinar la concordancia entre los registros contables y la

documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen una
determinada saldo en los estados financieros.
La inspeccin de documentos normalmente es una fuente de evidencias de auditoria
altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:

1.3.8.

Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables

que los producidos por el ente.

Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que

los obtenidos del ente.

El documento original es ms confiable que sus copias.

OBSERVACION FISICA
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los
resultados con los registros contables del ente. Proporciona por lo general la evidencia mas
directa sobre la existencia (veracidad) calidad y condicin (valuacion) de dichos activos. Las
observaciones fsicas no procuran proporcionar evidencias de los otros elementos de la
afirmacin con respecto a la veracidad de los activos, por ejemplo, con respecto a su
propiedad. La observacin generalmente proporciona evidencia altamente confiable referida
al momento en que se la lleva a cabo, pero no proporciona evidencia referida a otros
momentos.

1.3.9.

CONFIRMACIONES EXTERNAS
Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o de una opinin de parte de un
tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin
de este tipo de confirmaciones, que normalmente es escrita, es por lo general, una forma
muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoria, ya que habitualmente es de
esperar que el informante sea imparcial. Estas manifestaciones se podrn obtener de
especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos
relativos a asuntos legales de importancia, se requiere a menudo, manifestaciones del asesor
legal del ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.
Las confirmaciones pueden ser:

POSITIVAS: es aquella manifestacin solicitada que proporciona evidencia de auditoria

solo en el caso de ser recibida la respuesta.

NEGATIVAS: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saludo o transaccin
que se solicita o transaccin que se solicita y proporciona evidencia de auditoria a pesar
de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda

en al cual se aclara que en el caso de no ser respondida se le considerara conforme sin

observaciones.
DIRECTA: corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos y
transacciones que se quieren confirmar este tipo de confirmacin se utiliza

generalmente para la validacin de activos.

CIEGAS: corresponden a las confirmaciones en las cuales se solicitan que se informen
los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un periodo. Este
tipo de confirmaciones se utilizan generalmente para la validacin de pasivos y saldos
con entidades financieras.

CONCLUSIONES
En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y
tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados

con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una
opinin sobre el mismo.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.