Contabilidad Electrnica:

Al respecto de la contabilidad electrnica les comento que se da a conocer el

nuevo Proyecto de la Sptima Resolucin de Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2014:
I. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo, conforme a la estructura sealada en el
anexo 24, apartado A; a ste se le agregar un campo con el cdigo agrupador de
cuentas del SAT contenido en el apartado B, del mismo anexo.
Los contribuyentes debern asociar en su catlogo de cuentas los valores de la
subcuenta de primer nivel del cdigo agrupador del SAT, asociando para estos efectos,
el cdigo que sea ms apropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la
cuenta o subcuenta del catlogo del contribuyente.
El catlogo de cuentas ser el archivo que se tomar como base para asociar el
nmero de la cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel y obtener la
descripcin en la balanza de comprobacin, por lo que los contribuyentes debern
cerciorarse de que el nmero de cuenta asignado, corresponda tanto en el catlogo de
cuentas como en la balanza de comprobacin en un perodo determinado.
Los conceptos del estado de posicin financiera, tales como: activo, activo a corto
plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital;
los conceptos del estado de resultados tales como: ingresos, costos, gastos y resultado
integral de financiamiento, as como el rubro cuentas de orden, no se consideran
cuentas de nivel mayor ni subcuentas de primer nivel.
El catlogo de cuentas de los contribuyentes, para los efectos de esta fraccin, se
enviar al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel con excepcin
de los contribuyentes que en su catlogo de cuentas generen nicamente cuentas de
nivel mayor, en cuyo caso deber asociarse a nivel de subcuenta de primer nivel del
cdigo agrupador publicado en el anexo 24, Apartado B.
II. Balanza de comprobacin que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo y
saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados
(ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento) y cuentas de orden,
conforme al Anexo 24, apartado C. La balanza de comprobacin deber reflejar los
saldos de las cuentas que permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, as
como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables
efectivamente pagados; las cuentas de ingresos debern distinguir las distintas tasas,
cuotas y las actividades por las que no se deba pagar el impuesto, conforme a lo
establecido en el artculo 33, apartado B, fraccin III del Reglamento del CFF.
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deber incluir la informacin de los
ajustes que para efectos fiscales se registren. La balanza de comprobacin para los
efectos de esta fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a
primer nivel con excepcin de los contribuyentes que en su catlogo de cuentas
generen nicamente cuentas de nivel mayor.

III. Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel
que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes realicen sus registros
contables.
En cada pliza se deben distinguir los folios fiscales de los comprobantes fiscales que
soporten la operacin, permitiendo identificar la forma de pago, las distintas
contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades
por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o
actividad de que se trate, de conformidad con el artculo 33, apartado B, fraccin III
del Reglamento del CFF. En las operaciones relacionadas con un tercero deber
incluirse el RFC de ste, conforme al anexo 24, apartado D.
Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes fiscales
dentro de las plizas contables, el contribuyente podr, a travs de un reporte auxiliar
relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el monto contenido en los comprobantes
que amparen dicha pliza, conforme al anexo 24, apartado E.
Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel debern
permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad, conforme al anexo 24,
apartado F.
Para los efectos de esta regla se entender que la informacin contable ser aquella
que se produce de acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el
contribuyente en la preparacin de su informacin financiera, o bien, el marco que est
obligado aplicar por alguna disposicin legal o normativa, entre otras, las Normas de
Informacin Financiera (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad United
States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP) o las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls) y en general
cualquier otro marco contable que aplique el contribuyente.
El marco contable aplicable deber ser emitido por el organismo profesional
competente en esta materia y encontrarse vigente en el momento en que se deba
cumplir con la obligacin de llevar la contabilidad.
CFF 28, RCFF 33, 34, RMF 2014 I.2.8.1.7., I.2.8.1.8.

Cumplimiento de la disposicin
electrnicos de manera mensual:

de

entregar

contabilidad

en

medios

Para los efectos del artculo 28, fraccin IV del CFF, los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su informacin contable
a travs de la pgina de Internet del SAT, con excepcin de aquellos contribuyentes
que tributen conforme al Captulo III del Ttulo IV y artculo 100, fraccin II ambos de
la Ley del ISR y que registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la
herramienta electrnica "Mis cuentas", debern enviar a travs del Buzn Tributario,
conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:
I. El catlogo de cuentas como se establece en la regla I.2.8.1.6., fraccin I, se
enviar por primera vez cuando se entregue la primera balanza de comprobacin en
los plazos establecidos en la fraccin II de esta regla. En caso de que se modifique el
catlogo de cuentas al nivel de las cuentas que fueron reportadas, ste deber

enviarse a ms tardar al vencimiento de la obligacin del envo de la balanza de

comprobacin del mes en el que se realiz la modificacin.
II. Los archivos relativos a la regla I.2.8.1.6., fraccin II conforme a los
siguientes plazos:
a) Las personas morales, enviarn de forma mensual su informacin contable a ms
tardar en los primeros 3 das del segundo mes posterior, al mes que corresponde la
informacin a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
b) Las personas fsicas, enviarn de forma mensual su informacin contable a ms
tardar en los primeros 5 das del segundo mes posterior al mes que corresponde la
informacin
Contable a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
c) Tratndose de personas morales y fsicas dedicadas a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR, que hayan optado por realizar
pagos provisionales del ISR en forma semestral por virtud de lo que establece una
Resolucin de Facilidades Administrativas, podrn enviar su informacin contable de
forma semestral, a ms tardar dentro de los primeros 3 y 5 das, respectivamente, del
segundo mes posterior al ltimo mes reportado en el semestre, mediante seis archivos
que correspondan a cada uno de los meses que reporten.
e) Tratndose de personas morales el archivo correspondiente a la balanza de
comprobacin ajustada al cierre del ejercicio, se enviar a ms tardar el da 20 de abril
del ao siguiente al ejercicio que corresponda; en el caso de las personas fsicas, a
ms tardar el da 22 de mayo del ao siguiente al ejercicio que corresponda.
Cuando como consecuencia de la validacin por parte de la autoridad sta determine
que los archivos contienen errores informticos, se enviar nuevamente el archivo
conforme a lo siguiente:
I. Los archivos podrn ser enviados nuevamente por la misma va, tantas veces como
sea necesario hasta que stos sean aceptados, a ms tardar el ltimo da del
vencimiento de la obligacin que corresponda.
II. Los archivos que hubieran sido enviados y rechazados por alguna causa
informtica, dentro de los dos ltimos das previos al vencimiento de la obligacin que
le corresponda, podrn ser enviados nuevamente por la misma va, dentro de los cinco
das hbiles siguientes a la fecha en que se comunique a travs del buzn tributario, la
no aceptacin para que una vez aceptados se consideren presentados en tiempo.
Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la informacin de los archivos ya
enviados para subsanar errores u omisiones, efectuarn la sustitucin de stos, a
travs del envo de los nuevos archivos, dentro de los 5 das hbiles posteriores a
aquel en que tenga lugar la modificacin de la informacin por parte del contribuyente.
Cuando los contribuyentes no puedan enviar su informacin por no contar con acceso a
Internet, podrn acudir a las ALSC donde sern atendidos por un asesor fiscal que los
apoyar en el envo de la informacin desde la salas de Internet.
CFF 16-C 28, RMF 2014 I.2.8.1.6.

Cumplimiento de la disposicin de entregar

electrnicos a requerimiento de la autoridad

contabilidad

en

medios

I.2.8.1.8. Para los efectos del artculo 30-A del CFF, los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad, con excepcin de aquellos contribuyentes que tributen
conforme al Captulo III del Ttulo IV y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley del
ISR y que registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la herramienta
electrnica "Mis cuentas", cuando les sea requerida la informacin contable sobre sus
plizas dentro del ejercicio de facultades de comprobacin a que se refieren los
artculos 22, noveno prrafo y 42, fracciones II, III, IV IX del CFF, o cuando sta se
solicite como requisito en la presentacin de solicitudes de devolucin o compensacin,
a que se refieren los artculos 22 23 del CFF respectivamente, o se requiera en
trminos del artculo 22, sexto prrafo del CFF, el contribuyente estar obligado a
entregar a la autoridad fiscal el archivo electrnico conforme a lo establecido en la
regla I.2.8.1.6., fraccin III, as como el acuse o acuses de recepcin correspondientes
a la entrega de la informacin establecida en las fracciones I y II de la misma regla,
segn corresponda, referentes al mismo periodo.
Cuando se compensen saldos a favor de periodos anteriores, adems del archivo de las
plizas del periodo que se compensa, se entregar por nica vez, el que corresponda al
periodo en que se haya originado el saldo a favor a compensar, siempre que se trate
de compensaciones de saldos a favor generados a partir de enero de 2015 o a meses
subsecuentes y hasta que se termine de compensar el saldo remanente
correspondiente a dicho periodo o ste se solicite en devolucin.
Cuando los contribuyentes no cuenten con el acuse o acuses de aceptacin de
informacin de la regla I.2.8.1.6., fracciones I y II, debern entregarla por medio del
Buzn Tributario. CFF 17-K, 22, 23, 30-A, 42, RMF 2014 I.2.8.1.6.
De los papeles de trabajo y registro de asientos contables I.2.8.1.9
II. El registro de los asientos contables a que refiere el artculo 33, Apartado B,
fraccin I del Reglamento del CFF, se podr efectuar a ms tardar el ltimo da natural
del mes siguiente, a la fecha en que se realiz la actividad u operacin.
III. Cuando no se cuente con la informacin que permita identificar el medio de pago,
se podr incorporar en los registros la expresin NA, en lugar de sealar la forma de
pago a que se refieren el artculo 33, Apartado B, fracciones III y XIII del Reglamento
del CFF, sin especificar si fue de contado, a crdito, a plazos o en parcialidades, y el
medio de pago o de extincin de dicha obligacin, segn corresponda.

Obligaciones de llevar contabilidad.

Art. 28 CFF: Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn
obligadas a llevar Contabilidad, estarn a lo siguiente:

Definicin de qu integra la contabilidad

Requisitos de los registros y asientos contables.
Registros o asientos contables en medios electrnicos
Ingresar en forma mensual su contabilidad al SAT

Art 28 Frac. I: Qu Integra la contabilidad?

Los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, Estados de Cta, Libros y
Registros Sociales, Control de inventarios y mtodos de valuacin, discos y cintas o
cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, Equipos o sistemas
electrnicos de registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin
e informacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Reglamento del CFF Art. 33: Documentos que integran la contabilidad:

Los registros, catlogo de cuentas y plizas

Avisos y/o solicitudes al RFC
Declaraciones anules, informativas y pagos provisionales
Estados de cuenta bancarios y conciliaciones bancarias (Tarjetas de Crdito,
Monederos Electrnicos).
Las acciones o partes sociales y ttulos de crdito.
La documentacin relacionada con la contratacin de personal.
La documentacin relativa a importaciones y exportaciones.
La documentacin de todas las operaciones.

Art 28 Frac. II: Los registros contables debern cumplir con los requisitos que
establezca el RCFF y las disposiciones establecidas en la Miscelnea Fiscal.
Los registros o asientos contables debern:

Ser analticos y efectuar en el mes en que se realicen las operaciones, dentro de

los cinco das siguientes (Regla 1.2.8.9 Miscelnea Fiscal 3ra Modificacin).
Integrarse en el Libro Diario, en forma descriptiva, en orden cronolgico.
Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad relacionndolas con
los CFDI, que permitan identificar la forma de pago, las distintas contribuciones,
tasas y cuotas, incluyendo por las que no se deba pagar contribuciones.
Formular los estados de posicin financiera.
Plasmarse en idioma espaol y consignarse los valores en moneda nacional.
Cuando los comprobantes, datos y documentacin estn en otro idioma.
Sealar la fecha de realizacin de la operacin, su descripcin o concepto, la
cantidad o unidad de medida, la forma de pago y el medio de pago o de
extincin de dicha obligacin.
Los registros de inventario de mercancas (PEPS, Costo Identificado, Costo
Promedio o Detallista).

Contener el IVA que le haya sido trasladado y el que haya pagado en la

importacin.

Art 28 Frac III: Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn en
medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Cdigo y las
disposiciones de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria. La
documentacin comprobatoria de dichos registros o asientos deber estar disponible
en el domicilio fiscal del contribuyente.
Conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad toda la
documentacin relativa al diseo del sistema donde almacena y procesa sus datos
contables y los diagramas del mismo.
Art. 28 frac. IV: Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad con reglas
de carcter general que se emitan para tal efecto.
Cdigo de Comercio:
Artculo 3: Se reputan en derecho comerciantes:

Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l
su ocupacin ordinaria;
Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles;
Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del
territorio nacional ejerzan actos de comercio.

Artculo 16: Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, estn obligados:
I.
II.
III.
IV.

(Se deroga).
A la inscripcin en el Registro pblico de comercio, de los documentos cuyo
tenor y autenticidad deben hacerse notorios;
A mantener un sistema de Contabilidad conforme al artculo 33.
A la conservacin de la correspondencia que tenga relacin con el giro del
comerciante

Artculo 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de

contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las
caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los
siguientes requisitos mnimos:

Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como

conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios
originales de las mismas.
Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa;
Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin
financiera del negocio;

Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las
acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales;
Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impedir
la omisin del registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro
contable y para asegurar la correccin de las cifras resultantes.

Artculo 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern
llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso
de las personas morales, el libro o los libros de actas.
Artculo 35. En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una
vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al
final del perodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o
crdito a cada cuenta en el perodo y su saldo final.
Artculo 37. Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en
castellano, aunque el comerciante sea extranjero.
Artculo 38. El comerciante deber conservar, debidamente archivados, los
comprobantes originales de sus operaciones y deber conservarlos por un plazo
mnimo de diez aos.
Artculo 46.- Todo comerciante est obligado a conservar los libros, registros y
documentos de su negocio por un plazo mnimo de diez aos. Los herederos de un
comerciante tienen la misma obligacin.
Ley General de Sociedades Mercantiles.
Artculo 172.- Las sociedades annimas, bajo la responsabilidad de sus
administradores, presentarn a la Asamblea de Accionistas, anualmente, un informe
que incluya por lo menos:
Un informe de los administradores sobre la marcha de la sociedad en el
ejercicio, as como sobre las polticas seguidas por los administradores y, en su
caso, sobre los principales proyectos existentes.
Un informe en que declaren y expliquen las principales polticas y criterios
contables y de informacin seguidos en la preparacin de la informacin
financiera.
Un estado que muestre la situacin financiera de la sociedad a la fecha de cierre
del ejercicio.
Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los resultados
de la sociedad durante el ejercicio. LEY GENERAL DE SOCIEDADES
MERCANTILES CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN
Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios ltima Reforma DOF
13-06-2014 26 de 44
Un estado que muestre los cambios en la situacin financiera durante el
ejercicio.
Un estado que muestre los cambios en las partidas que integran el patrimonio
social, acaecidos durante el ejercicio.

Las notas que sean necesarias para completar o aclarar la informacin que
suministren los estados anteriores. A la informacin anterior se agregar el
informe de los comisarios a que se refiere la fraccin IV del artculo 166

Artculo 176.- La falta de presentacin oportuna del informe a que se refiere el

enunciado general del artculo 172, ser motivo para que la Asamblea General de
Accionistas acuerde la remocin del Administrador o Consejo de Administracin, o de
los Comisarios, sin perjuicio de que se les exijan las responsabilidades en que
respectivamente hubieren incurrido.
Artculo 177. Quince das despus de la fecha en que la asamblea general de
accionistas haya aprobado el informe a que se refiere el enunciado general del artculo
172, los accionistas podrn solicitar que se publiquen en el sistema electrnico
establecido por la Secretara de Economa los estados financieros, junto con sus notas
y el dictamen de los comisarios.
SAPI, SAB Y SAPIB
SAPI:
La sociedad annima promotora de inversin, o SAPI, es una modalidad de la sociedad
annima, creada de conformidad con la Ley del Mercado de Valores del 2006. La SAPI
flexibiliza el rgimen corporativo aplicable a las SA, como se describir ms adelante.
Desde el punto de vista fiscal, es necesario sealar que la SAPI est sujeta a los
mismos impuestos y cargas que la SA.
Corporativamente hablando, el vehculo idneo para recibir inversin por parte de
fondos de capital privado es la SAPI, ya que, a diferencia de la SA, en donde el
principio rector para establecer los derechos de mayoras y minoras es casi
exclusivamente el porcentaje de participacin en el capital social de la Sociedad
La SAPI ofrece un rgimen corporativo ms flexible y moderno que la SA, ya que
permite la regulacin de determinados derechos corporativos que bajo el rgimen de la
SA se encuentra expresamente prohibido o cuya efectividad ante los tribunales
mexicanos est en duda.
Permite que accionistas minoritarios puedan ejercer control sobre el gobierno
corporativo de la SAPI, independientemente de su porcentaje en el capital social.
Derechos Minoritarios
En el nuevo rgimen de la SAPI se cambian los porcentajes mnimos para ejercer los
derechos de minora. Los derechos de minoras quedan protegidos de la siguiente
forma:
Sociedad Annima

SAPI

25% del capital social para nombrar a un

consejero.

10% del capital social para nombrar a un

consejero.

33% del capital social para convocar asamblea.

10% del capital social para convocar

asambleas.
25% del capital social para nombrar al menos
un Comisario.

10% del capital social para nombrar a un

Comisario (si no se sustituyo la figura).

33% del capital social para ejercer accin civil

contra los administradores y comisarios de la
Sociedad.

15% del capital social para ejercer accin

civil contra los administradores de la
Sociedad (o Comisarios).

33% del capital social para oponerse de

manera judicial a las resoluciones de la
asamblea.

20% del capital social para oponerse de

manera judicial a las resoluciones de la
asamblea.

Permite mecanismos ms eficientes para implementar estrategias de salida del capital

privado, como derechos de drag along y tag along (tema que discutiremos
posteriormente al hablar de las estrategias de salida).
En la SAPI se pueden adoptar los conceptos de derechos Drag-Along (derecho de
arrastre o de traer consigo) y de Tag-Along (derecho de acompaamiento) que
prevn situaciones de venta total, porcentaje especfico, o de las acciones mayoritarias
de una sociedad.

Ley del Mercado de Valores:

Artculo 10.- Las sociedades annimas que se ubiquen en alguno de los supuestos
siguientes, estarn sujetas a lo previsto en esta Ley:
I.

Adopten o se constituyan con el carcter de sociedades annimas

promotoras de inversin.

II.

Obtengan la inscripcin en el Registro de las acciones representativas de su

capital social o ttulos de crdito que representen dichas acciones, en cuyo
caso tendrn el carcter de sociedades annimas burstiles. Las sociedades
annimas promotoras de inversin no estarn sujetas a la supervisin de la
Comisin, salvo que inscriban valores en el Registro

Artculo 14.- La administracin de las sociedades annimas promotoras de inversin

estar encomendada a un consejo de administracin.
Artculo 16.- Los accionistas de las sociedades annimas promotoras de inversin,
tendrn derecho a:
I.

Designar y revocar en asamblea general de accionistas a un miembro del

consejo de administracin por cada diez por ciento que tengan en lo
individual o en conjunto de las acciones con derecho a voto, incluso limitado
o restringido, sin que resulte aplicable el porcentaje a que hace referencia el
artculo 144 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Tal designacin,
solo podr revocarse por los dems accionistas, cuando a su vez se revoque
el nombramiento de todos los dems consejeros, en cuyo caso las personas

sustituidas no podrn ser nombradas con tal carcter durante los doce
meses inmediatos siguientes a la fecha de revocacin.
Fraccin reformada DOF 10-01-2014

II.

Nombrar a un comisario por cada diez por ciento que tengan en lo individual
o en conjunto de las acciones con derecho a voto, incluso limitado o
restringido, sin que resulte aplicable el

Artculo 18 Las sociedades annimas promotoras de inversin (SAPI) estarn

exceptuadas del requisito de publicar sus estados financieros, conforme lo establece el
artculo 177 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

Artculo 22.- Las sociedades annimas cuyas acciones representativas del capital
social o ttulos de crdito que representen dichas acciones, se encuentren inscritas en
el Registro, formarn su denominacin social libremente conforme a lo previsto en el
artculo 88 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, debiendo adicionalmente
agregar a su denominacin social la expresin "Burstil", o su abreviatura "B".