UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA.

VICERRECTORADO ACADMICO.
COORDINACIN DE EVALUACIN
ACADMICA.

TAREA

TRABAJO PRCTICO
673.
ASIG
NATU
RA:

CONT
ABILI
DAD

FISCAL.

CDIGO:

FECHA DE ENTREGA AL
ESTUDIANTE:

SEPTIEMB
RE -2010.

FECHA DE DEVOLUCIN:
11-12-2010.

NOMBRE DEL
ESTUDIANTE:

ARIZA L.
OSCAR

CDULA DE
IDENTIDAD:

V6.026.1
02

CENTRO LOCAL:
CARABOBO.

CARRERA:
CONTADURIA
PBLICA.
NMERO DE ORIGINALES:

FIRMA DEL
ESTUDIANTE:

_________
________.

1.

INDICE.
3
4

1.
16
INTRODUCCI
25N.
33
2. MODULO 1.
46UNIDAD 1.
48OBJETIVO 1.
49
3. MODULO 1.
UNIDAD 2.
OBJETIVO 2.
4. MODULO 2.
UNIDAD 3.
OBJETIVO 3.
5. MODULO 2.
UNIDAD 4.
OBJETIVO 4.
6.
CONCLUSION
ES.
7.
BIBLIOGRAFI
A.
8. ANEXOS

1.
INTRODUCC
IN.

La merma del
poder
adquisitivo del
dinero, genera
efectos
econmicos
sobre la
informacin
incluida en los
Estados
Financieros. El
registro
contable de las
operaciones
se lleva en
unidades
monetarias con
el poder
adquisitivo que
tienen en el
momento en que
se adquieren
los bienes y
servicios,
aunque sus
valores actuales
sean superiores.
En este
sentido, los
Estados
Financieros
preparados en
base a los
costos
histricos no
representan

su valor actual y
por ende no
reflejan los
efectos
inflacionarios
sobre el
patrimonio.
El Ajuste por
Inflacin trata
de corregir en
los Estados
Financieros, la
distorsin que
provoca el
fenmeno
inflacionario
sobre los
mismos, con la
finalidad de
que estos se
conviertan en
verdaderos
instrumentos
que reflejen la
realidad
econmica
organizacional.
Por otra lado,
se encuentra el
Ajuste por
Inflacin
Fiscal, cuyo
fin es reflejar
en el
enriquecimient
o neto del
contribuyente
los efectos
inflacionarios a
fin de
determinar el
tributo.
Una vez
realizado el

Ajuste Inicial
por Inflacin
los
contribuyentes
al cierre de los
ejercicios
siguientes
debern realizar
un reajuste de
sus activos y
pasivos no
monetarios, as
como de los
aumentos y
disminuciones
de cualquiera
de las partidas
de patrimonio
ocurridos en
dicho ejercicio y
del patrimonio
fiscal inicial. Es
decir, el
Reajuste
Regular por
Inflacin.
En el presente
trabajo se
estudiara tanto
el Ajuste Inicial
por Inflacin,
como el
Reajuste
Regular por
Inflacin y toda
la normativa que
los rige y que se
encuentra
contemplada en
la
Ley de Impuesto
Sobre la Renta y
el Reglamento
de Impuesto
Sobre la Renta.

2. MODULO 1.
UNIDAD1 1.
OBJETIVO 1.
Objetivo N 1
Pregunta 1 de
5.

1. De
conformidad a
la Ley de
Impuesto
Sobre la los contribuyentes a qu
A los solos efectos tributarios,
Renta,
Ley, que iniciaron susquines
operaciones
estna partir del 1 de
obligados
a
actividades comerciales,
industriales,
bancarias, finan

explotacin de minas e hidrocarburos y actividades cone

realizar el
libros de contabilidad,ajuste
debern
al cierre de su primer
inicial
por inflacin?.

actualizacin inicial de sus activos y pasivos no moneta

La Ley
de consecuencia una varia
en esta Ley, la cual traer
como
Impuesto Sobre
neto para esa fecha. la Renta,
Una vez practicada laestablece:
actualizacin inicial de los acti

Balance General Fiscal Actualizado servir como punto i

reajuste regular por inflacin previsto en el Captulo II de

Los contribuyentes que habitualmente realicen actividade

lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al sistem

mismas condiciones establecidas para los obligados a som

contribuyente se haya acogido al sistema integral de aju

no podr sustraerse de l, cualquiera que sea su actividad

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Ttulo II: Impuesto
De la Determinacin
del Enrique
sobre
la Renta,
en su V: De los Ajustes
Captulo
Artculo 90
Seccin Primera: Disposicio
especifica:

Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por infla

contrae el Ttulo IX de la Ley, son los comerciantes, industriales y quienes

realizar actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la e

minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinacin y el tr

Explicacin:
El Artculo 7
de la LISLR,
establece que
estn obligados
a realizar el
ajuste inicial
por
inflacin:
a) Las personas
naturales;
b) Las
compaas
annimas y las
sociedades de
responsabilidad
limitada;
c) Las
sociedades en
nombre
colectivo, en

comandita
simple, las
comunidades,
as como
cualesquiera
otras sociedades
de personas,
incluidas las
irregulares o de
hecho;
d) Los titulares
de
enriquecimient
os
provenientes
de actividades
de
hidrocarburos
y
conexas, tales
como la
refinacin y el
transporte, sus
regalistas y
quienes
obtengan
enriquecimient
os derivados de
la exportacin
de minerales,
de
hidrocarburos o
de sus
derivados;
e) Las
asociaciones,
fundaciones,
corporaciones y
dems entidades
jurdicas o
econmicas
no citadas en los
literales
anteriores.

f) Los
establecimientos
permanentes,
centros o bases
fijas situados en
el territorio
nacional.

De acuerdo al
Artculo
anteriormente
citado, y lo
que estipula el
Artculo 173
del la
LISLR y el
Artculo 90 del
RISLR se
concluye que,
estn obligados
al ajuste por
inflacin

todos los
contribuyentes,
no importa si
son personas
naturales o
sociedades,
siempre que se
encuentren
dentro de alguna
de las
situaciones
siguientes:

a) Que se
dediquen a
actividades
comerciales.
b) Que se
dediquen a
actividades
industriales.

c) Que se
dediquen a
actividades
bancarias o
Se consideran como financieras.
activos y pasivos no monetarios

fijos,

General Histrico del Contribuyente que por su na

d) Que se
susceptibles de protegerse
de laalinflacin, tales como:
dediquen
ramo de los
trnsito,
seguros.
construcciones en proceso, inversiones permanentes, inve
e) Que
se
cargos y crditos diferidos
y activos
intangibles.
dediquen a la
actividad minera
o petrolera.

Pregunta 2 de
5.

2. De
conformidad a
la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta
explique qu
se entiende
por partidas no
monetarias y
de los ejemplos
correspondient
es?

La Ley de
Impuesto Sobre
la Renta, en el
mismo Artculo
173, en su
Pargrafo
Segundo,
establece:

ac
tiv
os

o
s,

e
d
if
ic
i
o
s,

t
e
r
r
e
n

ia
s,

m
a
q
u
i
n
a
r

m
ob
ili
ar
io,

u
i
p
o
s
,

e
q

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 93
especifica:

Ttulo II: De la Determinacin del Enrique

Captulo V: De los Ajustes

Seccin Primera: Disposicio

Se consideran activos y pasivos no monetarios, segn el caso, las partida

General del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son su

protegerse de la inflacin y en tal virtud generalmente representan v

superiores a los histricos, de conformidad con lo sealado en la Ley y por

de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposicin en

esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y crditos dife

de intereses, inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y repuestos,

depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construccione

inversiones
no

para la venta,
per
inversiones y obligaciones convertibles en ma
acciones y activos intangibles ent
nen
tes,

i
n
v
e
r
s
i
o
n
e
s

neg dis
ocia po
bles nib
les

Explicacin:
En trminos
contables,
partida es cada
una de las
cuentas que
componen un
balance. La
definicin de
partida no
monetaria se
refiere a todas
aquellas
partidas
contables que
aumentan de
valor con la
inflacin, por
lo que su
valor de
realizacin
(de venta,
liquidacin,
etc.) es
superior al
valor histrico
que tienen en
los libros. Los
terrenos,
construcciones,
mercancas y
equipos son
ejemplos de
partidas no
monetarias. Por
el
contrario, las
partidas
monetarias sern
todas aquellas
que sufren los
efectos de la
inflacin.
El efectivo, las
cuentas

bancarias, las
cuentas por
cobrar y las
cuentas por
pagar, todas
ellas
pactadas sin
clusula sin
causa de
responsabilida
d, existentes al
cierre del
ejercicio
tributario y en
moneda
nacional, son
claros ejemplos
de partidas
monetarias pues
su valor
ser siempre el
mismo y no
podrn tener un
valor superior
(un billete de
Bs. 10 siempre
ser un billete
de Bs. 10, no se
puede pretender
que dentro de un
ao lo cambien
por Bs.15,
por ejemplo).
Por eso, tales
partidas no son
susceptibles del
sistema de
ajuste por
inflacin
mientras que las
no monetarias s
lo son.

Pregunta 3 de
5.

3. Explique
cul es el
tratamiento
de las
Ttulo II: contable
De la Determinacin
del Enrique
partidas en
Captulo V: De los Ajustes
moneda
extranjera
SeccinoPrimera: Disposicio

con clusulas
El efectivo y otras acreencias y obligaciones
de en moneda extranjera o con
reajustabilidad.
reajustabilidad se consideran partidas monetarias y sern ajustadas a la t

de la fecha del cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectiva

reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad

del contribuyente, antes
El Reglamento
del Impuesto
inflacin de conformidad con los principios
de contabilidad generalmente
Sobre la Renta,
Venezuela.
en su Artculo
94, especifica:

Explicacin:
Las partidas
monetarias se
reflejan en el
Balance General
expresadas en

valores
nominales
por cantidades
fijas de dinero y
su tenencia, en
poca de
inflacin
originan
perdidas cuando
sus activos
monetarios son
mayores a sus
pasivos
monetarios y
ganancia
cuando sus
pasivos
monetarios son
mayores a sus
activos
monetarios. La
Ley considera
como partidas
monetarias las
siguientes
partidas:
Los crditos y
deudas con
clusula de
reajustabilidad o
en moneda
extranjera.
Los intereses
cobrados o
pagados por
anticipado o
registrados
como cargos o
crditos
diferidos.

Es decir, la Ley
considera las
operaciones
pautadas con

clausulas de
reajustabilidad
o en
monedas
extranjera como
partidas
monetarias, o
sea, no estn
sujetas al ajuste
por inflacin,
pero ello no
significa que no
se puedan
actualizar, sino
que dicha
actualizacin se
realiza
tomando como
base elementos
distintos al IPC,
aplicando en el
primer caso lo
que diga el

contrato
respecto al
reajuste
convenido y en
el segundo caso,
la cotizacin
para la compra
de la respectiva
divisa a la
fecha de su
actualizacin.
Las variaciones
se registran
como

a
Monto de
la Deuda
a
20.000,00

B
Tasa de
Cambio al
30/6/2002
b
763,00

c
Costo
Histrico
a*b
15.260.000,00

d
Tasa de
Cambio al
31/12/2002
D
1.600,00

dbitos o
e crditos en la f
contabilidad
Valor
ordinaria y no
Ajuste
Ajustado
en las cuentas
a*dfiscales
e-c
relacionadas
con
32.000.000,00 16.740.000,00
el ajuste por
inflacin.

Ingresos por variacin cambiaria

Deuda en Moneda Extranjera

DEBE
16.740.000,00
16.740.000,00
Ejemplo:
Si una entidad
tiene cuentas
por pagar en
moneda
extranjera de
US$ 20.000 y
estn
expresados por
Bs. 730,00 por
dlar al tipo de
cambio cuando
se realizo la
operacin el
30/06/2002 y al
cierre del

ejercicio
econmico al
31/12/2002, el
tipo de cambio
para la
compra es de
Bs. 1600,00 por
dlar.
Primero se
realiza el ajuste
correspondiente
a la tasa de
cambio

Luego se realiza
el tratamiento
contable
correspondiente:

Pregunta 4 de
5.
4. Explique de
conformidad a
lo establecido
en la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta
que son las
partidas
excluidas de los
activos no
monetarios.

Con respecto a
las partidas
excluidas de
los activos no
monetarios, la
Ley de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artculo
173, Pargrafo
Cuarto,
establece:

10

Debern excluirse de los no monetarios, las capitalizaci

monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda

de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. T

activos y pasivos, los bienes deudas y obligaciones

produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, e

al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangi

el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizacion

esta Ley. Asimismo debern excluirse de los activo

patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a

afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vin

establecido en el artculo 117 de la presente Ley.

Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patr

Fiscales Histricas al Patrimonio.

Sobre este
mismo tema, el
del
Ttulo II: Reglamento
De la Determinacin
del Enrique
Impuesto
Captulo
Sobre la
Renta, V: De los Ajustes
en suSeccin
ArtculoPrimera: Disposicio
97,

Se excluirn de los activos y pasivos especifica:

y del patrimonio neto del contr

revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no au

esta Ley, la participacin patrimonial en las utilidades o perdidas de la

permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capit

las cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la

provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administrado

11

filiales y otras
empresas
relacionadas
y/o vinculadas,
los bienes,
deudas y
obligaciones
aplicados en su
totalidad a la
produccin de
utilidades o
enriquecimient
os presuntos,
exentos,
exonerados no
sujetos al
impuesto
establecido por
esta Ley,
provisiones
tales
como para la
obsolescencia
de inventario y
cuentas
incobrables y
los bienes
intangibles
no pagados ni
asumidos por el
contribuyente
ni otras
actualizaciones
o
revalorizacione
s
de bienes no
autorizadas por
la Ley.
En los casos
de personas
naturales
tambin
debern
excluirse los

bienes,
derechos,
deudas y
obligaciones
que no estn en
funcin del
objeto, giro o
actividad
empresarial
realizada en el
ejercicio
gravable por el
contribuyente.
Pargrafo
nico: Estas
exclusiones se
acreditaran a la
respectiva
cuenta del
activo o se
cargarn a la
respectiva
cuenta del
pasivo y se
cargarn o
acreditarn
respectivamente
a
una cuenta
especial que
formar parte
del patrimonio
neto del
contribuyente y
que se
denominar
Exclusiones
Fiscales
Histricas al
Patrimonio.

Explicacin:
Las partidas que
se excluyen del

pasivo y del
activo, se
excluyen del
Balance y por
ende del
patrimonio
neto. Al excluir
estas cuentas
del sistema de
ajuste por
inflacin se
evita de
cierta forma
abultar de
forma artificial
el activo, y por
ende el
patrimonio
neto, dando as
una traduccin
en una
disminucin de
la renta fiscal
gravable. Las
partidas que el
Fisco
ordena excluir
del balance
fiscal con el fin
de sincerar los
resultados son:
Revalorizacione
s hechas por el
contribuyente.
Cuentas y
efectos a cobrar
a accionistas,
administradores
y empresas
relacionadas.
Rentas exentas.
Rentas
presuntas.

Operaciones en
moneda
extranjera o con
clausula de
reajustabilidad.
Las
Exclusiones se
acumularn, a
los efectos de
esta Ley, en
una cuenta
denominada:
EXCLUSIONE
S FISCALES
HISTRICAS
AL
PATRIMONIO.

12

Pregunta 5 de
5.
5. Explique
cul es el
tratamiento
que establece
la Ley de
Impuesto
sobre la Renta

del Registro de
los Activos
Revaluado
(RAR) de
conformidad al
Se crea un Registro deajuste
los Activos
inicialActualizados en el cu
por referencia el artculo anterio
contribuyentes a que hace

ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el

inflacin.
inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Est

tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos e

dicho

en las

El tratamiento
inscripcin de este registro.
que establece la
Aquellas empresas que
Leysedeencuentren en perodo, el
Impuesto sobre
facturacin, debern determinar
y pagar el tributo del
la Renta del
finalizar de pago
en los
el
Registro de
encabezamiento de esteActivos
artculo.

Revaluado
(RAR) de
conformidad al
Ttulo II: ajuste
De la Determinacin
del Enrique
inicial por
inflacin,
Captulo V: De los Ajustes
aparece
Seccin
Segunda:
contemplado
en Del Ajuste Inicial
el
Los contribuyentes sujetos a la obligacin
de practicar
Artculo
174: la actualizacin

per
odo
,

mi con prev
sm dic ista
as ion s
es

Y el
Reglamento del
Impuesto Sobre
la Renta, en su
Artculo 106,
especifica:

13

Captulo I del
Titulo IX de la
Ley, y en su
caso los
responsables,
debern
presentar en un
solo documento
la solicitud de
inscripcin en
el Registro de
Activos
Actualizados a
que se
refiere el
Artculo 174 de
la Ley, y la
correspondiente
declaracin
especial donde
consten
las partidas de
los activos y
pasivos no
monetarios
actualizadas, el
monto del
patrimonio
neto y los
incrementos de
valor asignado,
adems del
clculo del tres
por ciento
(3%)
sobre el
incremento neto
de los activos
fijos
depreciables.
El referido
documento
deber
elaborarse en
los formularios

que al efecto
edite o autorice
la
Administracin
Tributaria, y
ser presentado
ante dicha
Administracin
en el domicilio
fiscal del
contribuyente o
ante las oficinas
que sta seale,
dentro del lapso
reglamentario
para declarar
los
enriquecimient
os o perdidas
correspondient
es al primer
ejercicio
gravable.
En todo caso,
la
Administraci
n Tributaria
podr
requerir a
cierta
categora de
contribuyentes
la presentacin
de los
documentos
donde
especifica y
detalladamente
se
evidencien los
clculos de las
actualizacin
efectuada y de
la variacin del
patrimonio

neto como
consecuencia de
la misma.

Explicacin:

Todo
contribuyente
obligado,
deber
inscribirse en el
registro al
momento de
presentar su
primera
declaracin de
rentas, en caso
de ser empresa
nueva y los
contribuyentes
que
cierren su
ejercicio
despus del 31
de Diciembre de
1992,
igualmente
estn obligados
en la
presentacin de
su declaracin.

Este registro
genera un
impuesto del
3% sobre el
incremento del
valor del ajuste
inicial por
inflacin de los
activos fijos
depreciables.
Esto implica dos
cosas: que el

pago del
impuesto
se realiza luego
de efectuado el
ajuste inicial al
trmino del
primer ejercicio
econmico y
que algunos
activos como los
terrenos no
causaran tal
impuesto porque
no son
depreciables.
Este impuesto
podr ser
pagado en tres
porciones
iguales y
consecutivas en
los sucesivos
ejercicios
fiscales, que no
ser deducible
de la
declaracin del
Impuesto Sobre
la Renta.

14

Pregunta 6 de
6.

6. Explique
cmo se
determina la
renta gravable
en la
enajenacin de
los bienes por
Las personas naturales, las sociedades de personas y co

personas
enajenen bienes susceptibles
de generar rentas sujetas
naturales
Ley, para efectos de determinar
dichas
susceptibles
de rentas, tendrn
generar
rentas.
adquisicin y las mejoras
de tales
bienes, con base en la

ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metro

por el Banco Central de Venezuela, en el lapso co

La Ley de
adquisicin o el mes de
enero de
1950, si la adquisic
Impuesto
sobre
la Renta,El
en valor
su inicial actualiz
fecha, y el de su enajenacin.
Artculo 177
precio de enajenacin para
determinar la renta gravable
establece:

la inscripcin en el Registro de Activos Actualizados en e

El costo ajustado deducible no podr exceder del monto

tal manera que no se generen prdidas en la operacin.

Ttulo II: De la Determinacin del Enrique

Captulo V: De los Ajustes

Seccin Tercera: De los otros Ajustes por efecto d

Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y co

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artculo
108
estipula:

15

mercantiles
que enajenen
bienes
susceptibles de
generar rentas
sujetas al
impuesto
establecido en
la Ley, para
efectos de
determinar
dichas rentas,
tendrn
derecho a
actualizar el
costo de
adquisicin y
las mejoras de
tales bienes,
con base en la
variacin
experimentada
por el ndice de
Precios al
Consumidor
(IPC) del rea
Metropolitana
de
Caracas,
elaborado por
el Banco
Central de
Venezuela, en el
lapso
comprendido
entre el
mes de
adquisicin o el
mes de enero
de 1950, si la
adquisicin
hubiera sido
anterior a

esa fecha, y el
de su
enajenacin.
El costo de
adquisicin
actualizado
ser el que se
deduzca del
precio de
enajenacin
para determinar
la renta.

Explicacin:
De conformidad
a lo establecido
en el citado
artculo, estos
contribuyentes
no
comerciantes,
tendrn derecho
de actualizar
los bienes por
el ndice
General de
Precios al
Consumidor
(IPC), entre el
mes de su
adquisicin y
el de su
enajenacin y
la renta
gravable se
determinara al
restar el precio
de venta al valor
actualizado. En
este caso no
ser necesaria

la inscripcin en
el Registro de
Activos
Actualizados.
Este artculo
establece en su
segundo
pargrafo, que el
monto
actualizado no
podr exceder
el monto del
precio de venta,
a fin de evitar
prdidas en la
operacin
producto del
ajuste por
inflacin.

16

3. MODULO 1.
UNIDAD 2.
OBJETIVO 2.
Objetivo N 2
Pregunta 1 de
6.

1. Explique
cul es el
tratamiento
que establece
la Ley deque se coticen o que se
Las inversiones negociables
Impuesto
Valores de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que
sobre la Renta,
gravable se ajustaran segn la cotizacin en la respecti

para
losgravable.
su enajenacin o al cierre
delajustar
ejercicio
Ttulos Valores
Estas inversiones se consideran
cotizablescomo
en laactivos monetarios
de
Balance General FiscalBolsa
Actualizado
del Contribuyente m
Valores.
perjuicio de las disposiciones establecidas en los artcu
momento de su enajenacin.
La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 187
establece:

Ttulo II: De la Determinacin del Enrique

Captulo V: De los Ajustes

Seccin Cuarta: Del Reajuste Regular

Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores s

monetarias y sus ajustes a valores de mercado (las ganancias o prdidas

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artculo
121
estipula:

17

deben
registrarse en
los resultados
del ejercicio y
formaran
parte de la
renta neta
gravable. Solo
se excluirn de
los ingresos y
egresos
histricos, de
conformidad
con los

Bolsa.

A
Cantidad de
Acciones
a
20.000

b
Tipo de
Cotizacin
Marzo 2002
b
3.000

C
Valor segn
libros
a*b
60.000.000

Valores Negociables
Ganancias en Valores Negociables

d
Tipo de
Cotizacin
31/12/2002
d
3.100

DEBE
2.000.000

artculos 77 y
79 de la Ley,
las ganancias o
prdidas netas
en la
enajenacin de
edichas
f
Valor
Ajuste
ajustado
al
inversiones
aInicial
31/12/2002
travs de una
a*d
e-c
Bolsa de
62.000.000
Valores. 2.000.000

Explicacin:
HABER
2.000.000
El Artculo 187
de la LISR
considera los
Ttulos de
Valores como
partidas
monetarias y
ordena su
ajuste al cierre
de cada
ejercicio
econmico
segn el valor
que tengan en
la

Ejemplo:
En el mes de
Marzo de 2002,
la empresa
adquiri 20.000
acciones en la
bolsa de valores
por Bs.
3.000,00 por
accin y al
cierre del
ejercicio la
cotizacin de
las acciones es
de Bs.
3.100,00.

Tratamiento
Contable:

Pregunta 2 de
6.
2. Explique
cul es el
tratamiento
contable de los

activos no
monetarios
totalmente
depreciados.

18

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 189
establece:
El contribuyente que fuere propietario de activos fijo

actividad sealados en este Captulo que estn totalme

podr revaluarlos y ajustar su balance general en la con

o ajuste no tendr ningn efecto fiscal.

Ttulo II: De la Determinacin del Enrique

Captulo V: De los Ajustes

Sobre
este Del Reajuste Regular
Seccin
Cuarta:
mismo tema, el
Reglamento de Artculo 115. Par
Impuesto
De conformidad con el procedimiento establecido
en el artculo 117 de este
Sobre la Renta,
su Artculo
deben ajustarse los saldos de todos losenactivos
no monetarios y su cor
115
depreciacin o amortizacin acumulada cuando proceda, existentes al cierre

gravable anterior, aunque hayan sido enajenados

estipula: o retirados durante el e

reflejar el crdito a la cuenta Actualizacin del Patrimonio por diferencia c

de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable corrie

Explicacin:

Aquellos
contribuyentes
que hayan
realizado la
revalorizacin
de los activos
fijos
totalmente
depreciados o
amortizados,
debern excluir
la depreciacin
o amortizacin
de
dichos activos, a
fin de
determinar la
renta gravable.

19

Contablemente,
cuando un
activo ha sido
depreciado en
un 100%, no
tiene ningn
valor, su
saldo en libros
es de cero, as
que ya no
representa
ningn activo
contable, ha
desaparecido
de la estructura
financiera de la
empresa, pero el
activo sigue ah,
funcionando.

Indudablemente
que si el activo
sigue
existiendo, y
generando renta
para la empresa,
no se las ganancias o prdidas
A los fines de este captulo,

activos y pasivos determinados

puede en moneda extranjera o c

basadas en variacionesdesaparecer
cambiarias, se considerarn real
como por arte
que las mismas sean exigibles
, cobradas
o pagadas, lo qu
de magia,
aun
cuando en la
contabilidad ese
activo tenga
un valor de cero
bolvares.
La contabilidad
de la empresa
debe reflejar la
realidad
econmica de la
misma, y la
realidad

es que ese activo

sigue existiendo
y operando, as
que de alguna
forma hay que
reflejarlo en
la contabilidad,
en los reportes
financieros.

Pregunta 3 de
6.
3. Explique el
tratamiento
contable de
las
obligaciones
en moneda
extranjera o
pactada con
clusula de
Reajustabilida
d.

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 188
establece:

Las
operaciones en
moneda
extranjera o
con clusula de
reajustabilidad,
son partidas
monetarias, o
sea, no estn
sujetas al ajuste
por inflacin,
pero ello no
significa que no
se
puedan
actualizar. Las
variaciones se
registran como
dbitos o
crditos de la
contabilidad
ordinaria y no
en las cuentas
fiscales
relacionadas con
el ajuste por
inflacin.
Ahora, la Ley
seala que las
ganancias o
prdidas
originadas por
la actualizacin
de estas
partidas se
consideran
realizadas para
efectos fiscales
en el ejercicio
econmico en
que sean
exigibles,

20

cobradas o
pagadas, lo que
ocurra primero.
Esto quiere
decir que el
Fisco las
supone
liquidadas
efectivamente
solo cuando se
venzan, se
cobren o se
paguen y
deben ser

contabilizadas
directamente en
la cuenta de
resultados
No sern considerados incrementos de patrimonio, l
afectando por
tanto eldistintos de los originados
y derechos del contribuyente
patrimonio
en las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas p

del ejercicio gravable,neto

deben
serdecapitalizados en el ej
final
dicho
ejercicio.
contrario se considerarn
pasivos
monetarios. Igualment

patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercic

cierres contables menores a un ao.
Pregunta 4 de
6.

4. Explique qu
partidas no
Ttulo II: sern
De la Determinacin del Enrique
consideradas
en el Captulo V: De los Ajustes
incremento
del Reajuste Regular
Seccin
Cuarta: Del
patrimonio.
Artculo 112. Par

No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artculo

185 de la Ley, las utilidades anuales, semestrales

o de un perodo menor or
La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 185
establece:

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artculo
112
estipula:

21

ejercicio
tributario,
ni
cualquier
transferencia
de
partidas entre
las
cuentas

de

patrimonio.
Tampoco se
consideran
aumentos de
patrimonio los
dividendos en
acciones,
la creacin de
reservas
legales u otras
reservas
provenientes
de las
utilidades y

cualesquiera
otra
transferencia
entre cuentas
de
Se acumular en la partida
de Reajuste
por Inflacin
patrimonio.
gravable, el monto que resulte de reajustar las disminu

durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de va

Consumidor (IPC) del Explicacin:
rea Metropolitana de Caracas,

de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de

No se
ejercicio gravable.
consideran
aumentos
Se consideran disminuciones
del de
patrimonio, los dividen
patrimonio:
anlogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por
Las utilidades
anuales,
semestrales o
de un periodo
menor

originadas en el
ejercicio
tributario.
Las
transferencias de
partidas entre
las cuentas de
patrimonio.
Los dividendos
en acciones.
Las reservas
legales u otras
reservas
provenientes de
las utilidades.

Pregunta 5 de
6.
5. Esplique de
conformidad a
lo establecido
en la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta
la
disminucin del
patrimonio
durante el
ejercicio
gravable.

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 186
establece:

22

capital.

Sobre este
mismo tema, el
de
Ttulo II: Reglamento
De la Determinacin
del Enrique
Impuesto
Captulo
Sobre la
Renta, V: De los Ajustes
en su
Artculo
Seccin
Cuarta:
Del Reajuste Regular
113
estipula:
Se acreditar a la cuenta de Reajustes
por Inflacin y cargar a

Actualizacin de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar an

disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gr

el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Cons

del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Ven

el mes de cada disminucin hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.

Actualizacin del Patrimonio

Reajuste por Inflacin

DEBE
XXXX

La LISR y el
RISLR
establecen
HABER que
si ocurre una
disminucin
en
XXXX
el patrimonio
(reduccin
de capital,
distribucin de
dividendos o
utilidades,
etc.), se
realizaran los
asientos
cargndose la
variacin en la

cuenta
Actualizacin
del Patrimonio
con abono a
Reajuste
por Inflacin,
tomando en
cuenta la
variacin del
IPC desde el
mes de la
disminucin
hasta la fecha de
ajuste.

Tratamiento
Contable:

Pregunta 6 de
6.
6. Explique de
conformidad a
lo establecido
en la Ley de
Impuesto
Sobre la Renta,
en
qu consiste el
Reajuste del
patrimonio
neto al inicio
del ejercicio
gravable.

23

La Ley de
Impuesto sobre
la Renta, en su
Artculo 184
establece:

Se acumularn en la partida de Reajuste por Inflacin, c

de la renta gravable, el incremento o disminucin de

anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gra

experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (

Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela

estos fines se entender por patrimonio neto la diferenc

pasivos monetarios y no monetarios.

Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimon

cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y

vinculadas de conformidad con lo establecido en el ar

debern excluirse los bienes, deudas y obligaciones

produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, e

al impuesto establecido por esta Ley.

Pargrafo Primero: Las exclusiones previstas en el prra

solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio d

Histricas al Patrimonio.

Pargrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Ex

Patrimonio durante el ejercicio se tratarn como a

patrimonio de conformidad con lo establecido en los artc

Ttulo II: De la Determinacin del Enrique

Captulo V: De los Ajustes

Sobre este
mismo tema, el
Reglamento de
Impuesto
Sobre la Renta,
en su Artculo
110

estipula:

24

Seccin Cuarta: Del Reajuste Re

A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la difer

del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusione

Ley y este Reglamento.

Explicacin:
El reajuste
regular por
inflacin, es el
ajuste que
deben realizar
los
contribuyentes
del
impuesto sobre
la renta al
cierre de cada
ejercicio fiscal
con la finalidad
de sincerar sus

Reajuste por Inflacin

Actualizacin del Patrimonio

DEBE
XXXX

ganancias o
prdidas,
tomando como
base la
variacin
HABER
ocurrida en el
ndice de
XXXX al
Precios
Consumidor
(IPC) del rea
Metropolitana
de Caracas,
publicados por
el Banco
Central de
Venezuela. Con
este ajuste se
determina el
incremento o
disminucin del

patrimonio en
los
diferentes
periodos
econmicos
como resultado
de la exposicin
de la inflacin.
Este ajuste
consiste en
actualizar las
partidas de
activos y
pasivos no
monetarios, as
como tambin
al
patrimonio neto
y el valor que se
genere de esta
actualizacin se
acumulara en
una partida
de conciliacin
fiscal
denominada
Reajuste por
Inflacin que
se toma en
cuenta para la
determinacin
de la renta
gravable. Un
incremento en el
monto del
patrimonio neto,
tendr
como efecto
una
disminucin de
la renta
gravable y una
disminucin del
patrimonio neto
tendr como
efecto un

aumento de la
renta gravable.

Tratamiento
Contable Fiscal
(Incremento
del Patrimonio
Neto).

Conclusiones.
Las empresas
una vez
realizado el
ajuste inicial,
debern
reajustar al
cierre de su
ejercicio
gravable, sus
activos y
pasivos no
monetarios,
conforme al
procedimiento
que seala la
Ley
de Impuesto
sobre la Renta y
determinar el
incremento o
disminucin del
patrimonio neto
resultante.

25

El mayor o
menor valor
que se genere
al actualizar el
patrimonio
neto y los
activos y
pasivos no
monetarios,
sern
acumulados en
una partida de
conciliacin
fiscal que se
denominar
Reajuste por
Inflacin y que
se tomar en
consideracin
para la
determinacin
de la renta
gravable.
4. MODULO 2.
UNIDAD 3.
OBJETIVO 3.
Objetivo N 3
Realizar el
ajuste inicial
por inflacin
de los activos
y pasivos no
monetarios
para
determinar el
balance general
fiscal ajustado
por inflacin. A
continuacin se
presenta el

Balance
General de la
Empresa
Inversiones
2010-1 C.A.,
as como la
informacin
complementaria,
a fin de
determinar el
Balance Inicial
Fiscal Ajustado
por Inflacin.

26

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL
Al 31 de
diciembre de
2008
(Expresado en
bolvares )
Activo
Efectivo
Cuentas por
64.184
Cobrar
Comerciales,00
Cuentas por1.464.
000,00
Cobrar
Accionistas
Cuentas por96.000
,00
Cobrar
Empleados
Inventario 40.000
,00
Total
circulante 3.544.
000,00
Activos
5.208.
Fijos
184,00
Terreno
Edificio
Depreciaci
320.40
n
Acumulada 0,00
del Edificio 1.598.
400,00
Equipo
Depreciaci
79.920
n
Acumulada ,00
del Equipo
Total activo480.00
0,00
fijo
TOTAL
ACTIVOS 48.000
,00
2.270.
880,00
7.479
.064,
00
P

T
1
C
U
T
T

27

Artculos
Producto A
Producto B
Producto C

Cantidad
10.000
7.000
8.000

Costo Unitario Promedio

80,00
120,00
160,00

Artculos
Producto A
Producto B
Producto C

Cantidad
10.000
6.600
9.000

Costo Unitario Promedio

100,00
140,00
180,00

Tipo
Terreno
Edificio
Equipo

Costo
320.400,00
1.598.400,00
480.000,00

Fecha de Adquisicin
01/01/2008
01/01/2008
01/01/2008

INVERSIONES
, 2010-1 C.A.
INFORMACIO
Costo Total
N
800.000,00
COMPLEMEN
TARIA
840.000,00
1.280.000,00
Al 31 de
diciembre
de
2.920.000,00
2008
Inventario
Costo Total
Inicial.
1.000.000,00
924.000,00
1.620.000,00
3.544.000,00

Vida til (Aos)

Inventario
Final. 20
10

Activos Fijos.

Utilizando el
software de
computacin
EXCEL se
procede a

realizar los
clculos
correspondiente
s a:
Ajuste inicial
de los
inventarios
(A1), utilizando
la hoja de
trabajo tal
como aparece
estipulada el
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta en su
Artculo 104.
Pargrafo
Quinto.
Ajuste inicial de
los Activos
Fijos (A2),
utilizando la
hoja de trabajo
tal como
aparece
estipulada el
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta en su
Artculo 105.
Determinacin
de la
Actualizacin
del Patrimonio
(A3), segn
Artculo 102
del
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta.

28

Propsito del
Ajuste por
Inflacin
Fiscal: el
propsito de
este ajuste
inicial es el de
actualizar a
valores
corrientes las
cifras de
activos y
pasivos no
monetarios, as
como el
patrimonio
fiscal
contenidas en la
contabilidad a
costo histrico,
de forma de
comenzar a
determinar el
resultado por
exposicin a la
inflacin sobre
unas cifras a
valores
corrientes.
En trminos
generales el
ajuste inicial
por inflacin
plantea la
actualizacin
extraordinaria
de los activos y
pasivos no
monetarios,
tomando como
factor de
actualizacin la
variacin

ocurrida en el
ndice de
Precios al
Consumidor
del rea
Metropolitana
de Caracas (en
adelante IPC)
desde el mes de
la adquisicin
de dichos
activos y
pasivos no
monetarios
hasta la fecha
de cierre en
que se verifica
como este
sujeto a dicho
ajuste inicial
por
inflacin.
El efecto neto
da al ajuste
inicial
aumentara o
disminuir el
patrimonio
neto del
contribuyente a
los solos fines
impositivos, as
como fluir en
la valoracin de
los activos
fijos a ser
depreciados en
la vida til
ingresante y de
los inventarios
objeto del giro
de
negocios.

El ajuste inicial
por inflacin
origina el pago
de una tasa de
inscripcin en
el registro, del
3% solo sobre
el valor del
ajuste inicial
por el valor por
inflacin de los
activos fijos
depreciables.
El impuesto
referido del 3%,
no ser
deducible a los
efectos del
impuesto sobre
la renta y
de la misma
manera, no
ser
considerado
como en
crdito fiscal
contra el
referido
impuesto.

29

804.836
352.805
231.528
220.503
Ajuste Inicial

si h f

(h*g)/f

j1

si h > f

4.348.836
1.972.805
1.155.528
1.220.503
(g+i)

ene-08
ene-08
ene-08

624.000
340.000
84.000
200.000
(h-f)
Inventario.
Incremento del
i

Inventario
Inicial Histrico.

Factor de
actualizacin.

1,27563
1,27563
1,27563
(c/d)

IPC mes inicio

Operaciones.

804.836
352.805
231.528
220.503
(j1-h)

Ajuste Inicial del Invenario.

j2

131,9
131,9
131,9

(j2-h)

103,4
103,4
103,4

Fecha de Inicio
de las
operaciones.
b
e

2.920.000
1.280.000
840.000
800.000

IPC mes cierre

1er. Ejercicio
gravable.
c
f

3.544.000
1.620.000
924.000
1.000.000

Histrico.
Inventario Final
h

Producto C
Producto B
Producto A

Descripcin.

Diciembre del 2008.

Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones de
conformidad con el Artculo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Pargrafo quinto.
Inventarios.

3.724.836
1.632.805
1.071.528
1.020.503
(e*f)
Inventario
Inicial
Actualizado.
g

A-1

30

12.556
3.572
16.128
0
m4
3% sobre el
Ajuste por
Inflacin Inicial
Neto.
l*0,03

79.920
48.000
127.920
0

Ajuste Inicial de
las Dep. Acum.

35.258
13.230
22.028
0
Columna k

m1

Ajuste Inicial de
los Costos de
Adquisicin.

661.178
132.302
440.565
88.311
Columna j

625.920
119.072
418.537
88.311
(m1-m2)
Neto.
Ajuste Inicial
por Inflacin
m2

625.920
119.072
418.537
88.311
(j-k)

35.258
13.230
22.028
0
(i-h)

661.178
132.302
440.565
88.311
(g-f)

131,9
131,9
131,9

ene-08
ene-08
ene-08

Ajuste Inicial
Ajuste Inicial
por Inflacinde por Inflacin de
la Dep. Acum.
los Histricos

103,4
103,4
103,4

Ajuste Inicial
por Inflacin
Neto.

1,27563
1,27563
1,27563
(c/d)

2.398.800
480.000
1.598.400
320.400

IPC Fecha
Adquisicin.

163.178
61.230
101.948
0
(h*e)

Dep. Acum.
Actualizada al
Cierre.

Equipos
Edificio
Terreno

Descripcin.

Factor de
Actualizacin.

Fecha de
Adquisici.

Costo Historico
de Adquisicin.

Gravable.
IPC Cierre
Ejercicio
c
f

m (Resumen)

m3

3.059.978
612.302
2.038.965
408.711
(f*e)
Adquisicin
Actualizado.
Costo
g

en

A2

Activos Fijos

de Impuesto Sobre la Renta.

Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos fijos y clculo del tres por ciento (3%) en conformidad con el Artculo 105 del Reglamento de la Ley
Diciembre del 2008.

h
Dep Acum.
Histrica al
Cierre.

INVERSIONES
2010-1, C.A.
Libro de
Diario.
Asientos
Fiscales 2008.

Inventario
Actualizacin del
Patrimonio.
Inflaci
Inventari
n
os
conformidad al Art.

Dep. Acum.
Edificio.
Dep. Acum. Equipo
Nro. 1.
Actualizacin del
Patrimonio.

Activos Fijos en
conformidad al Art.

Exclusiones Fiscales
Histricas
Cuentas por
Cobrar Accionistas.
Exclus
Patri
iones Hi
st
moni
ric
o
as
conformidad al Art.

31

INVERSIONES
2010-1 C.A.
LIBRO
MAYOR FISCAL.
AL 31 de
DICIEMBRE del
2008.

Ref.
A-1
A-2
A-2
A-2

804.836
88.311
418.537
119.072
1.430.755
1.430.755

Ref.
A-1

I
n
0

Ref.
A-2
0

Ref.

88.311
88.311

132.302
132.302
132.302

88.311

Ref.
A-2

440.565
440.565
440.565

Ref.
A-2

Ref.
A-2

804.836
804.836
804.836

Ref.
A-2

Actualizacin del
Patrimonio

22.028
22.028

Edifici
o
13.230
13.230

Ref.

Dep. Acum.
Edificio
96000

96.000
96.000
96.000

0
0

22.028

E
q

Exclusio
nes
Fiscales
Histric
as
Cuentas
por
Cobrar
Accionista
s
96.000

32

A-3

Fecha
dic-08
dic-08
dic-08
dic-08

Ref

Debe

Haber

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
Mayor de la
Cuenta
del Libro
Saldo
Fiscal
Actualizacin
del Patrimonio
al
31/12/2008
Descripcin
A-1
Ajust
e
Inicial
Invent
arios
A-2
Ajust
e
Inicial
Terre
nos
A-2
Ajust
e
Inicial
Edific
io
A-2
Ajust
e
Inicial
Equip
os

804.
836
804.
836
88.3
11
893.
147
418.
537
1.31
1.68
4
119.
072
1.43
0.75
5
1.43
0.75
5

TOT
AL:
S
a
l
d
o
a
l
3
1
/

1
2

.
1

Una vez
obtenidos estos
datos, se
procede a
realizar el
Balance General
Fiscal
Actualizado
Inicial, tal como
lo estipula el
Reglamento de
Impuesto Sobre
la Renta, en su
Artculo 105,
Pargrafo
Primero: El
Balance
General Fiscal
Actualizado
inicial a que se
refiere el
artculo 173
de la Ley,
incluir los
activos no
monetarios
actualizados,
los activos
monetarios, los
pasivos no
monetarios
actualizados,
los pasivos
monetarios, las
cuentas de
patrimonio sin
actualizar, tales
como capital
social,
utilidades no
distribuidas y
reservas,

la cuenta
Actualizacin
del Patrimonio
y la cuenta
Exclusiones
Fiscales
Histricas al
Patrimonio.

33

Debe

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL
INICIAL FISCAL
Haber AJUSTADO POR
INFLACIN
Al 31 de diciembre
96.000de 2008
(Expresado en
bolvares )

22.028

96.000

Activo d d
13.230
Efectivo a T
Cuentas d
64.1
el 84
por
Cobrar E
1.46
Comerciadi 4.00
fi
les
0
Cuentas ci
o
por
96.0
Cobrar E
00
Accionistq
ui 40.0
as
Cuentas p
00
o
por
3.54
Cobrar D 4.00
e
Empleado
0
p
s
5.20
re 8.18
Inventario
Total ci 4
circulanta
ci
e
Activos
320.
Fijos n
400
A
Terreno
1.59
c
Edificio
8.40
u
0
Depreciac
m
in
ul
Acumulaa
79.9

20
480.000
-48.000 4
2.270.880
7.479.06
4
8 8
0
4
.
8
3
6

8
8.
3
1
1
4
4
0.
5
6
5
1
3
2
.
3
0
2

P
C
T

Capital
Capital
Social 4.8
4.8
Utilidade00.
00.
s
000
000
Retenida
s
893 1. 893
Reserva .37 4 .37
Legal 6
1. 3 6
Exclusio 5 0.
56 6 7 569
nes
Histrica9. 2. 5 .32
s del 32 0 5 8
Patrimon8 1
4 1. 96.
io
5 000
Actualiza
6
6.2
cin del
1.4
Patrimon62. 2. 30.
704 0 755
io
1
Total 7.4 4 7.5
Capital 79.
97.
TOTA 064
459
L
8.
PASIV
81
OY
3.
CAPIT
81
AL
9

34

5. MODULO 2.
UNIDAD 4.
OBJETIVO 4.
Objetivo N 4
Efectuar la
metodologa
para preparar
el reajuste
regular por
inflacin de los
activos,
pasivos no
monetarios y las
cuentas del
patrimonio neto
al inicio del
ejercicio
gravable, los
aumentos y
disminuciones
del patrimonio
durante el
ejercicio, para
determinar el
balance
general fiscal
reajustado de
una empresa.
Determine el
Balance
General
Reajustado
Fiscal para el
ao 2009. Para
los efectos se le
proporciona el
Balance
General de la
empresa

Inversiones
2010-1 C.A,
as como la
informacin
complementaria.
El Reajuste
Regular por
Inflacin es la
actualizacin
que nicamente
debe practicarse
al
cierre de los
ejercicios
contables que
finalicen con
posterioridad al
ajuste inicial
por
inflacin. Es
aplicable:
a) Al valor de
activos y
pasivos no
monetarios
existentes en la
fecha de
actualizacin,
sean
proveniente del
ejercicio
anterior, o
incorporados en
el actual;
b) Sobre el
patrimonio neto
fiscal inicial; y
c) Sobre los
aumentos y
disminuciones
del patrimonio,
ocurridos en el
periodo de la

actualizacin.
Esta
actualizacin o
Reajuste
Regular se
realiza con la
Variacin del
ndice de
Precios al
Consumidor
(IPC) del rea
Metropolitana
de Caracas,
elaborado por el
Banco Central
de
Venezuela,
sobre los
conceptos antes
identificados y,
el resultado
neto se
acumular en la
cuenta nominal
Reajuste por
Inflacin.

35

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL
Al 31 de
diciembre de
2009
(Expresado en
bolvares )
TOT
Activo
Efectivo AL
Cuentas porACT
IVOS
Cobrar
Comerciales
Cuentas por
Cobrar
Accionistas
Cuentas por
Cobrar
Empleados
Inventario
Total
circulante
Activos
Fijos
Terreno
Edificio
Depreciaci
n
Acumulada
del Edificio
Equipo Nro.
1
Depreciaci
n
Acumulada
del Equipo
Nro.1
Equipo Nro.
2
Depreciaci
n
Acumulada
del Equipo
Nro.2
Total activo
fijo

424.703,00
1.104.000,0480.00
0
0,00
96.000,00 96.000
,00
40.000,00
3.960.095,0240.00
0,00
0
5.624.798,0 0
24.000
,00
2.358.
320.400,00 960,00
1.598.400,07.983
.758,
0
00
159.840,00
P
C
T

C
U
T
T

36

Artculos
Producto A
Producto B
Producto C

Tipo
Terreno
Edificio
Equipo Nro. 1
Equipo Nro. 2

Cantidad (Inventario
Inicial)
11.200
7.945
8.822

Costo
320.400,00
1.598.400,00
480.000,00
240.000,00

Costo Unitario Promedio

105
145
185

01/01/2008
01/01/2008
01/01/2008
03/01/2009

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
INFORMACION
COMLEMENTAR
IA Costo Total
Al 31 de
1.176.000,00
diciembre
de
2009 1.152.025,00
1.632.070,00
3.960.095,00
Inventario Final.

20
10
10

Activos Fijos.

Fecha de
Adquisici Vida
n
til
(Aos)

Capital Social:
Aumento Capital
Social 240.000,00,
desde el
01/01/2009,
pagado en efectivo.

A continuacin,
utilizando el
software de
computacin

EXCEL se
procede a
realizar los
clculos
correspondiente
s a:
Reajuste por
Inflacin del
Patrimonio Neto
(B-1).
Reajuste por
Inflacin de los
Inventarios (B2).
Reajuste por
Inflacin de los
Activos Fijos
(B-3).
Reajuste por
Inflacin por
Aumento del
Capital Social
(B-4).
Mayor de la
Cuenta del
Libro Fiscal
Reajuste por
Inflacin (B-5)
y Actualizacin
del Patrimonio
(B-6).
Y por ltimo el
Balance General
Fiscal al 31 de
Diciembre del
2009.

37

Debe

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL FISCAL
REAJUSTADO
Al 31 de
diciembre
de
2008
Debe
Haber

Haber

(Expresado en
bolvares )

96.000

En conformidad al
Art. 111, Pargrafo
nico del R.I.S.L.R.

Exclusione
s

96.000

167,4

131,9

Activo
Efectivo
Cuentas
por
Cobrar
Comerci
ales
Cuentas
por
Cobrar
Accioni
stas
Cuentas
por
Cobrar
Emplea
dos
Inventar
io
Ajuste
Total
1,26914
circula
nte
Activos
Fijos
Terreno
Edificio
Depreci
acin
Acumul
ada del
Edificio
Equipo
Depreci
acin
Acumul

Exclusione
s

a
d
a
d
el
E
q
ui
p
o
T
o
t
al
a
ct
iv
o
fi
j
o
T
O
T
A
L
A
C
T
I
V
O
S

64.
18
4
1.4
64.
00
0
96.
00
0
40.
00
0
4.3
48.
83
6
6.0
13.
02
0

40
8.7
11
2.0
38.
96
5

1
0
1
.
9
4
8
6
1
2
.
3
0
2
6
1
.
2
3
0
2
.
8
9
6
.
8
0
0

8.909.
819
6
4.
1
8
4
1.
4
6
4.
0
0
0

0
4
0.
0
0
0
4.
3
4
8.
8
3
6
5.
9
1
7.
0
2
0

4
0
8.
7
1
1
2.
0
3
8.
9
6
5
1
0
1.
9
4
8
6
1
2.

30
2
61.
23
0
2.8
96.
80
0
8.
8
1
3.
8
1
9

6
4
.
1
8
4
1
.
4
6
4
.
0
0
0

0
4
0
.
0
0
0
4
.
3
4
8
.
8
3
6

4
0
8
.
7
1
1
2
.
0
3
8
.
9
6
5
1
0
1
.
9
4
8

612.302
P
aC
T
o

1.
- 2
6 3

Capital
Capital
Social
4.804.800.0
Utilidades 0.0000
Retenidas 0
Reserva
893.376
Legal
893.
Exclusiones376569.328
Histricas
del
569.96.000
Patrimonio 3281.430.7
Actualizaci 55
n del
0 7.597.4
Patrimonio 1.4359
Total
0.758.813.
Capital 5 819
TOTAL 7.69
PASIVO 3.45
Y
9
CAPITAL8.9
09.
81
9
8.813.819 1.216.360
Total
7.597.45
Patrimonio 9
Neto Inicial
IPC Dic 09
IPC Dic 08

7
.
Ajuste por 2.044.80
Inflacin. 5

38

B1
INVERSIONES
2010-1, C.A.
Hoja de trabajo para
realizar el reajuste
regular por inflacin
de: PATRIMONIO
NETO al 31/12/2009

Patrimonio Neto

IPC Cierre

d
b/c

IPC Cierre

Factor de

Actual.
7.597.459

167,4

131,9

1,26914

Clcul
o
Patri
monio
Neto
Fiscal:
Activo
s
Ajusta
do al
01/01/
2009
Meno
e
s: a*d
Cuenta Neto
Patrimonio
s por
Cobrar
Accion
9.642.264
istas
Cuenta
s por
Cobrar
Comer
ciales
Cuenta
s por
Cobrar
emplea
dos
Divide
ndos,
Utilida
des y
partici
pacion
es
pagada
s
Presta
mos a
empres

f
d-a
Reajuste por

2.044.805

8.
90
9.
81
9

96.000

Determinacin del
Patrimonio Neto
Ajustado al
31/12/2009:

A
j

7
.

39

Sigue
Abajo.

Sigue
Abajo.

0
0
0

si j = f
i

0
0
0

Reajuste por
Inflacin del
Ejercicio.

l-j

Ajuste Acumulado
Inventario Final.

1.975.296
883.772
542.531
548.993

0
0
0
0

Dbito Cuenta de
Inventario, Crdito
Cuenta Reajuste por
Inflacin.

m-h

1.170.460
530.967
311.003
328.490

0
0
0
0
Crdito Cuenta de
Inventario, Dbito
Cuenta Reajuste por
Inflacin.

1.170.460
530.967
311.003
328.490

No se hace ningn
asiento.

si m > h
o1

804.836
352.805
231.528
220.503

Ajuste Acum. Inv.

Inicial

167,4
167,4
167,4

Fecha de Cierre
Anterior

31/12/2008
31/12/2008
31/12/2008

Descripcin

Producto C
Producto B
Producto A

g-f
j-f
k

IPC de Cierre
Actual

3.960.095
5.519.296
1.632.070
2.503.772
1.152.025
1.466.531
1.176.000
1.548.993
Inv. Inicial
Actualizado al
Inv. Final Histrico
Cierre Actual.
g*e

131,9
131,9
131,9

si j < f no asentar

416.095
12.070
228.025
176.000
Incremento Total
Hist. Inv. Final
sobre Inicial.

si m < h
o2
o

si m = h
o3

5.935.391
2.515.842
1.694.556
1.724.993

si j > f
i+k

1,26914
1,26914
1,26914

c/d
e

Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios.

De conformidad con el Artculo 182 de la Ley de I.S.L.R. y el Artculo 120 del Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la
Renta.

Inicial (2008).
Factor de Actualiz. IPC Cierre Anterior
Inventario Histrico

3.544.000
1.620.000
924.000
1.000.000

l
si j < f
(j * i )/ f

Inventario Final Actualizado.

4.348.836
1.972.805
1.155.528
1.220.503
Inventario
Actualizado al
Cierre Anterior.
(2008).
g
B2

40

752.119
51.642
118.607
471.868
110.002

128.833
5.738
46.190
76.906
0

880.952
57.380
164.797
548.774
110.002

(n-m)-(i-h)
s1

625.920
119.072
418.537
88.311

1.378.039
51.642
237.679
890.405
198.313

Dep. Acum. Act.

Al Cierre Actual

443.932
29.738
155.420
258.774
0

Dep. Acum. Al
Cierre Actual

279.840
24.000
96.000
159.840
0

Reaj. Req. Acum.

Actual

752.119
51.642
118.607
471.868
110.002
Reaj. Req. Por
Inflac. Neto

Costo Histrico
Anterior

480.000
1.598.400
320.400

2.398.800

o*g
p

Costo Histrico
Actualiz. Anterior

3.059.978
612.302
2.038.965
408.711

(n-m)-(p-o)
q

Dep. Acum Al
Cierre Anterior

127.920
48.000
79.920
-

q-l
r
163.178
61.230
101.948
-

Reajuste Regular
por Inflacin
Al Cierre Anterior
Dep. Acum. Act.
Acumulado al
Cierre Anterior.

Costo Histrico
Actual

2.638.800
240.000
480.000
1.598.400
320.400

(p-o)-(k-j)
s2
s

Reajuste Regular
Reajuste Regular
Reajuste Neto de por Inflacin de la
por Inflacin de
los Activos.
Depreciacin
Costos.
Acumulada.
r
s3

4.180.930
297.380
777.099
2.587.738
518.713
Costo Histrico
Sigue
Abajo. Actualiz. Actual

03/01/2009
01/01/2008
01/01/2008
01/01/2008

Descripcin

h*f
k

135,1
103,4
103,4
103,4

Fecha de
Adquisicin

j*f
l

131,9
131,9
131,9

IPC de Fecha
Adquisicin

(i-h)-(k-j)

167,4
167,4
167,4
167,4

IPC al Cierre
Anterior

m*g
m

IPC al Cierre
Actual

1,27563
1,27563
1,27563

Equipo N 2
Equipo N 1
Edificio
Terreno

1,23908
1,61896
1,61896
1,61896

Factor Actualiz.
Al Cierre Ant.
d/c
f

Sigue Factor Actualiz.

Abajo. Al Cierre Act.
e/c
g

B-3
Hoja de Trabajo para el Reajuste de Activos No Monetarios distintos de los inventarios de conformidad a lo establecido en el artculo 117 del
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Hoja de Trabajo de los Reajuste de los Activos Fijos.

41

Reajuste por
Inflacin del
ejercicio.

57.380

(f*e)
g

Monto
Actualizado.

297.380

Monto Ajustado.

240.000

(g-f)
h

Factor de
Actualizacin.

1,23908

I.P.C. Mes del

Aumento o
Disminucin.

135,1

I.P.C. Mes del

Cierre del
Ejercicio
Gravable.

167,4

( c /d )
e

01-ene-09

del

Aumento
Capital.

Fecha Aumento o
Descripcin de la
Disminucin del
Operacin.
Capital Social.

INVERSIONES 2010-1, C.A.

HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN DE:

Patrimonio Neto por Aumentos o Disminuciones de las Cuentas de Capital de acuerdo a lo establecido en el Art. 114, Numeral 1, del Reglamento de Impuesto Sobre
la Renta.

B-4

42

Ref.

Cuenta.
1

B-1

INVERSIONES
2010-1, C.A.
Libro de
DEBE
Diario.
Asientos
Fiscales 2009.
HABER

2
B-2

3
B-3

4
B-3

5
B-3

6
B-3

7
B-4

Reajuste por
328.490
Inflacin.
311.003
530.967
Actualizaci
n del
Patrimonio.
Para
registrar
110.002
Reajuste
por
110.002
Inflacin
del
Patrimonio
548.774
Neto en
76.906
471.868
conformida
d al Art.
111 del
R.I.S.L.R.
164.797
46.190
Inventario 118.607
Producto A.
Inventario
Producto B.
Inventario
1.17
57.380
Producto C.
0.46
Reajuste5.738
0
por Inflacin.
51.642
Para
registrar
Reajuste por
Inflacin de los
57.380
Inventarios en
57.380
conformidad al
Art. 120 del
R.I.S.L.R.
Terreno
Reajuste por
Inflacin.

Para
registrar Reajuste
por Inflacin del
Terreno.

Edificio.
Dep. Acum.
Edificio.
Reajuste por
Inflacin.
Para registrar
Reajuste por
Inflacin del
Edificio y su Dep.
Acum.

Equipo Nro. 1.
Dep. Acum.
Equipo Nro. 1.
Reajuste por
Inflacin.
Para registrar
Reajuste por
Inflacin del
Equipo 1 y su Dep.
Acum.

Equipo Nro. 2.
Dep. Acum.
Equipo Nro. 2.
Reajuste por
Inflacin.
Para registrar
Reajustepor
Inflacin del
Equipo 2 y su Dep.
Acum.

Reajuste por
Inflacin.
Actualizacin
del Patrimonio.
Para registrar
Aumento del Capital
Social en
conformidad al Art.
114 del R.I.S.L.R.

43

Ref.
2008
B-1
B-4
B-5

Ref.
B-1
B-2
B-3
B-3
B-3
B-3
B-4

Ref.
2008
B-2

1.975.296
1.975.296
Ref.
2008
B-3

198.313
198.313

98.934
98.934

59.420
59.420

5.738
5.738

Ref.
2008
B-3
0

Ref.
B-3

57.380
57.380
57.380

88.311
110.002

Ref.
2008
B-3

132.302
164.797
297.099
297.099

Ref.
B-3

Edificio
440.565
548.774
989.338
989.338

Ref.
2008
B-3

Ref.
2008
B-3

804.836
1.170.460

INVERSIONES
2010-1 C.A.
LIBRO
MAYOR FISCAL.
2.044.805 AL 31 de
1.170.460
DICIEMBRE
del
2009. 110.002
471.868
118.607
A
51.642
R
c
57.380
2.102.185
1.922.579
179.606
0

3.532.940
3.532.940

I
n

Dep. Acum. Edificio

22.028
76.906

Equipo
1

Dep. Acum.
Equipo 1
13.230
46.190

Equipo
2

Dep. Acum.
Equipo 2
5.738

44

B-5

Fecha
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09
dic-09

Fecha
dic-09
dic-09
dic-09

INVERSIONES
2010-1, C.A
Mayor de la
Haber Cuenta
del Libro
Saldo
Fiscal
(2.044.805)
328.490
Reajuste
por Inflacin
al
31/12/2009

Ref

Ref

Debe

Descrip
cin
TODebe
B-1
TA2.044.8
Reajuste L: 05
al
Patrimo
nio.
B-2
Reajuste
B-6
Inventari
o
Producto
A B-2
Reajuste 57.380
Inventari 2.102.1
85
o
Haber
1.430.755 Producto
B
B-2
Reajuste
Inventari
o
Producto
C B-3
Reajuste
Terrenos
B-3
Reajuste
Edificio
B-3
Reajuste
Equipo
No. 1
B-3
Reajuste
Equipo
No. 2
B-4
Capital
Social

(7(1.7
8.607
16.31
64 (173.
5)
.3 868)
43
) 51.64
(1.40
5.312
2
)47 (122.
31 1. 226)
1.003 86
(1
530 8
(2 79.60
.967
(874.34 92 6)
.4
5)
1.9
75 22.57
110
) 9
.002
11

INVERSIONES,
2010-1, C.A.
Mayor de la
Cuenta del
Libro Fiscal
Actualizacin
del Patrimonio
al
31/12/2009

TOTA
DescripcL:
in
Saldo al
31/12/20
08
B-1
Ajuste al
Patrimoni
o
B4
Aumento
Capital
Social

3.475.5
60
Saldo
1.430.75
557.380
2.04 3.532.9
4.805 40
3.53
2.940

45

Debe

-96.000
804.836

88.311
440.565
-22.028
132.302
-13.230

110.002
548.774
164.797
57.380

960.000
9.160
969.160

-96.000

INVERSIONES,
2010-1 C.A.
BALANCE
GENERAL FISCAL
Al 31 de
diciembre de 2009
(Expresado en
Haberbolvares).

Sald
Saldos
o
Ajustados
Hist
rico Ajusal
te
al
31/12/20
31/ inici 09
12/ al al
76.906
200 31/
9
12/
46.190
20
08
5.738
Acti
vo
Efec
tivo
Cue
960.000
ntas
9.160 1
por
969.160 .
Cob
1
rar
7
Com
0
.
ercia
4
les
6
Cue
0
ntas
por
Cob
rar
Acci
onist
as
Cue
ntas
por
Cob
rar
Emp
lead
os
Inve
ntari

424
.70
3
1.1
04.
000

0
40.
000
5.9
35.
391
7.5
04.
094

Pasivo
Cuentas por pagar
Otros Pasivos
Total pasivo
Cap
ital
Capi
tal
Soci
al
Utili
dade
s
Rete
nida
s
Res
erva
Leg
al
Excl
usio
nes
Fisc
ales
Reaj
uste
por
Infla
cin
Act
uali
zaci
n
del
Patri
mon

1
8

1.92
2.57
9
2.10
2.18
5
4.1
53.
59
7

46

6.
CONCLUSIO
NES.

Se realiz la
actualizacin
de los activos
y pasivos no
monetarios
(Ajuste Inicial
por
Inflacin), y de
los activos y
pasivos no
monetarios,
patrimonio neto
inicial y los
aumentos
y
disminuciones
del patrimonio
(Reajuste
Regular por
Inflacin), con
la finalidad de
determinar el
incremento o
disminucin del
patrimonio
fiscal del
contribuyente,
en este
caso Inversiones
2010-1 C.A.
Con los
resultados
obtenidos, para
el contribuyente
Inversiones

2010-1 C.A., en
lo referente
al Ajuste Inicial
por Inflacin se
puede concluir:
Inversiones
2010-1 C.A.,
para el cierre
del ejercicio
gravable de
diciembre del
2008,
presento una
Actualizacin
del Patrimonio
de Bs.
1.430.755, esta
revalorizacin
del
patrimonio
refleja el efecto
sobre el
patrimonio
originado por
la prdida del
poder
adquisitivo de
la moneda, ello
no implica por
s mismo un
incremento
real de los
recursos de la
compaa, o un
aporte
adicional de los
mismos, y
mucho menos
una
ganancia,
puesto que lo
que se quiere es
recuperar el
valor perdido

producto del
efecto
de la inflacin.
Tambin se
obtuvo, de
acuerdo al
ajuste inicial
realizado a
los activos
fijos
depreciables, el
3%
correspondiente
a la tasa de
inscripcin en el
registro, por un
monto
de Bs. 16.128.
El impuesto
referido del
3%, no ser
deducible a los
efectos del
impuesto sobre
la renta y no
ser
considerado
como en crdito
fiscal contra el
referido
impuesto.

De igual
manera, al
realizar el
Reajuste
Regular por
Inflacin de
Inversiones
2010-1 C.A.,
correspondiente
al ejercicio

gravable de
diciembre del
2009, se
obtuvieron los
siguientes
resultados:
Se obtuvo una
Actualizacin
del Patrimonio
por Bs.
2.102.185, que
aunado a la
Actualizacin
obtenida en el
cierre anterior
dio un total de
Bs. 3.532.940.

47

Esta
Actualizacin
del Patrimonio
de Bs.
2.102.185 es
consecuencia
del Ajuste de
Patrimonio Neto
Inicial (Bs.
2.044.805) mas
el Reajuste por
Inflacin del
Aumento del
Capital Social
que sufri la
empresa (Bs.
57.380).
La cuenta
Reajuste
Regular por
Inflacin,
arrojo un saldo
deudor de Bs.
179.606, lo
que significa
que el Reajuste
por Inflacin
ocasiono
Perdidas por
Inflacin.

Es evidente que
el fenmeno de
la inflacin,
afecta la cifra de
los estados
financieros, por
lo
que en perodos
diferentes
arrojan cifras
variables en

cuanto al poder
adquisitivo;
gracias a
los ndices de
precios se
puede medir
cuanto ha
aumentado y
disminuido el
nivel
inflacionario en
partidas que son
afectadas por
dichos
fenmenos.

48

LEY DE

LA

7.
BIBLIOGRAF
A.
Juan Garay y Miren Garay.
CONTABILID
AD FISCAL,
Francisco
Egaez.
Caracas: UNA,
2005.
IMP
UES SO REN
BR TA,
TO
E
Corporacin
AGR, S.C.
Enero 2010.
REGLAMENT
O DE
IMPUESTO
SOBRE LA
RENTA, Juan
Garay y Miren
Garay.
Corporacin
AGR, S.C. Abril
2009.

http://www.mon
ografias.com/tra
bajospdf2/ajustefiscalinflacion/ajustefiscalinflacion.pdf

49

8. ANEXOS.

50

Indice

Var%

178,2
174,0
171,4

2,4
1,5
2,4

167,4
165,2
162,2
158,8
154,8
151,7
148,2
145,2
142,2
139,0
137,0
135,1

1,3
1,8
2,1
2,6
2,0
2,4
2,1
2,1
2,3
1,5
1,4
2,4

131,9
128,5
125,8
123,2
120,2
118,2
116,3
113,7
109,9
108,2
105,8
103,4

2,6
2,1
2,1
2,5
1,7
1,6
2,3
3,5
1,6
2,3
2,3
3,4

INDICE
GENERAL DE
PRECIOS AL
CONSUMIDOR
AREA
METROPOLIT
ANA DE
CARACAS
( BASE
Diciembre 2007
= 100 )

2010
Marzo
Febrero Enero
2009
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero

2008
Diciembre
Noviembre
Octubre
Septiembre
Agosto
Julio
Junio
Mayo
Abril
Marzo
Febrero
Enero