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LTIMAS
TENDENCIAS EN
FISCALIZACIONESDESUNAT
FernandoZuzunaga
octubre2013
NDICE
2
INTRODUCCIN
REQUERIMIENTOSALMARGENDEUNPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN
REQUERIMIENTOSPREVIOSYDENTRODEUNPROCEDIMIENTO
DEFISCALIZACIN
CASOS
FACULTADESDELAADMINISTRACIN
LOSCASOSSEENMARCANDENTRODELASFACULTADES?
CASOSCONTROVERSIALES
FACULTADESDEFISCALIZACINYDETERMINACIN
CMODEBENTRATARSELOSCASOSPLANTEADOSCONFORMEAL
CDIGOTRIBUTARIO?
INGRESOCOMORECAUDACINENCUENTADETRACCIONES:
SANCIONES
INTRODUCCIN
3
ENCUANTOALAFORMADEFISCALIZAR
ENCUANTOALOSREPAROSQUEVIENEN
SIENDOFISCALIZADOS
LTIMASTENDENCIAS
RELACINENTRELAADMINISTRACINYADMINISTRADOS:DT
FORMAL
TENDENCIAAUNAACTUACININFORMTICA
TENDENCIAAUNAACTUACINDECAMPO
INDUCTIVA
SOLICITUDESDEINFORMACINATERCEROS
CRUCESDEINFORMACIN
LIQUIDACIONES POR COMPULSA
LIQUIDACIONESPORCOMPULSA
FISCALIZACIONESPARCIALES
REQUERIMIENTOSALMARGENDEUN
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN
4
GIRANENTORNOAESQUELASDECITACINPORINCONSISTENCIAS
REQUERIMIENTOSALMARGENDEUN
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN
5
Seor contribuyente:
EJEMPLODEESQUELA
Por medio de la presente, hacemos de su conocimiento que producto de los cruces de informacin realizados como parte de nuestro
le informamos
que Ud. presenta inconsistencias en relacin al Impuesto a la Renta correspondiente al
control permanente del cumplimiento de las obligaciones tributarias y con el fin de promover su regularizacin,
ejercicio gravable 2008, tal como se indica a continuacin:
01. De acuerdo a la informacin de los ingresos declarados en los pagos a cuenta del IRTA contra los ingresos declarados en el IRTA
anual, ha omitido ingresos en la declaracin anual del IRTA del ejercicio gravable 2008.
revise y regularice
motivos por los cuales usted considera que no debe regularizar la mencionada declaracin. El plazo para el cumplimiento de lo sealado
en la presenta carta es de diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a su notificacin.
Finalmente, para cualquier consulta relacionada a este documento, usted puede llamar al telfono 284730 Anexo(s): 40229 40230
40231 de lunes a viernes de 8.30 a.m. a 4.30 p.m.
REQUERIMIENTOSALMARGENDEUN
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN:CASOS
6
TIPOSDEACTOSNOTIFICADOS
Esquelasdecitacin
porINCONSISTENCIAS
(
(nosenotifica
f
resultado)
Sector econmico
IGV - IR
IR - Dividendos
Inconsistencias SPOT
IR pagos a cuenta
CASO1:INCONSISTENCIASPORSECTOR
ECONMICO
7
Se
Se han detectado inconsistencias en relacin al Impuesto General a las Ventas
(IGV) y/o Impuesto a la Renta correspondiente al perodo Noviembre 2010 a
Octubre 2011 al haberse determinado un IGV por pagar debajo del promedio del
sector econmico al q
que p
pertenece
He trado
toda mi documentacin
original
Estoy aterrado!
JULIO
2011
DICIEMBRE
2011
OCTUBRE
2011
ABRIL
2011
ENERO
2011
MAYO
2011
JUNIO
2011
CASO2:INCONSISTENCIASIGV IR
8
Producto
Producto de los cruces de informacin realizados,
realizados usted
presenta inconsistencias en relacin al Impuesto a la
Renta correspondiente
p
al ejercicio
j
gravable 2012.
g
De acuerdo a la informacin de los ingresos declarados
en el IGV contra los ingresos declarados en los pagos a
cuenta del IRTA,, se ha omitido ingresos
g
en la declaracin
de los pagos a cuenta del IRTA en el perodo enero a
mayo 2012.
CASO3:NOTIFICACIN:
INCONSISTENCIASIR DIVIDENDOS
9
CASO4:NOTIFICACIN:INCONSISTENCIAS
SPOT
10
JULIO
2011
DICIEMBRE
2011
OCTUBRE
2011
ENERO
2011
MAYO
2011
JUNIO
2011
FACULTADESDELA
ADMINISTRACINTRIBUTARIA
11
FISCALIZACINOVERIFICACIN
Art 61 CT
Art.61CT
FUNCINFISCALIZADORA
Art 62 CT
Art.62CT
CARACTERSTICAS
DISTINCINENTRELAFISCALIZACINYLAVERIFICACIN
Inspeccin
Investigacin
g
ControldeCumplimiento
FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN
12
Art. 62 Facultad de Fiscalizacin
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
se ejerce en forma discrecional, segn Norma IV del TP.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
inspeccin
funciones
funciones
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, 10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias
beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o
facultades discrecionales:
comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan
libros registros y documentos
documentos
operaciones bajo responsabilidad
operaciones,
responsabilidad.
2. en fiscalizacin o verificacin, copia de todo o parte de los
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
soportes e instrumentos materiales, documentacin relacionada. 14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
Facultad de regular
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o comportamiento tributario del deudor .
afines
fi
y correspondencia
d
i comercial
i l en lla fforma y condiciones
di i
16 Autorizar
16.
A t i
los
l libros
lib
d
de actas,
t
lib
libros y registros
i t
contables
t bl u otros
t
solicitadas.
libros y registros
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales
terceros
18. Se regula con detalle el procedimiento de acceso a la informacin
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
en reparos por precios de transferencia.
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de
por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones
ingresos
de video.
6. En caso presuma evasin tributaria, inmovilizar los libros, archivos, 20. Utilizar la informacin contenida en los libros, registros y
documentos, registros en general y bienes
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y
7. En caso presuma evasin tributaria, incautar libros, archivos,
conserve.
documentos, registros en general y bienes
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite
por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores
Descerraje con autorizacin judicial. En el acto de inspeccin , tomar
tributarios.
declaraciones a quienes se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.
FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN
13
FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN:CARACTERSTICAS
14
Las obligaciones de los administrados (artculo 87) no bastan pues tienen que tener
un correlato con las facultades del artculo 62
FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN:CARACTERSTICAS
15
FACULTADESDEFISCALIZACINO
VERIFICACIN:CARACTERSTICAS
16
Expediente 416806PA/TC:
La Administracin tiene que motivar sus Requerimientos ms an cuando la informacin requerida
no determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria evidente
DISTINCINENTREFISCALIZACINY
VERIFICACIN
17
1. ACTUACIONESDEFISCALIZACINVERTICAL
2. ACTUACIONESDEFISCALIZACINHORIZONTAL
VERIFICACIONES
ACCIONESINDUCTIVAS
SOLICITUDESDEINFORMACIN
FISCALIZACINPARCIAL
FISCALIZACINDEFINITIVA
A TERCEROS / CRUCES
ATERCEROS/CRUCES
Enelcasodelascomprendidasen2Culeselprocedimientolegal
establecido?
Art.61,Art.62,Art.75,Art.92,Art.109
LOSCASOSSEENMARCANDENTRODELAS
FACULTADES?
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TIPOSDEACTOSNOTIFICADOS
Esquelasdecitacin
porINCONSISTENCIAS
(
(nosenotifica
f
resultado)
19
REQUERIMIENTOSPREVIOSYDENTRO
REQUERIMIENTOS
PREVIOS Y DENTRO
DEUNPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN
REQUERIMIENTOSPREVIOSA
LA FISCALIZACIN
LAFISCALIZACIN
20
CARTAS de
Programacin
operativa
CASO1
CASO2
CASO3
CASO4
CuestionariodeControl
21
CuestionariodeControl
22
CUESTIONARIODECONTROL
23
CUESTIONARIODECONTROL
24
CUESTIONARIODECONTROL
25
CUESTIONARIODECONTROL
26
INFORMACINCONTABLEALMACENADAEN
MEDIOSMAGNTICOS
27
REQUERIMIENTOSPREVIOSALA
FISCALIZACIN
28
S li it d d i f
Solicituddeinformacin?
i ?
Cuadro sobre
valorizacin
de minerales
2012
SOLICITUDDEINFORMACIN
29
ANTES
RTF1328922008
() en diversas resoluciones de este
Tribunal, tal como la Resolucin N
0489 2 1999 se ha sealado que el
048921999
procedimiento de fiscalizacin se
inicia con la notificacin del primer
requerimiento, mediante el cual se
le solicita la documentacin
pertinente a efecto de revisar un
perodo tributario determinado.
Re
eglam
mento
ode
FFiscalizaciin
CMODEBENTRATARSELOSCASOSPLANTEADOS
ENLOSPROCESOSDEFISCALIZACIN?
30
ESTN DENTRO O FUERA DE UN PROCESO?
ESTNDENTROOFUERADEUNPROCESO?
DESPUS
RTF0794352010
N
No
se ha
h
i i i d
iniciado
ell
procedimiento
de
fiscalizacin toda vez que
no se ha notificado la carta
que presenta al agente
fiscalizador
CMODEBENTRATARSELOSCASOSPLANTEADOS
ENLOSPROCESOSDEFISCALIZACIN?
ESTN DENTRO O FUERA DE UN PROCESO?
ESTNDENTROOFUERADEUNPROCESO?
31
INICIOdelProcedimientodeFiscalizacin
Art.1
Cartaque
Carta
que
presentaal
Agente
Fi li d
Fiscalizador
Primer
Requerimiento
REQUERIMIENTOSCONTROVERSIALES
DENTRODEUNPROCESODEFISCALIZACIN?
32
Ejemplosde
Fiscalizaciones
cuyos
requerimientos
q
excedensus
alcances
Fiscalizacin parcial
Tributo: IGV - adquisiciones
Perodo:
d 4 meses
Elemento: Crdito fiscal
Aspecto: operaciones de compra
Se solicita: Todos los libros contables
Fiscalizacin definitiva
Tributo: Essalud (12 meses)
Se solicita: Base de clculo de ONP e IR 5ta
categora
ALCANCES:REQUERIMIENTOFISCALIZACIN
PARCIAL
33
ALCANCES:FISCALIZACINESSALUD
34
REFLEXIONESAPROPSITODELA
FISCALIZACINPARCIALYDEFINITIVA
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SETRATANDEREQUERIMIENTOSNULOSPORVIOLARELPROCEDIMIENTO
ESTABLECIDO?
CULESSONLOSALCANCESDELADETERMINACINPARCIAL?SETRATADE
UNACTODISCRECIONAL?
DETERMINACIN
CLASIFICACIN
ENFUNCINALSUJETOQUELOREALIZA
ENFUNCINALABASEUTILIZADA
ENFUNCINALALIBERACINDELDEUDOR
ACTODECLARATIVO
ACTO
DECLARATIVO
CONSTATALAREALIZACINDEHECHOIMPONIBLE
TORNAENLQUIDOELHECHOIMPONIBLENACIDO=>
QUANTUMDEBEATUR
REFLEXIONESAPROPSITODELA
FISCALIZACINPARCIALYDEFINITIVA
36
SIENDO LA DETERMINACIN
INGRESOCOMORECAUDACINEN
CUENTADETRACCIONES
37
FISCALIZACIN
Basta la deteccin
174 1
No
emitir
CP
175 1
Omitirllevar
librosy/o
registros
176 1
No presentar
Nopresentar
Declaraciones
177 1
Noexhibir
libros,registros
uotros
Ingresocomorecaudacindelos
fondosdelascuentasdedetracciones
178 1
Declarar
cifras o
cifraso
datos
falsos
LTIMASTENDENCIASEN
LTIMAS
TENDENCIAS EN
FISCALIZACIONESDESUNAT