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Art.32-AReglasparadeterminarlosPreciosdeTransferencia.Entreotrostemas:
- Mtodos:Preciocomparablenocontrolado;PreciodeReventa;Costoincrementado;Particinde
utilidades; Residual de Particin de Utilidades; Margen Neto Transaccional.
- Nuevasobligacionesformales:Declaracinjuradaanualespecial;Conservacindelainformacin
traducidaalcastellano;EstudioTcnicoquerespaldeclculodePreciosdeTransferencia.
- Ajuste bilateral.
CDIGO TRIBUTARIO:
ARTCULO
INDICACINESPECFICARESPECTOAPRECIOSDETRANSFERENCIA
23
AcreditacinespecialdelaRepresentacinparaaccederainformacinde
empresas comparables
62numeral18
FacultaddeSUNATparaexigirqueeldeudortributariodesignerepresentantes
para evaluacin sobre Precios de Transferencia
85y87numeral12
ObligacindelaAdministracindeguardarreservasobrelainformacin
de terceros independientes utilizada como comparables.
92incisog)
Derechoadesignar2representantesdurantelafiscalizacinparaacceder
alainformacindetercerosindependientesutilizadacomocomparables.
125
Procedimientocontencioso-tributario:Plazoparaofreceryactuarpruebas
respecto a precios de transferencia
41
Reclamacin:Vigenciadecartafianzaparalapresentacindemedios
probatorios extemporneos
142y144
Plazode9mesespararesolverlareclamacin,transcurridoelcualse
genera la resolucin denegatoria ficta
146
150
179-A
Rgimenespecialdeincentivosparalainfraccindescritaenelart.178
num.1respectoaomisionesenPreciosdeTransferenciaqueincidanenIR
Infracciones y Sanciones
ARTCULO
INFRACCIN
SANCIN
175numeral7
Nocontarconladocumentacineinformacin
querespaldeelclculodepreciosdetransferencia,
traducidaalidiomacastellano,yqueseaexigida
porlasleyes,reglamentosoporResolucinde
Superintendencia de la SUNAT
2 UIT (S/.6,400)
175numeral8
NocontarconelEstudioTcnicodepreciosde
transferenciaexigidoporlasleyes,reglamentos
oporResolucindeSuperintendenciadelaSUNAT
30 UIT (S/.96,000)
175numeral9
Noconservarladocumentacineinformacinque
respaldeelclculodePreciosdeTransferencia
30 UIT (S/.96,000)
177numeral25
NopresentarelestudiotcnicodePreciosde
Transferencia
15 UIT (S/.48,000)
178numeral1
Noincluirenlasdeclaracionesingresos,rentas,
actos gravados...
50%deltributoomitidoo
delcrditoosaldoindebido
Elaboracin:AnlisisTributario
COYUNTURA
Anlisis Tributario
COYUNTURA
El Deber de Contribuir
APUNTES TRIBUTARIOS
Incumplimiento en la entrega de certificados de Retenciones: Sancin aplicable
RUS-Microempresas: Necesidad de ampliacin excepcional del plazo de acogimiento
Comprobantes de Pago: Prximamente nuevo reglamento
SUNAT-Recaudacin por tributos internos: Febrero 2004
Gasto pblico: Destino del FEDADOI
CIAT: "La Funcin de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria"
SAT-Municipalidad de Lima: Problemas de operatividad?
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Editores
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
Colaboradores Especiales
Csar Rodrguez Dueas
Mnica Benites Mendoza
Rubn Del Rosario Goytizolo
Equipo de Investigacin
Roberto Acevedo Mercado
Carlos Cevallos Correa
Marco Meja Acosta
5 INFORME TRIBUTARIO
Procedimiento Contencioso Tributario: Modificaciones al Cdigo Tributario realizadas por el Decreto
Legislativo N 953.
La Tributarizacin del Derecho Laboral: Puntos Interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y
Tributario.
Jorge Toyama Miyagusuku
Los intereses en suspenso para las Empresas del Sistema Financiero: Determinacin de la Renta
Imponible.
Federico Canturini Pasquinelli/Mnica Benites Mendoza
Los Precios de Transferencia en Espaa determinacin del valor de mercado.
Mara Begoa Villaverde Gmez
Composicin de Textos y
Cuadros Estadsticos
Jeannette Flores Villanueva
Katia Ponce de Munive
Diseo y Montaje
Manuel Saravia Nuez
Correccin de Textos
Teresa Flores Caucha
ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A.C.
Administracin
Mara Helena Aparicio
Ventas
Samuel Repp Crdova
Capacitacin
Hayde Blanco Obregn
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Lima 18 - PER.
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SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANLISIS
TRIBUTARIO N _, PGS. _ - _".
2 / Julio 2003
25
CASUSTICA
Impuesto a las Transacciones Financieras
27 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta: Renta Ficta de Primera Categora e Incremento Patrimonial No Justificado
35 CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a las Transacciones Financieras
41 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Impuesto a la Renta
45 INDICADORES
Impuesto a la Renta 2004 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Financieros - Valor de la UIT aplicable de 1994 a 2004 - ndice de Precios-INEI.
Calendario Tributario y de otros conceptos.
Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Calendario para Buenos
Contribuyentes - Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la
adquisicin de bienes y/o servicios - Tasas Activa y Pasiva de Intereses.
Declaracin de la base imponible en ADUANAS - ndice de Reajuste Diario.
Tasa de Inters Moratorio - Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso Tasa de Inters Internacional.
Dlar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japons - Franco Suizo.
51 LEGISLACIN TRIBUTARIA
COYUNTURA
El Deber de Contribuir
El ltimo paquete tributario ha concitado la atencin del pas entero y la discusin entre especialistas
y legos en la materia. Los resultados, sin embargo,
no han sido los ms satisfactorios, conforme hemos
sealado en esta misma seccin el mes pasado.
Mientras preparbamos esta edicin, al hacerse
de pblico conocimiento la existencia de pagos adicionales que los congresistas han acordado darse a
ellos mismos, a nuestra direccin de correo electrnico
llegaron muchas comunicaciones de lectores que protestaban por lo injusto de ese acto, luego del paquete
tributario que reclama ms ingresos para el Estado.
El tema ha provocado que planteemos algunas
ideas respecto a dos temas centrales en el Derecho
Tributario: hay obligacin de contribuir? y esta
debe ser proporcional al destino del gasto estatal?
Sobre lo primero, nos parece una verdad jurdica por lo menos en el Derecho occidental moderno que existe la obligacin de contribuir al
Estado, especialmente para los ciudadanos del
mismo; igual criterio se extiende a los residentes
de ese Estado, y a los ocasionales obtentores de
beneficios del territorio de ese Estado.
Aunque nuestra Constitucin no reconozca el
Deber de Contribuir con los alcances de otras como
la Espaola, ste existe implcitamente y es la base
de un Estado y sociedad sanamente estructurados.
Sin embargo, cabe recordar sus dos dimensiones:
(i) la de la facultad de imposicin que tiene el Estado; (ii) la de las garantas y derechos que los ciudadanos tenemos reconocidos constitucionalmente para
que la creacin, aplicacin o discusin sobre los
tributos se haga en un marco de Estado de Derecho
y garantista de las libertades ciudadanas.
En el mundo acadmico, la idea del Deber de
Contribuir en sus dos dimensiones ha sido poco o
nada resaltada por los estudiosos de la materia, centrndose superficialmente en el desarrollo de los derechos y garantas constitucionales. En la prctica de
la Administracin Tributaria, y en la accin del legislador y reglamentador peruanos, se parte de la nocin siempre implcita de que la base del sistema es
el Deber de Contribuir pero se obvia o rebaja la perspectiva de las garantas de los contribuyentes; por
otro lado, en la accin de los contribuyentes, la idea
de Deber de Contribuir no existe, vindose a la tributacin como una carga arbitraria del Estado.
Ese marco, ms o menos visible en cualquier
pas en vas de desarrollo, debera ser superado
como consecuencia de la actuacin de los rganos
jurisdiccionales: entre ellos, el Tribunal Fiscal, el
Poder Judicial y el Tribunal Constitucional. Este ltimo debera ser el supremo intrprete en la materia, sin embargo hasta el momento sus sentencias
no establecen con suficiente claridad criterios a
aplicar en el futuro. Posiblemente los casos que
vengan entre ellos el del Impuesto a las Transacciones Financieras- sean un buen pretexto para
orientar los criterios relativos a este tema, para rela-
MARZO 2004
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
INCUMPLIMIENTO EN LA
ENTREGA DE CERTIFICADOS
DE RETENCIONES:
Sancin aplicable
Como sabemos, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los agentes de retencin de rentas
de Cuarta y Quinta Categoras deben
entregar al perceptor de dichas rentas
antes del 1 de marzo de cada ao un
Certificado en el que se deje constancia
del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Pues bien, a partir de este ao y
como consecuencia de las modificaciones introducidas al Cdigo Tributario
por el Dec. Leg. N 953, se ha establecido una nueva infraccin que sancionar el incumplimiento de dicha obligacin, en el numeral 26 del artculo
177 consistente en No entregar los
Certificados o Constancias de retencin
o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones , segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias, la misma
que est sancionada con 20 por ciento
de la UIT, es decir, S/. 640. Dicha sancin se aplica al momento sin rebaja
pues an no se ha establecido la gradualidad correspondiente.
Cabe, a propsito de esto, tambin
mencionar la necesidad de la pronta
emisin de los Regmenes de Gradualidad correspondientes a las nuevas infracciones.
RUS- Microempresas:
Necesidad de ampliacin excepcional del plazo de acogimiento
Como consecuencia de la modificacin del marco jurdico del Rgimen
nico SimplificadoRUS a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N 937
publicado el 14 de noviembre ltimo, a
partir de este ejercicio los contribuyen-
COMPROBANTES DE PAGO:
Prximamente Nuevo Reglamento
De manera anticipada, entre las nuevas infracciones establecidas por el Dec.
Leg. N 953, norma modificatoria del
Cdigo Tributario, se han aprobado algunas vinculadas con obligaciones formales relativas a los comprobantes de
pago que an no han sido establecidas
en el Reglamento correspondiente.
As, podemos referirnos por ejemplo a las infracciones contempladas en:
(i) Los numerales 6 y 7 del artculo 174
que incluyen en la tipificacin de la infraccin referida a la obtencin del com-
MARZO 2004
SUNAT- RECAUDACIN
POR TRIBUTOS INTERNOS:
Febrero 2004
De acuerdo a la Nota Tributaria de
SUNAT, la recaudacin por tributos internos (excluidas las contribuciones sociales) ascendi en febrero a S/. 1,773
millones, experimentando un crecimiento de 10.1por ciento en trminos reales
respecto de similar mes del ao anterior. Con este resultado, febrero se constituye en el dcimo noveno mes consecutivo de crecimiento de la recaudacin
por tributos internos.
En lo referente a la recaudacin de
los principales tributos se han obtenido
crecimientos reales de 17.1 por ciento
en el Impuesto General a las Ventas
(IGV) Interno, de 11.2 por ciento en el
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Interno y de 0.4 por ciento en el Impuesto
a la Renta. En todos los casos, las cifras
se comparan con los resultados obtenidos en similar mes del ao anterior.
Entre las principales razones que explican el comportamiento positivo del
IGV interno en Febrero se pueden men-
APUNTES TRIBUTARIOS
cionar:
a. El efecto del incremento de la alcuota (tasa) del IGV, que pas de
16 por ciento a 17 por ciento a
partir del 1 de agosto del ao
pasado.
b. El efecto de las medidas de ampliacin de la base tributaria.
c. El incremento de la base imponible declarada por los principales contribuyentes del pas respecto al mismo perodo del ao
anterior, debido al incremento
que experimentaron las ventas
gravadas crecieron 3.6 por
ciento en comparacin con el
crecimiento de sus compras con
derecho a crdito fiscal crecieron 0.5 por ciento, segn lo informado para el perodo tributario enero 2004.
Respecto a los resultados por sectores econmicos, las ventas gravadas de
los sectores no primarios (comercio, servicios, construccin y manufactura no
primaria) crecieron 2.3 por ciento, mientras que las ventas gravadas de los sectores primarios (agropecuario, pesca,
minera e hidrocarburos y procesadora
de recursos primarios) lo hicieron en
10.2 por ciento. Cabe recordar que son
los sectores no primarios los que tienen
mayor incidencia en el comportamiento de las ventas gravadas y, por lo tanto, en la recaudacin del IGV Interno.
GASTO PBLICO:
Destino del FEDADOI
Recientemente el Ministerio de Economa y Finanzas ha promulgado el Decreto Supremo N 005-2004-EF, que incorpora va Crdito Suplementario, en
el Presupuesto del Sector Pblico del
2004, S/. 84.7 millones provenientes
del Fondo Especial de Administracin
del Dinero Obtenido Ilcitamente (FEDADOI).
De acuerdo a la norma, el dinero
ser destinado, en su integridad a financiar gasto corriente del Ejecutivo. Sin
embargo, cuando se cre este Fondo a
travs del Decreto de Urgencia N 1222001 publicado el 28 de octubre de
2001, el FEDADOI tena otros objetivos
CIAT:
La Funcin de Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
Entre el 8 y el 11 de marzo ltimo se
desarroll en Cochabamba- Bolivia, la
38 Asamblea General del CIAT cuyo
tema central fue La Funcin de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
A partir de este tema general se identific novedosas formas de encarar las
exigencias que el nuevo entorno de la
globalizacin y digitalizacin imponen
a las administraciones tributarias en el
desarrollo de su funcin de control del
cumplimiento.
As, entre otros temas especficos se
analiz: (1) Los procesos para el diseo de los programas de fiscalizacin;
(2) Las polticas de asignacin de recursos financieros y humanos para el
rea de fiscalizacin; (3) El soporte normativo necesario para las acciones de
fiscalizacin; (4) Verificacin y auditora de grandes contribuyentes; (5) La
especializacin sectorial; (6) La especializacin en auditora computacional; (7)
Los requerimientos de informacin especficos; (8) La evaluacin y control de
las actividades de fiscalizacin; (9) La
supervisin y revisin de las actuacioMARZO 2004
SATMunicipalidad de Lima:
Problemas de operatividad?
Cuando el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad de
Lima inici sus operaciones hace ms
de seis aos, felicitamos la dinamicidad
y eficiencia con la que esta entidad renovada asuma las funciones de la notablemente ineficiente Direccin de Rentas de la municipalidad. El nfasis en el
servicio a los contribuyentes y la comunicacin como parte de su estrategia de
recaudacin resultaron una propuesta
muy efectiva reflejada en la mejora en
los niveles de recaudacin.
Sin embargo, en tiempos ms recientes se vienen presentando situaciones en
esta entidad que nos llaman a preocupacin.
Una muestra de ello es el mantenimiento de las bases de datos, las que al
parecer no proveeran de datos reales
a los ejecutores coactivos quienes en
ms de una oportunidad, de la que hemos tenido conocimiento, habran ejecutado bienes de contribuyentes que ya
haban cumplido con pagar sus deudas
total o parcialmente.
Otra muestra puede verse en las deudas de los transportistas por papeletas
tema que fue uno de los ms reclamados por dicho gremio durante la huelga reciente al momento habra una
deuda aproximada de S/. 74000,000
que sin duda deben pagar los infractores pero resulta lgico preguntarse qu
pas para que se llegar a un monto
tan desmesurado de deuda pendiente
de pago?
Confiamos en que, sin duda, el
SAT tiene la infraestructura y el personal que puede hacerle superar estos problemas.
INFORME TRIBUTARIO
Procedimiento
Contencioso Tributario
Modificaciones al Cdigo Tributario realizadas
por el Decreto Legislativo N 953
1. Precios de Transferencia
Con el fin de adaptar la etapa de ofrecimiento de pruebas
a los procedimientos contenciosos que se presentarn por acotaciones vinculadas con la aplicacin de precios de transferencia, se ha incluido en el artculo 125 del Cdigo Tributario un
plazo especial de 45 das hbiles para el ofrecimiento y actuacin de dichas pruebas dentro del procedimiento contencioso
tributario. Al respecto, debemos indicar que en este caso no se
ha sealado desde cuando se cuenta dicho plazo, a diferencia
de lo que ocurre con el plazo ordinario de 30 das para ofrecer
los medios probatorios que se cuenta desde que se interpone el
recurso de reclamacin y apelacin.
2. Definicin de documento:
Conforme a la Tercera Disposicin Final del Cdigo Tributario, cuando en el Cdigo Tributario se haga referencia al trmino documento, se aludir a todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica
en lo pertinente lo sealado por el Cdigo Procesal Civil.
II. DESISTIMIENTO
En este punto se ha llenado el vaco que tena el artculo
130 del Cdigo Tributario, pues se han regulado los efectos
del desistimiento.
En primer lugar se ha sealado que el desistimiento en el
procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin. En relacin con este
tema, anteriormente se discuta si el desistimiento regulado por
este artculo deba entenderse referido slo respecto del proceso
o respecto de la pretensin, asunto que ha quedado aclarado.
Asimismo, otro tema que generaba dudas era el que se
refera a los efectos del desistimiento interpuesto contra una
resolucin ficta denegatoria de devolucin o el desistimiento de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta. En este
caso, se ha indicado que dicho desistimiento, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
6
Se ha dispuesto que, en el caso de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en
los que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Asimismo, se ha indicado que tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados,
con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Al respecto, con la regulacin anterior incluida en el artculo 131 del Cdigo Tributario se habra recogido lo dispuesto
en el artculo 160 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Por ltimo se ha dispuesto que los terceros que no sean
parte del procedimiento podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder Judicial,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del
artculo 85, es decir que se trate de realizar labores de investigacin o estudio acadmico y previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
V. ACTOS RECLAMABLES
Se han incluido como actos reclamables a las resoluciones
que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular. Con ello se ha dado trmino a la discusin existente
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
acerca de si los recursos presentados contra las resoluciones
que declaraban la prdida de fraccionamientos eran actos reclamables o se deba recurrir de ellos conforme al procedimiento regulado por la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
cin de la carta fianza deber efectuarse cuando el recurso se declare infundado o fundado en parte, lo cual
es correcto pues no sera justo que se obligue a renovar
una carta fianza ante una declaracin de inadmisibilidad. Sin embargo, en el caso de la declaracin de improcedencia del recurso tampoco existira obligacin de
renovar la carta fianza conforme a la redaccin de la
norma. De otro lado, en el caso de recursos de reclamacin vinculados con valores en los que se han aplicado
precios de transferencia los plazos por los que se deber mantener y renovar la carta fianza no sern de seis
meses sino de nueve meses que es el plazo que tiene la
Administracin Tributaria para resolver en estos casos
Reclamacin contra resoluciones de diversa naturaleza:
Al respecto, se ha modificado el artculo 139 del Cdigo Tributario eliminndose la referencia taxativa de las
resoluciones que deban ser objeto de recursos independientes, con el fin de incluir otro tipo de resoluciones
reclamables como las que declaran la prdida del fraccionamiento o las Resoluciones de Intendencia.
Subsanacin de requisitos de admisibilidad:
Se mantiene el plazo de 15 das hbiles para la subsanacin de dichos requisitos. Sin embargo se ha efectuado una modificacin en el artculo 140 del Cdigo Tributario con el fin de establecer de manera clara el plazo para subsanar la omisin de requisitos de admisibilidad en el caso de las resoluciones de multa que sustituyan a la sancin de internamiento temporal de vehculos.
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
VII. RECURSO DE APELACIN
1. Requisitos de Admisibilidad
Resoluciones vinculadas a precios de transferencia:
Se ha establecido un plazo especial para interponer recurso de apelacin contra estas resoluciones que ser
de 30 das hbiles de notificada la respectiva resolucin
(el plazo ordinario es de 15 das). En el caso de que se
presente la apelacin fuera del plazo de 30 das, la carta fianza exigida para interponer el recurso deber tener un plazo de nueve meses y ser renovada por perodos similares conforme a lo dispuesto en el artculo 146
del Cdigo Tributario.
Otros requisitos incluidos
Asimismo, se han incluido los mismos requisitos exigidos para el recurso de reclamacin referidos a los datos
del abogado patrocinante del caso y la presentacin de
Hoja de Informacin Sumaria.
2. Apelacin contra resolucin denegatoria ficta
Recursos de reclamacin en el caso de Precios de Transferencia:
En este caso, el plazo que deber transcurrir para considerar como denegado el recurso de reclamacin ser
de nueve (9) meses.
Otras resoluciones:
En el caso de las resoluciones que establecen sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre, se podr considerar denegado el recurso
presentado una vez transcurrido el plazo de 20 das
hbiles de interpuesto el mismo.
3. Medios Probatorios extemporneos
Se ha precisado que el Tribunal Fiscal deber aceptar las
pruebas presentadas extemporneamente cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago.
4. Plazo para resolver apelacin
Se ha incluido el plazo especial de nueve (9) meses para el
caso de resoluciones vinculadas a la aplicacin de precios de
transferencia.
taria cumpla con lo resuelto por el Tribunal Fiscal. En tal sentido, el plazo actual es de 90 das hbiles de notificado el expediente, debindose iniciar el trmite dentro de los primeros 15
das hbiles de dicho plazo.
2. Requisitos de Admisibilidad
Para la admisin de la Demanda Contencioso Administrativa, ser indispensable que sta sea presentada dentro del plazo de tres meses sealado anteriormente.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das
hbiles de notificado.
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
La Tributarizacin
del Derecho Laboral
Puntos Interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y Tributario
El efecto jurdico del Derecho Tributario es comparable con lo que
haca el Rey Midas: todo lo que toca se convierte en Derecho
Tributario y se rige segn sus principios (Schick, W.)( *)
Jorge Toyama Miyagusuku (**)
Desde enero de 1999 qued establecida de forma incuestionable la aplicacin del Cdigo Tributario para las aportaciones a la Seguridad Social (Ley N 27038) y desde agosto
del mismo ao, la SUNAT comenz a recaudar y fiscalizar las
aportaciones a ESSALUD y ONP. Es, pues, desde 1999, que
comenz toda una orientacin tendente a la tributarizacin
del Derecho Laboral(1) , esto es, un fenmeno por el cual las
instituciones del Derecho Laboral se han visto afectadas por
una regulacin tributaria que no necesariamente sigue la naturaleza y los parmetros del Derecho del Trabajo.
Mientras que el Derecho Laboral regula las prestaciones
subordinadas de un sujeto a otro a cambio de una retribucin, en un rgimen de ajenidad; el Derecho Tributario incide
en los tributos que se generan sobre la relacin laboral as
como el tratamiento que debe conferir el empleador a los pagos realizados a su personal. El anlisis de los puntos interdisciplinarios del Derecho puede denotar, ciertamente, relaciones de coordinacin, complemento o subordinacin. En
nuestra opinin, hay ciertas instituciones del Derecho Laboral
que han sido modificadas por las normas laborales y, en algunos casos, por la interpretacin que ha realizado la SUNAT, que ha desestabilizado ciertas instituciones laborales
o ha desplazado la regulacin laboral.
As, instituciones como la contratacin directa laboral (aplicacin de la realidad econmica), la intermediacin laboral
(detraccin del IGV), los beneficios sociales (vacaciones, utilidades y cualquier pago a los trabajadores), los sistemas formales (llenado de planillas) y las reglas de fiscalizacin de
personal, deben ser interpretadas o aplicadas en funcin a lo
previsto en las normas tributarias o los criterios de la SUNAT
en detrimento de lo expuesto en las normas laborales y, principalmente, las instituciones del Derecho Laboral.
El objeto del presente artculo consiste en describir los principales temas que han sido materia de regulacin tributaria o
de interpretacin de la SUNAT y que, a nuestro juicio, estn
I. EL PROCESO DE QUINTIFICACIN
CONTRACTUAL
1. La rotura de la divisin en la prestacin de servicios
De un tratamiento de coherencia interdisciplinaria entre
los Derechos Laboral y Tributario hemos pasado a una situacin de diferenciacin entre los Derechos Laboral y Civil con
el Tributario.
Efectivamente, la tradicional divisin de los contratos de
prestacin de servicios por cuenta ajena, basada en los Derechos Civil (prestacin autnoma, contrato de locacin de servicios) y Laboral (prestacin subordinada, contrato de trabajo), tena un tratamiento similar en el Derecho Tributario respecto a la clasificacin de las rentas afectas al Impuesto a la
Renta. As, dentro de las rentas de cuarta categora se inclua
a la retribucin (honorarios profesionales) derivada de servicios autnomos (contrato civil), mientras que como rentas de
quinta categora se catalogaba a la remuneracin, suma que
es la contraprestacin de servicios subordinados (contrato laboral).
Sin embargo, hoy se aprecia un proceso de quintificacin de las rentas derivadas de la prestacin de servicios por
cuenta ajena, esto es, de una calificacin de una parte de las
rentas de cuarta categora como de quinta categora. De
este modo, la tradicional divisin en el tratamiento tributario
de los ingresos de servicios por cuenta ajena ha quedado
(*) Citado por PEA ALONSO, Jos. Conexiones entre el Derecho Financiero y el Derecho Laboral. EN: AA.VV. (Direccin: Abdn Pedrajas) Puntos Crticos Interdisciplinarios
en las relaciones laborales. Ed. Lex Nova. Valladolid, 2000, pg. 221.
(**) Abogado especialista en Derecho Laboral. Profesor Universitario. Socio de Miranda &
Amado Abogados.
(1) Al respecto, puede verse TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. La SUNAT y la tributarizacin
de la Seguridad Social. EN: Revista Anlisis Tributario N 139. Lima, agosto de 1999,
pgs. 10 y sgtes.
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
resquebrajado: mientras que los Derechos Laboral y Civil presentan una distincin, en el Derecho Tributario parte de la
diferenciacin ha desaparecido.
Hace unos aos se cre legalmente el sistema bautizado
como cuarta-quinta, conforme al cual se trata como ingresos de quinta categora al ingreso proveniente de un contrato
de locacin de servicios cuya prestacin se ejecuta en el lugar
y horario designados por el contratante y este ltimo asume
los gastos que demanda la prestacin de servicios. En suma,
se alude a contratos de locacin de servicios con rasgos sintomticos de laboralidad.
Por otro lado, la reciente modificacin tributaria (Dec. Leg.
N 945) ha establecido que se deben tratar como rentas de
quinta categora todo ingreso que perciba un trabajador registrado en planillas as como aquellos que se derivan de servicios prestados para la misma empresa bajo modalidades
de cuarta categora (honorarios, dietas).
As, se han incorporado como rentas de quinta categora
a los ingresos derivados de ciertos contratos de locacin de
servicios (los llamados cuarta-quinta), y aquellas retribuciones pagadas a profesionales que laboran para una misma
empresa en planillas. Entonces, a partir de esta calificacin
tributaria, que rompe los esquemas civiles y tambin los propiamente laborales, es importante apreciar los efectos que
estas modificaciones han ocasionado.
2. El contrato de cuarta-quinta
El inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR), cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por D. S. N 054-99-EF, seala que son rentas de quinta
categora los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin de servicios demanda.
El supuesto contemplado en la LIR comprende a las relaciones jurdicas nacidas al amparo del Cdigo Civil en concreto, un contrato de locacin de servicios y cuya prestacin
de servicios se realiza en forma independiente. Sin embargo,
se precisa que esta misma relacin se presta en un lugar y
horario -estos dos, son considerados como elementos del contrato tpico de trabajo- designados por quien requiere los
servicios. Por otra parte, se seala que el usuario del servicio,
para que se configure la percepcin de la renta de quinta
categora, debe proporcionar elementos necesarios de trabajo y asumir los gastos que demanden los servicios prestados. En estos supuestos, se genera una renta de quinta categora.
Qu implicancias laborales ha supuesto el inciso e) del
artculo 34 de la LIR? Una persona que ingresa en el supuesto de la norma tributaria, puede ser amparada por el
Derecho Laboral? Ciertamente, verificado el hecho imponible, se debe tributar por renta de quinta categora(2) ; sin embargo, esto no es suficiente para determinar si estamos ante
una relacin tutelada por el Derecho Laboral.
En estos casos, estamos frente a las denominadas zonas
grises, donde resulta difcil establecer la existencia de una
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(2) Al respecto, ya el Tribunal Fiscal ha indicado que debe comprobarse la existencia de los
elementos para que se configure una renta de cuarta-quinta; en caso contrario, se
puede reparar el gasto (RTF N 479-1-2000).
(3) El propio Tribunal Fiscal ha analizado estos elementos. As, mediante RTF N 342-1-98
de fecha 6 de mayo de 1998 indic que, pese a existir formalmente un contrato de
locacin de servicios, cuando se aprecia en los hechos la existencia del elemento subordinacin, debemos considerar que estamos frente a una relacin laboral para efectos,
en este caso, de la seguridad social.
(4) La Resolucin N 007-99-EF/76.01 (Glosario de Trminos de Gestin Presupuestaria
del Estado) indica que Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin, sin que medie vnculo laboral. En el Sector Pblico dicho contrato se denomina Contrato de Servicios No Personales.
(5) La aplicacin del Cdigo Civil, inclusive, se apreciaba en las normas del Estado. A ttulo
de ejemplo, puede apreciarse el numeral 27 del Anexo No. 4 de la R. D. N 047-99EF/76.01, Clasificadores para el Ao Fiscal 2000 y Maestro del Clasificador de Ingresos y Financiamiento Ao Fiscal 2000. Esta disposicin indicaba expresamente que los
contratos de servicios no personales se encuentran regulados por la legislacin civil.
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INFORME TRIBUTARIO
obligacin de efectuar aportaciones al Seguro Social de Salud; en consecuencia, no seran contratos laborales (Informe
N 178-2001-SUNAT/K00000). No estamos de acuerdo con
la SUNAT pues es necesario analizar, en cada caso, si estamos ante una relacin laboral, no se puede indicar, de plano,
que no se generan obligaciones tributarias-laborales sin analizar los hechos y la forma cmo en la prctica se prestaron
los servicios (principio de primaca de la realidad).
Posteriormente, la SUNAT, en el Informe N 309-2002SUNAT/K00000, ha modificado su posicin en forma adecuada, sealando que Los ingresos que perciban los sujetos
contratados mediante contratos de servicios no personales de
carcter independiente pueden calificar como rentas de cuarta o quinta categora, segn las caractersticas de la prestacin de servicios en cada caso y lo establecido en el TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. De este modo, quedara claro
que los contratos de servicios no personales pueden calificar
como contratos laborales y, por ende, generar rentas de quinta categora.
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INFORME TRIBUTARIO
servicios considerados como tercerizacin (outsourcing) pero
que, en los hechos, representan autnticos servicios de intermediacin laboral (destaque de mano de obra).
Es importante diferenciar los servicios que califican como
services o no. Recordemos que la contratacin de una empresa de servicios ocurre cuando una empresa denominada
de intermediacin, debidamente registrada y autorizada por
el Ministerio de Trabajo, cede mano de obra a otra empresa denominada empresa usuaria, para la realizacin de
labores temporales, complementarias o especializadas.
Este rgimen tambin se aplica a la intermediacin laboral y tambin a los servicios de tercerizacin, subcontratacin
u outsourcing si, en los hechos, se verifica un servicio de intermediacin laboral (en mero destaque de mano de obra).
Seguidamente, presentamos un cuadro que pretende remarcar las principales diferencias entre la intermediacin laboral y el outsourcing (tercerizacin):
Materia
Intermediacin
Outsourcing
Tipo de servicio
Poder de direccin
Complementaria Principal
Temporal suplencia u ocasional Especializada
Tipo de personal
Autorizaciones
Ordinarias + especiales
Sanciones
2003-SUNAT/2B0000 se analizan los supuestos de intermediacin laboral a partir de lo expuesto en las normas laborales (Ley N 27626 y complementarias) para fijar el mbito de
aplicacin de las normas laborales.
Estamos ante uno de los temas que est movindose en
el Derecho Laboral, el fenmeno de la externalizacin de los
servicios laborales se aprecia en muchas empresas. Dicha
externalizacin puede realizarse mediante un outsourcing (tercerizacin, contratas, etc.) o una intermediacin laboral. A
nivel terico resulta clara la diferenciacin pero, en la prctica, se presentan muchos supuestos donde las zonas grises son
la caracterstica comn y el esfuerzo para distinguirlos debe
darse, tanto por las consecuencias laborales como por el tratamiento laboral. Lo claro es que, desde que se ha implementado el sistema de detraccin, la necesidad de las empresas
por tener clara la diferenciacin entre estos dos sistemas de
contratacin es ineludible.
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INFORME TRIBUTARIO
001-97-TR), puede entregarse a uno o ms trabajadores y no
se exige una exposicin de la causa por la cual se entrega
(recurdese que es una liberalidad); pese a ello, si una empresa abonara una gratificacin extraordinaria a un trabajador, las disposiciones tributarias prevn la posibilidad de que
tal suma no sea reconocida como un gasto. De esta forma,
este tratamiento tributario podra motivar que las empresas
dejen de pagar una gratificacin extraordinaria a sus trabajadores por el riesgo a un desconocimiento del gasto.
En suma, la facultad premial derivada de la facultad
de direccin que tiene el empleador(6) se vera disminuida y,
de otro lado, las polticas de compensaciones de gestin humana tendran que elaborar criterios generales y con causalidad para que los premios, gratificaciones, etc. que se entreguen al personal no sean cuestionadas desde el punto de
vista tributario. Creemos, en suma que, en este caso, las facultades del empleador (institucin laboral) se han visto afectadas por el tratamiento de las normas del Derecho Tributario.
1. Marco normativo
El segundo prrafo del artculo 71 de la LIR, recientemente modificado por el Dec. Leg. N 945, indica que Tratndose de personas jurdicas u otros perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el impuesto correspondiente a las rentas indicadas en los incisos a)(9) , b) y d),
siempre que sean deducibles para efecto de la determinacin
de su renta neta, surgir en el mes de su devengo, debiendo
abonarse dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de carcter mensual (el subrayado es nuestro).
De esta manera, se ratifica el momento en que nace la
(6) Sobre este tema, puede verse el texto clsico de DEVEALI, Mario. Tratado de Derecho
del Trabajo, T. II. Ed. La Ley. Buenos Aires, 1972, pg. 573.
(7) Un tema que no abordaremos se contrae en las reglas de determinacin sobre el momento preciso de devengamiento de las remuneraciones (especialmente cuando provienen de actos autnomos).
(8) Al respecto, puede verse PEA ALONSO, Jos. Ob. Cit., pgs. 217 y sgtes.
(9) El literal a) del artculo 71 de la LIR seala que se consideran agentes de retencin a las
personas que pagan o acreditan rentas de segunda y quinta categora.
(10) De acuerdo con el artculo 59 de la LIR, se considera que una renta ha sido percibida
cuando se encuentra a disposicin del beneficiario en efectivo o en especie, incluso
cuando no la haya cobrado. Como se puede apreciar, lo que interesa es que el beneficiario de la renta haya podido disponer de la misma en potencia. En este sentido informa REIG que el beneficiario ha percibido el rdito en cuanto ha podido disponer de l,
aun cuando su disposicin no haya sido real sino slo una posibilidad. Asimismo no es
necesario que personalmente haya percibido el titular del rdito, sino es suficiente que
haya hecho disponer de l a interpuesta persona. (REIG, Enrique Jorge. El impuesto a
los rditos. Estudio terico-prctico del gravamen argentino dentro de la teora general
del impuesto. 5 Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1970, p. 212).
(11) Loc. cit.
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INFORME TRIBUTARIO
tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la
obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean
exigibles(12) .
Es decir, en el criterio de lo devengado, lo que interesa es
que se haya obtenido el derecho a percibir la renta o que un
tercero haya obtenido el derecho a cobrar una renta y se est
obligado a cancelarla, y no que se haya percibido o se haya
puesto a disposicin del beneficiario la citada renta o que el
deudor haya desembolsado efectivamente el monto devengado(13).
3. Vacaciones y criterio de lo devengado: punto de desencuentro
En el marco legal descrito, la SUNAT ha indicado que la
remuneracin vacacional se devenga en el mes de cumplimiento del ao continuo de labores, aun cuando el trabajador no gozara de descanso fsico vacacional (Informe N 3212002-SUNAT/K00000). La razn central para la SUNAT reside en que las normas de vacaciones prevn que el derecho
al descanso fsico vacacional se genera por cada ao de servicios.
Desde nuestro punto de vista, las vacaciones no se devengan en el mes siguiente en que se cumple el ao de servicios
(no existe la obligacin de retencin ni el derecho de
deduccin)( I). Hay dos razones que respaldan nuestra afirmacin.
a) La Ley de Descansos Remunerados (en adelante la Ley),
aprobado por Dec. Leg. N 713, ha establecido este
derecho vacacional pero es la autonoma privada (las
partes y a falta de acuerdo, decide el empleador) quien
debe complementar su ejercicio fijando la oportunidad
del goce vacacional; si no se pronuncia la autonoma
privada, la Ley prev el derecho a una indemnizacin
(triple vacacional). No existe un derecho (exigible o
no) el primer da del ao siguiente al cual se adquiere
el derecho al goce fsico vacacional pues se requiere
de la necesaria actuacin de las partes para que este
derecho genrico se concrete y delimite.
b) El Impuesto a la Renta de quinta categora se genera
cuando se devenga la remuneracin vacacional y no
cuando se genera el derecho al descanso fsico vacacional, he aqu la importancia de una distincin.
1. Analicemos el derecho al descanso fsico vacacional. El empleador no est obligado a autorizar el
descanso fsico al da siguiente a aqul en que el
trabajador cumple un ao de servicios, sino que, el
derecho al goce fsico vacacional se determina, en
principio, de comn acuerdo con el empleador.
En efecto, de acuerdo al artculo 14 de la Ley, la
oportunidad del goce fsico vacacional deber ser
fijada, en primera instancia, de comn acuerdo entre
el empleador y el trabajador teniendo en cuenta
tanto las necesidades de funcionamiento de una
empresa como los intereses particulares del trabajador. En el supuesto que dichas posturas no pudieran ser conciliadas(14) , el empleador decidir unilateralmente el momento en el que corresponder el
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mentos en que se devenga el pago de la remuneracin vacacional y por tanto, nace la consiguiente
obligacin de retener y pagar el Impuesto a la Renta de quinta categora por parte del empleador:
Al cese de la relacin laboral. En ese momento,
debe realizarse la liquidacin de todos los beneficios laborales al trabajador, dentro de los
cuales se incluye obviamente el pago de las vacaciones truncas(15) , y de las vacaciones simples
que hayan sido adquiridas pero que an no
hayan sido gozadas fsicamente puesto que todava quedaba parte del ao siguiente a aqul
en que se gener el derecho para hacer efectivo
su goce.
Cuando se genera la triple vacacional. La triple
vacacional est compuesta por: una remuneracin por el trabajo realizado, una remuneracin por el descanso vacacional adquirido y no
gozado, y, una indemnizacin equivalente a una
remuneracin por no haber disfrutado del descanso; y se genera cuando, transcurre el ao
siguiente a aqul en que el trabajador adquiere
el derecho al descanso fsico vacacional sin que
efectivamente goce fsicamente de vacaciones.
Cuando se celebren pactos de acumulacin de
vacaciones. De acuerdo al artculo 18 de la
Ley, el trabajador y el empleador pueden pactar por escrito la acumulacin de hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un
ao de servicios continuo disfrute por lo menos
de un descanso de siete (7) das naturales.
Cuando se vendan las vacaciones hasta por
quince (15) das por cada perodo vacacional.
En estos casos, en el momento en que se produce el acuerdo de la venta de vacaciones, se genera el derecho al pago correspondiente y, por
consiguiente, la obligacin de retener y pagar
el Impuesto a la Renta de quinta categora. Ciertamente, cuando se goce de vacaciones por los
restantes quince (15) das se genera el derecho
al pago de la remuneracin vacacional y la obligacin de retener y pagar el Impuesto a la Renta.
De lo expresado, a nuestro modo de ver, existe un desencuentro entre la aplicacin de la norma tributaria y la naturaleza jurdica de una institucin laboral (vacaciones).
Consideramos que estas fiscalizaciones que, en ciertos casos, son ms eficaces que las realizadas por el Ministerio de
Trabajo deben llevarse a cabo en cautela del principio de
presuncin de inocencia constitucional, de tal manera que no
se afecten los derechos de las compaas fiscalizadas.
Como sabemos, desde julio de 1999, la SUNAT se encarga de la fiscalizacin de parte de los tributos laborales, esto
es, aquellos que se derivan de los contratos de trabajo (aportes a ESSALUD, ONP, Seguro de Riesgo ESSALUD) adems
de la que ya ostentaba (Impuesto a la Renta de Quinta Categora e Impuesto Extraordinario de Solidaridad). Bajo este
marco y teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la
SUNAT desde el 2003 sera la fiscalizacin de los tributos
laborales (Plan Estratgico), se viene implementando una nueva
forma de fiscalizacin laboral.
La SUNAT ha ingresado a ciertos centros de trabajo para
que los trabajadores respondan unas preguntas relacionadas
con la forma cOmo prestan sus servicios. Tenemos entendido
que el ingreso se produjo casi al final de la jornada laboral y
funcionarios de la SUNAT repartieron una encuesta entre el
personal que se encontraba laborando para responder aspectos como: vinculacin contractual contrato de locacin
de servicios o laboral, jornada y horario de trabajo, actividades desarrolladas con detalle de las etapas de las mismas, forma y perodo de pago de la retribucin laboral, precisin sobre turnos de trabajo, indicacin si es destacado por
una empresa de servicios especiales, constancia del pago,
control de asistencia, tipos de sanciones recibidas, etc.
El objetivo de esta fiscalizacin es claro: determinar si las
personas que se encuentran en el centro de trabajo estn vinculadas por un contrato de trabajo con la empresa fiscalizada. Las preguntas pretenden que se aprecie cmo, cundo,
dnde y de qu manera se prestan los servicios contratados y,
de esta forma, determinar la existencia o no de la subordinacin o dependencia jurdica.
Como se conoce, en el Derecho Laboral los hechos son lo
determinante para concluir si nos encontramos o no ante una
relacin laboral, por encima del contrato de locacin de servicios y los recibos por honorarios profesionales que se suscriban. A ello, se le denomina principio de primaca de la realidad: cuando en los hechos se aprecia la existencia de los
elementos esenciales del contrato de trabajo, se generan los
derechos y beneficios sociales laborales y, adems, la obligacin de pago de los tributos laborales. En este sentido, la SUNAT pretendera apreciar si, en los hechos, existe un contrato
de trabajo para con posterioridad determinar la existencia de
un adeudo por los tributos laborales que recauda o desconocer todo el gasto imputado como de cuarta categora (los pagos efectuados por locacin de servicios) por la empresa fiscalizada.
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cede la aplicacin del principio de Primaca de la Realidad
(Realidad Econmica, en los trminos del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario). Este principio impone la necesaria confrontacin de los actos formales (contratos, documentos y denominaciones) con la realidad material del trabajo, privilegiando en caso de discordancia a esta ltima; ello ser aplicable especialmente en la determinacin de la existencia del
vnculo laboral, sobre todo en el caso de celebracin de contratos de locacin de servicios que encubren verdaderas relaciones laborales. La primaca de la realidad tambin incide
en el ejercicio de las facultades que le permitan tener suficiente conocimiento de la realidad del trabajo; por ejemplo, interrogatorio de trabajadores o terceros.
Ciertamente, las normas otorgan a la SUNAT facultades
para realizar cualquier investigacin, solicitar la presentacin
de la declaracin jurada anual de Impuesto a la Renta y de
cualquier otro documento relacionado a la materia de inspeccin. Las constataciones de la SUNAT gozan de una presuncin de veracidad(16) y que se deriva del carcter especial del
Derecho Laboral: la llamada fugacidad y urgencia de los
hechos que motivan una inspeccin suele importar que se tenga que conferir una presuncin legal de validez a las afirmaciones del fiscalizador (por ejemplo, el trabajo de un extranjero que solamente puede ser apreciado por una constatacin
directa, ante la ausencia de otros medios probatorios). Ciertamente, a lo dicho, habra que incorporar la labor de los
fiscalizadores que deben actuar con objetividad, razonabilidad y equidad. En nuestro ordenamiento, lo expresado se
concreta en el carcter de instrumento pblico que se confiere a la constatacin de un Auditor de la SUNAT.
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INFORME TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
En el presente trabajo, analizaremos aspectos conceptuales
que deben ser considerados para determinar si los intereses en
suspenso, cuyo registro en calidad de suspenso es exigido
por la Superintendencia de Banca y Seguros, deben considerarse en la determinacin de la base imponible del Impuesto a
la Renta anual, adems de entender cul sera el mtodo correcto de clculo que debera emplear la Administracin para
determinar la renta imponible anual en observancia de la RTF
N 710-4-2003.
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mente reconocidos (el subrayado es nuestro). En pocas palabras, lo que dispone este prrafo sobre el reconocimiento de
ingresos en base al principio de lo devengado es que ante la
incertidumbre de que los beneficios econmicos asociados con
la transaccin fluirn a la empresa, entonces no se ha verificado
el criterio de lo devengado y por tanto no deben abonarse a
resultados del ejercicio los intereses calculados; no obstante, si
los ingresos ya se hubieran abonado a resultados lo que procede es constituir una provisin por dichos ingresos. Similar criterio adoptan los Principios Generales de Contabilidad incorporados en el Plan Contable General Revisado, donde el principio de
realizacin importa que Los resultados econmicos slo se
deben computar cuando sean realizados, cuando la operacin
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislacin o las prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
En tal sentido, consideramos que el principio de lo devengado para efectos del Impuesto a la Renta se encuentra inseparablemente vinculado al criterio contable adoptado por las NICs,
donde el devengamiento se podr verificar siempre que se cumpla entre otros, con el requisito de probabilidad de que los
flujos econmicos fluirn a la empresa adems de haber
adquirido el derecho sobre la prestacin.
Por otro lado, cabe precisar que ante la existencia de una
norma expresa, debe respetarse la estricta observancia de lo dispuesto en la Resolucin SBS N 572-97 actualmente modificado
por la Resolucin SBS N 808-2003, y aun cuando la entidad
financiera no quisiera ya registrar intereses sobre un prstamo
irrecuperable, aunque ste se realice en cuentas de orden y no
como abono a ingresos, debe cumplir con el mandato de la antes
citada Resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros, por
lo que dicho registro no obedece nunca a una decisin de la entidad financiera por percibir o por intentar percibir un monto mayor de ingresos, debido a que ello en estos casos es improbable;
por lo que tampoco correspondera tratarlos para efectos tributarios como un ingreso, de lo contrario se desnaturalizara esta clase de operaciones y el registro contable que debe efectuarse en
observancia del Principio de Especialidad.
medida que correspondan a crditos clasificados como normal. (el subrayado es nuestro).
De los prrafos precedentes, se puede inferir que el Tribunal Fiscal acept la deduccin de los intereses en suspenso al
considerarlos como provisiones especficas reconocidas en el
inciso h) del Artculo 37 de la LIR, aplicando como elemento
de interpretacin un aforismo del derecho expresado bajo el
enunciado de que lo accesorio corre la suerte de lo principal.
Asimismo, se puede apreciar que el propio Tribunal solamente condicionaba su imputacin como base imponible a los
intereses de crditos clasificados como normal, sin mencionar los intereses provisionados que excedan los porcentajes
dispuestos en las Tablas de exigencia mnima de constitucin
de provisiones aplicables al capital de los crditos, incorporadas en la Resolucin SBS N 572-97. Lo expuesto aqu es vlido y lgico por cuanto la misma Resolucin SBS seala en su
Captulo IV numeral 7 sobre suspensin del reconocimiento de
ingresos por crditos riesgosos que En tanto no se materialice
el cumplimiento de pago, los intereses y comisiones ....... debern ser contabilizados en las cuentas de intereses en suspenso, es decir, la exigencia es sobre el 100% de los intereses en
todos los casos aqu contemplados, lo que equivale a decir que
la tabla de exigencia de provisiones para los intereses en
suspenso es al 100% para todos los casos, por lo que sera
innecesario incorporar una Tabla como s se hace para la exigencia de provisiones del principal de la colocacin, por tener
tasas diferenciadas segn categora de riesgo.
Este criterio ha sido confirmado por la Superintendencia de
Banca y Seguros mediante Oficio N 13288-2003-SBS el cual ratifica que el tratamiento contable dispuesto por esta Superintendencia tiene el mismo efecto financiero de permitir reconocer como
ingreso y a la vez exigir que por aquellos ingresos se reconozca el
cien por ciento (100%) de provisiones, siendo los dos tratamientos
prudenciales, y el efecto en el estado de ganancias y prdidas nulo.
Asimismo, el principio de que lo accesorio sigue la suerte del
principal no se puede entender aplicable a la generalidad de los
casos sin distinguir las caractersticas particulares de lo accesorio,
puesto que el indicado principio permite mantener ciertas peculiaridades de su accesoriedad que lo distinguen del principal, en aplicacin del principio de especialidad, principios que se fusionan en
el Cdigo Civil en sus Artculos 888 y 889 que a la letra disponen
que Son accesorios los bienes que, sin perder su individualidad,........ y Las partes integrantes de un bien y sus accesorios
siguen la condicin de este, salvo que la ley o el contrato permita su
diferenciacin o separacin (el subrayado es nuestro). El criterio
aqu definido acepta que deben ser tomadas en cuenta las disposiciones especiales que permitan diferenciar las caractersticas de lo
accesorio, de forma tal que para los intereses en suspenso, la exigencia de provisiones al 100% dispuesta en el Captulo IV de la
Resolucin SBS N 572-97 debe prevalecer a los porcentajes escalonados de provisiones aplicables al capital de la colocacin segn las categoras de riesgo, establecidos en las tablas del Captulo
III de la mencionada resolucin.
Por lo antes expuesto, somos de la opinin que bajo la
interpretacin dispuesta por el Tribunal Fiscal en esta resolucin, quedara claro que la deduccin de los intereses en suspenso se debera efectuar al 100% del saldo de intereses registrados en sus respectivas cuentas, excluyendo a los clasificados
como normales.
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III.- CRITERIO DE PROVISIN DEDUCIBLE
APLICABLE A LOS INTERESES EN SUSPENSO,
HASTA EL LMITE DE LOS PORCENTAJES
ESTABLECIDOS PARA EL CAPITAL DEL
CRDITO EN LAS TABLAS DE PROVISIONES
DE LA RESOLUCIN SBS 572-97
Mediante la RTF N 710-4-2003 el Tribunal Fiscal dispuso
que (...) los intereses deban deducirse en la misma proporcin que su principal, es decir, en los mismos porcentajes segn la categora del crdito.
Si aplicamos este ltimo criterio como vlido para el sector
financiero evidentemente contrario a los argumentos expuestos es preciso conocer el mtodo correcto para determinar la
deduccin de intereses en suspenso aplicables a cada ejercicio
y por oposicin, los intereses que deberan incorporarse a la
materia imponible.
En principio, el procedimiento empleado debe aplicarse a
la totalidad de deudores, considerando la clasificacin y el saldo de los intereses registrados al inicio del ejercicio, tanto como
la clasificacin y el saldo de los intereses registrados al cierre
del ejercicio, por cuanto la determinacin de la Base Imponible
sobre los intereses en suspenso calculados segn el planteamiento conceptual de la RTF N 0710-4-2003, debe considerar que se trata en todos los casos de una diferencia temporal,
no de una adicin permanente a la Base Imponible. A continuacin, explicamos con un ejemplo cmo deberan tratarse
las conciliaciones de esta partida:
1. En el ao 0 un deudor clasificado como normal que registra intereses en suspenso por S/. 5 al cierre del ejercicio y S/. 0 al inicio del ejercicio generara un incremento en la base imponible del Impuesto a la Renta por
intereses en suspenso de S/. 5 (se adiciona S/. 5 de
intereses y se deduce S/. 0).
2. Al cierre del ao 1, el mismo deudor se encuentra clasificado como CPP (con una exigencia de provisiones del
5% sobre el capital) y registra intereses en suspenso de
S/. 100 , por lo que deberan adicionarse S/. 95 ( solo
S/. 5 seran deducibles), a los cuales se les debe deducir los S/. 5 correspondientes a la adicin que debi
computarse al cierre del ejercicio anterior, con lo cual la
base imponible neta del impuesto a la renta por intereses en suspenso sera S/. 90 (S/. 95 - S/. 5 = S/. 90).
3. Al cierre del ao 2, el mismo deudor se encuentra clasificado como prdida con una exigencia de provisiones
del 100% sobre el capital, e intereses en suspenso registrados por S/. 200 , los cuales seran deducibles en su
integridad, por tanto, debera adicionarse S/. 0, a los
cuales se les debe deducir S/. 95 correspondientes a la
adicin que debi computarse al cierre del ejercicio
anterior, con lo cual la base imponible neta del impuesto
a la renta por intereses en suspenso sera - S/. 95 (S/. 0
- S/. 95 = - S/. 95). En este ejemplo, todos los importes
que debieron incrementar la base imponible en los ejercicios precedentes seran deducibles de la materia imponible en el presente ejercicio por efecto del deterioro
de la clasificacin del deudor.
La lgica de este procedimiento reside en que al haberse
IV.- CONCLUSIONES
Por los fundamentos expuestos, consideramos que las dos
primeras interpretaciones son las que tienen mejores argumentos de validez y generan resultados idnticos en la determinacin de la renta gravable por intereses en suspenso (sin embargo, podran generarse diferencias en otros aspectos, como en
la determinacin de los pagos a cuenta) al considerar como no
gravables o deducibles segn sea el caso, el 100% de los intereses en suspenso de crditos distintos a los clasificados en la
categora normal cuyo registro en suspenso se realiza por mandato de la SBS. No obstante, si la Administracin optara por
aplicar el ltimo procedimiento descrito, se debe tener presente
que la conciliacin debera en principio obedecer al de partidas que generan diferencias temporales, cuyo mtodo de clculo ha sido desarrollado en los prrafos precedentes.
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INFORME TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
Con carcter general, puede sealarse que la regulacin positiva de lo que en nuestro ordenamiento interno se denominan operaciones vinculadas est contenida en el artculo 16 de la Ley N
43/1995, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y su normativa de
desarrollo, en especial el Real Decreto N 537/1997, de 14 de
abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS). Pero tambin debe destacarse que se prev la aplicacin de las reglas de vinculacin entre las personas fsicas, de
manera que el artculo 42 de la Ley N 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (LIRPF),
incluye algunas precisiones(1) , al lado de una remisin al rgimen
general contenido en la LIS.
En todo caso, cabe afirmar que en el ordenamiento positivo
espaol se ha regulado las cuestiones relativas a los llamados precios de transferencia de una forma muy similar a lo que sealan los
dictados de la OCDE al respecto, si bien, lgicamente, cabe hacer
referencia a algunas particularidades.
Como lnea directriz de la actual normativa vigente ha de sealarse que se han superado anteriores concepciones de este rgimen
como sancionador de este tipo de operaciones vinculadas(2) . Esto
es, su finalidad es equiparar la tributacin de las entidades vinculadas con la que han de realizar otras sociedades o entidades, sin
que quepa entender que la vinculacin responde a una intencin
fraudulenta, sino a las nuevas realidades de distintas estructuras
econmicas para operar en los mercados, particularmente en el
mbito internacional. Lo que se pretende es la restitucin del gravamen de la verdadera renta, frente a la renta generada de forma
artificial entre entidades vinculadas. En concreto, se prev en el
prrafo 1.1 del citado artculo 16 de la LIS que: La Administracin Tributaria podr valorar, dentro del perodo de prescripcin,
por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas cuando la valoracin convenida
hubiera determinado, considerada el conjunto de personas o entidades vinculadas, una tributacin en Espaa inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin del valor normal de mercado o
un diferimiento de dicha tributacin.
Si bien de una primera lectura podra desprenderse que la Administracin ostenta una facultad de valoracin a precios normales
de mercado de este tipo de operaciones, lo que indica el prrafo
citado es que la Administracin Tributaria debe proceder al ajuste
de los precios declarados cuando estos provoquen una minoracin
de ingresos para la Hacienda Pblica ya en el mismo ya en sucesivos perodos impositivos atendiendo al conjunto de las personas
o entidades vinculadas. Se introduce, pues, como presupuesto de
aplicabilidad del rgimen que tenga lugar una minoracin de in-
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(*) Profesora de Derecho Financiero y Tributario. Doctora en Derecho. Universidad de Santiago de Compostela (Espaa). Direccin electrnica: bvgfin@usc.es
(1) As, se seala en el artculo 42 de la LIRPF 1. Se aplicarn en este impuesto las reglas
de valoracin de las operaciones vinculadas en los trminos previstos en el artculo 16
de la Ley N 43/1995, de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades. 2. En el
caso de que la operacin vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de actividades econmicas o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas, stas
debern efectuar su valoracin en los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley N
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, anteriormente citada,
cuando impliquen un aumento de sus ingresos.
En este caso, tambin la entidad proceder a realizar dicha valoracin a efectos del
Impuesto sobre Sociedades.
En todo caso, se entender que la contraprestacin efectivamente satisfecha coincide
con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de
actividades profesionales o a la prestacin de trabajo personal por personas fsicas a
sociedades en las que ms del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de
actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales para el desarrollo de sus actividades.
(2) MORENO FERNNDEZ, J. I. La tributacin de las operaciones vinculadas, 2 ed., ThomsonAranzadi, Pamplona, 2003, pg. 28, al que sigue GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios
de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, IEF,
Madrid, 2001, pg. 35-36.
(3) ESTEVE PARDO, M L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, Tirant lo blanch, Valencia, 1996, pg. 145;
BANACLOCHE, J.; PALAO, C.: Operaciones vinculadas y valores de mercado despus del
nuevo Impuesto sobre Sociedades, Impuestos, N 7/1996, pg. 48.
(4) PASCUAL PEDREO, E.: Las operaciones vinculadas en el IS, Jurisprudencia Tributaria, N
76/1996, pg. 22.
(5) Nos remitimos a los estudios monogrficos sobre las operaciones vinculadas para el
examen de estos requisitos: ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre
sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit.,; GARCA-HERRERA
BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre
sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLN, E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas
en la imposicin directa espaola, Aranzadi, Pamplona, 2000; MORENO FERNNDEZ, J. I.:
La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.:
Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant lo blanch, Valencia, 2002, pg. 84 y ss.
(6) DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, op. cit., pg. 72; MORENO
FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 66-67.
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
precios distintos a los que tendran lugar en un mercado independiente o de libre concurrencia.
Respecto a lo primero, ni en el artculo 16 de la LIS ni en su
desarrollo reglamentario se contiene una definicin de operacin
vinculada, sino que se limitan a sealar los supuestos en que se
entender procedente la aplicacin de esta regla especial de valoracin(7) ; por esta razn ha sido la doctrina la que ha tratado de
delimitarlo. Para Calvo Ortega dos son los requisitos para que una
operacin pueda ser calificada como vinculada: que produzca un
efecto tributario parcialmente distinto del que hubiese producido
normalmente o del previsto por el ordenamiento tributario y que se
d entre los sujetos intervinientes una determinada relacin de modo
previo(8) . Por su parte, Combarros Villanueva seala que tienen
lugar operaciones vinculadas cuando se producen traslaciones de
beneficios entre sociedades vinculadas o entre sociedades y sus
socios bajo la capa de contratos en los que las contraprestaciones
difieren notablemente de las que seran acordadas en una situacin de independencia(9) . Sin embargo, Esteve Pardo define las
operaciones vinculadas como aquellas, que, al amparo de relaciones comerciales o financieras cuyas condiciones difieren de las
que pactaran sociedades independientes en situacin de libre concurrencia, comportan traslaciones indirectas de beneficios de unas
a otras(10) . Seala esta autora que no es posible una identificacin
entre una operacin vinculada y el uso de precios de transferencia,
aunque el recurso a stos sea la manifestacin ms habitual de
llevar a cabo operaciones vinculadas(11) .
Y adems, hay que tener en cuenta que no todas las operaciones vinculadas dan lugar a una aplicacin automtica de un posible ajuste de los precios a los que hayan sido realizadas, sino que
es necesario que se produzca una paridad. As, debemos atender
a los precios de transferencia, denominacin comnmente aceptada para referirse a aquellos supuestos en los que en la relacin
econmica existente entre dos entidades vinculadas, se fija un precio distinto, superior o inferior, a aquel que sera acordado entre
dos entidades independientes(12) . A travs de estos precios, las sociedades vinculadas tendran la posibilidad de alterar el contenido
de sus bases imponibles, pudiendo realizar transferencias de beneficios de una sociedad a otra; ello puede tener lugar en una misma
soberana fiscal, incidiendo en la cuota de impuesto de sociedades
a liquidar, o bien en soberanas fiscales distintas, desplazando entonces los beneficios hacia los llamados parasos fiscales o territorios que ofrecen una fiscalidad ms ventajosa.
Para el examen de este rgimen especial de valoracin, vamos
a hacer referencia a tres aspectos concretos: qu entidades se encuentran vinculadas, cmo se determinan los precios de libre concurrencia y la posibilidad de alcanzar acuerdos previos(13) .
(7) MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit.,, pg. 3334.
(8) CALVO ORTEGA, R.: Aspectos tributarios de las operaciones vinculadas y de los grupos
de sociedades, Grupos de Sociedades: su adaptacin a las normas de las Comunidades Europeas, Confederacin Espaola de Organizaciones Empresariales-Universidad
de Alcal de Henares, Madrid, Barcelona, 1987, pg. 102.
(9) COMBARROS VILLANUEVA, V. E.: Rgimen tributario de las operaciones entre sociedades
vinculadas en el Impuesto sobre sociedades, Tecnos, Madrid, pg. 19.
(10) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, Tirant lo Blanch, Valencia, 1996, pg. 46. Para
MORENO SNCHEZ, M. J.: Operaciones vinculadas: ajustes y precios, Impuestos Tomo II/
1992, pg. 442, estaremos ante una operacin vinculada cuando no se den las condiciones normales de mercado, es decir, libre concurrencia y total independencia de las
partes. Puede encontrarse un anlisis de supuestos concretos en SANZ GADEA, E.: Impuesto sobre sociedades. Comentarios y casos prcticos, Tomo I, 3 ed., Centro de Estudios
Financieros, Madrid, 1991, pg. 320.
(11) ESTEVE PARDO, M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit., pg. 12.
(12) A juicio de GARCA-HERRERO BLANCO, estas dos notas partes no independientes y pacto de
condiciones diversas a las de mercado- son las que definen a una operacin vinculada.
En GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas
en el impuesto sobre sociedades, op. cit., pg. 25.
(13) No conviene olvidar que la determinacin de los precios de mercado entraa enormes
dificultades y son muchos los factores a tener en cuenta para poder afirmar que nos
encontramos ante operaciones idnticas a las que tienen lugar entre las entidades vinculadas. As lo seala autores como GOTA LOSADA, A.: Tratado del Impuesto de Sociedades.
El hecho imponible, rendimientos presuntos y precios de transferencia, Tomo II. EXTECOM,
Madrid, 1989, pg. 261; SANZ GADEA, E.: Impuesto sobre sociedades, op. cit., pg.
325. Tambin la RTEAC 1995\779, Considerando 4.
(14) Este supuesto queda afectado por el artculo 7 del MC OCDE que sigue Espaa en sus
Convenios de Doble Imposicin, que obliga a tratar al establecimiento permanente como
empresa separada de su casa central en las relaciones con la misma pero no obliga a la
propia casa central con sus establecimientos permanentes situados en el extranjero.
(15) Esta es la clusula residual que permite incluir o considerar como vinculadas aquellas
sociedades que ejerzan el control sobre otras, directa o indirectamente, hasta el punto
de poder modificar los precios que normalmente acordaran o se impondran entre dos
entidades independientes. Incluye cualquier forma de ejercicio del poder poltico sobre
la sociedad. Tngase en cuenta que en este supuesto no resulta exigible la concrecin de
una participacin de un determinado porcentaje mnimo, lo que convierte a dicha referencia en autntica clusula de cierre que otorga a la Administracin la facultad de
realizar el ajuste si logra demostrar la del ejercicio de dicho poder de decisin
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INFORME TRIBUTARIO
es el contemplado en la Seccin 1 del Captulo Primero de las
normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas,
aprobadas por el Real Decreto N 1815/1991, de 20 de diciembre.
Moreno Fernndez rene los trece apartados enumerados en
este precepto en torno a cinco supuestos, que agrupa en situaciones de dominio directo o indirecto de las entidades (a, b, c, h, i);
pertenencia a un grupo de sociedades (d, e, f, g); ejercicio del
poder de decisin (m); relaciones matriz-establecimiento permanente (j, k) y pertenencia a un grupo de sociedades cooperativas
(l)(16) .
Por tanto, producindose alguna de estas situaciones, ser procedente la aplicacin de la regla especial de valoracin cuando el
precio acordado entre las partes difiera del que acordaran partes
independientes. Ahora bien, conviene precisar que el legislador
espaol se refiere a los supuestos de vinculacin de los entes con
forma societaria, dejando fuera del campo de aplicacin determinadas entidades que no tengan dicha forma, como fundaciones,
herencias yacentes, asociaciones (17) , que sin embargo son tratados como sujetos pasivos en la imposicin sobre la renta.
22
comprador de los mismos, minorado en el margen que habitualmente obtiene el citado comprador en operaciones equiparables
concertadas con personas o entidades independientes o en el margen que habitualmente obtienen las empresas que operan en el
mismo sector en operaciones equiparables concertadas con personas o entidades independientes, considerando, en su caso, los costes en que hubiera incurrido el citado comprador para transformar
los mencionados bienes y servicios.
c) Cuando no resulten aplicables ninguno de los mtodos anteriores, se aplicar el precio derivado de la distribucin del resultado conjunto de la operacin de que se trate, teniendo en cuenta los
riesgos asumidos, los activos implicados y las funciones desempeadas por las partes relacionadas.
En general, cabe destacar que los cuatro mtodos propuestos
se aplican de forma sucesiva, y cada uno en defecto del anterior,
de manera que no cabe que la Administracin acuda a cualquiera
de ellos de forma discrecional(18) . El problema se centra fundamentalmente en el hallazgo y determinacin de mtodos que tengan
alguna utilidad, relevancia o posibilidad de utilizacin cuando las
transacciones entre operaciones vinculadas se refieran a servicios,
transferencias de tecnologas, transacciones circulares fundamentalmente prestacin de servicios, cesiones de intangibles, bienes
inmateriales y operaciones financieras para las que no existe un
precio comparable o ni tan siquiera un mercado propiamente dicho.
O dicho de otro modo, el problema se centra fundamentalmente en sealar los mtodos adecuados para la valoracin de transacciones entre entidades vinculadas que afecten a aquellos bienes
y derechos para las que no existe un precio comparable o ni tan
siquiera un mercado propiamente dicho(19) , particularmente en
materia de bienes intangibles cada vez ms presentes en las transacciones econmicas.
Pues bien, los mtodos recogidos en la legislacin espaola son
los denominados mtodos tradicionales, entre los que se encuentran el mtodo del mercado comparable(20); el mtodo del coste
(16) MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 3839, describiendo cada uno de los supuestos en las pginas siguientes.
(17) Este criterio restrictivo choca aunque resulta totalmente compatible con la formulacin
genrica de la asociacin del artculo 9 MCOCDE, que se refiere al supuesto de empresas de alguno de los pases contratantes, y no nicamente a las sociedades residentes en
dichos Estados.
(18) Sobre estos mtodos, ZORNOZA PREZ, J. J.: Determinacin de los precios de transferencia en ausencia de precios de mercado comparables, CT N 77/1993. ESTEVE PARDO,
M. L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit.,; GARCA-HERRERA BLANCO, C.: Precios de transferencia y
otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLN,
E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas en la imposicin directa espaola, Aranzadi,
Pamplona, 2000; MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas,
op. cit., pg. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant
lo blanch, Valencia, 2002.
(19) De hecho, en el Informe de la OCDE se sealan unas condiciones para que pueda
procederse a la comparacin. El TEAC tambin ha considerado necesario que se cumplan algunos requisitos para que pueda entenderse viable la comparacin de operaciones, que extractamos de la exposicin de ZORNOZA PREZ: que se tome como referencia el
mismo mercado en trminos geogrficos; que las operaciones se refieran a una mercanca igual o similar; que las transacciones tengan un volumen equivalente; que la fase
del proceso productivo y que las operaciones comparadas se hayan desarrollado en el
mismo perodo de tiempo. Aade el mismo autor que tambin deberan tomarse en
consideracin condiciones como las modalidades contractuales en que se plasman las
operaciones. En Determinacin de los precios de transferencia en ausencia de precios
de mercado comparables, CT N 67/1993, pg. 128-129. Ms recientemente, GARCAHERRERO BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el Impuesto sobre Sociedades, op. cit., pg. 114 y ss.
(20) Denominado precio libre comparable en los informes de la OCDE. Consiste en comparar el precio de un bien o servicio transferido en el mbito de una operacin vinculada
con el de un bien o servicio de caractersticas similares transferido entre empresas independientes. Seala HORTAL I VALLVE que las operaciones sern comparables cuando no
existen diferencias entres ellas o cuando existiendo se conoce la repercusin de stas en
el precio y por tanto pueden ajustarse. Las diferencias pueden deberse a la calidad, a
que un producto disponga o no de marca, etc. Vid. Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a 1985, CT N 75/1995, pg. 19.
MARZO 2004
INFORME TRIBUTARIO
incrementado(21) , el mtodo del precio de reventa(22) ; y una clusula residual, por la que es posible aplicar el mtodo de distribucin
del resultado. De otra parte, en la OCDE se est aceptando la aplicacin de nuevos mtodos(23) con los que se intenta hacer frente a
los problemas de aplicacin de los mtodos tradicionales a las nuevas transacciones(24) ; tales mtodos seran aquellos basados en el
beneficio y anlisis funcional, entre los que se incluyen el mtodo
de la divisin del beneficio y mtodo del margen neto de la transaccin(25) . En principio, los mismos no tendran cabida en nuestro
ordenamiento, puesto que la lista del artculo 16.3 de la LIS es
cerrada, sin que sea posible acudir a otros mtodos, a salvo del
supuesto de adopcin de un acuerdo previo de valoracin.
(21) Se basa, al contrario que el mtodo del precio de reventa, en el precio de transmisin
del bien o servicio, partiendo para ello del precio de adquisicin de tales bienes. El
precio de adquisicin se incrementa en los costes incurridos y en un margen de beneficios. HORTAL I VALLVE, J.: Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a
1985, op. cit., pg. 20.
(22) Este mtodo parte del precio de venta de un determinado producto que ha sido adquirido a una entidad vinculada, precio que se minorar en el margen de reventa habitual
para obtener el precio de adquisicin en situaciones de libre concurrencia. HORTAL I
VALLVE, J.: Informe sobre precios de transferencia de la OCDE de 1979 a 1985, op.
cit., pg. 19.
(23) Que pueden identificarse con los llamados mtodos globales, cuyo respeto por el principio at arms lenght sigue negando la OCDE, y los mtodos basados en el beneficio,
como el profit split y el mtodo de beneficios comparables. Un anlisis de los mismos
puede encontrarse en SYMONS, T. A.; ORTEGA ESCOS, J. M.: Mtodos orientados a beneficios versus mtodos basados en la orientacin, Impuestos, N 22/1997, pg. 19 y ss,
quienes los entienden ms como mtodos complementarios que como mtodos sustitutivos.
(24) Para la valoracin de este tema, vid. MORENO FERNNDEZ, J. I.: La tributacin de las operaciones vinculadas, op. cit., pg. 92. Cita este autor la RTEAC de 13 de enero de 1999
(JT 186/1999) que rechaza el precio de mercado propuesto por la Inspeccin respecto
a un canon que inclua el pago por las marcas presentes y futuras de una filial a su
matriz, porque no resulta acreditado que existiese un precio de transferencia ni tampoco
un mercado comparable. Sobre esta misma Resolucin, vid. DELGADO PACHECO, A.: El
rgimen de los llamados precios de transferencia, op. cit., pg. 261; COLLADO ARMENGOL,
A; DELGADO PACHECO, A.: Pasado, presente y futuro del rgimen de los precios de transferencia en Espaa, Fiscalidad internacional, CEF, Madrid, 2001, pg. 647.
(25) Es creciente la aceptacin de estos mtodos por las distintas Administraciones, y de esta
situacin se han hecho eco diversos autores, que analizan los nuevos mtodos de valoracin. Vid. COLLADO ARMENGOL, A; DELGADO PACHECO, A.: Pasado, presente y futuro del
rgimen de los precios de transferencia en Espaa, op. cit., pg. 664 y ss; GARCA PRATS,
F. A.: Tributacin de las rentas empresariales: rentas asociadas en los convenios de
doble imposicin, op. cit., pg. 241 y ss.
(26) Otros elementos sobre los que cabe pacto previo son alguno de los gastos que genera
en una sociedad su vinculacin con otra, previstos en el artculo 16 de la LIS. Sobre estos
no se establecen criterios de valoracin sino de distribucin de los gastos. No obstante,
se trata de cuantas que inciden en la determinacin de la base imponible al afectar
directamente a la deducibilidad de esos gastos por cada una de las entidades vinculadas. En particular, se sealan por la LIS como supuestos especiales de gastos dos casos:
-los gastos en concepto de contribuciones a actividades de investigacin y desarrollo
realizadas por una entidad vinculada, cuya deduccin, segn el artculo 16.4 de la LIS,
estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a/ Que sean exigibles en virtud de un contrato escrito, celebrado con carcter previo,
en el que se identifiquen el proyecto o proyectos a realizar y que otorgue el derecho a
utilizar los resultados de los mismos.
b/ Que los criterios de distribucin de los gastos soportados efectivamente por la entidad que efecta la actividad de investigacin y desarrollo se correspondan racionalmente con el contenido del derecho a utilizar los resultados del proyecto o proyectos por
(27)
(28)
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23
INFORME TRIBUTARIO
rebajas de tributacin paccionadas, aunque se han odo voces
favorables a la retroaccin de efectos al momento de presentacin
de la propuesta(34).
En cuanto a los efectos del acuerdo aprobado, se extendern
sobre tres perodos impositivos posteriores a la aprobacin del acuerdo. El artculo 22.2.e/ RIS indica que, dentro del contenido mnimo
de la resolucin que adopta el acuerdo alcanzado, deber incluirse el perodo de tiempo al que se refiere la propuesta, lo que nos
permite entender que cabe un pacto por un plazo inferior a los tres
perodos impositivos fijados legalmente. En ningn caso parece
poder admitirse la aplicacin retroactiva de efectos(35) , porque se
exige el carcter previo del pacto a la realizacin de las operaciones. Para que produzca sus efectos entre las partes es preciso que
las operaciones que regule el convenio se efecten segn los trminos en los que se haya aprobado la propuesta. Si los sujetos pasivos se separasen de esos trminos no se dan las condiciones de
aplicabilidad del convenio, con lo que sera de aplicacin la regla
rebus sic stantibus(36) .
Sin embargo, si las circunstancias econmicas sufren una variacin significativa, se prev en la ley que se podr instar la modificacin del convenio(37) , estando legitimado para ello tanto la Administracin como los sujetos pasivos(38). La finalizacin de efectos
del acuerdo alcanzado se producir automticamente transcurridos tres perodos impositivos o el plazo inferior que se hubiese convenido. Podramos entender que no existen otras posibles causas
de resolucin de los convenios, dado que la disposicin especfica
que lo regula artculo 16.6 de la LIS no seala ms que el transcurso del plazo fijado y el incumplimiento de los trminos fijados en
el acuerdo para la realizacin de las operaciones.
Las ventajas de este tipo de acuerdos son muy numerosas, en
cuanto fortalecen la seguridad jurdica y contribuyen a la disminucin de litigiosidad. Tambin se evitan inspecciones costosas y trmites complejos que seran necesarios para determinar por la Administracin los precios normales de mercado, logrndose adems
la aceptacin por el contribuyente del sistema, en el que resulta
involucrado y del que va a conocer de antemano las consecuencias
jurdicas.
24
(34) E incluso sera conveniente una aceptacin de la valoracin convenida con carcter
retroactivo para las operaciones denominadas de flujo continuo, por cuanto la presentacin anterior al inicio de tales operaciones exigira presentar la propuesta antes
del inicio de la actividad misma de la entidad vinculada.
(35) Excepcin hecha del supuesto previsto en la Disposicin Transitoria Novena del RIS,
relativa a propuestas presentadas antes del 1 de julio de 1997.
(36) Ahora bien, la expresin utilizada por la LIS, segn los trminos, da a entender que
no se trata de una vinculacin estricta, sino de que la propuesta fije unas pautas dentro
de las cuales las operaciones presenten una unidad de condiciones que permitan una
valoracin en funcin de unos mismos criterios. De otro modo no se lograra una aproximacin a los precios de mercado.
(37) El artculo 28 RIS prev un procedimiento para instar la modificacin del acuerdo en
caso de variacin significativa de las circunstancias econmicas, que puede ser iniciado
por cualquiera de los pactantes. El iter procedimental depender de quien haya instado
la variacin, pero siempre con el objetivo de lograr la sustitucin del acuerdo alcanzado
por otro que responda a la nueva situacin
(38) El empleo de conceptos jurdicos indeterminados vuelve a plantear problemas para un
claro entendimiento de la norma, ya que ser imprescindible delimitar cuando estamos
ante una variacin significativa que d lugar a una modificacin del pacto, una variacin que no provoque efecto alguno por su escasa entidad o una variacin tan importante que suponga una mutacin en el objeto del acuerdo y que tendra que desembocar en una extincin del mismo por falta de objeto.
(39) Debe researse que la imposicin directa es una de las asignaturas pendientes de armonizacin por parte de la Unin Europea. Podemos destacar la reciente aprobacin de la
Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un rgimen fiscal
comn aplicable a los pagos de intereses y cnones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros, que sin embargo no se aplicar en los supuestos en
que se hayan acordado precios diversos a los normales de mercado entre el pagador y
el beneficiario efectivo, como se seala en el artculo 4.2: Cuando, debido a una
relacin especial entre el pagador y el beneficiario efectivo de los intereses o cnones,
o entre ambos y un tercero, el importe de dichos intereses o cnones supere el que
habran acordado ambos de no existir dicha relacin especial entre ellos, lo dispuesto
en la presente Directiva se aplicar, en su caso, a este ltimo si lo hubiere. Esto es, de
este precepto se desprende que se beneficiar de la exencin en el impuesto la cantidad
pagada en concepto de canon que habra sido acordada entre partes independientes,
pero no aquella que suponga un precio superior al de mercado. Si el canon acordado
supera este precio, el Estado de la fuente no est obligado a aplicar la exencin a toda
la cuanta, pudiendo tomar esta decisin de manera unilateral. Por tanto, habr que
estar a la normativa interna de cada uno de los Estados miembros; en el caso espaol,
en aplicacin del rgimen de valoracin de las operaciones vinculadas, ser la Administracin Tributaria la que determinar si el canon se ajusta al valor de normal mercado, de forma unilateral y previa comprobacin administrativa.
(40) Por tanto ni es de aplicacin obligatoria por el Derecho Comunitario ni tampoco el TJCE
puede interpretarlo u obligar a su aplicacin. Respecto a su posible solapamiento con
un convenio de doble imposicin bilateral en un procedimiento amistoso, puede entenderse que el Convenio debe aplicarse como norma especial respecto del derecho interno y los dems convenios, si la tutela y eficacia de esa norma especial sea superior a las
de otras normas concurrentes
MARZO 2004
CASUSTICA
Impuesto a las
Transacciones Financieras(*)
En relacin con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), presentamos
a continuacin diversos casos analizados
por SUNAT que pueden ser de su inters
para conocer la posicin de la Administracin Tributaria. Sin embargo, hacemos
la salvedad de que dichas respuestas deben ser analizadas luego detenidamente,
confrontndolas con las distintas disposiciones emitidas hasta la fecha y que han
sido publicadas y analizadas en nuestra
revista.
1. Estn gravados los saldos de remuneraciones abonadas, por ejemplo en
marzo, y que se utilicen en abril?
No. Es importante saber que el saldo
no utilizado de remuneracin por un mes
se acumula hacia los otros meses, hasta
que sea agotado.
Por ejemplo, si en el mes de marzo le
depositaron remuneraciones por S/. 1000
y retir S/. 800, ambos movimientos estarn exonerados. Asimismo, si en el mes
de abril le depositan remuneraciones por
S/. 1000 y retira S/. 1200, este retiro
estar totalmente exonerado, ya que se
compone del saldo de remuneracin exonerada de marzo (S/. 200) ms el de abril
(S/. 1000).
2. Tengo un cheque por S/. 2,500.
Al cobrarlo en el banco pagar el ITF?
No, los cobros de cheques no estn
gravados con el ITF. Si me acerco a ventanilla a cobrar un cheque por S/. 2,500,
esa ser la cantidad de dinero en efectivo
que me entregarn.
3. Estn gravados los ahorros en
moneda nacional o extranjera vigentes
al momento de entrar en vigencia el ITF?
No. El ITF grava los depsitos o retiros de dinero desde la vigencia del impuesto, no los ahorros por s mismos. Hay
que recordar que el ITF no grava los saldos de los ahorros, sino movimientos de
dinero en cuentas.
4. Los pagos mediante dbito automtico en cuenta estn afectos al ITF?
En principio todo retiro de dinero de
una cuenta, sin importar el motivo que lo
CASUSTICA
que, por lo general, no forman parte del
Sistema Financiero Nacional
15. Qu empresas deben retener el
ITF en los pagos que realicen y sobre qu
montos?
El ITF es un impuesto que ser cobrado slo por los agentes de retencin o percepcin que se sealan en el artculo 14
del Decreto Legislativo N 939.
Estos agentes de retencin o percepcin son bsicamente las empresas del
sistema financiero, las empresas de transferencia de fondos y empresas que realicen envos de dinero.
Cabe sealar que todos los importes
que se paguen o se cobren debern hacerse por los importes totales, siendo el
agente de retencin o percepcin quien
realizar el cobro del ITF al respectivo
contribuyente.
16. Qu sucede si nuestra empresa
compensa cuentas por cobrar contra
cuentas por pagar de un mismo cliente,
debo pagar el ITF? es vlida como deduccin de gasto?
Las compensaciones estn permitidas
hasta un tope del 15 por ciento del total
de pagos realizados. El exceso pagar el
ITF.
Para efectos de bancarizacin, la obligacin se aplica para el pago de toda
suma de dinero exclusivamente. Las compensaciones, al no implicar pagos de sumas de dinero, no estn incluidas en la
obligacin de utilizar medios de pago.
17. En mi caso, mensualmente me
hacen un depsito en efectivo a mi cuenta de ahorros por concepto de alquiler
de un local comercial. Quin asume el
pago del ITF, el que deposita o yo
como arrendador? Suponiendo que el
monto de alquiler es de S/. 500.00, el
depositante pagara S/. 0.75 o este importe se descuenta de los S/. 500.00?
Las obligaciones se debern cancelar
por los montos totales, sin deduccin alguna por el ITF. Cuando ingrese o salga el
dinero de las cuentas, la empresa del Sistema Financiero proceder a cobrar el ITF.
En el ejemplo, el alquiler que se depositar en efectivo deber ser siempre
S/. 500.00. El Banco ser quien cobre
los S/. 0.75 por concepto de ITF al titular
de la cuenta, pues es el contribuyente de
dicho impuesto.
18. El pago por Internet de mi tarjeta de crdito con cargo a mi cuenta de
remuneraciones de otro Banco est gravado por el ITF?
Todo dbito en la cuenta de remune26
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta
Renta Ficta de Primera Categora
e Incremento Patrimonial No Justificado(*)
RTF N:
EXPEDIENTE N:
INTERESADO:
ASUNTO:
PROCEDENCIA:
FECHA:
4761-4-2003
534-2000
VILMA TANIA VSQUEZ RAMREZ
Impuesto a la Renta
Lima
Lima, 22 de agosto de 2003
MARZO 2004
27
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 y en base a los cruces de
informacin efectuados a empresas vinculadas;
Que como consecuencia del referido procedimiento de fiscalizacin, la Administracin emiti las Resoluciones de Determinacin recurridas al efectuarse reparos al Impuesto a la Renta del
ejercicio 1993 por renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente, por rentas de segunda categora por el arrendamiento de equipos de cmputo a diversas empresas, por rentas
de cuarta categora por dietas de directorio percibidas en 1993,
por atribucin de rentas de tercera categora como resultado de la
fiscalizacin a la empresa Importaciones Diesel del Per, y por incremento patrimonial en razn del prstamo otorgado a Comercial
del Centro E.I.R.L., y al Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 por
renta ficta de primera categora por predios ocupados por terceros
as como por el arrendamiento de equipos de cmputo a diversas
empresas, por intereses por omisin a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de primera categora por alquiler de
equipos de cmputo, emitiendo adems Resoluciones de Multa relacionadas a este ltimo reparo, los mismos que procedemos a
analizar a continuacin:
1. Reparo por renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente
La Administracin Tributaria, segn seala expresamente en la
Resolucin de Determinacin N 024-3-06499 (folios 412), acot
a la recurrente renta de primera categora por el ejercicio 1993
por predios cedidos gratuitamente por S/. 21,423.17, deducindole gastos de conservacin por S/. 1,071.16 y depreciacin por
S/. 1,905.97, resultando un total de renta neta de primera categora de S/. 18,446.04.
Asimismo, de acuerdo a lo consignado por la Administracin
en la Resolucin de Determinacin N 024-3-06501 (folios 268),
acot a la recurrente renta de primera categora por el ejercicio
1994 por predios ocupados por terceros por S/. 23,037.63.
En relacin al citado reparo se debe sealar que el inciso c) del
artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N 25751, modificado por el Decreto Ley N 26010
vigente para el ejercicio 1993 estableca que entre otros, constituyen rentas de primera categora la renta ficta de predios cuya
ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
indeterminado, la que ser equivalente al seis por ciento (6%) del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto al Valor del Patrimonio Predial.
Cabe indicar que la referida disposicin ha sido recogida tambin por el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774 vigente para el
ejercicio 1994, as como por el mismo inciso y artculo del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF.
De otro lado, el ltimo prrafo del mencionado artculo 22 de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Ley N 25751,
modificado por el Decreto Ley N 26010, establece que se presume
que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de
acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento; norma que tambin es recogida posteriormente en el artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774,
as como por el mismo artculo del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 05499-EF.
Por su parte, el artculo 32 del Decreto Supremo N 068-92EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que
para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 22 de
la Ley, el perodo de desocupacin de los predios se acreditar con
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por
un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o
subarrendamiento, no se da el hecho base y consecuentemente no
se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su
totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el
ejercicio, no existiendo por tanto renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la
Administracin, si sta no cumple con ello no habr presuncin
que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el contribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra
desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que
ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley.
Debemos sealar que el criterio expuesto es el que ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de
Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de agosto de 2003, establecindose que: Corresponde a la Administracin probar que el
predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta
ficta por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el
ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario
acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su
totalidad, o por todo el ejercicio.(1)
En el caso de autos, la Administracin, segn se seala en las
Cdulas de Determinacin de Renta de Primera Categora de los
ejercicios 1993 y 1994 (folios 325 y 231) y en el Anexo de las
Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 y 024-3-06501
(folios 409 y 266), efecta la acotacin por renta ficta de primera
categora por los ejercicios 1993 y 1994, por cesin gratuita de los
predios de la recurrente ubicados en Canad N 3473 San Luis,
Calle Pablo Patrn N 312, Mz. Q Lotes 3, 6 y 7 de la Urbanizacin Los Portales de Javier Prado, Mz. X Lote 28 y Mz. W Lotes 1 y
2 de la Urbanizacin Olimpo, La Floresta N 235-239 y Los Algarrobos N 364 (antes Los Paracas Mz. D Lote 1), sustentando dicha
acotacin en la verificacin ocular efectuada el 9 de febrero de
1996 (folios 66 a 67), no obstante ello, del anlisis del citado documento, se aprecia que sta se limita a describir los inmuebles y en
algunos casos el uso de los mismos, sin especificar quin o quines
los ocupan a efecto de verificar si se da el supuesto de la comprobacin de la ocupacin por terceros distintos al propietario de los
referidos inmuebles, siendo pertinente indicar adems que por la
fecha de realizacin de dicha inspeccin, sta slo podra certificar
la ocupacin por personas distintas al propietario a la fecha de
efectuada la misma, mas no as respecto a los perodos materia de
acotacin (ejercicios 1993 y 1994), por lo que procede declarar
fundada la apelacin en este extremo, en la consideracin que corresponde a la Administracin y no a la recurrente la probanza de
la ocupacin de los predios por un tercero.
Con relacin a lo alegado por la recurrente respecto a que no
es propietaria del inmueble ubicado en Los Paracas N 395, cabe
sealar que conforme a lo indicado en el Informe de la diligencia
de inspeccin ocular (folios 66, 67), as como de las Cdulas de
Determinacin de Renta de Primera Categora de los ejercicios 1993
y 1994 (folios 325 y 231) y de los anexos a las Resoluciones de
Determinacin Ns. 024-3-06499 y 024-3-06501 (folios 409 y
266), dicho predio no ha sido incluido por la Administracin en la
determinacin de la renta ficta en los precitados valores, al haber
acreditado la recurrente en la etapa de fiscalizacin que ste no es
de su propiedad.
2. Reparos por arrendamiento de equipos de cmputo
Con relacin a los reparos por los ingresos derivados del alquiler de equipos de cmputo, se debe indicar que conforme a lo dis-
(1) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que corresponde al deudor tributario probar que el predio
de su propiedad, que no ha sido arrendado ni subarrendado, se encuentra desocupado, a fin que no se aplique la presuncin contenida en el inciso d) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta; la que no fue aprobada.
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durante el ejercicio 1993, lo que era requerido a efecto de atribuir
las rentas al citado ejercicio, estando a que las mismas se regan
como se ha sealado en los considerandos precedentes, por el criterio de lo percibido, siendo que a efecto de confirmar que el monto anualizado de la merced conductiva fue pagado o puesto a disposicin de la recurrente, la Administracin debi efectuar un cruce de informacin con las empresas arrendatarias, lo que no se
encuentra acreditado en autos, por lo que corresponde que la Administracin verifique con las empresas arrendatarias los importes
abonados y/o puestos a disposicin de la recurrente por concepto
de alquileres durante el citado ejercicio.
Ahora bien por el ejercicio 1994 la Administracin determina
un reparo similar al detallado en los considerandos precedentes,
calificando las rentas por dicho concepto como de primera categora dada la modificacin legislativa operada al respecto.
Sobre el particular, se debe sealar que mediante Requerimiento N 0102-96 (folios 235) la Administracin solicit a la recurrente presentar la documentacin sustentatoria de los ingresos provenientes del arrendamiento de los equipos de cmputo a las empresas Comercial del Centro E.I.R.L., Repuestos Diesel de Jos Zurita
Vsquez, Importaciones Comercial del Centro de Catalina Ramrez
e Importaciones Diesel del Per S.C.R.L. y la razn por la que dichos ingresos no se tomaron en consideracin en las declaraciones, entre otros, del ejercicio 1994, siendo que la recurrente contest que por este ejercicio no percibi ingresos por tales conceptos, sin adjuntar la documentacin que sustentara su afirmacin.
Posteriormente en la instancia de reclamacin la recurrente
adjunt copias simples de los documentos mediante los que se habra rescindido los contratos de arrendamiento de los equipos de
cmputo fechados el 15 de noviembre de 1993 (folios 353, 357,
361 y 365), sealndose como fecha de finalizacin de los contratos el 31 de diciembre de 1993.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 141 en concordancia con lo sealado en el artculo 148 del Cdigo Tributario
antes citado, no procede aceptar como prueba los documentos antes referidos dado que pese a la solicitud expresa de documentacin sustentatoria efectuada en el Requerimiento de fiscalizacin
antes indicado, la recurrente no acredit la resolucin de los contratos de arrendamiento alegada con posterioridad, ni el haberse
encontrado imposibilitada de presentar dicha documentacin, as
como tampoco acredita en autos que haya efectuado el pago del
monto reclamado, debiendo por tanto declararse infundada la apelacin en este extremo.
Adicionalmente, debe sealarse que de la verificacin efectuada en la presente instancia, se comprueba que la Administracin
ha aplicado la deduccin del 20%, por todo concepto, establecida
en el artculo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo
atendible lo alegado por la recurrente respecto a la deduccin de
un monto adicional por depreciacin, toda vez que la norma vigente a partir del ejercicio gravable 1994 no la contempla.
3. Reparos por rentas de cuarta categora
Con relacin a las rentas de cuarta categora del ejercicio 1993,
que segn afirma la recurrente no ha percibido dado que las mismas en realidad constituan rentas de segunda categora, cabe indicar, que segn el Informe General de la fiscalizacin del referido
ejercicio, la Administracin indica que la recurrente realiz funciones de director por las que percibi remuneraciones de directorio
que constituiran rentas de cuarta categora, las que fueron declaradas y que se encontraran plenamente justificadas, tomando como
sustento de ello la informacin presentada por Codecentro S.R.L.,
que fuera suscrita por la recurrente en su calidad de Gerente General y proporcionada por el auditor de la referida empresa en la que
se reconocen provisiones efectuadas por concepto de remuneracio-
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yente o responsable, constituyen renta neta no declarada por stos,
indicando adems que los incrementos patrimoniales a que hace
referencia este artculo, no podrn ser justificados con donaciones
que no consten de escritura pblica o de otro documento fehaciente
y tampoco podrn justificarse con utilidades derivadas de actividades ilcitas.
Por su parte el artculo 96 de la referida Ley dispone que la
SUNAT proceder a determinar de oficio el impuesto, de acuerdo
con el Cdigo Tributario, cuando compruebe la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el
contribuyente o responsable, de conformidad con el artculo 54 de
dicha ley.
Asimismo el artculo 97 de la misma norma prev que se presume que para los efectos de la acotacin y liquidacin sobre base
presunta la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
podr utilizar: coeficientes, signos exteriores de riqueza, as como
las variaciones o incrementos patrimoniales del contribuyente y cualquier otro elemento de juicio que obre en poder de la SUNAT o que
se obtenga de terceros.
El artculo 156 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, dispone que tratndose de incrementos patrimoniales no justificados, a que se refieren los artculos 54 y 96 de la
Ley, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable no justifique
los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinar la
renta imponible mediante acotacin de oficio. Para el efecto, en su
caso, se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia.
En el presente caso, se advierte que mediante Requerimiento N
102-96 (folios 329), la Administracin solicit a la recurrente sustentar documentalmente el origen de los fondos para el prstamo
otorgado a la empresa Comercial del Centro E.I.R.L. el 15 de diciembre de 1993, por el importe de S/. 125,000.00 segn cruce
de informacin, por lo que se evidencia la existencia de un incremento patrimonial, considerando que en su declaracin del Impuesto
a la Renta del ejercicio 1993 se aprecia que la recurrente declara
un total de rentas por dicho ejercicio de S/. 31,350.00 y no consigna adicionalmente a ella, informacin alguna por concepto de
rentas exoneradas, ingresos o beneficios no afectos, ni rentas de
fuente extranjera, que pudieran sustentar el patrimonio indicado.
Segn consta en el Resultado del referido Requerimiento y de la
comunicacin remitida en respuesta al mismo (folios 305), la recurrente indic que dichos fondos provenan de los saldos de caja de
las otras empresas componentes del grupo y que son canalizadas
por su intermedio, dado que es la encargada de recibir los fondos
y efectuar los pagos de obligaciones de todas las empresas, sin
embargo no adjunt documentacin alguna que sustente el referido argumento, por lo que la diferencia entre el incremento patrimonial detectado en la fiscalizacin y el monto declarado, constituira
en principio un incremento patrimonial no justificado a tenor de las
normas expuestas, debiendo verificarse si tal determinacin del
patrimonio puede ser modificada por las otras rentas establecidas
en el curso de la fiscalizacin.
En efecto, en la fiscalizacin se establecieron rentas de tercera
categora por el ejercicio 1993 atribuidas por la empresa Diesel
del Per S.C.R.L., ascendentes a S/. 128,763.12, rentas de segunda categora por alquileres de equipos de cmputo por
S/. 43,038.00, sobre las que la Administracin deber emitir nuevo pronunciamiento de acuerdo a lo dispuesto en esta instancia, y
como se ha indicado precedentemente, determin rentas fictas de
primera categora por S/. 21,423.17 que se han levantado en esta
instancia.
Estando a los hechos expuestos, corresponde determinar el in-
cremento patrimonial no justificado, que no es otro sino aquel establecido por la Administracin en la fiscalizacin que, no habiendo
sido justificado, no ha podido determinarse su procedencia y consecuentemente su categora de renta, toda vez que en caso contrario, si bien estaramos frente a una renta que no ha sido declarada,
sta no constituira incremento patrimonial no justificado.
Es as que al efectuarse la determinacin del Impuesto a la Renta, se tiene de un lado, la renta declarada, y de otro, la renta detectada mediante fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima,
pueda haberse establecido o no, su procedencia u origen.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos omitidos, corresponde que stos se adicionen a los declarados. De haberse establecido la procedencia parcial de los mismos,
nicamente constituirn incremento patrimonial no justificado, aqullos cuya procedencia no fuera conocida, puesto que los otros ingresos se gravarn como renta en la categora que corresponda.
Consecuentemente, la renta imponible estar constituida por las
rentas declaradas, las detectadas mediante fiscalizacin cuya procedencia es conocida y el incremento patrimonial no justificado.
De otro lado, si conforme a las normas expuestas se permite
justificar el incremento patrimonial detectado por la Administracin
con los ingresos o rentas omitidos por el deudor cuyo origen ha
sido verificado por aqulla, a fin de evitar una doble afectacin o
gravamen en la determinacin de la obligacin tributaria, consideramos que ello parte de que esa renta omitida detectada en el procedimiento de fiscalizacin debe tributar, formando parte de la renta
imponible.
El procedimiento descrito encuentra su sustento en lo previsto
en el artculo 96 de la Ley del Impuesto a la Renta Ley N 25751,
que dispone que la SUNAT proceder a determinar de oficio el
impuesto, de acuerdo con el Cdigo Tributario, cuando compruebe
la existencia de incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda
ser justificado por el contribuyente o responsable, de conformidad
con el artculo 54 de esta Ley, habindose recogido la misma disposicin en el artculo 92 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774, as como en el mismo artculo del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Consecuentemente, si bien la norma reglamentaria, esto es, el
artculo 156 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 068-92-EF, dispona que tratndose de incrementos patrimoniales no justificados, a que se
refieren los artculos 54 y 96 de la Ley, cuando el contribuyente
en un ejercicio gravable no justifique los incrementos patrimoniales
o la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas totales
declaradas, la SUNAT determinar la renta imponible mediante
acotacin de oficio, indicando que para el efecto, en su caso, se
adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no
justificado o la referida diferencia, disposicin recogida tambin
en el artculo 59 del Decreto Supremo N 122-94-EF, debe entenderse que esta ltima parte del dispositivo citado est referida a
establecer que el incremento patrimonial no justificado forma parte
de la renta imponible, esto es que aun cuando no se sabe la procedencia de los ingresos omitidos stos se encuentran gravados con
el Impuesto a la Renta y en ningn modo a establecer que los ingresos omitidos determinados en fiscalizacin, cuya procedencia es
conocida, no se encuentran gravados.
Sostener una interpretacin contraria a la expuesta en el prrafo precedente nos llevara a excluir del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta a aquellos ingresos omitidos de declarar que,
encontrndose inicialmente gravados con dicho Impuesto, la Administracin hubiera determinado su origen en la fiscalizacin.
En efecto, si consideramos de un lado que los artculos 1, 2 y 3
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
de las Leyes del referido Impuesto establecen los ingresos que constituyen rentas gravadas, siendo que los artculos 17 y 18 de la Ley
N 25751 y 18 y 19 del Decreto Legislativo N 774, as como del
Texto nico Ordenado de la referida Ley aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, prevn las exoneraciones e inafectaciones; un
ingreso que califica como renta gravada y que no ha sido declarado
por el contribuyente siendo posteriormente determinado va fiscalizacin, en ningn modo podra considerarse exonerado o inafecto
en virtud a una interpretacin literal de la norma reglamentaria (artculo 156 del Decreto Supremo N 068-92-EF, artculo 59 del Decreto Supremo N 122-94-EF se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia).
De todo ello se establece que la norma reglamentaria citada en
el prrafo anterior, slo puede tener la finalidad de establecer con
claridad que los incrementos patrimoniales no justificados forman
parte de la renta imponible del Impuesto a la Renta.
Es pertinente seala que si bien lo expuesto ha sido actualmente
corroborado con la precisin establecida mediante Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001 cuyo artculo 10 modificatorio del artculo 59 Decreto Supremo N 12294-EF, establece que Se entiende por renta neta declarada: Tratndose de contribuyentes obligados a declarar (...): la que conste
en la respectiva declaracin o la que el contribuyente debi declarar, y cuya Cuarta Disposicin Final establece que Lo dispuesto
en el numeral 5 del inciso a) del artculo 21 y en el segundo prrafo del artculo 59 del reglamento, modificado por el presente Decreto, tiene carcter de precisin, ello no enerva en modo alguno
las consideraciones antes expuestas, esto es que aun cuando no se
hubiera dictado dicha norma reglamentaria, no cabra sostener, a
tenor de lo previsto en los artculos 1, 2, 3, 17, 18 y 19 de las
Leyes del Impuesto a la Renta citadas anteriormente, que en este
caso, los ingresos que estando gravados con el Impuesto a la Renta,
determinados por la Administracin no se encuentren afectos, cuando su procedencia es conocida, sino nicamente aqullos cuya procedencia no lo es, esto es, el incremento patrimonial no justificado.
Debemos sealar que el criterio expuesto es el que ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de
Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de agosto de 2003, establecindose que: Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin,
cuya procedencia ha sido determinada por la Administracin,
forman parte de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento
patrimonial no justificado(2).
En el presente caso, procede que de la totalidad del incremento
patrimonial determinado por la Administracin, se deduzcan las rentas
declaradas, as como los ingresos que en definitiva sean acotados
por la Administracin en cumplimiento de la presente Resolucin,
toda vez que con ellos se podra sustentar el prstamo otorgado.
Un tratamiento distinto mereceran las rentas fictas de primera
categora determinadas durante la fiscalizacin, puesto que no suponen la generacin real de ingresos, por lo que no cabe tenerlas
en cuenta para efecto del patrimonio que podra sustentar el prstamo, como lo habra pretendido la recurrente.
Dicho criterio ha sido adoptado por este Tribunal mediante acuerdo aprobado en el Acta de Sala Plena N 2003-17 de fecha 19 de
agosto de 2003, establecindose que: La renta ficta para predios
arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no
permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto
a la Renta(3).
El referido acuerdo se sustenta en que el artculo 92 de la Ley
32
(2) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta
gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido
determinada por la Administracin, no forman parte de la renta imponible a efecto de
determinar el Impuesto a la Renta, no obstante lo cual se excluyen a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado; la que no fue aprobada.
(3) Respecto de este criterio, cabe sealar que tambin fue sometida al Pleno una segunda
interpretacin que sostiene que la renta ficha para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado consistente en el 6% del valor del autoavalo del
predio, permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta; la que no fue aprobada.
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
ejercicio 1993, recogida tambin en el inciso d) del artculo 23 de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Legislativo N
774, vigente para el ejercicio 1994, as como por el mismo inciso y
artculo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 054-99-EF, que dispone que constituyen
rentas de primera categora la renta ficta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. En este caso la renta ser equivalente al 6% del autoavalo.
De las normas antes citadas se desprende que no obstante que
nada impide que en los hechos los predios puedan alquilarse o
cederse por un monto inferior al 6% del valor de autoavalo, a
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta se establece que
el impuesto deber ser calculado sobre la base de un monto mnimo equivalente al 6% del valor del predio.
As por ejemplo, un contribuyente a quien se le hubiera detectado un incremento patrimonial no justificado, y que tuviera ingresos
por concepto de arrendamiento de un predio ascendente al 4% del
valor de autovalo de los mismos, tendra que considerar por concepto de rentas de primera categora el monto equivalente al 6%
del valor de autoavalo de sus predios, conforme a lo previso en el
artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la
determinacin de la base imponible de dicho tributo, sin que ello
signifique sin embargo, que pudiera afirmarse que recibi como
ingreso el 6% del referido valor de autoavalo, sino nicamente
4%, que es el que puede justificar la adquisicin de patrimonio
toda vez que resulta evidente, que la diferencia, esto es, el 2% del
valor de autoavalo, constituye una renta ficta y no un ingreso real.
De lo expuesto se desprende que a efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta, tratndose de predios cedidos gratuitamente, en los que reconociendo que no existe un ingreso real para
el propietario, la Ley asigna una renta ficta, sta no puede probar
ninguna adquisicin ni la existencia de un mayor patrimonio, puesto que realmente no existe ingreso.
6. Acotacin por intereses por omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de enero a diciembre del ejercicio 1994
En lo que se refiere a la Resolucin de Determinacin N 0243-06500 girada por intereses de la omisin al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de enero a diciembre del ejercicio
1994, emitida por no declarar las rentas de primera categora provenientes del alquiler de los equipos de cmputo, debemos sealar
que habindose declarado infundada la apelacin respecto a dichos ingresos, corresponde asimismo declararla infundada en cuanto
a la emisin del referido valor.
7. Resolucin de Multa
Las Resoluciones de Multa impugnadas, si bien se encuentran
vinculadas a la Resolucin de Determinacin N 024-3-6500 antes
sealada, no obra en autos que la Administracin hubiera verificado la presentacin de las declaraciones correspondientes a cada
uno de los perodos en los que hubiera constatado la omisin anotada, a fin de verificar la configuracin de la infraccin prevista en
el artculo 178, esto es, entre otros, el omitir ingresos en la declaracin que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria,
por lo que procede en este extremo que la Administracin realice la
verificacin correspondiente.
Que cabe precisar que los acuerdos de Sala Plena aprobados
en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-17 del 19 de agosto
de 2003, modifican lo establecido por la Resolucin de Tribunal
Fiscal N 02171-1-2003 de 25 de abril de 2003;
Que asimismo, en el acuerdo aprobado en el Acta de Reunin
de Sala Plena N 2003-17 del 19 de agosto de 2003 se ha establecido que los criterios aprobados se ajustan a lo dispuesto por el
artculo 154 del precitado Texto nico Ordenado del Cdigo Tri-
butario, por lo que corresponde se emita una resolucin con carcter de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano;
Que finalmente, corresponde indicar que los criterios aprobados en el acuerdo de Sala Plena N 2003-17 antes citado, tienen
carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, conforme con lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 2002-10 de
fecha 17 de setiembre de 2002;
Con los vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Caller
Ferreyros a quien se llam para completar Sala, e interviniendo
como ponente la vocal Flores Talavera;
RESUELVE:
1.DECLARAR INFUNDADA la apelacin contra la Denegatoria
Ficta del reclamo formulado contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 024-3-06499 a 024-3-06501, en el extremo del reparo
por rentas de primera categora por el ejercicio 1994 proveniente
del alquiler de equipos de cmputo, as como de la Resolucin de
Determinacin N 024-3-06500; y DECLARARLA FUNDADA en el
extremo del reparo por los ejercicios 1993 y 1994 por renta ficta de
primera categora por cesin gratuita de inmuebles, debiendo la
Administracin proceder a emitir pronunciamiento conforme a lo dispuesto en la presente Resolucin respecto a lo dems que contiene.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria disponindose su publicacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto establece los siguientes criterios:
Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a
fin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesin gratuita
de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en
el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte de la
renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.
La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente
o a precio indeterminado no permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artculos 52 y 92
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y remtase a la Intendencia Regional
Lima de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,
para sus efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidente
MRQUEZ PACHECO
Vocal
CALLER FERREYROS
Vocal
ZIGA DULANTO
Secretaria Relatora
MARZO 2004
33
JURISPRUDENCIA COMENTADA
COMENTARIO:
En la RTF N 4761-4-2003 expedida por el Tribunal Fiscal con
carcter de observancia obligatoria y publicada en el Diario Oficial el 16 de setiembre de 2003 se establecen criterios de interpretacin relativos a las rentas fictas para el Impuesto a la Renta generadas por inmuebles de propiedad del recurrente, conforme veremos a continuacin.
1. Reparos sobre renta ficta de primera categora por predios
cedidos gratuitamente
La recurrente cuestiona la acotacin realizada por la Administracin respecto a renta ficta de primera categora, ejercicios 1993
y 1994, por la cesin gratuita de algunos predios de la recurrente.
Dicha acotacin es sustentada en la verificacin ocular efectuada
por la Administracin.
Para efectos de resolver la controversia el Tribunal debe definir a
quin correspondera la carga de la prueba respecto: (a) la ocupacin del inmueble por persona distinta al propietario del mismo; (b)
la cesin del inmueble en su totalidad; y, (c) La cesin del inmueble por todo el ejercicio.
En la RTF materia de comentario el Tribunal considera, a partir
de la normatividad revisada en la Resolucin, que lo que la presuncin, tiene como hecho base o hecho cierto es la acreditacin de la
existencia de un inmueble ocupado por un tercero en virtud a un
ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento (cesin a ttulo
gratuito o a precio indeterminado), presumindose que la totalidad
del bien ha sido cedido gratuitamente o a precio no determinado
por todo el ejercicio.
Es as que, es primero la Administracin quien debe probar que el
inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa distinta de
la del arrendamiento o subarrendamiento, para que se d la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido cedido gratuitamente, de forma tal que, si no se verifica el antecedente o hecho
cierto, no es posible establecer un vnculo con el hecho presunto.
Es con posterioridad a la acreditacin mencionada efectuada por
la Administracin, que el contribuyente tiene la posibilidad de probar que el referido bien slo fue cedido parcialmente o que lo fue
por un plazo menor al del ejercicio; toda vez que de no haber
probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por
un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o
subarrendamiento, no se da el hecho base y consecuentemente no
se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su
totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el
ejercicio, no existiendo por tanto renta ficta.
En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la
Administracin, si sta no cumple con ello no habra presuncin
que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el contribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra
desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin, dado que
ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley.
En ese sentido, el Tribunal establece como criterio de Observancia Obligatoria que: Corresponde a la Administracin probar que
el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al
de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta ficta
por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
2. Acotacin por Incremento Patrimonial No Justificado
En este extremo se debe definir: (a) cmo deben gravarse los ingresos omitidos de declarar detectados en el procedimiento de fis-
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calizacin; y, (b) si es posible justificar los incrementos patrimoniales no justificados con la renta ficta generada por la cesin gratuita
de inmuebles.
(a) Cmo deben gravarse los ingresos omitidos de declarar detectados en la fiscalizacin cuyo origen o procedencia ha sido precisado.
En cuanto al primer tema, debe distinguirse que al realizar la
Administracin la fiscalizacin del Impuesto a la Renta, por una
lado se tiene la renta declarada y por otro se tiene la renta detectada en la fiscalizacin. Respecto a esta ltima pueden darse dos
situaciones: que se haya establecido con claridad la procedencia u
origen de los ingresos omitidos de declarar, o que este no haya
podido establecerse.
En caso se hubiera establecido la procedencia total de los ingresos omitidos, conforme al artculo 96 de la Ley del Impuesto a la
Renta, corresponde que estos se adicionen a los declarados. De
haberse establecido slo parcialmente la procedencia de los ingresos, constituirn incremento patrimonial no justificado aquellos cuya
procedencia no hubiese podido identificarse.
En resumen, la renta imponible estar constituida por: (i) las rentas
declaradas; (ii) las rentas detectadas mediante la fiscalizacin cuya procedencia es conocida; y, (iii) el incremento patrimonial no justificado.
Debido a que la norma reglamentaria de este procedimiento contenida en el artculo 156 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta dispona que tratndose de los incrementos patrimoniales no justificados, cuando el contribuyente en un ejercicio gravable
no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre
los gastos comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT
determinar la renta imponible mediante la acotacin de oficio,
indicando que para el efecto se adicionar a la renta neta declarada el incremento patrimonial no justificado o la referida diferencia.
Respecto a esta disposicin el Tribunal indica que esta ltima parte del dispositivo est referida a establecer que el incremento patrimonial no justificado forma parte de la renta imponible, esto es que
aun cuando no se sabe la procedencia de los incrementos omitidos,
estos estn gravados con el Impuesto a la Renta y, a partir de ella no
puede entenderse que los ingresos omitidos determinados en fiscalizacin, cuya procedencia es conocida, no se encuentran gravados.
Sostener una interpretacin contraria a la expuesta nos llevara a
excluir del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta a aquellos
ingresos omitidos de declarar que, encontrndose inicialmente gravados con dicho Impuesto, la Administracin hubiera determinado su
origen en la fiscalizacin.
En ese sentido, el Tribunal establece como criterio de observancia
obligatoria que: Los ingresos omitidos de declarar que constituyen
renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalizacin, cuya
procedencia ha sido determinada por la Administracin, forman parte
de la renta imponible a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, y
consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado.
(b) Si es posible justificar los incrementos patrimoniales no justificados con la renta ficta generada por la cesin gratuita de inmuebles.
No obstante, lo definido en el acpite anterior, el Tribunal indica
que las rentas fictas de primera categora determinadas durante la
fiscalizacin, pese a ser ingresos omitidos cuya procedencia se ha
determinado merecen un tratamiento distinto, puesto que no suponen la generacin real de ingresos en consecuencia no es posible
justificar los incrementos patrimoniales no justificados en base a la
renta ficta procedente de la cesin gratuita de inmuebles.
A partir de ello, el Tribunal establece como criterio de observancia obligatoria que: La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no permite justificar el
incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en
los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta.
MARZO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a las
Transacciones Financieras
INFORME N 025-2004- SUNAT/2B0000
Lma, 20 de febrero de 2004
MATERIA:
Se consulta si son correctas las siguientes afirmaciones referidas
al pago de intereses por los depsitos a plazo:
1. El pago de intereses en efectivo se encuentra inafecto al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
2. El pago de intereses que se capitalicen en la misma cuenta de
depsitos a plazo se encuentra inafecto al ITF.
3. El abono de intereses por la entidad financiera, segn instrucciones del cliente, en una cuenta corriente y/o en una cuenta
de ahorros y del mismo clientes se encuentra inafecto al ITF.
Sin embargo, los retiros futuros que las cuentas corrientes y/o
ahorros estn gravados con dicho impuesto.
Asimismo, en relacin con las renovaciones de los depsitos a
plazo, se solicita se confirme si la renovacin de los depsitos a plazo
se encuentra inafecta al ITF.
BASE LEGAL :
Decreto Legislativo N 939, que dicta medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, publicado el 5.12.2003,
y normas modificatorias(1 ).
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo
N 190.2003. EF, publicado el 24.12.2003(2 ) (en adelante,
Reglamento del ITF).
ANLISIS:
Mediante el artculo 9 del Decreto Legislativo N 939 se crea con
carcter de temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF),
con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la base tributaria. Este impuesto grava con la alcuota de 0.15 por ciento las operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho artculo.
As, el inciso a) del artculo 9 antes citado, establece que se encuentra gravada la acreditacin o dbito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
Del mismo modo, el inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, dispone que se encuentran gravados la acreditacin o
dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
Empresas del Sistema Financiero.
Del mismo modo, el inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 939, dispone que se encuentran gravadas con el ITF las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes citado:
1. Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados
para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo
(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto
Legislativo N 946 (publicado el 27 de enero de 2004), seala que el Decreto Legislativo N 939 entrar en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepcin del Captulo III que
entrar en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Captulo antes referido regula el Impuesto a las Transacciones Financieras, para luchar contra la evasin y ampliar la base
tributaria.
(2) La vigencia del citado reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939
(3) De acuerdo con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 7 del Reglamento del ITF, se
entiende por Acreditacin a todo incremento del saldo contable de las cuentas que el
contribuyente posee en alguna Empresa del Sistema Financiero.
(4) Es el caso indicar que el texto del inciso u) del Apndice fue sustituido por el artculo 14
del Decreto Legislativo N 947, publicado el 27 de enero 2004. Asimismo, el 4 de
febrero de 2004 se public la Fe de Erratas de dicho Decreto Legislativo.
(5) Al respecto, cabe mencionar que las exoneraciones a que se refiere este inciso operarn
de manera automtica, sin que se requiera la presentacin de documentacin alguna;
tal como lo ha establecido el inciso c) del artculo 12 del Reglamento del ITF.
MARZO 2004
35
CONSULTA INSTITUCIONAL
abiertas en dichas Empresas.
Ms an, la operacin antes mencionada tampoco se encuentra incluida dentro de los alcances del inciso h) del artculo 9
del Decreto Legislativo N 939, por cuanto el pago de intereses por depsitos a plazos constituye un gasto financiero(6).
En tal sentido, el pago de intereses por los depsitos a plazo
realizados en efectivo por parte de las Empresas del Sistema
Financiero, no se encuentra afecto al ITF.
2. Ahora bien, si dichos intereses son materia de capitalizacin,
tal hecho se encontrar exonerado, toda vez que constituye
una acreditacin de intereses generados en los depsitos a
plazos, en los trminos del inciso u) del Apndice.
3. De otro lado, los intereses que generen el depsito a plazos
abonados en una cuenta corriente y/o de ahorros del titular
de dicho depsito a plazos se encontrarn igualmente exonerados(7), de conformidad con lo dispuesto en el inciso u) del
Apndice del Derecho Legislativo N 939, precedentemente
citado.
4. Respecto de las operaciones de renovacin de los depsitos a
plazos, las mismas se encontrarn exoneradas del ITF, siempre que dichas renovaciones se efecten por motivos iguales
o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva
entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depsito.
As, en la medida que la renovacin de los depsitos a plazos
no implique una nueva entrega de dinero, tal renovacin se
encontrar exonerada del ITF.
CONCLUSIONES:
1. Los pagos de intereses por los depsitos a plazo realizados
en efectivo por parte de las Empresas del Sistema Financiero,
no se encuentran afectos al ITF.
2. Si en los depsitos a plazo, se capitalizan los intereses, tal
capitalizacin constituye una acreditacin de intereses generados en los depsitos a plazo, encontrndose dicha operacin exonerada del ITF.
3. La acreditacin, de intereses que se generan en los depsitos a
plazos cuando sean abonados en cuentas corrientes o de ahorros del mismo cliente, se encuentra exoneradas del ITF.
4. Las renovaciones de los depsitos a plazos se encuentran exoneradas del ITF, siempre que las mismas se efecten por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA SUNAT
(6) En efecto, de acuerdo con el Manual de Contabilidad, aprobado por la Resolucin SBS
N 895-98, publicada el 1 de setiembre de 1998, y normas modificatorias, los gastos
financieros comprenden, entre otros, aquellos incurridos por la empresa en el perodo,
tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras,
devengadas por la captacin de recursos del pblico en sus distintas modalidades.
(7) Cabe anotar que los dbitos posteriores que se efecten de las cuentas corrientes o de
ahorros en las que se hubiera abonado los intereses de los depsitos a plazo, se encontrarn gravados con el ITF, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artculo
9 del Decreto Legislativo N 939.
36
INFORME N 036-2004-SUNAT/2B0000
Lima, 27 de febrero de 2004
MATERIA:
Se efectan diversas consultas relacionadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), creado con carcter temporal por el
Decreto Legislativo N 939.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo N 939(1), que dicta medidas para la lucha
contra la evasin y la informalidad, publicado el 5 de diciembre de 2003, y normas modificatorias (en adelante, el Decreto).
Reglamento del Decreto Legislativo N 939, Decreto Supremo
N 190-2003-EF, publicado el 24 de diciembre de 2003(2), y
norma modificatoria (en adelante, Reglamento del ITF).
ANLISIS Y CONCLUSIONES:
En principio, cabe indicar que mediante el artculo 9 del Decreto
se crea con carcter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la
base tributaria. Este impuesto grava con la alcuota de 0.15% las
operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho
artculo.
Ahora bien, es preciso sealar que las consultas sern absueltas
en el mismo orden en que han sido formuladas:
1. Las operaciones de arrendamiento financiero efectuadas por
Empresas del Sistema Financiero (ESF) se encuentran inafectas y/o exoneradas del ITF, con excepcin del pago de las
cuotas?
El inciso a) del artculo 9 del Decreto dispone que se encuentra gravada con el Impuesto, la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
Asimismo, el inciso b) del referido artculo seala que tambin se encuentran gravados los pagos a una ESF, en los que
no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de
movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
Por su parte, el numeral 1 del inciso h) del artculo 9 del
Decreto, establece que se encuentran gravados con el ITF los
pagos por adquisicin de activos efectuados por las ESF por
cuenta propia, en los que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes mencionado, excepto los efectuados
para la adquisicin de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos financieros.
En tal sentido, los pagos que efecten las ESF destinados a
adquirir activos con la finalidad de ser entregado en arrendamiento financiero no estn comprendidos dentro de los alcances del ITF, es decir, dichos pagos se encuentran inafectos a
dicho Impuesto.
No obstante, en cuanto al pago de las cuotas del arrendamiento financiero por parte de los arrendatarios, en tanto constituyen pagos efectuados a una ESF, sea que se utilice o no
para ello una cuenta abierta en dichas empresas, se encontrar gravado con el ITF, de acuerdo a lo dispuesto por los
incisos a) y b) del artculo 9 antes citado.
(1) El numeral 20.1 del artculo 20 del Decreto Legislativo N 939, sustituido por el Decreto
Legislativo N 946 (publicado el 27 de enero de 2004), seala que el Decreto Legislativo N 939 entrar en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepcin del Captulo III que
entrar en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Captulo III antes referido regula el
Impuesto a las Transacciones Financieras.
(2) La vigencia del citado Reglamento est supeditada a la entrada en vigencia de los
correspondientes captulos del Decreto Legislativo N 939.
MARZO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
Finalmente, debe tenerse en cuenta que el inciso j) del artculo
9 del Decreto seala que se encuentra gravada con el ITF la
entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe,
con cargo a colocaciones otorgadas por una ESF, incluyendo
la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9.
Como puede apreciarse, por la aplicacin de este inciso se
encuentran gravadas con el impuesto las disposiciones de efectivo que se efecte con cargo a las colocaciones de fondos
que hubieran realizado las ESF, inclusive si dicha entrega de
dinero se realiz con cargo a una tarjeta de crdito. Esta afirmacin se ve corroborada por lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 8 del Reglamento del ITF, el cual seala que se entender que no se ha utilizado las cuentas a las que se refiere el
inciso a) del artculo 9 del Decreto cuando el agente de retencin o percepcin entregue al contribuyente dinero bajo
cualquier modalidad, siempre que ste no haya sido acreditado en una cuenta, incluyendo cheques o cualquier otro instrumento financiero.
En consecuencia, la entrega al arrendatario del bien objeto
del contrato de arrendamiento financiero no se encuentra comprendida dentro del mbito de aplicacin del ITF, ni siquiera
por la aplicacin del inciso j) del artculo 9 del Decreto, el
cual slo se refiere a la entrega de efectivo.
2. La exoneracin a la renovacin de depsito a plazo y certificados de depsito sealada en el inciso u) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del
titular del depsito es aplicable cualquiera sea la modalidad
jurdica u operativa que se utilice?
Al respecto, cabe indicar que el artculo 10 del Decreto dispone que estn exoneradas del ITF las operaciones que se
detallan en el Apndice de dicho dispositivo.
Ahora bien, el inciso u) del Apndice antes referido, comprende como operacin exonerada del ITF, la renovacin de
depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos
iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito o del certificado, as como la acreditacin de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en la
cuentas de ahorro(3)(4).
Por su parte, el inciso m) del artculo 7 del Reglamento del ITF
indica que se entiende por renovacin de depsitos a plazo y
de certificados de depsitos a plazo a la prrroga del plazo del
depsito a plazo o certificado de depsito a plazo.
Asimismo, se seala que la renovacin de depsitos a plazo y
de certificados de depsito a plazo puede realizarse mediante una permuta entre cuentas o mediante dbitos contables
efectuados en una cuenta a efecto de canjear un depsito a
plazo o certificado de depsito a plazo vencido por otro, siempre que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo
por parte del titular del depsito.
En consecuencia, se encuentra exonerada del ITF la renovacin de depsito a plazo y certificados de depsito a plazo,
siempre que la modalidad de la renovacin se enmarque dentro
de lo establecido en el inciso m) del artculo 7 del Reglamento antes glosado y que no implique una nueva entrega de
dinero en efectivo por parte del titular del depsito.
3. La exoneracin a la acreditacin de intereses en depsitos a
plazo, certificados de depsito, cuentas corrientes y cuentas
de ahorro es aplicable inclusive cuando el abono de los intereses se realice en cuenta distinta de aquella donde se encuentra el capital que los gener?
Tal como se mencionara en el numeral precedente, el inciso u)
del Apndice del Decreto, seala como operacin exonerada
MARZO 2004
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CONSULTA INSTITUCIONAL
terioridad a dicha fecha o solamente se podran exonerar
aquellos cargos efectuados sobre fondos abonados a partir
del 1 de marzo de 2004?
Sobre el particular, cabe indicar que el inciso c) del Apndice
del Decreto seala como operacin exonerada del ITF a la
acreditacin o dbito en las cuentas que el empleador solicite
a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas,
con carcter exclusivo, para el pago de remuneraciones o
pensiones.
Adems, indica que si el empleador habilita una cuenta ya
existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones,
as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder
nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde una cuenta del
empleador o mediante cheques con las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 5(6), en los que se identifique al
empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deber comunicar a la ESF que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Asimismo agrega la norma que, quedan exceptuados de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la
ESF que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos
y siempre que sea la misma ESF quien efecte el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto
que se considere como renta de quinta categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre
afecto a este ltimo impuesto.
En principio, debe tenerse en cuenta que el ITF resultar de
aplicacin a las operaciones comprendidas en el artculo 9
del Decreto realizadas a partir del 1 de marzo de 2004; en
igual sentido, se gozar de las exoneraciones comprendidas
en el Apndice a partir de dicha fecha.
Ahora bien, fluye del propio inciso c) del Apndice, al hacer
referencia a cuentas ya existentes a nombre del trabajador,
que slo estar exonerada del ITF la acreditacin de la remuneracin efectuada a partir del 1 de marzo de 2004.
En cuanto al dbito de la misma, se gozar de la exoneracin
en la medida que dicho dbito tenga como lmite la remuneracin abonada a partir del 1 de marzo de 2004. En consecuencia, cualquier dbito que se efecte a partir del 1 de marzo
de 2004 respecto de remuneraciones abonadas con anterioridad a esa fecha, se encontrar gravado con el ITF.
Esta afirmacin se sustenta en que el mencionado inciso c) del
Apndice hace referencia a dbitos efectuados respecto de
remuneraciones que se acrediten mediante transferencia
desde una cuenta del empleador o mediante cheques con determinadas caractersticas(7), en los que se identifique al empleador como al titular de la cuenta; vale decir, mediante mecanismos que recin se implementan con la entrada en vigencia del
Decreto, esto es, a partir del 1 de marzo de 2004.
A mayor abundamiento, el artculo 14 del reglamento del ITF
seala que para efecto de la exoneracin establecida en el
inciso c) del Apndice, el empleador presentar a la ESF, con
una anticipacin no menor a cinco (5) das hbiles previos a
la primera acreditacin, una declaracin jurada segn el
modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser
actualizada cada vez que se produzca alguna modificacin
de los datos all consignados. La declaracin jurada que se
menciona en el prrafo anterior podr ser presentada por el
empleador utilizando medios magnticos o electrnicos.
Como puede apreciarse de la norma antes glosada, a fin de
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MARZO 2004
CONSULTA INSTITUCIONAL
sona o entidad generadora de renta de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
De las normas citadas, puede apreciarse que el hecho descrito en el mencionado numeral 1 del inciso e), no alcanza a los
giros o envos efectuados desde el exterior, los cuales no se
encuentran gravados con el ITF, sino nicamente a los realizados en el pas. En este ltimo caso, el contribuyente del ITF
ser el que ordene los giros o envos de dinero (inciso b.4 del
artculo 13 del Decreto).
En efecto, tal como se ha sealado en el Informe N 0282004-SUNAT/2B0000, la hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar el nacimiento de
una obligacin, cuando ese hecho se d en el rea espacial a
la que se extiende la competencia del legislador tributario;
por lo que no podr considerarse como contribuyente del ITF
a aquel ordenante que realiza desde el extranjero el giro o
envo de dinero -en este caso, a travs de una ESF- hacia un
beneficiario ubicado en territorio nacional, pues el mismo no
estara comprendido dentro del mbito espacial del impuesto.
No obstante, si bien la entrega en efectivo al beneficiario del
dinero girado o enviado no se encuentra gravada con el ITF,
ello no se aplica para el caso en que el giro o envo procedente del exterior sea utilizado por el beneficiario en el pas para
realizar un pago a la ESF(9), pues en este ltimo supuesto se
configura el hecho imponible descrito en el inciso b) del aludido artculo 9 y, por tanto, el mencionado pago estar afecto
al ITF.
De igual forma, en el supuesto que con un giro o envo procedente del exterior el beneficiario del mismo adquiera un cheque de gerencia en el que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) del artculo 9, se producir el hecho imponible sealado en el inciso c) del mismo artculo, por cuanto
dicho inciso no ha establecido distincin alguna respecto a la
procedencia del dinero con el cual se adquiere el cheque de
gerencia(10).
8. En los casos de desembolso de colocaciones diferentes al descuento donde el Banco se cobra una comisin del desembolso
y abona posteriormente slo el neto a la cuenta pasiva o emite un cheque de gerencia por la diferencia, hay ITF slo por
el abono en la cuenta o tambin por el importe de la comisin
que se ha cobrado el Banco sin existir por ello dbito en la
cuenta?
Considerando que la presente consulta tiene naturaleza similar a la formulada en el numeral 6 del presente documento,
entendemos que le resulta aplicable el anlisis all expresado.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de la comisin que se ha cobrado la ESF(11).
9. Los prstamos que el banco da a sus empleados se debe
tratar igual que los prstamos comerciales?
En este caso, todos los pagos son deducidos de la boleta de
pago, ya no constituyen cargos en cuenta, pero se asume que
no hay ITF pues equivaldra a un abono de planilla exonerado con la inmediata utilizacin de este abono para cancelar
la cuota del prstamo.
Al respecto, el artculo 9 del Decreto seala que el ITF grava,
entre otras, las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
b) Los pagos a una ESF, en los que no se utilice las cuentas a
que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.
(9) Sin utilizar las cuentas a que hace referencia el inciso a) del artculo 9 del Decreto.
(10) Ahora bien, resulta evidente que si se utilizan las cuentas sealadas en el inciso a) del
artculo 9 del Decreto, se generar el hecho imponible contemplado en dicho inciso.
(11) De otro lado, cabe recordar que la adquisicin de cheques de gerencia tambin est
gravada con el ITF.
(12) El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.
MARZO 2004
39
CONSULTA INSTITUCIONAL
10. Para los desembolsos de crditos, si el Banco abona al cliente el importe neto de comisiones y otros gastos, entonces solamente se encontrar gravado con el ITF el importe efectivamente abonado al cliente? Estn gravados con el ITF los gastos y comisiones que el Banco retiene para s?
Considerando que esta interrogante es de naturaleza similar
a la formulada en el numeral 6 del presente documento, le
resulta aplicable el anlisis efectuado en el mismo.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que se ha cobrado la ESF.
11. Para las Operaciones de Comercio Exterior, si el Banco abona al cliente el importe neto de comisiones u otros gastos,
entonces solamente se encontrar gravado con el ITF el importe efectivamente abonado al cliente? Estn gravados con
el ITF los gastos y comisiones que el Banco retiene para s?
En lo que concierne a esta consulta, resulta de aplicacin lo
sealado en el numeral anterior.
Por consiguiente, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que la ESF se hubiera cobrado.
12. Para las operaciones en cobranza garanta, el ITF afecta los
cargos y abonos en las cuentas garanta?
La operativa es la siguiente, el producto de las cobranzas se
abona en una cuenta garanta, de donde los recursos son
finalmente destinados al pago de las deudas a favor del banco o se abonan a las cuentas del cliente en caso de no ser
necesario, el ITF afecta los cargos y abonos en estas cuentas garanta?
Al respecto debe tenerse en cuenta que el inciso a) del artculo
9 del Decreto Legislativo N 939, establece que se encuentra
gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
Ahora bien, conforme al inciso f) del artculo 1 del Reglamento del ITF, se entiende por cuenta a la cuenta abierta
bajo cualquier denominacin en una ESF, que abarque las
obligaciones derivadas de la captacin de recursos de tercero
mediante las diferentes modalidades. Se incluye a las cuentas
sobregiradas.
Agrega la norma que, no estn incluidas las cuentas que las
ESF abran para el mejor control y/o registro de las operaciones que realicen, siempre que no transgredan las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros, as
como la cuenta Tarjeta de Crdito.
En tal sentido, en la medida que para la realizacin de la
operacin materia de consulta se utilicen cuentas abiertas
en los trminos definidos en el mencionado inciso f) del artculo 1 del reglamento del ITF, los cargos y abonos en dichas
cuentas se encontrarn gravados con el impuesto.
13. En el caso de pagos de Tarjetas de Crdito, si el Banco que
recibe el pago es diferente al Banco emisor de la tarjeta, quin
cobra el ITF: el Banco que recibe el pago o el Banco emisor de
la tarjeta?
En principio, para efecto de la presente consulta, partiremos
de las siguientes premisas:
a) Que la consulta est referida al ITF que se genera por el
pago que realiza el usuario de dicha tarjeta (que ha suscrito un contrato de tarjeta de crdito con la ESF emisora
de la misma), y que dicho pago se efecta sin utilizar las
cuentas abiertas en las ESF, a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 del Decreto(13).
b) Que la ESF que recibe los pagos de tarjetas de crdito
acta en nombre (intermediaria) de la ESF emisora de la
mencionada tarjeta de crdito.
El inciso b) del artculo 9 del Decreto, dispone que estn gravados con el ITF los pagos a una ESF, en los que no se utilice
40
(13) Este inciso seala que est gravada con el ITF la acreditacin o dbito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
(14) En efecto, el citado inciso dispone que son responsables del Impuesto, en calidad de
agentes retenedores o perceptores, segn sea el caso, las ESF, por la operacin sealada, entre otros, en el inciso b) del artculo 9 antes glosado.
MARZO 2004
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Impuesto a la Renta
GASTOS DEDUCIBLES
Y NO DEDUCIBLES
REINTEGRO TRIBUTARIO
RTF N4697-4-2003/20.08.2003
Procede deducir como costo el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por los contribuyentes de
la Regin Selva, cuando stos no hayan
optado por solicitar el reintegro tributario
del IGV.
DEUDA DE COBRANZA
DUDOSA
RTF N 2184-3-2003/25/04/2003
Es procedente el reparo efectuado a la
deduccin de la deuda de cobranza dudosa de los crditos otorgados por un Banco a sus deudores cuando no se ha demostrado documentariamente la ocurrencia de las circunstancias que motivan
tales provisiones. Las provisiones debieron
haber sido debidamente sustentadas ante
SUNAT no siendo suficiente la verificacin
realizada por la Superintendencia de Banca y Seguros.
IMPUTACIN DE GASTOS
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
Conforme al artculo 57 de la LIR, la
imputacin de gastos se rige por el principio de lo devengado, en tal sentido, para
el Ejercicio 1997 los pagos efectuados en
julio, octubre y diciembre de 1997 por
plizas de seguro de incendio y vehculos,
cuya cobertura abarcaba hasta julio, setiembre y diciembre de 1998 slo poda
ser considerado como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre de 1997.
INVERSIONES EN BIENES Y
MEJORAS
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
La adquisicin de una computadora personal y la repotenciacin de un computador Pentium, sobrepasa en cada supuesto
ACTIVO INTANGIBLE
RTF N 3124-1-2003/04.06.2003
La adquisicin de un sistema informtico para el control de gastos califica como
activo intangible de duracin limitada por
lo que procede deducirlo como gasto a
amortizarlo proporcionalmente en el plazo de diez aos conforme a lo dispuesto
en el inciso g) del artculo 44 de la LIR.
REI
RTF N 3698-1-2003/27.06.2003
No cabe diferir el ingreso generado por
el REI del ejercicio, aun cuando se encuentre vinculado a contratos de construccin
cuya ejecucin es mayor a un ejercicio gravable.
VIGILANCIA
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003
TELEFONA
RTF N 2230-2-2003/25.04.2003
Se repara el gasto por servicios de telefona, debido a que si bien los recibos fueron emitidos a nombre de la empresa recurrente, indican un domicilio que no le
corresponde, por lo que sera un gasto ajeno al giro del negocio; la recurrente argumenta que la direccin consignada corresponde al domicilio de uno de sus trabajadores, y que el aparato telefnico fue colocado all debido a que el servicio de telefona no era prestado en las zonas donde estn los locales de la empresa. El Tribunal indica que debe verificarse lo dicho
por la recurrente, debiendo adems revisarse el detalle de las llamadas facturadas
para determinar si corresponden a la empresa o a terceros.
DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA
RTF N 2235-2-2003/25.04.2003
Aun cuando se haya acreditado la morosidad del deudor, no procede la deduccin de la provisin de cobranza dudosa,
al no haberse demostrado la existencia de
riesgo de incobrabilidad de la deuda dado
que: (i) el deudor seal en reiteradas oportunidades que procedera a efectuar el
pago de la deuda, (ii) el protesto de las
letras de cambio y el inicio del proceso judicial se realizaron recin en el ejercicio
siguiente al de la deduccin de la provisin.
COMPAAS DE SEGUROS
RTF N 5355-1-2002/13.09.2002
REFRIGERIO Y ALIMENTACIN
RTF N 2788-4-2003/23.05.2003
41
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
bertura de la pliza de seguro, aun cuando tales comisiones no hubiesen sido pagadas.
ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal por la no identificacin de los autores de dichos delitos.
ATENCIONES A CLIENTES
CAMISETAS DEPORTIVAS
RTF N: 1989-4-2002/12.04.2002
PRDIDA EXTRAORDINARIA:
DAOS EN VEHCULO POR
ACCIDENTE
RTF N 523-5-2001/25.05.2001
Resulta razonable que una empresa dedicada a la venta al por menor de artculos electrodomsticos, con el fin de dar una
buena imagen, pueda brindar alguna atencin al pblico ofreciendo bebidas gaseosas, por lo que el gasto es deducible al resultar razonables los montos involucrados.
Tambin es deducible el gasto incurrido en
la compra de camisetas deportivas para el
equipo de trabajadores de la empresa.
PRENDAS DE VESTIR
RTF N 1265-4- 2003/12.03.2003
En cuanto a los gastos de adquisicin de
prendas de vestir, la recurrente indica que
las adquiri para las impulsadoras de los
productos que comercializa, siendo que si
bien resulta razonable que las empresas
incurran en dichos gastos para promocionar los productos que venden o los servicios que prestan, en el caso la recurrente
no presenta documento alguno que acredite fehacientemente que las prendas adquiridas fueron destinadas al personal de
la empresa, as como tampoco han identificado a estos, por lo que se mantiene el
reparo.
SUSTENTO DE GASTOS EN EL
EXTERIOR
RTF N 2614-1-2002/17.05.2002
La copia del Libro de Actas en la que se
aprueba los gastos efectuados en el exterior, por s sola, no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del
gasto, ni el detalle de las facturas comerciales permite por s mismo establecer la
relacin entre los productos que ellas contienen y los cargos practicados.
PRDIDA EXTRAORDINARIA:
ROBO DE VEHCULO
RTF N 5509-2-2002/20.09.2002
Procede deducir como gasto por prdidas extraordinarias, las sufridas por delitos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte no cubierta por el seguro y siempre que resulte intil ejercitar la
accin judicial correspondiente, cuando se
42
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF N 7255-1- 2002/19.12.2002
Dado que la depreciacin de los bienes
entregados en arrendamiento financiero
tiene como nica restriccin legal su deduccin en un plazo no menor de tres aos
computados desde el inicio de dicho contrato, resulta improcedente condicionar
dicha depreciacin a la forma pactada
para el pago de las cuotas del arrendamiento, como se pretende cuando se repara la deduccin de la depreciacin durante el perodo de gracia otorgado por un
Banco a favor de los arrendatarios.
No resulta procedente exigir asientos
contables o vouchers para acreditar la utilidad o ganancia de cambio originadas por
las colocaciones por arrendamiento financiero por devengar, por lo que la Administracin debe verificar y comprobar los anlisis de las cuentas Cambios y Conversiones, as como toda la documentacin
presentada por la recurrente y emitir nuevo pronunciamiento respecto al reparo por
ganancia por diferencia de cambio de cuotas no devengadas de colocaciones por
arrendamiento financiero.
COSTO DE PRODUCCIN
DEPRECIACIN DE
MAQUINARIA MINERA
RTF N 1086-1-2003/ 27.02.2003
El reparo a la deduccin de la depreciacin de activos fijos destinados a la produccin de cobre como gasto, resulta arreglado a Ley. Si bien nuestra legislacin tributaria no establece lo que debe entenderse
por costo de produccin a que se refiere el
Reglamento de la LIR, es claro que se encuentra referido a los importes que fueron
necesarios para la elaboracin de los bienes, por lo que para efectuar su deduccin
a fin de determinar la renta bruta debe
establecerse los elementos que lo conforman, por lo que resulta pertinente recurrir
a la contabilidad, toda vez que a partir de
la misma se realiza la determinacin de la
renta susceptible de gravamen para dicho
tributo. Contablemente existen diversos
gastos que integran el costo, tales como
los de depreciacin y mano de obra, y
aquellos que no son empleados en la produccin o transformacin de bienes, se
contabilizan dentro de los gastos operativos como gastos administrativos o de ventas, los que se deducen de la renta bruta
para obtener la renta neta, conforme lo establece el inciso f) del artculo 37 de la
LIR.
La Ley General de Minera extendi la
aplicacin de la tasa de depreciacin del
20% previsto para la maquinaria y equipo
utilizados para dicha actividad a todos los
bienes que formaran parte de su activo fijo,
sin excepcin.
INMUEBLE ACTIVADO
RTF N 781-2-2001/28.06.2001
Los gastos relacionados con la activacin
de un bien inmueble (entre ellos, depreciacin) por aumento de capital slo pueden
deducirse a partir del ejercicio en que se
inscribe dicho aumento en el Registro Mercantil.
MERMAS Y DESMEDROS
RTF N 199-4-2000/ 07.03.2000
EVALUACIN DE PROYECTOS
RTF N 5355-1-2002/13.09.2002
MARZO 2004
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
un informe tcnico, si la inversin destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el
gasto efectuado con ese fin cumple con el
principio de causalidad siendo deducible.
PRSTAMO OTORGADO A
ACCIONISTA DE LA EMPRESA
ANTES DE LA CONSTITUCIN
DE LA MISMA
RTF N 781-2-2001/28.06.2001
No procede la deduccin de gastos financieros de una empresa cuando el solicitante, futuro accionista de la misma, obtuvo el prstamo a ttulo personal, antes de
la constitucin de aqulla.
CASTIGO DE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
RTF N 3653-3-2002/09.07.2002
Para determinar la procedencia del castigo de los crditos de cobranza dudosa
efectuado por las empresas del sistema financiero, la Administracin debi aplicar
la norma especfica de la SBS que regula
la evaluacin y clasificacin del deudor y
la exigencia de provisiones, y no lo dispuesto en el inciso i) del artculo 37 de la
LIR ni los requisitos establecidos en el inciso f) de su reglamento.
del Impuesto a la Renta de quinta categora y/o aportaciones sociales para que el
gasto sea deducible.
ACREDITACIN DE VNCULO
LABORAL
RTF N 4923-4-2002/23.08.2002
Corresponde al recurrente acreditar mediante la exhibicin del Libro de Planilla que
las sumas entregadas en virtud del vnculo
laboral fueron recibidas por sus trabajadores, a efecto de demostrar que no se trataba
de una liberalidad de la recurrente y constituya un gasto deducible de acuerdo a Ley.
GRATIFICACIONES
EXTRAORDINARIAS
RTF N 0947-4-2003/21.02.2003
Se discute si las gratificaciones extraordinarias otorgadas por el recurrente a dos de
sus trabajadoras (en total son cinco trabajadores), constituyen gasto deducible.
La recurrente justifica dicha entrega en el
concurso de las aludidas trabajadoras en
el incremento de los ingresos de la Estacin
de Servicios, en un 42% de incremento.
Al respecto, el Tribunal indica que en
principio el incremento de los ingresos en
una empresa constituye el resultado de la
participacin de todos los trabajadores de
la misma, siendo que si alguno de ellos ha
tenido una participacin descollante que
lo haga merecedor de un premio o incentivo mayor al obtenido por los dems, ella
podra justificarse con las funciones que
cumple en la empresa y su relacin directa
con los resultados, lo que no ha sido acreditado en el caso de autos, por lo que no
se acepta como gasto deducible.
MARZO 2004
AGUINALDO
RTF N 603-2-2000/19.07.2000
Se entiende por aguinaldo, deducible de
acuerdo al inciso l) del artculo 37 de la
LIR, a los regalos y sumas adicionales de
dinero que otorgan los empleadores a los
trabajadores con motivo de Navidad o
Fiesta de Reyes, en forma voluntaria, y las
mayores remuneraciones impuestas por la
ley. Tales gastos son diferentes a los gastos
por agasajo, deducibles de acuerdo al inciso ll) del artculo 37 de la LIR, que son
efectuados para realizar celebraciones
para los trabajadores.
SERVICIOS DE ATENCIN
MDICA Y GASTOS POR
ENFERMEDAD
RTF N 382-2-2001/30.03.2001
Para poder deducir gastos por servicios
de atencin mdica y gastos por enfermedad prestados al personal, se debe acreditar que los beneficiarios del servicio cuenten con un vnculo laboral con la empresa.
43
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
deducibles por haber sido asumidos por la
empresa en virtud a Convenios Colectivos.
Estos gastos son ajenos a la nocin de
liberalidad, pues responden a una obligacin de carcter contractual, que es asumida por la recurrente en representacin de
la matriz frente a los trabajadores, con ocasin de la labor que estos deben prestar a
favor de la recurrente, formando parte de
las prestaciones que debe cumplir la empresa frente a su personal. De acuerdo a
ello, resulta irrelevante que el beneficio derivado de la prestacin sea directo, es decir, para el propio servidor, o indirecto, para
los familiares de los mismos, puesto que la
relacin causal entre el gasto y la renta gravada, involucra el anlisis de la obligacin
que dio origen al gasto incurrido, esto es,
la asumida por el empleador, en el Convenio Colectivo suscrito con los trabajadores.
MEJORAS
RTF N 1215-5-2002/06.03.2002
Los gastos por concepto de habilitacin
de un terreno como playa de estacionamiento (trabajos de albailera) y de adquisicin de un grupo electrgeno, constituyen mejoras de carcter permanente que
deben depreciarse.
INMUEBLE EN USUFRUCTO:
GASTOS DE REPARACIN
RTF N 266-4-2002/18.01.2002
En el caso de un inmueble otorgado en
usufructo, slo los gastos de reparacin originados por culpa del usufructuario pueden
ser deducidos por ste para efectos del pago
del IR, los otros gastos, al ser materia de
reembolso y no constituir gastos propios no
pueden ser deducidos por ella.
ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLE PARA TRABAJADOR
RTF N 5217-4-2002/06.09.2002
Procede mantener el reparo de gastos
derivados del arrendamiento de un inmueble para trabajador no domiciliado al no
haberse acreditado que las sumas destinadas por dicho concepto constituyan condicin de trabajo.
SERVICIOS PERSONALES
RTF N 916-1-2002/22.02.2002
Para deducir como gasto los servicios personales sustentados con recibos por honorarios profesionales, debe acreditarse adems
la prestacin de dichos servicios y su pago.
ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN: Pago de
participacin a asociante
RTF N 732-5-2002/13.02.2002
En el contrato de asociacin en participacin, la participacin en el negocio pagada por el asociante al asociado slo
poda ser deducida como gasto siempre
que se hubiera acreditado con el comprobante de pago respectivo que el gasto se
realiz efectivamente.
SERVICIO DE AUDITORA
RTF N 8534-5-2001/ 19.10.2001
En el caso del servicio de auditora la
MARZO 2004
GASTOS NO SUSTENTADOS
CON COMPROBANTES DE
PAGO
RTF N 1404-1-2002/15.03.2002
La restriccin a la deduccin de gastos
que no se sustenten en comprobantes de
pago nicamente se aplica cuando exista
la obligacin de emitirlos
OTROS TEMAS
INGRESOS GRAVADOS
DIFERENCIA DE CAMBIO
RTF N 3005-4-2003/29.05.2003
El ingreso extraordinario contabilizado en
la cuenta 7619 como Ingresos por Diferencias de Cambio constituye un ingreso
proveniente de las operaciones con terceros , aunque no sea el objeto habitual de la
empresa, en la medida que la empresa es
una persona jurdica cuyo patrimonio se
diferencia del patrimonio de sus accionistas. En ese sentido, la diferencia de cambio
constituye ingreso gravable y debe considerarse dentro de la base imponible para
determinar los pagos a cuenta del IR.
PAGOS A CUENTA:
MODIFICACIN DE
COEFICIENTE
RTF N1601-3-2003/25.03.2003
La modificacin del coeficiente aplicable a los pagos a cuenta de todo el ejercicio 2000 y enero y febrero de 2001 por
efecto de presentacin de una declaracin
rectificatoria del ejercicio 1999 en el mes
de octubre de 2002 es procedente y no
implica dar efectos retroactivos a los importes rectificados.
INDICADORES
= RN1C
= RN2C
= RNG
= RN de 4C y 5C
(6)
(7)
(2)
(8)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
Donde:
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta
de fuente extranjera
(1)
No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se
calculan bajo el sistema cedular.
RNGA
Equivalencia en
Nuevos Soles
Hasta:
S/. 86,400
15%
I = (0.15 x RNGA)
Ms de 27 UIT
hasta 54 UIT
Ms de S/. 86,400
Hasta S/. 172,800
21%
30%
Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es
S/. 76,800 (24 UIT).
El monto de impuesto determinado en el ejercicio.
Despus de las deducciones admitidas.
El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C.
Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 25 de la LIR.
AO
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
MES DE ACTUALIZACIN
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
1.011
1.013
1.008
1.000
1.009
1.011
1.006
0.998
1.000
1.007
1.009
1.005
0.996
0.999
1.000
1.004
1.006
1.002
0.993
0.996
0.997
1.000
1.001
1.003
0.999
0.991
0.993
0.994
0.997
1.000
2003
Ago.
1.003
1.005
1.000
0.992
0.994
0.996
0.999
1.002
1.000
Set.
Oct.
Nov.
1.010
1.011
1.007
0.999
1.001
1.002
1.005
1.008
1.007
1.000
1.012
1.013
1.009
1.001
1.003
1.004
1.007
1.010
1.008
1.002
1.000
1.013
1.015
1.011
1.002
1.005
1.006
1.009
1.012
1.010
1.004
1.002
1.000
Dic.
Hasta 27
UIT
TASA
%
2004
Ene. Feb.
1994
1995
1996
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero
Febrero - Diciembre
Promedio
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
Enero - Diciembre
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
(1)
(2)
VALOR (S/.)
BASE LEGAL
MESES
1, 700
2, 000
2, 000
2, 200
2,183 (1)
2, 400
2, 600
2, 800
2, 900
3,000
3,100
3,100
3,200
D. S. N 168-93-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 178-94-EF
D. S. N 012-96-EF
D. S. N 012-96-EF (2)
D. S. N 134-96-EF
D. S. N 177-97-EF
D. S. N 123-98-EF
D. S. N 191-99-EF
D. S. N 145-2000-EF
D. S. N 241-2001-EF
D. S. N 191-2002-EF
D. S. N 192-2003-EF
VARIACIN PORCENTUAL
2003
2004
Base 2001
Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES
101.75
159.91
Enero
102.23
160.66
Febrero
103.37
162.46
Marzo
103.32
162.38
Abril
103.28
162.31
Mayo
102.80
161.56
Junio
102.64
161.31
Julio
102.66
161.34
Agosto
103.23
162.24
Setiembre
103.28
162.31
Octubre
103.45
162.58
Noviembre
104.04
163.51
Diciembre
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior.
164.39
166.17
104.60
105.73
MENSUAL
ACUMULADA
ANUAL (1)
2003
2004
2003
2004
2003
2004
0.54
2.80
2.28
0.23
0.23
0.54
1.09
3.43
2.80
0.70
0.47
1.63
3.39
1.83
1.12
2.59
1.78
-0.05
2.40
1.74
-0.03
2.17
1.26
-0.47
1.98
1.11
-0.15
1.89
1.12
0.01
1.98
1.69
0.56
1.29
1.74
0.05
1.87
1.91
0.17
2.48
2.48
0.56
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2002
2003
2004
MES
Enero
151.599182
154.161062
158.365409
Febrero
150.929564
154.834866
160.383658
Marzo
151.111959
156.113192
152.121067
Abril
155.780901
152.142525
Mayo
155.560078
152.101959
Junio
155.087684
152.988783
Julio
154.642665
153.276826
Agosto
154.886242
154.686014
Setiembre
155.923529
155.490183
156.191326
Octubre
155.075785
156.489146
Noviembre
154.411106
157.506072
Diciembre
(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.
VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL
2003
2004
ACUMULADA
2003
2004
2003
ANUAL (2)
2004
1.69
-0.16
-0.16
0.55
0.55
2.73
2.59
0.27
0.44
1.27
1.83
3.58
3.31
1.10
0.83
2.41
0.89
-0.21
2.25
0.74
-0.14
1.96
0.44
-0.30
1.08
0.15
-0.29
1.05
0.31
0.16
0.80
0.98
0.67
1.15
0.17
0.45
1.35
0.19
0.91
2.00
0.65
2.00
FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.
MARZO 2004
45
46
MARZO 2004
05.03.04
05.03.04
19.03.04
En Efectivo (6)
Pago de la deuda
hasta (7)
1
ABR.
MAR.
MAR.
FEB.
2
ABR.
MAR.
MAR.
FEB.
3
ABR.
MAR.
MAR.
FEB.
4
ABR.
MAR.
MAR.
FEB.
5
ABR.
MAR.
MAR.
ABR.
MAR.
6
FEB.
MAR.
FEB.
7
ABR.
MAR.
MAR.
FEB.
8
ABR.
MAR.
MAR.
FEB.
9
ABR.
MAR.
15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04 15.03.04 15.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04 19.03.04 23.04.04
07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04
07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04 05.03.04 07.04.04
05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04 03.03.04 05.04.04
20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04 16.03.04 20.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 47). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 47). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
15.03.04
03.03.04
CONAFOVICER (8)
16.03.04
SENATI (4)
12.03.04
12.03.04
SENCICO (2)
R.U.S. (2)
12.03.04
12.03.04
12.03.04
12.03.04
12.03.04
MAR.
FEB.
19.04.04 15.03.04 20.04.04 16.03.04 21.04.04 17.03.04 22.04.04 18.03.04 23.04.04 19.03.04 26.04.04 22.03.04 13.04.04 09.03.04 14.04.04 10.03.04 15.04.04 11.03.04 16.04.04
ABR.
MAR.
12.03.04
MAR.
FEB.
CONCEPTO
INDICADORES
INDICADORES
Cronograma de vencimiento de
pagos a cuenta semanales
del ISC (*)
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIN
N
MARZO 2004
Calendario para
Buenos Contribuyentes (**)
PERODO AL QUE
CORRESPONDE LA OBLIGACIN
VENCIMIENTO SEMANAL
SEMANA
DESDE
FECHA DE VENCIMIENTO
PARA DECLARACIN Y PAGO
Vencimiento
HASTA
29 de Febrero de 2004
06 de Marzo de 2004
02 de Marzo de 2004
07 de Marzo de 2004
13 de Marzo de 2004
09 de Marzo de 2004
FEBRERO 2004
23 de Marzo de 2004
MARZO 2004
27 de Abril de 2004
ABRIL 2004
25 de Mayo de 2004
MAYO 2004
23 de Junio de 2004
JUNIO 2004
23 de Julio de 2004
14 de Marzo de 2004
20 de Marzo de 2004
16 de Marzo de 2004
21 de Marzo de 2004
27 de Marzo de 2004
23 de Marzo de 2004
JULIO 2004
24 de Agosto de 2004
30 de Marzo de 2004
AGOSTO 2004
23 de Setiembre de 2004
28 de Marzo de 2004
03 de Abril de 2004
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
Agosto
30.10.2003
30.10.2003
30.10.2003
30.10.2003
30.10.2003
3.10.2003
3.10.2003
3.10.2003
3.10.2003
3.10.2003
Setiembre
27.11.2003
27.11.2003
27.11.2003
27.11.2003
27.11.2003
28.11.2003
28.11.2003
28.11.2003
28.11.2003
28.11.2003
Octubre
30.12.2003
30.12.2003
30.12.2003
30.12.2003
30.12.2003
31.12.2003
31.12.2003
31.12.2003
31.12.2003
31.12.2003
Noviembre
29.01.2004
29.01.2004
29.01.2004
29.01.2004
29.01.2004
30.01.2004
30.01.2004
30.01.2004
30.01.2004
30.01.2004
Diciembre
26.02.2004
26.02.2004
26.02.2004
26.02.2004
26.02.2004
27.02. 2004
27.02. 2004
27.02. 2004
27.02. 2004
27.02. 2004
Tasas Activa y Pasiva de Inters: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.02.2004 al 05.03.2004
TAMN
(Moneda Nacional)
FECHA
FD
FA(1)
TAMEX
(Moneda Extranjera)
TAMN
(Moneda Nacional)
TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
FECHA
FD
FA(1)
TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
%A
FD
FA(1)
%A
%A
D. 01.02.04
23,87
0,00059 283,11854
9,28
0,00025
6,12141
2,45
0,96
V. 20.02.04
24,27
0,00060 286,36805
9,17
0,00024
6,14993
2,45
0,97
L. 02.02.04
24,27
0,00060 283,28947
9,29
0,00025
6,12292
2,48
0,96
S. 21.02.04
24,27
0,00060 286,54094
9,17
0,00024
6,15143
2,45
0,97
M. 03.02.04
24,28
0,00060 283,46057
9,31
0,00025
6,12443
2,41
0,95
D. 22.02.04
24,27
0,00060 286,71395
9,17
0,00024
6,15293
2,45
0,97
M. 04.02.04
24,15
0,00060 283,63095
9,27
0,00025
6,12594
2,42
0,95
L. 23.02.04
24,08
0,00060 286,88583
9,18
0,00024
6,15443
2,43
0,97
J. 05.02.04
24,40
0,00061 283,80302
9,18
0,00024
6,12744
2,43
0,95
M. 24.02.04
24,12
0,00060 287,05808
9,23
0,00025
6,15594
2,41
0,97
V. 06.02.04
24,10
0,00060 283,97329
9,21
0,00024
6,12894
2,43
0,96
M. 25.02.04
24,12
0,00060 287,23043
9,25
0,00025
6,15746
2,42
0,97
S. 07.02.04
24,10
0,00060 284,14366
9,21
0,00024
6,13044
2,43
0,96
J. 26.02.04
24,12
0,00060 287,40288
9,26
0,00025
6,15897
2,44
0,96
D. 08.02.04
24,10
0,00060 284,31413
9,21
0,00024
6,13194
2,43
0,96
V. 27.02.04
23,93
0,00060 287,57421
9,26
0,00025
6,16049
2,41
0,97
L. 09.02.04
24,16
0,00060 284,48508
9,17
0,00024
6,13343
2,44
0.96
S. 28.02.04
23,93
0,00060 287,74565
9,26
0,00025
6,16200
2,41
0,97
M. 10.02.04
24,14
0,00060 284,65602
9,19
0,00024
6,13493
2,44
0,96
D. 29.02.04
23,93
0,00060 287,91718
9,26
0,00025
6,16352
2,41
0,97
M. 11.02.04
24,30
0,00060 284,82807
9,19
0,00024
6,13643
2,42
0,96
L. 01.03.04
23,43
0,00058 288,08559
9,30
0,00025
6,16504
2,43
0,99
J. 12.02.04
24,14
0,00060 284,99921
9,21
0,00024
6,13793
2,45
0,96
M. 02.03.04
23,54
0,00059 288,25480
9,29
0,00025
6,16656
2,36
0,99
V. 13.02.04
23,97
0,00060 285,16937
9,20
0,00024
6,13943
2,43
0,96
M. 03.03.04
23,71
0,00059 288,25480
9,30
0,00025
6,16656
2,37
1,00
S. 14.02.04
23,97
0,00060 285,33962
9,20
0,00024
6,14093
2,43
0,96
J. 04.03.04
23,67
0,00059 288,59548
9,32
0,00025
6,16961
2,37
0,99
D. 15.02.04
23,97
0,00060 285,50998
9,20
0,00024
6,14243
2,43
0,96
V. 05.03.04
23,70
0,00059 288,76603
9,33
0,00025
6,17114
2,36
0,99
L. 16.02.04
23,79
0,00059 285,67929
9,18
0,00024
6,14393
2,42
0,96
M. 17.02.04
23,99
0,00060 285,84998
9,18
0,00024
6,14543
2,43
0,97
M. 18.02.04
24,22
0,00060 286,02225
9,19
0,00024
6,14693
2,44
0,96
J. 19.02.04
24,32
0,00060 286,19525
9,20
0,00024
6,14843
2,44
0,97
%A
%A
FD
FA(1)
%A
%A
%A
TAMEX
(Moneda Extranjera)
MARZO 2004
47
INDICADORES
Moneda
Equivalencia en US$
Del 22.01.2004
A partir del
al 16.02.2004(1)
17.02.2004(2)
US$
US$
---Alemania R. F. de Marco
Peso
0,341297
Argentina
Dlar Australiano
0,752900
Australia
Cheln Austriaco
---Austria
Dlar de Barbados
0,502513
Barbados
Franco Belga
---Blgica
Boliviano
0,128287
Bolivia
Real
0,346021
Brasil
Lev
---Bulgaria
Dlar Canadiense
0,773036
Canad
Peso
0,001688
Chile
Yuan
---China
Peso
0,000360
Colombia
Won
0,000840
Corea del sur
Corona
0,168873
Dinamarca
Sucre
0,000040
Ecuador
Peso
---Filipinas
Quetzal
---Guatemala
Dlar de Hong Kong
0,128866
Hong Kong
Rupia
0,022002
India
Rupia
0,000119
Indonesia
Yen
0,009314
Japn
Lat
---Letonia
(1) Segn R. de S. NAA N 012-2004/SUNAT/A.
(2) Segn R. de S. NAA N 059-2004/SUNAT/A.
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0,009462
1,876173
Equivalencia en US$
Del 22.01.2004
A partir del
al 16.02.2004(1)
17.02.2004(2)
US$
US$
Pas
Moneda
Malasia
Mxico
Nigeria
Noruega
Nueva Zelanda
Panam
Paraguay
Reino Unido
Repblica Dominicana
Rusia
Singapur
Sudfrica, Rep. de
Suecia
Suiza
Tailandia
Taiwan
Trinidad y Tobago
Turqua
Ucrania
Uruguay
Venezuela
Unin Europea
Ringgit
Nuevo Peso
Naira
Corona
Dlar Neozelands
Balboa
Guaran
Libra Esterlina
Peso
Rublo
Dlar de Singapur
Rand
Corona
Franco Suizo
Baht
Nuevo Dlar de Taiwan
Dlar de Trinidad y Tobago
Lira
Hryvnia
Nuevo Peso
Bolvar
Euro
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0,090424
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1,256800
2003
Das
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
5,80692
5,80780
5,80868
5,80957
5,81045
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5,81221
5,81310
5,81398
5,81486
5,81574
5,81663
5,81751
5,81839
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5,82016
5,82104
5,82193
5,82281
5,82370
5,82458
5,82546
5,82635
5,82723
5,82812
5,82900
5,82989
5,83077
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5,83254
5,83343
5,83559
5,83774
5,83990
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5,84422
5,84638
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5,85720
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5,86370
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5,86803
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5,88106
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5,88541
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----
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5,89830
5,89820
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5,89774
5,89765
5,89756
5,89747
5,89738
5,89728
5,89719
5,89710
5,89701
5,89692
5,89682
5,89673
5,89664
5,89655
5,89646
5,89636
5,89627
5,89618
5,89609
5,89599
5,89590
5,89581
5,89572
5,89563
5,89555
5,89548
5,89540
5,89533
5,89525
5,89517
5,89510
5,89502
5,89495
5,89487
5,89479
5,89472
5,89464
5,89456
5,89449
5,89441
5,89434
5,89426
5,89418
5,89411
5,89403
5,89396
5,89388
5,89380
5,89373
5,89365
5,89358
5,89350
5,89342
5,89335
----
5,89246
5,89158
5,89069
5,88981
5,88892
5,88804
5,88715
5,88627
5,88539
5,88450
5,88362
5,88273
5,88185
5,88096
5,88008
5,87920
5,87831
5,87743
5,87655
5,87566
5,87478
5,87390
5,87302
5,87213
5,87125
5,87037
5,86949
5,86861
5,86772
5,86684
5,86596
Enero
Febrero
Marzo
5,86567
5,86537
5,86508
5,86478
5,86449
5,86419
5,86390
5,86360
5,86331
5,86301
5,86272
5,86242
5,86213
5,86184
5,86154
5,86125
5,86095
5,86066
5,86036
5,86007
5,85977
5,85948
5,85918
5,85889
5,85860
5,85830
5,85801
5,85771
5,85742
5,85712
5,85683
5,90413
5,90522
5,90630
5,90738
5,90847
5,90955
5,91064
5,91172
5,91280
5,91389
5,91497
5,91606
5,91714
5,91823
5,91932
5,92040
5,92149
5,92257
5,92366
5,92475
5,92584
5,92692
5,92801
5,92910
5,93019
5,93127
5,93236
5,93345
5,93454
5,93563
5,93672
5,93782
5,93892
5,94002
5,94112
5,94222
5,94332
5,94442
5,94552
5,94662
5,94772
5,94882
5,94992
5,95102
5,95212
5,95323
5,95433
5,95543
5,95653
5,95764
5,95874
5,95984
5,96095
5,96205
5,96315
5,96426
5,96536
5,96647
5,96757
5,96867
-------
5,97074
5,97281
5,97488
5,97695
5,97902
5,98110
5,98317
5,98524
5,98732
5,98939
5,99147
5,99355
5,99563
5,99770
5,99978
6,00186
6,00394
6,00603
6,00811
6,01019
6,01227
6,01436
6,01644
6,01853
6,02062
6,02270
6,02479
6,02688
6,02897
6,03106
6,03315
5,85687
5,85691
5,85694
5,85698
5,85702
5,85706
5,85710
5,85713
5,85717
5,85721
5,85725
5,85729
5,85732
5,85736
5,85740
5,85744
5,85748
5,85751
5,85755
5,85759
5,85763
5,85767
5,85770
5,85774
5,85778
5,85782
5,85786
5,85790
5,85793
5,85797
----
5,85902
5,86006
5,86111
5,86216
5,86320
5,86425
5,86530
5,86635
5,86739
5,86844
5,86949
5,87054
5,87159
5,87264
5,87369
5,87473
5,87578
5,87683
5,87788
5,87893
5,87998
5,88103
5,88208
5,88314
5,88419
5,88524
5,88629
5,88734
5,88839
5,88944
5,89050
5,89060
5,89069
5,89079
5,89088
5,89098
5,89107
5,89117
5,89126
5,89136
5,89145
5,89155
5,89164
5,89174
5,89183
5,89193
5,89202
5,89212
5,89221
5,89231
5,89240
5,89250
5,89259
5,89269
5,89278
5,89288
5,89297
5,89307
5,89316
5,89326
5,89335
----
5,89366
5,89398
5,89429
5,89460
5,89491
5,89523
5,89554
5,89585
5,89616
5,89648
5,89679
5,89710
5,89742
5,89773
5,89804
5,89835
5,89867
5,89898
5,89929
5,89961
5,89992
5,90023
5,90055
5,90086
5,90117
5,90148
5,90180
5,90211
5,90242
5,90274
5,90305
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el
clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el
artculo1236 del Cdigo Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.
48
MARZO 2004
INDICADORES
Promedio
Diaria
LIBOR
3 MESES
6 MESES
DA
FECHA
Domingo
01.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
02.02.04
1,100
1,130
1,201
1,449
4,00
Martes
03.02.04
1,100
1,130
1,201
1,449
4,00
Mircoles
04.02.04
1,099
1,130
1,200
1,430
4,00
Jueves
05.02.04
1,199
1,130
1,200
1,438
4,00
Viernes
06.02.04
1,100
1,130
1,220
1,484
4,00
Sbado
07.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Domingo
08.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
09.02.04
1,100
1,130
1,200
1,420
4,00
Martes
10.02.04
1,099
1,130
1,200
1,420
4,00
Mircoles
11.02.04
1,099
1,130
1,209
1,453
4,00
Jueves
12.02.04
1,094
1,122
1,180
1,390
4,00
Viernes
13.02.04
1,094
1,120
1,175
1,373
4,00
Sbado
14.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Domingo
15.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
16.02.04
1,094
1,120
1,170
1,360
4,00
Martes
17.02.04
1,091
1,120
1,170
1,371
4,00
Mircoles
18.02.04
1,091
1,120
1,170
1,360
4,00
Jueves
19.02.04
1,091
1,120
1,178
1,378
4,00
Viernes
20.02.04
1,090
1,120
1,172
1,371
4,00
Sbado
21.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Domingo
22.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
23.02.04
1,090
1,120
1,180
1,410
4,00
Martes
24.02.04
1,090
1,120
1,170
1,375
4,00
Mircoles
25.02.04
1,090
1,120
1,170
1,363
4,00
Jueves
26.02.04
1,096
1,120
1,170
1,364
4,00
Viernes
27.02.04
1,098
1,120
1,170
1,368
4,00
Sbado
28.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Domingo
29.02.04
N/P
N/P
N/P
N/P
N/P
Lunes
01.03.04
1,100
1,120
1,170
1,368
4,00
Martes
02.03.04
1,100
1,120
1,173
1,376
4,00
Mircoles
03.03.04
1,100
1,120
1,190
1,420
4,00
Jueves
04.03.04
1,100
1,120
1,190
1,419
4,00
Viernes
05.03.04
1,100
1,120
1,190
1,420
1 MES
1 AO
FUENTE: Bloomberg
MES
PRIME RATE
MARZO 2003
ABRIL 2003
MAYO 2003
JUNIO 2003
JULIO 2003
AGOSTO 2003
SETIEMBRE 2003
OCTUBRE 2003
NOVIEMBRE 2003
DICIEMBRE 2003
PROMEDIO 2003
ENERO 2004
FEBRERO 2004
LIBOR
3 MESES
6 MESES
1 MES
PRIME RATE
1,341
1,361
1,249
1,099
1,196
1,409
1,353
1,402
1,507
1,479
1,358
1,413
1,403
4,25
4,25
4,25
4,22
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
4,12
4,00
4,00
1,273
1,280
1,235
1,084
1,122
1,195
1,186
1,203
1,243
1,233
1,231
1,191
1,186
1,291
1,302
1,285
1,124
1,109
1,135
1,143
1,158
1,172
1,170
1,217
1,130
1,124
1,307
1,313
1,315
1,163
1,106
1,111
1,120
1,120
1,126
1,150
1,211
1,106
1,099
1 AO
4,00
N/P = No publicado
MBITO
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
T R I B U T O S Tasa de
INTERNOS
Inters
Mensual
0,50%
Tasa de
Inters
Diario(4)
0,22%
0,40%
0,15%
0,40%
0,15%
T R I B U T O S Tasa de
ADUANEROS Inters
Mensual
0,48%
Tasa de
Inters
Diario(4)
0,21%
0,40%
0,15%
0,40%
0,15%
TRIBUTOS INTERNOS
CONCEPTO
Tasa de Inters
Mensual
Tasa de Inters
Diario(2)
DEL 01.08.2000 DEL 01.01.2001 DEL 01.11.2001 DEL 07.02.2003 DEL 01.06.2002 DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
AL 06.02.2003 AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
AL 31.12.2000 AL 31.10.2001 AL 06.02.2003
A LA FECHA
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
2,2%
1,1%
1,8%
1,1%
1,6%
0,9%
1,5%
0,84%
1,8%
0,9%
1,5%
0,84%
1,5%
0,75%
0,05%
0,028%
0,06%
0,03%
0,05%
0,028%
0,05%
0,025%
ACUMULACIN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Los
intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin
al 31 de diciembre.
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.
(1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
MARZO 2004
49
50
MARZO 2004
01.02.04
02.02.04
03.02.04
04.02.04
05.02.04
06.02.04
07.02.04
08.02.04
09.02.04
10.02.04
11.02.04
12.02.04
13.02.04
14.02.04
15.02.04
16.02.04
17.02.04
18.02.04
19.02.04
20.02.04
21.02.04
22.02.04
23.02.04
24.02.04
25.02.04
26.02.04
27.02.04
28.02.04
29.02.04
01.03.04
02.03.04
03.03.04
04.03.04
05.03.04
N/P
3,503
3,496
3,492
3,492
3,490
N/P
N/P
3,489
3,485
3,486
3,489
3,491
N/P
N/P
3,482
3,476
3,473
3,472
3,474
N/P
N/P
3,475
3,473
3,474
3,473
3,472
N/P
N/P
3,471
3,472
3,474
3,474
3,473
N/P
3,506
3,497
3,493
3,493
3,492
N/P
N/P
3,490
3,486
3,488
3,490
3,492
N/P
N/P
3,483
3,477
3,474
3,473
3,475
N/P
N/P
3,477
3,474
3,475
3,475
3,473
N/P
N/P
3,473
3,474
3,476
3,475
3,474
R.C. N 007-91-EF/90
Promedio
Ponderado al Cierre
de Operaciones
N/P
3,498
3,503
3,496
3,492
3,492
N/P
N/P
3,490
3,489
3,485
3,486
3,489
N/P
N/P
3,491
3,482
3,476
3,473
3,472
N/P
N/P
3,474
3,475
3,473
3,474
3,473
N/P
N/P
3,472
3,471
3,472
3,474
3,474
(1)
N/P
3,495
3,475
3,460
3,480
3,484
N/P
N/P
3,475
3,475
3,480
3,480
3,475
N/P
N/P
3,460
3,473
3,470
3,465
3,470
N/P
N/P
3,470
3,465
3,465
3,460
3,465
N/P
N/P
3,460
3,460
3,467
3,460
3,460
C
N/P
3,500
3,485
3,470
3,490
3,495
N/P
N/P
3,485
3,485
3,490
3,490
3,480
N/P
N/P
3,470
3,485
3,475
3,470
3,475
N/P
N/P
3,475
3,473
3,473
3,465
3,470
N/P
N/P
3,465
3,470
3,480
3,470
3,465
Libre
al
Cierre de
Operaciones
N/P
4,357
4,280
4,262
4,390
4,375
N/P
N/P
4,351
4,343
4,360
4,355
4,334
N/P
N/P
4,375
4,422
4,411
4,356
4,337
N/P
N/P
4,333
4,368
4,327
4,326
4,303
N/P
N/P
4,323
4,277
4,249
4,252
4,287
C
N/P
4,418
4,409
4,433
4,400
4,419
N/P
N/P
4,474
4,473
4,451
4,454
4,474
N/P
N/P
4,453
4,447
4,469
4,444
4,429
N/P
N/P
4,433
4,411
4,431
4,402
4,292
N/P
N/P
4,378
4,340
4,318
4,311
4,314
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
N/P
4,372
4,357
4,280
4,262
4,390
N/P
N/P
4,375
4,351
4,343
4,360
4,355
N/P
N/P
4,334
4,375
4,422
4,411
4,356
N/P
N/P
4,337
4,333
4,368
4,327
4,326
N/P
N/P
4,303
4,323
4,277
4,249
4,252
C
N/P
4,336
4,418
4,409
4,433
4,400
N/P
N/P
4,419
4,474
4,473
4,451
4,454
N/P
N/P
4,474
4,453
4,447
4,469
4,444
N/P
N/P
4,429
4,433
4,411
4,431
4,402
N/P
N/P
4,292
4,378
4,340
4,318
4,311
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
EURO
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
01.02.04
02.02.04
03.02.04
04.02.04
05.02.04
06.02.04
07.02.04
08.02.04
09.02.04
10.02.04
11.02.04
12.02.04
13.02.04
14.02.04
15.02.04
16.02.04
17.02.04
18.02.04
19.02.04
20.02.04
21.02.04
22.02.04
23.02.04
24.02.04
25.02.04
26.02.04
27.02.04
28.02.04
29.02.04
01.03.04
02.03.04
03.03.04
04.03.04
05.03.04
FECHA
N/P
6,317
6,174
6,416
6,309
6,444
N/P
N/P
6,242
6,505
6,392
6,392
6,569
N/P
N/P
6,541
6,620
6,500
6,566
5,248
N/P
N/P
6,361
6,550
6,460
6,392
6,263
N/P
N/P
6,256
6,296
6,392
6,361
6,411
N/P
6,513
6,506
6,406
6,494
6,517
N/P
N/P
6,542
6,550
6,540
6,554
6,664
N/P
N/P
6,628
6,668
6,716
6,702
6,571
N/P
N/P
6,707
6,576
6,605
6,589
6,553
N/P
N/P
6,562
6,567
6,564
6,518
6,439
V
N/P
N/P
N/P
N/P
0,033
N/P
N/P
N/P
N/P
0,032
N/P
N/P
0,033
N/P
N/P
N/P
0,033
N/P
N/P
0,032
N/P
N/P
N/P
N/P
0,031
N/P
0,032
N/P
N/P
N/P
N/P
0,032
N/P
0,031
C
N/P
0,034
0,034
N/P
0,034
0,033
N/P
N/P
0,035
0,033
0,035
0,035
0,034
N/P
N/P
0,033
0,034
0,033
0,033
0,032
N/P
N/P
0,034
0,032
0,032
0,032
0,032
N/P
N/P
0,032
0,032
0,032
0,032
0,032
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
C
YEN JAPONS
LIBRA ESTERLINA
N/P
2,710
2,752
2,702
2,736
2,831
N/P
N/P
2,772
2,768
2,797
2,732
2,776
N/P
N/P
2,760
2,786
2,756
2,783
2,719
N/P
N/P
2,762
2,761
2,748
2,739
2,739
N/P
N/P
2,728
2,699
2,675
2,671
2,713
N/P
2,810
2,798
2,790
2,795
2,851
N/P
N/P
2,808
2,779
2,837
2,836
2,861
N/P
N/P
2,752
2,892
2,817
2,828
2,844
N/P
N/P
2,788
2,796
2,825
2,772
2,761
N/P
N/P
2,779
2,817
2,701
2,727
2,817
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
FRANCO SUIZO
En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
N/P
3,500
3,506
3,497
3,493
3,493
N/P
N/P
3,492
3,490
3,486
3,488
3,490
N/P
N/P
3,492
3,483
3,477
3,474
3,473
N/P
N/P
3,475
3,477
3,474
3,475
3,475
N/P
N/P
3,473
3,473
3,474
3,476
3,475
Promedio
Ponderado
a la fecha
de publicacin(1)
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
S.
D.
L.
M.
M.
J.
V.
FECHA
DLAR NORTEAMERICANO
INDICADORES
LEGISLACIN
95-EF.
Artculo 5.- Normas Complementarias
Mediante decreto supremo refrendado por los Ministros de Energa y Minas y de Economa y Finanzas se
dictarn las normas que sean necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en la presente Ley, dentro del
plazo de treinta (30) das contados a partir de la fecha de publicacin de la presente ley.
MARZO 2004
51
LEGISLACIN
para ser entregado en efectivo a un beneficiario, en la
misma plaza o en otra distinta. La operacin puede
ser realizada por la Empresa del Sistema Financiero
que recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su realizacin.
h) Transferencia: A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe, para ser abonado en cuenta a un beneficiario, en la misma plaza o
en otra distinta. La operacin puede ser realizada por
la Empresa del Sistema Financiero que recibi la orden, o por otra a quien sta le encargue su realizacin.
i) Orden de pago: A la autorizacin para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del
ordenante un determinado importe para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las que se refiere el inciso
a) del artculo 9 del Decreto Legislativo, a un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la Empresa del Sistema
Financiero que recibi la orden, o por otra a quien
sta le encargue su realizacin.
j) Tarjeta de dbito: A la que permite a su titular pagar con cargo a los fondos que mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en la institucin financiera que la emiti.
k) Tarjeta de crdito: A la que permite a su titular
realizar compras y/o retirar efectivo hasta un lmite
previamente acordado con la institucin financiera que
la emiti.
l) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Artculo 2.- Sustityase los literales h), m) y n) del
artculo 7 del Decreto Supremo N 190-2003-EF, de
acuerdo a lo siguiente:
h) Acreditacin de intereses: Al incremento del saldo
contable de la cuenta que el contribuyente posea en
una Empresa del Sistema Financiero, producido por
la generacin de intereses.
Los intereses a que se refiere el prrafo anterior se
generan por los depsitos a plazo, certificados de
depsito, cuentas de ahorros o cuentas corrientes, indistintamente de que la acreditacin de intereses se
realice en cualquiera de las citadas cuentas.
m) Renovacin de depsitos a plazo y de certificados de depsito a plazo: A la prrroga del plazo del
depsito a plazo o certificado de depsito a plazo.
La renovacin de depsitos a plazo y de certificados
de depsito a plazo puede realizarse mediante una
permuta entre cuentas o mediante dbitos contables
efectuados en una cuenta a efectos de canjear un depsito a plazo o certificado de depsito a plazo vencido por otro, siempre que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depsito.
n) Renovacin de crditos: A la refinanciacin del
total o del saldo de los crditos otorgados por una
Empresa del Sistema Financiero.
La renovacin de crditos puede realizarse mediante
una permuta entre cuentas contables o mediante acreditaciones contables efectuadas en una cuenta a efectos de canjear una obligacin vencida por otra, siempre que no implique una nueva entrega de dinero en
efectivo por parte de la Empresa del Sistema Financiero.
Artculo 3.- Sustityase el artculo 8 del Decreto Supremo N 190-2003-EF por el texto siguiente:
Artculo 8.- OPERACIONES SIN UTILIZAR CUENTAS
1. Se entender que no se ha utilizado las cuentas a
las que se refiere el inciso a) del artculo 9 del Decreto Legislativo:
a) Cuando se entregue cualquier instrumento financiero o dinero bajo cualquier modalidad, siempre que
ste no haya sido debitado de una cuenta, tratndose
de las operaciones a que se refieren los incisos b), c) y
e) del artculo 9 del Decreto Legislativo.
52
b) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue al contribuyente o a terceros dinero bajo cualquier modalidad, siempre que ste no haya sido acreditado en una cuenta, o cualquier otro instrumento financiero o cuando lo deposite en cuentas de terceros,
respecto de las operaciones a que se refiere el inciso
d) del artculo 9.
c) Cuando la Empresa del Sistema Financiero entregue dinero bajo cualquier modalidad incluyendo cheques o cualquier otro instrumento financiero, respecto
de las operaciones a que se refiere el inciso h) del
artculo 9.
d) Cuando el Agente de retencin o percepcin entregue al contribuyente dinero bajo cualquier modalidad,
siempre que ste no haya sido acreditado en una cuenta, incluyendo cheques o cualquier otro instrumento
financiero, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso i) y j) del artculo 9.
2. Respecto de las operaciones a que se refieren los
incisos b), c) y e) del artculo 9 del Decreto Legislativo
se entender que se ha utilizado cuentas cuando:
a) Se use cheques emitidos conforme a lo sealado en
el inciso g) del artculo 5 del Decreto Legislativo.
b) Una Empresa del Sistema Financiero, entregue una
suma de dinero a otra Empresa del Sistema Financiero debitando dicho monto de una cuenta del contribuyente. Para tal efecto, el contribuyente que solicita la
entrega, deber presentar, por medios fsicos o informticos, a la Empresa del Sistema Financiero beneficiaria una declaracin jurada mediante la cual comunique que el dinero que sta est recibiendo proviene
de un dbito en una cuenta. En la citada declaracin
se deber consignar el nmero de cuenta y la razn
social de la Empresa del Sistema Financiero que ejecuta la entrega por cuenta del contribuyente.
No se presentar la citada declaracin cuando la Empresa del Sistema Financiero que ejecuta la entrega
por cuenta del contribuyente pueda certificar por medio fsicos o informticos a la Empresa del Sistema
Financiero beneficiaria que la operacin se realiz
debitando dicho monto en alguna de las cuentas sealadas en el inciso a) del Artculo 9 del Decreto Legislativo.
Artculo 4.- Sustityase el artculo 10 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF por el texto siguiente:
Artculo 10.- ADQUISICIN DE ACTIVOS POR LAS
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
No se encuentra comprendida en el numeral 1 del inciso h) del artculo 9 del Decreto Legislativo la adquisicin de activos recibidos o adjudicados en pago por
colocaciones, a que se refiere el artculo 215 de la
Ley General, que la Empresa del Sistema Financiero
haya efectuado.
Artculo 5.- Sustityase el literal a) del artculo 12
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratndose de las cuentas sealadas en los incisos
a), e), f), g), h), i), j), k), l), ll), m), n), o), p), s) y t), as
como de las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes a que se refiere el inciso b) del
Apndice, presentarn ante la Empresa del Sistema
Financiero, por cada exoneracin solicitada, una declaracin jurada segn el modelo que se indica en el
Anexo 2 en la que declararn que en dicha(s) cuenta(s)
se realizar exclusivamente operaciones exoneradas.
Artculo 6.- Sustityase el artculo 14 del Decreto
Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Artculo 14.- CUENTAS DE REMUNERACIONES Y
PENSIONES
Para efecto de la exoneracin establecida en el inciso
c) del Apndice, el empleador presentar a la Empresa del Sistema Financiero, con una anticipacin no
menor a cinco (5) das hbiles previos a la primera
acreditacin, una declaracin jurada segn el modelo
que se indica en el Anexo 4, la misma que deber ser
actualizada cada vez que se produzca alguna modifi-
MARZO 2004
LEGISLACIN
siguiente texto:
Tratndose de operaciones gravadas efectuadas en
moneda extranjera, el impuesto determinado, retenido o percibido, en dicha moneda deber convertirse
a moneda nacional, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado
compra publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en el Diario Oficial El Peruano el da en que
se contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
2. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es
publicado en el Diario Oficial El Peruano pero s en la
pgina web de dicha Superintendencia, se considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente al cierre de operaciones del da anterior.
3. Respecto de las monedas cuyo tipo de cambio no
es publicado en ninguna de las dos formas establecidas en los numerales anteriores, se seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el equivalente de la moneda extranjera en dlares americanos, utilizando el tipo de
cambio de cierre de la plaza de Nueva York-Estados
Unidos de Norteamrica, del da anterior a la fecha
en que se contrajo la obligacin, disponible en un sistema de informacin financiera internacionalmente
aceptado.
b) El monto as obtenido se convertir a nuevos soles,
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en el Diario Oficial El Peruano el da en que se
contrajo la obligacin o, en su defecto, el ltimo publicado.
Artculo 11.- Existe la obligacin de utilizar los Medios de Pago previstos en el segundo prrafo del numeral 20.2 del artculo 20 del Decreto Legislativo, en
el caso de prestaciones a cargo de una o de todas las
partes contratantes.
Artculo 12.- Derguese la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 190-2003-EF.
Artculo 13.- Sustityase la Tercera Disposicin Final
del Decreto Supremo N 190-2003-EF, por el siguiente texto:
Tercera.- OTROS MEDIOS DE PAGO
1. De conformidad con el tercer prrafo del artculo
3 del Decreto Legislativo, tratndose de operaciones
de comercio exterior realizadas con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, se podr emplear,
adems, los siguientes Medios de Pago, siempre que
respondan a los usos y costumbres que rigen para dichas operaciones y se canalicen a travs de Empresas
del Sistema Financiero o de empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
a) Transferencias
b) Cheques bancarios
c) Orden de pago simple
d) Orden de pago documentaria
e) Remesa simple
f) Remesa documentaria
g) Carta de crdito simple
h) Carta de crdito documentario
2. De conformidad con el tercer prrafo del artculo
5 del Decreto Legislativo, autorzase como Medios de
Pago los documentos emitidos por las EDPYMES y las
Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a
captar depsitos del pblico, exclusivamente, en los
desembolsos y recuperaciones de crditos que efecten las citadas empresas.
Artculo 14.- Incorprese, como Quinta Disposicin
Final del Decreto Supremo N 190-2003-EF, el siguiente
texto:
Quinta.- CONTRIBUYENTES CON INAFECTACIONES ESPECIALES
Los contribuyentes a quienes no les sea de aplicacin
el Impuesto en virtud de lo establecido en leyes o normas con rango de ley, tal como la prevista en el artcu-
MARZO 2004
MODIFICAN DISEO DEL FORMULARIO N 118 RGIMEN ESPECIAL DE RENTA A SER UTILIZADO POR CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA (27.02.2004 263330)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 054-2004/SUNAT
Lima, 26 de febrero de 2004
CONSIDERANDO:
Que, mediante la Resolucin de Superintendencia N
087-99/SUNAT, se aprob el formulario N 118-Rgimen Especial de Renta, el mismo que deba ser utilizado para la declaracin y pago mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal y del Impuesto a la Renta de tercera categora por parte de los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER);
Que, mediante el Decreto Legislativo N 938 se sustituy el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, denominado Del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta;
Que, el artculo 121 del referido TUO, establece la
aplicacin de tasas diferenciadas por concepto de
Impuesto a la Renta a los sujetos del RER, segn el tipo
de actividad que realicen. Asimismo, el ltimo prrafo
del Artculo 117 del citado TUO, autoriza a la SU-
53
LEGISLACIN
NAT dictar las normas que resulten necesarias para la
mejor aplicacin del citado rgimen;
Que, por su parte, el numeral 5 del Artculo 87 y el
Artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, facultan a la Administracin Tributaria a
establecer la forma y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria;
Que, atendiendo a las modificaciones normativas introducidas al RER, resulta necesario modificar el diseo del formulario N 118-Rgimen Especial de Renta aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/SUNAT, a fin de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y permitir un adecuado
control de las mismas por parte de la Administracin
Tributaria;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501, el Artculo 117 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, el
numeral 5 del Artculo 87 y el Artculo 88 del TUO
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) RER: Al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias.
b) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, y modificatorias.
c) IGV: Al Impuesto General a las Ventas.
d) IPM: Al Impuesto de Promocin Municipal.
Artculo 2.- MODIFICACIN DEL DISEO DEL FORMULARIO N 118-RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Modifquese el diseo del formulario N 118-Rgimen Especial de Renta, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 087-99/SUNAT, por el que
figura como anexo de esta norma.
A partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, el referido formulario en su nuevo
diseo, deber ser utilizado para la declaracin y pago
mensual del IGV e IPM y del Impuesto a la Renta de
tercera categora por los sujetos acogidos al RER, independientemente del perodo al que corresponda su
declaracin.
Artculo 3.- DECLARACIN INCOMPLETA Y RECTIFICATORIA
La omisin en el llenado o llenado incorrecto de la
casilla 300 del formulario N 118-Rgimen Especial
de Renta, determinar que la declaracin jurada por
concepto de Impuesto a la Renta sea considerada incompleta. A tal efecto, se considerar que la casilla
300 del referido formulario ha sido llenada incorrectamene cuando contenga un dgito distinto al solicitado, segn el tipo de actividad que realiza.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, resulta sin perjuicio de lo sealado por el artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 100-97/SUNAT y modificatorias, y de las sanciones que de acuerdo al Cdigo
Tributario sean aplicables.
La informacin de la casilla 300 es susceptible de sustitucin o rectificacin, segn sea el caso.
Artculo 4.- DISTRIBUCIN Y UTILIZACIN DEL FORMULARIO
La distribucin del formulario N 118-Rgimen Especial de Renta en su nuevo diseo, se realizar gratuitamente a travs de las entidades bancarias autorizadas y las dependencias de la SUNAT, el mismo que
ser utilizado obligatoriamente a nivel nacional a partir
54
ESTABLECEN CRITERIOS PARA QUE EL MEF PUEDA AUTORIZAR A LA SUNAT A IMPUGNAR RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL MEDIANTE DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA (04.03.2004 263888)
DECRETO SUPREMO
N 035-2004-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que el artculo 76 del Decreto Legislativo N 953 incorpor el artculo 157 del Cdigo Tributario, el cual
estableci que las resoluciones del Tribunal Fiscal que
agotan la va administrativa pueden ser impugnadas
por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT- mediante el Proceso Contencioso
Administrativo tal como lo establece el artculo 157
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 953, siempre que cuenten con la autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas;
Que es necesario establecer en forma transparente y
general los criterios para que el Ministerio de Economa y Finanzas otorgue a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria la autorizacin a que
se refiere el prrafo anterior;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del
artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
agotan la va administrativa pueden ser impugnadas
por la SUNAT, mediante el Proceso Contencioso Administrativo tal como lo establece el artculo 157 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado
por el Decreto Legislativo N 953, siempre que cuenten con la autorizacin del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 2.- La autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas a que se refiere el artculo anterior
proceder siempre que la demanda contencioso administrativa se encuentre en los supuestos establecidos
por el artculo 3 de la presente norma y cuente con
informe favorable de la Defensora del Contribuyente
y del Usuario Aduanero del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Artculo 3.- El Ministerio de Economa y Finanzas autorizar a la SUNAT a presentar la demanda contencioso administrativa a que se refiere el artculo 1 del
presente Decreto cuando:
1. Exista un error de forma o de fondo en la Resolucin del Tribunal Fiscal el cual no pueda impugnarse
por una va procesal establecida en las normas vigentes.
2. Se trata de un tema distinto a la mera interpretacin de normas, de procedimientos o de pruebas sobre los cuales SUNAT en la etapa de la reclamacin
tuvo una opinin distinta al Tribunal Fiscal.
3. Cuando exista dualidad de criterio del Tribunal Fiscal sobre la materia a demandar aun cuando se refie-
MARZO 2004
ra a un contribuyente distinto.
Artculo 4.- La SUNAT deber solicitar la autorizacin a que se refiere el artculo 1 al Ministerio de
Economa y Finanzas a ms tardar en un plazo de
cuarenta y cinco (45) das calendario contados desde
la fecha en que se notific a dicha entidad la Resolucin del Tribunal Fiscal. La solicitud deber contar con
un informe legal sustentatorio de la Intendencia Nacional Jurdica de la SUNAT.
Artculo 5.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
LEGISLACIN
to Legislativo N 681, normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito.
Artculo 2.- Norma derogatoria
Dergase el segundo prrafo del artculo 66 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF.
Artculo 3.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
cin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 2.- Incorprase como inciso m) del artculo
1 del Reglamento, el siguiente texto:
m) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob. pe.
Artculo 3.- Incorprase como incisos i) y j) del artculo 8 del Reglamento, los siguientes textos:
i) Las Operaciones con Terceros que se efecten a
plazos y cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado
a partir de la fecha de la transaccin, se imputarn a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las referidas cuotas, en caso haber optado por lo
normado en el artculo 58 del Texto nico Ordenado
del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.
j) Las partes integrantes de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a que se refiere el inciso a) del artculo 7 de la
presente Resolucin, que estn obligadas a presentar
la Declaracin por sus propias Operaciones con Terceros, no considerarn las realizadas por los contratos.
Artculo 4.- Sustityase el numeral 10.1) del artculo
10 del Reglamento, por el siguiente texto:
10.1. Los sujetos obligados presentarn la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros utilizando el
PDT Operaciones con Terceros a travs de SUNAT Virtual; para tal efecto debern obtener previamente su
Cdigo de Usuario y su Clave de Acceso al Sistema
SUNAT Operaciones en Lnea, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT, modificado por
Resolucin de Superintendencia N 147-2003/SUNAT.
Artculo 5.- Sustityase el artculo 11 del Reglamento, por el siguiente texto:
Artculo 11.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA
CONSTANCIA DE NO TENER INFORMACIN A DECLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar
se efectuar a travs de SUNAT Virtual utilizando el
formato respectivo, para tal efecto se deber obtener
previamente el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT,
modificado por Resolucin de Superintendencia N
147-2003/SUNAT.
Artculo 6.- Dergase el inciso a.2) del artculo 7 y
el artculo 14 del Reglamento.
Artculo 7.- La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Para la presentacin del PDT Operaciones
con Terceros correspondiente al ejercicio 2003, aquellos sujetos comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 del Reglamento debern presentar
la Declaracin siempre que en dicho ejercicio el monto de sus ventas internas haya sido superior a S/.
216,000.00 (doscientos diecisis mil y
00/100
Nuevos Soles). Para tal efecto se sumarn los montos
que deben ser consignados en las casillas Ns. 100,
105 y 160 del PDT IGV Renta Mensual - Formulario
N 621, o en las casillas Ns. 100 y 105 del Formulario N 119 - Rgimen General.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Aprubase el cronograma de vencimiento
de la presentacin del PDT Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a las
fechas sealadas a continuacin:
MARZO 2004
Vencimiento
28.04.2004
29.04.2004
30.04.2004
03.05.2004
04.05.2004
05.05.2004
06.05.2004
APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2003 DE CONTRIBUYENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE EXPLORACIN Y/O EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS
(09.03.2004 264237)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 061-2004/SUNAT
Lima, 8 de marzo de 2004
CONSIDERANDO:
Que segn el artculo 79 del Texto nio Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, los contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para los efectos de esta ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable en los medios, condiciones,
forma, plazos y lugares que determine la SUNAT;
Que por otra parte, el artculo 6 del Reglamento de
la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley Orgnica de Hidrocarburos-Ley
N 26221, aprobado por Decreto Supremo N 3295-EF y modificatorias, establece que el monto a pagar por el Impuesto a la Renta de cargo de los contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/
o explotacin de hidrocarburos suscritos al amparo
de la referida norma, ser el que resulte de sumar los
importes calculados por cada contrato, por las Actividades Relacionadas y por las Otras Actividades, y que
los formularios de declaracin y pago del Impuesto a
la Renta sern determinados por la SUNAT;
Que adicionalmente, el artculo 2 del Reglamento
antes citado precisa que las Actividades Complementarias a las Actividades del Contrato que generan ingresos para el contratista provenientes de servicios
prestados a terceros, no estarn sujetos a los beneficios y las garantas concedidas a los referidos contribuyentes;
Que la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/
SUNAT aprob las disposiciones y formularios para
la declaracin anual del Impuesto a la Renta 2003;
habindose aprobado una nueva versin del Programa de Declaracin Telemtica para la declaracin
anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
mediante la Resolucin de Superintendencia N 0372004/SUNAT;
55
LEGISLACIN
Que resulta necesario completar la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/SUNAT con las disposiciones aplicables a los contribuyentes que cuenten con
contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos, a efecto que puedan presentar su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2003;
Que al amparo del artculo 79 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 e inciso q) del artculo 19 del Reglamento
de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por
el Decreto Supremo N 115-2002-PCM y artculo 6
del Decreto Supremo N 32-95-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin, se entender
por:
a. Impuesto: Al Impuesto a la Renta-Tercera Categora.
b. Declaracin: A la Declaracin Anual del Impuesto
correspondiente al ejercicio gravable 2003, a que se
refiere el inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 019-2004/SUNAT.
c. Formulario N 952: Al formulario para la Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categora-Ejercicio Gravable 2003, aprobado por el inciso
2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 019-2004/SUNAT.
d. Formulario Virtual N 652-versin 1.1: Al formulario generado por el PDT-Renta Anual 2003-Tercera Categora, aprobado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2004/SUNAT.
Cuando se mencione un artculo sin indicar la norma
a la que corresponde, se entender referido a la presente Resolucin. Asimismo, cuando se mencione un
numeral o inciso, sin indicar el artculo o numeral al
cual corresponde, se entender referido al artculo o
numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La Declaracin a cargo de los contribuyentes que se
indican a continuacin, se efectuar de acuerdo a lo
dispuesto en la presente resolucin, aun cuando cuenten con otros contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos sujetos a otros dispositivos legales:
a. Contribuyentes que cuenten con uno o ms contratos de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos,
suscritos al amparo de la Ley N 26221.
b. Contribuyentes que hayan ejercido la opcin prevista en la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N
26221.
Artculo 3.- PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
3.1 Los contribuyentes indicados en el artculo 2 declararn su Impuesto utilizando el Formulario Virtual
N 652-versin 1.1, debiendo consignar informacin
en los siguientes rubros:
a. RUC.
b. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
c. Informacin sobre convenios de estabilidad tributaria-Consignar el nmero de orden del Formulario N
2305 donde se haya declarado la informacin referida a dicho convenio-casilla 224.
d. Informacin complementaria relacionada al contador, representante legal y, de ser el caso, inversiones
efectuadas e ingresos anuales no considerados en el
estado de ganancias y prdidas.
Adems, debern consignar en los siguientes rubros
la informacin consolidada correspondiente a los contratos que hubieren suscrito y a las actividades que
realicen, por los cuales se presentan los Formularios
N 952 a que se refiere el numeral 3.3:
a. Estados Financieros-Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas.
b. Impuesto a la Renta-De ser el caso, consignar el
monto del Impuesto-casilla 113.
56
MARZO 2004
LUGAR DE DECLARACIN
Y PAGO
Lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y
pago de sus obligaciones tributarias.
LEGISLACIN SUMILLADA
Legislacin Tributaria
Del 06 de febrero al 12 de marzo de 2004
1.
2.
3.
4.
5.
Mediante R. de S. N 032-2004/SUNAT se excepta a los contribuyentes de la Categora Especial del Nuevo RUS de presentar Declaracin Jurada, establecindose mecanismos para que comuniquen el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Dec. Leg. N 937.
6.
7.
8.
Por R. de S. N 033-2004/SUNAT se dicta normas relativas a los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora y pagos mensuales
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad por
ingresos que constituyan rentas de cuarta categora para el ejercicio 2004.
9.
MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE
LIMA Texto nico de Procedimientos Administrativos ( 08.02.2004
261684 ).
MARZO 2004
claracin anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio 2003, a travs del Formulario Virtual N 652, versin 1.1, este Formulario est vigente desde el 11 de febrero ltimo.
Se indica adems que la versin 1.0 del Formulario estuvo vigente hasta el 22 de febrero.
Interna
Interna
57
LEGISLACIN SUMILLADA
factores de conversin monetaria a utilizarse en la
declaracin de la base imponible a que se refiere el
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
Controles
administrativos
(18.02.2004 262454).
Mediante R. D. N 096-2004-MINCETUR/VMT/
DNT se aprueba la Directiva Normas aplicables a
los Procedimientos de Autorizacin Expresa, Renovacin y Adecuacin a la Ley N 27153, modificada por Ley N 27796, que regula la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
Mediante Ley N 28182 se establece disposiciones legales sobre incentivos para el retorno de
peruanos del extranjero, entre otros, beneficios
tributarios para el internamiento de bienes.
Por D. S. N 007-2004-MTC se modifica el artculo 413 del Reglamento Nacional de Administracin de Transportes.
58
MARZO 2004
LEGISLACIN SUMILLADA
52. FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL ndices de distribucin
(28.02.2004 263359 ).
Por R.M. N 101-2004-EF/15 se aprueba los ndices de Distribucin del Fondo de Compensacin Municipal correspondiente al Ejercicio Fiscal 2004.
Mediante R. de S. N 057-2004/SUNAT se sustituye el anexo de la R. de S. N 019-2004/SUNAT respecto a los distritos donde se podr presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta 2003 mediante formularios preimpresos.
Por Res. N 100-2004/SUNAT/A se deja sin efecto procedimientos relacionados con el ingreso,
almacenamiento e inventario de mercancas.
75.
Mediante el D.S. N 036-2004-EF se modifica el numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV e
ISC restablecindose la exoneracin al servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas.
Por R.D. N 009-2004-EF/76.01 se aprueba la Directiva para la Evaluacin Anual de los Presupuestos Institucionales del Gobierno Nacional y del Gobierno Regional para el Ao Fiscal 2003.
MARZO 2004
73.
ADUANAS Procedimientos
(12.03.2004 264515).
NOTA
Las referencias a pginas se refieren a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS
D. S.
: Decreto Supremo
Dec. Leg.
: Decreto Legislativo
R. Adm.
: Resolucin Administrativa
R. D.
: Resolucin Directoral
R. G.G.
: Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional de Aduanas
R. J.
: Resolucin Jefatural
R. Leg.
: Resolucin Legislativa
R. M.
: Resolucin Ministerial
R. P.
: Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N.
: Resolucin del Presidente del
Consejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I.
: Resolucin de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S.
: Resolucin Suprema
R. VM.
: Resolucin Viceministerial
R. de A.
: Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C.
: Resolucin de Contadura
R. de CONASEV
: Resolucin de CONASEV
R. de I.
: Resolucin de Intendencia
R. de O.Z.
: Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec.
: Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S.
: Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA
: Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas
R. de S. NATI
: Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS
: Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros
R. de SUNARP
: Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros
Pblicos
59