EJEMPLO - 1 - Diferencia Temporal y Diferencia Temporaria

El 1 de enero del ao x1, se adquiere una mquina por 10.000 um. Para este activo, la
amortizacin contable es el 20% y la amortizacin deducible fiscalmente es 30%

CIERRE DEL AO 1
ENFOQUE DE RESULTADOS
Prdidas y Ganancias
xxx
xxx
Amortz. 2.000
xxx

Base Imponible

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
Amortz. 3.000
xxx

Resultado
contable

xxx
xxx
xxx
Resultado
fiscal

Hay una diferencia temporal de 1.000 [Resultado ContableResultado Fiscal] por la

diferente valoracin contable/fiscal del gasto de amortizacin

ENFOQUE DE BALANCE
Balance CONTABLE 31-12-01
ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
8.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria
Total activo

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xx.xxx

Balance FISCAL 31-12-01

ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
7.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria
Total activo

xxx
xxx
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xxx
xxx
xxx

xx.xxx

Hay una diferencia temporaria de 1.000 [Balance ContableBalance Fiscal] por la

diferente valoracin contable/fiscal del activo Maquinaria

EJEMPLO - 1 - (continuacin)
CIERRE DEL AO 2
ENFOQUE DE RESULTADOS
Prdidas y Ganancias
xxx
xxx
Amortz. 2.000
xxx

Base Imponible

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
Amortz. 3.000
xxx

Resultado
contable

xxx
xxx
xxx
Resultado
fiscal

Hay una diferencia temporal de 1.000 [Resultado ContableResultado Fiscal] por la

diferente valoracin contable/fiscal del gasto de amortizacin

ENFOQUE DE BALANCE
Balance CONTABLE 31-12-02
ACTIVO

PASIVO Y NETO

Total activo

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx
6.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xx.xxx

Balance FISCAL 31-12-02

ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
4.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria
Total activo

xxx
xxx
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xxx
xxx
xxx

xx.xxx

Hay una diferencia temporaria de 2.000 [Balance ContableBalance Fiscal] por la

diferente valoracin contable/fiscal del activo Maquinaria

Anexo al EJEMPLO - 1 Mquina adquirida por: 10.000

(Sea el tipo de gravamen 30%)
Cada ao: Amortizacin contable (20%): 2.000
Amortizacin fiscal (30%): 3.000

AO 1
Al cierre, en el Balance: Valor contable: 8.000 Base fiscal: 7.000
Diferencia temporaria: 1.000,
(el pasivo por impuesto diferido ser 300)
Incremento de pasivo: 300 (gasto)
Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable 2.000 Amort. Fiscal: 3.000
Diferencia temporal: 1.000

AO 2
Al cierre, en el Balance: Valor contable: 6.000 Base fiscal: 4.000
Diferencia temporaria: 2.000,
(el pasivo por impuesto diferido ser 600)
Incremento de pasivo: 300 (gasto)
Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: 2.000 Amort. Fiscal: 3.000
Diferencia temporal: 1.000

AO 3
Al cierre, en el Balance: Valor contable: 4.000 Base fiscal 1.000
Diferencia temporaria: 3.000,
(el pasivo por impuesto diferido ser 900)
Incremento de pasivo: 300 (gasto)
Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: 2.000 Amort. Fiscal: 3.000
Diferencia temporal: 1.000

AO 4
Al cierre, en el Balance: Valor contable: 2.000
Base fiscal 0
Diferencia temporaria: 2.000,
(el pasivo por impuesto diferido ser 600)
Disminucin de pasivo: 300 (ingreso)
Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: 2.000 Amort. Fiscal: 1.000
Diferencia temporal: +1.000

AO 5
Base fiscal 0
Al cierre, en el Balance: Valor contable: 0
Diferencia temporaria: 0
(Ya no hay pasivos por impuesto diferido)
Disminucin de pasivo: 600 (ingreso)
Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: 2.000 Amort. Fiscal: 0
Diferencia temporal: +2.000

EJEMPLO - 2 -

Diferencia Temporaria que no es Temporal

El 1-enero-x1 la sociedad adquiere, a una empresa vinculada, un terreno por 2.000

um. A efectos fiscales, este terreno tiene una valoracin de 2.400 u.m.

ENFOQUE DE RESULTADOS
No hay ninguna diferencia temporal, ya que estas diferencias se producen entre
ingresos y gastos contables y fiscales (en la Cta. de PyG y en la Base imponible). En
la adquisicin del terreno no hay movimientos en la cuenta de Resultados (ni tampoco
en la base imponible) de la sociedad adquirente y por tanto no puede haber diferencia
temporal.

ENFOQUE DE BALANCE

Balance CONTABLE 31-12-01

ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
2.000
xxx
xxx

xxx
Terreno
xxx
xxx
Total activo

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xx.xxx

Balance FISCAL 31-12-01

ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
2.400
xxx
xxx

xxx
Terreno
xxx
xxx
Total activo

xxx
xxx
xxx

xxx
xxx
xxx

Total Pasivo y neto

xx.xxx

xx.xxx

Hay una diferencia temporaria de 400 entre el Valor Contable del Terreno y el valor
fiscal (base fiscal) del Terreno.
Adems, esta diferencia es una diferencia temporaria deducible, porque en el futuro,
cuando se venda el terreno, esta sociedad pagar menos impuestos,

NOTA: Prescindimos de la actual excepcin de la NIC-12 y del borrador del nuevo PGC.
Posiblemente esta excepcin desaparezca pronto.

EJEMPLO - 3 -

Diferencia Temporaria Imponible

y Diferencia Temporaria Deducible

a) El 1-enero-x1 se adquiere una mquina por 10.000 um. En este ejercicio la

amortizacin contable es 20% y la amortizacin fiscal es 30%
b) A causa de las reclamaciones de los clientes, durante el ejercicio x1 se ha dotado
una provisin por responsabilidades de 600 um, pero fiscalmente slo es admisible
una provisin por 200.

ENFOQUE DE BALANCE
Balance CONTABLE 31-12-01
ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
8.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria
Total activo

xxx
Provisin
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xxx
600
xxx

xx.xxx

Balance FISCAL 31-12-01

ACTIVO

xxx
xxx
xxx
Maquinaria

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
7.000
Total activo

xxx
Provisin
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xxx
200
xxx

xx.xxx

a) En el elemento de activo Maquinaria hay diferencia temporaria de 1.000 por la

diferente valoracin contable/fiscal del activo Maquinaria
Es una diferencia temporaria imponible, porque en el futuro esta empresa pagar
ms impuestos, ya que tendr menos amortizacin fiscal para poder deducir en los
siguientes ejercicios
b) En el elemento de pasivo Provisin hay diferencia temporaria de 400 por la
diferente valoracin contable/fiscal del pasivo Provisin
Es una diferencia temporaria deducible, porque en el futuro esta empresa pagar
menos impuestos, ya que, cuando pague la indemnizacin de 600, podr descontarse
fiscalmente el gasto adicional de 400 no cubierto con la provisin fiscal.

EJEMPLO - 4-

Pasivos y Activos por impuesto diferido

Sea el ejemplo anterior: existe una diferencia temporaria imponible de 1.000 en el

elemento mquina y una diferencia temporaria deducible de 400 en el elemento
provisin
Supongamos que el tipo de gravamen es del 30%. Los pasivos y activos por impuesto
diferido se valoran al tipo de gravamen esperado de acuerdo con la ley vigente.
Diferencia temporaria imponible (en el futuro se pagarn ms impuestos) = 1.000
PASIVO por impuesto diferido: 1.000 x 30% = 300
Diferencia temporaria deducible (en el futuro se pagarn menos impuestos) = 400
ACTIVO por impuesto diferido: 400 x 30% = 120
Dado que la Maquinaria se amortiza con cargo a PyG y la Provisin se dota con
cargo a PyG, este pasivo y este activo por impuesto diferido se reconocern con
contrapartida a PyG
ENFOQUE DE BALANCE
Balance CONTABLE 31-12-01
ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
8.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria
Activo impuesto diferido
Total activo

xxx
Provisin
xxx

xxx
600
xxx

Pasivo impuesto diferido

300

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

120
xx.xxx

(En este caso, el pasivo y el activo por impuesto diferido se reconocen con cargo/abono a PyG)

Balance FISCAL 31-12-01

ACTIVO

PASIVO Y NETO

xxx
xxx
xxx
7.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria
Total activo

xxx
Provisin
xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

xxx
200
xxx

xx.xxx

En el Balance Fiscal, la Maquinaria y la Provisin aparecen valoradas por sus valores fiscales (bases fiscales de esos elementos). En el Balance fiscal no aparece ningn pasivo o activo por impuesto diferido, ya que no se admiten los pasivos y activos
derivados de la contabilizacin del propio impuesto (ya que el gasto o ingreso derivado
de la contabilizacin del impuesto no es deducible ni computable. Art14 TRIS)

EJEMPLO - 5 - Gasto (Ingreso) por impuesto diferido

Continuamos con el ejemplo anterior: A causa de la diferencia temporaria imponible de
1.000 en la Maquinaria y de la diferencia temporaria deducible de 400 en la
Provisin habamos reconocido un pasivo por impuesto diferido de 300 y un activo
por impuesto diferido de 120.
Este pasivo y este activo por impuesto diferido se reconocen con cargo/abono a
Prdidas y Ganancias.

El gasto (ingreso) por impuesto diferido en el ejercicio viene dado por la variacin neta,
durante ese ejercicio, de los activos y pasivos por impuesto diferido cuya contrapartida
sea Resultados.
Como la Amortizacin de la maquinaria y la dotacin de la Provisin se contabilizan
con cargo a Resultados, estos pasivos y activos por impuesto diferido se reconocen
con cargo a resultados.

VARIACIONES DURANTE EL EJERCICIO X1:

Pasivos por Impuesto diferido
Al inicio del ejercicio = 0
Al cierre del ejercicio = 300
Los pasivos por I.D. aumentan en 300
Si aumentan los pasivos hay un () gasto..
Activos por Impuesto diferido
Al inicio del ejercicio = 0
Al cierre del ejercicio = 120
Los activos por I.D. aumentan en 120
Si aumentan los activos hay un (+) ingreso....

Luego hay un gasto neto en el ejercicio de ....

300

+ 120
________
180

El GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO en este ejercicio es 180.

EJEMPLO - 6 -

Gasto(ingreso) total por impuesto en el

ejercicio, que ser la suma de
el gasto(ingreso) por impuesto corriente y
el gasto(ingreso) por impuesto diferido

En este ejemplo vamos a ver el Gasto por Impuesto corriente y lo sumaremos al

gasto por impuesto diferido por importe de 180 del ejemplo anterior

GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE:

Supongamos que al hacer la liquidacin del impuesto, la base imponible es 4.400.
Como el tipo de gravamen es el 30%, el resultado es que se pagar a la Hacienda
Pblica la cantidad de 1.320 u.m. Durante el ao no ha habido retenciones.
Habr que reconocer una deuda con la Hacienda Pblica de 1.320. Es un pasivo por
impuesto corriente, y, en este caso (en el que el supuesto no dice nada al respecto),
este pasivo se reconoce con cargo a resultados.
En el Balance contable, adems de de los pasivos y activos por impuesto diferido, se
recoge un pasivo por impuesto corriente de 1.320 (Hacienda Pblica acreedora)
El Balance ser:

Balance CONTABLE 31-12-01

ACTIVO

PASIVO Y NETO

Activo impuesto diferido

Total activo

xxx
600
xxx

xxx
Provisin
xxx

xxx
xxx
xxx
8.000

xxx
xxx
xxx
Maquinaria

120

Pasivo impuesto diferido

Hacienda Pblica acreedora

300
1.320

xx.xxx

Total Pasivo y Neto

xx.xxx

La cuenta Hacienda Pblica acreedora recoge la deuda calculada segn las leyes
fiscales. Es un PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE, porque deriva de la
Declaracin/ Liquidacin que se presenta a la Hacienda Pblica.

GASTO TOTAL:

GASTO TOTAL POR EL IMPUESTO = GASTO CORRIENTE + GASTO DIFERIDO

GASTO TOTAL POR EL IMPUESTO = 1.320 + 180 = 1.500

EJEMPLO - 6 -

(continuacin)

Asientos en el Libro Diario:

Reconocimiento de los pasivos y activos:

Libro Diario
DEBE

63-Gasto por impuesto corriente

a 47-Hacienda Pblica acreedora

1.320

63-Gasto por impuesto diferido

47-Activo por impuesto diferido
a 47-Pasivo por impuesto diferido

180
120

HABER

1.320

300

Traspaso de los 2 gastos parciales a la cuenta 630, que recoge el gasto total:
El gasto total por impuesto en el ejercicio es 1.320 + 180 = 1.500

Libro Diario
DEBE

630-Gasto por impuesto

a 63-Gasto por impuesto corriente
a 63-Gasto por impuesto diferido

HABER

1.500
1.320
180