Professional Documents
Culture Documents
SUMRIO
1 ASPECTOS GERAIS
1.1 CONCEITO E OBJETIVO
1.2 HISTRIA
1.3 TICA PROFISSIONAL
1.3.1 O CDIGO DE TICA PARA AUDITORES PBLICOS
1.4 EXERCCIOS
2 AUDITORIA INTERNA, EXTERNA E FISCAL: CONCEITO, OBJETIVOS, FORMA
RESPONSABILIDADES E ATRIBUIES
2.1 AUDITORIA GOVERNAMENTAL
2.2 AUDITORIA PRIVADA
2.3 AUDITORIA INTERNA
2.4 AUDITORIA EXTERNA
2.5 PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE A AUDITORIA INTERNA E A EXTERNA
2.6 AUDITORIA CONTBIL
2.7 AUDITORIA OPERACIONAL
2.8 AUDITORIA INTEGRADA
2.9 EXERCCIOS
3 NORMAS BRASILEIRAS PARA O EXERCCIO DA AUDITORIA
3.1 RESOLUO CFC N. 820/97
3.1.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
3.1.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS
3.1.3 NORMAS RELATIVAS AO PARECER DO AUDITOR
3.2 RESOLUO CFC N. 820/93
3.2.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL
3.2.2 INDEPENDNCIA
3.2.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS
3.2.4 HONORRIOS
3.2.5 GUARDA DA DOCUMENTAO
3.2.6 SIGILO
3.2.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO AUDITOR INTERNO E DE ESPECIALISTAS
3.3 EXERCCIOS
4 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
4.1 PLANEJAMENTO
4.2 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
4.2.1 ANLISE GERAL
4.2.2 ANLISE ESPECFICA
4.2.2.1 SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
4.2.2.2 PLANO DE AUDITORIA
4.3 PROGRAMA DE AUDITORIA
4.4 EXERCCIOS
5 AMOSTRAGEM ESTATSTICA
5.1 EXERCCIOS
6 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
6.1 TIPOS DE TESTES EM REAS ESPECFICAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
6.2 EVIDNCIA DE AUDITORIA
6.3 EXERCCIOS
7 PAPIS DE TRABALHO
7.1 USO DOS PAPIS DE TRABALHO
7.2 IDENTIFICAO DOS PAPIS DE TRABALHO
7.3 DESCRIO DAS INFORMAES DOS PAPIS DE TRABALHO
7.4 ORGANIZAO DOS PAPIS DE TRABALHO
7.5 EXEMPLOS DE PAPIS DE TRABALHO
7.6 EXERCCIOS
8 RELATRIO DE AUDITORIA
8.1 PARECER DE AUDITORIA
8.1.1 TIPOS DE PARECER DE AUDITORIA
8.2 RELATRIO DE AUDITORIA
8.3 TCNICA DE ELABORAO DE RELATRIOS
8.4 REQUISITOS PARA ELABORAO DE RELATRIOS
8.5 REGRAS GERAIS PARA ELABORAO DE RELATRIOS
8.6 CONSTATAO OU ACHADO DE AUDITORIA
8.7 DESENVOLVIMENTO DE UM ACHADO
8.8 ACOMPANHAMENTO DE AUDITORIA
8.9 EXERCCIOS
9 EVENTOS SUBSEQUENTES E CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
9.1 EVENTOS SUBSEQENTES
9.2 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
9.3 EXERCCIOS
10 RESUMO DOS PRINCIPAIS TPICOS DA AUDITORIA
11 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
05
05
07
09
11
14
DE
ATUAO,
17
17
18
18
19
21
22
24
25
25
29
30
30
32
34
34
35
35
38
38
38
38
38
39
43
43
44
53
56
56
61
64
65
73
79
83
85
93
93
101
104
105
105
107
108
109
113
114
117
124
124
126
128
130
130
133
133
143
143
145
147
149
153
1 ASPECTOS GERAIS
1.1 CONCEITO E O OBJETIVO
A tarefa de conceituar auditoria no das mais fceis, principalmente pela possibilidade
de aplicao da tcnica em qualquer ramo do conhecimento humano.
Etimologicamente, a palavra auditoria se origina do Latim audire (ouvir). Inicialmente
foi utilizada pelos ingleses (auditing) para significar o conjunto de procedimentos tcnicos
para a reviso da contabilidade. Atualmente, possui sentido mais abrangente.
No sentido lato, auditoria o processo de confrontao entre uma situao
encontrada e um determinado critrio, ou, em outras palavras, a comparao entre o
fato ocorrido e o que deveria ocorrer. Pode-se afirmar tambm que, nessa acepo,
auditoria significa um conjunto de procedimentos tcnicos aplicados de forma independente
sobre uma relao que envolve a obrigao de responder por uma responsabilidade
conferida (relao de accountability que, consoante a Fundao Canadense de Auditoria
Integrada, presume a existncia de pelo menos duas partes: uma que delega a
responsabilidade e outra que a aceita, com o compromisso de prestar contas na forma de
como a delegao foi ou est sendo cumprida), objetivando emitir um informe de como essa
obrigao est sendo cumprida. Ou seja, para verificar se os relatrios e informaes
decorrentes dessa relao so adequados e justos.
Segundo a Organizao Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores
INTOSAI1, a auditoria o exame das operaes, atividades e sistemas de determinada
entidade, com vistas a verificar se so executados ou funcionam em conformidade com
determinados objetivos, oramentos, regras e normas. Pode ser conceituada tambm como
o processo de exame independente de determinadas situaes, objetivando a emisso de
juzos sobre a conformidade com padres, que so denominados de critrios de auditoria.
Auditoria o ato de confrontar a condio situao encontrada com o critrio
situao que deve ser na forma demonstra na figura a seguir:
Fig. 01 Conceito de auditoria
CONDIO
CRITRIO
AUDITORIA
A Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores INTOSAI um organismo apoltico que objetiva o intercmbio de idias
sobre as melhores prticas de fiscalizao, filiado Organizao das Naes Unidas ONU, com sede em Viena, ustria, que tem por finalidade
fomentar intercmbios de ideais e experincias entre as instituies superiores de controle das finanas pblicas. Seu primeiro congresso
aconteceu em Havana, Cuba em 1953, com a participao de 34 Entidades Fiscalizadoras Superiores EFS. Aps 51 aniversrios a INTOSAI
conta com aproximadamente 190 membros tendo como misso a experincia mtua em benefcio de todos.
No Brasil, as demonstraes contbeis so definidas por lei. No mbito das sociedades annimas, a Lei n. 6.404/76 estabeleceu os seguintes
demonstrativos: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
opcionalmente substituda pela Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
As companhias abertas, alm de serem compulsoriamente auditadas, devem elaborar obrigatoriamente a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido. No setor pblico, a Lei n. 4.320/64, definiu os seguintes modelos: Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano
Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so axiomas que surgiram da necessidade de se apresentar uma linguagem uniforme para se
elaborar e interpretar apropriadamente as demonstraes contbeis, sendo admitidos, ainda que provisoriamente, como inquestionveis.
Consistem, portanto, em verdadeiro dogmas contbeis, devendo ser considerados como corretos e indiscutveis sem exigncia de
demonstrao. Atualmente, no Brasil, tem-se os seguintes princpios apresentados pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade
CFC n. 750, a saber: da ENTIDADE; da CONTINUIDADE; da OPORTUNIDADE; do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; da
ATUALIZAO MONETRIA; da COMPETNCIA; da PRUDNCIA.
O Princpio da ENTIDADE menciona que a pessoa do scio no se confunde com a pessoa da empresa, os seja, cada um possui a sua
entidade prpria. Desta forma, os registros contbeis devem ser elaborados considerando a autonomia do scio em relao a empresa, assim
como da empresa em relao a outras.
A CONTINUIDADE determina que os registros contbeis devem ser feitos tendo como fundamento a idia de que a empresa ter vida contnua
at o infinito; pois, se a continuidade da entidade estiver comprometida, os procedimentos contbeis devem ser modificados, como por exemplo
os seus bens devem ser avaliados pelo valor de realizao e no pelo seu valor de custo.
O Princpio da OPORTUNIDADE menciona que os registros contbeis devem ser feitos oportunamente, ou seja, no tempo certo, assim como
na extenso correta. A escriturao dos fatos contbeis deve ser tempestiva e ntegra.
O REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL significa que as transaes devem ser registradas pelo seu valor histrico, ou seja, pelo seu valor de
custo (CUSTO COMO BASE DE VALOR). Os componentes do patrimnio devem ser escriturados pelos valores originais das transaes,
expressos a valor presente na moeda do pas.
A ATUALIZAO MONETRIA no contradiz o princpio do Registro pelo Valor Original porque atualizar monetariamente um valor, significa,
apenas, reconhecer os efeitos da perda do poder aquisitivo da moeda nacional (inflao) nos registros contbeis. Atualmente, este princpio
encontra-se com sua eficcia suspensa.
O Princpio da COMPETNCIA menciona que as receitas e despesas, como elementos que determinam o lucro de uma empresa, devem ser
registradas, respectivamente, no momento em que so merecidas (prestao do servio ou colocao da mercadoria disposio do cliente) e
no momento em que so incorridas, de acordo com o fato gerador.
A PRUDNCIA, enquanto princpio, significa que, ocorrendo duas situaes igualmente vlidas e aceitas pelo consenso contbil, deve-se
sempre adotar a mais prudente. Logo, deve-se esperar uma maior despesa e uma menor receita, bem como menores valores para os bens e
direitos e maiores para as obrigaes.
RE
RI
DE
GA D A
LE ILI
R
DE S AB
DE
ON
ON
SP
SP
RE O
RE
DE RI
O T
LA
GA RE
OB
SP D E
O N LE
SA GA
BI
OB
LI
R
DA
PR IG A
DE
E S
TA O
DE
ES R
DE ES P
CO ON
NT DE
AS R
PROPRIETRIO
ACCOUNTABILITY
INFORMAES E SUGESTES
RELATRIO
ADMINISTRADOR
PUBLICO
PRESTAO DE CONTAS
AUDITOR
A estrutura piramidal acima demonstra que o auditor atua de forma independente sobre
uma relao de accountability entre o proprietrio e o administrador, pois o primeiro delega
responsabilidade para que o segundo proceda gesto dos recursos objetivando o lucro,
assim como delega responsabilidade para que o auditor realize o acompanhamento dessa
gerncia e apresente os devidos relatrios. Note-se que nesse conceito a auditoria pode
estar presente em qualquer relao de accountability.
Atente-se que, na rea pblica, o conceito de accountability assume uma importncia
fundamental, pois, como disse Simn Bolvar, "a Fazenda Nacional no de quem vos
governa. Todos aqueles a quem haveis tornado depositrios de vossos interesses tm a
obrigao de demonstrar-vos o uso que deles tenham feito."
1.2 HISTRIA
No esto disponveis, de forma detalhada e clara, na literatura tcnica nacional,
informaes a respeito da histria dessa atividade profissional, que a auditoria.
Sobre a origem da atividade auditorial, menciona-se, apenas, que existem noticias de
aes dessa natureza praticadas pelos sumrios. Mesmo em manuais e publicaes de
auditoria de outros pases mais desenvolvidos, encontram-se apenas referncias esparsas
sobre o tema.
Alguns afirmam que a auditoria uma tcnica contbil e, como tal, surgiu a partir do
momento em que terceiros comearam a analisar e emitir opinio independente sobre os
demonstrativos elaborados pela Contabilidade.
Atualmente, aceitvel que a Contabilidade surgiu como uma simples forma de registro
das trocas de bens e servios na antigidade. Esses registros foram usados como base
para a cobrana de impostos e bem provvel que j fossem, mesmo que empiricamente,
acompanhados por pessoas independentes para certificar suas adequaes.
Segundo Sandroni (1989, p. 72), em 200 a.C., na repblica Romana, as contas
governamentais eram apresentadas na forma de lucros e perdas e eram constantemente
fiscalizadas pelos magistrados romanos encarregados das finanas, os quais eram
denominados questores.
Com efeito, uma atividade similar auditoria foi realizada durante o imprio romano, j
que era comum os imperadores encarregarem funcionrios de inspecionarem a
contabilidade das diversas provncias. As cartas de Plnio a Tarjano relatam sobre inspees
contbeis nas colnias, como lembra Cherman (2002, p. 5). Todavia, a atividade auditorial
nos moldes que se conhece nos dias atuais teve seu inicio na Inglaterra nos idos do sculo
XIX, em decorrncia da revoluo industrial verificada alguns anos antes. Era necessrio
auditar as novas corporaes que substituam a produo artesanal. notrio que a
auditoria desenvolve-se no Reino Unido e difundida para outros pases, principalmente
Canad e os Estados Unidos, que, em face de desenvolvimento econmico, aprimoraram
enormemente essa nova tcnica.
A Enciclopdia Britnica, segundo Franco e Marra (1995, p. 24), menciona que, mesmo
de forma no muito sistemtica, at o reinado da Rainha Elizabeth as contas pblicas j
eram objeto de exame. Antes mesmo de 1559, esse servio era realizado pelo auditor do
tesouro, denominado Controlador Geral do Tesouro Pblico, cujo cargo foi criado em 1314,
ou por auditores da receita pblica.
Conforme Costa (op. cit. p. 24), em 1547, foi publicado um livro em ingls de autor
annimo, que tratava da escriturao comercial e que se dirigia, entre outros, aos auditores.
J o Escritrio de Controlador e Auditor Geral da Inglaterra foi formalmente estabelecido em
1866. Vale mencionar que, no sculo XIII, na Inglaterra, durante o reinado de Eduardo I
surge o termo auditor.
Mas, em uma tentativa de resgatar a origem da auditoria na forma de atividade
profissional, pode-se dizer que o seu surgimento e desenvolvimento esto diretamente
ligados relao de propriedade e de capital, sendo provvel a ocorrncia das seguintes
fases: a acumulao de riqueza pelo homem, formando um patrimnio; a distncia entre o
proprietrio e o patrimnio; a guarda por terceiros; a necessidade de controle; a
costumes, dos quais resulte uma maneira de ser e agir ntegra, conforme as leis, os deveres
e os costumes, que so seus objetos materiais.
A tica sempre foi objeto fundamental de estudo e reflexes de ilustres pensadores, tais
como Scrates, Plato, Aristteles, Pitgoras, Demcrito, Antstenes, Santo Agostinho, So
Toms de Aquino, Maquiavel, Spinoza, Hegel, Kierkegaard, Marx, Sartre, entre tantos
outros. Contudo, com Aristteles (384-322 a.C.), pensador especulativo, que ela toma
sobre si carter de disciplina filosfica sistematizada.
A tica Aristotlica determinada pelos fins a serem alcanados para se atingir a
felicidade, que somente obtida com a virtude. Ainda segundo esse grande filsofo, a
virtude tica aquela que se desenvolve na esfera da vida prtica e que se destina
reflexo de um fim, tal como a justia, o valor, a amizade, etc. Na vida social, o ser humano
tem de exerc-la, embora cioso de sua liberdade, zeloso de suas opinies no admitindo,
que outros venham a dizer-lhe o que est certo ou errado, o que lcito ou proibido, o que
moral ou imoral, o que deve ou no deve fazer.
Na arapuca do individualismo ou na ausncia de identidade tica entre si, os
profissionais no aceitam a justa maneira de ser e de agir.
O exerccio da profisso deve ser convivido, no apenas vivido em nvel individual. No
possvel que cada um tenha sua doutrina, seu cdigo, seu modus faciendi. Os auditores
devem ter o ponto de referncia da profisso, no so, nem sero pessoas ou grupos
isolados.
Todavia, deve-se voltar para uma reflexo concemente ao tema deste tpico, que a
tica profissional do auditor moderno, j que os estudos filosficos requerem uma anlise
mais aprofundada e fogem do nosso objeto.
Como, para muitos, o conceito de tica est diretamente relacionado ao de moral,
sendo ela tida at mesmo como a prpria moral, poderia-se definir tica profissional como
uma srie de preceitos morais, pelos quais o ser humano deve guiar sua conduta no ofcio,
atividade ou profisso que exerce.
Assim, a tica profissional aplicada a qualquer atividade pode ser entendida como a
parte da moral que trata das regras de comportamento do indivduo que exerce determinada
profisso. Essas regras so valorizadas de uma forma ou de outra, em maior ou menor
grau, pelos diversos profissionais.
10
Quando a profisso encarada como uma meta, um dever, uma opo de vida e no
pode existir dvida de que assim deve ser - a tica profissional alcana uma nova e
significante misso, ultrapassando o que insuficientemente oferece a habilitao tcnica ou
formal. necessrio, portanto, complementar-se a formao tcnica com a busca da
verdadeira vocao, com o querer, o desejar e o gostar de fazer.
A tica profissional relaciona-se, assim, com o know how de cada atividade, pois o
saber fazer e o saber conduzir-se esto intimamente interligados e so interdependentes.
Diante do exposto, no se pode chegar a outra concluso: tica Profissional do Auditor
Moderno pode ser definida como o conjunto de regras de comportamento ou de conduta no
exerccio de suas atividades. Mas quais seriam essas regras? Onde esto coligidas? Existe
um Cdigo de tica dos Auditores no Brasil?
Sabe-se que os chamados Cdigos de tica, Estatutos ou Regimento - dos Mdicos,
Advogados, Engenheiros, Contabilistas, Militares, Religiosos, etc. constituem-se, em rigor,
num conjunto metdico e sistemtico de normas de conduta de cada profisso, sendo tais
ordenamento ticos indispensveis para o estabelecimento e reconhecimento das diferentes
atividades profissionais, j que tais normas so, reconhecidamente transformadas em leis
que devem ser inexoravelmente obedecidas.
Os auditores privados e pblicos do Brasil ainda, infelizmente, no possuem o seu
Cdigo de tica.
No que se refere aos auditores privados, existem normas de auditoria que trazem
alguns preceitos ticos, tais como independncia, responsabilidade, integridade, sigilo, entre
outros.
No que se refere aos auditores pblicos, apesar de no possurem um cdigo com
normas ticas elencadas sistematicamente, h regras esparsas e estudos que versam sobre
a matria, alm dos relevantes preceitos da atual Constituio Federal, que so aplicveis
ao Auditor Pblico, e o prprio Cdigo de tica dos Servidores Pblicos do Governo
Federal, aprovado pelo Decreto n. 1.171de 22.06.94.
1.3.1 O CDIGO DE TICA PARA AUDITORES PBLICOS
Nos Anais do I Encontro Tcnico publicado pelo Tribunal de Contas do Estado da Bahia
Arajo (1992) apresentou artigo intitulado O auditor pblico perante a tica profissional.
Naquele momento foi enfatizado que, apesar da existncia de preceitos constitucionais, leis
11
Dos deveres:
1.
Exercer
sua
profisso
com competncia,
responsabilidade;
2. Observar as disposies legais vigentes;
3. Resguardar os interesses das instituies e da sociedade, sem prejuzo da sua
dignidade e independncia profissional;
4. Guardar sigilo sobre o que souber em razo de suas funes;
5. Zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica dos servios sob sua
responsabilidade;
6. Reportar, imediatamente, eventuais circunstncias adversas que possam influir na
concluso do seu trabalho;
7. Inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinies;
8. Evitar declaraes pblicas sobre o resultado do seu trabalho;
9. Manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio de sua
atividade;
10. Manter-se atualizado com as modernas tcnicas e mtodos de auditoria e de reas
correlatas;
11. Respeitar as regras de disciplinas impostas pela instituio a que pertena;
12. Obter formas de aumentar a eficincia, a efetividade e a economia das operaes e
atividades dos organismos auditados;
13. Conduzir-se de forma a obter crdito e prestgio em sua profisso;
12
Das proibies:
13
so
destacadas
necessidade
do
segredo,
competncia
desenvolvimento profissional.
evidente que a observncia da recomendao da INTOSAI, no que tange
implantao do cdigo de tica prprio, por si s no contribuir para o avano da auditoria
governamental no Brasil, contudo, e isso pacfico, representa um grande passo.
1.4 EXERCCIOS
01. Assinale a alternativa correta:
a) No sentido lato auditoria significa um conjunto de procedimentos tcnicos aplicados sobre uma obrigao de
responder por uma responsabilidade conferida, objetivando emitir uma opinio de como esta obrigao est
sendo cumprida.
b) No sentido stricto, a auditoria se confunde com a auditoria contbil ou financeira, que objetiva, aps aplicao
de procedimentos auditoriais, a emisso de opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis ou
financeiras, ou seja, se essas representam apropriadamente a situao financeira e patrimonial, o resultado
das operaes, as mutaes no patrimnio e as fontes e aplicaes de recursos de uma organizao.
c) A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao com que estas representam a posio patrimonial
e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de
recursos da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica,
no que for pertinente.
d) A, B e C esto corretas.
e) NRA.
02. No Brasil, existem os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade apresentados pela Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade CFC n. 750, de 29 de dezembro de 1993:
a)
b)
c)
d)
e)
o da entidade e o da continuidade.
o da oportunidade e o do registro pelo valor original.
o da atualizao monetria.
o da competncia e o da prudncia.
o Todas as alternativas anteriores esto corretas.
03. Relacione a primeira coluna com a segunda. Posteriormente assinale qual a alternativa correta:
1. Princpio da Entidade a) (....) reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio
de qualquer natureza ou finalidade.
2. Princpio da Continuidade b) (....) determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em
aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes
patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade.
3. Princpio da Oportunidade c) (....) o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes
patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
4. Princpio do Registro pelo Valor Original d) (....) sua observncia indispensvel correta aplicao do
Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de
gerao de resultado.
5. Princpio da Competncia e) (....) refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro
das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com extenso correta. Desde
que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia.
14
a)
b)
c)
d)
e)
04. (AFRF) Sob o aspecto financeiro, indique a proteo que a auditoria oferece riqueza patrimonial.
a)
b)
c)
d)
e)
05. (AFRF) Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria sobre a riqueza patrimonial :
a)
b)
c)
d)
e)
contribuir para uma melhor adequao na utilizao das contas contbeis e do plano de contas.
assegurar maior exatido dos custos e estabelecimentos de padro para os custos diretos e indiretos.
melhor controle dos bens, direitos e obrigaes e ainda maior exatido dos custos indiretos.
reduzir a ineficincia, negligncia e improbidade dos empregados e administradores.
promover eficincia na utilizao de recursos humanos e materiais e uma melhor utilizao de contas.
06. (AFRF) Para o Fisco, as vantagens oferecidas por um adequado processo de auditoria:
a)
b)
c)
d)
e)
08. Quais so os demonstrativos contbeis que devem ser auditados segundo a Lei n. 6.404, de 15 de
dezembro de 1976 (Lei das Sociedades Annimas)?
a) Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
b) Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
c) Balano Oramentrio; Balano Financeiro; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais
e a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
d) Balano Oramentrio.
e) Todas as alternativas anteriores esto incorretas.
09. Relacione a primeira coluna com a segunda. Posteriormente assinale qual a alternativa correta:
1. Balano Patrimonial a) (....) demonstra como se formou o lucro ou o prejuzo, essa demonstrao esclarece,
tambm, muitas das variaes do patrimnio lquido, no perodo entre dois balanos;
2. Resultado do Exerccio b) (....) discriminar: o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores
e a correo monetria do saldo inicial; as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; as
transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do
perodo;
3. Lucros ou Prejuzos Acumulados c) (....) apresenta as mutaes ocorridas com as contas patrimoniais No
Circulantes e os seus efeitos no Capital de Giro (Capital Circulante Lquido) da Empresa;
4. Mutaes do Patrimnio Lquido d) (....) informa resumidamente toda a movimentao ocorrida nas contas
integrantes do Patrimnio Lquido, a partir do saldo inicial do exerccio anterior at o saldo final do exerccio
atual;
5. Origens e Aplicaes de Recursos e) (....) a demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a
situao patrimonial da empresa em um determinado momento.
15
a)
b)
c)
d)
e)
10. A Lei n. 4.320/64 determina que no final de cada exerccio, os resultados gerais do exerccio sejam
demonstrados no:
a)
b)
c)
d)
e)
Balano Oramentrio; Balano Financeiro; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Balano Financeiro; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Balano Oramentrio; Balano Financeiro e Balano Patrimonial.
Balano Oramentrio; Fluxo de Caixa; Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Todas as alternativas anteriores esto corretas.
GABARITO CAPTULO 1
01. D
02. E
03. A
04. D
05. D
06. A
07. B
08. B
09. E
10. A
16
2 TIPOS DE AUDITORIA
Nos ltimos anos, tem sido muito comum encontrar-se tanto na literatura tcnica, como
nos debates, seminrios, congressos e outros eventos acadmicos, uma vasta enumerao
de tipos de auditoria. Esse fato decorre da no-existncia de uma classificao uniforme,
que seja aceita por todos, para a atividade auditorial4.
Contudo, sem pretender esgotar a matria, adotar-se-, neste trabalho, a seguinte
classificao por convenincia didtica:
e)
Governamental
b) Privada
e)
Interna
b) Externa
e)
Contbil ou Financeira
b) Operacional
c) Integrada
A ttulo de exemplo, cita-se a seguir algumas das mais comuns denominaes para a auditoria: A Distncia; De Programas; Abrangente; De
Recursos externos; Administrativa; De Resultados; Ambiental; De Sistemas Informatizados; Analtica; De Tomada de Contas; Articulada; Do
Planejamento Estratgico; Contbil; Especial; Da Qualidade; Financeira; Da Regularidade; Fiscal; Das Prticas de Gesto; Gesto; De
Acompanhamento; Gestional; De Contas; Horizontal; De Economia; Informtica; De Eficcia; Integrada; De Eficincia; Integral; De
Desempenho; Operacional; De Legalidade; Oramental; De Misso; Orientada; De Otimizao de Recursos; Programtica; De Prestao de
Contas; Total; entre outras.
17
fiscal realizada pelos rgos responsveis pela arrecadao dos tributos como uma
espcie de auditoria governamental.
A auditoria fiscal pode ser conceituada como o conjunto de procedimentos tcnicos,
pautados em normas profissionais, aplicados por prepostos dos governos federal, estaduais
e municipais com objetivo de verificar se os impostos, taxas e contribuies devidos aos
cofres pblicos esto sendo reconhecidos e recolhidos em conformidade com a legislao
pertinente, assim como outras funes correlatas.
Entre outras, os auditores fiscais podem possuir as seguintes atribuies:
constituir crditos tributrios por meio de lanamentos de ofcio com lavratura de
autos de infrao;
planejar, coordenar e executar atividades de fiscalizao
governamentais, principalmente as relacionadas com tributos;
de
receitas
19
Ela tambm pode ser conceituada como sendo a auditoria realizada por profissionais
qualificados e externos empresa auditada, ou seja, que no so empregados da
administrao, normalmente sob a forma de firmas de auditoria, com o objetivo precpuo de
emitir uma opinio independente, com base em normas tcnicas, sobre adequao ou no
das demonstraes contbeis, assim como, em certos casos, um relatrio sobre a
regularidade das operaes e/ou sobre o resultado da gesto financeira e administrativa.
Tambm conceituada como auditoria independente, a auditoria realizada por especialistas
contratados pela organizao fiscalizada, ou por imposio normativa.
Normalmente, os auditores externos realizam contbil, que segundo o CFC, representa
o conjunto de procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer sobre a
adequao das demonstraes contbeis, conforme os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for
pertinente.
No Brasil, a prtica da Auditoria Externa est regulamentada pelo CFC, pela Comisso
de Valores Mobilirios CVM e pelo Banco Central do Brasil BACEN.
Consoante o art. 177 da Lei n. 6.404/76, as demonstraes financeiras das
companhias abertas devem observar as normas expedidas pela Comisso de Valores
Mobilirios e so obrigatoriamente auditadas por auditores independentes ou
externos registrados na mesma Comisso.
20
AUDITORIA EXTERNA
O auditor direciona seus exames para a O auditor deve planejar seus trabalhos de
modo a identificar erros e fraudes que
identificao de erros e fraudes.
ocasionem
efeitos
relevantes
nas
O auditor interno possui uma independncia
demonstraes contbeis.
relativa, pois na qualidade de empregado da
empresa auditada, ele somente deve ser O auditor externo deve ser independente em
independente em relao s atividades e s relao a empresa auditada, no podendo
pessoas cujo trabalho est sob escopo do ser influenciado por fatores estranhos, por
seu exame, devendo subordinar-se s preconceitos ou quaisquer outros elementos
necessidades
e
aos
interesses
da materiais ou afetivos que resultem em perda,
efetiva ou aparente, de sua independncia.
administrao.
informaes
comprobatrias
das
As reas da empresa auditada so As
continuadamente revisadas. A periodicidade demonstraes contbeis so auditadas
periodicamente, geralmente em base anual.
definida pela administrao.
21
22
Auditoria Contbil
P
R
O
C
E
D
I
M
E
N
T
O
S
Lei n. 4.320/64
C
N
I
C
O
S
Demonstraes
Contbeis
E
M
I
T
I
R
Parecer
Setor Privado
Normas
Profissionais
Independncia
Lei n. 6.404/76
PFCs
Normas Brasileiras de Contabilidade
Legislao Especfica
Limpo
Com ressalvas
Adverso
Negativa de opinio
23
Auditoria Operacional
P
R
O
C
E
D
I
M
E
N
T
O
S
Normas
Externas
C
N
I
C
O
S
Desempenho
(Economia,Eficincia e
Eficcia)
Setor Privado
Normas
Profissionais
Independncia
Normas
Internas
Relatrio
Para uma melhor compreenso dos conceitos de economia, eficincia, eficcia e efetividade recomenda-se a leitura do livro Introduo
Auditoria Operacional de Arajo (2001).
24
administrao da empresa.
aos acionistas da empresa.
auditoria externa da empresa.
gerncia financeira da empresa.
gerncia comercial da empresa.
25
07. Segundo o NBC-P-1 Normas Profissionais de Auditor Independente, para o exerccio da profisso de
auditor independente exige-se que:
a) a auditoria independente seja exercida por qualquer profissional, desde que devidamente treinado.
b) a auditoria independente seja exercida por Contador, registrado no Conselho Regional de Contabilidade.
c) a auditoria independente seja exercida por tcnicos em contabilidade e por contadores registrados no
Conselho Regional de Contabilidade.
d) a auditoria independente seja exercida por quaisquer profissionais treinados e qualificados, atravs de
educao formal.
e) a auditoria independente seja exercida por profissional graduado em economia, administrao de empresas
ou cincias contbeis.
08. O objetivo da auditoria contbil :
a)
b)
c)
d)
e)
26
11. Assinale a alternativa que contm exclusivamente caractersticas da auditoria externa ou da auditoria
interna:
a) o profissional que a realiza independente da organizao ou empresa auditada, no possuindo qualquer
vnculo empregatcio; a reviso das operaes e do controle interno realizada para atender as normas de
auditoria e para determinar a extenso (escopo) do exame das informaes contbeis; objetiva atender s
necessidades e aos interesses da administrao.
b) executada por empregado da organizao ou empresa auditada; objetiva atender s necessidades e aos
interesses da administrao; o auditor direciona seus exames para a identificao de erros e fraudes.
c) as reas da organizao ou empresa auditada so continuadamente revisadas. A periodicidade definida
pela administrao/ organizao ou empresa auditada; o auditor deve planejar seus trabalhos de modo a
identificar erros e fraudes que ocasionem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.
d) as informaes comprobatrias das demonstraes contbeis so auditadas periodicamente, geralmente em
base anual; normalmente no se restringe aos assuntos financeiros. As fases dos exames so subdivididas
em relao s reas operacionais e s linhas de responsabilidade da administrao.
e) Todas as alternativas anteriores esto corretas.
12. As auditorias podem se classificar quanto (ao):
a)
b)
c)
d)
e)
do auditor independente
da administrao
do auditor interno
do contador
do conselho fiscal
15. (Simulado/98) O auditor dever emitir um parecer sobre as seguintes demonstraes financeiras exceto:
a)
b)
c)
d)
e)
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Notas Explicativas.
Balancete de Verificao.
16. (TCM-BA/2004) Tipo de Auditoria Governamental, que atua nas reas intercionadas do rgo ou entidade
avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos tecnolgicos
disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos
recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s
diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento.
a)
b)
c)
d)
e)
Auditoria Especial.
Auditoria de Gesto.
Auditoria Contbil.
Auditoria Operacional.
Auditoria de Sistemas.
17. (TCE-Se/2004) A auditoria que examina os atos governamentais relativos aos aspectos da economicidade,
eficincia e eficcia
a)
b)
c)
d)
e)
de cumprimento.
de gesto.
especial.
de sistemas.
operacional.
27
de programas.
de desempenho.
operacional.
interna.
independente.
20. Segundo o CFC, a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos. Logo, pode-se afirmar que a auditoria interna deve prestar contas:
a)
b)
c)
d)
e)
administrao.
aos auditores externos.
ao Conselho Fiscal.
aos acionistas.
ao governo.
As
As
As
As
As
22. (AFTE - RN - 2004/2005) Podemos afirmar que as companhias abertas que esto obrigadas a efetuar
demonstraes contbeis consolidadas, devero sofrer obrigatoriamente somente auditoria nas
demonstraes contbeis:
a)
b)
c)
d)
e)
23. (AFTE - RN - 2004/2005) O auditor interno, ao constatar impropriedades e irregularidades relevantes com
necessidade de providncias imediatas, deve:
a)
b)
c)
d)
e)
GABARITO CAPTULO 02
01.
02.
03.
04.
D
D
A
C
05.
06.
07.
08.
B
E
B
C
09.
10.
11.
12.
C
E
B
B
13.
14.
15.
16.
B
B
E
D
17.
18.
19.
20.
E
D
E
A
21. E
22. E
23. E
28
FINALIDADE
752/93
781/95
820/97
821/97
828/98
836/99
839/99
915/01
830/98
914/01
936/02
953/03
981/03
986/03
29
30
Como
erro
entende-se
os
atos
involuntrios
de
omisso,
desateno,
no
ambiente
de
sistemas
de
informao
Segundo o CFC, a relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das
distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a
adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
32
significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria executada de
acordo com as normas aplicveis.
As principais caractersticas dos papis de trabalho so:
Competncia tcnico-profissional
Independncia
Honorrios
34
Guarda da documentao
Sigilo
Educao continuada
35
Fonte: http://www.gontijo-familia.adv.br/monografias/mono05.html.
36
Fonte: http://www.gontijo-familia.adv.br/monografias/mono05.html.
38
03. (AFRF/96) Na auditoria das demonstraes contbeis, o auditor deve efetuar o estudo e avaliao do
sistema contbil e de controles internos da entidade, com a finalidade principal de:
a)
b)
c)
d)
e)
05. (ATM-RC/03) Entre as habilidades e competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto:
a)
b)
c)
d)
e)
capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias.
capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus procedimentos de auditoria,
confirmao dos fatos analisados.
conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos, finanas, entre outros.
capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas contbeis.
conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos
eventuais desvios em relao s boas prticas empresariais.
06. (AFPS/2002) Segundo as normas de auditoria, as definies de fraude e erro so, respectivamente:
a)
b)
c)
d)
e)
Ato no-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem como elaborar demonstraes
financeiras de forma correta. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
Ato no-intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
Ato no-intencional de evidenciar a manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao correta de
fatos na elaborao de registros e demonstraes financeiras.
Ato intencional de registrar as transaes de forma adequada os fatos contbeis e a elaborao das
demonstraes contbeis. Ato no intencional resultante de omisso, desateno ou interpretao de fatos
de forma correta na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
Ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis. Ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de
fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis.
09. (AFPS/2002) Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a _________, ____________ e
____________ de controles internos.
a) existncia, efetividade, continuidade
b) deficincia, inexistncia, continuidade
c) validade, relevncia, materialidade
39
11. (AFPS/2002) Ao utilizar os trabalhos j efetuados pela auditoria interna em seus testes substantivos, se o
auditor independente julgar que o volume de testes no suficiente, ele deve:
a)
b)
c)
d)
e)
do auditor interno.
do auditor externo.
da administrao.
do setor contbil da empresa.
do setor financeiro da empresa.
13. (ICMS/RS) O auditor independente deve conservar em boa guarda toda documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres, relacionados com os servios realizados pelo prazo de:
a)
b)
c)
d)
e)
14. Indique o item em que h erro quanto independncia do auditor. Estar impedido de executar auditoria o
auditor que:
a)
b)
c)
d)
e)
manter vnculo conjugal, vnculo de parentesco consangneo em linha reta, sem limite de grau, em linha
colateral at o segundo grau e por afinidade at o terceiro grau.
relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que esta relao seja
indireta, nos dois ltimos anos.
participar direta ou indiretamente como acionista ou scio.
interesse financeiro direto, mediato, ou substancial interesse financeiro indireto compreendida a
intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de empreendimentos conjuntos.
funo ou cargo incompatveis com atividade da auditoria independente.
40
programas de auditoria.
plano de auditoria.
Parecer.
plano de trabalho.
carta de responsabilidade.
20. O auditor foi contratado para emitir um parecer sobre demonstraes contbeis de uma empresa na qual seu
primo figurava como empregado com ingerncia na administrao. Neste caso, o auditor:
a)
b)
c)
d)
e)
21. Com fulcro nas normas de auditoria vigentes, responda os itens (a) a (h) assinalando V e F para,
respectivamente, as questes verdadeiras e para as falsas (CESP/UNB):
a)
A seleo, a extenso e a aplicao dos procedimentos de auditoria devem ocorrer em conformidade com
as normas de auditoria, no dependendo, portanto, do julgamento pessoal e profissional do auditor.
b)
Um dos princpios de tica profissional a que o auditor externo deve atender a independncia. Sob esse
aspecto, vedado ao auditor, relativamente entidade auditada, possuir relao de trabalho como
empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda que essa relao seja indireta, nos ltimos dois
anos.
c)
O sigilo profissional do auditor deve ser mantido, a qualquer custo, a menos que assuntos sigilosos devam
ser revelados em circunstncias especiais - em juzo, por exemplo - para a defesa de legtimos direitos de
terceiros ligados empresa.
d)
A adequao com que os elementos informativos so apresentados nas demonstraes financeiras constitui
parte implcita e de integral responsabilidade da empresa. A responsabilidade do auditor independente
limita-se emisso de parecer sobre as demonstraes examinadas.
e)
O plano de auditoria incluir, quando necessrio, a designao de assistentes que atuaro sob superviso e
orientao do auditor e que, juntamente com ele, compartilharo a responsabilidade pelos trabalhos
executados.
f)
Em uma organizao, o controle interno representa o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com
os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na
conduo ordenada dos negcios da empresa.
g)
De acordo com a Resoluo CFC n 700, de 24/4/1991,o parece do auditor classifica-se, segundo a
natureza da o opinio que contm, em trs categorias: parecer sem ressalva, parecer com ressalva parecer
com absteno de opinio.
h)
O parecer com ressalva deve ser emitido quando o Auditor constatar que as demonstraes financeiras no
representam adequadamente a posio patrimonial e financeira e(ou) demais aspectos relacionados ao
resultado das operaes, s mutaes patrimoniais ou s origens e aplicaes de recursos, a ponto de
impedi-lo de expressar opinio sobre a adequao das demonstraes financeiras, tomadas em conjunto.
41
22. (AFTE - RN - 2004/2005) No fator que impea o auditor independente de aceitar trabalhos de auditoria em
entidades:
a)
b)
c)
d)
e)
23. (AFTE - RN - 2004/2005) O auditor, na aplicao dos testes substantivos, no deve avaliar se
a)
b)
c)
d)
e)
24. (AFTE - RN - 2004/2005) Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade na qual a
confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode
a)
b)
c)
d)
e)
25. (AFTE - RN - 2004/2005) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________,
supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios
a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de
qualidade requeridas nas circunstncias.
a)
b)
c)
d)
e)
26. (AFTE - RN - 2004/2005) Na constatao de evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da
entidade, o auditor independente dever emitir parecer:
a)
b)
c)
d)
e)
GABARITO CAP. 3
01. D
02. B
03. A
04. E
05. A
06. E
07. C
08. E
09. A
10. B
11. D
12. C
13. C
14. A
15. E
16. D
17. A
18. B
19. E
20. E
21. 1-F; 2-V; 3-V; 4-V; 5-F; 6-V; 7-F; 8-F
22. B
23. C
24. D
25. A
26. D
42
4 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
Como visto, a auditoria contbil possui a finalidade de emitir um parecer sobre a
adequao ou no das demonstraes contbeis. Portanto, ao emitir essa opinio o auditor
deve verificar se elas foram elaboradas de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade, com as normas brasileiras de contabilidade e com a legislao pertinente.
A auditoria operacional, tambm denominada de auditoria de resultados ou de gesto,
objetiva verificar se, na execuo de prticas administrativas, foram observados os
princpios de economia (gastar menos), eficincia (gastar bem) e eficcia (gastar certo).
Nesse tipo de auditoria, o auditor no emite parecer sobre as demonstraes contbeis, e,
sim, comentrios sobre as prticas operacionais.
Tambm tem sido conceituada como sendo a auditoria voltada para avaliar eficcia dos
resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem
como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos
recursos.
No importando qual o tipo de auditoria a ser realizado, o auditor, no transcurso de
suas atividades, examina determinadas ocorrncias, com base em critrios de seleo
previamente definidos na fase de planejamento .
E justamente na realizao do planejamento da auditoria que reside uma das
principais dificuldades do processo, pois nesse momento que o auditor definir o que ser
feito e o modo e os meios para se alcanar esse objetivo.
4.1 PLANEJAMENTO
Planejar a tcnica de se pensar hoje as implicaes futuras de uma deciso que
pode ser ou no tomada agora. o prever hoje o que poder ocorrer amanh. a funo
basilar da administrao. E isso vale tambm para a atividade auditorial.
Megginson et al (1998, p. 129) registram que o planejamento pode ser definido como o
processo de estabelecer objetivos ou metas, determinando a melhor maneira de atingi-las.
O planejamento estabelece o alicerce para as subsequentes funes de organizar, liderar e
controlar, e por isso considerado funo fundamental do administrador.
Em um sentido mais genrico, planejamento significa "trabalho de preparao para
qualquer empreendimento, segundo roteiro e mtodos determinados; elaborao, por
43
44
fatores internos e externos que podem afetar a execuo do trabalho e definir as finalidades
da ao a ser realizada. Consoante recomendam as normas de auditoria universalmente
aceitas, o auditor responsvel deve planejar seus exames de modo a atender aos objetivos
da auditoria de forma eficiente e eficaz.
A Norma Internacional de Auditoria n. 300 da Federao Internacional de
Contabilidade IFAC determina que o auditor deve planejar o trabalho de auditoria de
maneira que a auditoria seja executada eficazmente.
J a INTOSAI, na mesma linha, em suas normas de procedimentos na execuo da
auditoria pblica, define que o auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de
garantir que sejam de alta qualidade, bem como sejam executadas de forma econmica,
eficiente, eficaz e oportuna.
Outro no o entendimento do Escritrio da Controladoria Geral dos Estados Unidos
GAO no seu Yellow Book, que assim preconiza: O trabalho deve ser devidamente
planejado e os auditores devem levar em considerao a relevncia, entre outros temas, ao
determinarem a natureza, o cronograma e a extenso dos procedimentos de auditoria e ao
avaliarem os resultados desses procedimentos.
No Brasil, o CFC, atravs da Resoluo n. 820/97, que trata das Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis NBC T 11, preconiza que o planejamento do
trabalho de auditoria deve ser realizado consoante as Normas Profissionais de Auditor
Independente, e de acordo com os prazos e demais compromissos assumidos.
O planejamento de auditoria, como j descrito neste trabalho, deve considerar os
fatores mais relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente, conforme estabelece o
CFC, os seguintes:
o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela
entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior;
o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da
entidade e seu grau de confiabilidade;
os riscos de auditoria e a identificao das reas importantes da
entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de
suas atividades;
a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados;
a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
45
46
47
48
os
inventrios,
com
identificao
de
locais,
quantidades,
tipos
de
50
51
relevantes
nas
demonstraes
contbeis.
Neste
caso,
auditor
atividades,
planos,
recursos
disponveis,
procedimentos
controles
administrativos.
Ainda nesta fase o auditor deve procurar avaliar o risco envolvido no processo
auditorial. Risco de auditoria, segundo o CFC, a possibilidade de o auditor vir a emitir
uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente
incorretas. A anlise de risco envolve a relevncia em dois nveis:
geral: demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades,
qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e
situao econmica e financeira da entidade;
especficos: saldo das contas ou natureza e volume das transaes.
No processo de avaliao do risco o auditor, tambm em consonncia com as regras
estabelecidas pelo CFC, o auditor dever analisar:
a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;
a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados,
especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade;
as polticas de pessoal e segregao de funes;
a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para
conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais
informes adicionais;
as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao
computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade
de incluso ou excluso de dados;
o sistema de aprovao e registro de transaes;
as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou
administrativos; e
as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados
histricos e/ou projetados.
54
as
informaes
cadastradas
devem
ser
devidamente
acompanhadas,
Os
procedimentos
de
controle
representam
os
instrumentos
utilizados
pela
Portanto, por melhor que seja o grau de confiana que o auditor depositar no sistema
de controle interno, uma ateno especial deve ser dada s limitaes inerentes ao sistema,
e as pessoas responsveis por esses controles.
Ao revisar o sistema de controle interno de uma entidade, o auditor dever avaliar a sua
eficincia e eficcia, de modo a estabelecer o grau de confiana que ser depositado nesse
sistema, objetivando definir o volume de testes que sero realizados para fundamentar a
opinio.
A reviso dos controles internos consiste no exame detalhado dos sistemas de controle
interno mantidos pelo ente auditado, objetivando avaliar se existem procedimentos de
controle adequados e se eles esto funcionando da maneira prevista pela administrao.
com base na reviso e avaliao do sistema de controle interno que o auditor ir
determinar qual a extenso dos exames a serem realizados. Um bom controle interno
significa que sero necessrios menos exames para fundamentar a opinio do auditor. Por
ouro lado, um sistema de controle interno deficiente acarretar um maior volume de testes a
ser realizado. Ou seja:
Mais controle
Menos procedimentos
Menos controle
Mais procedimentos
58
Essa reviso e avaliao devem ser executadas para cada rea-chave do auditado e
devem estar suportadas nos resultados da anlise do grau de risco ou vulnerabilidade
envolvido no processo. Grau de vulnerabilidade ou grau de risco o nvel que indica o
quanto um determinado sistema vulnervel (rea de risco) ocorrncia de prticas
abusivas, irregulares, ineficientes, antieconmicas, ilegais, entre outros.
Ao avaliar o sistema de controle interno, o auditor deve verificar quais os procedimentos
utilizados pela entidade para salvaguardar os ativos contra um determinado risco e garantir
a adequao das informaes; examinar a documentao dos procedimentos de controle
com a finalidade de verificar se existem documentos e processos suficientes para atingir os
objetivos de controle e identificar a existncia de controles excessivos ou insuficientes, bem
como a ocorrncia de situaes antieconmicas.
Ao proceder essa avaliao o auditor dever verificar se os mencionados controles
esto funcionando na maneira em que foram concebidos, considerando as tarefas e
procedimentos a seguir: compreender como funciona um fluxo de transaes; selecionar
uma amostra de transaes; revisar a documentao de tais transaes; efetuar outras
observaes e averiguaes julgadas necessrias; assegurar-se de que foram executados
os procedimentos de controle especificados acompanhando os passos seguidos pelas
transaes selecionadas por amostragem durante o processo. o que se denomina
auditoria de walkthrough.
Apresenta-se a seguir, sem pretender limitar o processo, os principais passos para
realizao de uma avaliao de sistema de controle interno:
anlise do ambiente geral de controle: essa avaliao deve ser considerada em face
do fato de o ambiente, no qual o ente auditado opera, influenciar de forma
significativa, a eficcia dos controles internos. Na realizao dessa avaliao,
devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos: atitude da direo,
estrutura e equilbrio organizacional; pessoal envolvido; delegao e comunicao
de autoridade e responsabilidade e prticas oramentrias e de informao.
Assim, uma avaliao de controle interno pode identificar diversos pontos fortes em um
fluxo de transaes na rea de estoque, como, por exemplo, tem-se: utilizao de coletas de
preos para aquisies; utilizao de requisies de materiais para produo e consumo;
determinao do ponto mnimo de estoques, adoo de inventrio permanente; contagens
rotativas, ou peridicas, de estoques; entre outros.
60
gerenciais
esto
sendo
cumpridas,
recomendaes
sobre
quais
Segundo o CFC, O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria,
conceitos que [...] so considerados partes do Planejam ento da Auditoria.
61
exerccio
financeiro
da entidade, que
62
Tipo da
Auditoria
rea
TEMPO
PREV.
REAL
Referncia
PROGRAMA DE AUDITORIA
PASSO DO PROGRAMA
Data da Auditoria
DATA
NDICE
I Objetivo
II Escopo
III Procedimentos
Feitor por:
Revisado por:
64
4.4 EXERCCIOS
01. (ATM-RC/03) As indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional esteja em risco
podem vir das demonstraes contbeis ou de outras fontes. De acordo com a interpretao tcnica dada
pelo Conselho Federal de Contabilidade, indique qual das opes a seguir no representa uma indicao
financeira.
a)
b)
c)
d)
e)
02. (ATM-RC/03) A existncia de controles internos eficientes previne contra a fraude e minimiza os riscos de
erros e irregularidades nos registros e nos processos contbeis. Com base nesta afirmao, indique qual das
afirmativas a seguir no representa um procedimento de controle interno.
a)
b)
c)
d)
e)
Segregao de funes da pessoa que executa a escriturao contbil da que elabora os relatrios
contbeis.
Sistema de autorizao e aprovao de compras, com limites de alada e nveis de autorizao.
Elaborao de inventrios peridicos para confirmao da existncia fsica dos estoques pertencentes
empresa.
Controles da entrada e sada de bens do Ativo Permanente Imobilizado.
Acordo entre os funcionrios do processo de compras para direcionar a compra para a empresa Beta.
03. (ATM-RC/03) A auditoria estabelece como "escopo" do trabalho o perodo das demonstraes financeiras.
Indique qual das normas abaixo no se refere ao perodo objeto da auditoria.
a)
b)
c)
d)
e)
contbeis e jurdicos.
patrimoniais e econmicos.
financeiros e econmicos.
empresariais e externos.
administrativos e contbeis.
05. (AFPS/2000) A determinao da amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico
que sejam vlidos para o todo no processo de auditoria feita com base:
a)
b)
c)
d)
e)
06. (Auditor/RS) De maneira geral, um sistema bsico de controle interno das disponibilidades incluiria o
seguinte:
a)
b)
c)
d)
e)
exigncia no sentido de que todos os recebimentos em cheques sejam descontados no mesmo dia.
exigncia no sentido de que todos os pagamentos sejam feitos somente por uma pessoa.
exigncia no sentido de que todos os pagamentos sejam feitos em dinheiro.
integrao das atividades que estejam associadas com os pagamentos daquelas que estejam ligadas ao
recebimentos, de modo que somente uma pessoa detenha os controles necessrios a fim de evitar fraudes
e erros.
separao do trabalho de manuseio de disponibilidades da funo dos registros.
65
07. (UNB) Com relao ao controle interno em uma organizao, o auditor deve levar em considerao o
ambiente estabelecido para que possa fazer um julgamento adequado na conduo e nos reflexos das
operaes em seu trabalho. Sendo assim:
1.
2.
3.
4.
5.
O sistema de controle interno tem como finalidade promover a confiabilidade e tempestividade dos registros,
controles e demonstraes, resultados e eficcia.
Tanto a implantao dos sistemas de controles internos quanto a manuteno e melhoria destes so de
responsabilidade do auditor, uma vez que exercem influncia direta no resultado de seus trabalhos como
tambm no momento de expressar sua opinio (Parecer dos Auditores).
So considerados controles internos para efeito de determinar sua eficcia todos os documentos que so
gerados pela administrao da empresa e que tm reflexo contbil. Os demais controles, tais como os
administrativos, as portarias, os decretos, os regulamentos e as instrues normativas so considerados
controles administrativos com reflexo nas decises empresariais.
Para obteno da compreenso dos sistemas operacionais de uma empresa, so empregadas tcnicas de
auditoria das quais as mais utilizadas nesta fase so a tcnica da entrevista e a elaborao de
fluxogramas ou narrativas sendo que esta ltima pode ser aplicada isoladamente ou em conjunto.
Para o bom desenvolvimento dos trabalhos de auditoria, de fundamental importncia que todos os passos
planejados pelo auditor sejam cumpridos e que este esteja capaz de fazer um julgamento adequado sobre
os sistemas de controles internos da empresa, como tambm efetue anlise, avaliao e estabelea o grau
de segurana dos controles como base.
08. (UNB) O estudo e avaliao dos controles internos classificados em controles contbeis e administrativos
servem de base para um auditor determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos
procedimentos de auditoria. Os exemplos de controles administrativos incluem:
a)
b)
c)
d)
e)
treinamento de pessoal
controles fsicos sobre ativos
controle de qualidade
estudos de tempos e movimentos
sistemas de conferncia, aprovao e autorizao de gastos
09. (BACEN) Por controles internos entendem-se todos os instrumentos da organizao destinados vigilncia,
fiscalizao e verificao administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou controlar os
acontecimentos que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos no seu patrimnio. Os
objetivos dos controles internos incluem:
a)
b)
c)
d)
e)
10. (Auditor/RS) Examine atentamente os itens abaixo e cumpra a instruo dada logo a seguir:
I
II
III
IV
V
Anotao da comparao dos balanos dos ltimos 3 anos para acompanhar a tendncia de dados da
empresa.
Anotaes dos detalhes de inspees de ttulos e obrigaes ao portador guardados em cofre de bancos.
Confirmaes de saldos (cpias das cartas) referentes a bancos, clientes, advogados, fornecedores,
seguradoras, contas mantidas no exterior.
Cpias de contratos bancrios de financiamentos a longo prazo.
Anlise da declarao do imposto de renda da pessoa jurdica, para adequao da proviso do imposto
de renda.
Assinale a opo que contm os itens que correspondem aos papis de trabalho do auditor que devem
corretamente fazer parte da pasta corrente.
a)
b)
c)
d)
e)
I, IV e V
I, II e IV
III, IV e V
II, III e V
I, II e III
66
11. (Sim/98) De acordo com a NBC-T-11, a continuidade normal dos negcios da entidade deve merecer
especial ateno do auditor quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar:
a)
b)
c)
d)
e)
os testes de auditoria
os procedimentos de auditoria
os efeitos nas demonstraes contbeis
os fatores objetivos
os riscos de auditoria
12. (AFRF/96) Indique a assertiva que no configura conflito de interesses e, portanto perda efetiva, ou aparente,
da independncia do auditor:
a)
b)
c)
d)
e)
13. Ao planejar seu trabalho o auditor deve considerar-se impedido na ocorrncia das seguintes hipteses,
exceto:
a)
b)
c)
d)
e)
14. O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos. Indique
a opo que no se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria externa:
a)
b)
c)
d)
e)
riscos de auditoria.
existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
uso dos trabalhos de especialistas.
preveno de fraude e erro.
grau de confiana nos sistemas de controles internos.
terico e prtico.
terico e sistemtico.
geral e especfico.
geral e sistemtico.
geral e prtico-sistemtico.
17. O auditor deve efetuar sugestes objetivas para o aprimoramento do sistema contbil e de controle interno,
decorrentes de constataes feitas no decorrer do trabalho. A responsabilidade pelo sistema contbil e de
controle interno ser:
a)
b)
c)
d)
e)
do auditor independente.
da administrao da entidade auditada.
dos acionistas da empresa.
do conselho fiscal.
do conselho de administrao e da diretoria.
67
18. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os
seguintes, com exceo de:
a) conhecimento detalhado do controle contbil e de controle interno da entidade e seu grau de confiabilidade.
b) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados e os riscos de
auditoria.
c) controle dos sistemas gerenciais, administrativos e de operacionalizao das reas relevantes da entidade.
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas.
e) o uso dos trabalhos de outros auditores, especialistas e auditor interno.
19. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes
relacionados com as demonstraes contbeis sejam identificados. Marque a opo falsa. A relevncia
deve ser considerada pelo auditor quando:
a)
b)
c)
d)
e)
avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominao e classificao das contas.
determinar a natureza, a oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria.
aplicar os testes de observncia.
determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil.
nenhuma das alternativas anteriores.
20. (AFPS/2002) O risco de sistemas contbeis e de controles internos que deixarem de prevenir e/ou detectar
uma distoro no saldo de uma conta que pode ser relevante, classifica-se como risco:
a)
b)
c)
d)
e)
inerente
do trabalho
de controle
deteco
do negcio
21. Representa uma descrio detalhada do funcionamento de um ciclo de transaes, enfatizando seus pontos
fortes e fracos de controle. Deve conter o maior volume de informaes possvel, contudo no pode dificultar
um entendimento rpido e global do ciclo de transao:
a)
b)
c)
d)
e)
questionrio.
fluxograma.
memorando.
programa de auditoria.
plano de auditoria.
23. Os procedimentos de controle representam os instrumentos utilizados pela administrao para assegurar o
cumprimento das polticas, metas e diretrizes. No so exemplos de procedimentos de controle:
a)
b)
c)
d)
e)
68
25. Na anlise de continuidade das operaes o auditor dever considerar os seguintes indicadores de
operao:
a)
b)
c)
d)
e)
26. (ICMS/RS) Todos os procedimentos de auditoria so baseados em uma ou mais das tcnicas auditoriais, de
forma que o conhecimento perfeito dessas tcnicas primordial na elaborao do programa de auditoria, por
isso o auditor deve levar em considerao que:
a)
b)
c)
d)
e)
27. Das opes abaixo, assinale a que corresponde a um procedimento usual de auditoria:
a)
b)
c)
d)
e)
29. O conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, chama-se:
a)
b)
c)
d)
e)
planejamento da auditoria.
provas seletivas, testes e amostragens.
sistema contbil e de controle interno.
programas de auditoria.
procedimentos de auditoria.
69
32. (AFTE - RN - 2004/2005) Na avaliao do risco de auditoria, quando na fase de planejamento, em nvel
especfico, deve o auditor avaliar:
a)
b)
c)
d)
e)
certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em
efetivo funcionamento e cumprimento.
certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
confiabilidade absoluta de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no
esto em efetivo funcionamento e parcial cumprimento.
razovel certeza de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao no esto
em efetivo funcionamento e cumprimento.
35. (AFTE - RN - 2004/2005) Na avaliao do risco de auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da
entidade, excetuando:
a) a avaliao do cumprimento do planejamento.
b) a estrutura organizacional da entidade.
c) os mtodos de administrao adotados.
d) as limitaes de acesso fsico a ativos.
e) o sistema de aprovao e registro de transaes.
36. (AFTE - RN - 2004/2005) A relao custo versus benefcio para a avaliao e determinao dos controles
internos deve considerar que o custo dos controles internos de uma entidade:
a)
b)
c)
d)
e)
ambiente de controle.
avaliao de risco.
atividades de controle.
mtodo de custos.
monitorao.
70
38. (AFTE - RN - 2004/2005) Para dimensionar se a empresa ter continuidade de suas atividades, o auditor
deve avaliar se haver normalidade nas operaes da empresa pelo perodo de:
a)
b)
c)
d)
e)
39. (AFTE - RN - 2004/2005) No planejamento de auditoria, o auditor deve avaliar relevncia em dois nveis:
a)
b)
c)
d)
e)
GABARITO CAPTULO 04
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.
09.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
A
E
D
E
C
E
V, F, F, V, V
V, F, V, V, F
F, V, V, F, V
D
E
C
B
D
D
C
B
C
D
C
21. C
22. E
23. E
24. D
25. A
26. B
27. E
28. C
29. E
30. E
31. C
32. A
33. E
34. B
35. A
36. E
37. D
38. E
39. B
71
72
5 AMOSTRAGEM ESTATSTICA
Nos primrdios da auditoria, mais precisamente at o sculo XIX, o exame era feito,
quase sempre, sobre a totalidade das operaes, ou seja, 100% das transaes eram
observadas. As prticas comerciais e administrativas, at ento, assim permitiam.
No transcurso do sculo XX, a auditoria adquire carter mais sistemtico e profissional,
surge o auditor independente. Nos anos quarenta, a auditoria passa a ser realizada com
base em testes, assim como a avaliao do controle interno comea a ser utilizada para
suportar os exames. Nos anos sessenta, a amostragem estatstica comea a ser utilizada
como instrumento para definio do escopo auditorial, ou seja, a estatstica passa a
contribuir significativamente para a aplicao de procedimentos auditoriais, principalmente
em face da economia de recursos e de tempo gerada.
A estatstica pode ser conceituada como o mtodo que permite observar, descrever,
categorizar, mensurar e interpretar dados, objetivando obter relaes de modo a facilitar o
processo de tomada de deciso em qualquer campo de atividade e do pensamento humano,
entre eles a auditoria.
Etimologicamente, a palavra estatstica origina-se da forma italiana statistica. Por volta
de 1633, ela foi associada com o sentido de cincia do Estado, pois o termo era empregado,
conforme preceitua a Enciclopdia Barsa, para representar o conjunto de informaes
referentes a assuntos de interesse do Estado, geralmente com finalidade de controle fiscal
ou de segurana nacional.
A palavra estatstica no sentido atual mtodo auxiliar de estudo dos fenmenos
coletivos, econmicos, sociais ou cientficos foi pioneiramente utilizada pelo economista
alemo Gottfried Achenwall (1719 1772).
Assim, a estatstica, hoje, empregada para designar o mtodo que possibilita obter
determinadas concluses sobre o todo, que a populao, com base em estudos,
observaes e anlises de partes desse todo, que o que se denomina de amostra.
Amostragem a tcnica utilizada para seleo de amostra, que representa, nos
dizeres de Crespo (1995, p. 19), um subconjunto finito de uma populao. A amostragem
pode ser estatstica e no-estatstica, sendo que esta ltima no permite a avaliao da
probabilidade de erro.
73
74
Portanto, na aplicao dos procedimentos auditoriais pode ser observada pelo auditor
as tcnicas da amostragem estatstica, alm das provas seletivas e dos testes. As prprias
normas de auditoria assim determinam.
A Norma Internacional de Auditoria n. 530 da IFAC objetiva estabelecer normas e
proporcionar orientao sobre o projeto e seleo de uma amostra em auditoria e sobre a
avaliao dos resultados da amostra.
O CFC, atravs da Resoluo n. 820/97, que trata das Normas de Auditoria
Independente das Demonstraes Contbeis NBC T 11, preconiza que:
A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da
complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas,
testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos
de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude
dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam
vlidos para o todo. (Grifamos)
Nos dizeres de Miller e Bailey apud Costa (1998, p. 108), a utilizao da amostragem
estatstica possibilita as seguintes vantagens para o processo auditorial:
facilita a determinao de uma amostra eficiente;
mede a suficincia da matria de prova;
facilita a avaliao dos resultados da amostra;
permite a quantificao dos riscos de amostragem.
75
no = _1_
E2o
Onde:
n = tamanho da amostra
no = primeira aproximao do tamanho da amostra
Eo = erro amostral tolervel
Conhecendo o tamanho da populao, pode-se usar a seguinte frmula:
n = _N.no_
N + no
Sendo N = tamanho da populao.
76
Portanto, para se obter o tamanho mnimo de uma amostra aleatria simples em uma
populao, por exemplo, de 1.000 notas fiscais, com alta confiana de que os erros
amostrais no ultrapassem 5% (Eo = 0,05), tem-se:
Tamanho da amostra em uma primeira aproximao: no = ___1__,
(0,05)2
logo, no = 400
Corrigindo o clculo, em funo da populao, tem-se:
77
seleo aleatria;
Desvio a disperso de cada elemento da srie em relao a mdia. Como propriedade da mdia, a soma dos desvios igual a zero:
Srie Mdia
Desvio
16
10
6
4
10
-6
4
10
-6
16
10
__6
0
Desvio Mdio a mdia aritmtica dos desvios considerados em mdulos (valores absolutos).
Varincia corresponde a mdia aritmtica dos quadrados dos desvios.
Desvio-Padro a raiz quadrada da varincia.
Amplitude total a diferena entre o maior e o menor valor dos elementos de uma srie. Na srie 16, 4, 4, 16, a amplitude total : 16 4 = 10.
78
5.1 EXERCCIOS
01. (AFPS/2002) Na determinao da amostra, o auditor no deve levar em considerao o(a):
a)
b)
c)
d)
e)
erro esperado.
valor dos itens da amostra.
tamanho da amostra.
populao objeto da amostra.
estratificao da amostra.
02. (AFPS/2002) Nas alternativas de escolha da amostra, um dos tipos a ser considerado pelo auditor a
seleo:
a)
b)
c)
d)
e)
03. (AFRF/98/ESAF) Os planos de amostragem probabilstica, que pressupem a disposio dos itens de uma
populao em subgrupos heterogneos representativos da populao global, do tipo:
a)
b)
c)
d)
e)
amostragem
amostragem
amostragem
amostragem
amostragem
aleatria.
sistemtica.
estratificada.
por julgamento.
por conglomerado.
04. (AFRF/98) Assinale a opo que no encontra amparo na NBC-T-11 Normas de Auditoria Independente
das Demonstraes Contbeis:
a)
b)
c)
d)
e)
A amostra de auditoria pode ser feita por seleo casual, a critrio do auditor, baseado em sua experincia.
A amostra pode ser por seleo sistemtica observando intervalo constante entre transaes.
A estratificao e o tamanho so alguns fatores que devem ser considerados para determinar a amostra.
A amostra de auditoria selecionada deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas.
O auditor deve empregar mtodos de amostragem estatstica para seleo de itens por serem testados.
05. (AFRF/00) A tcnica de amostragem estatstica em que se divide a populao em subgrupos homogneos
visando, por exemplo, diminuir o tamanho da amostra denominada:
a)
b)
c)
d)
e)
amostragem
amostragem
amostragem
amostragem
amostragem
por conglomerado.
por julgamento.
sistemtica.
estratificada.
no-probalstica.
06. (AFRF/2001/ESAF) Assinale a opo que no representa uma obrigao do auditor, segundo a NBC-T-11
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis:
a)
b)
c)
d)
e)
79
07. Em razo da complexidade e volume das operaes, a aplicao dos procedimentos de auditoria pode ser
realizada atravs de:
a)
b)
c)
d)
e)
Desvio-padro normal.
Intervalo de confiana.
Erro-padro da mdia.
Tamanho da amostra.
Gerador de nmeros aleatrios.
I e II esto corretas.
I est correta.
III est correta.
I e II esto incorretas.
II e III esto corretas.
Diferena entre o valor que a estatstica pode acusar e o verdadeiro valor do parmetro que se deseja
estimar.
Possibilidade da concluso obtida com base na amostragem ser diferente daquela que seria obtida se 100%
da populao fosse examinado.
Erro mximo admitido pelo auditor para poder emitir uma opinio favorvel sobre a populao examinada.
Quantidade de erro que o auditor espera que a populao contenha.
necessrio ampliar o tamanho da amostra.
11. (AFRF/2002/ESAF) O risco de amostragem em auditoria nos testes de procedimentos de comprovao pode
ser assim classificado:
a)
b)
c)
d)
e)
12. (AFRF/2002/ESAF) O risco que o auditor corre por considerar, como resultado de uma amostra que suporte
sua concluso, que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas esto relevantemente
corretos, quando de fato no esto, denominado:
a)
b)
c)
d)
e)
80
amostragem
amostragem
amostragem
amostragem
amostragem
por conglomerado.
sistemtica.
estratificada.
por julgamento.
no-probalstica.
16. (AFRF/2002/ESAF) O termo estatstico que define o maior valor que um auditor poderia considerar
irrelevante na auditoria de uma determinada rubrica contbil denomina-se:
a)
b)
c)
d)
e)
Desvio-padro.
Preciso.
Varincia.
Intervalo de confiana.
Erro-padro.
17. (ISS/NATAL/2001/ESAF) Assinale a opo que no representa um fator importante que deve ser
considerado no planejamento dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis:
a)
b)
c)
d)
e)
18. (AFC/NATAL/2001/ESAF) O critrio de seleo casual para determinar a amostra ser testada pelo auditor
ocorre quando a amostra:
a)
b)
c)
d)
e)
19. (AFC/NATAL/2001/ESAF) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica para verificar a aderncia aos
controles internos, o auditor tem maior probabilidade em conduzir a uma opinio errnea quando incorre no
risco de:
a)
b)
c)
d)
e)
subavaliao da confiabilidade.
rejeio incorreta.
aceitao incorreta.
superavaliao da confiabilidade.
avaliao da populao.
81
erro esperado.
erro tolervel.
erro total.
erro superior.
erro amostral.
21. (AFTE - RN - 2004/2005) Das assertivas a seguir, identifique a que no est relacionada determinao da
amostra
a)
b)
c)
d)
e)
estratificao.
tamanho.
erro tolervel.
erro esperado.
Seqncia.
GABARITO CAPTULO 5
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.
09.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
B
C
E
E
D
B
D
D
A
A
A
A
C
D
C
B
E
E
D
B
E
82
6 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Os procedimentos de auditoria so os mecanismos utilizados pelo auditor para a
obteno de evidncias ou provas de auditoria. Representam o conjunto de tcnicas ou
mtodos que permitem ao auditor obter elementos probatrios de forma suficiente e
adequada para fundamentar seus comentrios, quando da elaborao do seu relatrio.
Segundo o CFC, como j descrito no captulo 3, os procedimentos de auditoria podem
ser agrupados em testes de observncia a em testes substantivos. Os primeiros so
relacionados com a validao de controle internos. Os testes substantivos se relacionam
com os exames de saldos de balanos e a totalidade dos valores.
Os procedimentos de auditoria no so rgidos, podendo variar de auditoria para
auditoria, de modo a se ajustarem s circunstncias especficas de cada caso em exame.
A aplicao dos procedimentos de auditoria pode ser realizada atravs de exames,
provas seletivas, testes e amostragens em razo da complexidade e volume das operaes
de cada entidade auditada, cabendo ao profissional da auditoria, com base na anlise de
riscos envolvidos e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude ou o escopo
dos exames necessrios obteno dos elementos probatrios que sejam vlidos para o
todo auditado.
Os principais procedimentos de auditoria so:
Exame dos Registros: verificao da adequao dos registros contbeis e
auxiliares.
Exame Documental: a anlise da adequao dos documentos comprobatrios dos
fatos auditados, entre outros documentos que normalmente so examinados, podese citar notas fiscais, cautelas, duplicatas quitadas, contratos. Quando o auditor
realiza o exame dos documentos originais, deve estar atento para a autenticidade,
normalidade, aprovao e registro.
Conferncia de Clculos: reviso dos principais (relevantes) clculos realizados
pela entidade auditada, de modo a verificar sua exatido. Entre as conferncias de
clculos fundamentais est a conferncia de soma.
Entrevistas: questes dirigidas de forma tcnica aos auditados de modo a detalhar e
esclarecer procedimentos. Pode ser realizada de forma estruturada (questes
padronizadas) ou no-estruturadas.
83
Inspeo Fsica: exame da existncia de bens. Este procedimento deve ser aplicado
de forma cuidadosa pelo auditor, que deve estar atento aos detalhes envolvidos na
utilizao dos bens. Segundo o CFC, a inspeo fsica envolve tambm o exame
dos ttulos e outros documentos comprobatrios. Na aplicao deste procedimento
devem ser consideradas: identificao, existncia, autenticidade, quantidade e
qualidade.
Circularizao: a confirmao de saldos e informaes mantidos com terceiros.
Solicitada pelo auditor, elaborada pela entidade auditada. Todavia, o auditor que
dever receber diretamente as respostas. A circularizao implica a obteno de
declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado.
Os procedimentos a seguir esto relacionados com os exames de confirmao:
seleo criteriosa dos itens, para serem examinados; controle dos pedidos de
confirmao, para serem despachados aos destinatrios; procedimento alternativo
de verificao para as respostas de confirmaes no recebidas; as respostas do
pedido de confirmao devem ser endereadas ao auditor e algumas confirmaes
devem ser obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor.
A circularizao pode ser:
preta: quanto fornece o saldo a ser confirmado;
branca: quando no fornece o saldo a ser confirmado;
negativa: quando informa que no necessria a resposta quando o auditado
concorda com o valor informado;
positiva: quando informa que necessria a resposta.
Observao: a anlise dos fatos durante a sua ocorrncia.
Correlao: a relao entre um fato examinado em uma rea com seus impactos
em outras.
Procedimento de reviso analtica: a avaliao dos dados com base em testes
globais, aplicao de ndices de anlise de balano e anlise de variaes. Na
aplicao dos procedimentos de reviso analtica o auditor deve considerar a
disponibilidade das informaes, sua confiabilidade, relevncia e comparabilidade.
A Resoluo n. 820/93 do CFC, estabelece que a aplicao dos procedimentos de
auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio
84
Disponvel
Contas a Receber
Estoques
86
Despesas Antecipadas
87
d) os valores das coberturas esto compatveis com os valores de mercado dos bens
segurados.
e) h cobertura suficiente para os ativos.
f) os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram devidamente aplicados.
Investimentos
os
valores
registrados
como
investimentos
representam
verdadeiramente
todos
os
investimentos
de
propriedade
organizao
foram
devidamente
apresentados.
h) os Princpios Fundamentais de Contabilidade foram devidamente aplicados.
a) inspeo fsica dos ttulos dos principais valores classificados nos investimentos.
b) exame dos documentos de entrada e de baixa dos investimentos.
c) anlise dos investimentos considerados como no realizveis.
d) conferncia de clculos de atualizaes realizadas.
e) conferncia do clculo da equivalncia patrimonial.
f) conferncia de clculos das provises para perdas.
88
Imobilizado
89
Contas a Pagar
Emprstimo
Patrimnio Lquido
91
Resultado de Exerccio
crticas
depender
enormemente
da
perspiccia,
experincia
determinao do auditor.
6.3 EXERCCIOS
01. Entre os procedimentos e tcnicas de Auditoria, tem-se o Exame Fsico que deve conter as seguintes
caractersticas:
a)
b)
c)
d)
e)
93
02. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar a seguinte concluso:
a)
b)
c)
d)
e)
existncia.
ocorrncia.
avaliao.
abrangncia.
totalidade.
03. (AFPS/2002) Os procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so desenhados para:
a)
b)
c)
d)
e)
04. (AFPS/2002) Os procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas. Tais procedimentos abrangem os seguintes testes:
a)
b)
c)
d)
e)
substantivos e de observncia.
de reviso analtica e substantivos.
substantivos e de clculo.
de confirmao e de observncia.
de inspeo e reviso analtica.
05. (AFRF/96) Procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncia
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis
auditadas e abrangem:
a)
b)
c)
d)
e)
06. O conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. O enunciado refere-se a:
a)
b)
c)
d)
e)
Testes de Observncia.
Testes Substantivos.
Relevncia.
Papis de trabalho.
Procedimentos de Auditoria.
07. (AFRF/98) Os procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncia quanto suficincia,
exatido e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade so denominados testes:
a)
b)
c)
d)
e)
de observncia.
de controle.
substantivos.
de aderncia.
de existncia.
08. (AFRF/2001/ESAF) A concluso quanto ocorrncia efetiva de uma transao contbil um dos objetivos
do auditor para a aplicao dos:
a)
b)
c)
d)
e)
testes de clculos.
testes de observncia.
testes de abrangncia.
testes substantivos.
testes de procedimentos.
94
09. (AFRF/98) A concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes
econmico-financeiras, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, um dos
objetivos de:
a)
b)
c)
d)
e)
testes de observncia
testes de procedimento
procedimentos de confirmao
testes substantivos
procedimentos de inspeo
11. (AFPS/2002) A circularizao um procedimento de auditoria que aplicado rea de contas a receber
confirma:
a)
b)
c)
d)
e)
12. (AFPS/2002) A administrao de uma entidade envia uma carta s diversas instituies financeiras com as
quais se relaciona comercialmente, solicitando informaes dos saldos em aberto existentes nessas
empresas em uma determinada data, cuja resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores
independentes. Nesse caso, ocorre um procedimento de:
a)
b)
c)
d)
e)
investigao.
observao.
confirmao.
reviso analtica.
inspeo.
13. (AFPS/2002) Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar a
______________ das informaes, sua _____________________, ______________ e comparabilidade.
a)
b)
c)
d)
e)
14. (AFPS/2002) Para determinao da suficincia de cobertura de seguros para ativo imobilizado deve-se
proceder ao confronto da cobertura da aplice com o valor:
a)
b)
c)
d)
e)
inspeo.
clculo.
observao.
reviso analtica.
investigao.
95
16. (AFPS/2002) Assinale a opo em que o procedimento de reviso analtica no est associado a clientes.
a)
b)
c)
d)
e)
17. Ao auditar o imobilizado o auditor verifica se os veculos adquiridos pela entidade existem. Esta a aplicao
do seguinte procedimento:
a)
b)
c)
d)
e)
conferncia de clculo.
insero fsica.
exame documental.
procedimento de reviso analtica.
observao.
inspeo.
observao.
investigao e confirmao.
contingenciamento.
controle.
19. (AFRF/96) Das opes abaixo, assinale a que no corresponde a um procedimento de auditoria:
a)
b)
c)
d)
e)
20. (AFRF/96) Assinale a opo que representa alguns procedimentos tcnicos bsicos de auditoria, conforme
as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis:
a)
b)
c)
d)
e)
21. A evidncia de auditoria mais apropriada para o auditor certificar-se da existncia fsica de um bem :
a)
b)
c)
d)
e)
inspeo fsica.
registro contbil.
nota fiscal de compra.
bons controles internos.
declarao do administrador.
22. (AFRF/96) A confirmao implica a obteno de declarao formal e isenta de pessoas independentes Cia.
Quais dos procedimentos abaixo no esto relacionados com os exames da confirmao?
a)
b)
c)
d)
e)
seleo criteriosa dos itens, por serem examinados atravs do procedimento de confirmao.
controle dos pedidos de confirmao por serem despachados aos destinatrios.
procedimentos alternativo de verificao para as respostas.
as respostas do pedido de confirmao devem ser endereadas empresa auditada.
confirmaes obtidas pessoalmente, nos casos julgados apropriados pelo auditor.
23. (AFRF/96) A investigao constitui-se em um dos procedimentos de auditoria. Este deve ser utilizado em
qual caso abaixo:
a)
b)
c)
96
d)
e)
24. Dentre as alternativas abaixo, aquela que apresenta uma tcnica bsica de auditoria :
a)
b)
c)
d)
e)
segregao.
controle interno.
interdependncia.
papis de trabalho.
inspeo fsica.
25. A tcnica de auditoria que consiste na identificao do objeto que est sendo examinado, a fim de
assegurar-se da sua existncia, compreendendo a contagem, verificao de autenticidade e qualidade,
limitada a bens materiais, denomina-se:
a)
b)
c)
d)
e)
confirmao.
circularizao.
conferncia de clculos.
exame e contagem fsica.
exame dos livros auxiliares.
26. (Auditor/RS) Objetivando verificar a existncia de estoques, pertencentes empresa auditada, armazenados
em armazns pblicos, o auditor obtm declarao escrita firmada pelo depositrio, onde consta
detalhadamente o estoque assim armazenado. Ao obter a informao acima, o auditor utilizou a tcnica de:
a)
b)
c)
d)
e)
27. (Auditor/RS) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada atravs de provas seletivas,
testes e amostragens, em razo da complexidade e volume das operaes.
As normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis em relao amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para todo, prescrevem:
a)
b)
c)
d)
e)
28. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos bsicos, exceto:
a)
b)
c)
d)
e)
inspeo.
clculo.
avaliao.
Observao.
confirmao.
29. (BACEN) A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada por meio de provas seletivas, testes
e amostragens, em razo da complexidade e do volume das operaes, cabendo ao auditor, com base na
anlise de riscos da auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames
necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. Os procedimentos
tcnicos bsicos que o auditor deve considerar na aplicao dos testes incluem (verifique as certas e as
erradas).
a)
b)
c)
instaurao estabelecimento de caminho crtico que determine os pontos falhos e vcios utilizados pelos
interessados nos desvios patrimoniais.
rastreamento verificao dos relacionamentos de atividades e tarefas para levantamento da rede de
interaes, necessria consolidao dos planos estratgicos da organizao.
investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da organizao.
97
d)
e)
30. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos
a)
b)
c)
d)
e)
31. (AFRF/98) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das
atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes. Assinale a opo que no
representa indicadores deste tipo de risco
a)
b)
c)
d)
e)
32. Dentre as alternativas abaixo, aquela que apresenta uma tcnica bsica de auditoria :
a)
b)
c)
d)
e)
segregao.
controle interno.
interdependncia.
papis de trabalho.
investigao minuciosa.
observao.
inspeo.
investigao.
clculo.
reviso analtica.
inspeo e observao.
clculo e reviso analtica.
observao e clculo.
investigao e exame documental.
todas as alternativas anteriores.
bancos.
estoques.
aplicao financeira.
emprstimo.
todas as alternativas anteriores.
36. (AFRF/00) Pedido de confirmao (circularizao) no qual o auditor solicita que o destinatrio responda
apenas se a informao est errada usualmente denominado na atividade de auditoria independente:
a)
b)
c)
d)
e)
Positivo.
Em preto.
Em branco.
Negativo.
Com divergncia.
98
37. A Execuo a fase de aplicao dos procedimentos de auditoria. neste estgio que o auditor realiza seus
exames. Os principais procedimentos de auditoria so:
a)
b)
c)
d)
e)
comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos.
fazer uso de estimativa independente para isentar-se da responsabilidade de avaliao da estimativa
preparada pela administrao.
considerar se a reviso e aprovao foram feitas em nveis apropriados da administrao da entidade.
levar em conta se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil.
testar os clculos efetuados pela administrao da entidade, para avaliar se esto adequados s condies
da entidade.
42. (AFTE - RN - 2004/2005) A segregao de funes um dos procedimentos de atividades de controle para
resguardar que as diretrizes da administrao sejam seguidas. Indique qual das funes a seguir, estaria
atendendo ao procedimento de segregao de funes, no processo de recebimentos de caixa, se
acumulada sob responsabilidade do mesmo indivduo.
a) Autoridade para aprovar e registrar crditos em contas de clientes.
b) Autoridade para efetuar fechamentos de caixa.
c) Ser responsvel pelo clculo da proviso para devedores duvidosos.
d) Poder efetuar a baixa de crditos considerados incobrveis.
e) Autoridade para efetuar devolues de vendas.
43. (AFTE - RN - 2004/2005) Na ausncia de disposies especficas para registro de fatos contbeis, pode o
Auditor, na avaliao desses fatos, adotar o procedimento de:
a)
acatar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, sempre formalizadas pelos seus
organismos prprios.
99
b)
a)
b)
c)
d)
no aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
desconsiderar os fatos contbeis, visto no estarem formalizados pelos seus organismos prprios.
aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
ressalvar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil e formalizadas pelos seus
organismos prprios.
44. (AFTE - RN - 2004/2005) O auditor externo, ao auditar entidade que controle outras empresas e que registre
seus investimentos pelo mtodo de equivalncia patrimonial, tem responsabilidade sobre
a)
b)
c)
d)
e)
as demonstraes contbeis das controladas que serviram de base para clculo da equivalncia patrimonial.
o clculo das equivalncias patrimoniais registradas nos investimentos das entidades controladas.
a apresentao da reserva de reavaliao efetuada nas controladas no Patrimnio Lquido da Controladora.
os pareceres emitidos para as entidades controladas e emitidos por outros auditores independentes.
a apresentao da reavaliao efetuada nas controladas e registrada no Patrimnio Lquido da Controlada.
GABARITO CAPTULO 06
01. C
02. E
03. D
04. A
05. C
06. E
07. C
08. D
09. D
10. D
11. E
12. C
13. B
14. D
15. B
16. D
17. B
18. C
19. D
20. A
21. A
22. D
23. E
24. E
25. D
26. D
27. E
28. C
29. F, F, V, V, V
30. C
31. A
32. E
33. B
34. E
35. E
36. D
37. C
38. A
39. B
40. C
41. B
42. B
43. D
44. C
100
7 PAPIS DE TRABALHO
Em uma auditoria, todas as evidncias obtidas pelo auditor devem ser compiladas em
papis de trabalho, que representam o conjunto de documentos obtidos ou preparados pelo
auditor, de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a
prova do trabalho executado e servem de fundamento dos comentrios emitidos.
Os papis de trabalho representam a documentao das evidncias que respaldam as
concluses e opinies significativas dos auditores, constituindo-se no principal subsdio do
relatrio. Permitem tambm que os auditores executem e supervisionem a auditoria, alm
de possibilitar a reviso de qualidade por parte de outros auditores.
O CFC, atravs da Resoluo n. 828/98, aprovou a Interpretao Tcnica NBC T 11
IT 02- Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria objetivando apresentar as regras
bsicas a respeito da documentao mnima obrigatria a ser gerada no contexto da
auditoria das demonstraes contbeis.
Para o CFC:
Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou
fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo
organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de
informaes em papel, filmes, meios eletrnicos ou outros que assegurem o
objetivo a que se destinam.
O auditor deve documentar todas as questes que foram consideradas
importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar o parecer da
auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as
Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
101
Auditado:
Data:
rea:
Exame:
Moeda:
Feito por:
Data:
Revisado por:
Data:
procedimentos apropriados para arquivar os papis de trabalho pelo prazo de cinco anos,
a partir da data de emisso do seu parecer.
Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve considerar as seguintes
regras bsicas:
102
Preciso: devem ser elaborados sob um extremo rigor tcnico. No podem conter
informaes imprecisas e inadequadas;
Lgica: devem ser preparados de maneira racional e lgica com incio, meio e fim,
na seqncia natural do objetivo a ser atingido;
103
104
ttulo da rea;
105
de trabalho
107
108
7.6 EXERCCIOS
01. (Auditor/RS) Por PAPIS DE TRABALHO entende-se o conjunto de formulrios e documentos que contm
as informaes e apontamentos coligidos pelo auditor, no decurso do exame, as provas por ele realizadas e,
em muitos casos a descrio dessas provas, que constituem o testemunho do trabalho executado e o
fundamento da opinio expressa pelo auditor independente. Os PAPIS DE TRABALHO so de
propriedade:
a)
b)
c)
d)
e)
02. (ICMS/RS) O auditor independente deve conservar em boa guarda toda documentao, correspondncia,
papis de trabalho, relatrios e pareceres, relacionados com os servios realizados pelo prazo de:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
03. (AFRF/96) Assinale a opo que no se relaciona com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no
transcorrer dos seus trabalhos:
a)
b)
c)
d)
e)
04 (AFRF/96) Os papis de trabalho devem seguir um padro definido e claro. Com base nesta afirmao,
assinale a opo que no se constitui numa regra bsica que deve ser observada na elaborao dos papis
de trabalho.
a)
b)
c)
d)
e)
109
05. (UNB) Quanto aos papis de trabalho, julgue os itens abaixo. (verificar as certas e erradas)
a) So documentos que fundamentam o trabalho executado pelo auditor, podendo ser por ele elaborados ou
pela administrao.
b) Podem simplesmente, ser cpias de documentos com indicao de veracidade.
c) Existe um modelo a ser seguido, obrigatoriamente pelo auditor e que foi desenvolvido, especificamente, pela
empresa de auditoria ou pelo prprio auditor.
d) Uma auditoria diferente de outra, como por exemplo, o auditor independente no precisa utilizar papis de
trabalho dada a inexpressiva responsabilidade do auditor quando executa o trabalho por conta prpria.
e) Os papis de trabalho, por serem de muita importncia, devem ficar sob guarda e responsabilidade do
auditor.
06. (Auditor/RS) Examine atentamente os itens abaixo e cumpra a instruo dada logo a seguir.
I
Anotao da comparao dos balanos dos ltimos 3 anos para acompanhar a tendncia de dados da
empresa.
II Anotaes dos detalhes de inspees de ttulos e obrigaes ao portador guardados em cofre de bancos.
III Confirmaes de saldos (cpias das cartas) referentes a bancos, clientes, advogados, fornecedores,
seguradoras, contas mantidas no exterior.
IV Cpias de contratos bancrios de financiamentos a longo prazo.
V Anlise da declarao do imposto de renda da pessoa jurdica, para adequao da proviso do imposto de
renda.
Assinale a opo que contm os itens que correspondem aos papis de trabalho do auditor que devem
corretamente fazer parte da pasta corrente.
a)
b)
c)
d)
e)
I, IV e V.
I, II e IV.
III, IV e V.
II, III e V.
I, II e III.
07. Assinale a opo que no se relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer dos
seus trabalhos:
a)
b)
c)
d)
e)
os papis
os papis
os papis
os papis
os papis
papis.
papis de trabalho.
documentos de auditoria.
papis de auditoria.
Todas as alternativas anteriores esto corretas, pois so sinnimas.
9. Quando da elaborao dos papis de trabalho, o auditor deve considerar as seguintes regras:
a)
b)
c)
d)
e)
10. (AFPS/2002) Na constatao de omisso de eventos subseqentes relevantes identificados pelo auditor, nas
demonstraes contbeis da empresa auditada, o profissional deve:
a)
b)
c)
d)
e)
110
12. Entre outros, os auditores devem registrar em papis de trabalho, as seguintes informaes relativas:
a)
b)
c)
d)
e)
ao planejamento.
a natureza e extenso dos procedimentos.
aos resultados obtidos.
s concluses da evidncia da auditoria.
todas as alternativas anteriores.
14. Alguns papis de trabalho podem ser padronizados. Como exemplo, pode-se citar:
a)
b)
c)
d)
e)
anlise de saldo.
movimentao de conta.
folha principal.
cartas de confirmao.
nenhuma das alternativas anteriores.
15. Os seguintes fatores podem afetar a forma e o contedo dos papis de trabalho. Entre outros, pode-se citar:
a)
b)
c)
d)
e)
natureza do trabalho.
natureza e complexidade da atividade.
condio dos sistemas contbeis.
metodologia e tecnologia utilizada.
todas as alternativas anteriores.
subjetividade.
preciso.
limpeza.
lgica.
conciso.
18. Quando elaborados manualmente, os papis de trabalhos devem ser feitos com a utilizao de lpis. Esta
afirmao est:
a)
b)
c)
d)
e)
correta.
errada.
parcialmente errada.
parcialmente certa, pois existem papis que devem ser elaborados a caneta.
Nenhuma das alternativas anteriores.
111
19. Ao trmino de uma contagem de caixa o auditor obteve uma declarao por escrito sobre a devoluo dos
valores contados. Este procedimento :
a)
b)
c)
d)
e)
correspondncias emitidas.
notas do supervisor.
plano de auditoria.
relatrio de auditoria.
cpias dos cheques emitidos pela empresa.
GABARITO CAPTULO 7
01. A
02. C
03. B
04. B
05. F, V, F, F, V
06. D
07. D
08. B
09. B
10. E
11. E
12. E
13. A
14. D
15. E
16. B
17. A
18. D
19. C
20. E
112
8 RELATRIO DE AUDITORIA
Relatrio de auditoria a fase final do processo auditorial e consiste em uma
narrao ou descrio escrita, ordenada e minuciosa dos fatos que foram constatados, com
base em evidncia concreta, durante o transcurso dos exames de auditoria operacional.
Representa a fase mais significativa do trabalho e se constitui no seu produto final.
A figura a seguir demonstra o processo auditorial e seus principais pontos de controle
ou produtos:
Fig. 09 Processo auditorial
Relatrio de Auditoria
RELATRIO
Parecer de Auditoria
EXECUO
Programa de Auditoria
PLANEJAMENTO
Papis de Trabalho
Plano de Auditoria
113
114
Data
Assinaturas
115
de
responsabilidade:
parecer
deve
evidenciar
que
as
117
Vale mencionar que esse modelo, mutatis mutandis, servatis servandis10, pode ser
aplicado tambm auditoria contbil realizada na rea governamental.
Consoante a Resoluo n. 953/03 do CFC, a expresso com os Princpios Fundamentais de Contabilidade prevista no modelo de parecer
referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC T 11
IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, foi substituda por prticas contbeis adotadas no Brasil,
nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes, enquanto permanecerem evoluindo os trabalhos
de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais. Entende-se por prticas contbeis os Princpios
Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes.
10
Mudando o que deve ser mudado, preservando o que deve ser preservado.
118
119
Parecer Adverso
O parecer adverso emitido, quando o auditor realiza seus exames, mas discorda
completamente das demonstraes contbeis apresentadas. Ou seja, o auditor deve emitir
esse tipo de parecer quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou
incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. Nesse
caso, o auditor emite opinio de que as demonstraes no representam, adequadamente,
a posio patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do
patrimnio lquido, e/ou as origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e
perodos indicados.
Quando o auditor emitir um parecer adverso, deve explicitar todas as razes e
justificativas necessrias nos pargrafos intermedirios, entre o escopo e a opinio.
O parecer adverso deve obedecer ao seguinte modelo:
PARECER
Destinatrio
(Pargrafo do escopo)
Examinamos os balanos patrimoniais da Companhia Vou Passar, levantados em 31 de
dezembro de 20X1 e 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos
naquelas datas, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(Pargrafo das normas e procedimentos)
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria, e
compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o
volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as
informaes contbeis divulgadas; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis
mais representativas adotadas pela administrao de entidade, bem como da apresentao das
demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
120
Como resumo dessa importante fase do processo auditorial, pode-se afirmar que o
parecer de auditoria a etapa em que so apresentados os resultados dos trabalhos
realizados pelo auditor.
Os tipos de parecer emitidos pelo auditor so:
123
discreta, o nome do rgo que realiza a auditoria, alm do perodo examinado. O objetivo da
auditoria tambm deve ser especificado.
O contedo do relatrio deve ser dividido nas seguintes partes:
a) ndice: tem como objetivo facilitar a identificao dos pontos abordados e dever
incluir o ttulo do item ou ponto e a pgina na qual ele est contido.
b) Sumrio Executivo: breve descrio dos principais pontos contidos no relatrio, de
modo a despertar a ateno do leitor.
c) Informaes: deve conter os seguintes dados: a) Nome da entidade; b) vinculao;
c) exerccio ou perodo auditado; d) nmero do processo sob exame; e) nome e
endereo do gestor; f) objetivo da entidade e g) outros dados julgados necessrios pelo
auditor nas circunstncias.
d) Introduo e Objetivo do Trabalho: dever abordar os aspectos introdutrios
como: nmero do expediente que autoriza a auditoria, normas aplicadas e,
principalmente, o objetivo do exame.
e) Alcance, Fontes de Critrio e Procedimentos: o alcance corresponde amplitude
ou escopo do exame, ou seja, o seu grau de abrangncia, apresentando inclusive os
empecilhos, ou seja, fatores que limitaram o trabalho da auditoria, a exemplo da noapresentao de informaes; atraso nos registros; ausncia ou deficincias
significativas de controle; entre outros.
As fontes de critrio correspondem a leis, atos, decretos, regulamentos, princpios e
normas da administrao pblica, princpios fundamentais de contabilidade, boas
prticas administrativas, entre outros, que forneceram os parmetros que serviram de
base para os exames.
Os principais procedimentos que normalmente so utilizados podem ser assim
resumidos: confirmao com terceiros (circularizao), inspees fsicas, exame
documental, conferncia de clculos, observao, entrevistas, entre outros.
Nesse item, devem ser descritas todas as reas que foram objeto de exame por parte
do auditor.
f) Resultado da Auditoria: esse tpico destinado a abordar os pontos significativos
negativos ou no, que foram detectados quando da execuo e que so chamados de
125
achados
de
auditoria
que
envolverem aspectos
relacionados
gastos
126
no fugir da constatao;
no dizer o bvio;
valorar os achados;
sempre que possvel, o ponto de auditoria deve conter trs ou quatro pargrafos;
no filosofar inutilmente;
conferir soma;
somente emitir relatrio aps a sua discusso com o auditado e a sua completa
reviso.
129
constataes, observaes
ou achados em auditoria. A
Prticas antieconmicas;
Ineficcia;
Ineficincia;
Desperdcios;
Uso indevido;
Gastos inadequados;
escritas:
leis,
normas
procedimentais,
regulamentos,
manuais,
instrues, etc.;
senso comum;
experincia do auditor;
opinies independentes de especialistas;
prticas usuais.
Em suma, o critrio representa o que deveria ser.
c) Causas: identificaes das razes fundamentais que levaram ocorrncia dos fatos.
Representam os motivos pelos quais ocorreu um desempenho inadequado ou no. Da
correta identificao das causas depende a correta elaborao de recomendaes de
forma construtiva. Vale mencionar que somente a informao de que o achado ocorreu
porque as normas no foram observadas, normalmente no convence o interessado na
auditoria. As causas tpicas apresentadas pela doutrina auditorial, so as seguintes:
falta de segregao de funo;
falta de rodzio de empregados;
desconhecimento inconsciente;
tempo insuficiente para realizao das tarefas;
falta de capacitao;
falta de comunicao;
falta de conhecimento dos requisitos;
negligncia ou descuido;
normas inadequadas, inexistentes, obsoletas ou impraticveis;
desobedincia consciente das normas;
falta de recursos humanos, materiais ou financeiros;
falta de honestidade;
inadvertncia do problema;
131
132
04. Quando o efeito do erro ou impropriedade tal que prejudica substancialmente a apropriada interpretao da
posio financeira ou resultado das operaes, o auditor dever emitir um parecer do tipo:
a) Limpo ou com Ressalva.
b) Negativa de Opinio.
c) Exceto Por
d) Adverso
e) Parcial
05. (UNB) Apresentamos, a seguir algumas colocaes sobre os seguintes temas: Papis de Trabalho, Parecer
dos Auditores, Demonstraes Financeiras e Controles Internos. Indique se elas esto certas ou erradas.
1 Os papis de trabalho dos auditores representam a coleta das informaes necessrias. Essas informaes
devem ser as mais completas, para evitar que a concluso ou opinio seja falha, parcial, incompleta. A
guarda desses papis e a responsabilidade pelas informaes so exigidas por um prazo de cinco anos.
133
2 O parecer do auditor independente deve ser datado, visando informar ao leitor que o auditor considerou o
efeito sobre as demonstraes financeiras e sobre seu parecer, de eventos ou transaes da entidade dos
quais tomou conhecimento. Assim sendo, a data melhor para emisso do parecer, a mesma data em que
se encerraram as demonstraes financeiras.
3 de responsabilidade das empresas, a cada exerccio social, a elaborao das peas contbeis, que , de
acordo como a Lei das S.A., so as seguintes: Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados,
Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
Notas Explicativas das Demonstraes Financeiras e Parecer dos Auditores Independentes.
4 Dentro do sistema de controle interno de uma organizao, a segregao de funes um ponto forte de
controle interno, onde, aplicvel, vai permitir organizao segurana aos controles e salvaguarda dos bens
patrimoniais, pois permite que o trabalho executado por um seja conferido e aprovado por outro.
5 A manuteno de uma Auditoria Interna nas organizaes tem como finalidade a realizao de trabalhos
solicitados pela alta administrao, no tendo nenhuma ligao com sistema de controle interno, pois os
trabalhos por ela executados no tm outro objetivo se no o de satisfazer a exigncia dos administradores.
06. (BACEN) O parecer do auditor independente classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em
parecer (verificar as afirmativas corretas e as falsas)
1
2
3
4
5
sem ressalva
enftico
analtico
adverso
com absteno de opinio
07. Em uma situao na qual a empresa est contestando judicialmente, certas incorrees no clculo do
imposto de renda, apontadas por auditoria realizada pela Secretaria da Receita Federal, que arbitrou para o
ano das demonstraes financeiras objeto da auditoria, um valor expressivo e relevante. Por ser matria
passvel de questionamento jurdico, e tratar-se de matria conflitante, questionvel e difcil de quantificar,
sendo assim, a empresa no constituiu proviso para esse passivo contingente. De acordo com estas
informaes, indique qual tipo de parecer que o auditor deve emitir.
a) com ressalva.
b) sem ressalva.
c) parcial.
d) com absteno de opinio.
e) adverso.
08. (AFRF/98) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva, no caso de omisso de
apresentao ou divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da
seguinte informao:
a) restries estatutrias sobre dividendos.
b) existncia de acordo de acionistas e suas bases.
c) contratos relevantes de compromissos de compras.
d) transaes e saldo com sociedades coligadas.
e) planejamento estratgico para o prximo exerccio.
09. (AFRF/98) Uma limitao relevante na extenso do trabalho do auditor independente pode implicar a
emisso de dois tipos de parecer:
a) com ressalva e adverso.
b) com ressalva ou com absteno de opinio.
c) com ressalva ou com pargrafo de nfase.
d) com absteno de opinio ou adverso.
e) com pargrafo de nfase ou adverso.
10. (AFRF/00) As informaes que serviram de base para o ltimo parecer sobre as demonstraes contbeis
emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido:
a) No podem ser divulgadas, para o auditor sucessor, em nenhuma circunstncia, sob pena de quebra de
sigilo
b) Devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorizao da entidade auditada conforme
determinam as normas
c) Devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena de este emitir parecer com
ressalva por limitao de escopo
d) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho Regional de Contabilidade autorize
formalmente
134
e) Podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada autorize previamente, por
escrito
11. (AFPS/2002) Na constatao de omisso de eventos subseqentes relevantes identificados pelo auditor, nas
demonstraes contbeis da empresa auditada, o profissional deve:
a)
b)
c)
d)
e)
12. Os procedimentos, em observncia s NBCs, que o auditor deve seguir a partir da data da emisso de seu
parecer :
a)
b)
c)
d)
e)
o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de cinco anos toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de trs anos toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de dois anos toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
o auditor deve conservar em boa guarda pelo prazo de 180 meses toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados.
todas as opes esto incorretas
correspondncia,
correspondncia,
correspondncia,
correspondncia,
d)
e)
o relatrio de auditoria deve apresentar expresso objetiva da opinio do auditor sobre demonstraes
contbeis. Uma opinio sem ressalvas ou limpa demonstra a convico do auditor sobre todos os aspectos
relevantes das mencionadas demonstraes.
quando for emitida uma opinio com ressalva, adversa, ou mesmo uma negativa de opinio, o relatrio de
auditoria deve declarar, de forma clara e informativa, todas os motivos que levaram a isso.
no se pode apresentar um padro para o relatrio do auditor, no que tange forma e contedo, contudo os
elementos bsicos que devem ser considerados, segundo as for-mas de auditoria, so: a) ttulo; b)
destinatrio; c) identificao das demonstraes contbeis auditivas; d) uma referncia s normas de
auditoria ou praxes seguidas; e) uma expresso ou negativa de parecer sobre as demonstraes contbeis;
f).assinatura e g) a data do relatrio.
A, B e C esto corretas.
Todas as alternativas esto incorretas.
b)
c)
d)
e)
o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as
demonstraes contbeis nele indicadas. Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade
tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s
caractersticas estabelecidas em normas.
em condies especiais, o parecer dirigido aos acionistas, ao conselho e administrao ou diretoria da
entidade, ou qualquer outra pessoa.
o parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua
opinio, mesmo as no auditadas.
parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de
identidade e CPF.
Todas as alternativas esto incorretas.
d)
e)
O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: sem ressalvas; com ressalvas;
adverso; ou com negativa de opinio.
O parecer de inteira responsabilidade do auditor.
O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditivas, em todos os
aspectos relevantes, na opinio do auditor, representam, adequadamente ou no, na data do levantamento
e para o perodo a que correspondam: a) a posio patrimonial e financeira; b) o resultado das operaes; c)
as mutaes do patrimnio lquido; e d) as origens e aplicaes de recursos.
A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade
auditada.
Todas as alternativas esto corretas.
135
b)
c)
d)
e)
indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as origens
e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies j
comentadas.
aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
Todas as alternativas esto corretas.
b)
c)
d)
e)
indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as
origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies j comentadas.
aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
Todas as alternativas esto corretas.
b)
c)
d)
e)
indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as
origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies j comentadas.
aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
Todas as alternativas esto corre-tas.
b)
c)
indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as
disposies contbeis e normativas, em todos os aspectos relevantes. Implica afirmao de que, tendo
havido alteraes na observncia das disposies pertinentes, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos
e esto devidamente apresentados nas demonstraes contbeis e notas explicativas.
emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um
trabalho no de tal magnitude que requeira o parecer adverso ou absteno de opinio.
o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no representam, adequadamente, a posio
patrimonial e financeira, e/ou o resultado das operaes, e/ou as mutaes do patrimnio lquido, e/ou as
origens e aplicaes dos recursos da entidade, nas datas e perodos indicados, de acordo com as
disposies j comentadas.
136
d)
e)
aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para fundament-la. No elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no
parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a tomada de deciso com base nessas
demonstraes.
Todas as alternativas esto corre-tas.
21. O auditor independente foi contratado apenas para opinar sobre o balano patrimonial da empresa "ABC". O
auditor no encontrou nenhuma restrio ao acesso de informaes e registros, e todos os procedimentos
julgados necessrios foram efetuados. Nesse caso, o trabalho do auditor caracteriza-se:
a)
b)
c)
d)
e)
22. (AFRF/2002/ESAF) A ABC Auditores, aps seus trabalhos e na vspera de emitir seu parecer sem ressalvas
da Cia. Beta, recebe um comunicado que a matriz da Cia. Beta requereu concordata. Diante desse fato, a
ABC Auditores deve emitir:
a)
b)
c)
d)
e)
23. (AFRF/2002/ESAF) A ABC Auditores Independentes contratada pela Cia. Petrleo S/A para efetuar a
primeira auditoria da empresa do perodo findo em 31/12/X1. Como os valores relativos ao exerccio anterior
devem ser apresentados comparativamente, o procedimento da "ABC" em seu parecer de auditoria, quanto
aos nmeros de 31/12/X0, deve ser o de incluir uma:
a)
b)
c)
d)
e)
25. (AFRF/2002/ESAF) O fato de a administrao se recusar a fornecer uma declarao que o auditor considere
necessria constitui uma limitao de alcance. Nesse caso, o auditor deve expressar um(a):
a)
b)
c)
d)
e)
26. (AFTN/98/ESAF) A incerteza quanto realizao de um ativo mensurado em bases razoveis e considerado
relevante para as demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de:
a)
b)
137
c)
d)
e)
27. (AFTN/98/ESAF) O exame das demonstraes contbeis de sociedades controladas e/ou coligadas,
relevantes, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade
controladora:
a)
b)
c)
d)
e)
28. Quando o auditor no puder emitir opinio limpa, ele emitir uma opinio:
a)
b)
c)
d)
e)
Sem ressalva.
Com ressalva.
Adverso.
Negativa.
As alternativas B, C e D podem estar corretas.
30. Condio a verificao do fato ocorrido. a situao existente, determinada e documentada durante a
auditoria. Assim, pode-se ter as seguintes formas de condio:
a)
b)
c)
d)
e)
31. Critrio a descrio da situao ideal com base em normas de controle interno, legislao aplicvel,
princpios fundamentais, boas prticas administrativas, metas e objetivos especificados, padres de
economia, de eficincia, de eficcia, entre outros. Representa o parmetro com o qual o auditor mede a
condio. Tem-se os seguintes tipos de critrio:
a)
b)
c)
d)
e)
32. Causas so identificaes das razes fundamentais que levaram ocorrncia dos fatos. Representam os
motivos pelos quais ocorreu um desempenho inadequado ou no. Da correta identificao das causas
depende a correta elaborao de recomendaes de forma construtiva. Conseqncias so identificaes
detalhadas dos efeitos provocados pelo fato ocorrido. So os fatos que demonstram a necessidade de aes
corretivas em aposta aos problemas identificados. Assinale a alternativa que apresenta exclusivamente
causas ou conseqncias.
a)
b)
c)
d)
e)
138
33. A definio dos critrios auditoriais de fundamental importncia para a realizao dos exames. Segundo
Leclerc et all (1996, p. 227) Sem estes critrios, os auditores no poderiam emitir uma opinio que uma
terceira parte pode julgar como objetiva e, os relatrios resultantes poderiam ser considerados como parciais
ou altamente subjetivos. Com base nesta informao correto afirmar que os critrios de auditoria:
a)
b)
c)
d)
e)
condio;
critrio;
opinio da entidade;
concluso;
Todas as anteriores.
35. (AFRF/2002/ESAF) O responsvel pela auditoria independente do Grupo Niscau S/A deparou-se com a
seguinte situao: ao requisitar os trabalhos de outros auditores de coligadas e controladas do Grupo Niscau,
foi comunicado que os trabalhos desses outros auditores no seriam disponibilizados. Nesse caso, o
procedimento a ser efetuado pelo auditor :
a)
b)
c)
d)
e)
36. (AFRF/2002/ESAF) Quando o auditor vier a emitir uma ressalva em decorrncia do relatrio de um
especialista ou de suas concluses, esse especialista:
a)
b)
c)
d)
e)
37. (AFC/2002/ESAF) De acordo com o CFC, o parecer de auditoria independente classificado, segundo a
natureza da opinio que, em:
a)
b)
c)
d)
e)
38. (AFRF/2001/ESAF) Uma circunstncia que impede o auditor de emitir um parecer sem ressalva :
a)
b)
c)
d)
e)
39. (AFRF/2001/ESAF) Quando a chance de uma entidade incorrer em um passivo for provvel, mas o montante
no puder ser razoavelmente estimado, o auditor dever emitir parecer:
a)
b)
c)
d)
e)
Com ressalva.
Restritivo.
Adverso.
Com opinio qualificada.
Com pargrafo de nfase.
139
40. (ISS/NATAL/2001/ESAF) De acordo com a natureza da opinio emitida pelo signatrio, o Parecer dos
Auditores Independentes classificado pelas normas brasileiras de contabilidade em:
a)
b)
c)
d)
e)
41. (ISS/NATAL/2001/ESAF) Quando a auditor independente for impedido de examinar um saldo de conta
relevante do balano patrimonial, o seu parecer dever ser do tipo:
a)
b)
c)
d)
e)
42. (ISS/NATAL/2001/ESAF) As expresses que devem ser utilizadas em um parecer de auditoria independente
de demonstraes contbeis que contenha ressalva, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade,
so:
a)
b)
c)
d)
e)
43. (AFTN/98/ESAF) A opinio do auditor independente no dever conter ressalva, no caso de omisso de
apresentao ou divulgao inadequada nas demonstraes contbeis e/ou nas suas notas explicativas, da
seguinte informao:
a)
b)
c)
d)
e)
Limpo.
Adverso.
Total.
Negativa.
Com ressalvas.
140
47. (AFTE - RN - 2004/2005) Quando o auditor externo constata eventos ocorridos, entre as datas do balano e
a do seu parecer e a entidade no realiza os ajustes recomendados adequadamente, deve o auditor:
a)
b)
c)
d)
e)
GABARITO CAPTULO 8
01. C
02. B
03. B
04. D
05. V, F, F, V, F
06. V, F, F, V, V
07. B
08. E
09. B
10. E
11. B
12. A
13. D
14. A
15. E
16. A
17. D
18. B
19. C
20. E
21. B
22. E
23. D
24. C
25. A
26. C
27. C
28. E
29. E
30. E
31. E
32. D
33. E
34. E
35. B
36. A
37. A
38. B
39. E
40. C
41. B
42. A
43. E
44. B
45. C
46. B
47. C
141
142
ocorrncia de sinistros;
143
indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda se dispe de
atas;
leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas;
ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade
a respeito de litgios e reclamaes;
indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa
afetar as demonstraes contbeis e obteno, da parte dela, de carta de
responsabilidade.
Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem: situao atual de itens
contabilizados com base em dados preliminares ou no-conclusivos; assuno de novos
compromissos, emprstimos ou garantias concedidas; vendas de ativos; emisso de
debntures ou aes novas ou acordo de fuso, incorporao, ciso ou liquidao de
atividades, ainda que parcialmente; destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou
inundao;
desapropriao
por
parte
do
governo;
evoluo
subseqente
de
que segue:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
9.3 EXERCCIOS
1. Entre as diversas obrigaes do auditor independente de demonstraes contbeis consta:
a)
b)
c)
d)
e)
reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes
sejam identificados.
leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal,
da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo.
e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda se dispe de atas.
leitura das demonstraes contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas.
todas as anteriores.
5. Segundo o CFC, a carta de responsabilidade da administrao deve conter, entre outros, o que se segue:
a)
b)
c)
d)
a)
7. (AFTE - RN - 2004/2005) A carta de responsabilidade da Administrao deve ser emitida com a data:
a)
b)
c)
d)
e)
GABARITO DO CAPTULO 9
01. E
02. E
03. E
04. D
05. E
06. A
07. D
147
148
11
149
promoo
da
confiabilidade
tempestividade
dos
seus
registros
prejuzos
aumento da capacidade produtiva. b) indicadores de operao: perda de elementoschaves; perda de mercado; dificuldades de manter mo-de-obra e c) outras indicaes:
no
cumprimento
de
normas
legais;
contingncias
mudanas
das
polticas
governamentais.
Na determinao da amostra o auditor deve levar em considerao: populao objeto;
estratificao; tamanho; risco; erro tolervel e erro esperado. Na seleo de amostra devem
ser considerados: seleo aleatria; sistemtica, observando um intervalo constante entre
as transaes realizadas e casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia
profissional.
O parecer dos auditores o documento mediante o qual o auditor expressa sua
opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas.
Classifica-se em sem ressalva; com ressalva; adverso e absteno de opinio.
O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores
estranhos, por preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que
resultem perda, efetiva ou aparente, de sua independncia.
Razes de perda da independncia: vnculo conjugal ou de parentesco consangneo
em linha reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 3 grau e por afinidade at o 2
grau; relao de trabalho; participao direta ou indireta como acionista ou scio; interesse
financeiro; funo ou cargo incompatvel; fixado honorrios condicionais ou incompatveis e
qualquer outra situao de conflito de interesses.
A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional, quando o
especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada.
152
11 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. So Paulo:
Atlas. 6 ed. 592p.
ARAJO, Inaldo da Paixo S. Introduo auditoria operacional. Rio de Janeiro: FGV.
2001, 136p.
____. Introduo auditoria breves apontamentos de aula. Salvador. 1998, 348p.
ARENS, ALVIN A.; LOEBBECKE; JAMES K. Auditora un enfoque integral. 6 ed.
Mxico: Prentice Hall Hispanoamericana, S.A.,1996. 918p.
ATTIE, William. Auditoria; conceitos e aplicaes. So Paulo: Atlas, 1984. 393p.
_____. Auditoria interna. So Paulo: Atlas, 1992. 304p.
BARBETTA, Pedro Alberto. Estatstica aplicada s cincias sociais. 4 ed. Florianoplis:
Editora da UFSC. 2001, 338p.
BARNES, D.M. Value-for-money audit evidence. Canada: The Canadian Institute of
Chartered Accountants, 1991. 117p.
BEASLEY, Mark S. Auditing. San Diego: The Dryden Press, 1996. 24-10p.
BOYNTON, William C.; JOHNSON, Raymond; KELL, Walter G. N. Auditoria. So Paulo:
Atlas, 2002. 986p.
BORJA, Rene Fonseca. Auditoria interna; Um enfoque moderno de planificacin
ejecucion y control. Quito: Corporacin edi - Abaco Ca. Ltda. 1989. 334p.
CASTRO, Rbison Gonalves; FARIA, Wanderley Digenes. Auditoria governamental.
Braslia: VEST-COM, 1996. 190p.
COSTA, Carlos Baptista. Auditoria financeira teoria e prtica. 5 ed. Lisboa: Reis dos
Livros. 1995, 539 p.
CRESPO, Antnio Arnot. Estatstica fcil. 13 ed. So Paulo: Saraiva. 1995, 224p.
CHAMBERS, Andrew, RAND, Graham. The operational auditing handbook auditing
business process. New York: John Wiley & Sons, 1997. 532p.
Brasileiras
de
ESCRITRIO DA CONTROLADORIA GERAL DOS ESTADOS UNIDOS DA AMRICA GAO. Normas de auditoria governamental; Reviso de 1994. Traduo do Tribunal de
Contas do Estado da Bahia. Salvador: TCE, 1995. 130p.
153
154
155