UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA

AUDITORIA FINANCIERA I

TEMA

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

DOCENTE

CPCC. OSCAR ANTONIO PINEDA MORALES

INTEGRANTES

ARCE VARGAS ANLLY ROSARIO

HERNANDEZ RAMIREZ JESSIE ANGELA

MORE HUACHEZ LINDAURA
MONTEZA CAJO JESSICA JUDITH
PISCO DEL AGUILA KAROL VERONICA
AUDITORIA

CICLO

VII

TARAPOTO- PERU
2 014

NORMA
S DE
AUDITO
RA
GENERA
LMENTE
ACEPTA
DAS
(NAGAS
)
AUDITORIA

INDICE

1. INTRODUCCION
.4
2. OBJETIVOS
...5
2.1. GENERAL
..5
2.2. ESPECIFICOS
...5
3. NORMAS
DE
AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS...6
3.1. CONCEPTO
..6
3.2. ORIGEN
..6
3.3. LAS
NAGAS
EN
EL
PERU
..6
3.4. CLASIFICACION
DE
LAS
NAGAS..
6
A. NORMAS
GENERALES
O
PERSONALES
...7
1.1.
Entrenamiento
y
capacidad
profesional.
..7
1.2.
Independencia
...7
1.3.
Cuidado
o
esmero
profesional.
...8
B. NORMAS
DE
EJECUCIN
DEL
TRABAJO..9
2.1.
Planeamiento
y
Supervisin.
...9
2.2.
Estudio
y
Evaluacin
del
Control
Interno.
....11
2.3.
Evidencia
Suficiente
y
AUDITORIA

Competente...11
C. NORMAS
DE
PREPARACIN
DEL
INFORME..15
3.1.
Aplicacin
de
los
PCGA.
..15
3.2.
Consistencia
..16
3.3.
Revelacin
Suficiente
..17
3.4.
Opinin
del
Auditor
..17
4. CONCLUSIONES
..18
5. RECOMENDACIONES
..19
6. BIBLIOGRAFIA
..20

1.

INTRODUCCION:

El campo de la auditoria es demasiado amplia, por ende su labor implica

que se debe llevar una serie de requisitos mnimos de calidad que brinden
confianza a sus usuarios de la informacin financiera y el dictamen del
auditor. Para garantizar esta calidad mnima, la ley y la profesin han
estipulado una serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por
el auditor, las cuales se refieren a como debe ser el auditor, como debe
ejecutar el trabajo y como debe presentar sus informes para quien lo lea y
tenga confianza en la informacin que se presente.

AUDITORIA

El propsito de este trabajo, es desarrollar una visin al conjunto de normas

de carcter general, relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance
y naturaleza de las auditoras.
As mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que
debe cumplir un auditor, en cuanto a su personalidad, el trabajo que ejecuta
y la informacin que ste debe presentar.
Por medio de esta visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de
la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar
errores y fraudes en las empresas y los diferentes entes econmicos.

2. OBJETIVOS:
2.1.

OBJETIVO GENERAL:

Detallar la importancia y utilidad de las Normas de Auditora

Generalmente Aceptadas mediante una breve investigacin a fin de
determinar la razn de ser de la misma.

2.2.

OBJETIVOS ESPECFICOS:

Establecer la fuente y clasificacin de las NAGAS mediante los

parmetros indagados para conocer la importancia y finalidad dentro de
la labor del auditor.

AUDITORIA

Analizar las definiciones de las normas de auditora generalmente

aceptadas, estudiando los temas que se va a tratar a continuacin para
as ampliar nuestros conocimientos con la finalidad de dar una opinin
sobre las NAGAS.

Constituir el marco de actuacin a que deber sujetarse el auditor

independiente que emita dictmenes para efectos ante terceros, con el
fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la
informacin.

Determinar las posibles resoluciones y sugerencias de acuerdo al anlisis

realizado para plasmar una utilidad y beneficio del trabajo realizado.

3. NORMAS
DE
AUDITORA
ACEPTADAS NAGAS
3.1.

GENERALMENTE

CONCEPTO:

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los

principios fundamentales de auditora a los que debe enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
Las Normas de Auditora miden la calidad de los procedimientos que van de
ser ejecutados y los objetivos a ser alcanzados en la aplicacin de los
procedimientos adoptados. Las normas de auditora estn relacionadas con
la calidad profesional del auditor, al juicio ejercitado por l en la ejecucin
AUDITORIA

de su examen y en la preparacin de su informe.

Estas normas generalmente estn, relacionadas y son dependientes entre
s. Las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una
norma pueden igualmente ser aplicada a otra. Los elementos de
importancia relativa y riesgo calculado deben ser considerados para la
aplicacin de las normas especialmente con las relacionadas a la ejecucin
del trabajo y al informe.

3.2.

ORIGEN

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estndar

SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

3.3.

LAS NAGAS EN EL PER

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por
donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

3.4.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
a) Normas Generales o Personales:

Entrenamiento y capacidad profesional.

Independencia.
Cuidado o esmero profesional.

b) Normas de Ejecucin del Trabajo:

Planeamiento y Supervisin.
Estudio y Evaluacin del Control Interno.
Evidencia Suficiente y Competente.

c) Normas de Preparacin del Informe:

AUDITORIA

Aplicacin de los Principios

Aceptados.
Consistencia.
Revelacin Suficiente.
Opinin del Auditor

de

Contabilidad

Generalmente

A. NORMAS GENERALES O PERSONALES

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona;
es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una
profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante
amplias y permiten un considerable grado de interpretacin.
1.1.

Entrenamiento y capacidad profesional:

La auditora debe desempearse por una persona o personas

que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia
profesional.
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir,
adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una
buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez
del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de
ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su
propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuacin.
1.2.

Independencia:

En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el

auditor o los auditores debe mantener una actitud mental
independiente.
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de
encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le
faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de
sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus
habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud
de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios
AUDITORIA

del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo
confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general
mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza
pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la
libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias
que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor
debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente,
no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o
sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la
vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es
probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en
realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte.
Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en
una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los
estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De
modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una
compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados
financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo
fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben
evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad.
Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante
terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin
libre.
1.3.

Cuidado o esmero profesional

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en

la preparacin del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo
con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a
las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio
del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen
sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor
debe cumplirlas restantes nueve normas de auditora, las dos
personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan
AUDITORIA

bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles

de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia
para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con
las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia
adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no
poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien
utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que
la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se
compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede
ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las
consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por
ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para
respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditora de Aceptacin General.

B. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

2.1.

Planeamiento y supervisin

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si

los hay, deben supervisarse apropiadamente.
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de
auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo
la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el
trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo
incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse
en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le
permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as
ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de
la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto
permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace
AUDITORIA

1
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posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto

despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con
tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los
estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de
pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no
llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al
alcance de las pruebas.
Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del
trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el
recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de
los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede
darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin
de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de
s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen
adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe
discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con
salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces
las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por
ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede
llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del
ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo
pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para
determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las
conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para
determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el
examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes
substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que
puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final
ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras
finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de
transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad
de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y
un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible
necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos,
inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.

AUDITORIA

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1

Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de

implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento
de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos
puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno
contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora
es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para
observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos
propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para
el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para
obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables
cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario
para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que
debieran estar en existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su
experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su
trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la
supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El
auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe
ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y
revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados,
que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los
diversos grados y funciones de su trabajo.
2.2.

Estudio y evaluacin del control interno

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para

planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y
extensin de las pruebas a realizar.
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base
para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las
pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano
de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable
de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y
confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el
significado que comnmente se atribua a la expresin control interno.
En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms
all de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.

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Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su

examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los
estados
financieros,
no
estn
diseadas
primordialmente
y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para
descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por
las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor
debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que
existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y
movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones
de produccin.
2.3.

Evidencia suficiente y competente

Deber
obtenerse
suficiente
evidencia
comprobatoria
competente a travs de inspecciones, indagaciones y
confirmaciones de forma que constituya una base razonable
para la opinin concerniente a los estados financieros
auditados.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su
opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la
evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del
ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l
con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

Naturaleza De La Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.

AUDITORIA

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Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y

contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia
primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos
de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden
considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede
justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroborad
ora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales
como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que
el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a
conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del
trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados
financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora
queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora
difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La
manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente
a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados
financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la
evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de
otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden
tambin considerarse como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin;
Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el
proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;
Por medio de repeticin de los clculos, y
Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la
misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y

cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin
aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia
persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la
posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la
mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el
auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin
personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas.
Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del
AUDITORIA

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4

auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa

pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto
a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con
base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones
sobre el control interno.

Competencia De La Evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene
que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los
varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las
siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de
utilidad en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de

una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para
los propsitos de auditora independiente que aquella que sea
obtenida nicamente dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo
condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad
de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones
de control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs
del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms
persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia De La Evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de
su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las
circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe
considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de
posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual
es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad
de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en
interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que
est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente
evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar
su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el
auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms
persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los
estados financieros y en la proposicin general de que los estados
financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera
y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal
AUDITORIA

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5

naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido

sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados
financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda
sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l
debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido
suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda
sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin
negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su
opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada
dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir,
ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance
dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el
formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una
relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe
darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto
que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos
una base vlida para omitirla prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el
mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor
puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden
ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de
muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que
provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de
auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el
auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros
pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin
debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda
aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los
estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin
nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que
le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo
examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de
evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se
consideran procedimientos de auditora de aceptacin general
obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos
correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera
y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables
y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con
capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la
AUDITORIA

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6

razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las

circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos
procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros
procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe
tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa
con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la
cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor.
Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por
cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o
irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares
para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente
as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son
factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el
mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por
medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha,
es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por
medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin
respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el
grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del
cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al
hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de
inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados
se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y
comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser
usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por
l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acervo de
documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que
esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe
obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE.

C. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

3.1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
El informe deber especificar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados.

AUDITORIA

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7

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor

indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
El trmino "principios de contabilidad "que se utiliza en la primera norma
de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de
su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo
con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor
que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a
normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del
examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por
ejemplo como:"principios y normas contables vigentes en Colombia" u
otra por el estilo.
3.2.

Consistencia

El informe deber identificar aquellas circunstancias en las

cuales tales principios no se han observado uniformemente en el
perodo actual con relacin al perodo precedente.
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o
perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est
emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente,
el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se
entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino
tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha
sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una
indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los
estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior,
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aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la

comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente
no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior
a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con
base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable
cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse
"aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una
base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados
durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio
tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de
operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o
a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto
o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto.
Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad
por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en
cuenta los impuestos de renta correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la
ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos
casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del
ejercicio anterior.
3.3.

Revelacin suficiente

Acciones informativas en los estados

considerarse razonablemente adecuadas
especifique de otro modo en el informe.

financieros deben
a menos que se

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las

nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente
en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
3.4.

Opinin Del Auditor

El informe deber expresar una opinin con respecto a los

estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a
los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no
puede expresar una opinin total, deben declararse las razones
de ello. En todos los casos que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una
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indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo

hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos
realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin
para su dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades.

Opinin con salvedades o calificada.
Opinin adversa o negativa.
Abstencin de opinar.

4. CONCLUSION
Las nagas son normas de la auditora muy importantes que permite
elaborar declaraciones de una empresa de manera, oportuna, precisa y
confiable esto permite que el auditor pueda realizar su trabajo de mejor
manera.
Las nagas se pueden considerar como un principio fundamental de la
auditora esto les permite a los auditores tener un mejor desempeo
laboral lo cual les permitir realizar diversas actividades profesionales.
El auditor deber expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las
normas profesionales ya que le ayudar a garantizar la calidad del
trabajo y el cumplimiento de los objetivos, metas, programas y eficiencia
de un auditor al realizar su trabajo. Las normas de auditora estn
relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por
l en la ejecucin de su examen y en la preparacin de su informe

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5. RECOMENDACIONES
El uso de las normas de auditora ayudan al auditor ser preciso y
confiables en el trabajo que desempea y el que asigne tambin le
ayudara a tomar una buena decisin al elaborar una declaracin en una
empresa.
Al conocer sobre las nagas le permitir al auditor desempear un buen
trabajo en diferentes actividades que realiza.
Es recomendable que el auditor de su opinin sobre el trabajo que va a
realizar y as pueda garantizar la calidad, eficiencia de su trabajo y de
cumplimiento de todos los objetivos que se plantaron.

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6. BIBLIOGRAFIA
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran
enciclopedia
de
la
economa,
[en
lnea],
disponible
en:
http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmenteaceptadas-naga/normas-de-auditoria generalmenteaceptadas-naga.htm
Auditoria.over_blog.com/article_normas_de_auditoria_generalmente_ace
ptadas674486html:20/04/13
http://actualicese.com/normatividad/2001/leyes/L43-90/1L4390.htm#primero2
http://www.mineducacion.gov.co/1621/articles-104548_archivo_pdf.pdf
http://www.wikilearning.com/monografia/fundamentos_teoricos_de_la_au
ditoria_vinculados_a_la_calidadnormas_de_auditoria_generalmente_acep
tadas_nagas/12675-5

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