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AUDITORA FORENSE
POR
CHRISTIAN MARTINEZ 8-493-557
2014
Agradecimiento
Dedicatoria
INDICE
AGRADECIMIENTO...............................................................................................ii
DEDICATORIA.......................................................................................................iii
INTRODUCCIN....................................................................................................v
CAPTULO PRIMERO:..........................................................................................1
LA AUDITORA FORENSE....................................................................................1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.5.1
1.6
CAPTULO SEGUNDO:.......................................................................................15
ASPECTOS GENERALES DE UN AUDITOR FORENSE................................15
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
CAPTULO TERCERO:........................................................................................28
DELITOS FINANCIEROS Y APLICACIN DE LA AUDITORA FORENSE PARA
SU DETECCIN Y PREVENCIN......................................................................28
3.1
DELITOS FINANCIEROS........................................................................29
3.2
FRAUDE FINANCIERO...........................................................................30
3.3
LAVADO DE ACTIVOS............................................................................34
3.4
3.5
LA CORRUPCIN...................................................................................44
CONCLUSIONES.................................................................................................47
INTRODUCCIN
1.1
un crecimiento que
delictivas
como
fraudes
contables
financieros
proliferen
1.2
Existe consenso entre los autores referentes en el tema en cuanto al origen del
trmino forense, ste proviene del latn forensis que significa pblico, a su
vez, forensis se deriva de frum, que significa foro, plaza pblica o de
mercado.
Se dice que antiguamente en Roma y en otras ciudades del Imperio Romano,
tanto las asambleas pblicas como las transacciones comerciales y las
actividades polticas se realizaban en la plaza principal. Entre otras actividades,
en dichos foros se trataban los negocios pblicos y se celebraban los juicios.
Cuando una profesin sirve de soporte, asesora o apoya a la justicia para que se
juzgue sobre el cometimiento de un delito, se le denomina forense, o sea, lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y a la aplicacin de la ley, ya que se
busca un profesional idneo para asistir al juez en asuntos legales y para que
aporte pruebas.
Autores como Miguel Cano y Danilo Lugo, se remontan a los aos 30 en
Estados Unidos para describir el origen de la auditora forense, sealando que
el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento
de impuestos que desenmascar al mafioso de Al Capone....
Afirman que el repunte de esta disciplina se dio con el hecho de apresar a Al
Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el
crimen organizado prosper como nunca antes en Estados Unidos, ya que se
logr conseguir millones de dlares mediante la utilizacin de prcticas
criminales.
Para descubrir la existencia de ciertas prcticas criminales, un contador del
Departamento de Impuestos se dedic a buscar pruebas, encontrando como
consecuencia evidencia de stas revisando cuentas de un negocio que lavaba y
planchaba el dinero de Al Capone. Luego la Fiscala indag al lavador de dinero
y analiz su libro de pagos, en base a ello determin que el volumen de ventas
superaba la capacidad terica del negocio. Si bien no se pudo probar
1.3
10
esta
financiera,
de
gestin,
informtica,
tributaria,
ambiental
11
1.4
12
El ltimo objetivo se orienta, en primera instancia, al ejemplo que deben dar las
instituciones pblicas promoviendo comportamientos legtimos y transparentes, y
en segunda instancia, a concientizar a los funcionarios pblicos de las
consecuencias no slo legales sino tambin sociales de actuaciones
deshonestas.
1.5
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14
15
16
1.6
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evitando
extremos
como
la
planificacin
exagerada
la
improvisacin.
TRABAJO DE CAMPO
En el trabajo de campo, se ejecutan los procedimientos de auditora
forense definidos en la fase de planificacin, ms aquellos que se consideren
necesarios durante el transcurso de la investigacin.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser
flexibles ya que en la ejecucin del trabajo de una auditora forense se avanza
con sagacidad y cautela a medida que se obtienen resultados, lo cual puede
requerir que los planes iniciales sean modificados.
El uso de equipos multidisciplinarios integrados por expertos legales,
contadores, informticos entre otros, y del factor sorpresa son fundamentales.
De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con
apoyo de la Polica Nacional, dependiendo del caso sujeto a investigacin.
Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el
sentido de oportunidad. Una investigacin debe durar el tiempo necesario y
preciso. En ocasiones por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta,
escapan o destruyen pruebas; en otros casos, por demasiado apresuramiento, la
evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o en calidad, como sustento
del juez para la emisin de una sentencia condenatoria.
El auditor forense debe conocer o asesorarse respecto de las normas
jurdicas penales (por ejemplo del debido proceso) y otras relacionadas con la
investigacin que est realizando. Esto es fundamental, puesto que, si no realiza
con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el
delincuente financiero aduciendo dao moral o similar.
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COMUNICACIN DE RESULTADOS
La comunicacin de resultados podr ser mediante resultados parciales y
finales. A su vez, debe analizar a quien realizar dichas comunicaciones ya que
un error puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra informacin
o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).
MONITOREO DEL CASO
Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la
investigacin forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que
queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
CAPTULO SEGUNDO:
ASPECTOS GENERALES DE UN AUDITOR FORENSE
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2.1
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21
2.2
telefnica.
Mantener una total divisin entre su medio laboral y familiar, no informar
detalles de su vida personal, no presentar sus familiares a las personas
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Comportamiento personal:
parezcan seguirlo.
Cambiar de vestimenta durante el da, esto evitar una descripcin de la
filmadora.
En su domicilio y oficina tener telfonos con identificador de llamadas y
emergencia.
Tener consigo equipos de seguridad y defensa personal, gas de
seguridad, pistolas de aires, instrumentos de descarga elctrica, silbatos
de alto alcance, considerando siempre las disposiciones legales
correspondientes.
Si el caso amerita, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas,
adquirir conocimientos en manejo responsable de armas, obtener
permiso para portarlas y adquirir una de ellas.
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Consideraciones especiales:
la Polica Nacional.
Adquirir conocimientos de defensa personal.
2.3
objetividad.
Objetivo y condiciones del trabajo.
Conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al
compromiso y experiencia que posee.
Es importante fijar por escrito el compromiso asumido por l y por el
cliente, deber ser cuidadosamente redactado ya que puede ser usado
en la corte.
La planificacin de la auditora debe ser constantemente ajustada a los
cambios o a los nuevos hechos que surjan, comunicando dichos cambios
a todos los involucrados, y al emitir su conclusin deber haberse
24
2.4
cualidades:
Gozar de buena salud.
Ser sereno y paciente.
Tener un carcter fuerte con una personalidad bien formada.
Saber trabajar bajo presin.
Ser seguro de s mismo y del trabajo que realiza.
Ser culto.
Tener gran capacidad analtica y de investigacin.
Ser intuitivo, perspicaz, frio y calculador.
Ser honesto e insobornable.
Ser objetivo e independiente, y no influenciable.
Ser imaginativo.
Poseer agilidad mental y ser rpido en la reaccin.
Ser ordenado.
Ser tolerante y adaptable a cualquier medio.
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Tambin seala que dado que las tareas inherentes a la auditora forense
producen un fuerte agotamiento fsico y mental debido a la presin, los riesgos,
la dificultad en la obtencin de la evidencia y el tiempo invertido, ser importante
que la persona que ejercer esta actividad tenga cierto sentido del humor.
Sin dudas un auditor con un espritu crtico, analtico y escptico, estar
siempre con una actitud vigilante, estas caractersticas permitirn actuar como
un control proactivo en la lucha contra el fraude y la corrupcin.
De lo expuesto en el captulo se desprende que, el auditor forense deber
contar con ciertas caractersticas necesarias de formacin acadmica, de
experiencia adquirida a lo largo de los aos que se ha desempeado como
profesional y, por ltimo, ciertos aspectos relativos a la personalidad.
El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto
conocedor de: contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas,
informtica, tcnicas de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.
En cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser objetivo,
independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente,
precavido.
Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser
intuitivo, un escptico permanente de todo y de todos, capaz de identificar
oportunamente cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre
por el escepticismo profesional.
El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en la actual
sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupcin financiera, pblica y
privada.
Las nuevas metodologas que utiliza la auditora forense requieren que el auditor
forense tenga algunas habilidades que no son tradicionales en el auditor de
estados financieros, tales como:
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27
2.5
Una
comprensin
de
motivacin-
Habilidades
de
comunicacin,
28
2.6
obligaciones
derivadas
de
los
productos,
disputas
de
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31
2.7
DELITOS FINANCIEROS
32
2.8
FRAUDE FINANCIERO
Fraude es cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o
de delitos informticos.
Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos
Prdidas o ganancias ficticias
Sobre o sub valoracin de cuentas contables
Sobre o sub valoracin de acciones en el mercado.
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El fraude ha crecido en forma importante en los ltimos aos, sobre todo los
fraudes internos y el crimen organizado. Este crecimiento se explica en parte por
la actitud que la gerencia adopta frente a los mismos, posicin reactiva, sin
incorporar dentro de la gestin, planificacin y estrategia gerencial prcticas de
prevencin de los mismos.
Por su parte, la mayor presencia de crimen organizado, la mayor corrupcin
de los empleados, el desarrollo de tcnicas para la falsificacin
la mayor
34
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en algunas reas.
Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del
Por ltimo, es necesario mencionar cuales son los factores que facilitan el
desarrollo y crecimiento de este tipo de delitos, entre ellos se encuentran el
debilitamiento de ciertos valores ticos tradicionales, una legislacin desfasada
sobre todo en la mayora de los pases latinoamericanos, la falta de cultura de la
prevencin, productos y procesos ms complejos, y el ms importante de todos,
el desarrollo del ciber espacio, visto como la base de fraude ya que permite
concretar operaciones importantes en tiempo real y nunca llegar a dar con los
responsables.
Los fraudes financieros representan uno de los campos de accin de la
auditora forense, de hecho es, junto con el delito de lavado de dinero y activos,
las actividades ilcitas que predominan entre los casos que la auditora forense
investiga.
Las tcnicas que la auditora forense debe llevar adelante para su prevencin
y deteccin deben ser cuidadosamente planificadas, ya que cualquier error en su
ejecucin puede provocar perder la pista a los responsables de tales delitos,
quienes elaboran de manera muy imaginativa y minuciosa la forma para llevarlos
adelante, en consecuencia en la prctica adoptan diversas variedades. Esta
complejidad hace que el auditor forense no pueda establecer un procedimiento
estandarizado en su investigacin, sino que debe ir amoldando los clsicos
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2.9
LAVADO DE ACTIVOS
Dado el importante desarrollo que tuvo este delito a nivel mundial en los
37
Obtencin del dinero, efectivo o medios de pago, por medio del desarrollo
de actividades ilcitas.
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Estricta confidencialidad
Legitimar su dinero
Lograr que el origen de los recursos y su destino sean disimulados
mediante la formacin de rastros de papeles y transacciones complejos.
Seales de alerta:
Existen diversas situaciones que ante su presencia nos pueden estar dando
la pauta de que una persona o una organizacin est involucrada o est cerca
de ser parte de operaciones de lavado de activos.
sin
explicacin
aparente
experimenta
una
importante
40
Empresas
con
dificultades
econmicas
que
presentan
nuevos
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sus economas
mediante
la
privatizacin. Las
organizaciones delictivas tienen los medios econmicos para hacer una mejor
oferta que los compradores legtimos por empresas de propiedad del Estado.
Costo social
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Narcotrfico
Extorsin
Fraude
Secuestro / Rescate
Corrupcin
Terrorismo
Malversacin Pblica
Evasin de Impuestos
Negocios Deshonestos (cuello blanco), entre otros.
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Es muy importante que las autoridades puedan crear estrategias que ayuden
a minimizar los delitos relacionados con el lavado de dinero; as como tambin
supervisar y fortalecer las instituciones financieras del pas.
Auditora Forense aplicada al delito de lavado de dinero y activos:
El auditor forense frente a una sospecha de este delito va a intentar buscar
demostrar el origen ilcito de los recursos, para lo cual realizar determinadas
acciones para lograr promover el desarrollo de la actividad ilcita y de esa forma
obtener la prueba del delito.
En el caso particular de este delito encontramos que las diversas
investigaciones tendientes a detectar los mismos se basan en fuentes de
informacin tales como informantes clave, registros bancarios, informacin que
puede proveer el gobierno, registros comerciales, bases de datos, artculos
publicados, rdenes judiciales, anlisis de informacin contable, etc.
La investigacin financiera es fundamental para obtener informacin de la
historia del sospechoso y de esa forma llegar a rastrear el origen de los fondos
con los cuales se realizaron determinadas compras, inversiones, pagos o gastos
en general.
Tal como mencionan Miguel Cano y Danilo Lugo, prevenir, detectar,
investigar y comprobar este delito, requiere de habilidades y conocimientos
profundos en materia jurdica, investigativa, contable y financiera, que faciliten, a
partir de indicios como operaciones sospechosas e inusuales, obtener pruebas
convincentes que requiere la justicia para sentenciar.
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2.11 LA CORRUPCIN
La corrupcin es un acto ilegal que se produce cuando una persona abusa
de su poder para obtener algn beneficio para s mismo, para sus familiares o
para sus amigos. Requiere que participen dos actores, uno que por su posicin
de poder pueda ofrecer algo valioso y otro que est dispuesto a pagar para
obtenerlo.
Dentro de este delito, el ms comn es la corrupcin poltica, definida como
el mal uso pblico (gubernamental) del poder para conseguir una ventaja
ilegtima, generalmente secreta y privada.
Por otra parte, la corrupcin facilita otro tipo de hechos criminales como el
trfico de drogas, el lavado de dinero y la prostitucin ilegal.
Independientemente del tipo de gobierno, todos los gobiernos son
susceptibles a la corrupcin. Sus formas varan, pero las ms comunes son el
uso ilegtimo de informacin privilegiada, el trfico de influencias, el patrocinio,
sobornos, extorsiones, fraudes, malversacin, la prevaricacin, el nepotismo y la
impunidad.
El desarrollo de los pases se ve deteriorado por la corrupcin ya que el
dinero que se gasta en corrupcin deja de gastarse en los servicios pblicos que
proporciona el gobierno, como pueden ser transporte pblico, electricidad, agua
potable, infraestructura vial, etc.
La corrupcin poltica es una realidad mundial; su nivel de tolerancia o de
combate evidencia la madurez poltica de cada pas.
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el
plano
de
las
relaciones
econmicas,
comerciales
polticas
48
CONCLUSIONES
49
BIBLIOGRAFA
CANO
MIGUEL
LUGO
DANILO,
AUDITORA
FORENSE
EN
LA
WWW.AUDITORAFORENSE. NET.