JURISPRUDENCIA COMENTADA:

Se puede invocar la prescripcin de deuda ante el ejecutor coactivo?

Anlisis de Resolucin del Tribunal Fiscal que no constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07879-5-2011
NUESTRA OPININ
Mery BAHAMONDE QUINTEROS*

INTRODUCCIN
La cobranza coactiva se encuentra enmarcada en la facultad de recaudacin de la Administracin
Tributaria, la cual es una facultad central en toda Administracin Tributaria, pues est destinada a
procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto,
de manera coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza segn
sea el caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigedad o la naturaleza
de los contribuyentes.
En ese sentido, de acuerdo a la Resolucin de Observancia Obligatoria N 15607-5-2010, procede
que el Tribunal Fiscal en la va de la queja emita pronunciamiento sobre la legalidad de un
procedimiento de cobranza coactiva iniciado al amparo del Cdigo Tributario, cuando el quejoso solicita
que se ordene su conclusin y el ejecutor coactivo acredita que ste ha sido suspendido
temporalmente.
Ahora bien, solo podr ser deuda exigible coactivamente aquella que no se encuentre prescrita; en ese
sentido tiene derecho a oponer al ejecutor coactivo una solicitud de prescripcin de la deuda materia
cobranza coactiva en virtud de lo previsto en el artculo 47 del Cdigo Tributario, pues la prescripcin
solo puede ser declarada a solicitud de parte, la cual puede plantearse incluso estando incurso el
procedimiento de cobranza coactiva, constituyndose entonces en una obligacin del ejecutor coactivo
antes de iniciar la cobranza coactiva verificar si es que la deuda cuyo cobro se pretende se encuentra
prescrita o no.
Al respecto la Resolucin del Tribunal Fiscal N 07879-5-2011, materia de anlisis establece un
criterio beneficioso para el contribuyente, pues se pronuncia respecto a la prescripcin de la deuda
materia de cobranza coactiva invocada aun cuando la Administracin Tributaria haba dado trmite de
procedimiento no contencioso a la solicitud de prescripcin presentada por el deudor tributario.
Cabe sealar que la RTF N 07879-5-2011, materia de comentario denota una manifiesta dualidad de
criterio del Tribunal Fiscal, pues dicho rgano mediante RTF de Observancia Obligatoria N 12880-42008 ha sealado que no procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al
encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa
Consideramos que en aplicacin del segundo prrafo del artculo 154 del Cdigo Tributario toda vez que
se han presentado fallos contradictorios entre s, la Presidenta del Tribunal Fiscal deber someter a
debate en Sala Plena para decidir el criterio que debe prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones que emitida el rgano colegiado.

A continuacin analizaremos la exigibilidad coactiva de las deudas tributarias y la queja como

herramienta procedimental para afrontar una cobranza coactiva.
I. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Para determinar la validez de un procedimiento de cobranza coactiva no basta la existencia de deuda
tributaria a cargo del deudor tributario sino que aquella debe ser exigible coactivamente conforme a lo
prescrito en los literales del a) al e) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
A continuacin analizaremos cada supuesto que la norma contempla como deuda exigible
coactivamente planteando casos prcticos que ayudan a una mejor comprensin.
a)

La deuda establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la

Administracin y no reclamadas en el plazo de ley; es decir, aquellos valores cuyo plazo mximo de
reclamo sin pago es de 20 das hbiles luego de notificado de acuerdo a lo previsto por el artculo
137 del Cdigo Tributario.
Caso Prctico:
El contribuyente Pia S.A. ha recibido una R.D. con fecha 29.12.2011 y recibe la Resolucin de
Ejecucin Coactiva sobre tal deuda, con fecha 18.01.2012. Se le consulta: Se ha iniciado
vlidamente el procedimiento de cobranza coactiva?
Respuesta:
No, pues an no han transcurrido 20 das hbiles posteriores a la notificacin de la R.D. En tal
sentido, la deuda contenida en el valor no es exigible coactivamente.

b) La deuda establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
Esta causal hace referencia a las resoluciones que ponen fin al reclamo de una Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa, declarando la improcedencia o inadmisibilidad de ste y que
no sean apeladas luego del trmino de 15 das hbiles posteriores a la fecha de notificacin. La
apelacin realizada luego del plazo sealado, debe realizarse previo pago de la deuda tributaria. Por
lo tanto, tratndose de resoluciones que resuelven reclamos, la cobranza slo podr iniciarse luego
de transcurridos 15 das hbiles sin la respectiva apelacin.
Lo antes sealado tambin se respalda en la jurisprudencia de observancia obligatoria N 05464-4- 2007
la cual seala que procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido
declarada inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de
apelacin en el plazo de ley. Siempre que no se haya invocado la causal de suspensin del inciso a)
numeral 3 del artculo 119 del CT.
Caso Prctico:
Con fecha 13.01.2012 el reclamo presentado por Vivazo S.A. es declarado inadmisible por no haber
cancelado la Orden de Pago previamente a la presentacin del reclamo, pues para Sunat no se
evidenciaron las circunstancias de improcedencia de la cobranza invocado por el contribuyente. En tal
sentido, el rea de Cobranza Coactiva al haber desaparecido la causal de suspensin (inciso a) numeral
3 del artculo 119 del CT), decide proseguir el procedimiento, notificando con fecha 14.01.2011 Se est
prosiguiendo vlidamente con la cobranza?
Respuesta:
No, pues debe transcurrir 15 das hbiles luego de la notificacin de la resolucin que declara
inadmisible, pues se invoc la causal de suspensin del inciso a) numeral 3 del art 199 del CT. Por lo
tanto, no se puede iniciar o proseguir vlidamente un procedimiento de Cobranza Coactiva, si no ha
transcurrido el plazo fijado sin verificarse la apelacin. Podr interponer Queja.

c) La establecida en la Resolucin de Prdida de Fraccionamiento notificada, cabe sealar que se

mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
d) La deuda que conste en una Orden de Pago notificada conforme a Ley.
Por tanto, tratndose de rdenes de Pago, la cobranza puede iniciarse en cualquier momento,
salvo la posibilidad de suspensin del procedimiento por aplicacin del segundo prrafo del artculo
119 del Cdigo Tributario. El Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N
034549-2-2003 ha sealado que de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 119 del
Cdigo Tributario y al inciso d) del artculo 31 de la Ley 26979, procede la suspensin del
procedimiento de cobranza coactiva siempre que el recurso impugnativo se haya presentado
oportunamente.
Por su parte el Tribunal Constitucional ha sealado mediante Expediente N 03797-2006-PA/TC ha
establecido que la notificacin conjunta de una orden de pago y de su resolucin de ejecucin coactiva
implica una vulneracin al debido procedimiento y al derecho de defensa en sede administrativa. En
consecuencia no es exigible coactivamente la orden de pago que ha sido notificada conjuntamente con
la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Caso Prctico
Con fecha 29.12.2011 se notifica una Orden de Pago al contribuyente Mosca S.A. y recibe la
Resolucin de Ejecucin Coactiva con fecha 02.01.2012 Se le consulta: se ha iniciado vlidamente el
procedimiento de cobranza coactiva?
Respuesta
S, pues tratndose de rdenes de Pago, la cobranza puede iniciarse luego de que haya surtido
efectos la notificacin de las rdenes de pago.
Caso Prctico
Si en el caso propuesto anteriormente, Mosca s.a. reclama la deuda contenida en la Orden de Pago, al
amparo inciso a) numeral 3 del artculo 119 del Cdigo Tributario, con fecha 02.01.2012 Seguir
siendo vlido el procedimiento de cobranza coactiva iniciado?
Respuesta
En tanto Mosca S.A. se ampara en el inciso c) del artculo 119 del Cdigo Tributario y ha interpuesto
su reclamo dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago, la cobranza, aunque
vlidamente iniciada, debe suspenderse, a la espera del resultado del reclamo.

II. LA DEUDA PRESCRITA NO ES DEUDAS NO EXIGIBLE COACTIVAMENTE

El artculo 47 del Cdigo Tributario seala que la prescripcin solo puede ser declarada a solicitud de
parte; en ese sentido la referida solicitud puede ser invocada por el deudor tributario en cualquier estado
del procedimiento de cobranza.
En ese sentido el Tribunal Fiscal ha sealado en senda jurisprudencia tales como la RTF N 6302-42008 el Tribunal Fiscal que el ejecutor coactivo es quien debe pronunciarse sobre la prescripcin y no
corresponde que ste de trmite de solicitud no contenciosa; asimismo la resolucin materia de
comentario N 7879-5-2011, tambin ha sealado que toda vez que el ejecutor coactivo no ha
respondido a la solicitud de prescripcin presentada ante el ejecutor coactivo, corresponde que el
Tribunal se pronuncie respecto a la prescripcin de la deuda materia de cobranza coactiva y por ende
orden la conclusin de la cobranza coactiva.
Efecto, el cmputo del plazo prescriptorio implica el anlisis de los actos de notificacin que hayan
interrumpido el cmputo del plazo, al respecto la Resolucin de Observancia Obligatoria N 11952-9
2011 la cual ha sealado que a efecto de que opere la causal de interrupcin del cmputo del plazo de
prescripcin prevista por el inciso f) del artculo 45 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, cuando sta es invocada en procedimientos

contenciosos y no contenciosos tributarios, se debe verificar que los actos a que dicha norma se refiere
hayan sido vlidamente notificados dentro de un procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva
iniciado conforme a ley, mediante la notificacin vlida de los correspondientes valores y la resolucin
de ejecucin coactiva que le da inicio.
III. QUEJA COMO HERRAMIENTA PROCEDIMENTAL CONTRA LA COBRANZA COACTIVA
En virtud a lo establecido por el artculo 101 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Suprema N 135-99-EF y modificatorias, el Tribunal Fiscal es competente para resolver quejas
presentadas por deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en la antes citada norma a fin de corregir y reencauzar el
procedimiento bajo el marco de las normas correspondientes.
Asimismo el artculo 155 del Cdigo Tributario seala que Queja ante el Tribunal Fiscal se presenta
cuando considere que no se ha seguido el Procedimiento de acuerdo a lo sealado en el Cdigo y en el
Reglamento de Cobranza Coactiva. El Ejecutor deber cumplir con lo ordenado por el Tribunal Fiscal,
bajo responsabilidad.
Puede ser materia de queja los siguientes actos de la Administracin Tributaria:
Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda exigible.
La deuda materia de cobranza coactiva se encuentra prescrita
Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas por falta de motivacin.
Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de suspensin.
Se efecta la notificacin invlida del valor o de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
En cuanto a la queja por cobranza coactiva por deuda prescrita el Tribunal Fiscal mediante RTF de
Observancia Obligatoria N 01194-1-2006 ha sealado que procede que el Tribunal Fiscal en va
de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.
Cabe sealar que no obstante lo antes sealado es prctica usual que la Administracin Tributaria
otorgue trmite de solicitud no contenciosa a los escritos de prescripcin que el contribuyente presenta
ante el ejecutor coactivo, lo cual implica una vulneracin del debido procedimiento de cobranza coactiva.
Al respecto el Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 08862-22004 ha establecido que procede discutir en queja la calificacin efectuada por la Administracin
Tributaria respecto de los escritos presentados por los Administrados, en tanto dicha actuacin
representa una infraccin al procedimiento tributario.
En virtud de lo expuesto, consideramos que de manera equivocada y dejando en completa indefensin
al contribuyente ante el arbitrario procedimiento de cobranza coactiva iniciado por deudas prescritas, el
Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 12880-4-2008 seal que no
procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en
cobranza coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa.
En efecto, la sala 5 del Tribunal parece haberse dado cuenta de su criterio equivocado adoptado, y
mediante la RTF N 7879 materia de comentario ha corregido el error; sin embargo de la revisin de la
jurisprudencia nos hemos percatado que no es el criterio asumido por las dems salas del Tribunal
Fiscal por lo que urge que la Presidenta del Tribunal Fiscal someta a reconsideracin el criterio
establecido en la RTF de Observancia Obligatoria N 12880-4-2008 y se le devuelva el contenido
valioso de la figura de la prescripcin que representa la aplicacin del principio de seguridad jurdica y
certeza de que castiga la inaccin de la Administracin Tributaria no permitindole ejercer las facultades
de determinacin, cobro y sancin.

CONCLUSIONES:
Slo podr ser deuda exigible coactivamente aquella que no se encuentre prescrita; en ese sentido
tiene derecho a oponer al ejecutor coactivo una solicitud de prescripcin de la deuda materia cobranza
coactiva en virtud de lo previsto en el artculo 47 del Cdigo Tributario, pues la prescripcin solo puede
ser declarada a solicitud de parte, la cual puede plantearse incluso estando incurso el procedimiento
de cobranza coactiva, constituyndose entonces en una obligacin del ejecutor coactivo antes de
iniciar la cobranza coactiva verificar si es que la deuda cuyo cobro se pretende se encuentra prescrita
o no.
Urge que la Presidenta del Tribunal Fiscal someta a reconsideracin el criterio establecido en la RTF
de Observancia Obligatoria N 12880-4-2008 y se le devuelva el contenido valioso de la figura de la
prescripcin, adoptando el criterio establecido en la RTF N 07879-5-2011 materia de anlisis.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------* Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Catlica, especialista en Tributacin, Mster en Derecho Tributario y Poltica
Fiscal en la Universidad de Lima y Mster en Derecho de Empresa por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Ex asesora
legal del Tribunal Fiscal y de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria- SUNAT. Ex jefa del rea Tributaria de Contadores y Empresas. Es autora de artculos de investigacin en materia tributaria,
los cuales son publicados en la Revista Contadores y Empresas, Dilogo con la Jurisprudencia, Actualidad Jurdica y Revista Jurdica del
Per. Tax Manager de B&B Abogados y Contadores.