SISTEMA DE DETRACCIONES CASUISTICA

C.P.C. Csar Rodrguez Rojas

Operaciones Sujetas

Operaciones Sujetas
I.
II.
III.

A la venta interna de bienes y

prestacin de Servicios:

Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT
(Anexo 1 , Anexo 2 , Anexo 3 )

Al servicio de transporte de bienes

Resolucin de Superintendencia

por va terrestre:

N 073-2006/SUNAT

Al servicio de transporte pblico

Resolucin de Superintendencia

pasajeros realizado por va terrestre: N 057-2007/SUNAT

IV. A las operaciones sujetas al IVAP:

Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Resolucin de Superintendencia

V.

A los servicios de espectculos

pblicos no deportivos:

N 250-2012/SUNAT
(Vigente hasta el 31.12.2014 Derogado a partir del 01.01.2015.
RS 343-2014/SUNAT)

Funcionamiento

Liberacin de Fondos

I. Procedimiento General
a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo
N 940, sern considerados de libre disposicin. Tratndose
de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes
y Agentes de Retencin del IGV, el plazo sealado en el
prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como
mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal
condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin.
6

b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la

SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que
evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin
Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o
general que no hubieran vencido.
b.2) Tener la condicin de domicilio No habido de acuerdo a las
normas vigentes.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario (No presentar
la declaracin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos).
7

c. La "Solicitud de libre disposicin de los montos

depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr
presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al
ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los
meses de enero, mayo y setiembre. Cuatro (4) veces al ao:
Enero, Abril, Julio y Octubre vigente a partir del 01/04/15.
Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes o Agentes de Retencin del IGV, la
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse
como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros
cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.
8

d. La libre disposicin de los montos depositados

comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes
precedente al anterior a aqul en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse
respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) meses
(Buenos Contribuyentes y Agentes de Retencin) o cuatro
(4) meses consecutivos como mnimo. Tres (3) meses a
partir del 01/04/15.

Consecuencias de no realizar el depsito

Las consecuencias por no realizar el depsito de acuerdo a
las disposiciones aplicables al sistema son las siguientes:
a) Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
b) Imposibilidad de ejercer el derecho al crdito fiscal.
c) El comiso de bienes.

10

Operaciones Sujetas (Vigentes)

OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA
VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
TIPO DE BIEN O SERVICIO

CDIGO

PORCENTAJE HASTA EL

PORCENTAJE DESDE EL

31.12.2014

01.01.2015

9%

EXCLUDO

3.85%

3.85%

AZCAR

ARROZ PILADO

ALCOHOL ETLICO

9%

EXCLUDO

RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1)

9%

4%

MAZ AMARILLO DURO

9%

4%

ALGODN

9%

EXCLUIDO

CAA DE AZCAR

9%

EXCLUIDO

MADERA

9%

4%

ARENA Y PIEDRA

12%

10%

15%

15%

RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES,

10

DESPERDICIOS Y FORMAS PRIMARIAS DERIVADAS DE

LOS MISMOS

11

OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA

VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
TIPO DE BIEN O SERVICIO

CDIGO

12

PORCENTAJE HASTA EL
31.12.2014

PORCENTAJE DESDE EL
01.01.2015

11

BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR RENUNCIA A LA

EXONERACIN

9%

EXCLUIDO

12

INTERMEDIACIN LABORAL Y TERCERIZACIN

12%

10%

14

CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES

4%

4%

16

ACEITE DE PESCADO

9%

EXCLUIDO

17

HARINA, POLVO Y PELLETS DE PESCADO, CRUSTCEOS,

MOLUSCOS Y DEMS INVERTEBRADOS ACUTICOS

9%

4%

18

EMBARCACIONES PESQUERAS

9%

EXCLUIDO

19

ARRENDAMIENTO DE BIENES

12%

10%

20

MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE BIENES MUEBLES

12%

10%

21

MOVIMIENTO DE CARGA

12%

10%

22

OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES

10%

10%

23

LECHE

4%

EXCLUIDO

24

COMISIN MERCANTIL

12%

10%

25

FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO

12%

10%

26

SERVICIO DE TRANSPORTE PERSONAS

12%

10%

27

TRANSPORTE DE CARGA

4%

4%

28

TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR

VA TERRESTRE (2)

S/. 2.00 S/. 4.00 por eje

S/. 2.00 S/. 4.00 por eje

29

ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR

9%

EXCLUIDO

30

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

4%

4%

OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA

VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
TIPO DE BIEN O SERVICIO

CDIGO

PORCENTAJE HASTA EL
31.12.2014

PORCENTAJE DESDE EL
01.01.2015

31

ORO GRAVADO CON EL IGV

12%

10%

32

PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS GNEROS CAPSICUM

O PIMIENTA

9%

EXCLUDO

33

ESPARRAGOS

9%

EXCLUDO

34

MINERALES METLICOS NO AURFEROS

12%

10%

35

BIENES EXONERADOS DEL IGV

1.50%

1.50%

36

ORO Y DEMS MINERALES METLICOS EXONERADOS DEL

IGV

4%

1.50%

37

DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

10%

10%

38

ESPECTCULOS PBLICOS

4%

EXCLUDO

39

MINERALES NO METLICOS

12%

10%

40

BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL IGV

4%

4%

41

PLOMO

15%

EXCLUDO

(1) La tasa es de 15% (31.12.2014) o 10% (01.01.2015) para los que no estn en la Lista de Proveedores publicada por la SUNAT.
(2) No es porcentaje sino monto por cada eje.

13

CASUISTICA

14

CASO 1: Venta e Instalacin de mdulos

temporales.
La venta e instalacin de mdulos temporales de vivienda
en zonas afectadas por desastres naturales se encuentra
comprendida dentro de las actividades de construccin y
sujeta, como tal, al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT)?
INFORME N. 029-2014-SUNAT/4B0000

15

Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin de

Superintendencia N. 183 - 2004/SUNAT establece como
operaciones sujetas al SPOT, a los contratos de construccin y
servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
As, el numeral 9 del referido Anexo, incorporado por la
Resolucin de Superintendencia N. 293-2010/SUNAT, incluye a
los contratos de construccin sujetos al SPOT(1) con el
porcentaje del 4%(2); entendindose como tales a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d)
del artculo 3 de la Ley del IGV con excepcin de aquellos que
consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento
o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario.
16

Sobre el particular, el inciso d) del artculo 3 d el TUO de

la Ley de IGV, seala que se entiende por construccin a
las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
En cuanto a la versin particular de la CIIU que debe
considerarse,
en
el
Informe
N.
003-2011SUNAT/2B0000(3) se ha concluido que para efecto de la
aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se
debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU(4).
17

El servicio de instalacin de mdulos temporales de

vivienda realizado por un sujeto distinto al fabricante, se
encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT.
El servicio de instalacin brindado con motivo de la venta
de los mdulos temporales de vivienda no est sujeto al
SPOT, toda vez que aquel forma parte de la operacin de
venta de tales bienes, y esta no se encuentra sujeta a dicho
sistema.
18

CASO 2: Servicios Complementarios se les

aplicar tratamiento del principal.
La compra venta de un bien(3) en la que se incluye de
manera accesoria la prestacin de un servicio gravado con
el IGV, y cuyo porcentaje de detraccin es el 9%, se
encuentra sujeta al SPOT? De ser afirmativa la respuesta,
dicho porcentaje se aplica al monto total de la operacin o
slo a la parte correspondiente a la prestacin del servicio?
CARTA N. 159 -2013-SUNAT/200000

19

Debe tenerse en cuenta que en el Informe N. 040-2013SUNAT/4B0000(4) se ha sealado que a partir de la vigencia
de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N.
1110, a efectos de definir el importe de la operacin sobre el
cual se aplicar la detraccin a que obliga el SPOT, la norma
efecta una remisin al artculo 14 del TUO de la Ley de
IGV(5), el cual incluye dentro de la base imponible de este
impuesto, tratndose de la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin al valor de, entre otros, los
servicios complementarios a ellos que se realicen a favor del
comprador o usuario; lo que implica incorporar a estos ltimos
en el tratamiento de los primeros bajo la consideracin de una
sola operacin.
20

As, conforme se agrega en dicho documento, si con motivo de la

venta, prestacin de servicios o contrato de construccin se prestan
servicios complementarios a favor del comprador o usuario, para fines
del SPOT deber considerarse que tales prestaciones corresponden a
alguna de las operaciones antes sealadas y, por tanto, se les aplicar
el tratamiento previsto para stas.
En tal sentido, si la compra venta a que se refiere la consulta,
incluye de manera accesoria la prestacin de un servicio, debe
entenderse que la retribucin de este forma parte del valor de
venta de los bienes, debiendo verificarse para efectos del SPOTel tratamiento que corresponde a dicha venta.
21

CASO 3: Un Comprobante sujeto a

detraccin no puede contener operaciones
distintas a stas.
En relacin con el monto de la operacin, el SPOT se
aplica sobre el monto total facturado en el comprobante de
pago, incluido el de los servicios gravados y no gravados
con el IGV, o sobre el monto de los servicios gravados?
CARTA N. 159 -2013-SUNAT/200000

22

Entendemos que hace alusin a dos operaciones de

prestacin de servicios independientes entre s, debiendo
indicar al respecto que, conforme a lo dispuesto en el inciso
a) del numeral 19.1 del artculo 19 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, los comprobantes
de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT
no podrn incluir operaciones distintas a stas.
Siendo ello as, en el caso de la prestacin de servicios
gravados y no gravados con el IGV, corresponder emitir un
comprobante de pago incluyendo slo aquellas operaciones
23

que se encuentren sujetas al SPOT, y otro, respecto de las

operaciones que no se encuentran sujetas a dicho Sistema,
como es el caso de los servicios no gravados con el IGV(7).
As, el monto del depsito a que obliga el SPOT se calcular
sobre el importe consignado en el comprobante de pago y
que comprende a los servicios gravados con el IGV.

24

INFRACCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SISTEMA
N
1
2

4
5

Infraccin
El sujeto obligado que no efecto el depsito
El proveedor que permita el traslado de los bienes
fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado

Sancin
50% del importe no depositado
50% del monto que debi
depositarse

el ntegro del depsito.

El sujeto que por cuenta del proveedor permita el
50% del monto del depsito.
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado
el depsito.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos depo100% del importe indebidamente
sitados un destino distinto al previsto en el Sistema.
utilizado.
Las Administradoras de peaje que no cumplan con
50% del importe no depositado
depositar los cobros realizados a los transportistas que
prestan el servicio de transp. De pasajeros via terrestre.
25

RGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES APLICABLE AL SPOT
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
modificado por la Resolucin de Superintendencia N 3752013/SUNAT

26

Anexo de la R.S. 375-2013/SUNAT

SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias)

CRITERIO DE
GRADUALIDAD

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga

la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien o
prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se
pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga
la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio quien ejecuta
la construccin de acuerdo a lo sealado en el segundo
prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el
tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5
del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de dichos bienes.

27

SUBSANACIN

100%

MODIFICACION DEL REGIMEN DE

GRADUALIDAD

Se han eliminados los tramos del 100%, 70% y 50%

Se conserva la base de la multa (50% del monto no
depositado) sealado por el Decreto Legislativo N 1110 del
20/06/2012 vigente desde el 01/07/2012.
Se aplica slo para las infracciones SUBSANADAS (fecha en
que se realiza el depsito) desde el 01/02/2014; es decir,
desde la vigencia de la Resolucin de Superintendencia N
375-2013/SUNAT.

28