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Internacionales
de Auditora
Las
normas
de
auditora
generalmente
aceptadas
pueden
considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el
desempeo del trabajo de auditoria
profesional. Por esta razn, durante
muchos aos han constituido y
constituyen en la mayora de pases
el soporte obligado de las actividades
que conducen Contadores pblicos.
Las
Normas
Internacionales
de
Auditora deben ser aplicadas, en
forma obligatoria, en la auditora de
estados financieros y deben aplicarse
tambin,
con
la
adaptacin
necesaria, a la auditora de otra
informacin
y
de
servicios
relacionados.
En
circunstancias
excepcionales, un auditor puede
juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma ms
efectiva el objetivo de una auditora.
Cuando tal situacin surge, el auditor
deber
estar
preparado
para
justificar la desviacin.
Informacin Introductoria
Asuntos Generales
Planeamiento
Control Interno
Evidencia de Auditoria
Utilizacin del Trabajo de
Otros
El dictamen de Auditora
reas especializadas
Servicios Relacionados
Declaraciones de Auditoria
AUDITORIA
AUDITORIA. Es una revisin analtica
hecha por un contador pblico, del
control
interno
y
registros
de
contabilidad
de
una
empresa
mercantil u otra unidad econmica,
que precede a la expresin de su
opinin acerca de la correccin de los
estados financieros.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA
CONTADURA
PBLICA.
Auditoria externa: Es un examen de
estados financieros hecho con el fin
de formar una opinin imparcial sobre
bases objetivas.
Auditoria interna: Es una funcin
evaluadora independiente establecida
dentro de una organizacin con el fin
de
examinar
y
evaluar
sus
actividades, como un servicio a la
organizacin.
Auditoria gubernamental: Es el
estudio de eficiencia y economa en la
utilizacin de los recursos; por
ejemplo el equipo del gobierno.
Auditora financiera: Es un examen
sistemtico de los estados financieros,
los registros y las operaciones
correspondientes para determinar la
observancia de los P.C.G.A. de las
polticas de la administracin y de los
requisitos fijados.
Auditoria
operacional:
Es
el
examen sistemtico de las actividades
de una organizacin o de un
Glosario de trminos
Esta norma presenta un glosario de
los trminos de auditora ms
comnmente utilizados en estas
normas internacionales.
del
negocio
Control Interno:
400 Evaluacin de riesgos y
control interno (NIA 6) El propsito
de esta norma es proporcionar pautas
referidas a la obtencin de una
comprensin y prueba del sistema de
control interno, la evaluacin del
riesgo inherente y de control y la
utilizacin de estas evaluaciones para
disear procedimientos sustantivos
que el auditor utilizar para reducir el
riesgo
de
deteccin
a
niveles
aceptables.
Auditora en un ambiente de sistemas
de informacin por computadora (NIA
15)
Esta norma proporciona la orientacin
necesaria para cumplir con los
principios bsicos de auditora cuando
sta es llevada a cabo en un ambiente
computacional. A los fines de esta
norma, existe un ambiente de
sistemas
de
informacin
computarizada cuando un computador
de cualquier tipo o tamao es
utilizado por la entidad en el
procesamiento
de
informacin
financiera de importancia para la
auditora, ya sea que el computador
es operado por la entidad o por un
tercero. Enfatiza que el auditor
debera conocer en forma suficiente el
hardware
y
los
sistemas
de
procesamiento para planificar el
trabajo y comprender de qu manera
afectan al estudio y a la evaluacin
del control interno y la aplicacin de
los procedimientos de auditora,
incluyendo tcnicas asistidas por
computador.
402 Consideraciones de auditora
en
entidades
que
utilizan
organizaciones prestadoras de
servicios (Addendum 2 a NIA 6)
Esta norma establece que el auditor
debe
obtener
una
comprensin
adecuada de los sistemas contables y
el control interno para planificar la
auditora y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo. La entidad emisora
de los estados financieros puede
contratar los servicios de una
organizacin
que,
por
ejemplo,
ejecuta transacciones y lleva la
contabilidad
o
registro
de
las
transacciones, y procesa los datos
correspondientes. El auditor debe
considerar de qu manera una
organizacin prestadora de servicios
afecta los sistemas contables y el
control interno del cliente.
500-599 Evidencia de Auditora
500 Evidencia de Auditora (NIA 8)
El propsito de esta norma es ampliar
el principio bsico relacionado con la
evidencia de auditora suficiente y
adecuada que debe obtener el auditor
para poder arribar a conclusiones
razonables en las que basar su
opinin con respecto a la informacin
financiera y los mtodos para obtener
dicha evidencia.
501 Evidencia de auditora Consideraciones adicionales para
partidas especficas
El propsito de esta norma es
proporcionar pautas relacionadas con
200-299 Responsabilidades
200 Objetivos y principios bsicos
que regulan una auditora de
estados financieros
(NIA 1)
Esta norma establece que el objetivo
de la auditora de estados financieros,
preparados dentro del marco de
polticas contables reconocidas, es
permitir que el auditor exprese su
opinin
sobre
dichos
estados
financieros para ayudar a establecer
la credibilidad de los mismos. El
auditor por lo general determina el
alcance de auditora de acuerdo con
los requerimientos de las leyes,
reglamentaciones o de los organismos
profesionales
correspondientes.
Adems, esta norma describe los
principios bsicos que regulan las
responsabilidades de un auditor, y
que deben ser cumplidos cuando se
lleva a cabo una auditora. Dichos
principios bsicos son aplicables al
examen de la informacin financiera
de una entidad, ya sea sta con o sin
fines de lucro, y sin tener en cuenta
su tamao y forma jurdica, cuando
dicho examen es conducido con el
propsito de expresar una opinin
sobre la misma. Esta norma cubre
aspectos tales como integridad,
objetividad
e
independencia,
confiabilidad,
destrezas
y
competencia, trabajo efectuado por
terceros,
documentacin,
planificacin, evidencia de auditora,
conclusiones de auditora e informe.
210 Cartas para el acuerdo de los
trminos sobre un trabajo de
auditora (NIA 2)
Esta norma proporciona pautas para
la preparacin de la carta de
analticos
Esta
norma
proporciona
detalladas
con
respecto
pautas
a
la
estimaciones
de
la
de
otro
los
los
(Declaracin 4)
Esta
Declaracin
define
las
responsabilidades fundamentales de
la gerencia, analiza las caractersticas
esenciales de los roles de los
supervisores y auditores, considera el
alcance
de
la
supervisin
de
funciones, y sugiere un mecanismo
para coordinar en forma ms eficiente
el cumplimiento de las tareas de
supervisores y auditores.
1005
Consideraciones
particulares para la auditora de
pequeas empresas
(Declaracin 5)
El propsito de esta Declaracin es
asistir al auditor en la aplicacin de
las
Normas
Internacionales
de
Auditora en las situaciones tpicas
que se presentan en las pequeas
empresas.
1006
Auditora
de
bancos
comerciales internacionales
(Declaracin 6)
con
la
(Declaracin 7)
Esta Declaracin considera la relacin
del auditor con la gerencia, resume
ciertos temas ya contemplados en las
Normas Internacionales de Auditora y
brinda pautas adicionales. Algunos
aspectos de la relacin del auditor con
la gerencia son determinados por
requisitos legales y profesionales.
Otros se rigen por los procedimientos
y prcticas internas del auditor. Los
auditores deben tener en cuenta estos
requisitos, procedimientos y prcticas.
A los fines de esta Declaracin, el
trmino gerencia comprende a los
funcionarios otras personas que
desempean funciones gerenciales
jerrquicas. La gerencia slo incluye a
los directores y el comit de auditora
en aquellos casos en los que stos
desempean dichas funciones.
1008 Evaluacin de riesgos y
control interno- Caractersticas y
consideraciones en un ambiente
de procesamiento electrnico de
datos (Addendum 1 a NIA 6)
Esta
Declaracin
contiene
las
caractersticas y consideraciones ms
importantes
del
ambiente
PED:
estructura organizativa, naturaleza del
procesamiento, aspectos de diseo y
procesamientos, controles interno,
controles generales PED, controles de
aplicacin PED, revisin y evaluacin
de los controles generales y de
aplicacin PED.
Tcnicas de auditora con ayuda de
computadora (NIA 16)
Esta Declaracin es una ampliacin de
la norma 401 y proporciona pautas
detalladas con respecto al uso de
tcnicas de auditora asistidas por la
computadora.
PLANEACION
DE
LA
AUDITORIA Y ETAPAS PARA
SU DESARROLLO
Planear
implica
que
los
administradores
piensen
con
antelacin en sus metas y acciones, y
que basan sus actos en algn mtodo,
plan o lgica, y no en corazonadas.
Los planes presentan los objetivos de
la organizacin y establecen los
procedimientos
idneos
para
alcanzarlos.
La auditora de estados financieros, al
igual
que
otras
actividades
profesionales,
requiere
de
una
planeacin adecuada para poder
alcanzar totalmente sus objetivos en
la forma ms eficiente posible.
El objetivo de planear la auditoria es
establecer
y
explicar
los
procedimientos para la aplicacin
prctica de los pronunciamientos
relativos a la planeacin y supervisin
del trabajo de auditoria.
PRONUNCIAMIENTOS
NORMATIVOS RELATIVOS A
LA PLANEACION DE LA
AUDITORIA
Para planear adecuadamente el
trabajo de auditoria el auditor debe
conocer:
a) Los objetivos, condiciones y
limitaciones del trabajo concreto que
va a realizar.
b) Las caractersticas particulares de
la
empresa
cuya
informacin
financiera se examina, incluyendo
dentro
de
este
concepto
las
caractersticas de operacin, sus
condiciones jurdicas y el sistema de
CI EXISTENTE.
PRIMERA
CLIENTE:
ENTREVISTA
CON
EL
Para
conocer
las
peculiaridades
principales del negocio, el volumen de
operaciones, el nmero de los
empleados y sus labores en general, y
los registros, libros y documentacin
contable que este en operacin.
En breves trminos las metas de la
primera entrevista preliminar son dos:
1.
Conocer
las
peculiaridades
principales del negocio, etc., no
solamente
para
proyectar
la
designacin del personal de auditoria
adecuado para el problema que se
trata de resolver, sino para determinar
las medidas necesarias para la
investigacin del CI, as como para
decidir acerca de los programas de
trabajo en general.
2. Obtener los datos necesarios o
cuando menos los ms indispensables
para hacer una apreciacin, aun
cuando sea aproximada, de los
honorarios que deben cobrarse.
Especialmente para elaborar los
programas de trabajo, la entrevista
preliminar es de suma utilidad. Los
datos que se obtienen en esta
entrevista, por lo que se refiere a
mtodos de la empresa, tambin
pueden
servir
de
base
para
determinar posteriormente las pocas
ms propicias en que se deben
desarrollar las diferentes fases de la
auditoria.
TECNICAS
PROCEDIMIENTOS
AUDITORIA:
Y
DE
POSITIVA
6. DECLARACION
7. CERTIFICACION
8. OBSERVACION
9. CALCULO