LA AUDITORA ADMINISTRATIVA

Teora de La Auditoria Administrativa

El concepto de eficiencia y eficacia est ligado a otros conceptos que tienen
aceptacin en todo pensamiento administrativo y econmico contemporneo. Se
le vincula a denominaciones tales como: racionalidad, rentabilidad, productividad,
desarrollo, etc.'
En la teora administrativa, el concepto de eficacia ha sido heredado de la
economa y se considera como un principio rector. La evaluacin del desempeo
organizacional es importante pues permite establecer en qu grado se han
alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los de la direccin,
adems se valora la capacidad y lo pertinente a la prctica administrativa.
Por tanto, la "auditora administrativa", sirve para llevar a cabo un examen y una
evaluacin sistemticos e integrales de los problemas administrativos, sus causas
y las posibles soluciones, en lo sucesivo nuestro propsito ser el de plantear una
estructura terica para la auditora administrativa.
Significados de Auditora Administrativa; entre estos tenemos:
William P. Leonard
Es un examen comprensivo y constructivo de la estructura de una empresa, de
una institucin o de cualquier parte de un organismo, en cuanto a los planes y
objetivos, sus mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos
y fsicos.
E. Hefferon
Es el arte de evaluar independientemente las polticas, planes, procedimientos,
controles y prcticas de una entidad, con el objeto de localizar los campos que
necesitan mejorarse y formular recomendaciones para el logro de esas mejoras.

Chapman y Alonso
Es una funcin tcnica, realizada por un experto en la materia, que consiste en la
aplicacin de diversos procedimientos, encaminados a permitirle emitir un juicio
tcnico.
Fernndez Arena J. A.
Es la revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos
institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a su
estructura y a la participacin individual de los integrantes de la institucin.
En este contexto, la auditora administrativa se halla ms en el carcter de una
auditora de la direccin superior. En consecuencia, se percibe a la auditora
administrativa en el campo de auditoras independientes de la administracin; se
usan trminos que tienen la intencin de connotar el contexto de atestiguacin de
la auditora administrativa. Atestiguacin se define como aquel proceso por el cual
se atribuye credibilidad a las aclaraciones y exposiciones de una parte a otra
mediante la accin de una tercera: el atestiguador.

MARCO GENERAL DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA

Para delinear tal marco, se debe tener en cuenta lo siguiente:
1. Analizar el criterio para una auditora administrativa.
2. Establecer normas de desempeo.
3. Elaborar informes sobre auditora administrativa.
4. Crear procedimientos de auditora administrativa.

A continuacin profundizaremos en estos cuatro aspectos de acuerdo con lo que

es necesario que abarquen si se desea una verdadera certeza de la efectividad de
la administracin.
1. Analizar el Criterio para una Auditora Administrativa.
Sobre este aspecto J. C. Burton dice que pueden establecerse tres premisas:
La auditora debe tratar con lo objetivo y apreciable. Se define lo objetivo como
desprendido, imparcial, y sin prejuicios. Esta definicin puede satisfacerla un
auditor con experiencia, que ejerza un juicio profesional sobre: la calidad de la
administracin y de los que hacen administracin (gerentes), la calidad de los
procesos mediante los cuales operan, la calidad de la funcin social, etc. Nos
sigue comentando este autor que dos auditores diferentes podran obtener de una
auditora resultados levemente distintos; pero la variacin no debe exceder a los
errores normales en el muestreo, si se ejercita un correcto cuidado profesional. La
auditora debe tener relacin con el presente y con el futuro. El auditor debe
examinar y evaluar aquello que existe actualmente. Respecto a la relacin con el
futuro, una auditora no puede hacer un pronstico, sin embargo esto no quiere
decir que el futuro se ignore totalmente. La auditora administrativa es
constructiva. La perspectiva actual de la administracin est orientada
bsicamente hacia el futuro y, por lo tanto, al evaluar a la administracin del
presente, debe tomarse en cuenta implcitamente el futuro.
De esta manera, lo que el auditor administrativo debe hacer, es medir y evaluar si
la direccin est llevando a cabo adecuadamente o no su funcin orientada al
futuro. Esto implica una auditora de procedimientos, que constituye con toda
claridad una porcin de la auditora administrativa.
Parte del procedimiento de auditora debe preocuparse por el presente, ya que los
resultados de decisiones actuales pueden ser el mejor medio de considerar
resultados futuros. Por lo tanto, la otra parte de la auditora administrativa se
centra en la elaboracin de un informe final de resultados del presente, yen la
evaluacin de los mismos.

La auditora debe producir un resultado que sea fcil de entender y usar. La

auditora administrativa debe generar un resultado final que sea fcil de
comprender y utilizar por los diferentes interesados: los usuarios de la informacin
que arroje el informe. Una informacin que realmente trasmita los hechos
esenciales, es la culminacin del trabajo del auditor. Sin embargo, en ocasiones
ocurre que el auditor slo obtiene un xito relativo, no porque no conozca todos
los datos sino porque no dedic el tiempo necesario ni puso todos los medios para
trasmitir esos datos a la direccin superior.
Parte importante de la responsabilidad que tiene el auditor, es trasmitir de una
manera eficaz la informacin que ha obtenido en sus investigaciones y que tiene
que ver directamente con los problemas de la administracin. El texto de un
informe debe ser interesante, trasmitir el mensaje de una manera objetiva y fcil
de entender, y debe presentarse a la mayor brevedad posible para que la direccin
pueda actuar con oportunidad. Un informe bien concebido estimula la accin e
influye bastante en la decisin que se tome.
2. Establecer Normas de Desempeo
Para desarrollar una auditora administrativa, un prerrequisito importante es la
formulacin de normas de desempeo administrativo que pueden expresarse en
trminos especficos. Estas normas son necesarias para evaluar tanto los
procedimientos como los resultados. El propsito principal que la direccin
superior busca, es lograr el efectivo control administrativo sobre las operaciones
del organismo; a fin de alcanzar este control, la administracin establece un
conjunto de sistemas y procedimientos.
Aunque los procedimientos por s solos no pueden crear el control, es
recomendable evaluar la efectividad del control administrativo, por medio de la
valoracin de los sistemas y procedimientos que la organizacin ha establecido.
Un primer paso para la creacin de medidas de control podra consistir en
identificar los diversos f actores de control administrativo dentro de la empresa.
Dentro de los seis factores internos, pueden identificarse varios procedimientos

que son de gran utilidad para mejorar la calidad de la administracin y la calidad

de los procesos mediante los cuales se opera .El ltimo factor (externo) ayuda a
controlar la calidad de las relaciones del organismo con el medio ambiente social,
econmico y poltico en el cual opera la empresa.
Por tanto se podrn ponderar funciones, determinar factores por evaluar, asignar
puntos a los factores y fijar grados de efectividad. Esto nos llevar a investigar y
evaluar cuantitativamente a fin de llegar a una apreciacin de la forma de operar
de un organismo.
3. Elaborar Informes de Auditora Administrativa
Es necesario establecer un mtodo de informes de auditora administrativa con el
propsito de que el auditor pueda contar con un medio de informacin
estructurado para dar a conocer los resultados de su anlisis.
El informe debe ser elaborado de manera sistemtica, para ello conviene
considerar los aspectos siguientes:
Planeacin del informe. En primer lugar debe decidirse acerca de qu se va a
escribir, para lo cual se debern determinar dos cosas:
Quin lo va a leer?
Qu uso va a tener?
Organizacin del informe. Los informes deben dividirse y ordenarse en
determinadas partes: la seccin inicial, el estudio principal y las conclusiones; sin
embargo, el nmero de secciones o partes depende de su dimensin y de su
complejidad.
Proponemos tres secciones para llegar a un adecuado informe, stas son:
a) Material Preliminar. Es la parte introductoria y abarca:
Portada
Carta de presentacin
Prefacio

 Sumario
b) Informe (contenido principal)
En esta parte se incluirn breves comentarios sobre el propsito de la auditora,
especificacin del alcance, mtodos utilizados, cuestionarios empleados y
personal entrevistado.
Se recomienda para los informes de auditora el siguiente contenido:

Deficiencias de las reas funcionales.

Deficiencias de la administracin general.
Apreciacin de la empresa.
Conclusiones y recomendaciones.

c) Material Complementario
En este apartado se incluir la informacin diversa, til a algunos lectores del
informe pero no esencial para la exposicin bsica; se clasifica como material
complementario (anexos); entre los anexos ms comunes estn los siguientes:

Grficas
Cuadros
Formas
Diagramas de flujo
Cuestionarios
Hojas de trabajo
Hojas de datos (entrevistas)
Programas de trabajo

El auditor deber revisar cuidadosamente el informe antes de darlo por terminado.

El autor W. P. Leonard plantea que el auditor debe contestar las siguientes
preguntas:
Se exponen todos los hechos de importancia?
Est redactado el informe con claridad?
Las recomendaciones son oportunas, fciles de realizar, convenientes
para la direccin v el xito de la empresa?

 Lo tratado en mi informe es interesante, comprensible, y til para la

direccin?
Si el auditor contesta afirmativamente estas preguntas, podr estar seguro de que
el informe, tal como est concebido, es correcto.
Control de las conclusiones y recomendaciones. El objetivo principal del informe
de auditora administrativa es lograr que las recomendaciones propuestas en l se
sigan y se cumplan.
Aunque las recomendaciones presentadas en el informe no se efecten por el
auditor, ste deber:
Cerciorarse de que las acciones correctivas se lleven a cabo y observar los
resultados obtenidos.
Persuadir a la direccin de que algunas sugerencias requieren tiempo para
alcanzar los resultados deseados.
Convencer a la direccin superior de que la auditora administrativa es una
tcnica que da a la empresa mayor capacidad para lograr los objetivos y
planes establecidos.

4. Crear Procedimientos de Auditora Administrativa

Para efectuar la auditora, es necesario crear los procedimientos asociados a tal
trabajo y la documentacin necesaria para respaldar la opinin del auditor
administrativo.
Respecto a la revisin del control interno, la auditora tradicional (financiera) centra
su atencin en el control financiero, sin embargo, para la auditora administrativa
asume mayor importancia el control administrativo.
En una auditora administrativa, el auditor verificar si la direccin est obteniendo
informacin pertinente a las decisiones y acciones que debe emprender. Esto
requerir un anlisis extenso de las necesidades de informacin con el fin de
evaluar la eficacia del sistema existente para satisfacerlas. Por tanto, los

procedimientos asociados con la auditora administrativa implicarn un aumento

considerable en el tiempo dedicado a la evaluacin del control interno, incluirn el
uso de cuestionarios bien estructurados, una mayor confianza en las entrevistas
con gerentes, y requerirn un estudio a fondo del sistema de informacin.
En el manejo y control de las tareas de auditora administrativa se requieren
polticas y procedimientos definidos que eviten cualquier posible confusin. En la
prctica se pueden combinar dos o ms tcnicas de auditora, para generar lo que
se denomina "procedimientos de auditora".
Los procedimientos de auditora se definen como: "Las tcnicas de anlisis
aplicables a una variable o grupo de hechos, relativos a la administracin, sujetos
a examen y evaluacin, mediante los cuales el auditor logra fundamentar su
apreciacin".
Naturaleza de los procedimientos de auditora. Los diversos tipos de organismos
sociales, y concretamente su manera de operar, hacen imposible establecer
procedimientos rgidos para llevar a cabo un examen y una evaluacin de tipo
administrativo. As pues, el auditor deber aplicar su criterio profesional y tomar la
decisin, de cul procedimiento de auditora ser el ms indicado y eficiente.
Procedimientos de auditora de aplicacin general. El auditor debe seleccionar
aquellos datos que tengan mayor significado en la evaluacin del desempeo de
la organizacin, y exponerlos de una manera fcil de entender, con el propsito de
que los funcionarios puedan hacer uso de ellos.
La aplicacin de una o ms tcnicas de auditora da origen a los procedimientos
siguientes:

TCNICAS DE INVESTIGACIN
1. Investigacin documental (de hechos y registros)
2. Observacin directa

CUESTIONARIOS
1. Cuestionario general
2. Cuestionario por reas funcionales
3. Cuestionario de anlisis de funciones del trabajo
4. Cuestionario de anlisis de procedimientos
5. Cuestionario de anlisis del sistema de informacin
6. Cuestionario de anlisis de formas
7. Hoja de anlisis
8. Carpeta de papeles de trabajo (copias de manuales administrativos, copias de
informes, diagramas de flujo del sistema de informacin, descripcin del proceso
de planeacin, etc.)

ENTREVISTAS
1. Entrevistas a funcionarios y gerentes
2. Entrevistas a jefes de departamento
3. Entrevistas a personal operativo.

PRINCIPIOS DE AUDITORA ADMINISTRATIVA

Es conveniente ahora tratar lo referente a principios bsicos en las auditoras
administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica de stas, por
tanto debemos recalcar tres principios funda-mentales que son los siguientes:

1. Sentido de la Evaluacin
La auditora administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de ingenieros,
contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de sus respectivos
trabajos. Ms bien se ocupa de llevar a cabo un examen y evaluacin de la calidad
tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables
de la administracin de funciones operacionales y ver si han tomado modelos
pertinentes que aseguren la implantacin de controles administrativos adecuados,
que aseguren: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas,
que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma
econmica.
2. Importancia del Proceso de Verificacin
Una responsabilidad de la auditora administrativa es determinar qu es lo que se
est haciendo realmente en los niveles directivo, administrativo y operativo; la
prctica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo que el responsable
de rea o el supervisor piensan que est ocurriendo. Los procedimientos de
auditora administrativa respaldan tcnicamente la "comprobacin" en la
observacin directa, la "verificacin" de informacin de terrenos, y el "anlisis y
confirmacin" de datos los cuales son necesarios e imprescindibles.
3. Habilidad para Pensar en Trminos Administrativos
El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de un administrador a
quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como ste lo hace
(o debera hacerlo).
Es decir, preguntarse: qu necesitara conocer acerca del trabajo que se est
desarrollando?, cmo planear el trabajo?, cmo medir el desempeo
alcanzado?, cmo motivar al personal?, cmo controlar el trabajo asignado?,
cmo asegurarse de que el trabajo fue realizado precisa, completa y
oportunamente?

En s, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy

importante para el auditor administrativo.

Concepto de Auditora Administrativa

El administrador de empresas se ve en la necesidad de afrontar una serie de
dificultades.
Las relaciones humanas, sociales y polticas constantemente varan, provocando
situaciones cada vez ms complicadas, que dificultan la toma de decisiones.
Las circunstancias anteriores exigen una observacin cuidadosa, una exagerada
comprobacin y un estudio minucioso en reas situadas ms all del alcance de
las auditoras financieras.
En pocas pasadas, para el examen de un negocio se limitaban principalmente a
la situacin financiera o al manejo de las finanzas. El fin de esta auditora consista
en un examen para averiguar una situacin financiera y para descubrir fraudes y
errores.
La auditora de estados financieros ha sido, es y ser una herramienta muy
importante para la administracin de empresas en la toma de decisiones de
carcter financiero.
Hace falta, sin embargo, la revisin y evaluacin de la empresa en su conjunto, en
su composicin y estructura orgnica, en cada una de las funciones que la
integran, desde la alta gerencia hasta las partes ms pequeas que componen un
organismo social. Esta revisin y evaluacin recibe el nombre de auditora
administrativa u operativa.
La auditora administrativa es necesaria tanto en la empresa privada como en la
pblica para el desarrollo natural de sus operaciones.
CLASES DE AUDITORIA

Es conveniente exponer las distintas formas de practicar la auditora por la mayor

parte de los expertos en la materia, adoptando formas especficas de abordarlas
de acuerdo con las clases de auditora existentes, en relacin con la que se ha
decidido aplicar.
Entre otras cosas, esto nos conduce a considerar las similitudes y diferencias de
las principales formas de practicar la auditora. Existen cuatro clases principales
de auditora:
1. Auditora financiera.
2. Auditora interna.
3. Auditora de operaciones.
4. Auditora administrativa.

Estas clases tienen varias caractersticas en comn:

a) Toda auditora efecta mediciones referidas a normas predeterminadas y
aplicables.
b) Las cuatro tienen carcter deductivo y, por tanto, son disciplinas en las cuales
se requiere juicio.
c) Aunque el proceso de formular juicios se asemeja en metodologa al de la
ciencia, en la auditora las conclusiones alcanzadas se basan en muestras ms
pequeas.
d) La independencia es imperativa en todas las clases de auditora.
Existen, sin embargo, diferencias reales o postulados entre las diversas clases de
auditora, por lo que merecen ser definidas.
1. Auditora Financiera. Consiste en una revisin exploratoria y crtica de los
controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa, realizada

por un contador pblico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin

de los estados financieros de la empresa.

2. Auditora Interna. Proviene de la auditora financiera y consiste en: una

actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una
organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones
como base de un servicio protector y constructivo para la administracin
(gerencia). Es un instrumento de control que funciona por medio de la medicin y
evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos;
contabilidad y dems registros; informes financieros; normas de ejecucin (como
presupuesto y costos estndar), etc.

3. Auditora de Operaciones. Se define como una tcnica para evaluar

sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad con referencia a
normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea de estudio,
con el objeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y
determinar qu condiciones pueden mejorarse.
El conocimiento de las normas de la empresa depende mucho de la
documentacin de la unidad estudiada. A continuacin se dan algunos ejemplos
de la auditora de operaciones:

Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos.

Revisin de prcticas de compras.
Revisin de condiciones generales de trabajo y normas de seguridad.
Revisin de procesos de produccin y de informes sobre bajas de equipo.

Fundamentalmente, las auditoras operacionales se plantean el cmo y por qu se

hacen las cosas, y tratan de medir la realidad en comparacin con las normas de
desempeo.

4. Auditora Administrativa. Se define como: un examen detallado de la

administracin de un organismo social realizado por un profesional de la
administracin (L.A.), con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus
metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros,
materiales, sus mtodos y controles, y su forma de operar.
El concepto de auditora administrativa es una nueva herramienta de control y
evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar integralmente
un organismo social con el propsito de descubrir oportunidades para mejorar su
administracin. A continuacin se dan algunos ejemplos de esta tcnica:
De los elementos del proceso administrativo (planeacin, organizacin,
direccin, etc.).
De una o ms funciones administrativas (ventas, compras, crdito y
cobranzas, etc.).
De elementos analticos (formas, procedimientos, equipo, sistemas, tiempos,
etc.).

5. Auditora Fiscal. Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los

diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto
de vista fisco: direcciones o tesoreras de hacienda estatales o tesoreras
municipales.

6. Auditora de Resultados de Programas. Esta auditora la eficacia y

congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidos, en
relacin con el avance del ejercicio presupuestal. El anlisis de la eficacia se
obtendr revisando que realmente se alcanzaron las metas establecidas en el
tiempo, lugar, cantidad y calidad requeridos. La congruencia se determinar al
examinar la relacin lgica que exista entre el logro de los objetivos y las metas de
los programas y el avance del ejercicio presupuestal.

7. Auditora de Legalidad. Este tipo de auditora tiene como finalidad revisar si la

dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que se sean aplicables (leyes, reglamentos,
decretos, circulares, etctera).

8. Auditora Integral. Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y

constructiva acerca del grado en que:
Los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con
debidas economa, eficacia y eficiencia.
Las relaciones de rendicin de cuentas son razonablemente cumplidas.

En sntesis, la auditora integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento

real con relacional rendimiento esperado. Adems, los puntos centrales que
distingue este tipo de auditora son: "valor por dinero y rendicin de cuentas";
variable sobre los que se basa y alrededor de las cuales gira la auditora integral.

Clasificacin Genrica
Genricamente la tcnica de la auditora es un servicio profesional regulado por
principios tcnicos, con caractersticas y objetivos especficos enfocados a
estudiar una situacin o problema. Esto lo realiza un profesional (no
necesariamente un contador pblico, a excepcin de la revisin de estados
financieros) y debe concluir con un informe. Con gran frecuencia, no se aplica la
auditora ad hoc o en la secuencia a correcta. Para el empresario existen dos
objetivos bsicos: el incremento de la eficiencia de operacin y la rentabilidad de
la empresa, lo que implica a resolver grandes y pequeos problemas, para lo cual
se requerirn los servicios de un licenciado en administracin que coadyuve en la
solucin de los problemas.

En la prctica ocurre que el hombre de negocios contrata una auditora para

efectos de los accionistas o fiscales, cuando en realidad lo que necesitaba la
administracin

de

la

empresa

era

el

establecimiento,

de

sistemas

procedimientos, la fijacin de polticas, manuales administrativos, etctera, o sea,

se requera la solucin a problemas que el empresario percibe, que sabe cules
son y que desea resolverlos, pero que no sabe exactamente cmo hacerlo.
Podemos decir que la clasificacin ms genrica de la auditora es la que la divide
en "numrica y no numrica".

Numrica (auditora financiera)

Consiste en revisin de los estados financieros:
1. De Balance.
2. De Resultados.
3. Especial:
Enfocados especficamente a descubrir fraudes, desperdicios, errores.
Peritajes, prueba pericial contable, para dilucidar una controversia de
carcter: fiscal legal- civil.
Para la compra o venta de una empresa.

4. Parciales: de un rea de los estados financieros como:

Cuentas por Cobrar.

Gastos.
Inventarios.
Ventas.
Depuracin de cuentas.

Auditora Interna

Por consecuencia, parte de la misma se realiza aplicando la auditora numrica.

Por lo general, toda revisin encaminada a la verificacin de un saldo o una
cuenta tendra el carcter de auditoria numrica o financiera.

No numrica (auditora administrativa, de operaciones)

Este tipo de auditoras va ms all de las funciones generalmente atribuidas a la
auditora financiera; se refiere a actividades no financieras que, tarde o temprano,
quedan

expresadas

cuantitativamente

en

los

registros

de

la

empresa.

Fundamentalmente estas auditoras se plantean el cmo y el porqu se hacen las

cosas y tratan de medir la realidad en comparacin con las normas de
desempeos. Lo anterior abarca tu plano mucho ms amplio que la auditora
financiera y niveles superiores de complejidad.
Dentro de este tipo de auditoras tenemos las siguientes:
Auditoria administrativa.
Auditora de operaciones.

A continuacin se dan unos ejemplos de aspectos que pueden abarcar esas

auditoras:

Evaluacin del cumplimiento de polticas.

Evaluacin de los sistemas y procedimientos.
Revisin de la funcin de compras.
Evaluacin del control interno.

Estas auditoras se salen del mundo de los nmeros para dedicarse a realizar
anlisis de situaciones, hechos y circunstancias y relacionarlas apropiadamente
con su labor. En conclusin: son un instrumento de informacin administrativa
especializada.

Es obvio suponer que cada una de las auditoras (administrativa, de operaciones)

tiene un campo de accin determinado, ciertas caractersticas y objetivos
especficos. Es necesario que se combinen algunas de las auditoras
mencionadas, como pueden ser la auditora financiera y la auditora administrativa.
Consideramos que la auditora, cualquiera que sea su tipo, debe aplicarse en la
empresa para tener una apreciacin integral

Toma de Decisiones

Conclusiones

Los aspectos que se ofrecen como conclusiones son:

1. La auditora es dinmica.
2. Debe aplicarse formalmente en toda empresa, independientemente de su
magnitud y objetivos; aun en empresas pequeas, en donde se llega a considerar
inoperante (incosteable).
3. Su aplicacin debe ser secuencia y concatenada para lograr la eficiencia.

La Auditora Administrativa
Es el examen metdico y sistemtico que permite evaluar en forma integral o
parcial a una organizacin con el propsito de evaluar el nivel de rendimiento o
desempeo de las diferentes reas o niveles funcionales de sta. As como su
interrelacin con el medio ambiente.
La Auditoria de Gestin nos permitir obtener una valiosa informacin respecto a
los sistemas de control y procesos en las diferentes reas o niveles funcionales de
la empresa permitindonos medir el nivel de desempeo de stas, constituyendo
una valiosa herramienta en la gestin empresarial.
Al efectuar la Auditora de Gestin es importante tener un enfoque sistmico de la
organizacin el cual nos permitir determinar las fortalezas, debilidades,
amenazas y oportunidades de la empresa, as como determinar otros indicadores
valiosos de gestin.
La auditora administrativa involucra una revisin de los objetivos, planes y
programas de la empresa, su estructura orgnica y funciones, sus sistemas,
procedimientos y controles, el personal y las instalaciones de la empresa y el
medio en que se desarrolla, en funcin de la eficiencia de operacin y el ahorro en
los costos.

La auditora administrativa puede ser llevada a cabo por el profesional en

administracin de empresas y otros profesionales capacitados, incluyendo al
contador auditor preparado en disciplinas administrativas o respaldo por otros
especialistas.
El resultado de la auditora administrativa es un informe sobre la eficiencia
administrativa de toda la empresa o parte de ella.

Objetivos de la Auditoria Administrativa

Entre los objetivos ms importantes tenemos:
Evaluar el nivel de desempeo de los recursos de la empresa y los niveles
de gestin funcional en la organizacin.
Examinar los mtodos y procedimientos utilizados en el control y
operaciones de la empresa en las diversas reas, observando el grado de
confiabilidad y eficacia.
Conocer el entorno o medio ambiente de la empresa, su interrelacin e
interactuacin con sta.
Servir de base o plataforma para elaborar los planes empresariales
(tcticos y estratgicos) que pueden ser operativos y corporativos.
Base para buscar un mayor desarrollo organizacional a fin de elevar la
cultura organizacional.
Determinar los problemas y las potencialidades de la empresa a fin de
tomar medidas correctivas o tomar acciones que permitan elevar el nivel de
desempeo alcanzado.

Ventajas de la Auditoria Administrativa

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma
independiente los sistemas de organizacin y de administracin.

 Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa,

que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las
operaciones de la empresa.
Contribuye eficazmente a verificacin de los datos contables y financieros.
evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrtica que generalmente
se desarrollan en las grandes empresas.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a
terceros.
Clasificacin de la Auditora
Estos son:
Auditoria Externa
Auditoria Interna
La Auditora Externa
La Auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado hecho por una
persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre
la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da
plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin
de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero
las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de
informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los
usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el
trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se
observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del

Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin

Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda
aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el
producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al
mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios
de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del
auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe
presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y
en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por
una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad
mental imparcial y razonable.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema
de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto
de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma.
Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros
pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin
ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos

profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial

constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin
para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del
auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia
de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como
debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se
puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino
parecerlo para as obtener la confianza del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de
la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a
excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna,
ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de
los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los
mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento.
La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual
presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.
La auditora interna abarca los tipos de:
a. Auditora Administrativa.
b. Auditora Operacional.
c. Auditora Financiera.
a. Auditora administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y
promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o
elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo
tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.
b. Auditora operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las
operaciones, adems de evaluar la calidad de las operaciones.

c. Auditora financiera: es el examen total o parcial de la informacin financiera

y la correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin.
Diferencias entre Auditoria Interna y Externa
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la
empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing EstndarSAS) emitidos por el comit de Auditoria de Instituto Americano de Contadores
pblicos de los estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser
contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere
tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems

de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la

aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como
especialidad. Lo contrario sera negar su propia existencia por cuanto no
garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique
las normas para regular su actuacin.
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien
es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir. Cuidar su imagen
ante los usuarios de su informe, que no slo es el cliente que lo contrat sino
tambin los dems interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)
El Auditor
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a la empresa y provenir de
las ms diversas disciplinas: ingeniera, derecho, sociologa, economa, pero
esencialmente debe ser Contador de profesin. Pero en cualquier caso deber
contar con una serie de caractersticas:
Deber dominar las tcnicas y metodologas del proceso auditor
Que sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar
Que posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad,
la creatividad, el espritu crtico, la diplomacia.
La auditora puede ser realizada por un consultor externo que conozca las
experiencias de otras organizaciones y sea considerado como una autoridad en
investigacin de recursos humanos. Tambin las organizaciones pueden recurrir

a su propio personal y constituir comits evaluadores, que puede estar

compuesto por el director del departamento de recursos humanos y otros actores
implicados en la organizacin: directivos de lnea y trabajadores y otra forma es
la combinacin de ambas figuras: consultor externo y comit evaluador,
trabajando en conjuncin y de manera coordinada. La misin del auditor es la de
ayudar

los

miembros

de

la

direccin

ejercer

eficazmente

sus

responsabilidades, proporcionndoles los anlisis, las apreciaciones y las

recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que recoger en
un informe.
Funciones Generales del Auditor
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie
de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y
funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:
Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y
programas de trabajo.
Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una
auditoria.
Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad
de los procesos, funciones y sistemas utilizados.
Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.
Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de
informacin.
Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de
trabajo.
Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,
corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.
Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan
elevar la efectividad de la organizacin
Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus
mbitos y niveles, revisar el flujo de datos y formas.

 Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el

funcionamiento de la organizacin.
Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.
Evaluar los registros contables e informacin financiera.
Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin
continua de avances.
Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar
el cambio organizacional.
Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
Conocimientos que debe poseer el auditor
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los
requerimientos de una auditoria administrativa, ya que, eso le permitir
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que
de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.
Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles
de formacin:
Acadmica
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin, informtica,
comunicacin, ciencias polticas, administracin pblica, relaciones industriales,
ingeniera industrial, psicologa, pedagoga, ingeniera en sistemas, contabilidad,
derecho, relaciones internacionales y diseo grfico.
Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura,
pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que les
permita intervenir en el estudio.
Complementaria
Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de
diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.
Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes
instituciones sin contar con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y dominar
l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la organizacin bajo
examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura.

Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir la

madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma prudente y
justa.
Habilidades y Destrezas del Auditor
En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el
equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su
trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y
dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el
deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se
d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes
caractersticas:

Actitud positiva.
Estabilidad emocional.
Objetividad.
Sentido institucional.
Saber escuchar.
Creatividad.
Respeto a las ideas de los dems.
Mente analtica.
Conciencia de los valores propios y de su entorno.
Capacidad de negociacin.
Imaginacin.
Claridad de expresin verbal y escrita.
Capacidad de observacin.
Iniciativa.
Discrecin.
Facilidad para trabajar en grupo.
Comportamiento tico.
Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,

inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que habr
de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y presentar los
informes correspondientes.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin est

sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a
normas profesionales tales como:
Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos, evitando
formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los
resultados que obtenga.
Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus
encargos oportuna y eficientemente.
Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.
Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla en
beneficio propio o de intereses ajenos.
Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la
organizacin para la que presta sus servicios.
Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los hechos.
Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus
propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a respetar y
obedecer a la organizacin a la que pertenece.
Criterio.- Emplear su capacidad de discernimiento en forma equilibrada.
Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.
Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando
su objetividad al margen de preferencias personales.
Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.