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IV
Contenido
aplicacin prctica
IV-1
IV-6
IV-8
IV-12
1. Naturaleza
Para transformar los recursos naturales en productos terminados,
la empresa industrial necesita, adems de la materia prima y
la mano de obra, un recurso denominado costos indirectos
de fabricacin. La identificacin de los costos indirectos y su
aplicacin a los productos terminados requiere de un proceso
acucioso. Identificado el mismo, requiere ser integrado al plan
de produccin de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y
determinar la tasa de distribucin la cual se calcular previo
anlisis y determinacin de una base de distribucin.
El estudio de los costos indirectos de fabricacin como elemento
del costo de produccin, requiere una planificacin de la produccin y de costos, es decir, los responsables de la empresa
tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricacin como
instrumento gua con el fin de poder comparar con los costos
reales incurridos en el proceso de produccin.
3. Clasificacin
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos
indirectos de fabricacin, una de ellas es la siguiente: (1)
materiales indirectos, (2) mano de obra indirecta, (3) otros
costos indirectos.
- Materiales indirectos
- Suministros de fabricacin
- Combustibles
- Herramientas de corta vida
- Lubricantes
Otros costos indirectos
Mantenimiento de edificios
Mantenimiento de maquinaria
Mantenimiento de muebles y enseres
Mantenimiento de sistema de transporte
Mantenimiento de equipo de reparto
Energa, calefaccin y alumbrado
Trabajadores de operacin
Suministros de operacin
Mantenimiento de equipo
2. Enfoque terico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El
camino a seguir para lograrlo consiste en asignarles efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que el problema
bsico que se debe resolver es el de la imputacin de los costos
de produccin y, en particular, los costos indirectos de fabricacin
aplicados al proceso productivo.
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con
los costos indirectos de fabricacin los cuales tienen que ser distribuidos a los productos identificando una base de distribucin.
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que ninguna empresa podr ver con exactitud matemtica cunto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones,
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribucin del costo.
N. 337
Informe Especial
InformE especial
Depreciacin
Impuestos
Seguros
Vacaciones del taller
Seguros de grupo
Toma de inventario
Alquileres
Costos de departamentos de servicios especiales
Departamento de compra
Departamento de recepcin
Departamento de almacn
Departamento de costos
Departamento mdico
Cafetera
Polica y proteccin
Costos variables
Alquileres
Impuestos
Suministros
Depreciacin
Reparaciones
Superintendencia
Produccin estropeada
Inspeccin
Fletes en compras
Reparaciones
Supervisin
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Metros cuadrados
Nmero de trabajadores
Capacidad
Caballos de fuerza por hora
Inversin en equipo
IV-2
Instituto Pacfico
Caso N. 1
Determinacin de las tasas nicas de costos indirectos de
fabricacin
Suponiendo que la produccin es 180,000 unidades, es posible
calcular los costos fijos, los costos variables y el costo total, dividiendo sus respectivos montos entre la produccin sealada:
Tasa fija
Tasa variable = S/. 179,200 / 180,000 unidades = S/. 0.99 por unidad
Tasa total
Fijo
S/.
12,000
24,000
16,000
12,000
5,000
2,600
6,000
2,000
30,000
2,500
1,800
Variable
S/. 30,000
5,000
2,000
10,000
35,000
3,200
18,000
13,000
6,500
2,400
8,100
36,00
15,600
S/. 129,500
10,000
S/. 179,200
Total
S/. 30,000
17,000
24,000
18,000
22,000
40,000
5,800
6,000
18,000
13,000
8,500
30,000
4,900
9,900
36,000
15,600
10,000
S/. 308,700
N. 337
IV
Caso N. 2
Clculo de la tasa nica de costos indirectos de fabricacin
La empresa Rojas del Pino SAC est haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de produccin de los distintos mtodos
comnmente utilizados por las empresas para aplicar a la produccin terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el ao siguiente
ascendieron a S/. 300,000. El programa de la produccin presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa S/. 375, 000, costos por mano de obra directa por
S/. 360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas
y 150,000 horas mquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricacin al
comienzo del nuevo ejercicio econmico. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes de este ao eran como sigue:
Materia
prima
3,000
4,000
5,000
3,750
6,500
1,750
Orden N.
01
02
03
04
05
06
Mano de
Horas mano
obra
de obra
4,300
2,000
5,700
3,000
5,500
2,750
5,225
2,500
8,250
4,300
2,900
1,450
Horas
mquina
1,300
1,900
1,900
1,500
2,000
900
Clculo de la tasa
Horas mquina
Base
Materia prima
Mano de obra
Horas mano
Horas mquina
Mano obra
S/.5,700
5,700
5,700
5,700
Costo
Total
indirecto
S/. 3,200.00 S/. 12,900.00
4,749.81
14,449.81
3,750.00
13,450.00
3,800.00
13,500.00
Caso N. 3
Distribucin de los costos indirectos de fabricacin usando
la tasa departamental
Estudio tcnico de la fbrica
Bases de distribucin
Departamento
m2
Limpieza
2,000
Cortado
2,500
Ensamblado
3,000
Pulido
4,000
Mantenimiento
1,500
Aire acondicionado 1,000
Calefaccin
1,000
Total
15,000
N.
Pago
trabajatotal
dores
50
60,000
50
50,000
75 100,000
100 150,000
25
20,000
15
10,000
10
10,000
325 400,000
Kw
horas
HP
total
4,000
4,000
6,000
10,000
500
250
250
25,000
16,000
4,000
Inversin
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
140,000
8,000
1,000
500
500
30,000
A continuacin se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricacin que se han estimado.
Bases de costos indirectos de fabricacin
Partida del costo
Importe
S/. 55,000
Material indirecto
28,000
Mano de obra indirecta
25,000
Superintendencia
Seguro contra incendio de
6,000
maquinaria
Seguro contra accidente
8,000
4,000
Alumbrado
12,000
Energa
5,000
Combustible
20,000
Reparacin de maquinaria
21,000
Depreciacin de maquinaria
12,000
Alquileres
S/. 196,000
Total estimado
Base de distribucin
Uso departamental estimado
Uso departamental estimado
Nmero de trabajadores
Valor del equipo
Nmina del departamento
Kilovatios hora
Caballos de fuerza/hora
Al departamento de calefaccin en total
Al departamento de mantenimiento
Valor del equipo en cada departamento
Metros cuadrados
Departamentos de servicio
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
5,000
3,500
1,500
6,000
4,000
5,500
1,923
1,154
770
537
214
214
400
200
200
80
40
40
400
200
200
5,000
20,000
1,875
750
750
1,200
800
800
37,415
10,858
14,974
1,467
1,467
12,325
16,441
986
17,427
Calefaccin
Total de costos indirectos en departamentos productivos
N. 337
Limpieza
10,000
3,500
3,846
2,143
1,200
640
6,400
7,500
1,600
36,829
14,673
51,502
1,972
53,474
5,219
58,693
Departamentos productivos
Cortado
Ensamblado
6,000
15,000
4,000
5,000
3,846
5,769
1,071
214
1,000
2,000
640
960
1,600
0
3,750
2,000
23,907
7,337
31,244
2,465
33,709
3,290
36,999
196,000
750
2,400
32,093
1,467
33,560
2,958
36,518
3,564
40,082
Pulido
14,000
7,692
1,607
3,000
1,600
3,200
5,625
3,200
39,924
11,004
50,928
3,944
54,872
5,354
60,226
Actualidad Empresarial
Total
S/. 55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21.000
12,000
196,000
IV-3
IV
Informe Especial
Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:
IV-4
Valor de la base
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
140,000
Tasa
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
Costo
2,143
1,071
214
1,607
537
214
214
S/. 6,000
Valor de la base
60,000
50,000
100,000
150,000
20,000
10,000
10,000
400,000
Valor de la base
4,000
4,000
6,000
10,000
500
250
250
25,000
energa
S/. 12,000
caballos de fuerza
30,000
S/. 0.40
Instituto Pacfico
Valor de la base
16,000
4,000
0
8,000
1,000
500
500
30,000
Tasa
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
Costo
1,200
1,000
2,000
3,000
400
200
200
S/. 8,000
Tasa
Costo
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
640
640
960
1,600
80
40
40
S/. 4,000
Tasa
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
Costo
6,400
1,600
0
3,200
400
200
200
12,000
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
0.15
Costo
7,500
3,750
750
5,625
1,875
750
750
S/. 21,000
Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:
Valor de la base
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
S/. 140,000
Tasa
alquileres
S/. 12,000
metros cuadrados
15,000
S/. 0.80
Departamento
Valor de la base
Tasa
Costo
Limpieza
2,000
0.80
1,600
Cortado
2,500
0.80
2,000
Ensamblado
3,000
0.80
2,400
Pulido
4,000
0.80
3,200
Mantenimiento
1,500
0.80
1,200
Aire acondicionado
1,000
0.80
800
Calefaccin
1,000
0.80
Total
alumbrado
S/. 4,000
kilovatios
25,000
0.16
Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total
Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
Costo
3,846
3,846
5,769
7,692
1,923
1,154
770
S/. 25,000
Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total
Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:
Tasa
Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total
Partida :
Valor
:
Base
:
Total base :
Tasa
:
Valor de la base
50
50
75
100
25
15
10
325
Departamento
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefaccin
Total
S/. 15,000
800
12,000
: mantenimiento
: S/. 37,415
: inversin en equipo
: S/. 127,500
: S/. 0.29345
Departamento
Valor de la base
Aire acondicionado
Calefaccin
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total
5,000
5,000
50,000
25,000
5,000
37,500
127,500
Tasa
0.29345
0.29345
0.29345
0.29345
0.29345
0.29345
Costo por
distribuir
1,467
1,467
14.673
7,337
1,467
11,004
S/. 37,415
N. 337
IV
:
:
:
:
:
aire acondicionado
S/. 12,325
metros cuadrados
12,500
S/. 0.99
Departamento
Valor de la base
Calefaccin
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total
1,000
2,000
2,500
3,000
4,000
12,500
Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa
:
:
:
:
:
Departamento
0.986
0.986
0.986
0.986
0.986
Costo por
distribuir
986
1,972
2,465
2,958
3,944
S/.12,325
Calefaccin
S/.17, 427
Costo acumulado de departamentos productivos
S/.178, 573
S/. 0.10
Valor de la base
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total
Tasa
53,474
33,709
36,518
54,872
S/.178,573
0.09759
0.09759
0.09759
0.09759
Costo por
distribuir
5,219
3,290
3,564
5,354
S/. 17,427
Costo
indirecto
S/. 400,000
300,000
Diciembre
Total
Materia prima
33,040
26,000
46,000
105,040
Mano de obra
34,400
28,000
54,000
116,400
36,420
32,800
55,400
124,620
103,860
86,800
155,400
346,060
40,082 S/. 88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD
Total
S/. 196,000
Mano de obra
directa
S/. 26,000
28,000
32,800
Caso N. 4
N. 337
Noviembre
Tasa de costo
indirecto
Ensamblado
Octubre
Noviembre
Diciembre
Octubre
Base de distribucin
Costo indirecto
Mes de
S/. 1,208,710
36,999 S/. 75,600 costo mano obra 49% del costo MOD
Total
508,710
Costo de produccin
Cortado
Pulido
Valor
Costos indirectos
de fabricacin
S/. 46,000
54,000
55,400
S/. 400,000
300,000
508,710
105,040
116,400
124,620
16,000
15,200
25,840
S/.
1,208,710
346,060
S/. 1,554,770
(57,040)
S/. 1,497,730
S/. 1,416,000
(860,000)
556,000
10,000.00
15,000.00
(25,000)
S/. 531,000
Actualidad Empresarial
IV-5
Aplicacin Prctica
IV Informe Especial
CINIIF 19: cancelacin de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : CINIIF 19: cancelacin de pasivos financieros con instrumentos de
patrimonio
Fuente : Actualidad Empresarial N. 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
Referencias
Con qu normas se relaciona?
La interpretacin CINIIF 19 est referida a la aplicacin de las
normas siguientes:
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros
NIIF 2
NIIF 3
Combinaciones de Negocios
NIC 1
NIC 8
NIC 32
NIC 39
Antecedentes
Qu puede ocurrir?
Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de
un pasivo financiero con el resultado de que el deudor cancela
el pasivo total o parcialmente mediante la emisin de instrumentos de patrimonio para el acreedor. Estas transacciones se
denominan en algunas ocasiones como "permutas de deuda
por patrimonio".
Alcance
Cundo se aplica?
Esta interpretacin trata de la contabilidad por una entidad
cuando las condiciones de un pasivo financiero se renegocian
y dan lugar a que la entidad que emite los instrumentos de
patrimonio para un acreedor de esta cancele total o parcialmente el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por
el acreedor.
Una entidad no aplicar esta interpretacin a transacciones en
situaciones en las que:
a) El acreedor sea tambin un accionista directo o indirecto y
est actuando en su condicin de tal.
b) El acreedor y la entidad estn controlados por la misma parte o partes antes y despus de la transaccin y la sustancia
de la transaccin incluye una distribucin de patrimonio
por parte de la entidad, o una contribucin de patrimonio
a esta.
c) La cancelacin del pasivo financiero mediante la emisin de
participaciones en el patrimonio es acorde con las condiciones iniciales del pasivo financiero.
IV-6
Instituto Pacfico
Problema
En qu consiste?
Esta interpretacin trata las situaciones siguientes:
a) Son los instrumentos de patrimonio de una entidad emitidos para cancelar total o parcialmente un pasivo financiero
"contraprestacin pagada" de acuerdo con el prrafo 41 de
la NIC 39 ?
b) Cmo debera medir inicialmente una entidad los instrumentos de patrimonio emitidos para cancelar este pasivo
financiero?
c) Cmo debera contabilizar una entidad las diferencias
entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado
y el importe de la medicin inicial de los instrumentos de
patrimonio emitidos?
Acuerdo
Cul es la solucin?
1. La emisin de instrumentos de patrimonio de una entidad para
un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo
financiero es contraprestacin pagada de acuerdo con el prrafo 41
de la NIC 39. Una entidad dar de baja un pasivo financiero (o una
parte del mismo) de su estado de situacin financiera cuando, y solo
cuando, se haya extinguido de acuerdo con el prrafo 39 de la NIC
39.
2. Cuando se reconocen inicialmente los instrumentos de patrimonio
emitidos para un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente
un pasivo financiero, una entidad los medir al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio emitidos, a menos que el valor razonable
no pueda medirse con fiabilidad.
3. Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos no
puede medirse con fiabilidad, entonces los instrumentos de patrimonio debern medirse para reflejar el valor razonable del pasivo
financiero cancelado. Al medir el valor razonable de un pasivo financiero cancelado que incluye una caracterstica que lo haga exigible
a peticin del acreedor (por ejemplo, un depsito a la vista), no se
aplicar el prrafo 49 de la NIC 39.
4. Si solo se cancela parte del pasivo financiero, la entidad evaluar
si parte de la contraprestacin pagada est relacionada con una
modificacin de las condiciones del pasivo que permanece pendiente. Si parte de la contraprestacin pagada est relacionada
con una modificacin de las condiciones de la parte del pasivo
que permanece, la entidad distribuir la contraprestacin pagada entre la parte del pasivo cancelado y la parte del pasivo que
permanece pendiente. Para realizar la distribucin, la entidad
considerar todos los hechos y circunstancias relevantes relativos
a la transaccin.
5. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero (o parte
de un pasivo financiero) cancelado, y la contraprestacin pagada,
deber reconocerse en resultados, de acuerdo con el prrafo 41
de la NIC 39. Los instrumentos de patrimonio emitidos debern
reconocerse inicialmente y medirse en la fecha en que se cancela el
pasivo financiero (o parte de ese pasivo).
6. Cuando se cancele solo parte del pasivo financiero, la contraprestacin
deber distribuirse de acuerdo con el prrafo 8. La contraprestacin
asignada al pasivo que permanece formar parte de la evaluacin si
las condiciones de ese pasivo han sido sustancialmente modificadas.
Si el pasivo que permanece ha sido sustancialmente modificado, la
entidad contabilizar la modificacin como la cancelacin del pasivo
original y el reconocimiento de un nuevo pasivo conforme requiere
el prrafo 40 de la NIC 39.
7. Una entidad revelar la ganancia o prdida reconocida de acuerdo
con los prrafos 9 y 10 en una partida separada del resultado o en
la notas.
N. 337
IV
Transicin
Una entidad aplicar un cambio en una poltica contable de
acuerdo con la NIC 8 a partir del comienzo del primer periodo
comparativo presentado.
Caso N. 1
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
308 Inversiones mobiliariasAcuerdos
de compra
3082 Instrumentos financieros repre sentativos de deuda patrimonial
Acuerdo de compra
120,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
1212 FacturasEmitidas en cartera
Enunciado
La compaa Refinera Nacional al 30 de junio de 2X15 tiene
por cobrar facturas a la empresa Grifos Peruanos por el importe
de S/. 120,000.
La empresa Grifos Peruanos es propietaria de una cadena de
establecimientos ubicados en la capital de la Repblica y en
diversas ciudades del interior del pas, a travs de los cuales
comercializa, con carcter exclusivo, gasolina, petrleo diesel y
otros combustibles producidos y proporcionados por la compaa
Refinera Nacional.
Luego de concluidas las negociaciones entre ambas empresas, se
lleg al acuerdo de la emisin el 10 de julio de 2X15 de acciones
por parte de Grifos Peruanos a favor de Refinera Nacional en la
forma de permuta a fin de cancelar ntegramente la obligacin.
Las acciones a ser emitidas por Grifos Peruanos tendrn el valor
nominal de S/. 10.00 cada una al igual de las que se encontraban
en circulacin e inscritas en el mercado de capitales.
A la fecha de la recepcin de las acciones, 31 de julio de 2X15
las acciones de Grifos Peruanos tienen en la Bolsa de Valores una
cotizacin de S/. 10.60 cada una.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
I. Refinera Nacional
c/u
10.00
120,000
31 de julio
10.60
127,200
Incremento:
0.60
7,200
DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos representativos
de derecho patrimonial
30221 Costo
120,000
30222 Valor razonable
7,200
(incremento de valor)
308 Inversiones mobiliarias-Acuerdos de
compra
3082 Instrumentos financieros
representativos de deuda
patrimonial-Acuerdo de compra
(para saldar la cuenta)
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medicin de activos
y pasivos financieros al
valor razonable
(incremento de valor de acciones)
127,200
7,200
127,200
120,000
(Aplicacin de la NIIF 2)
S/. 120,000
N. 337
Total
10 de julio
120,000
DEBE HABER
12,000 acciones
S/. 120,000
S/. 10.00 c/u
12,000 acciones
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
120,000
DEBE HABER
DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
5223 Acreencias
120,000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL
5011 Capital social
5011 Acciones
(luego de inscripcin formal)
120,000
Comentarios
a. La interpretacin CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio debe ser aplicada preferentemente por la entidad que detenta el activo exigible.
En tanto que por la deuda a ser honrada con la emisin de
acciones, el acreedor aplicar la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
b. Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones
Mobiliarias-Acuerdo de Compra, dado que implcitamente
se formaliz, entre las partes, el compromiso de comprar
las acciones que sern emitidas en permuta de la deuda.
c. En el caso que la medicin posterior de una diferencia
adversa, esto es, prdida, se reconocer en resultados con
cargo a la cuenta 677 Prdida por Medicin de Activos y
Pasivos Financieros al Valor Razonable.
d. Una vez culminado el trmite protocolar de ampliacin
del capital social, incluso su inscripcin en Registros Pblicos se efectuar la transferencia del capital en trmite
(cuenta 5223) a su situacin societaria definitiva (cuenta
5011).
e. Para efectos tributarios, la ganancia por medicin al valor
razonable no es computable en la determinacin de la
utilidad imponible de acuerdo con la norma tributaria que
regula el impuesto a la renta.
Por consiguiente, la operacin generar diferencia temporaria e impuesto a la renta diferido por S/. 2,160 (30% de
S/. 7,200) que ser reconocido en aplicacin de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
1. Introduccin
La IASB tiene como objetivo la convergencia de las normas de
contabilidad de todo el mundo para llevar a cabo la armonizacin contable global. Desde el ao 2002 viene trabajando en
ello realizando consensos y compromisos con el FASB (Consejo
de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU.) siendo este
pas una de las potencias econmicas ms grandes; el proyecto
de ambos consejos es reducir las diferencias entre las NIIF y las
SFAS , esto origina la eliminacin modificacin y creacin de
nuevas normas , como por ejemplo las SFAS N. 144 (norma en
EE. UU.) la cual seala el tratamiento contable del Deterioro o
Disposicin de Activos de Larga Vida (emitida en 2001).
Las SFAS N. 144 se divide en tres secciones: Deterioro de Activos
de Larga Vida para ser Mantenidos y Usados, la Clasificacin
medicin presentacin de los Activos Mantenidos para la Venta y
la Clasificacin Presentacin de las Operaciones Discontinuadas,
la convergencia con las NIIF radica en las ltimas dos reas; por
IV-8
Instituto Pacfico
2. Objetivo
Tratamiento
contable
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Presentacin
e informacin
a revelar de
operaciones
discontinuadas
N. 337
Requerimientos de la
NIIF 5
Sean valorados
al menor valor
de su importe
en libros y su
valor razonable
menos gastos de
venta
Cese la
depreciacin
IV
Presentacin de forma
separada en el estado
de situacin financiera
La presentacin por
separado en el estado
de resultado integral
Clasificacin Mant.
p. venta
1
Venta
Ao 2
Activos no corrientes
Si la entidad posee activos presentados en el estado de situacin
financiera como activos no corrientes , no clasificar como activos
corrientes mientras no haya cumplido los criterios para la clasificacin. Asimismo, si la entidad adquiere activos y los clasifica
normalmente como activos no corrientes, no podr clasificar
como activos corrientes mientras no cumplan los criterios para
clasificarlos como corrientes segn la NIIF 5.
Activos no corrientes: de acuerdo a la presentacin en
funcin a la liquidez son los que se esperan recuperar en un
plazo mayor a un ao.
Grupo de activos
Un grupo de activos para la disposicin puede estar asociado a
pasivos como la adquisicin de un activo fijo con la obligacin
presente pendiente de pago. Por ende, se har la reclasificacin
del pasivo a la cuenta contable 27 y por lo tanto la partida
mencionada tendr importe acreedor por parte del pasivo y
saldo deudor por parte del activo .
Un grupo de activos tambin puede contener activos corrientes y
pasivos corrientes como inventarios cuenta 20 y tambin puede
estar asociado a pasivos por la adquisicin de los inventarios la
NIIF 5 requiere que los grupos de activos para efectos de presentacin se revele de forma separada en el estado de situacin
financiera. Ejemplos como la cuenta 20 y la cuenta 42 no se
reclasificarn a la cuenta 27 porque se medirn de acuerdo con
la NIIF que aplique a inventarios.
5. Criterios para la clasificacin de activos no corrientes o grupo de activos para disposicin como
mantenidos para distribuir a los propietarios
Debe existir un firme COMPROMISO de la entidad para
DISTRIBUIR a los propietarios el activo no corriente o grupo
de activos.
Los activos deben estar DISPONIBLES para su distribucin
inmediata en sus ACTUALES CONDICIONES.
La distribucin debe ser ALTAMENTE PROBABLE.
Deben haberse iniciado las actividades para completar la
distribucin.
Deben esperarse estn completadas en un ao a partir de
su clasificacin.
Plazo un ao para distribuir los activos a los
propietarios
Marzo ao 2
Marzo ao 1
Clasificacin como
mantenido para distribuir
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
En el grfico, los activos se clasificaron para distribuir a los propietarios en marzo del ao 01, la clasificacin es vlida siempre
y cuando se espere que se complete la distribucin de los activos
en un ao, a partir de su clasificacin.
6. Medicin
DEBE HABER
63 FLETE
xxx
37 GASTOS FINANCIEROS
xxx
48 PROVISIONES
x/x Por la prov. del gasto de venta
Mantenidos para
la venta
DEBE HABER
Valor razonable
menos los gastos de
venta
Menor
Valor razonable
menos los gastos de
la distribucin
Existencias
DEBE HABER
Instituto Pacfico
Activos
financieros
Activos
fijos
xxxx
xxxx
xxxx
Intangibles
DEBE HABER
IV-10
xxx
Mantenidos para
distribuir
Importe en libros
xxx
DEBE HABER
xxxx
IV
DEBE HABER
Plusvala
Propiedades, planta y equipo (revaluados)
xxxx
xxxx
xxxx
DEBE HABER
xxxx
S/. 800.00
S/. 5,000.00
S/. 2,700.00
S/. 2,700.00
S/. 2,800.00
S/. 2,600.00
S/. 2,000.00
S/. 1,700.00
S/. 13,900.00
S/. 12,800.00
Totales
Plusvala
Lmite
Deterioro (cuenta
326 abonada)
S/. 800.00
S/. 5,600.00
Inventarios
Grupo de activos
Valor en libros
Depreciacin
(b)
Importe en
Libros
(a) Al final del periodo sobre el que se informa antes de la clasificacin como mantenido para la venta
(b) Tras la nueva valoracin inmediatamente antes de la clasificacin como mantenido para la venta
(a)
Importe en
Libros
Grupo de activos
Recuperacin
del deterioro
(cuenta 36
cargada)
(a)
Importe en
libros
Prdida por
deterioro
distribuida
de acuerdo
con NIC 36
(b)
Importe en
libros
S/. 800.00
-S/. 800.00
S/. 800.00
S/. 5,000.00
-S/. 324.70
S/. 5,000.00
S/. 2,700.00
-S/. 175.30
S/. 2,700.00
Inventarios
S/. 2,600.00
S/. 2,600.00
S/. 1,700.00
S/. 1,700.00
Totales
(a) Tras la nueva valoracin inmediatamente antes de la clasificacin como mantenido para la venta.
(b) Despus de la distribucin de la prdida por deterioro.
Continuar.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
En el presente artculo presentamos el enunciado y desarrollo de
un caso prctico completo de una empresa comercial, elaborado
con el fin de mostrar las operaciones ms comunes, desde la apertura hasta la formulacin de los estados financieros, que incluye
el estado de flujos de efectivo por el mtodo directo e indirecto.
Adems en la parte final se ha incluido un anlisis financiero considerando los principales ratios, en todos los casos se ha respetado
los aspectos ms significativos que contienen las NIIF.
Previo a la elaboracion de los estados financieros, contiene el
proceso de cierre, de acuerdo con la dinmica del Plan contable
general empresarial.
Invitamos a los colegas, estudiantes de contablidad y a los
interesados a desarrollar esta casustica en todos sus fases para
entender e interpretar todo el ciclo que sigue la contabilidad
en las empresas.
Valor de cada
accin
Total
Pedro Rojas
5,000
10
50,000
Juan Contreras
6,000
10
60,000
Wile Mucha
7,000
10
70,000
9,000
10
Ren Ramrez
27,000
90,000
270,000
IV-12
Diario
Operacin 1. Suscripcin de acciones
1
Instituto Pacfico
DEBE HABER
2. Operaciones
Socios
10
14
x/x
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
GASTOS ADMINISTRATIVOS
2,880.00
GASTOS DE VENTAS
1,920.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de gastos relacionados por el pago de
recibos de telfono.
N. 337
5,664.00
4,800.00
IV
...Vienen
10
DEBE HABER
60 COMPRAS
25,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,500.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC.
29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas al crdito ms IGV.
6
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas adquiridas
DEBE HABER
25,000.00
25,000.00
DEBE HABER
DEBE HABER
3,400.00
DEBE HABER
29,500.00
N. 337
DEBE HABER
12,600.00
Van...
DEBE HABER
3,000.00
540.00
13
94
95
79
791
x/x
DEBE HABER
3,500.00
DEBE HABER
GASTOS ADMINISTRATIVOS
1,750.00
GASTOS DE VENTAS
1,750.00
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos relacionados con la
estimacin y depreciacin de activos fijos.
3,500.00
DEBE HABER
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
15,000.00
691 Mercaderas
20 MERCADERAS 15,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de venta de mercaderas vendidas:
Inventario inicial
( +) Compra
Total Inventario
( - ) Inventario final
Costos de ventas
0.00
25,000.00
25,000.00
(10,000.00)
15,000.00
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
23
DEBE HABER
18
15,000.00
29,500.00
61
80
x/x
DEBE HABER
20
80
82
x/x
82
83
x/x
IV-14
84
85
x/x
85
89
x/x
9,200.00
DEBE HABER
9,200.00
DEBE HABER
3,000.00
DEBE HABER
RESULTADO DE EXPLOTACIN
9,200.00
841 Resultado de explotacin
RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP.
851 Resultados antes de particip. e impuestos
Por la transferencia de resultado de explotacin a
resultados antes de participaciones e impuestos.
28
89
88
881
x/x
DEBE HABER
27
3,500.00
2,760.00
9,200.00
9,200.00
(2,760.00)
6,440.00
4,800.00
29
DEBE HABER
VALOR AGREGADO
9,700.00
821 Valor agregado
EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT.
831 Excedente bruto de explotacin
Por la transferencia de los saldos del valor agregado a
excedente bruto de explotacin.
Instituto Pacfico
14,500.00
DEBE HABER
VALOR AGREGADO
4,800.00
821 Valor agregado
GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC.
635 Alquileres
Por la transferencia de la cuenta de los gastos de
servicios prestados por terceros a la cuenta de valor
agregado.
22
10,000.00
DEBE HABER
MARGEN COMERCIAL
14,500.00
801 Margen comercial
VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
Por el traslado del saldo de la cuenta Margen comercial
a la cuenta del valor agregado.
21
82
63
x/x
DEBE HABER
VARIACIN DE EXISTENCIAS
10,000.00
611 Mercaderas
MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
Por la cancelacin de la cuenta Variacin de existencias.
75
84
x/x
9,700.00
DEBE HABER
RESULTADO DE EXPLOTACIN
3,500.00
841 Resultado de explotacin
VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV.
681 Depreciacin
Por la transferencia de los saldos de la cuenta de
valuacin y deterioro de activo a resultados de
explotacin.
26
80 MARGEN COMERCIAL
25,000.00
801 Margen comercial
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderas
x/x Por la cancelacin de la cuenta de las compras.
19
84
68
x/x
25
DEBE HABER
70 VENTAS
29,500.00
701 Mercaderas
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas.
24
DEBE HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
15,000.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
x/x Para trasladar el saldo de la cuenta Costo de venta a la
cuenta variacin de existencias.
17
4,630.00
3,670.00
83
84
x/x
DEBE HABER
9,700.00
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
2,760.00
881 Impuesto a la renta-Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta por pagar
2,760.00
N. 337