Cours daudit comptable et

financier
Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

1
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

2
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Chapitre I : Gnralits
1. Dfinitions de laudit
2. Le contrle interne ne pas confondre avec laudit
3. La dmarche du contrle interne
4. Comment mettre en place un contrle interne
pertinent ?
5. Exemple de processus de contrle interne : cycle
achats - fournisseurs

3
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

6. Le pourquoi de laudit
7. Le statut de lauditeur
8. Les diffrents types daudit
9. La mthodologie et les techniques et outils
de laudit
10. Apparition de laudit au Maroc
Chapitre II : Les objectifs de laudit financier
1. Dfinition de laudit financier
2. La fiabilisation de linformation comptable et
financire
3. Les principes comptables fondamentaux
4. Les diffrents types de missions
4
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Chapitre III : Les normes de laudit financier

1. Les normes gnrales
2. Les normes de travail
3. Les normes de rapport
Chapitre IV : Mthodologie gnrale de laudit
financier
1. Phase prliminaire
2. Evaluation du contrle interne
3. Contrle des comptes
4. Examen des comptes annuels
5. Travaux de fin dexercice
6. Rdaction dun rapport daudit
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
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L i s t e

de
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t h m

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1.
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12.
13.
14.
15.
16.
17.

Le commissariat aux comptes au Maroc

Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons
Les normes de laudit comptable et financier
Rappel sur le systme de contrle interne
La sarbannes oxley act aux USA et la loi de scurit financire en France
Analyse des risques en audit
Analyse du cycle achats-fournisseurs
Analyse du cycle ventes clients
Analyse du cycle trsorerie
Les techniques et outils de laudit
La phase prliminaire de laudit
Lvaluation du contrle interne
Le contrle des comptes
Les travaux de fin de mission
Les normes IAS/IFRS
Les cabinets daudit dans le monde
Laudit informatique

C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Ce que lon dit propos de laudit

Laudit, cest comme lodeur du gaz :

cest rarement agrable, mais cela
peut souvent viter lexplosion

Il vaut mieux penser les changements

que changer les pansements

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Chapitre I : Gnralits

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Dfinition de laudit

une

dmarche

dinvestigation

et

dvaluation motive et indpendante dun

systme,

incluant

un

partir

dun

diagnostic

rfrentiel,
et

conduisant

ventuellement des recommandations

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Dfinition de laudit
Evaluation :

lauditeur

est

une

personne

comptente, exprimente qui met un jugement. Il

ne se contente pas de prendre une photographie de
lexistant. Il donne son opinion sur la ralit quil
dcrit.
Motive : lauditeur doit prouver ce quil avance par
la collecte de preuves.
Indpendante : lauditeur doit se prmunir contre
toute pression, ingrence, corruption ; il doit tre
honnte et objectif.

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Dfinition de laudit

Systme : laudit ne concerne pas les personnes. Le

jugement que lauditeur met porte sur lexistence
de dfaillances, de risques, de gestion insuffisante.
Il ne met pas en cause laudit. Il incombe la
direction de rechercher les responsabilits et de tirer
les consquences des dysfonctionnements mis en
lumire par laudit.

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Dfinition de laudit
Rfrentiel :
(politique

il

sagit

de

de

rfrentiels

lentreprise)

ou

internes
externes

(rglementation).
Diagnostic :

examen

et

analyse

de

faits,

de

situations et dinformations, et ce par le recours

une approche rigoureuse et par lapplication dune
mthodologie scientifique.
Recommandations :

lauditeur

doit

avoir

pour

objectif final, la proposition de recommandations et

de solutions devant permettre de pallier aux risques
courus par lentreprise.
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit consiste donc :

1. valuer la ralit sur la base dune rfrence
2. dgager les points forts et les points faibles
3. tablir un rapport
4. proposer des recommandations en vue de
faire autrement et partant de faire mieux

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Le contrle interne ne pas

confondre avec laudit
le contrle interne est un processus mis en uvre par le
conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune
organisation quelque niveau que ce soit, destin leur donner
en permanence une assurance raisonnable que :
- les oprations sont ralises, scurises, optimises et
permettent lorganisation datteindre ses objectifs de base,
de performance, de rentabilit et de protection du patrimoine ;
- les informations financires et oprationnelles sont fiables ;
- les lois, rglementations et les directives de lorganisation
sont respectes

Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Le contrle interne ne pas

confondre avec laudit
Processus

Ensemble de phases organises dans le temps

grce auxquelles un tat est atteint
(consignes dexcution des tches, les documents
utiliss, leur contenu, leur diffusion, leur
conservation, les autorisations et approbations, la
saisie et le traitement des informations)

Conseil
dadministration

Son rle est dorienter et fixer les objectifs

stratgiques de lorganisation et dapporter des
conseils sur la conduite des affaires
Il dfinit ses attentes en matire dintgrit et
dthique par le choix des personnes auxquelles
il confie la direction
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
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Le contrle interne ne pas

confondre avec laudit
Dirigeants

Sont directement responsables de lensemble des

activits de lorganisation y compris de son systme de
contrle interne :
- le directeur gnral montre la voie suivre aux
membres de son quipe de direction et supervise la
faon dont ils contrlent lactivit
- les directeurs des diffrentes units mettent en
uvre les procdures de contrle interne et les
dveloppent chacun son niveau et vrifient si
elles sont cohrentes avec les objectifs gnraux
de lorganisation
- le directeur financier joue un rle important dans la
mesure o ses activits de contrle sont exerces
sur la structure non seulement de haut en bas mais
galement de faon transversale
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Le contrle interne ne pas

confondre avec laudit
Personnel

Produit des informations utilises par le systme

de contrle interne et accomplit des tches
ncessaires pour assurer le contrle interne

Assurance
raisonnable

Le contrle interne aussi bien conu et aussi bien

appliqu soit-il ne peut garantir 100% aux
dirigeants la ralisation des objectifs de
lorganisation

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
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La dmarche du contrle interne

Application de
normes et de
procdures en vue de
garantir la matrise
des risques

Evaluation du
processus
densemble et
son adaptation
aux volutions

Intgrit et thique,
comptences du
personnel, style de
management,
politique de
dlgation du
personnel

Ac
tivi
t

va
lu

atio
n

Env
iron
nem
ent

Information

Intrt manifest par

le conseil
dadministration et sa
capacit dfinir les
objectifs

communication

Pilotage

derle
t
con

s
que
s
i
r
es

ont
de c

Circulation de
linformation
ncessaire la
ralisation des
activits et
l'exercice du contrle

rle

Composantes du contrle interne

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Comment mettre en place un contrle

interne pertinent ?
Etape 1

Environnement de contrle
dfinition des valeurs de lentreprise
formation du personnel ces valeurs
dfinition de dlgations de responsabilits claires
lauditeur intervient dans :
- la vrification et lapprobation de ces valeurs
- le contexte de la dlgation
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
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Etape 2

Evaluation des risques

Environnement de contrle

Etablissement des objectifs de lentreprise :

- oprationnels
- information financire
- conformit
Identification et analyse des facteurs
susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
de chaque activit
Analyse des ces risques : importance et
frquence
Lauditeur intervient dans lanalyse de ces risques :
importance et frquence
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Etape 3

Activits de contrle
Evaluation des risques
Environnement de contrle
Contrle des risques :
- tous les niveaux hirarchiques et fonctionnels (approuver
et autoriser, vrifier et rapprocher, protger les actifs,
sparer les fonctions)
- par informatique sinon manuellement
Rle de lauditeur :
- vrifier lexistence dactivits de contrle et leur
fonctionnement
- analyser les cas importants de non respect
- proposer des modifications si ncessaire

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un
ic

Activits de contrle
Evaluation des risques

m
-co

Environnement de contrle

on
ati

Inf

on

orm

ati

ati
n ic
mu

on
-co
mm

m
or
Inf

ati
on

Etape 4

mise en place dun circuit permettant une information :

- pertinente
- identifie
- recueillie et diffuse dans des dlais suffisants pour
permettre chacun dassurer ses responsabilits

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
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un
ic

Activits de contrle
Evaluation des risques
Environnement de contrle

ti
ica
un

n-c
om
m

Pilotage

mm
-co
on
ati

Inf

on

orm
ati
o

m
or
Inf

ati
on

Etape 5

ltendue et la frquence des valuations dpendent du

niveau des risques
les activits de contrle doivent voluer en permanence
laudit , par ses conseils, fait voluer le dispositif de contrle
interne

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
Services concerns
Initiateurs de la commande
Achats

Rception
Stocks
Comptable
Trsorerie

Fonctions

Principales tapes

Emission de la demande dachat

tablissement des bons de
commande
Ngociation des prix
Slection des fournisseurs
Surveillance des dlais de livraison
Conformit de la livraison avec la
commande (qualit et quantit)
Entre de la marchandise en stock
Enregistrement pour suivi
quantitatif
Enregistrement de la facture aprs
son approbation
Rglement des factures aprs
contrle

(1) Dclenchement
de la commande

(2) Acceptation et
traitement

(3) Enregistrement
(4) Paiement des
factures

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
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Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
Etape 1 : dclenchement de la commande
Objectifs du contrle
interne

achat rpond aux

besoins de lentreprise

les quantits
commandes sont
optimales

les personnes qui le

dclenchent sont
autorises le faire

valuation des risques

achats excessifs (cots de

stockage levs, pertes dues au
vieillissement et dtrioration
des produits)
achats insuffisants

Activits de contrle

demande dachat doit tre

tablie par services initiateurs et
transmise au service achat
bon de commande tabli, par le
service achat, en plusieurs
exemplaires pr numrots
partir des demandes dachat
sparation des fonctions
relatives aux commandes avec
la rception, le stockage,
lexpdition, lenregistrement et
le paiement
mission des bons de
commande par des personnes
autorises, par crit, avec
montant maximum dfini
choix du fournisseur sur la base
du rapport qualit/prix
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons
Objectifs du contrle
interne

dlais de livraison
prvus sont respects

livraisons acceptes sur

la base dune demande
existante

livraisons conformes
la commande

valuation des risques

rception de marchandises non

conformes
rception de marchandises en
mauvais tat

Activits de contrle

tablissement dun bon de

rception pour chaque rception
(pr numrots)
existence dun contrle de
rception
- contrle de spcification
(type de marchandise) et de
quantit (rapprochement bon
de commande et bon de
rception)
- contrle de qualit (fait par
un technicien)

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
Etape 3 : enregistrement des dettes
valuation des risques

Objectifs du contrle
interne

dettes constates au fur

et mesure de la
rception des
marchandises

Organisation correcte de
la comptabilit

perte de facture
absence de suivi des factures
litiges avec fournisseur (car
confusion dans la tenue des
comptes fournisseurs)
retards de rglement et donc
versements dindemnits
double enregistrement des
factures

Activits de contrle
numrotation des factures ds
leur rception
les dater pour mmoriser leur
date darrive
tamponner duplicata ne pas
enregistrer pour viter le
double comptabilisation
rapprochement de la facture, du
bon de rception et du bon de
commande pour sassurer que la
facture correspond une
rception effective, accepte et
lgitime
vrification de la facture
:additions, multiplications, prix
unitaire, calcul de la TVA
affectation comptable des
montants figurant sur la facture
approbation de la facture par
une personne responsable
Classement de la facture selon
un chancier
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

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Exemple de processus de CI :
cycle achats-fournisseurs
Etape4: paiement des factures
valuation des risques

Objectifs du contrle
interne

factures contrles
avant paiement

paiement autoris

factures non payes

plusieurs fois

factures payes plusieurs fois

Activits de contrle
comparaison des lments
figurant sur la facture (prix,
quantit, qualit) avec bon de
rception et bon de commande
porter mention bon payer
sur loriginal
annulation de la facture paye
par mention pay avec
rfrence du paiement

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Le pourquoi de laudit

dirigeants (qua-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

actionnaires actuels (rsultats, situation financire,
peut-on faire mieux ?)
actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
salaris (quels sont les rsultats auxquels nous
sommes intresss ?)
fournisseurs (serai-je pay ?)
clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (rsultat fiscal)

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : statut de lauditeur

Auditeur interne

Auditeur externe

Salari ou
fonctionnaire de
lorganisation

Professionnel
exerant titre
libral
titre lgal

titre
contractuel

CAC

Cabinets daudit
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit interne : dfinition de lIIA

est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute
il aide cette organisation atteindre ses objectifs
en valuant par une approche systmatique et
mthodique, ses processus de management des
risques, de contrle et de gouvernement
dentreprise et en faisant des propositions pour
renforcer leur efficacit
Institue of Internal Auditors 2000
32
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit interne,
une activit part entire
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute

Activit daudit
interne

assure par un service, une division, une

quipe de consultants

mene par diffrents

intervenants

le responsable de laudit interne doit

obtenir lassistance et lavis dune source
comptente si les auditeurs internes ne
possdent pas les comptences
ncessaires pour sacquitter de tout ou
partie de leur mission (Norme 1210 A1)
33
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit interne,
une activit part entire
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute
Activit daudit
interne

assurance

conseil
de natures diverses

valeur
ajoute
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

assure sur le degr de matrise des

oprations
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute

Plus fort quune

opinion
Assurance sur le
degr de matrise

Rpond au besoin
de confiance
Exige des diligences
accrues
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne,
une mission de conseil
est une activit indpendante et objective qui donne
une organisation une assurance raisonnable sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer
de la valeur ajoute

Des conseils pour

amliorer

aider la direction
atteindre ses
objectifs
Se mettre daccord
avec la direction sur
la nature et ltendue
du travail
Possibilit
dintervention a priori
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne,
aide la cration de valeur
est une activit indpendante et objective qui donne une
organisation une assurance raisonnable sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer et contribue crer de la valeur ajoute

Crer de la valeur
ajoute

Une information fiable :

- dans le domaine financier et
oprationnel
- sur le management des
risques
- sur la prise en charge des
objectifs
Des conseils pour lamlioration
de la matrise :
- efficaces
- que le management pourra
mettre en uvre
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne,
une force de proposition
il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique,
ses processus de management des risques, de contrle
et de gouvernement dentreprise et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit
Rfrence constante aux
objectifs de lorganisation
audits de processus plutt
que de fonctions
Aider atteindre les
objectifs

Aide
Large ventail de services,
notamment le conseil
Une force de proposition
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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne,
aide la gestion des risques
il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant par une approche systmatique et mthodique, ses
processus de management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit

Processus de
management des
risques

risques financiers,
oprationnels, stratgiques
notion dopportunit
laudit se tourne vers le futur
proactif
laudit au cur du
management

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Focus sur la notion de risque

Risque

Probabilit quun vnement ou une action puisse

avoir des consquences nfastes sur lactivit

Par origine

Interne

Par nature

externe

Spculatifs

Alatoires

Mixtes

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Zoom sur le risque interne

Risque Interne

Lis lorganisation :
absence de procdures formalises
absence doutils de pilotage
permettant le contrle de lactivit et
la dtection des anomalies
Lis aux ressources humaines :
responsabilits non dfinies
comptences insuffisantes
Lis aux systmes dinformation :
dfaillance des systmes
piratage des donnes sensibles

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C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Zoom sur le risque externe

Risque Externe

Lis aux partenaires externes :

fournisseurs (non-conformit des
approvisionnements)
clients (cessation de paiement dun
client important)
organismes publics
Lis aux conditions du march :
avances technologiques
conjoncture conomique
Lis aux volutions lgislatives ou
rglementaires :
loi relative lenvironnement

42
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les risques par nature

Risques
Spculatifs
Risques
Alatoires ou
purs

Risques Mixtes

Tributaires de la qualit et la pertinence

des dcisions pries par le dirigeant lors
de sa gestion (dcision stratgique
pouvant donner lieu un gain ou une
perte)
Surviennent de faon inopine et brutale
(accidents, incendies, vols,
escroqueries)
Surviennent de faon brutale relatifs la
gestion (grves, dfaillances dun
fournisseur, panne dune machine,)

43
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Plus concrtement
Les risques lis la dficience managriale
Exemple de circonstances ou
dvnements pouvant
gnrer des risques pour
lorganisation

questions concernant lintgrit ou la

comptence de la direction

direction entre les mains dune seule

personne, sans comit ou conseil de
surveillance
organisation dont la structure
complexe ne semble pas justifie
dficiences majeures du contrle
interne systmatiquement ngliges
alors quelle pourraient tre corriges
taux de rotation lev des
responsables comptables et financiers
changements frquents de conseils
juridiques ou dauditeurs
etc.
44
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Plus concrtement
Les risques lis la gestion alatoire
Exemple de circonstances ou
dvnements pouvant
gnrer des risques pour
lorganisation

opration inhabituelles
transactions avec des parties lies
(dlits dinitis)
paiements de services (avocats,
consultants ou agents) qui semblent
excessifs par rapport aux prestations
fournies
achat des prix sensiblement
suprieurs ou infrieurs ceux du
march (absence de concurrence)
paiements inhabituels en liquide
etc.

45
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Rle de laudit interne dans la

dmarche du contrle interne
Rle historique de laudit
interne

Son nouveau rle

contrler la conformit des

oprations aux rgles de
lentreprise et aux lois
lutter contre la fraude
veiller en particulier au bon
enregistrement comptable
en sus, tre un lment
moteur dans la dmarche
contrle interne
suscite la mise en place dun
dispositif de contrle interne
value celui-ci en
permanence

46
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne ne dispense pas de

laudit externe
Audit interne
Mandat

Direction gnrale

Audit externe
Conseil dadministration ou
de surveillance ou Etat

Statut

Personnel de lentreprise

CAC ou Cabinet daudit

Contexte

Importance des buts et

objectifs de lorganisation
concerne

Importance du contexte
lgal et rglementaire

Raison dtre

Apporter une valeur ajoute

et amliorer le
fonctionnement de
lorganisation

Donner une assurance

quant la qualit dune
information financire
destination de tiers

Mthode

Part des objectifs ou des

procdures pour expliquer
les rsultats

Part des rsultats (tats de

synthse) pour remonter
aux comptes puis aux
procdures
47
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne sparer du

contrle de gestion
Audit interne
Proccupations

Contrle de gestion

Comment fonctionne ce qui existe ?

O voulons-nous aller ?

Comment lamliorer ?

Par o passer ?

Mode
dintervention

Action intermittente (par intervalles

de temps)

Responsabilit permanente

Mthode

Va des problmes rencontrs en

pratique leurs causes et
consquences
Contrle lapplication des directives,
la fiabilit des informations
Audite la fonction contrle de
gestion

Va des indicateurs
gnraux aux paramtres
particuliers
Planifie et suit les
oprations et leurs rsultats
Analyse le budget du
service audit interne

Objectif ultime

Investigue le pass pour trouver ce

quon aurait pu faire mieux et
lappliquer lavenir

Pour matriser lavenir

(plan), analyse le pourquoi
du prsent (carts)
48
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne, prrogative de

linspection gnrale
Rgularit/
efficacit

Mthodes/
objectifs

Audit interne

Inspection

Contrle le respect des rgles

et leur pertinence

veiller la conformit des actes

de gestion avec les dispositions
lgales et rglementaires
amliorer le fonctionnement et
lefficacit des services de
ladministration travers une
rationalisation de lorganisation et
des procdures
donner une porte dissuasive
aux mesures disciplinaires prises
suite inspection

Remonte aux causes pour

laborer des recommandations

Sen tient aux faits et identifie les

actions visant redresser les
anomalies et amliorer la gestion
(contrle a posteriori)

49
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Laudit interne, prrogative de

linspection gnrale
Audit interne

Evaluation

Considre que le responsable

est toujours responsable et
donc critique les systmes et
non les hommes : value le
fonctionnement des systmes

Service rendu

Privilgie le conseil et donc la

coopration avec les audits

Inspection

Dtermine les responsabilits et fait

sanctionner les responsables :
value le comportement des
hommes parfois leurs comptences
et leurs qualits

Privilgie le contrle et
lindpendance des inspecteurs

50
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit de
rgularit ou de
conformit

Selon lvolution des

pratiques daudit

Vrification de la bonne application

des rgles internes de lorganisation
Veille lapplication correcte
des dispositions lgales et
rglementaires
Apprciation de la qualit des
rgles et procdures mises en place

Audit defficacit

Audit de
management

analyse des rsultats par rapport

aux objectifs
examen du cot des rsultats
obtenus
examen de la qualit des
rsultats obtenus
examen de la politique de
lorganisation
vrification de la cohrence entre
la politique et les moyens mis en
uvre
51
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit defficacit
P
r
i
n
c
i
p
e
d

c
o
n
o
m
i
e

Moyens

Finalits

=
Ressources

Organisation

Biens et services
produits

Inputs

Outputs

=
(ressources
humaines,
quipements,
biens et services
acquis, etc.)

Principe defficience

P
r
i
n
c
i
p
e
d
e
f
f
i
c
a
c
i
t

52

C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Les 3 E
Economie

se procurer les
ressources ncessaires
au moindre cot

minimiser les inputs

Efficience

Efficacit

non gaspillage des

ressources obtenues

capacit de lorganisation
atteindre ses objectifs

maximiser le rapport
output/input
ou
minimiser le rapport
input/output
Ex : production par personne
employe

outputs obtenus
>= 1
outputs attendus

53
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit financier

Selon le champ
couvert

Audit
oprationnel

Audit stratgique

54
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit financier
Examen auquel procde un professionnel
comptent

et indpendant en vue dexprimer

une opinion motive sur la rgularit, la sincrit

et la fidlit avec laquelle les comptes annuels
dune entit traduisent sa situation financire, en
tenant compte du droit et des usages du pays
o lentit a son sige

55
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit financier

Rgularit

Sincrit

Image fidle

Conformit aux rgles et aux

normes comptables
valuation correcte et juste des
valeurs comptables et apprciation
raisonnable des risques et des
dprciations
Principe respecter lorsque la
rgle ou le principe gnralement
admis nexiste pas ou est
insuffisant pour traduire la ralit
56
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit financier
Exerc dans
le cadre de

Son champ
dapplication
peut-tre

Se rfre

dispositions lgales : commissariat

aux comptes, inspection gnrale
des finances, Cour des comptes,
etc.
contrat demand par les dirigeants,
ou tiers intresss : cabinets
daudits
limit un aspect ou gnral
aux principes comptables
gnralement admis
aux normes daudit gnralement
acceptes
57
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit oprationnel
Examen systmatique des activits dune organisation
en fonction de ses finalits et objectifs, en vue :
- dvaluer les ralisations (en identifiant les
pratiques non conomiques, improductives et
inefficaces)
- de faire des recommandations damlioration

58
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit oprationnel

Audit des ressources

humaines
Audit des assurances
Audit juridique
Audit fiscal

Champ couvert

Audit commercial
Audit des achats
Audit informatique
Audit de scurit
Audit marketing
Audit des finances
59
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit oprationnel
organisation de lentit :
- organisation des services
- systme de contrle interne
- procdures de travail
Proccupations

- dfinition des fonctions

- relations avec lenvironnement
externe
gestion de lentit : apprciation
des performances et valuation des
mthodes et instruments de gestion

60
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit oprationnel
Dfaillances mises
en vidence

Absence de formalisation
des finalits de
lorganisation

Impossibilit de faire
concider les objectifs et
les ralisations suite
lirralisme des objectifs

Difficile comprhension
de la politique de la
direction par ceux qui
lexcute
61
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit stratgique
value la pertinence de la stratgie eu gard
diffrents facteurs tels lvolution de lenvironnement
externe, ltat de lorganisation interne ou les
ressources disponibles

62
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : diffrents types

Audit stratgique
tude rtrospective sur une longue priode des
rsultats obtenus partir des politiques mises en
uvre
apprciation de la cohrence et du maintien des
politiques long terme
confrontation des valuations quantitatives et leurs
probabilits respectives

63
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

La mthodologie de laudit

Phase de planification

Phase dexcution

Phase de rapport

64
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les techniques et outils daudit

dorganisation

daction

65
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit : apparition au Maroc

Extension acclre et
incontrle du secteur public
De lindpendance
au milieu des
annes 19 70

Mauvaise gestion et mdiocrit

de sa rentabilit
Plusieurs rflexions et tentatives
dvaluation et de rformes du
secteur public

Rforme des
entreprises du
secteur public

Entre 1974 et 1980

A partir de 1987

Actions infructueuses malgr la

pertinence des suggestions des
pouvoirs publics et des cabinets
trangers
Lancement du PERL (Public
Enterprise Rationalization Loan)
dans le but de rationaliser le
portefeuille de lEtat et de
restructurer les EP
Lancement dactions ayant pour
but lintroduction de la fonction
audit interne
66
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Autres rformes de
lconomie
marocaine

A partir de 1990

Cration de comits permanents

daudit dans plusieurs ministres
(agriculture, habitat, commerce et
industrie, intrieur, emploi)

Instauration de la
loi bancaire de
1993

Obligation de laudit externe pour

les tablissements de crdit

Rforme du
march financier
en 1993

Ncessit de la certification des

tats de synthse par les
commissaires aux comptes

Rforme de la loi
sur la socit
anonyme en 1995

Ncessit pour le commissaire

aux comptes deffectuer un audit
financier

Circulaire du
Premier Ministre de
mai 1996

obligation, pour les entreprises

publiques, de faire appel laudit
externe en vue de la certification
des comptes annuels

Nouvelle loi
bancaire de fvrier
2006

Renforcement du rle des

commissaires aux comptes

67
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Chapitre I : Les objectifs de laudit financier

Laudit financier se dfinit comme lexamen auquel procde un professionnel
comptent
et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la
rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes annuels dune
entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice
considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentit a son
sige

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

68

Rgularit :
est la conformit la rglementation
ou, en son absence, aux principes
gnralement admis
Sincrit :
est lvaluation correcte des valeurs
comptables et lapprciation raisonnable
des risques et des dprciations

Fidlit de limage donne :

est le principe respecter lorsque la rgle ou
le principe gnralement admis nexiste pas ou
lorsquelle est insuffisante pour traduire la
ralit
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

69

Exemple :
Une entreprise dispose dune usine qui, suite un incendie, a
t dtruite accidentellement, aprs la date de clture de son
exercice comptable largement bnficiaire.
Dans son bilan, arrt la date de clture de lexercice, soit
avant la survenance du sinistre, aucune dprciation dactif na
t constate concernant la destruction de lusine, fait dj
connu au moment o les comptes sont matriellement clturs.
Le rsultat dgag sur lexercice clos nest nullement affect
par cet vnement, pourtant majeur, intervenu aprs la clture
dans la vie de la socit.
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

70

 Sur le plan de la rgularit :

le traitement comptable retenu, qui ne tire
aucune consquence financire sur les comptes
de lexercice dun vnement intervenu au
cours de lexercice suivant et nayant pas son
origine au cours des exercices prcdents,
respecte parfaitement les principes comptables
couramment admis.
Sur le plan de la fidlit :
labsence dinformation sur ce sinistre, dans
une annexe, serait contraire lobligation de
fidlit.
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

71

Audit et seuil de signification ou de matrialit

Est

significative toute information susceptible

dinfluencer lopinion, que les lecteurs des tats de
synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation
financire et les rsultats de lentreprise.

Le

seuil de signification permet dvaluer les

transactions susceptibles davoir un effet significatif
sur les tats financiers. Il sert galement dterminer
un degr acceptable derreur.

Ce

qui est significatif et ce qui ne lest pas dpend du

jugement de lauditeur.
72
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

 Le

seuil de signification est le montant partir duquel une erreur

comptable peut avoir un impact sur lopinion que devrait
exprimer un expert

Il

est calcul sur trois variables :

o Rsultat net : le seuil est de 5% du rsultat net

o Capitaux propres : il est de 10% des capitaux propres
o Chiffre daffaires : il est de 1/1000 du chiffre daffaires
Ces

trois seuils sont lis, il suffit que lun deux soit significatif
pour que la certification soit remise en cause

Une

erreur ou une irrgularit peut ne pas tre significative en

elle-mme mais peut le devenir par ses implications sur dautres
erreurs ou irrgularits qui, elles, le sont
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

73

Exemple :
Soit un rsultat net comptable gal 100. Aprs examen des
comptes, on constate quon a oubli de comptabiliser une facture
dachat de 8 et une facture de ventes de 12.

74
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Audit financier

Lgal

Commissariat

Contractuel

Cabinet daudit

aux comptes

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

75

Mission daudit lgal exerce par le CAC

Dsign
par

Expert comptable inscrit lordre des experts

comptables
Assemble gnrale ordinaire ou statuts lors de la
constitution

Dure du
mandat

3 ans renouvelables quand dsign par AGO

1 an quand dsign par Statuts

Nombre
de CAC

1 pour SA ne faisant pas appel public lpargne

2 pour SA faisant appel public lpargne
* Contrle des comptes : mission permanente
contrler la conformit de la comptabilit aux
rgles en vigueur
* Vrification du rapport des organes de direction
vrifier la sincrit et la concordance du contenu de
ces documents avec les tats de synthses

Qui

Missions

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

76

Missions

* Certification des tats de synthse

certifier la fiabilit des tats de synthse
* Garantie de lgalit entre actionnaires
vrifier le respect du droit de vote, la juste
rpartition des dividendes, etc.
Rapport spcial :

Rapports

Faits de nature compromettre lexploitation de la socit

(procdure dalerte)
Conventions rglementes passes par la socit
Oprations de transformation, fusion, scission
Achat par la socit dun bien appartenant un actionnaire

Rapport gnral : rapport dactivit du CAC

Pouvoirs

Accs toute linformation financire interne et externe

Participation toutes les runions des organes de gestion
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

77

Obligation au

Secret professionnel

Devoir de

Divulgation des irrgularits et inexactitudes

Sanctions

En cas dinformations mensongres sur la situation

de la socit
En cas de non rvlation de faits dlictueux
Risque : emprisonnement de 6 mois 2 ans et/ou
amende de 10000 100000 dhs

Rmunration

Honoraires la charge de la socit, fixs

librement entre la socit et le CAC sur la base
dun programme de travail

Responsabilit

Civile loccasion de faute ou de ngligence

involontaire
Pnale en cas dinformations mensongres ou de
non rvlation de faits dlictueux ou de violation
du secret professionnel
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

78

Mission daudit largi ou contractuel

Missions
comptables

Surveillance de la comptabilit
tablissement des tats financiers
Mise en place dun systme comptable
adapt aux besoins de lentreprise

Aide la dfinition des structures et

des fonctions
Assistance Missions
dorganisation
Rle de formateur
Missions
juridiques et
fiscales

Rsolution de problmes juridiques et

fiscaux
tablissement des dclarations fiscales
et sociales

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

79

Conseil

Aide au niveau des gestions quotidienne et

prvisionnelle

Expertise
judiciaire

Commis par les tribunaux pour vrifier un compte

litigieux notamment

Rvision

Contrle de la saisie des informations

Contrle des procdures administratives et comptables
Contrle de ltablissement des tats financiers
Avis sur la fiabilit des tats financiers

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

80

Rfrentiels de laudit financier

Principes comptables
gnralement admis

Normes daudit
gnralement acceptes

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

81

Principes comptables gnralement admis

Groupes de principes

Les sept principes comptables

fondamentaux

Principes rgissant les

conditions de la conduite de
la comptabilit dans le temps

1. Principe de continuit
dexploitation
2. Principe de permanence des
mthodes
3. Principe du cot historique
4. Principe de spcialisation des
exercices

Principes rgissant les

conditions de mise en uvre
de linformation comptable

5. Principe de prudence
6. Principe de clart
7. Principe dimportance
significative

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

82

1. Principe de continuit dexploitation

Lentreprise est prsume tablir ses tats de synthse
dans la perspective dune poursuite normale de ses
activits
Exemple de dcisions prises en faveur dune poursuite normale de
lactivit :

Plan de renouvellement des immobilisations

Plan dinvestissement triennal ou quinquennal

Embauche du personnel

Recherche et dcouverte de nouveaux procds de fabrications

Dveloppement de la stratgie commerciale

Etc.

83
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple dvnements imprvisibles pouvant mettre en cause la

poursuite de lactivit :

Dordre commercial : perte totale ou importante des parts de march, grandes difficults
dapprovisionnement en matires premires.

Dordre industriel : techniques de production devenues obsoltes avec impossibilit

pour lentreprise dadopter de nouvelles mthodes de fabrications.

Dordre social : conflits sociaux importants et rpts

Dordre politique : vnements survenus dans un pays o lentreprise avait conclut des
contrats importants.

Dordre financier : risque de cessation de paiement

Dordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone

84
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple :
Au 31-12-1991, une entreprise spcialise dans la production
directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des
capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions
de dhs lexercice prcdent. Jusqu la fin des annes 1980,
cette entreprise familiale cote la bourse pouvait tre qualifie
dun succs type de socit familiale.
En 1989, pour la maison mre, le rsultat net tait de 37,7
millions de dhs pour un chiffre daffaires de 583,4 millions de
dhs.
En raison de la crise conomique survenue la suite de la guerre
du golfe, le chiffre daffaires de lentreprise a chut en 1990
puis nouveau en 1991.
En 1990, le rsultat net de la maison mre tait de 1,5 millions
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

85

En 1991, le rsultat net faisait apparatre une perte de 24,8

millions de dhs pour un chiffre daffaires de 378,7 millions de
dhs en diminution de 30%.
Dans son rapport de gestion en juin 1992, le prsident du conseil
dadministration notait : en 1991, nous avons rduit notre
endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992
notre effort de dsendettement et de rigueur dans nos
investissements .
En juin 1992, les comptes annuels font apparatre un rsultat
courant avant impt dficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse
du chiffre daffaires constate au cours des premiers mois de
lanne 1992 conduit prvoir un nouvel exercice dficitaire et
le financement de lentreprise est assur par divers concours
bancaires, non confirms.
86
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

2. Principe de la permanence des mthodes

Lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en
appliquant les mmes mthodes dvaluation et le
mmes rgles de prsentation dun exercice lautre

Exemple : Si un stock de produits finis est valu lanne 2004

selon la mthode CUMP fin de priode, puis lanne
2005 selon la mthode dernier entr premier sorti, la
comparaison des rsultats obtenus selon ces deux
mthodes perd toute signification

87
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

3. Principe du cot historique

Lentreprise comptabilise toutes ses oprations actives
et passives en units montaires courantes exprimant,
au moment de leur entre en patrimoine, soit le cot
dacquisition pour les biens acquis titre onreux, soit
le
cot de production pour les biens crs par
lentreprise,
soit la valeur actuelle pour les biens reus
gratuitement.

Exemple : Un terrain achet 80.000 dhs en 1980 reste inscrit la

mme valeur dentre dans le bilan au 31-12-2005

88
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

4. Principe de spcialisation des exercices

Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l
seulement sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou dencaissement. Ce
dcoupage de la vie de lentreprise en

principe dcoule du

exercices comptables.

89
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Produits et charges
Devant se rattacher lexercice
actuel

Devant se rattacher lexercice

ultrieur

Produits et charges connus au

cours de lexercice mais se
rattachant lexercice prcdent
Produits acquis et charges
engages au cours de lexercice

Produits et charges comptabiliss

au cours de lexercice mais se
rattachant lexercice ultrieur

Produits et charges rattachables

lexercice actuel connus aprs la
fin de lexercice mais avant la
date dtablissement des tats de
synthse

Produits et charges rattachables

lexercice actuel mais connus aprs
la date de ltablissement des tats
de synthse

90
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple :
Une entreprise arrte son bilan au 31-12-03. Elle tablit ses tats de
synthse le 31-01-04.
Cas 1 : un incendie est survenu une de ses usines ltranger le 30
dcembre 2003. lvnement a t connu avant le 31 janvier
2004.
Rponse : lincendie doit tre comptabilis au titre de
lexercice
clos le 31-12-2003
Cas 2 : Lincendie sest dclar le 30 dcembre 2003 mais na t
connu par lentreprise que le 5 fvrier 2004.
Rponse : lincendie doit tre rattach lexercice 2004
91
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

5. Principe de prudence
Cest la convention par laquelle les entreprises procdent
lapprciation des faits conomiques de faon raisonnable afin
dviter de transfrer sur lavenir les incertitudes dj connues par
elles et pouvant grever leur situation financire

Lentreprise a lobligation de prendre en compte toute dprciation

dactif ou risque de passif qui pse sur lentreprise, et de retarder
la constatation de tout produit ou plus-value jusqu sa ralisation
dfinitive.

92
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple :
Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait lobjet
dune offre dachat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de
lentreprise, cet immeuble est comptabilis pour un prix de
200.000 dhs.
En vertu du principe de prudence, lentreprise na pas
comptabiliser la fin de lexercice la plus value de 400.000 dhs
car cest une plus-value latente.
Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 100.000 dhs. Elle
arrte son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au
31-12-03 est de 35.000 dhs.
Lentreprise doit constater une dprciation sous forme de
charge de 65.000 dhs mme si cette dprciation nest pas
dfinitivement subie par lentreprise.
93
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

6. Principe de clart
Les oprations et les informations doivent tre inscrites
dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne
dnomination et sans compensation entre elles.

Exemple : Lentreprise a acquis des matires premires auprs

dun fournisseur et en change elle lui a adress un lot
de produits finis.
Il faut respecter le principe de clart : la vente doit tre
comptabilise dans un compte de produit et lachat dans
un compte de charge.
94
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

7. Principe dimportance significative

Les tats de synthse doivent rvler tous les lments
dont limportance peut affecter les valuations et les
dcisions.

Exemple : Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 2.000 dhs

accord lun de ses salaris. Lentreprise doit faire
figurer dans lETIC une information sur cette caution si
cette information est significative.
Le principe de limportance significative sapplique ici :
vu sa faible importance la mention de cette caution peut
tre omise.
95
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Normes daudit financier

Normes

Normes

gnrales
* Comptence
* Indpendance

Normes
de travail

de rapport

* Orientation et planification
de la mission

* Qualit du travail

* Apprciation du contrle interne

* Secret professionnel

* Obtention des lments probants

* Dlgation et supervision
* Documentation des travaux
* Utilisation des travaux de contrle
effectus par dautres personnes

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

96

Normes Gnrales
Comptence :
En plus de la documentation professionnelle,
obligation de formation permanente (40 h par an)

Indpendance :
viter les incompatibilits lgales
Respecter les rgles professionnelles

Pas de participation significative au capital

Pas de relations financires
Faire attention aux relations familiales ou personnelles

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

97

Normes Gnrales
Indpendance
tre

et

Paratre

Indpendant
Objectif

Intgre

(attitude impartiale)

(garantir la confiance)

Lindpendance sapprcie la fois

par rapport un comportement et un tat desprit

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

98

Normes Gnrales

Conscience
professionnelle

Respect des normes

Diligences
suffisantes

Nombre et complexit
des missions
compatibles avec les
moyens

Qualit de
travail

Exercice personnel
et supervision

Documentation des
travaux

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

99

Normes Gnrales

Secret professionnel

Confidentialit

Respect de la valeur
et de la proprit

Attention aux conversations

dans les lieux publics

des informations

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

100

Normes de travail

Orientation et
planification de la
mission

* Prise de connaissance gnrale de

lentreprise (risques gnraux)
* Identification des domaines et systmes
significatifs (seuil de dtermination)
* Rdaction dun programme gnral de
travail ou plan de mission (organisation de
la mission)

Apprciation du
contrle interne

* Comprhension des procdures et des

contrles mis en place dans lentreprise
* Vrification du fonctionnement des
contrles sur lesquels lauditeur a dcid de
sappuyer
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

101

Normes de travail

* Inspection physique et observation

* Confirmation directe
* Examen des documents reus ou crs par
lentreprise
Obtention des lments * Contrles arithmtiques
probants
* Analyses, estimations, rapprochements
entre diverses informations obtenues
* Examen analytique
* Informations verbales obtenues des
dirigeants et salaris

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

102

Normes de travail

Dlgation et
supervision

* En raison de la taille et de la complexit

des entits, du volume des travaux, des
dlais respecter, de la complexit des
problmes rsoudre
* Indispensable communication et
information entre les membres de lquipe
daudit

Documentation des
travaux

* Ncessit de constituer des dossiers de

travail
* Condition dune bonne organisation du
travail

Utilisation des travaux

* Travaux des auditeurs internes, des
de contrle effectus
commissaires aux comptes prcdents
par dautres personnes
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

103

Normes de rapport

* Paragraphe dintroduction
* Opinion sur les comptes annuels

* Vrifications et informations spcifiques portant

sur les informations donnes aux actionnaires
dans lETIC

* Dcision de lauditeur

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

104

Opinion de lauditeur

Type dopinion

Signification

Sans rserve

Les tats financiers donnent une image

fidle et sincre du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats des
oprations et des modifications intervenues
dans la situation financire de lentreprise
conformment aux principes gnralement
admis.

Avec rserve
(ex: absence de preuve
suffisante,
dsaccords sur faits ou
montants)

Idem :
* lexception de la rserve suivante
Ou
* Sous la condition de la rserve suivante
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

105

Mthodologie gnrale de laudit financier

I- Phase prliminaire
II- Evaluation du contrle interne
III- Contrle des comptes
IV- Examen des comptes annuels
V- Travaux de fin de mission
VI- Rdaction dun rapport daudit
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

106

Nature de linformation audite

Donnes rptitives : oprations de routine

(achats, ventes, salaire)
Donnes ponctuelles : complmentaires aux donnes
rptitives (inventaire physique)
Donnes exceptionnelles : ne rsultent pas de lexploitation
normale de lentreprise (fusion, scission, augmentation
du capital)
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

107

A n alyse d es risq u es

Risque daudit

Risque
inhrent
li la possibilit quune
erreur significative soit
connue dans les tats
financiers

Mission daudit comporte

des risques dont
limportance relve de
lorganisation et de lesprit
existant dans lentreprise
mais aussi et surtout des
moyens mis en uvre par
lauditeur pour assurer cette
mission

Risque li au
contrle

Risque de non
dtection

li la possibilit quune erreur

significative ne soit pas dtecte par li la possibilit que
le systme de contrle interne en lauditeur ne dtecte pas
une erreur significative
raison dune dficience de ce
systme
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

108

Risque inhrent

valuation portant sur lenvironnement et mesurant

le risque de lentreprise transcrire une information
errone sous forme dcriture comptable

Risque lis lactivit :

* Taille de lentreprise
* Nombre des centres de production
et dispersion de leur implantation
gographique
* marchs et produits de lentreprise
* Sources dapprovisionnement
* Oprations en monnaies trangres
* Risques de non recouvrement des
crances
* etc.

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

109

Risque inhrent
Risque lis la structure du
capital :

* Risque li lexistence dun

dirigeant/associ majoritaire
(confusion du patrimoine)
* Risque dabus de bien
* Risque de manipulation du rsultat
* etc.

Risque lis la structure

financire :

* Insuffisance de fonds de roulement

* Insuffisance de capitaux propres
* Problmes de gestion de trsorerie
* etc.

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

110

Risque inhrent
Risque lis lorganisation :

* Insuffisance du personnel administratif

* Insuffisance du systme dinformation
* Risque fiscal

Risque lis limportance

de certains postes du bilan

* Quand ils sont suprieurs 10% du

total du bilan

Risque lis certains actifs

ou catgories doprations

* Vulnrabilit des actifs aux pertes

et aux dtournements
* Oprations reposant en grande
partie sur des estimations

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

111

Risque li au contrle
* Risque que le systme de contrle interne nassure
pas la prvention ou la correction des erreurs
* Ce risque peut saccrotre si un systme
informatis nest pas conu pour garder une piste
daudit
* Le degr de fiabilit accord au contrle interne
relve du jugement du rviseur et doit tenir compte
du seuil de signification des erreurs possibles
Degr de fiabilit du systme de contrle interne
= f (rviseur + SS)
Plus le contrle interne est satisfaisant, plus le risque li au
contrle est faible

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

112

Risque de non dtection

Est propre la mission daudit
Il correspond au risque que lauditeur ne parvienne
pas dtecter une anomalie significative
Risque li aux autres
procds

Risque li au sondage

Exemple : celui de se tromper en :

* rejetant comme faux un rsultat vrai
* acceptant comme vrai un rsultat
faux

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

113

Risque daudit =
Risque inhrent X Risque li au contrle X Risque de non dtection
Ou
risque inhrent X risque de non contrle X (risque li aux autres procds
X risque li au sondage)

1. Lauditeur se fixe un risque daudit acceptable (gnralement

RA = 0,05 au maximum, sinon 1% 2% sil est modr et 3%
sil est lev)
2. Lauditeur value chacune des composantes de lquation
sachant que :
* il y a souvent corrlation entre risque inhrent et risque li
au contrle
* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre
le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle
et celui du risque li aux autres procds
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

114

Estimation du risque li aux autres procds acceptable

en fonction du risque inhrent et du risque li au
contrle :
Matrice tablie par lIAASB (International auditing and
assurance standard board)
Lauditeur a estim le risque li
au contrle
Lauditeur
a estim
le risque
inhrent

Elev

Moyen

Faible

Elev

Minimum

Faible

Moyen

Moyen

Faible

Moyen

Elev

Faible

Moyen

Elev

Maximum

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

115

Le groupe dtude de lInstitut Canadien des Comptables Agrs

(ICCA) propose les pourcentages suivants dans lvaluation des
diffrents types de risques :

Elev

Moyen

Faible

Risque inhrent

60%

50%

40%

Risque li au contrle

80%

50%

20%

Risque li aux autres

70%
50%
30%
procds
Les diffrents types de risques ne peuvent tre
valus avec prcision; aucune norme daudit ne
permet de les dterminer de faon uniforme et
prcise .
Cest alors que le jugement professionnel
interviendra dans les diffrentes tapes de
lestimation du risque .

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

116

Si risque inhrent est gal 40% et si risque li au non

contrle est gal 50%
Le risque li aux autres procds est considr
lev , car si le systme de contrle interne est
incapable de reprer une erreur , les procds daudit
risquent de passer outre dans la mesure o ils
recourent souvent des donnes produites par ce
systme de contrle interne .
Donc le taux est fix 70%.

117
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Exemple :
Soit les donnes suivantes :
- risque inhrent (faible) = 40%
- risque de non contrle (moyen) = 50%
- risque daudit acceptable (risque antrieur) = 1%
TAF : Calculer et interprter les lments suivants
* le risque li aux autres procds
* le risque li au sondage
* le risque postrieur ou risque ultime sachant que :
RU = risque daudit / (risque daudit + confiance inhrente)

118
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

I- Phase prliminaire

Diagnostic daudit
Prise de connaissance gnrale
Note dorientation gnrale
Budget dtaill
Lettre de mission
planification
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

119

I- Phase prliminaire

tapes

Objectifs

Techniques utilises

Acceptation de la mission o Entretien avec les

tablissement dune lettre responsables
o Examen de certains
de proposition (zones de
risques, budget propos)
documents internes

Diagnostic
daudit

collecte dinformations :

(gnrales, comptables et
financires, juridiques, autres)
Traitement des
Prise de
connaissance informations
(analyse des organigrammes,
gnrale

Documents internes

(organigramme, manuel des

procdures, notes de service,
rapport des auditeurs internes,
tats financiers antrieurs,
budgets)

tudes des pouvoirs des diffrents o Visite des installations

responsables, tablissement du
(bureaux, ateliers,)
tableau des incompatibilits de
o Interview des dirigeants
fonctions..)
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

120

I- Phase prliminaire

tapes

Objectifs

Techniques utilises

Classement des informations

dans le dossier permanent
Note
dorientation Elaboration de la note
gnrale
dorientation gnrale (synthse

des informations recueillies)

Evaluation du temps
ncessaire pour effectuer les
contrles
Rpartition de ce temps par
niveau de collaborateur
Valorisation de ce temps par
niveau de collaborateur

Budget
dtaill

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

121

I- Phase prliminaire

tapes

Objectifs

Techniques utilises

Objet de la mission
Priode dintervention
Dlais respecter
Condition financires

Lettre de
mission

Fixer les dates dintervention

Planification Etablir un planning pour
lensemble du cabinet daudit

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

122

II- Evaluation du contrle interne

Prise de connaissance des procdures

Evaluation prliminaire des procdures
Contrle du fonctionnement des procdures
Evaluation dfinitive des procdures
Analyse des faiblesses
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

123

II- Evaluation du contrle interne

tapes

Objectifs
Description

des

procdures
Prise de
connaissance
des procdures
(quelles sont les
procdures?)

Vrification de
lexistence du systme

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

Techniques utilises
Interview
o Questionnaires
descriptifs
o Diagrammes de
circulation (flow charts)
o Tests de conformit
(confirmation verbale,
tude de quelques
oprations)
o

124

Le flow chart ou diagramme de circulation

Est la reprsentation graphique, laide de symboles
normaliss, des oprations relatives une procdure
Il permet, dune part :
o de reprsenter la circulation des documents et des
informations entre les diffrentes fonctions
o dindiquer le type de traitement effectu pour chaque
document et information aux diffrentes tapes de traitement
o de visualiser le cheminement complet des informations
depuis leur origine jusqu leur destination finale

125
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Il permet, dautre part de faire ressortir les lments suivants :

o la division des responsabilits pour diverses oprations
o la localisation des points daction, de dcision, de contrle
o la description des documents utiliss pour le transport de
linformation ou des instructions
o la liaison avec dautres circuits, lintrieur ou lextrieur
de lorganisation

126
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Flow chart horizontal

Est reprsent en plusieurs colonnes

(une premire colonne pour la
narration, les autres pour les services)

Description narrative

Flow chart vertical

Service A

Description graphique

La procdure est reprsente en une

seule colonne, les diffrents services
se succdant verticalement au cours
de la procdure
Service B

Service C

Service D

127
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Rgles dtablissement des diagrammes de circulation

1. Dcouper lexamen du cycle en plusieurs sous-systmes
ds lors que la procdure devient complexe
Exemple : pour le cycle ventes clients, les sous-systmes peuvent tre :
o Acceptation, traitement, excution de la commande
o Facturation
o Enregistrement des factures
o Suivi des comptes clients
o Suivi des encaissements
o Suivi des retours

128
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Rgles dtablissement des diagrammes de circulation

2. Diviser le papier de travail en colonnes comprenant :
o La description de la procdure
o Le personnel de la socit qui lexcute (afin de
connatre les niveaux de responsabilit et lensemble
des tches accomplies par une mme personne)
o Les services qui y participent
3. Dcrire la procdure dans lordre chronologique dans
lequel elle est excute ( de haut en bas et de gauche
droite)

129
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Avantages
permettent une connaissance
approfondie des circuits
obligent la rigueur et vitent
les oublis
permettent, par simple
visualisation, danalyser tous les
aspects dune opration
mettent en vidence les forces
et les faiblesses su systme de
contrle interne

Inconvnients
sont longs tablir
ne permettent pas toujours de
saisir lintgralit des procdures
existantes
sont statiques car ne prennent
pas en compte la notion de temps

130
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les tests de conformit ou dexistence

ont pour but de sassurer de lexistence effective des
procdures et de lorganisation dcrites

doivent tre mens paralllement la description

des procdures
lauditeur doit vrifier la ralit du droulement
des oprations suivant la procdure depuis le dbut
jusqu la fin

131
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les tests de conformit ou dexistence

Les tests sont faits sur la base :
de lobservation physique des supports matriels
(documents, fichiers informatiques, journaux
comptables)
de la connaissance de leur contenu
de la confirmation verbale ou crite des oprations
auprs des diffrentes personnes excutant les
oprations

132
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les tests de conformit ou dexistence : exemple

Procdure
1.
2.
3.

4.
5.

Commande
Fichier client
Fichier stock

Observations

Bon de commande
Bon de livraison

X Vu commande client ABC

X Vu consultation du fichier
X Vu mise jour pour
commande client ABC
X VU bon de commande 1277
X Vu bon de livraison 253

Facture
Journal des ventes

X Vu facture n123456
X Facture pointe sur journal

6.
7.
8.
9.
10.
11.

133
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

II- Evaluation du contrle interne

tapes

Objectifs

Identification des
points forts du systme
FO (scurits du
contrle interne) et des
points faibles FA
(Dfaillances du
valuation
prliminaire des contrle interne)
procdures
Elaboration de la
(Les procdures feuille des points de
contrle
sont-elles
bonnes?)

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

Techniques utilises
Etude visuelle
o Questionnaire de
contrle interne
o Mthode des points de
contrle (feuille des points
de contrle)
o

recensement des
objectifs prioritaires du
contrle interne
description des
moyens pour atteindre
ces objectifs
valuation prliminaire
de la manire dont les
objectifs sont atteints

134

Le questionnaire de contrle interne

est une grille danalyse dont la finalit est de permettre
lauditeur de faire une apprciation du niveau du contrle
interne de la socit audite en dgageant les points forts
et les points faibles
Les QCI sont souvent ferms
les rponses aux diffrentes questions se font par un
oui ou par un non

135
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

N
Libell
a Toutes les marchandises livres correspondent-elles
des marchandises commandes ?
b Un document de sortie est-il tabli pour chaque
marchandise livre ?
c Toutes les marchandises livres sont-elles
factures ?
d

Un rapprochement global est-il effectu entre les

quantits livres et les quantits factures ?

Les prix de vente sont-ils relevs sur le tarif gnral

approuv par la direction ?

Tout cart par rapport aux conditions des prix de

vente normaux est-il autoris par une personne
ayant autorit pour cela ?

Les factures sont-elles vrifies arithmtiquement ?

OUI

N/A

NON

136
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

 OUI

Il sagit dune force thorique pour lentreprise

car il existe une procdure de contrle interne
permettant datteindre lobjectif de contrle
interne identifi prcdemment

NON

Il sagit dune faiblesse pour lentreprise.

Mais elle peut tre compense par lexistence
dune procdure suppltive

N/A

Non applicable : la procdure na pas de

raison de sappliquer lentreprise car sa
structure organisationnelle ne sy prte par
exemple pas
137
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

 Utiles

Ne

pour dceler les faiblesses des procdures

dgagent pas assez prcisment les forces des procdures

(les moyens utiliss par lentreprise ne sont pas analyss)

ncessit dexaminer chaque point de contrle pour juger

correctement la procdure

Mlangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux objectifs
(exemple :
Objectif de CI :
Un rapprochement global est-il effectu entre les quantits livres et
factures ?

Or cest un moyen datteindre lobjectif de CI :

Toutes les marchandises livres sont-elles factures ?
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

138

les quantits

La mthode des points de contrle

1. Recenser les objectifs

dfinition des points de contrle

pour chaque procdure tudie

2. Dcrire les diffrents

moyens

recherche des diffrents moyens

dont dispose lentreprise pour
atteindre les objectifs (sur la base
du flow chart)

3. Evaluation prliminaire

apprciation des objectifs sur la

base des moyens existants

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

139

La mthode des points de contrle

Points trs Lentreprise possde plusieurs moyens pour atteindre
forts
les objectifs fixs
Lentreprise ne possde quun seul moyen pour
Points forts
parvenir aux objectifs retenus
Points
faibles

Correspondent un objectif non atteint mais dont

lobtention demeure possible

Concernent des dfaillances importantes des

Points trs
procdures : les contrles sont impossibles raliser
faibles
(documents dtruits)

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

140

Exemple : Quest ce qui assure que toutes les marchandises livres sont factures?

Rapprochement global entre les quantits livres et

Points trs les quantits factures
Rapprochement des quantits mentionnes sur chaque
forts
bon de livraison avec la facture correspondante

Rapprochement global entre les quantits livres et

Points forts
les quantits factures

Points
faibles

Les documents existent mais aucune vrification nest

effectue

Points trs Pas de bon de livraison ou destruction de BL ds que

faibles
la facturation est termine
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

141

II- Evaluation du contrle interne

tapes

Objectifs
Vrifier lapplication
Contrle de
des points forts
fonctionnement
thoriques
des procdures
Matrialiser les points
(Les procdures
faibles
sont-elles
appliques?)

Techniques utilises
o Contrles de
permanence (points forts
et trs forts) :
collationnements,
sondages statistiques
o Contrles rvlateurs
(points faibles)

Distinguer les forces du

systme la fois
thoriques et pratiques
Distinguer les
faiblesses dues soit un
dfaut de conception, soit
une mauvaise
application

valuation
dfinitive des
procdures

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

142

Le programme par points de contrle

Indique pour chaque objectif dans les diffrentes
colonnes :
la rfrence la feuille des points de contrle
les contrles effectuer
le suivi des temps
la rfrence aux papiers de travail

143
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les contrles de permanence

concernent les points rputs forts ou trs forts lors de
lvaluation prliminaire
ont pour objet de vrifier que ces points sont rellement
appliqus et cela dune faon constante
Techniques utilises :
- contrles de cohrence (collationnement de plusieurs
documents)
- sondages orients (auditeur slectionne, par exemple, les
documents parmi ceux tablis par du personnel nouvellement
recrut ; il est alors impossible dextrapoler lensemble de
la population les conclusions tires de ce sondage)
- sondages statistiques (apprcier la frquence des anomalies
concernant lensemble de la population)

144
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Les contrles rvlateurs

concernent les points faibles : lauditeur doit
confirmer que la faiblesse engendre un risque
(existence dune irrgularit)

Techniques utilises :
- sondages statistiques (sondages rvlateurs ou
sondages la dcouverte ou de dpistage)

145
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

II- Evaluation du contrle interne

tapes
Analyse des
faiblesses

Objectifs
Dterminer leurs causes,
leurs formes, leurs
consquences

Techniques utilises

causes : erreur intentionnelle, accidentelle

formes : erreur arithmtique, dimputation, double enregistrement
consquences : erreur sans consquence montaire, de prsentation
des comptes pouvant altrer les tats financiers

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

146

III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence

Vrifier lhomognit des

informations comptables
et extra-comptables

Tests de validation

Vrifier les donnes de la

comptabilit en les rapprochant
de la ralit quelles reprsentent

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

147

III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence
1. Revues de linformation
* Lier les informations comptables et extra-comptables
- Informations se corroborent entre elles,
(ex : les chiffres figurant dans les documents financiers refltent
la situation conomique gnrale, la tendance du secteur)
- Informations sont contradictoires
(ex : augmentation des stocks alors que la production a t
les ventes ont t normales)

interrompue et que

* Inspection rapide des critures importantes

(ex : solde dun compte est crditeur alors quil devrait tre
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

dbiteur)

148

III- Le contrle des comptes

Tests de cohrence
2. Comparaisons par calcul : vrifications de vraisemblance ou
contrle indiciaire
comparer dans le temps et dans lespace :
* les montants des dernires annes
* les prvisions et les ralisations
* les donnes de lentreprise avec des moyennes
sectorielle
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

149

III- Le contrle des comptes

Tests de validation (objectifs)

des enregistrements

des soldes

Portent sur une opration

enregistre dans un compte

Visent justifier le solde dun

compte du bilan

durant lexercice
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

150

III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

1.

Examen de documents internes

2.

Confirmation extrieure ou directe ou circularisation

3.

Inspection physique
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

151

III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

1.

Examen de documents internes

But :
* Juger le bien fond des critures comptables passes
* Valider les soldes des comptes importants slectionns
Documents utiliss (exemples) :
factures, dossiers, relevs bancaires, bons de commandes, bons
bons de livraison, lettres
C ours d aud it com p tab le et f i
n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

152

de rception,

III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

2.

Confirmation extrieure ou circularisation

But :
demander un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat) de confirmer
directement des informations, des oprations, des soldes ou tout renseignement
ncessaire

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

153

La confirmation directe : principe

Les preuves en matires daudit sont en deux catgories:
o externes : proviennent dune source extrieure au
systme de lentreprise
(les avis de versement et les reconnaissances de dettes par crit
par les dbiteurs)

o internes : proviennent du systme mme de l'entreprise

(les factures de ventes et les avoirs mis)

La confirmation directe fournit lauditeur des preuves

externes, dune grande fiabilit dans la mesure o il est
en relation directe avec les tiers.

154
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Elments objets de la confirmation directe

o Immeubles : conservation foncire
o Fonds de commerce et matriel : tablissements de crdit
bail
o Valeurs dexploitation : stocks dtenus par les tiers ou
par lentreprise
o Crances et dettes : soldes et oprations avec
fournisseurs, clients, dbiteurs et crditeurs divers
o Emprunts et trsorerie : banques et tablissements
financiers
o Garanties donnes et reues : banques, tablissements
financiers, clients fournisseurs
o Litiges : avocats et conseils
155
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Types de confirmation directe

Positive :
Laudit soumet le solde dans ses livres la
confirmation du tiers.
Cette formule doit tre accompagne dun dtail
justificatif du solde (pour permettre au tiers dexpliquer
son dsaccord)
Ngative :
La rponse du tiers nest souhaite quen cas de
dsaccord (rarement utilise)
Aveugle :
Laudit demande au tiers de fournir une situation
ses comptes dans ses livres

de

156
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

Dpouillement et traitement des rponses

En cas de rponse non conforme, analyser les carts et
vrifier sils sont dus :
o des chevauchements normaux : rglements de fin
dexercice, facture non reue
o erreurs du tiers : facture non comptabilise par un client
malgr sa rception (vrifier dans ce cas la ralit de la
transaction)
o erreurs de laudit : erreurs dimputation dun compte
lautre (informer dans ce cas la socit pour quelle
procde aux redressements ncessaires)

157
C ou rs d au d it com p tab le et f i
n an cier

III- Le contrle des comptes

Tests de validation (moyens ou outils)

3.

Inspection physique
But :
vrifier la ralit des actifs inscrits au bilan (immobilisations, espces en caisse,
stocks)

Validation des
enregistrements

Validation des soldes

Examen de documents
internes

Utilise

Utilise

Confirmation
extrieure

Trs peu utilise

Utilise

Observation physique

Difficile mettre en
uvre

Utilise

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
P rof. K . EL M EN Z H I

158

III- Le contrle des comptes

Mise en uvre du contrle des comptes

Contrles relatifs aux Contrles relatifs aux

forces du systme
Lauditeur vrifie quil na pas

faiblesses du systme
Lauditeur doit dterminer avec

commis derreur dans lanalyse certitude si les risques rsultant des

du contrle interne et quaucune

dfaillances se sont concrtises

anomalie na t introduite dans et quantifier les erreurs qui ont t

les comptes au niveau des oprations

effectivement commises

de clture

C ours d aud it com p tab le et f i

n ancier
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III- Le contrle des comptes

Mise en uvre du contrle des comptes

1. Contrles relatifs aux forces du systme (programme minimum)
* Contrle de la coupure des exercices ou sparation des
exercices
(charges payer, produits recevoir, charges
constates davance, produits
constats davance, derniers mouvements de lexercice N et premiers
mouvements de
lexercice N+1) : tests de la validation des
enregistrements
* Contrle des oprations exceptionnelles (contrle en fin de
tests de cohrence

mission) :

* Contrle de la validation des soldes ou contrle de position

contenu dun compte) : tests de validation des
soldes

(vrifier le

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160

III- Le contrle des comptes

Mise en uvre du contrle des comptes

2. Contrles relatifs aux faiblesses du systme

* Contrle de la validation des enregistrements

- Soit rgularit des comptes
- Soit irrgularit des comptes (estimation du montant de
commise)

* Contrles complmentaires en cas de lacunes graves

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lerreur

IV- Examen des comptes annuels

Examen de la prsentation des tats de synthse :

* Respect des rgles de prsentation des tats financiers

* Permanence des formes et des mthodes employes
* Bonne classification des comptes
* Absence de regroupement abusif des soldes

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V- Travaux de fin de mission

VI- Rdaction du rapport daudit

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