SO SÁNH THÔNG TƯ SỐ 05/2005/TT-BTC VÀ THÔNG TƯ SỐ 134/2008/TT-BTC

Nội dung sửa đổi TT 05/2005/TT-BTC TT 134/2008/TT-BTC

1. Đối tượng và Tổ chức nước ngoài không có tư cách
phạm vi áp dụng: pháp nhân Việt Nam, cá nhân nước
ngoài hành nghề độc lập kinh doanh tại
Việt Nam kinh doanh hoặc có thu nhập
phát sịnh tại Việt Nam
Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt
Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân
nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc
không là đối tượng cư trú tại Việt Nam

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài là tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa
vụ thuế GTGT, TNDN theo hướng dẫn
tại TT 05/2005/TT-BTC.
- Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức
kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT, TNDN theo
hướng dẫn tại Thông tư số 134/2008/TT-BTC;
- Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân
nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo
hướng dẫn tại Thông tư số 134/2008/TT-BTC, thuế TNCN
theo pháp luật về thuế TNCN.

Hoạt động kinh doanh vận chuyển bằng Hoạt động kinh doanh vận chuyển bằng tàu biển của các hãng
tàu biển của các hãng vận tải nước ngoài vận tải nước ngoài vào Việt Nam khai thác vận tải thực hiện
vào Việt Nam khai thác vận tải thực hiện nghĩa vụ thuế theo hướng dẫn tại TT 134/2008/TT-BTC.
theo TT 16/1999/TT-BTC.

2. Đối tượng Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài Hướng dẫn cụ thể một số dịch vụ mà tổ chức, cá nhân nước
không áp dụng: kinh doanh có thu nhập từ dịch vụ được ngoài thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam:
cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được
thì không thuộc đối tượng nộp thuế. cung cấp và tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.
 Không hướng dẫn cụ thể
Đối tượng chịu Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT, Thu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài,
nhập chịu thuế Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên
TNDN cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà
thầu phụ để sử dụng cho sản xuất, kinh
doanh và tiêu dùng tại Việt Nam.
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ
dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ này
được thực hiện ở nước ngoài:
+ Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động cơ tàu bay, phụ
tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể cả đường cáp
biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm hoặc không bao gồm
vật tư, thiết bị thay thế kèm theo;
+ Quảng cáo, tiếp thị;
+ Xúc tiến đầu tư và thương mại;
+ Môi giới bán hàng hóa;
+ Đào tạo;
+ Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ bưu chính, viễn thông
quốc tế theo quy định của Pháp lệnh Bưu chính, viễn thông
giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực
hiện ở ngoài Việt Nam; Dịch vụ thuê đường truyền dẫn và
băng tần vệ tinh của nước ngoài
Qui định cụ thể đối tượng chịu thuế GTGT, Thu nhập chịu
thuế TNDN:
*) Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà
thầu phụ để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại
Việt Nam:
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hoá do Nhà thầu nước
 ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và
tiêu dùng tại Việt Nam;
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hoá do Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và
tiêu dùng tại Việt Nam.

Thu nhập chịu thuế TNDN là Thu nhập
của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài phát sinh từ hoạt động cung
cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá tại
Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu,
hợp đồng nhà thầu phụ.
*) Thu nhập chịu thuế TNDN là Thu nhập của Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài phát sinh từ hoạt động cung
cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá tại Việt Nam trên cơ sở
hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.

Việc cung cấp hàng hoá và thu nhập từ Trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài
cung cấp hàng hoá của NTNN, NTPNN có doanh thu phát sinh từ việc bán hàng hoá tại Việt Nam thì
thuộc đối tượng điều chỉnh của TT05. việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN của Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thuộc diện điều chỉnh
tại Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng
dẫn về thuế GTGT, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày
26/12/2008 hướng dẫn về thuế TNDN.

Phương pháp Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí:
nộp thuế
Điều kiện áp dụng: Điều kiện áp dụng:
Thực hiện chế độ kế toán VN - Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú
tại Việt Nam;
- Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu,
 hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp
đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
- Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam.

Nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % ấn định trên
doanh thu tính thuế.

Điều kiện áp dụng: Điều kiện áp dụng:

Không thực hiện chế độ kế toán VN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp
ứng được 1 trong các điều kiện của phương pháp trên.

Nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % ấn định trên
doanh thu tính thuế.

Điều kiện áp dụng: Bỏ phương pháp này

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam,
thực hiện được chế độ hoá đơn, chứng từ
phản ánh trên sổ kế toán đầy đủ về doanh
thu hàng hoá và dịch vụ bán ra; giá trị
hàng hoá và dịch vụ mua vào, thuế
GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào được
khấu trừ; thuế GTGT phải nộp.

Tỷ lệ % GTGT Bổ sung tỷ lệ % GTGT tính trên doanh thu tính thuế của
tính trên doanh thu một số dịch vụ:
tính thuế: - Bảo hiểm: 50%
 - Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác: 30%.

Tỷ lệ % thuế Bổ sung tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
TNDN tính trên của một số dịch vụ:
doanh thu tính - Chuyển nhượng chứng khoán: 0.1%
thuế:
- Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu
biển: 2%
- Tái bảo hiểm: 2%
- Cho thuê máy móc thiết bị; Bảo hiểm: 5%.

Xác định doanh Chưa quy định. Trường hợp Nhà thầu phụ là Nhà thầu phụ nước ngoài thực
thu tính thuế hiện nộp thuế theo Mục III Phần B Thông tư thì doanh thu
GTGT, thuế tính thuế của Nhà thầu nước ngoài là toàn bộ doanh thu Nhà
TNDN đối với thầu nước ngoài nhận được theo hợp đồng ký với Bên Việt
một số trường Nam. Nhà thầu phụ nước ngoài không phải nộp thuế trên
hợp phần giá trị công việc nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo
quy định tại Hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước
ngoài.

Chưa qui định. Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế, doanh thu tính
thuế không bao gồm phí cước vận chuyển quốc tế phải trả cho
hãng vận tải hàng không, đường biển.

Chưa qui định. Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước
ngoài, doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu Nhà thầu
nước ngoài nhận được
Doanh thu chịu thuế TNDN đối với Doanh thu tính thuế đối với trường hợp cho thuê máy móc,
trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, thiết bị, phương tiện vận tải là toàn bộ tiền cho thuê. Trường
phương tiện vận tải, được xác định hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải
không bao gồm các chi phí do bên cho bao gồm các chi phí do bên cho thuê trực tiếp chi trả như bảo
thuê trực tiếp chi trả như bảo hiểm hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người
phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận điều khiển phương tiện, máy móc và chi phí vận chuyển máy
đăng kiểm và người điều khiển phương móc thiết bị từ nước ngoài đến Việt Nam thì doanh thu tính
tiện, máy móc, nếu có chứng từ thực tế thuế không bao gồm các khoản chi phí này nếu có chứng từ
chứng minh. thực tế chứng minh.
- Riêng doanh thu chịu thuế TNDN đối - Bỏ quy định này.
với trường hợp cho thuê tàu biển được
xác định như sau:
+ Trường hợp bên đi thuê phải trả các
chi phí như chi phí người điều khiển, bảo
hiểm, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm
thì doanh thu tính thuế TNDN đối với
cho thuê tàu biển bằng 50% tiền cho
thuê.
+ Trường hợp bên cho thuê phải chi trả
các chi phí như chi phí người điều khiển,
bảo hiểm, bảo dưỡng, chứng nhận đăng
kiểm doanh thu tính thuế TNDN đối với
cho thuê tàu biển bằng 20% tiền cho
thuê.
Doanh thu chịu thuế TNDN của hãng Doanh thu tính thuế TNDN của hãng hàng không quốc tế là
hàng không nước ngoài, có hoạt động doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không và các
vận chuyển hàng không tại Việt Nam, là khoản thu khác (trừ những khoản thu hộ Nhà nước hoặc tổ
số tiền cước vận chuyển thực thu tính chức theo quy định của pháp luật) tại Việt Nam cho việc vận
cho số lượng hành khách, hàng hoá thực chuyển hành khách, hàng hoá và đối tượng khác được thực
xếp lên máy bay của hãng đó tại cảng hiện trên chuyến bay của chính hãng hàng không hoặc liên
hàng không đi ở Việt Nam đến cảng danh.
hàng không đến ở nước ngoài - là cảng
đến cuối cùng của hành khách, hàng hoá
theo hợp đồng hoặc chứng từ vận chuyển
do bản thân hãng hàng không nước ngoài
có bán vận tải hàng không tại Việt Nam
thực hiện, không phải cảng mà hành
khách, hàng hoá chỉ dừng lại ở mục đích
quá cảnh (transit).

Chưa có Doanh thu tính thuế TNDN đối với hãng vận tải biển nước
ngoài là tiền thuê cước thu được từ hoạt động vận chuyển
hành khách, vận chuyển hàng hoá và các khoản phụ thu khác
mà hãng vận tải biển được hưởng từ cảng xếp hàng của Việt
Nam đến cảng cuối cùng bốc dỡ hàng hoá đó (bao gồm cả
tiền cước của các lô hàng phải chuyển tải qua các cảng trung
gian) và/ hoặc tiền cước thu được do vận chuyển hàng hoá
giữa các cảng Việt Nam.
Tiền cước vận chuyển làm căn cứ tính thuế TNDN không bao
gồm tiền cước đã tính thuế TNDN tại cảng Việt Nam đối với
 chủ tàu nước ngoài và tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải
Việt Nam do đã tham gia vận chuyển hàng từ Cảng Việt Nam
đến một cảng trung gian.

Chưa có Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN là số tiền phí
nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài.

Chưa có Đối với chuyển nhượng chứng khoán, doanh thu tính thuế
TNDN được xác định:
- Đối với chuyển nhượng chứng khoán (trừ trái phiếu thuộc
diện miễn thuế) là tổng doanh thu bán chứng khoán tại thời
điểm chuyển nhượng;
- Đối với lãi trái phiếu (trừ trái phiếu thuộc diện miễn thuế) là
tổng doanh thu bán trái phiếu (bao gồm mệnh giá ghi trên trái
phiếu và số lãi trái phiếu nhận được) tại thời điểm nhận lãi.

Quy định về Hướng dẫn cụ thể Bỏ, thực hiện theo quy định tại Luật quản lý thuế và các văn
đăng ký, kê khai bản hướng dẫn.
nộp thuế, quyết
toán thuế