Casos prcticos de cambios de polticas contables

Polticas contables Son los principios, bases, convenciones, reglas, y prcticas

especficos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados contables.
Estimaciones contables Son partidas de los estados financieros que no pueden ser
cuantificadas con precisin y que deben ser estimadas. Ejemplos: deudas incobrables,
obsolescencia de inventarios, o de la vida til del activo fijo.
Errores de ejercicios anteriores Son omisiones o afirmaciones errneas de los estados
financieros de una entidad de uno o ms periodos previos, que surgen como
consecuencia del uso inadecuado o mal uso de informacin confiable. Estos errores
pueden ocurrir como consecuencia de: errores matemticos, fallas al aplicar polticas
contables, mala interpretacin de hechos, fraude u omisiones.
EJEMPLO. CAMBIO DE ESTIMACIN CONTABLE
La empresa A adquiri al trmino de 2005 un inmovilizado por valor de 1000 u.m,
estimando para el mismo una vida til de 10 aos. En el ejercicio 2010 decide cambiar
el criterio de amortizacin, y pasar a amortizar con cuotas crecientes segn nmeros
dgitos. La tabla muestra la cuota de amortizacin anual y la acumulada derivada de
aplicar cada uno de los mtodos de amortizacin desde que el bien entra a formar parte
del patrimonio de la entidad (cuatro primeras columnas), y desde que se modifica la
poltica de amortizacin (dos ltimas columnas).

2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016

Creciente desde 2005

Cuotas
Acumulaci
Crecientes
n
1000
18,18
18,18
36,36
54,55
54,55
109,09
72,73
181,82
90,91
272,73
109,09
381,83
127,27
509,09
145,45
654,55
163,64
818,18
181,82
1000
1000

Lineal desde 2005

Cuotas
Acumulaci
Constantes
n
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100

100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000

Creciente desde 2010

Cuotas
A
Crecientes
n
600

28,57
57,71
85,71
114,29
142,86
171,43
600

Adems, suponga que los ingresos y los gastos correspondientes a cada uno de los dos
ejercicios son los que se recogen en la tabla adjunta.

Merino Gonzalez Kelly

2
8
1
2
4
6

Ingresos
Gastos

2010
1800
300

2009
1650
250

Se pide determinar el impacto para una tasa impositiva del 30% sobre el estado de
resultados y sobre el estado de cambios en el patrimonio neto.

1.

Suponiendo que es un cambio en la estimacin de la vida til del bien (NIC 8).

2.

Suponiendo que es un cambio de poltica contable (NIC 8).

3.

Suponiendo que es un cambio de poltica contable (criterio PGC de 1990).

SOLUCIN
1.- Cambio de estimacin contable, segn la NIC 8. En este caso, la NIC 8 obliga a
incorporar el efecto de forma prospectiva, por lo que a partir del ejercicio 2010 la
empresa amortizar el activo con arreglo al nuevo criterio contable y, sin perjuicio de la
informacin a suministrar en las notas de los estados financieros, no tendr lugar la
incorporacin del efecto retroactivo a los estados financieros. Como se puede ver, los
cargos por amortizacin coinciden con los correspondientes a los dos criterios contables
(el antiguo y el nuevo) en el ao 2009 y 2010, respectivamente.

Cambio
en
estimaciones
Ingresos
Gastos
Amortizacin
Impuestos
Activo

las Ao
2010
1.800
300
28,57
441,429
871,43

Ao
2009
1.650
250
100
390
600

2.- Cambio de poltica contable, segn la NIC 8. El tratamiento del hecho contable
como un cambio de poltica contable requiere la incorporacin a los estados financieros
que ahora se presentan del efecto acumulado del cambio, como si desde el
reconocimiento del activo hubiera resultado de aplicacin siempre la misma poltica
contable. A consecuencia de ello, el estado de resultados recoge el cargo por
amortizacin conforme al nuevo criterio en los dos ejercicios) y el saldo inicial de
reservas se modifica en la diferencia, neta de impuestos, entre el importe reconocido
contra resultados en ejercicios previos al 2009 y el que debera haber sido objeto de
Merino Gonzalez Kelly

reconocimiento a lo largo de esos periodos. En este caso, el cargo por amortizacin que
corresponde al ao 2009 se re expresa como si la empresa hubiera aplicado el mismo
criterio que de amortizacin desde que el activo se incorpor al balance. El ajuste en
trminos brutos, correspondiente al ejercicio 2009 asciende a un importe de 190,9 que
obedece a la diferencia (300 - 109,09) resultante de aplicar desde
el comienzo de la vida til del bien el mismo criterio de amortizacin. Para el ao 2010
se sigue el mismo criterio.
Cambio
en
contable NIIF
Ingresos
Gastos
Amortizacin
Impuestos
Activo
Ajuste de reservas
Impuestos

poltica Ao
2010
1800
300
90,91
422,73
727,27
152,73
65,45
218,18

Ao
2009
1650
250
72,73
398,18
818,18
133,64
57,27
190,91

3.- Cambio de poltica contable, segn el PGC de 1990. El tratamiento del hecho
contable como un cambio de la poltica contable bajo PGC de 1990 requiere la
incorporacin a los estados financieros que ahora se presentan del efecto acumulado del
cambio. A diferencia del tratamiento previsto en la NIC 8, dicha inclusin se incorpora
exclusivamente al clculo del resultado, sin que se vea afectado, en consecuencia, el
saldo de reservas
En esta ocasin las cifras se suministran en la cuenta de resultados en trminos brutos,
de forma que el efecto acumulado se trata como un resultado extraordinario (antes de
impuestos).

Cambio
en
poltica Ao
contable PGC 1990
2010
Ingresos
1800
Gastos
300
Amortizacin
90,91
Ajuste
-218,18
Impuestos
488,18

Ao
2009
1650
250
100
390

Merino Gonzalez Kelly

EJEMPLO. ERRORES

La empresa A descubri en 20X2 que ciertos productos, vendidos en 20X1, fueron

indebidamente incluidos en el inventario realizado a 31 de diciembre de 20X1, por
importe de 6.500
Los estados financieros de la empresa para 20X2 muestran que las ventas han sido de
104.000, el coste de la ventas ha sido de 86.500 (incluyendo por error los 6.500 ms en
el inventario inicial), y los impuestos sobre beneficios de 5.250.
En 20X1, la empresa A present la siguiente informacin:
Ventas
73.500
Coste de las ventas
(53.500)
Ganancia de las actividades ordinarias 20.000
antes de impuestos
Impuesto sobre beneficios
(6.000)
Ganancia neta del periodo
14.000
Las reservas procedentes de resultados retenidos al comienzo de 20X1 eran 20.000, y el
estado final de las mismas fue de 34.000
La tasa impositiva de A para 19X1 y 19X2 era del 30%.
SOLUCION
Extracto de la cuenta de resultados
Ao
19X2

Ao corregido
19X1

Ventas
Coste de las ventas

104.000
(80.000)

73.500
(60.000)

Ganancia de las actividades ordinarias

antes de impuestos

24.000

13.500

Impuesto sobre beneficios

(7.200)

(4.050)

= Ganancia del periodo

16.800

9.450

Merino Gonzalez Kelly

Reservas iniciales, segn la informacin

previa.
Correccin del error (Neto de impuestos)

34.000

20.000

Reservas iniciales corregidas

Ganancias netas del periodo

29.450
16.800

20.000
9.450

Reservas finales

46.250

29.450

(4.550)

Estado de cambios en el patrimonio neto

19X2

19X1
corregido

Reservas iniciales, segn la informacin

previa.
Correccin del error (Neto de impuestos)

34.000

20.000

(4.550)

----

Reservas iniciales corregidas

Ganancias netas del periodo

29.450
16.800

20.000
9.450

Reservas finales

46.250

29.450

Extracto de las notas a los estados financieros

Cierta cantidad de productos, vendidos en 20X1, fueron incluidos incorrectamente en el
inventario a 31 de diciembre de 20X2 por el importe de 6.500. Los estados financieros
de 20X1 han sido enmendados para corregir tal error.

Merino Gonzalez Kelly