PROFESOR: CARLOS FICA SEPULVEDA

DEFINICIN DE AUDITORA
PRELIMINARMENTE PODEMOS DECIR QUE AUDITAR ES
EXAMINAR Y VERIFICAR INFORMACIN, REGISTROS,
PROCESOS, CIRCUITOS, ETC., CON EL OBJETO DE EXPRESAR
UNA OPININ SOBRE SU BONDAD O FIABILIDAD
La American Accounting Association la define como:

La auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso
consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si
dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para
dicho caso

EL PROCESO DE AUDITORA
Es sistemtico, conjunto de procedimientos lgicos y organizados.
La evidencia se obtiene y evala de manera objetiva.
La evidencia examinada consiste en una amplia variedad de

informacin y datos que apoyan los informes elaborados.

La auditora no solo se aplica a los informes financieros de
conocimiento general, sino que tambin puede realizarse a informes
especficos de la empresa.
La funcin del auditor es determinar la correspondencia entre la
evidencia de lo ocurrido en la realidad y los informes presentados sobre
esos sucesos.
La medicin y el informe de los hechos econmicos debe estar de
acuerdo con los principios o normas establecidas.

TIPOS DE AUDITORA
Auditora de Estados Financieros: es el examen y verificacin de los de los
estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinin sobre la
fiabilidad de los mismos.
Auditora de Informes Econmicos y Financieros: examen de otros informes
econmicos distintos de los estados financieros.
Auditora Interna: verifica procedimientos y sistemas de control interno de la
empresa para ver si funcionan como lo previsto.
Auditora Operativa: examina la gestin de la empresa, evaluando la eficacia de
los resultados con respecto a las metas previstas.
Auditora de Sistemas: tiene como finalidad el examen y anlisis de los
procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la empresa
auditada con el objeto de ver la eficacia de los procedimientos administrativos de
tal forma de asegurar el registro de todas las operaciones realizadas y su correcta
valoracin.
Auditora econmico-social: evala el aporte de la empresa al progreso humano,
o sea pondera su responsabilidad social

EEFF NO AUDITADOS
SON DE DIFCIL ACEPTACION:
NO SE SABE CMO FUERON PREPARADOS
PUDIERON PREPARARSE EN FORMA DESCUIDADA

OMISIN DE VALORES
ERRORES ARITMTICOS
NO APEGO A NORMAS, ETC

PUDIERON FALSIFICARSE DELIBERADAMENTE PARA

ENCUBRIR FRAUDES
EVITAR PAGO DE IMPUESTOS
OBTENER PRSTAMO BANCARIO,ETC

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

ELEMENTO

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA

Sujeto

Auditor interno funcionario de

la empresa.

Profesional independiente

Accin y objeto habitual

Examen de gestin del ente

Examen de estados
financieros

Propsito habitual

Promover mejoras en la
gestin del ente

Opinar sobre los estados

financieros

Informe Principal

Recomendaciones para
mejorar la gestin

Dictamen, emitir una opinin

Grado de Independencia

Menos amplio

Ms amplio

Intereses servicio

La empresa

La empresa y l pblico en
general

Responsabilidad.

Laboral.

Profesional, civil, penal.

Intensidad de los trabajos

sobre cada rea

Generalmente mayores

Generalmente menores

Continuidad del trabajo

Continuo

Peridico

Cul es el objetivo de la Auditora

Interna?
La auditora interna debe ser una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las

operaciones de una organizacin

Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque

sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos

de gestin de riesgos, control y gobierno

Para esto:
Evala los riesgos de la organizacin
Promueve un ambiente de control
Propone mejoras en los procesos en trminos de eficiencia y eficacia
Efecta el seguimiento de las medidas preventivas y correctivas, emanadas
de los propios informes de auditora interna

Auditora Interna y Gobierno

Corporativo
Estos dos entes convergen en los siguientes aspectos:
Deben velar por la debida gestin y responsabilidad en las

actividades desarrolladas en la organizacin

Deben mantener una comunicacin permanente con las

diferentes reas respecto de los riesgos y controles

Buscan impulsar Cdigos de tica y los valores definidos para

la organizacin

Deben

facilitar la coordinacin de las actividades e

informacin de comunicacin con los auditores externos

Auditora Interna y Auditora

Externa
Las oportunidades de comunicacin entre auditora

interna y auditora externa, estaran dadas, entre otras,

por la coordinacin del trabajo de auditora externa de
los estados financieros y la cooperacin en la entrega
de los trabajos realizados por parte de auditora
interna hacia los auditores externos
Auditora Interna puede efectuar el seguimiento sobre
las observaciones informadas por los auditores
externos, y propiciar su resolucin

Gobierno Corporativo y
Auditora Externa
El dictamen de la auditora externa permite reflejar

una opinin sobre lo razonable de la situacin

financiera informada por la sociedad y el control
interno que afecta el ambiente de control
El auditor externo debe mantener una comunicacin
fluida con el Gobierno Corporativo, a objeto de
informar respecto de, la planificacin y el alcance de la
auditora a ser desarrollada, los hallazgos o temas
significativos de la auditora, y las representaciones
incorrectas no corregidas

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)
Necesidad de las Normas
Derivada del simple hecho de que tratndose de una actividad, es
deseable la existencia de reglas que faciliten su desarrollo.
La que nace del hecho de que el producto de la actividad del auditor es
un informe.
NAGAS
C.C.CH.A.G. (Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial) Facultada
para establecer Norma de Auditora en Chile disposiciones de acuerdo Ley
13.011
El Instituto de Auditores Asociacin Gremial agrupa a personas jurdicas,
cuyo giro principal es prestar servicios de auditora.
La Comisin de Auditora, es una comisin asesora permanente del
Consejo Nacional del C.C.CH. Propone pronunciamientos tcnicos

NAGAS
La Federacin Internacional de Contadores IFAC (07.10.1977) 63

Asociaciones de 49 pases, desarrollo y realce de la profesin

mundialmente coordinada con estndares concordantes
Obligatoriedad de las Normas de Auditora, en ausencia de las
NAGAS Chilenas el auditor debe considerar otros pronunciamientos
Las Normas se aplican cuando se llevan a cabo una auditora
Independiente de la informacin financiera de una entidad.

RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
Expresar una opinin sobre la razonabilidad con que estos se presentan de

acuerdo con los PCGA o IFRS/NIIF

Los Estados Financieros, son responsabilidad de la administracin. La
responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre los estados
financieros.
El informe del auditor es el medio por el cual este expresa su opinin o, si las
circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar, en cualquiera de estos casos debe
indicar si la auditora se ha efectuado de acuerdo a las NAGAS, adems, estas
requieren que declare si, en su opinin, los estados financieros se presentan de
acuerdo con PCGA o IFRS/NIIF.

NORMAS DE AUDITORA
Normas Generales

Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo.

Normas Relativas al Informe
Estas son las normas de auditora generalmente
aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el
Colegio de Contadores de Chile A.G.

15

Auditora
Auditora

es una funcin
inherente al Control, que
consiste en una evaluacin
independiente, que se efecta
a travs de un examen
sistemtico de la informacin
o actividad, realizada de
acuerdo
con
normas
de
auditora
generalmente
aceptadas, y que se sustenta
en
elementos
de
juicio
objetivos con el objeto de
expresar una opinin acerca
de determinados parmetros
de comparacin.
16

Parmetros de comparacin
Auditora de Estados Financieros:
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA)

Boletines Tcnicos del Colegio de Contadores de Chile A.G.

Normas de la Superintendencia de Valores y Seguros

(SVS)

Circulares de la Superintendencia de Valores y Seguros

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

Normas del International Accounting Standards Board

Auditora Tributaria:
Leyes y normas tributarias aplicables

DL 824 Ley de Impuesto a la Renta

DL 825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios
Ley 17235 Impuesto Territorial.

17

Tipos de Auditora:
1) De acuerdo a procedencia del
auditor
Auditor Interno
Auditor Externo
2) De acuerdo al objeto a auditar
Auditora de Estados Financieros
Auditora de Control Interno
Auditora Tributaria
Auditora de Sistemas de Informacin.

Auditora Medioambiental
Auditora Interna
Auditora Forense

18

Auditora de Estados Financieros

Emitir una opinin acerca de la razonabilidad con que los
estados financieros presentan, en todos sus aspectos
significativos,
la
situacin
financiera,
resultado
operacional y flujo de efectivo de una entidad, de acuerdo
con los principios contables generalmente aceptados.

Auditora de Control Interno

Evaluacin de la efectividad de la estructura y
procedimientos de control interno del emisor de los
informes financieros.
La ley Sarbanes Oxley exige a empresas que transan en
bolsa de Estados Unidos, que los reportes anuales
contengan una evaluacin acerca de la eficacia del
control interno sobre la informacin financiera, el cual
deber ser adecuadamente auditado

19

Auditora Tributaria
Verificar y validar la correcta determinacin y aplicacin de la
carga impositiva, de acuerdo con las distintas normas tributarias
vigentes y aplicables a la organizacin.
El procedimiento de Auditora Tributaria corresponde a una serie
de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes
(Servicio de Impuestos Internos).

Auditora de Sistemas de Informacin

Examen del ambiente informtico de una organizacin, ya sea, de

las tecnologas de la informacin, sistemas de respaldo, diseo
lgico y/o fsico de sistemas, seguridad de las transacciones,
desarrollo de aplicaciones, etc., de acuerdo con mejores prcticas
acerca de la materia y, de tal forma, determinar recomendaciones.

20

Auditora de Sistemas de Informacin

Examen del ambiente informtico de una organizacin, ya sea, de las
tecnologas de la informacin, sistemas de respaldo, diseo lgico y/o
fsico de sistemas, seguridad de las transacciones, desarrollo de
aplicaciones, etc., de acuerdo con mejores prcticas acerca de la
materia y, de tal forma, determinar recomendaciones.

Auditora Medioambiental
Verificar y validar prcticas de funcionamiento presente, en cuanto
a sus efectos sobre el medio ambiente, en atencin con el
cumplimiento de la normativa vigente, destinada a la proteccin del
medio ambiente, la preservacin de la naturaleza y la conservacin
del patrimonio ambiental.

21

Auditora Interna
La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno.

Auditora Forense

La auditora forense es una investigacin independiente sobre

hechos que deben ser de pblico conocimiento y que estn
relacionados con la bsqueda de la equidad o justicia.
Auditora especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas.

22

Organizacin Gremial en Chile

Auditora de estados financieros:
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Instituto de Auditores A.G.
Auditora interna
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Auditora de sistemas de informacin:
Filial en el pas de ISACA.

Colegio de Contadores de Chile A.G.

Es una institucin facultada para establecer Normas de Auditora en Chile
de acuerdo a disposiciones de la Ley N 13.011. Esta facultad la ejerce su
Consejo Nacional:
Normas de auditora de estados financieros (Nagas)
Cdigo de tica.
Art. 2 DL 3.621/81:
No podr ser requisito para el ejercicio de una profesin, ni para el
desempeo de un cargo de cualquier naturaleza que ste sea, como para
ningn otro efecto, el estar afiliado o pertenecer a un colegio profesional.
Ley 20.050/05:
Facultad del Colegio para reclamaciones (no aplicable an).
23

Instituto de Auditores A.G.

Agrupa a personas jurdicas cualquiera que sea su estructura legal,
cuyo giro principal sea el de prestar servicios de Auditora, y que se
encuentran asociadas, o sean miembros de firmas auditoras
internacionales.
Tiene por objeto social difundir los principios y disciplinas de la ciencia
contable en todos sus grados y en especial de la Auditora, dictar,
regular normas y reglamentaciones relativas al ejercicio de la Auditora
para sus asociados.

Comisin de Auditora
Es una comisin asesora permanente del Consejo Nacional del Colegio de
Contadores de Chile AG. y del Directorio del Instituto de Auditores A.G.
El Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G. ha concedido
a la Comisin la responsabilidad especfica, entre otras, de proponer
pronunciamientos tcnicos y normas de auditora, para la aprobacin y
promulgacin por parte del Consejo, en conformidad con la legislacin
vigente.

24

Obligaciones legales de la Profesin

Art. 4 DL 3.621/81:
Toda persona que fuere afectada por un acto abusivo o contrario

a la tica, cometido por un profesional en el ejercicio de su

profesin, podr recurrir a los Tribunales de Justicia.
Art. 100 Cdigo Tributario:
El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o
balance incurriere en falsedad o actos dolosos, ser sancionado
con multa de 1 a 10 UTA, y presidio menor.
Art. 134 Ley 18.046/81:
Los peritos, contadores o auditores externos que con sus
informes, declaraciones o certificaciones falsas o dolosas,
indujeren a error a los accionistas o a terceros, sufrirn la pena
de presidio menor y multa de hasta 4.000 UF.

25

Ley de Sociedades Annimas:

Funciones del Auditor Externo
Examinar que los diversos tipos de operaciones realizadas por la
sociedad estn reflejados razonablemente en la contabilidad.
Examinar la contabilidad, inventario y estados financieros y
expresar su opinin profesional e independiente.
Sealar a la direccin de la sociedad las deficiencias que se
detecten en las prcticas contables y sistema de control interno.

Velar para que los estados financieros se preparen de acuerdo con

principios y normas contables generalmente aceptadas y a las
instrucciones dictadas por la Superintendencia en su caso.
Cuidar por revelar la posible existencia de fraudes y otras
irregularidades que puedan afectar a la presentacin justa de la
posicin financiera o de los resultados de las operaciones.

26

Ley de Sociedades Annimas:

Obligaciones del Auditor Externo
Emitir sus informes cumpliendo con las normas de auditora de
aceptacin general y en el caso de las sociedades annimas abiertas con
las instrucciones o normas que imparta la Superintendencia.
Utilizar tcnicas y procedimientos de auditora que garanticen que el
examen sea confiable y adecuado y proporcione elementos de juicio
vlidos que sustenten el contenido del dictamen.

Mantener durante un perodo no inferior a cinco aos, contado desde la

fecha del respectivo dictamen, todos los antecedentes que les sirvieron
de base para emitir su opinin.
Toda opinin, certificacin o dictamen, escrito o verbal, debe ser veraz y
expresado en forma clara, precisa, objetiva y completa.

27

Firmas de Auditora:
Equipo de trabajo

Socio
Gerente
Senior
Semisenior
Asistente

28

Cdigo de tica Profesional

Principios, normas ideales de conducta tica presentadas en
trminos filosficos.
Reglas de conducta, normas mnimas
presentadas como reglas especficas.

de conducta tica

Contador Pblico: Confianza Pblica, de la sociedad.

Cdigo de tica del Colegio de Contadores de Chile A.G.

Principios deontolgicos.
tica en el ejercicio profesional.
Relaciones del profesional.
Secreto profesional.
Sanciones.

29

CDIGO DE TICA DEL

CONTADOR

Artculo 1: Este Manual debe

ser observado por todos los
contadores que ejerzan la
profesin en Chile. El Cdigo
de tica de IFAC y sus anexos,
complementan el presente
cdigo, el que deber ser
seguido en la prctica
internacional de nuestros
profesionales.

3.3 El ejercicio de la profesin

contable implica una funcin
social especialmente a travs de
la fe pblica que se otorga en
beneficio de la confianza en las
relaciones econmicas entre el
Estado y los particulares, o de
stos entre s.

PRINCIPIOS DEONTOLGICOS

1. Integridad
2. Objetividad
3. Independencia
4. Responsabilidad
5. Confidencialidad
6. Respeto y observancia de las disposiciones
normativas y reglamentarias
7. Competencia y actualizacin profesional
8. Difusin y colaboracin
9. Respeto entre colegas
10. Conducta tica

PRINCIPIOS DEONTOLGICOS

Integridad.

El profesional Contador deber

mantener inclume su integridad
moral, cualquiera que fuere el
rea en que practique el ejercicio
profesional. Conforme con ello, se
espera de l rectitud, probidad,
dignidad y sinceridad, en
cualquier circunstancia.

Objetividad.

Independencia.

Responsabilidad.

La objetividad representa ante todo imparcialidad y

actuacin sin prejuicios en todos los asuntos que
corresponden al campo de accin profesional del Contador.

En el ejercicio profesional, el Contador deber tener y

demostrar absoluta independencia con respecto a cualquier
inters que pudiere considerarse incompatible con los
principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales
la independencia, por las caractersticas peculiares de la
profesin contable, debe considerarse esencial y concomitante.

Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio

deontolgico, se encuentra implcitamente comprendida en
todas y cada una de las normas de tica y reglas de conducta del
Contador, es conveniente y justificada su mencin expresa como
principio para todos los niveles de la actividad contable.

Confidencialidad.

Respeto y Observancia de
las Disposiciones
Normativas y
Reglamentarias.

Conducta tica

La relacin del Contador con el cliente es el elemento

primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin
tenga pleno xito debe fundarse en un compromiso
responsable, leal y autntico, el cual impone el ms estricto
secreto profesional.

El Contador deber realizar su trabajo cumpliendo

eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por
el Estado y por el Colegio de Contadores de Chile, aplicando
los procedimientos adecuados debidamente establecidos.

El Contador deber abstenerse de realizar cualquier acto

que pueda afectar negativamente la buena reputacin o
repercutir en alguna forma en descrdito de la profesin,
tomando en cuenta que, por la funcin social que implica el
ejercicio de su profesin, est obligado a sujetar su conducta
pblica y privada a los ms elevados preceptos de la moral
universal.

DEL EJERCICIO DE LA
PROFESIONAL

Artculo 9: El Contador,
en el ejercicio
profesional, no es
responsable de los actos
administrativos de las
empresas o personas a las
cuales presta sus
servicios.

Artculo 10: El
Contador deber rehusar
la prestacin de sus
servicios a quienes sean
contrarios a la moral, a la
tica general o a las
normas deontolgicas de
la profesin, o cuando
existan condiciones que
interfieran en el libre y
correcto ejercicio de sta.

Artculo 11: El Contador

se excusar de aceptar o
ejecutar trabajos para los
cuales l o sus asociados
no se consideren
idneos.

DEL EJERCICIO DE LA PROFESIONAL

Artculo 15: El Contador no podr

aceptar ddivas, gratificaciones o
comisiones que puedan comprometer
la equidad o independencia de sus
actuaciones.

Artculo 27: El Contador est

obligado a guardar la reserva
profesional en todo aquello que
conozca en razn del ejercicio de su
profesin, salvo en los casos en que
dicha reserva sea levantada por
disposiciones legales.

Artculo 16: Cuando un Contador sea requerido

para actuar como auditor externo, fiscalizador,
perito judicial o rbitro en controversias de orden
contable, se abstendr de aceptar tal designacin
si tiene alguna incompatibilidad que lo inhabilite
o cualquier otra circunstancia que pueda restarle
independencia u objetividad.

Artculo 28: Las evidencias del trabajo

de un Contador, son documentos
privados sometidos a reservas que
nicamente pueden ser conocidas por
terceros, previa autorizacin del cliente y
del mismo Contador.

DEL EJERCICIO DE LA PROFESIONAL

Artculo 15: El Contador no podr

aceptar ddivas, gratificaciones o
comisiones que puedan comprometer
la equidad o independencia de sus
actuaciones.

Artculo 27: El Contador est

obligado a guardar la reserva
profesional en todo aquello que
conozca en razn del ejercicio de su
profesin, salvo en los casos en que
dicha reserva sea levantada por
disposiciones legales.

Artculo 16: Cuando un Contador sea requerido

para actuar como auditor externo, fiscalizador,
perito judicial o rbitro en controversias de orden
contable, se abstendr de aceptar tal designacin
si tiene alguna incompatibilidad que lo inhabilite
o cualquier otra circunstancia que pueda restarle
independencia u objetividad.

Artculo 28: Las evidencias del trabajo

de un Contador, son documentos
privados sometidos a reservas que
nicamente pueden ser conocidas por
terceros, previa autorizacin del cliente y
del mismo Contador.

CONTROL INTERNO

DEFINICIN DE CONTROL INTERNO

Constituye el conjunto de polticas adoptadas por una organizacin, para
salvaguardar sus recursos contra desperdicios, fraudes e insuficiencias,
verificar la exactitud y confiabilidad del sistema de informacin financiera,
alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la organizacin y promover
la eficiencia de sus operaciones.

QUE ES EL CONTROL INTERNO?

El Control Interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de
una empresa, es decir, que las actividades de produccin, distribucin,
financiamiento, administracin, entre otras son regidas por el control interno.
Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento
tipo policaco o de carcter tirnico.
El mejor sistema de control interno, es aquel que no daa las relaciones de
empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta dignidad humana las
relaciones de patrn a empleado.

38

CONTROL INTERNO
La funcin del control interno es aplicable a todas las reas de operacin de los
negocios, de su efectividad depende que la administracin obtenga la informacin
necesaria para seleccionar de un conjunto de alternativas, la que mejor convenga a
los intereses de la empresa. El control interno debe establecerse previo estudio de
las necesidades y condiciones de cada empresa. El control interno se define, segn
las Normas y Procedimientos de Auditora, as: "Est representado por el conjunto
de polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad".

OBJETIVOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO

ASEGURAR LOS REGISTROS CONTABLES CORRECTOS Y EXACTOS
ESTIMULAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS POLTICAS
FOMENTAR LA EFICIENCIA OPERACIONAL
PROTEGER LOS ACTIVOS

39

OBJETIVOS GENERALES DEL

CONTROL INTERNO
Cul es el objetivo de un sistema de control interno?
Tiene varios objetivos tales como:
Evitar o reducir fraudes.
Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms
seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes
contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia
a las normas fijadas por la administracin.

40

CONTROL INTERNO
OBJETIVOS ESPECFICOS DEL C.I.
De Autorizacin: Deben establecerse lmites al inicio, continuacin o finalizacin de
una operacin contable con base en polticas y procedimientos establecidos.
De Integridad: Permiten asegurar que se registren todas las transacciones en el
periodo en el cual ocurran.
De Existencia: Permiten asegurar que solo se registren operaciones que afecten la
entidad.
De Exactitud: Establece que las operaciones deben registrarse al valor que realmente
se deriva de ellas.
De Custodia: Se establecen para tratar de controlar el uso o disposicin no
autorizado de los activos.

41

CONTROL INTERNO
EST DISEADO PARA LOGRAR LOS SIGUIENTES
OBJETIVOS:
EFECTIVIDAD Y EFICIENCIA EN LAS OPERACIONES.
CONFIABLIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA.
CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y NORMAS QUE SEAN
APLICABLES.
SALVAGUARDA DE LOS RECURSOS (NO FUE INCLUIDO EN
EL COSO, PERO FUE RECOMENDADO POR MUCHAS
AUTORIDADES).

Niveles de responsabilidad
La Junta Directiva tiene la responsabilidad de asegurar que existan

adecuados controles internos.

La Gerencia es responsable de implantar y mantener el control
interno.
Cada empleado es responsable del control interno dentro de su
esfera de actividad y responsabilidad.
Ni los auditores internos, ni los auditores externos tienen
responsabilidad del control interno. Su responsabilidad es revisar el
funcionamiento del sistema de control interno, sealar deficiencias, y
promover mejoras.
Son los empleados quienes implementan las mejoras y mantiene los
sistemas en cada rea de actividad.

Componentes del Control Interno

1. Ambiente de Control

2. Evaluacin de riesgos
3. Actividades de Control
4. Informacin y Comunicacin

5. Supervisin y monitoreo

Ambiente Control

Integridad y Valores ticos.

Competencia del Personal.
Junta Directiva o Comit de Auditora.
Filosofa de la Administracin y Estilo de Operacin.
Estructura Organizacional.
Asignacin de Autoridad y Responsabilidad.
Polticas y Prcticas de Recursos Humanos.
Integridad y Valores ticos
La Direccin debe demostrar continuamente por medio de
palabras y acciones un compromiso con el elevado nivel
tico.

GUA METODOLGICA PARA LA

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Determinar:

REAS CRTICAS QUE AFECTAN EL DESEMPEO DE LA

ORGANIZACIN.
LNEAS DE RESPONSABILIDAD.
CONFIABILIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIN
PARA LA TOMA DE DECISIONES.
APORTE DEL CONTROL INTERNO AL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS Y METAS.

ESTRUCTURA DE LA EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO

PRODUCTOS

1. ESTUDIO PRELIMINAR
Y PROGRAMACIN

INFORMACIN GENERAL
DE LA ORGANIZACIN Y
SUS PROCESOS
FUNDAMENTALES

2. DETERMINACIN DE
REAS CRTICAS

IDENTIFICACIN Y
JERARQUIZACIN DE LAS
REAS CRTICAS.
IDENTIFICACIN DE LAS
VARIABLES E
INDICADORES.

3. PRESENTACIN DE
RESULTADOS

CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES.

SELECCIN DE REAS
ES RECOMENDABLE QUE LA SELECCIN RECAIGA EN LAS REAS:
DE MAYOR VINCULACIN O INCIDENCIA EN EL LOGRO DE LOS
OBJETIVOS Y METAS.
PROCESOS SUSTANTIVOS O MEDULARES DE LA ORGANIZACIN,
PLAN, PROGRAMA, PROYECTO, ACTIVIDAD, ETC.

AREAS DE EVALUACION

NIVEL
GERENCIAL

NIVEL
ASESORIA Y APOYO

NIVEL
OPERATIVO

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

El control interno, segn se discute en la NIA 315, consta de los siguientes
componentes:
1) El ambiente de control.
2) El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad.
3) El sistema de informacin y la comunicacin.
4) Actividades de control.
5) Monitoreo de controles.
La divisin del control interno en los cinco componentes proporciona un
marco de referencia til para que los auditores consideren cmo pueden
afectar la auditora los diferentes aspectos del control interno de una

entidad.

49

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

1. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control incluye las actitudes, conciencia y acciones de la
administracin y de los encargados del gobierno corporativo, respecto a la
transparencia.
El ambiente de control abarca los siguientes elementos:
a) Comunicacin y ejecucin de la integridad y los valores ticos
b) Compromiso con la competencia (conocimiento y habilidades para
lograr tareas que definen el puesto)
c) Participacin de los encargados del gobierno corporativo.
d) Filosofa y estilo operativo de la administracin.
e) Estructura organizacional
f) Asignacin de autoridad y responsabilidad
g) Polticas y prcticas de recursos humanos

50

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

2- EL PROCESO DE EVALUACIN DEL RIESGO POR LA ENTIDAD
El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad, es su proceso para
identificar y responder al riesgo de negocio y los resultados consecuentes.
Para fines de informacin financiera, el proceso de evaluacin del riesgo
por la entidad incluye:
a) Cmo identifica la administracin los riesgos relevantes para la
preparacin de estados financieros
b) Cmo estima su importancia,
c) Cmo evala la probabilidad de su ocurrencia y
d) Cmo decide las acciones para manejarlos.

51

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Los riesgos pueden surgir o cambiar debido a circunstancias como las
siguientes:

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Cambios en el entorno de operaciones.

Personal nuevo.
Sistemas de informacin nuevos o renovados
Crecimiento rpido
Nueva tecnologa
Nuevos modelos
Reestructuraciones corporativas
Operaciones extranjeras en expansin
Nuevos pronunciamientos contables

52

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

3- SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN.

Un sistema de informacin consiste de infraestructura (fsica y

componentes de hardware), software, personas, procedimientos y
datos.
Muchos sistemas de informacin hacen uso extenso de tecnologa de la
informacin (TI). Consecuentemente, un sistema de informacin abarca
mtodos y registros que:
a) Identifican y registran todas las transacciones vlidas.
b) Describen oportunamente las transacciones con suficiente detalle para
permitir la clasificacin apropiada de las mismas para la informacin
financiera.
c) Miden el valor de las transacciones en una manera que permite registrar su
valor monetario apropiado en los EF.
d) Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron para
permitir registrar las transacciones en el ejercicio contable apropiado.
e) Presentan de manera apropiada las transacciones y revelaciones

relacionadas en los estados financieros.

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COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

4- ACTIVIDADES DE CONTROL
Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices de la administracin se llevan a cabo, por
ejemplo: que se toman las acciones necesarias para atender a los riesgos
que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de
control, tienen objetivos diversos y se aplican a diversos niveles
organizacionales y funcionales. Generalmente, las actividades de control
que pueden ser relevantes para una auditora pueden categorizarse como
polticas y procedimientos correspondientes a lo siguiente:
a)
b)
c)
d)

Revisiones de desempeo
Procesamiento de informacin
Controles fsicos
Segregacin de deberes

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COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

5- MONITOREO DE CONTROLES
Una importante responsabilidad de la administracin es establecer y mantener el
control interno de manera continua. El monitoreo de los controles por la
administracin incluye considerar si estn operando como se plane y que stos se
modifican segn sea apropiado por cambios en las condiciones.
El monitoreo de los controles es un proceso para evaluar la calidad del desempeo del
control interno despus de un tiempo. Implica evaluar el diseo y operacin de los
controles de manera puntual y tomar las acciones correctivas necesarias. El monitoreo
se hace para asegurar que los controles siguen operando de manera efectiva. Por
ejemplo, si la puntualidad y exactitud de las conciliaciones bancarias no se
monitorean, es probable que el personal deje de prepararlas. El monitoreo de los
controles se logra mediante actividades continuas de monitoreo, evaluaciones
separadas, o una combinacin de ambas.

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EL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Al estudiar las normas de auditora se concluye, que el Contador Pblico debe efectuar
un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente en la empresa que
examina, con el fin bsico de determinar la confianza que puede asignar a cada fase y
actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y oportunidad que ha de dar
a sus pruebas de auditora. El estudio de la evaluacin del control interno, tienen como
objeto primario la formulacin de un programa de auditora, que al ejecutarse permite
al Contador Pblico emitir un dictamen sobre los estados financieros.
El fin de la revisin de los procedimientos de contabilidad y de control interno, es averiguar
cules son los procedimientos empleados y la eficiencia del sistema de control interno
existente, como base para determinar el alcance del examen. La revisin no termina con las
investigaciones realizadas al principio de la auditora sino que continan en el transcurso de
ella. Otro objetivo es el de tomar nota sobre cualquier modificacin que pueda
recomendarse para reforzar, mejorar o simplificar el sistema existente. Estos aspectos se
deben comunicar por medio de memorndums de sugerencias, conteniendo las deficiencias
localizadas en la organizacin del negocio.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL

INTERNO
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos
y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad
para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de
su informacin financiera y la complementaria administrativa y
operacional, promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a
las polticas prescritas por la administracin. El estudio del control interno
tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente en
los planes de la direccin sino en la ejecucin real de las operaciones
cotidianas.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los datos que
ya conoce a travs del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado
de efectividad que ese control interno suministre. De este estudio y evaluacin, el
Contador Pblico podr desprender la naturaleza de las pruebas diferentes sobre una
misma partida. De ello depender la extensin que deba dar a los procedimientos de
auditora empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados
ms favorables posibles.
Formas de hacer el estudio y evaluacin del control interno.
Mtodos:
a) Mtodo Descriptivo o de memorndum.
b) Mtodo Grfico.
c) Mtodo de Cuestionario

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MTODO DESCRIPTIVO
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el
personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad,
haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas
actividades y procedimientos. La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el
curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen,
nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad Detallar ampliamente por
escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros
y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los manejan,
quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.

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MTODO DESCRIPTIVO
La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico,
por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las
circunstancias. La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender
desde luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que
puede consistir en:
a) Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos
los aspectos de su revisin
b) Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las
deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles
de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas
por sus notas es adecuado.

Ventajas: El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor

conocimiento de la empresa. Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental,
que acostumbra al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.
Desventajas: Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene
un ndice de eficiencia.

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MTODO GRFICO
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los
puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para
el ejercicio de las operaciones.
Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentran debilidades de control, an cuando hay que reconocer que se requiere
de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los
flujogramas y habilidad para hacerlos.
VENTAJAS: Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.
DESVENTAJAS: Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o
no cubre las necesidades del Contador Pblico. Dificultad para realizar pequeos
cambios o modificaciones ya que se debe elaborar de nuevo.
Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos.

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MTODO DE CUESTIONARIOS
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los
cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y
quin tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal
manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada
medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o
debilidad en el sistema establecido.
VENTAJAS:
Representa un ahorro de tiempo. Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo
que contribuye a descubrir si algn procedimiento se alter o descontinu. Es
flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.
DESVENTAJAS:
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin. Muchas de
las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes; si no existe una
idea completa del por qu de estas respuestas.
Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.

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DETECCIN DE FUNCIONES INCOMPATIBLES

De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con
relativa profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano.
Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo: DETECCIN
DE FUNCIONES INCOMPATIBLES. El auditor mediante el uso de
sencillos cuestionarios, detectar funciones incompatibles del
personal involucrado en la operacin, administracin, control y
marcha de la entidad sujeta a auditora.

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IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

Constituye la base o soporte sobre el cual descansa la confiabilidad
de un sistema contable.
Su grado de fortaleza determinar si existe una seguridad
razonable de que las operaciones reflejadas en los estados
financieros son confiables.
No se limita nicamente a la confiabilidad en la manifestacin de
las cifras reflejada en los estados financieros, sino que tambin
evala el nivel de eficiencia operacional en los procesos
contables. Esta orientado a prevenir o detectar irregularidades.

CARACTERSTICAS DEL CONTROL INTERNO

Debe comprender un plan de organizacin flexible, simple donde se
defina claramente lneas de autoridad y de responsabilidad.
Debe contener un sistema de autorizacin que contemple accin sobre
activos, pasivos, ingresos y gastos mediante el control de las
operaciones a travs del registro.
Prcticas sanas estableciendo una distribucin de obligaciones y
responsabilidades, evitando que una sola persona maneje una
operacin de principio a fin, y una segregacin de funciones que
abarque tanto a personas como a departamentos, que se extiendan
por toda la organizacin y a todos los niveles de mando.

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

ORGANIZACIN
DISTRIBUCIN DE LAS ACTIVIDADES
VIGILANCIA DE LOS PROCESOS
EFICIACIA DEL PERSONAL
PRESUPUESTOS

SISTEMA DE CONTABILIDAD

SUPERVISIN DE LOS PROCESOS

MORAL Y TICA DEL PERSONAL

ENTRENAMIENTO DE PERSONAL
DIAGNSTICOS

PRONSTICOS

PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO

SEGREGACIN
DE FUNCIONES

DUALIDAD DE PERSONAL
EN CADA OPERACIN

ASIGNACIN DE
RESPONSABILIDADES

Operacin, custodia
y registro

Cuando menos deben

intervenir dos personas
en cada operacin

Debe establecerse claramente

las responsabilidades
de las personas que
participan en cada proceso

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PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO

COSTO / BENEFICIO

El costo del control debe

relacionarse con el
beneficio esperado

INDEPENDECIA DE
FUNCIONES

Los controles no deben

depender entre si.

INDIVIDUALIDAD

El control Interno es parte integral

de todos los sistemas, no es rea
Individualizada y especializada.

DOCUMENTACIN
PROBATORIA

Representa el respaldo de toda

operacin, constituyendo hasta
su evidencia

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TIPOS DE CONTROL INTERNO

ADMINISTRATIVO
Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que estn
relacionados principalmente con la eficiencia de las operaciones y la adhesin a las
polticas gerenciales.
CONTABLE
Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que tienen
que ver principalmente con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los
registros financieros.

CONDICIONES DEL CONTROL INTERNO

Las condiciones del sistema de control interno contable son todas aquellas premisas
bajo las cuales se mantiene la fortaleza del sistema en su totalidad.
Competencia del personal
Delimitacin de responsabilidades
Establecimiento de niveles de Autorizacin
Segregacin de funciones
Conciencia de Control
Canales de comunicacin

NORMAS DEL CONTROL INTERNO

Aprobacin por parte de la gerencia de firmas autorizadas hasta por cierto lmite,
siendo deseable la existencia de firmas mancomunadas.
Debe existir segregacin de funciones
Debe establecerse un sistema de comprobantes numerados para un mejor control
de las entradas de efectivo.
Los custodios del efectivo deben estar amparados por plizas de seguro y/o fianzas.
Todos los desembolsos principales de la empresa deben hacerse mediante cheques
nominativos.
Todos los desembolsos principales de la empresa deben hacerse mediante
cheques nominativos.
Todas las entradas diarias de efectivo deben ser depositadas en forma integra en
el siguiente da hbil a su recepcin.
Aplicacin de procedimientos de control interno:
Arqueos: ordinarios o sorpresivos
Conciliaciones Bancarias

RELACIN ENTRE EL SISTEMA CONTABLE Y EL CONTROL

INTERNO
INTEGRACIN CI SISTEMAS CONTABLES
Una estructura organizacional que provea una segregacin apropiada de
deberes y responsabilidades funcionales, lneas de autoridad, entre otros.
Una clasificacin de cuentas formales debidamente codificadas y
acompaadas de la correspondiente descripcin de las cuentas.
Un plan de asientos que garantice uniformidad y consistencia en el registro
de las operaciones.
Un conjunto de libros y formularios que proporcione control en todas las
fases de las operaciones de la empresa
Un mtodo de contabilizacin que garantice la exactitud y confiabilidad
en la informacin contable

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MTODOS, PROCEDIMIENTOS, DISPOSITIVOS Y MEDIDAS DE C.I.

Para que un Sistema de Control Interno funcione se deben disear mtodos y
procedimientos administrativos y contables que garanticen su efectividad y eficiencia
as como, dispositivos y medidas.
1 Establecimiento de lneas claras de responsabilidad
2 Establecimiento de procedimientos de rutina para procesar cada tipo de transaccin

3 Subdivisin/ segregacin de funciones

3.1.- Separacin de la responsabilidad operacional de la responsabilidad de registro.
3.2.- Separacin de la custodia de los activos de la contabilizacin de los mismos.
3.3.- Separacin de la autorizacin de operaciones de la custodia de los activos relacionados

3.4.- Separacin de deberes o tareas dentro de la funcin contable.

4 Auditora Interna
5 Pronstico Financiero

6 Documentos pre numerados y adecuados

7 Personal competente, entre otros